第一篇：事業單位會計準則缺陷及改進對策

事業單位會計準則缺陷及改進對策

編輯: 會計職稱考試

【摘要】我國會計準則理論和方法體系雖然經歷了二十多年的發展,但仍然存在著許多不合理和不完善的地方,與國際慣例和西方發達國家的一些做法比較存在著許多不協調。本文就我國現行事業單位會計準則中存在的一些問題提出改進對策。

為了規范事業單位會計核算,保證會計信息質量,財政部于1997年制定并發布了《 事業單位會計準則》(試行)及有關財務規則,并規定該準則于1998 年1月1日起在全國范圍內實行。我國現行事業單位會計準則和制度自頒布實行至今對規范事業單位會計核算,加強事業單位財務管理起到了巨大的作用。但隨著我國經濟體制改革不斷深入發展,事業單位與市場的關系越來越密切,事業單位的會計環境也隨之發生了巨大的變化,這就使得現行的事業單位會計準則和制度已不能適應事業業務發展的需求,急待改進。

一、事業單位會計準則存在的缺陷

(一)現行事業單位會計準則“固定資產不計提折舊”,致使在核算上存在著缺陷

《事業單位會計準則》第三章中對事業單位固定資產是否要計提折舊沒有明確說明,只對固定資產的增加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述,而會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務操作中,事業單位大多不按固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊,而是按收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。這樣資產實有的價值就不能真實可靠的反映,無法保證其會計信息質量。另外,有些事業單位為了盤活閑置或不適用的固定資產,增加本單位的經濟效益,便對現有的一些房屋或專用設備等固定資產轉為經營性資產獲取利益。但事業單位會計準則沒有規定固定資產計提折舊,這就導致了單位固定資產價值的虛增,不能真實、完整反映單位占用的經濟資源及使用情況,會計信息被扭曲披露,鑒于固定資產是企業的重要資產之一,歪曲的披露就嚴重影響會計信息的質量。

(二)現行事業單位會計準則和制度適用的范圍受到限制

事業單位會計準則第二條規定:本準則適用于各級各類國有事業單位。這樣一來,一些社會團體、行業協會和民間組織等非國有事業單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒 有一個統一的規定標準。這就使得一些非國有事業單位在財務的管理上無章可循,勢必導致這些單位的財務行為難以規范,財務管理問題很多,從而阻礙著這些單位的健康發展,甚至造成不必要的損失。如一些非國有事業單位的領導及財務人員利用無明確的會計準則和制度來約束本單位會計核算,模糊財務核算,使他們的非法意圖有實施的空間和可能。

(三)事業單位收入的不合理劃分引起會計核算的缺陷

事業單位會計準則規定:“ 事業收入”是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入,“ 經營收入”是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入,其中,對事業收入的確認又作了如下規定:按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入;從財政專戶核算的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金,計入事業收入。按照上述定義,事業收入和預算外資金有嚴格的區別。預算外資金屬財政性資金,不是單位自有資金,故核撥給單位的預算外資金不應作為事業收入;經財政批準自留的預算外資金也不應作為事業收入。同時,對事業單位而言,經營活動與專業業務活動及輔助活動沒有嚴格的區別和界限,事業單位的所謂經營活動補償是與業務活動相聯系的,從業務活動中產生,為業務活動服務,不同的只是市場化程度較高,受市場調節較強,故經營收入不應與事業收入分開。(四)事業單位會計報表的缺陷

由于目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制,現金流量表能夠動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力,是企業管理部門編制現金預算的依據,已成為企業最重要的財務報表之一;而事業單位會計核算基礎是收付實現制,目前并未編制現金流量表,不能動態反映其經營活動產生的現金流量。現金流量表已經成為與會計主體有利益關系的各方了解其現金變動及支付能力的重要報表。與企業會計報表相比,事業單位會計報表兩個最大的不足是:1.從會計報表體系上看,事業單位不編制現金流量表;2.從具體會計報表的結構上看,資產負債表采用“ 科目余額表”的結構形式。

二、事業單位會計準則的改進對策(一)事業單位會計準則適用范圍被逐步擴大到能適用于非國有事業單位

讓非國有事業單位的會計管理有章可循,更有利于其健康發展。另外,隨著社會主義市場經濟的發展,事業單位的業務也日趨多樣化,有很多事業單位實行企業化管理,有一些事業單位開辦企業在匯總或合并下屬單位會計報表時,就有應遵循什么樣的會計準則和制度的問題。目前,事業單位改革正處在加快步伐進行之中,有的轉向行政單位,有的保留原有性質,有的走向市場,因此,事業單位會計準則和制度也需要進行相應的調整,以適應改革的需要。

(二)調整事業單位收入的相關規定

1.在收入類中增加則政返還收入。規定從財專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金,計入財政返還收入;將經營收入并入事業收入。

2.重新界定事業收入的范圍。規定事業收入是指事業單位開展專業業務活動、經營活動及輔助活動所取得的全部收入。把原預算外資金計入事業收入的規定取消。

(三)事業單位會計報表中會計報表的改進策略

我們可以參考企業現金流量表準則的基本原理,結合事業單位的實際情況編制內部管理報表——事業單位現金流量表,反映事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況,說明現金從哪里來,又運用到哪里去,對資產負債表和收入支出表起到補充說明的作用。現金流量信息能夠表明事業單位的資金是否緊張,使收入支出表中的事業收入和經營收入排除了會計核算采用權責發生制、配比原則等人為選擇會計處理方法的影響,便于領導層理解和搞好資金運籌。事業單位現金流量的主要內容:

1.編制基礎。現金流量表是采用現金和現金等價物作為編制基礎的。所謂“ 現金”,不僅包括“ 現金”賬戶核算的庫存現金,還包括“銀行存款”賬戶核算的存入金融單位、隨時可以用于支付的存款,也包括“ 其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。所謂“現金等價物”是指三個月內的流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

2.現金流量的分類。事業單位在收入來源及其構成、成本費用核算的內容和方法、結余形成及其分配等方面與企業相比有較明顯的區別,從而直接影響現金流量的分類。根據事業單位的特點及現金流量項目的實際情況,將事業單位的現金流量分為三類,即業務及其他活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。(1)業務活動及其他活動主要包括財政撥款、上級補助、接受單位或個人的捐贈、提供勞務(如開展科學研究、技術轉讓、學術交流、科學普及、經營服務、工程承包等)、經營租賃、購買材料物資、接受勞務等。(2)投資活動主要包括取得和收回投資等。(3)籌資活動主要包括對外借入的款項以及償還債務等。

第二篇：事業單位接受捐贈會計處理問題及改進

事業單位接受捐贈會計處理問題及建議

事業單位是為了社會公益目的而設立的機構，其財務活動實行的是單位預算管理，由事業單位根據事業發展計劃和任務編制財務收支計劃。其中事業單位運行的資源主要是其各種收入，由于事業單位的公益性質，以及近年來社會各界社會責任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現行的事業單位會計處理方法對此規定并不明確。

一、事業單位接受捐贈現行的會計處理方法現行相關會計制度中對事業單位捐贈收入的規定比較少，主要體現在以下兩個方面。

(一)事業單位接受固定資產、無形資產捐贈的會計處理《事業單位會計制度》在固定資產、無形資產科目的規定中指出，接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產、無形資產和發生的相關費用時，應當計入固定資產、無形資產的價值。作如下會計分錄：

借：固定資產（在建工程）

貸：非流動資產基金—（固定基金、在建工程）

同時按相關發生的費用（運輸費等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現金）或：

借：無形資產

貸：非流動資產基金—無形資產

同時按相關發生的費用（稅費等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現金）

(二)外單位（個人或社會組織）捐贈未限定用途財物（現金資產和存貨）的會計處理，《事業單位會計制度》在其他收入科目的規定中指出，其他收入核算事業單位對外投資收益、銀行存款利息、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償還的應付及預收款項、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入以及將其他收入本期發發額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”或非專項資金收入結轉轉入“事業結余”等。為此，事業單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算作如下會計分錄：

借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目貸：其他收入—捐贈收入

接受固定資產和無形資產不在此核算內容。

二、現行會計處理方法存在的問題

上述有關事業單位接受捐贈現行的會計處理方法比較粗糙，可以看出事業單位會計制度在這該方面的規定是不全面的，主要存在以下問題：

(一)事業單位接受限定用途財物的會計處理規定，事業單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類：一類是事業單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本損贈無限期持有，通過對本金進行投資以產生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，《公益事業捐贈法》對此有詳細的規定；公益性非盈利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業，不得挪作它用。

事業單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業單位可以自由支配，第二類財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是《事業單位會計制度》只對第一類捐贈財物予以規定，沒有對第二類財物進行規定。

(二)接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面反映事業單位接受固定資產捐贈，現行的會計制度規定僅需要做如下分錄：借記“固定資產”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業單位接受捐贈的業務實質，同時，像材料、存貨、現金資產等未限定用途的資產，制度規定是計人其他收入的，這使得事業單位接受固定資產和無形資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業單位帶來經濟利益流入的資源，為何事業單位在接受材料、存貨、現金資產捐贈時要確認收入，而接受固定資產和無形資產捐贈時不需要確認收入，對此事業單位會計制度未予說明。初步認為，會計制度對此的規定未能如實反映接受固定資產和無形資產捐贈的經濟實質。

三、基于實質重于形式原則提出以下會計處理的建議： 針對事業單位會計制度在接受捐贈方面規定的不足，現基于實質重于形式原則對此提出相應的建議。可以從捐贈財物的類型出發，將該會計問題分為兩種情況進行處理。

(一)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理： 外單位（個人、社會組織）捐贈的財物從形態上一般可分為固定資產、無形資產和其他財物，其中其他財物包括貨幣資金、存貨、材料等資產。

(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規定，行政事業單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金，應由行政事業單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下：

接受未限定用途貨幣資金時： 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款——捐贈款

上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款

事業單位收到財政部門撥付款項時： 借：銀行存款

貸：其他收入——捐贈收入

(2)對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。事業單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理，防止國有賢產流失。在事業單位接受固定資產捐贈時，一方面需要反映事業單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下：

接受未限定用途資產時： 借：事業支出

貸：其他收入——捐贈收入

借：固定資產（無形資產）—捐贈資產

貸：非流動資產基金—捐贈資產（固定資產、無形資產）

(3)對接受未限定思途其他資產捐贈的會計處理。對于事業單位接受的其他資產，可以按照事業單位會計制度的規定，直接將其計人其他收入，并在結算時將其他收入轉入事業基金中的一般基金。具體會計處理如下： 接受未限定用途其他物資時：

借：存貨、材料等

貸：其他收入—捐贈收入 同時，借：其他收入—捐贈收入

貸：事業基金—一般基金

(二)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理對于外單位捐贈限定用途的財物，事業單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三種條件下事業單位可以將具有限定性質的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，反映了事業單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：

(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計處理：

接受限定用途資金時： 借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款——捐贈款

上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款 事業單位收到財政部門撥付款項時：

借：銀行存款

貸：專用基金

(2)對接受限定用途資產捐贈的會計處理：

借：固定資產、無形資產 貸：專用基金

(3)對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理：

借：存貨、材料等 貸：專用基金

(三)事業單位接受捐贈財物價值的計量，事業單位會計制度規定：接受捐贈的固定資產按照同類固定資產出市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬：接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。制度的規定是采用公允價值對接受捐贈財物的價值進行計量，但是在現實中有些財物由于其特殊性在市場上很難找到同類型的財物，無法獲取市場價格。對該問題的解決有兩種方法：一是可以使用現值計量的工具來搜尋捐贈資產的公允價值；二是如果使用現值計量仍無法獲取公允價值，可以采用捐贈財物的名義公允價值l元進行計量。

提供給大家參考使用。以便與會計報表銜接。

楊朝洪 2015年2月

第三篇：現行會計管理機構存在的缺陷及改進思路

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現行會計管理機構存在的缺陷及改進思路 作者：宮相榮

來源：《財會通訊》2005年第05期

第四篇：現行事業單位會計制度存在的缺陷及其改進

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經濟體制改革的日益深化，事業單位在我國經濟運行中發揮著越來越重要的作用，事業單位的會計工作是事業單位各項工作的核心。但是，從現在來看，我國事業會計會計體制存在著諸多難題，不但不利于事業單位工作的開展，也造成國有資產的浪費和流失，鑒于此，本文對事業單位會計體制進行了研究。

關鍵詞：事業單位 會計體制 難題

一、前言

事業單位是我國特有的一個名詞，法通則規定,企業、機關、事業單位和社會團體都需要取得法人資格,從而確立了事業單位的法律地位。現在，隨著我國國有資產規模的迅速擴大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經營性國有資產重要組成部分的事業單位其地位也日益凸顯，不光資產規模的絕對數額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業單位國有資產清查數字統計表現，截至2006年12月31日，我國事業單位資產總量達3.9萬億元，中央級事業單位的國有資產總量為0.93萬億元，凈資產0.65萬億元。過去事業單位的范圍較廣,在創建市場經濟體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業性、開發性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業單位的會計體制改革也需要與時俱進，不停調整和完善，以適應不停發展變化的經濟形勢的必要。

二、現行事業單位會計體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現行的事業單位會計核算體制是根據事業單位單位設置與經費領撥關系制定的。每年財政單位按該單位預算指標和各單位用款進度,年初層層下撥,年末又層層上報經費的應用情況以編制決算,這樣會使財政單位盲目的相信該單位的預算,缺乏必要的外部監督,致使單位容易出現資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業單位固定資產核算存在的難題

事業單位固定資產消耗不可以從資產應用效果與利益中獲得，所以，現行《事業單位會計體制》規定：事業單位固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結果便是事業單位固定資產的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴大，尤其在物價上漲過快時期。這種規定使得的不良結果便是容易使得資產信息的失真，虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不可以反映資產的實際情形，不利于報表應用者正確了解資產、凈資產的應用情況，所以，很多事業單位缺乏承擔資產保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產的流失。

3、無形資產核算難題

現在,各事業單位都缺乏嚴密的無形資產的核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬,有少數單位即使入賬,但在事業單位會計體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴重弱化,難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。尤其當該項無形資產價值較大、應用期限又較長時,一次性地攤入“事業支出”后,既然能表現收付實現制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項無形資產,使該項無形資產游離于賬面之外。

4、會計信息缺乏可比性

部分事業單位采用的是收付實現制,還有部分單位采用的是權責發生制,進而兩種會計核算基礎所反映出來的會計信息質量大為不一樣,使得各個事業單位所提供的會計信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實現制是按照當期實際收入數和支出數分別確認和計量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認為當期收入或支出,從而使得前后會計信息不行比。

三、完善事業單位會計體制的對策

1、增強事業單位固定資產核算的意識

事業單位樹立正確的固定資產采購意識，按照國家有關規定以及單位實際必要來購置固定資產，并且，應創建固定資產應用體制，規定固定資產的應用行為，實現預算辦理與資產辦理和財務辦理的有機結合；設立專門的固定資產辦理單位，對整個單位的固定資產實行統一辦理，統一規劃、合理部署，科學分配、避免重復購置，提升固定資產應用效率。事業單位會計人員應增強資產辦理意識，做好資產日常基礎性工作，從固定資產的把采購—登記—應用—維護—報廢等各個程序都認真對待，對固定資產的增減變化情況及時進行賬務處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。

2、完善現行事業單位的會計科目體系

現行事業單位會計科目的設置,一是針對事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目,二是針對事業單位為補充事業經費的不足,面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應用者更清楚的看清資金的應用去向,更方便會計的辦理。

3、修正收付實現制

財政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業單位改革。事業單位會計采用權責發生制可以準確地反映單位的收支和結余。采用權責發生制核算,相比應收未收的收入,應撥入實際未撥入的款項以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結余更準確。

4、增加“無形資產”明細科目

“無形資產”科目反映事業單位所擁有的無形資產的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產的增加;貸方反映無形資產價值的減少，具體表現為無形資產的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業單位現在所擁有的無形資產原始價值。“無形資產”科目下應根據本單位情況設明細科目，如：“無形資產一外購”、“無形資產一自創”;大概“無形資產一知識（知識是人類生產和生活經驗的總結）產權”、“無形資產一土地應用權”等。經過明細科目核算來反映不一樣無形資產的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經濟的發展，事業單位面臨的外部環境越來越復雜，事業單位會計體制改革勢在必行。社會公益類事業單位會計體制改革是一項龐大復雜的系統課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認真對待。

第五篇：事業單位會計制度改革對策初探

【摘 要】隨著我國事業單位體制改革的不斷深入，我國事業單位會計制度運行的客觀環境發生了巨大變化，現行的會計制度已經越來越不能滿足形勢發展和實踐演進的需要。本文從事業單位會計制度改革的必要性出發，對如何完善我國事業單位會計制度進行了探索。

【關鍵詞】事業單位； 會計制度； 改革。

一、我國事業單位會計制度改革的必要性。

隨著我國事業單位國有資產規模的迅速擴大，事業單位的地位也日益凸顯。與此同時，提高我國事業單位管理水平的要求也日益迫切，其中一個關鍵性的環節就是完善相關的會計制度。對事業單位而言，現行的會計標準主要是《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》。這兩個文件自實施以來對規范事業單位的會計處理發揮了積極的作用。然而，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和財政改革的日趨深入，現行事業單位會計標準已經越來越不能適應事業單位的管理需要，主要有以下幾個方面的表現：

1.我國現行事業單位會計制度與事業單位經濟活動的發展不相適應。

當前，我國事業單位的資產規模不斷擴大，其所擁有的房地產、土地使用權、專利技術等資產已大幅增值。同時，事業單位的投資活動和經營活動也越來越頻繁。上述變化客觀上對我國事業單位資產管理的會計處理提出了更高的要求。

2.我國現行事業單位會計制度與我國事業單位體制改革不相適應現階段，我國事業單位體制改革已經逐步進入到了縱深發展得階段并已經取得了許多階段性成果。隨著事業單位與其主管部門的資金關系多樣化的趨勢日益突顯，將有越來越多的社會資本能夠進入事業單位，同時，我國事業單位的新業務也層出不窮，這些變化都對現行事業單位會計制度改革提出了要求。

3.我國現行事業單位會計標準滯后于我國企業會計制度改革進程。

2006 年 2 月 15 日，我國財政部發布了《企業會計準則》，建立了適應新形勢發展需要的會計準則體系，這是對我國企業會計處理規范的系統改進，同時也實現了與國際會計準則的實質性趨同。

相比之下，現行事業單位會計體系頒布于上個世紀中后期，其中很多規定已不能適應新形勢下我國事業單位管理的需要。

二、現行事業單位會計制度存在的弊端。

1.我國事業單位會計標準存在缺陷。

我國現行的事業單位會計標準并沒有對事業單位的會計目標進行專門表述，也未對“會計目標”作具體分析。另外，我國現行事業單位會計標準只有“會計原則”之說，并沒有提出“信息質量要求”。實際上，會計信息質量特征應該在會計概念框架中占據重要的地位，事業單位的會計信息質量特征應作為衡量其提供的會計信息的質量標準或控制要求。

2.會計確認基礎還需改進。

首先，按照我國事業單位的會計規定，同一事業單位可以根據不同的經營項目和業務活動的性質按照需要選擇收付實現制或者權責發生制作為記賬基礎，這將導致部分事業單位在運用記賬基礎時有較大的選擇的余地，同時也給其留下了人為操作報表的空間，事業單位會計信息失真的可能性進一步增大。另外，同類事業單位因具有核算方法的選擇權，也將導致會計信息的橫向不可比。

其次，對于我國事業單位而言，不管是其本身的業務活動還是其延伸的經營性活動，采用收付實現制作為記賬基礎也存在以下弊端：

第一，事業單位采用收付實現制，無法全面、客觀真實地反映其財務情況。比如股權投資只在收到現金利潤時才確認投資收益，被投資單位無論是實現利潤還是發生虧損都不做處理，這無法真實地反映投資的價值，也不能準確及時地反映事業單位對外投資的實際情況。再比如說對跨期的資本性支出，收付實現制是在現金的支付時點作費用處理，這種做法將導致事業單位的國有資產規模和數量信息失真。

第二，成本數據不完整。事業單位采用收付實現制，將不進行成本核算。例如現行事業單位會計制度對固定資產只核算歷史成本，同時提取一定的修購基金來保證固定資產的維護和更新。對固定資產在使用過程中的價值轉移和價值損耗的核算沒有做明確的規定，在這種情況下，事業單位的固定資產不用計提折舊，因而事業單位的成本費用不包括固定資產的折舊費用。但實際上，固定資產的價值損耗也是事業單位成本的一部分，這種核算方法無法提供完整的成本信息，在這種情況下，上級部門對事業單位非經營性業務資金使用的績效考核也是不準確的。

第三，收入支出不配比。比如維修費用，在收付實現制下，事業單位的維修費用支出在實際發生時直接計入費用支出，如果維修費用支出集中發生在某一會計期間，將造成實際支付會計期間的支出過大，導致收入支出不配比。另外，如果經濟業務的發生和實際現金收付不屬于同一會計期間時，也將導致事業單位賬實嚴重不符。

3.會計報表的缺陷。

（1）資產負債表結構不合理。

我國現行事業單位會計制度規定，資產負債表依據“資產 + 支出 = 負債 + 凈資產 + 收入”等式編制，我國現行事業單位會計將“收入”和“支出”納入資產負債表，與“資產”、“負債”和“凈資產”這三項靜態要素集中在一張資產負債表予以反映，而實際上“收入”與“支出”是反映報告主體在一定時期內收支情況的動態要素。這樣的規定，實際上使事業單位的資產負債表變成了一張科目余額表，這樣既不符合國際慣例，同時也使資產負債表失去了“財務狀況表”的意義。

（2）現金流量表缺失。

由于事業單位對其經營性活動有權選擇運用收付實現制或者權責發生制作為記賬基礎，在實際操作中，多數的事業單位對其經營活動項目比較傾向于采用權責發生制，并且未來事業單位會計確認基礎的改革方向也是權責發生制。而在權責發生制下，收支表中的“收入”和“支出”項目無法完整地反映事業單位現金及等價物的變動情況，同時，事業單位的經營收支結余也無法準確的反映事業單位的經營現金凈流量。

（3）表外信息不充足。

目前，我國事業單位表外披露的方式主要是報表附注和財務情況說明書這兩種。然而從我國目前的情況來看，事業單位表外披露所包含的信息量嚴重不足，現行事業單位會計報表附注內容幾乎一片空白，同時，事業單位對財務情況說明書的運用也遠不及企業單位那么充分。

三、現行事業單位會計制度改進的策略探討。

1.推進事業單位會計制度改革的準備工作。

首先，在推進事業單位會計制度改革之前，相關部門應明晰各事業單位資產的產權歸屬，并做好國有資產產權登記工作。在資產權屬明晰的基礎上，相關部門應進一步將所有事業資產納入賬簿記錄范圍，重新評估和核實事業單位的資產價值，同時建立完整的會計循環體系。另外，各事業單位應進一步完善會計信息系統，及時地更新會計軟件以實現對事業單位資產的動態管理。同時，事業單位要著力于會計隊伍素質的提高，一方面對現有人員的專業技能要加強培訓，另一方面適當地補充專業素質過硬的新型人才。最后，最為關鍵的是政府部門要做好充分的立法工作準備，為保障事業單位的會計改革創造一個健全的法制環境。

2.完善我國事業單位會計制度的具體建議。

（1）進一步完善我國事業單位會計標準。

我國現行事業單位標準尚未對“會計目標”作明確表述和具體分解，我國事業單位的會計標準應對“會計目標”做出專門表述，同時可以從事業單位會計信息的使用者信息需求的角度出發，對事業單位如何提供這些信息作出明確具體規定，以指引事業單位的會計核算工作。另外，我國事業單位會計標準應明確提出“會計信息質量要求”概念，以突出其概念框架的定位。

（2）改進會計核算基礎。

事業單位的會計核算應選擇性、漸進式地引入權責發生制，實現事業單位會計核算基礎的“雙軌制”。在原有收付實現制的基礎上，先對目前迫切需要解決全新的經濟活動及業務種類所涉及的那部分領域首先采用權責發生制，同時做好全方位的準備工作，為進一步推行完全的權責發生制奠定基礎。

（3）進一步完善會計信息披露制度。

首先，建議修正資產負債表格式，刪除資產負債表中的“收入”和“支出”兩個項目，按照“資產 = 負債 + 凈資產”的等式分別列示資產、負債、凈資產三類項目，資產負債表左方是資產項目，右方是負債及凈資產項目，使資產負債表真正回歸為一張反映事業單位財務狀況的靜態報表。其次，事業單位的會計報表應增加現金流量表來完整反映事業單位的現金流狀況。再次，加強表外信息披露，要求事業單位會計人員要重視財務報表附注以及財務情況說明書的填報。最后，事業單位的會計信息披露應該增加透明度以進一步加強社會監督。

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