第一篇：財務造假的手段剖析及防范措施

畢 業 論 文

論文題目： 財務造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學 號： *** 學習中心： 北京同方學習中心 專 業： 會計學 指導教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業論文承諾書

提示：根據北京語言大學網絡教育學院論文寫作的規定，如發現論文有抄襲、網上下載、請人代寫等情況，畢業論文一律不及格。畢業論文不及格者，可申請重寫一次，并按重修繳納費用。

本人承諾：本人已經了解北京語言大學的畢業論文寫作的有關規定；本人的論文是在指導教師指導下獨立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內容外，絕沒有侵犯他人知識產權。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時取消學士學位申請資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財務造假是個古老的話題，也是個人們非常熟悉、在當今非常流行的話題。近一段時間以來，國內外的財務造假丑聞頻頻發生，給各國經濟帶來了巨大的損失。當前的會計信息嚴重失真、會計誠信危機等可以說都是財務造假的結果。財務造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、損失不可估量。本文是在分析財務造假的概念和行為特征的基礎上，對當前我國財務造假的主要手段進行總結和提煉，針對這些造假的手段，筆者嘗試提出財務造假治理的防范措施及治理建議。

關鍵詞：財務造價 會計造價 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財務造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財務造假概念..............................................................................................1 1.2財務造假的特征分析..................................................................................1 3.財務造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構交易，操縱利潤..................................................................................2 2.2操縱收入、費用，調節利潤......................................................................3 2.3會計方法和會計原則的不恰當利用..........................................................4 4.財務造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會計誠信，凈化社會環境..................................................................5 3.2完善會計規則，減少會計操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財務造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業內部會計控制制度..........................................................7 5.結論....................................................................................................................7 參考文獻............................................................................................................9

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財務造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財務造假是將企業的各種財務缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯誤的判斷和決策，擾亂市場經濟秩序，侵害國家和社會公眾的利益。造假不會改變企業的真實盈利狀況。財務造假的手法層出不窮，嚴重影響了國家市場經濟的有序、穩定的運行。剖析導致財務造假的真正原因，尋找治理財務造假對策，確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫。究其財務造假的內因：利益驅動是根本原因，財務人員受到內部壓力是客觀原因，公司治理結構缺陷是自然原因：而財務造假的外因是會計準則、制度及證券市場機制不完善，社會審計監督難以做到公正性,國家的處罰力度不足。應從體制改革和制度建設兩方面采取相應對策,治理財務造假行為，維護我國市場經濟健康穩定發展。

2、財務造假概念及行為特征

2.1財務造假概念

財務造假，是指在有關會計行為人為實現其行為目標，達到某種目的，利用會計法規、準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數據，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務造假是一種不規范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務造假行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實務中，要保證真實性，杜絕財務造假行為，從根本上來說，就要求各類經濟信息的產生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發生的經濟業務及其證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映經濟活動的狀況和結果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。具體地說:會計確認環節，要求以實際經濟活動為依據，會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務，財務會計報告必須如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據經濟業務填制憑證、根據憑證登

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記賬簿、根據賬簿編制財務會計報告，這一程序應是對經濟活動的客觀、完全、系統和規范的反映。在我國，企業事業單位為實現真實性的目標，首先必須按照有關法律法規行事，按規范的程序和方法進行會計核算工作，按照統一的口徑編制出會計報表，得出有關財務指標數據。企業事業單位貫徹真實性原則，必須遵守《會計法》、《企業會計準則》、《企業統一會計制度》及企業事業單位相關的規章制度、工作規范和原則等。

2.2財務造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財務造假可能出現在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經管理層授意，否則內部控制制度均能有效預防或事后核查；而管理層舞弊通常經過精心設計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假。[2]但由于其“戰線”過長，破綻相應地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。

2.2.2以會計數據作為造假的客體

財務造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應用不恰當的會計方法和頻繁(惡意)變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。

2.2.3造假不能改變企業的真實盈利狀況

財務造假是虛構或者篡改真實的財務數據，因此造假不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。

2.2.4連續的行為

財務造假通常具有在幾個年度內連續的造假行為，既然造假行為是有系統、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內出現，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉回來提高利潤。

3、財務造假的手段剖析

隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化，新的財務造假行為不斷出現，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構交易、虛

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構收入和利潤的財務欺詐，有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產，也有利用其他手段進行財務造假的行為。

3.1虛構交易，操縱利潤

虛構交易主要表現為偽造收入，它是性質最為惡劣、欺騙性最大的一種財務造假的手段，在最近幾年發生的規模最大、影響最深遠、給投資者造成損失最慘重的財務欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財務信息真實性的踐踏，是公然的違法違規行為。

虛構交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構交易對象開始，虛構原材料購入發票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據、材料出庫單據、產品生產班組和記錄、產品入庫單據、銷售合同、銷售發票單據、產品出庫單據、產品運輸單據、銀行存款對賬單、銀行存款調節表、納稅單據、產品外銷報關單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息，即使經驗豐富的專業人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構交易和利潤的典型案例。

3.2操縱收入、費用，調節利潤

3.2.1提前確認收入

會計信息加工的整個過程分為四個步驟:確認—計量—記錄—報告，在這個過程中我們發現，居于首要地位的是交易和事項的確認，然后才逐步進行到最后的信息報告，會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項的確認，才能談到會計信息最重要的質量特性—相關性和可靠性。雖然資產負債表也逐步得到更多的關注，但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業務收入，如果收入確認不符合會計準則的判斷標準，必然導致會計報告的不真實。收入的確認本質上就是指收入在什么時候入賬，并在損益表上如何反映。

我國會計準則中的收入確認準則基本借鑒了國際會計準則的做法，對各種類別交易事項的確認規定了很嚴格的標準，但這些標準雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大。基于估計和判斷的領域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認的彈性很大，這一也是經常被用來作為利潤規劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入，給外部信息使用者造成很大誤導

3.2.2利用投資收益等一次性所得調節利潤

在我國，首次發行股票、配股、增發新股、發行可轉換債券、某些銀行貸款的申請、發行企業債券、恢復上市、解除特別處理等，都規定有硬性指標，比如凈資產收益率達到某一比率、扭虧為盈、連續三年盈利等。當企業經營不利而又

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想進一步融資或者解除特別處理時，就會為了實現這些硬性指標而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法。可以操縱的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實物資產、無形資產所有權或使用權轉讓、股權轉讓、關聯方之間的資產購銷等。這些一次性所得不會給企業帶來持續的盈利收入，當企業達到既定目標后該部分利潤和收入會隨即消失，不但盈利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性。

3.2.3將費用資本化來調節利潤費

如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉化為資本而在以后的多個會計期間攤銷而夸大當期利潤。經常被不適當的資本化的費用有利息費用、廣告費用、研究與開發經費和其他日常經營費用等，其資本化的借口往往是一些會計原則，比如權責發生制原則、配比原則等。

3.3會計方法和會計原則的不恰當利用

會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準則所固有的估計和專業判斷以及會計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會。在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領域，就存在被利用來進行利潤操縱和調節資產的可能性，就可能引起會計信息失真。

3.3.1會計估計方法的不恰當利用

會計估計指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎發生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗，可能需要對會計估計進行更正。需要進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產的使用年限和凈殘值、無形資產的受益年限、資產減值等。由于會計估計的特點是依靠估計和判斷，使用會計估計規劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準備計提、各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調節和規劃的強有力的武器。

3.3.2會計原則的不恰當利用

利用會計原則規劃利潤都是在實務中扭曲業務的實質情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規定多么詳細，都不可能包羅實務中的所有情況，特別是科技發展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、制作失真會計信息的會計師和企業管理當局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領域，就可能被利用來制作失真會計信息。

利用會計原則操縱利潤的可能情形有:(1)實質重于形式原則。明明一項交易

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不符合完整手續，管理當局卻可能以實質重于形式原則為借口，把交易所必備的手續歪曲成事項的形式而確認該交易的結果，從而制造出形式重于實質的交易;相反，有的管理當局把實質上的真正交易扭曲為不符合實質重于形式原則而不加以確認。這兩種處理方法一個是提前確認了交易結果，一個是推遲確認了交易結果，兩者都沒有真實反映經濟內容的真實情況。(2)權責發生制原則和配比原則。權責發生制原則要求判斷經濟事項的發生期間，并以判斷為基礎，決定是否確認收入和承擔費用，而不是以貨幣支付和收取為確認基礎。配比原則要求實現的收入與為之發生的費用在同一會計期間核算與記錄。比如廣告費，一般要求在發生的會計期間記入損益，但企業認為該筆費用可以使連續多個會計期間受益而進行資本化，在以后的多個期間分攤。權責發生制原則可以使企業有很靈活的確認收入的會計期間，這樣管理當局可以根據自己的需要決定何時確認收入。多元化是很多公司的經營特點，有些上市公司的經營范圍十分廣泛，自己或子公司經營多種業務，其利潤就很容易以不同業務為借口被人為操縱，在需要利潤時就使用最激進的會計手法，提前確認收入:否則就使用最穩健的會計手法，盡可能遲的確認收入，畢竟它的業務范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹慎性原則。該準則要求企業不得多記錄資產和收益，也不得少記錄負債和費用，計提資產減值就是該準則的具體應用。事實上，很多企業并沒有按照謹慎性原則進行會計處理，而是把資產減值準備作為利潤的調節器，需要利潤時，不提取或者提取很少的減值準備;發生虧損成為定局時，一次性提取大量的準備，確認過多的費用，為以后的扭虧為盈做準備。

4、財務造假的防范措施及治理建議

防范和治理財務造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財務會計造假行為。遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。

4.1提高會計誠信，凈化社會環境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要，為了減少、避免財務造假現象的泛濫，我們應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環境。

4.1.1打造信用政府

各級政府作為掌握公共權力者，享用和支配著納稅人的錢，實質上和納稅人之間就是一種契約關系，要守契約、講誠信，就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設，規范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風，提高政府信譽度。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民

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謀利，也應該受到相應的制裁。這樣，誠信建設才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。

4.1.2加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，更是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本游戲規則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰”，“君子愛財、取之有道”，“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業道德情操，才能消除財務造假的主觀意識，從根本上抑制財務造假現象

4.2.完善會計規則，減少會計操縱空間

為了提高會計信息質量，我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等，這些法規和制度的執行，基本保證了會計信息的質量，抑制了會計蓄意造假的現象，但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規、制度。

4.2.1改善會計準則的制定程序

首先，會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所處環境，理解會計準則及其相應的利益關系。其次，應建立更加公開化、制度化的征求意見制度，即使是會計準則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態的概念，會計準則隨著環境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

4.2.2完善會計法規的內容

隨著經濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準則及相關會計制度，規范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質量的前提條件。一是進一步完善《企業會計準則》，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附注，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善并嚴格規范關聯交易的披露，加強對現金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際

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情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。四是在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態度，處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規定應更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財務造假成本

企業作為經濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為，企業是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低于造假的預期收益時，企業很難不產生造假的沖動。因此，加大對財務造假的懲罰力度，提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數，許多企業和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才，非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環境下，“好人也會變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可圖。

4.4建立、健全企業內部會計控制制度

內部會計控制制度是企業內部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質量保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。為了貫徹落實《會計法》，促進各單位內部會計控制系統建設，加強內部會計監督，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序，促進資本市場的健康發展，財政部于2001年6月發布了《內部會計控制基本規范》，之后，財政部、證監會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內部控制法規及其配套規定，這對企事業單位加強內部會計監管、防范會計錯弊發揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國企業內部會計控制實踐中仍存在以下突出的、普遍的問題:(1)管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現象較為突出。（2)內部會計控制系統缺乏科學性，難以發揮其應有功效。(3)內部會計控制系統的執行與監督不力，獎懲不明。(4)會計監督不力財務控制存在漏洞。(5)對內部會計控制進行評價的審計制度滯后。因此，要治理會計信息失真，加強內部會計控制系統建設勢在必行。

設計內部會計控制系統應以控制目標為導向，以業務流程控制為基礎，以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收

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款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。

5、結束語

上市公司財務造假的手法可謂花樣繁多，財務造假行為的蔓延與發展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財務造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結提煉具有特別重要的實戰意義，“知已知彼，百戰不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過財務報表和信息披露來實現，調節利潤等數字，既能夠直接的提高業績，粉飾報表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標，信息披露的程度也會影響投資者的決策。因此，強化會計監管，有效地發揮會計監管的職能，是對當前經濟領域中，出現的財務造假現象的有力挑戰，也是防止和發現財務造假的有力措施。

參考文獻

參考文獻

[1] 程昔武、紀綱：會計信息化發展的現狀與對策[J].會計之友，2006（3）。[2] 袁樹民、王丹：會計信息系統[M].上海財經大學出版社

[3] 程煉，郭戎，徐凱．上市公司財務欺詐與識別．機械工業出版社，2005 4 [4] 張長海，陳險峰，吳順祥．舞弊性財務報告識別的實證研究．美中經濟評論，2005（1）

第二篇：財務造假論文

繼2002年安然公司暴出財務丑聞后，華爾街又接二連三地發生大公司財務舞弊事件。2003年6月25日，美國國家廣播公司有線電視網揭露了又一個驚天丑聞：電信巨頭世界通信公司涉嫌虛報巨額利潤，在五個季度中先后共虛報38億美元的利潤，將虧損變成了盈利多多。另據路透社8月8日報道：已破產的世界通訊公司當天宣布，通過內部審計，追溯到1999年公司還有一筆33億美元的錯賬。這樣世通公司財務丑聞所涉及金額增加到70多億美元，創下了美國財務假帳的歷史記錄。在安然公司假賬案中聲名掃地的安達信會計師事務所又一次與此假帳丑聞牽扯在一起。而在世通公司承認作假帳的幾天后，老牌復印機企業施樂公司也被查出虛報收入14億美元以上，另一家世界馳名的會計師事務所畢馬威涉嫌與施樂假帳案有關。華爾街正在上演著一個危險的假帳丑聞的多米諾。

在暴出華爾街假帳丑聞不久之前，我國上市公司財務作假的曝光也是接踵而至。至 1990 年 12 月滬深兩地的證券交易所開業以來的 20 年中，兩地的上市公司數量也從最初的不到 13 家，發展到目前的超過 1600 多家，其中由于會計信息失真被中國證監會公開處罰過的公司屢見不鮮，根據中國證監會網站“案件發布”網頁的相關資料整理，至 2001 年 11 月 5 日到 2006 年 8 月 18 日止，共有 57 家上市公司因財務年報失真而受到處罰，平均每年大致有 12 家公司受到處罰，大致占到上市公司年平均數量的 13.5%。通過查閱這 57 家公司中尚存續公司在被處罰前一年的財務年報可知，均由會計師事務所出具了無保留意見審計報告。銀廣夏事件、藍田事件、億安科技

事件、東方電子事件等早已廣為人知。

上市公司會計造假 屢屢出現,投資者蒙受重大損失的一幕幕事實令人觸目驚心。財務造假已經嚴重影響到了經濟的發展，深入討論財務造假原因，尋求其治理對策已經迫在眉睫。

一、財務造假“招數”

1、自我交易：不少上市公司設立空殼公司或皮包公司，通過資金運作虛增收入、資產或虛減費用、債務；這些空殼公司實為同一控制人所控制，是實質意義上的關聯方。這些皮包公司注冊地址往往在同一地方，聯系電話甚至也是同一電話，當然基本是打不通；實地調查，你根本就找不到這些皮包公司。

2、循環交易：一些上市公司經常通過多方交易進行循環交易，如上市公司銷售商品或提供勞務給B，B又賣給C，C再賣回到上市公司，這樣的財務安排，可以達到既增加營收規模，又可以節稅，因為可以取得增值稅進項稅額抵扣；上市公司為了將交易做得有模有樣，還有虛假的出庫單、入庫單以及進賬單等，不少IT行業涉嫌以此虛增銷售額。

3、陰陽交易：一些上市公司開具陰陽發票、訂立陰陽合同粉飾交易的真相，*ST源藥就是這方面造假的典范，這家公司在出售子公司股權時，簽訂了陰陽協議，使名義的出售價格低于實際出售價格，差額部分作為收入入賬；在收購子公司股權時，又通過陰陽協議，使名義收購價大于實際收購價，差額部分也作為收入入賬。

4、填塞渠道：在期末時通過調節經銷商庫存以調節收入確認金

額，科龍就是這方面的典范，最近披露的長征電器主要財務舞弊手法也是填塞渠道，這種會計數字游戲在實務中被廣泛運用，很多人不認為是一種財務舞弊，但事實上他可能提前或者推遲確認收入。

5、不斷并購：廈門國家會計學院黃世忠老師曾在安然、世通事件發生后發出警告：收購兼并是滋生財務舞弊的溫床，并提醒投資者注意公允價值容易被濫用的傾向，實際上，不斷并購是財務舞弊最強的征兆之一，最近大量的“系”垮臺也證明了這一點，不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業績的實質下滑，一些上市公司將并購作為拆東墻補西墻的手段。

6、會計差錯：一些上市公司利用前期會計差錯追溯調整的規定，將虧損往前移，典型很多，在會計估計變更與會計差錯之間，更多的上市公司選擇了會計差錯，因為會計估計變更導致的損益要直接進入當期損益。

7、大洗澡：最近某公司2005年報暴出了30多億元的虧損，這是中國上市公司又一起非常惡劣的大洗澡，而且這也不是上市公司第一次玩這種數字游戲，虧過頭實際上是隱瞞凈資產，在以后期間可以釋放出來作利潤。在中國只有上市公司控制權發生轉移，基本上都會玩這招游戲，這導致控制權轉移后的公司實際經營業績基本不可信。

除此之外還有報表重組，現金陷阱等各種手段。

二、上市公司財務造假的危害及原因分析

上市公司財務造假的危害上述造假手法對社會造成了嚴重的危害：(1)中小投資者權益受到損害；（2）“一控多”往往導致嚴重的系

統性風險。(3)造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。

我國上市公司財務造假之所以時有發生，主要有如下原因:

1.我國上市公司的治理結構不健全，是上市公司財務造假的原因之一。2.非法投機機構利誘上市公司的關鍵管理人員造假以實現自己謀取暴利的目的。3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規范。

4.我國《企業會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。

三、財務造假防范手段

打擊財務會計造假行為，遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程,必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。

1、提高會計誠信,凈化社會環境。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要,為了減少、避免財務造假現象的泛濫,我們應提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環境。

2、完善會計規則,減少會計操縱空間。為了提高會計信息質量,我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度,如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等,這些法規和制度的執行,基本保證了會計信息的質量,抑制了會計蓄意造假的現象,但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規、制度。

3、加大處罰力度,提高財務造假成本。企業作為經濟主體,其

一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為,企業是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低于造假的預期收益時,企業很難不產生造假的沖動。因此,加大對財務造假的懲罰力度,提高財務造假成本,無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。

4、建立、健全企業內部會計控制制度。內部會計控制制度是企

業內部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質量保護資產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。設計內部會計控制系統應以控制目標為導向,以業務流程控制為基礎,以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。

5、強化獨立審計的社會監督作用。加強注冊會計師行業監管，強化注冊會計師審計獨立性，加強前后任注冊會計師的溝通。

第三篇：論我國涉外企業避稅手段及防范措施

論我國涉外企業避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產經營者（即納稅義務人）在稅收法規許可的范圍內，通過對其經營活動和財務活動的安排及管理，達到規避或減輕稅務負擔的目的。隨著我國對外經濟交流的擴大，外資對經濟發展的貢獻有目共睹，但涉外企業的避稅行為及帶來的各種問題日益嚴重。避稅的表現形式多種多樣，但“利益驅動”則是其直接動因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強對涉外企業的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對涉外企業的避稅問題，分析了涉外企業的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關鍵詞】涉外企業避稅防范引言

目前，在我國存在著這樣一個奇怪現象：國有企業、集體企業、股份制企業和私營企業利潤都在增長，惟有外商及港澳臺商投資企業的利潤在下降。涉外企業在我國享受各種優惠政策，理應贏利，但事實卻恰好相反。據全國涉外企業所得稅匯算清繳發布的結果，2003和2004，外資企業虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經營常規，發現虧損就應停止投資或改變經營方向，但許多外資企業投資熱情卻越來越高。相關資料表明，近年來我國每年實際利用外商直接投資均超過500億美元，已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。許多外資企業似乎樂此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒有把這些外資企業逼上絕路，很多企業甚至活得十分瀟灑。對此，有的國稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損。”跨國公司正是通過“虧損”把利潤轉移出去，以達到避稅的目的。

從涉外企業避稅的經濟影響來看，避稅在減輕外商稅收負擔的同時也必然導致國家稅收收入的流失與減少，進而影響國家的宏觀調控力度和政府的公共服務水平。同時，其避稅行為破壞稅收公平，造成內外資納稅人之間的不公平競爭，破壞公平競爭的市場環境，侵犯中方投資者的利益，降低整個社會的資源配置效率。此外，跨國納稅人的國際避稅會造成國際資本流通秩序的混亂，對我國投資環境的進一步改善產生不利影響。

國際避稅雖然是全球現象，但我國涉外企業的避稅問題，特別更突出些。例如，利用轉讓定價轉稅利潤一般是從高稅區流向低稅區，我國的稅負較國際水平低，經濟特區更低，涉外企業的利潤卻逆向轉移。這說明我國反避稅工作還很薄弱，涉外企業即使將利潤轉向高稅區仍能有利可圖。可見，加強對涉外企業的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質

1.1 避稅的概念

避稅包括國內避稅和國際避稅，二者的區別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國、跨境納稅義務”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當的行為。一般進一步將其區分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅也稱合法避稅或順法避稅，也即通常所指的“節稅”概念，是指納稅人依據稅法規定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務的各種行為。不正當避稅是指行為并不違反法律的形式規定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預定的行為方式，以達到與通常行為方式同樣的經濟效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當避稅，目前國際組織大部分持此觀點。持此觀點的一般將避稅和節稅、逃稅截然分開。本文所說避稅，為狹義的避稅。

涉外企業避稅，是指外國投資者利用涉外企業這一中國法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來逃避中國稅收，具有國內避稅和跨國轉移稅收即國際避

稅的雙重特點。其避稅行為與國家的課稅意圖和稅收導向相違背, 造成了國家立法意圖的落空，影響了稅收優惠的政策效果。

1.2 避稅的性質

關于避稅的性質，理論界存在三種觀點，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認為避稅是合法的學者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認為避稅是違法的學者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實質上違反了稅法的宗旨，應定性為違法行為，并在法律上予以規制；第三種觀點則認為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無法加以適用。筆者同意第三種觀點。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經濟交易的常規形式相異的法律形式，達成與通常交易形式同一的經濟結果，同時因規避了對應于通常使用的法律形式的課稅要件，實現減輕或排除稅收負擔的行為。這種行為具備形式的合法性，實質違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規定，無法的到法律的直接適用。涉外企業避稅的主要手段

涉外企業避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實踐上看，涉外企業避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉移定價”避稅

轉移定價是指集團內的關聯企業之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為地控制定價，包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價格，將商品銷往低稅區的子公司，或者高于市場價格從子公司購進商品。這樣做的結果，使高稅區的母公司利潤減少而虧損，低稅區的子公司則盈利頗巨，從而實現總體避稅。這種轉讓定價避稅方式自中國改革開放以來即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業最常用的避稅手段，其通過轉移定價逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式。我國稅法規定，對企業支付的利息，一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。故而許多涉外企業采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計算其納稅所得是作為費用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤中支付。根據國家稅務總局的調查，目前外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報率，成為企業利用財務杠桿增加利潤的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國際避稅地，是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家或地區。涉外企業通過在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開曼群島等國家或地區設立基地公司，再通過其與中國子公司的商業、財務運作，幫助子公司將銷售設備、收取費用所獲得的利潤從設在我國的合資公司那里轉入基地公司，逃避高納稅。或將在避稅地設立的公司作為國際貿易中轉地，實現“低進高出”，也就是從中國子公司以低價買進產品，然后加高價格賣到目的地同一企業下的銷售公司，從而使大部分利潤被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優惠”避稅

我國稅法規定對生產性涉外企業實行“兩免三減”，并規定外商投資企業可享受連續

5年向后結轉虧損的稅收優惠。一些涉外企業便通過會計方法的選擇，人為地調整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，部分涉外企業在優惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或將其主要車間劃出把一個舊廠變成幾個新廠，而產品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優惠。

3.5 利用“國際稅收協定”避稅

我國同許多國家所簽定的稅收協定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續超過6個月的為“常設機構”，只有構成“常設機構”的才征收所得稅。因此，涉外企業將一個工程項目人為地分成若干小項目，把每一個小項目均當成一個個獨立的項目簽定合同，極力地將提供勞務的時間控制在六個月以內，從而規避這部分所得稅。

此外，我國稅法規定居民納稅義務人負無限納稅義務，非居民納稅義務人負有限納稅義務，一些外商便通過少報居住時間，或利用我國地區之間缺少聯系，在我國不同地區之間流動居住，使其成為非居民納稅義務人，達到其僅負有限納稅義務的目的。

3.6 利用“電子商務”避稅

目前全球已有50%多的企業先后進行電子商務活動。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展，同時也給世界各國政府當局提出國際反避稅的新課題。

4.涉外企業避稅問題的防范措施

2009年前，國家稅務總局先后下發了國稅發（1998）59號文、國稅發（2004）143號文和國稅發（2004）118號文，以三個文件來進行外資企業的反避稅調查和調整，對外資企業的部分不合法行為進行了規范，但是這三個法規存在很多漏洞和執行上的模糊問題。2009年1月，國家稅務總局下發了國稅發（2009）2號文——《特別納稅調整實施辦法》，以此代替上述三個文件，進行更加科學和更有執行力的反避稅調整。

針對目前涉外企業常用的避稅手法，我國的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規范，進一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個方面著手：

第一，要完善流轉稅的立法。一方面增值稅應當從“生產型”轉為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復征稅、稅負、失衡等方面加強立法，真正做到公平稅負、平等競爭。

第二，要統一企業所得稅。我國應當按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統一，建立新的企業所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業之間公平稅負、平等競爭創造良好的外部環境。.第三，要進一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優惠。稅收優惠應既有利于吸引外資目標的實現，又不會影響我國的利益。

4.2 加強反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國際上反避稅的通常做法。針對外商投資企業偷稅、逃稅、避稅的嚴重情況，國家應盡快出臺和完善相應的反避稅法規和政策，強化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：

第一，關聯企業的定義以及關聯企業之間的法律關系必須明確。

第二，國家應當制定避免轉讓定價的法律措施。

第三，明確規定涉外稅收的檢查范圍和處罰標準。

第四，進一步明確外商企業的納稅報告義務和明晰納稅申報項目及其內容。

第五，防止國際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規和加強稅務行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強化稅收征管

加強涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個重要環節，應當從以下幾個方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴密的稅收監控和信息網絡，隨時掌握和了解外商企業的基本情況和納稅動態，以及相關的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區經營活動資料和住宅遷移等等信息；二是要加強對外商投資企業的管理監督，在企業內部建立健全對外商的牽制機制，同時要加強企業外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。

第二，將納稅人報告義務的規定系統化和規范化。在規定納稅人報告義務的前提下，應采取措施使納稅人承擔報告義務。

第三，密切各經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉移收入和利潤情況復雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務部門是難以防范的。

第四，提高稅務人員的素質。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經驗，提高征管人員素質十分必要。

第五，加強涉外稅務審計工作。涉外稅務審計是反避稅的有力武器。我們應當吸取外國反避稅的經驗，重視對跨國公司的審計工作。通過建立高質量的審計隊伍，及時查出使用不恰當的申報和不正確的賬務處理等避稅行為，以維護國家的正常稅收，維護國家權益。

4.4 加強國際間的稅收協作

我國已與許多國家簽訂了稅收協定，我們應充分利用這一有利條件，建立和參加與協定國家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國際稅收協定。為了減少和消除國際避稅行為的發生，應切實加強國際協調和合作，與有關國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報，并為我國及時采取反避稅行動提供信息保證。

5.結語

外商投資企業避稅不僅造成我國稅款的大量流失，影響國家的財政收入，而且破壞了內外資企業平等競爭的秩序，違反了稅收公平原則，同時還造成中國投資環境不良的假象，影響了我國對外經貿的聲譽。因此，必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，強化國際稅收征管，逐步建立嚴密的監控體系，確保我國的經濟權益和經濟秩序得到維護和穩定。

【參考文獻】

1.曾露，跨國公司國際避稅的主要手段及法律規制，湖南行政學院學報，2003年第6期

2.李長林，論涉外企業的避稅及其防范，許昌師專學報，第17卷第4期

3.張銀霞、葛秀明，如何加強涉外企業反避稅管理，吉林省經濟管理干部學院學報，第23卷第5期

4.李一軍，涉外避稅稅制研究，財經縱橫，2007年1月

5.余筱蘭，試論我國三資企業避稅之手段及對策，財稅縱橫，2009年第7期

6.帥姝，外商投資企業避稅及其防范對策——解讀國稅發（2009）2號文，消費導刊·財會縱橫，2009年8月

7.李建明、劉霞，外資企業避稅招數及其危害，企業改革與管理，2008年第1期

第四篇：商貿企業偷稅手段及防范措施

商貿企業偷稅手段及防范措施

稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權利，依照法律規定，對經濟組織和個人無償征收實物或貨幣的一種經濟活動和強制地取得財政收入的一種形式，因而，無償性和強制性是國家稅收的主要特征。但由于我國現正處于經濟轉型期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較單薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。其中商貿企業是全國稅收中所占比例極大的一塊，所以加強商貿企業稅收管理是重中之重。

一、商貿企業現狀

目前，xx縣商貿企業零申報、負申報、低稅負現象極為普遍，零負申報企業2012年xx戶，占比xx%、2013年xx戶，占比xx%、2014年xx戶，占比xx%。以xx縣某礦山企業為例，該企業產品銷售價格400元/噸，年產量大約在10萬噸，銷售收入（不含稅）3400萬元，銷項稅額580萬元，經測算，該礦山企業進項稅額占收入的1%左右，增值稅稅負在16%左右，該企業應繳納增值稅約540萬元，生產成本80元/噸左右，應繳納的企業所得稅為650萬元，應繳納資源稅80萬元，還需繳納房地產稅、土地使用稅等，共計繳納稅款大約1500萬元，占年收入3400萬元的44%，加之礦山企業許多實際支出無法取得有效票據，例如購買礦區時實際支付補償款、贊助款等，導致稅收負擔過高，如此看來，企業實際利潤的50%將無償貢獻給國家稅收，為此有些商貿企業為追求更高的利潤采取不法手段不繳或少繳稅款。針對商貿企業整體稅收情況，國家稅務總局、省局、市局多次下發文件對商貿企業，尤其是“兩頭在外”的商貿企業開展稅收專項檢查，其中重要因素之一是大多商業企業均存在著不同程度的偷稅現象。如何采取有效的措施,遏制這種不良勢頭的蔓延, 有待于我們進一步思考、探索及完善。

二、商業企業偷稅手段分析

在強大經濟利益的驅使下,xx縣管轄內的 一些商貿企業絞盡腦汁去偷稅漏稅，偷稅形式的多樣化、手段的惡劣化、程度的嚴重化日益突出，分析其各種偷稅手段從而對癥下藥，盡量減少稅收的流失是及其有意義的。縱觀xx縣商貿企業偷稅的手段，大致可以分為以下類型：

（一）利潤相互轉移，逃避繳納稅款

商貿企業為了逃避高額的稅收，在不同地區成立多個商貿企業，將貨物在多個商貿企業之間進行貨物的虛假流轉，形成一系列完整、且環環相扣的交易鏈條，看似正常的交易，其實背后真正的目的是達到偷逃國家稅款。

如xx縣某礦山企業將貨物以每噸80元的價格賣給了xxx市某公司，xx市某公司又以每噸200元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運輸發票110元/噸，xx省某公司又以每噸280元的價格賣給了xx省某公司，同時開具運輸發票110元/噸，xx省某公司又以每噸340元的價格賣給了終端客戶，同時開具運輸發票110元/噸,流轉環節的商貿企業通過多列支人員工資等費用后，少繳納企業所得稅，同時少繳納資源稅100萬元，少繳納企業所得稅650萬元。

（二）利用發票偷稅

商貿企業通過購買虛假的增值稅專用發票進行抵扣稅款，為了“證明”其貨物真實的交易行為，又會購買貨物運輸發票，這樣即能抵扣稅款增加成本，同時還會給稅務檢查人員制造假象，獲得高額利潤，達到瞞天過海的目的，大多商貿企業不惜鋌而走險，進行偷稅漏稅的不法活動。

（三）虛增成本、減少利潤

1.從材料方面做文章，把一些不能計入該產品成本的項目羅列進生產成本。其中以轉移材料運雜費加大成本，自治設備用料計入生產成本、變更原材料計價方法、認為提高成本差異率，增加材料成本的差異、材料計劃價格偏離實際成本最為典型。同時也有賬單還沒有到材料先入庫的情況，也就是材料假入庫。

2.擴大產品工資成本。工資作為計入產品成本的一個基本項目，自然被部分商貿企業利用起來進行偷稅漏稅，其具體表現為：擴大工資總額，多提福利費用；發放獎金不通過“應付工資科目”，直接列入費用；虛報職工人數和濫發加班津貼等。

三、偷逃稅款的原因

商貿企業的偷稅漏稅行為無非就是為了贏利，這和納稅人的社會責任意識還有其法律意識，以及國家的征稅水平、法制水平和稽查打擊偷稅漏稅的程度息息相關。全面分析商貿企業偷稅漏稅的原因，從根本上杜絕偷稅現象，是我國稅收部門迫在眉睫的工作。

（一）商貿企業的多變性、隱蔽性，使稅務機關難以對其申報納稅進行有效監控。商貿企業的經營品種多樣、方式靈活。有定點經營，有流動經營，也有季節經營；有專業經營，也有業余經營；有自主經營，有掛靠經營，也有承包經營；有委托代銷商品，有直運商品銷售，有小門店大倉庫、也有零售批發；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉賬結算，也有先進交易。這些都給稅收征管帶來很大難度。

（二）從稅務部門看，一是稅源管理缺乏必要的剛性。對稅源管理人員的日常考核多著重表面工作，而對其真正的工作質量未能更好地考核，如申報準確率方面。這就使得稅源責任人每天圍著電腦轉，只著重諸如辦證、催報催繳、發票繳銷等日常性工作，而對于深入企業真正掌握企業的生產經營狀況卻淡然處之。二是稅務局稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業抱有僥幸心理，“查出來是你的，查不出來是我的”。這些都關系到企業對申報真假性的認識態度，助長了企業進行虛假申報的念頭，給偷逃稅行為造成了一定的可乘之機。

（三）從社會角度看，稅收環境不夠理想。政府忽視了稅務部門作為行政執法部門的特殊性，以行政手段代替執法手段，干預稅收執法。“放水養魚”政策和以稅收為代價換取經濟增長的觀念根深蒂固。對于稅法的教育不夠健全，使得依法納稅、自覺納稅沒有深入人心，納稅人的自覺意識不強，這也加重了納稅人偷稅漏稅的機會主義心理。

四、預防措施建議

（一）制定嚴密的規章制度。制定一套細致嚴密“步步設防”的規章制度，使人“不敢偷”。

（二）加強納稅評估和稽查力度。通過審核費用結算方式，對商貿企業向供貨方收取的與銷售數量、銷售額掛鉤的各種返還收入，要求企業按平肖返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。同時推行稅控裝置，對商貿企業的銷售返利實施有效監控。并加強賬簿登記管理，督促商貿企業建立健全財務會計核算，如實、準確、逐筆記錄商品購、銷、存情況。

（三）加強部門協作，圍堵“賬外賬”。目前，“賬外賬”行為在商貿企業中表現得較為普遍和突出。因其技術性和隱蔽性強，給稅收征管監控帶來困難。加上其涉及面廣、問題多，僅靠國稅機關單兵作戰又顯得力不從心。需要加強政府和國稅、地稅、工商、銀行、統計、公安等部門的綜合治理與協作配合，形成合力，共同把關。采用科技手段，建立信息通報系統，實行相關信息共享，實時或定期交流相關情況，為各部門全方位多角度地掌握了解納稅人的生產經營等方面的情況，提供準確祥實的數據資料，以便各職能管理部門加強對商貿企業的管理，堵塞“賬外賬”行為的發生。

（四）加大稅收宣傳和打擊力度。面對日益復雜的稅收外部環境，以及社會發展和進步要求，要充分利用宣傳媒體，并結合具體工作實際，全方位、多渠道、深入持久地開展稅收法規宣傳，將“納稅光榮、偷稅可恥”這一道德范疇的理念上升到“納稅是義務，偷稅是違法”這一法律范疇的理念。各地稅務檢查人員如何真正做到對商貿企業進行稅務稽查，防止被查對象的上下游企業線索斷鏈，從而真正達到做到發現一起，查處一起的目的。為了遏制商貿企業日益猖獗的偷漏稅行為，國家應從全國“一盤棋”進行安排部署專項行動，秉著不查實、不查明、絕不放手的態度，從而真正使以身試法者望而生畏，做到懲處一個、震懾一批、教育一片的作用，只有這樣才能改變商貿企業偷稅漏稅泛濫的現狀,為納稅人提供一個公平的競爭環境。

參考文獻：

[1]《中國稅務》總第232期 [2]李蘭英.偷逃稅行為的違法與犯罪 [3]楊德松.偷稅與反偷稅博弈

第五篇：紅木家具造假手段分析

允典居家商城：

紅木家具造假手段分析

紅木家具近幾年的火爆，使得越來越多的人們把購置紅木家具當作一種投資方式。然而一些商家為了追求更大的利潤，在紅木家具的品相、材料、結構上做起了手腳，導致大量劣質家具進進市場。下文，允典居家就給大家介紹一下紅木家具常見的造假手段：

品相：“膠磨”家具難辨別

商家在紅木家具品相上的造假，幾乎可以讓消費者無從辨認！

工藝上的造假欺騙是非常大的，例如先前被媒體曝光的上色家具，就是將紅木家具著色來掩蓋家具本身的瑕疵，讓家具的品相誘人。消費者要想看到真實的材料，唯一的辦法就是將漆膜打磨掉。

膠磨。是最新出現的一種隱蔽性極強的造假方式！

膠磨家具不打蠟、不上漆，與“白茬”家具幾乎相同，現在很多消費者為了檢驗材質的真假，往往會要求商家不在家具表面進行任何處理，驗貨后再打蠟或者上漆，但是有了膠磨的手法，“白茬”家具也不保險了。

整個膠磨做假過程非常簡單：就是在打磨的時候涂上膠水，然后用力拋光，反復操縱兩三次讓膠水滲透進家具，為了掩蓋白皮或拼補料，在膠磨之前還會涂加顏色。

使用膠磨造假，就是為了掩蓋使用白皮、拼補料以及烘干不到位的目的。經過膠磨處理的家具在品相上幾乎可以以假亂真，一些紅木家具甚至還具有“包漿”的光澤。

使用膠磨造假帶來的危害：

1.膠水將家具的毛孔堵死后，讓家具內的水分無法揮發，即使材料烘干不到位，家具在使用前幾年也不會開裂，但時間一長，家具的穩定性會大受影響并且無法修復。

2.同時，毛孔被堵死的紅木家具無法產生包漿。

3.膠磨對家具的損害性極大，由于膠水含有大量的甲醛和苯，這些有害物質滲透木材，幾年內都無法揮發，對人體極為有害。

用料，假料、摻料仍然常見

紅木家具價格高昂，很大程度上是由于其珍貴的材料決定的。例如：紫檀、黃花梨、紅酸枝等人們熟知的紅木原材料，由于近幾年來原料價格一路攀升，一些紅木商家為降低生產成本，就在原材料上打起擦邊球。

最常見做假手段就是用顏色、花紋近似的材料來冒充真正的紅木。更有一些商家為降低風險，不會完全使用假材料，而是將假料摻進真料當中，讓人“真假難辨”。

以紫檀為例，現在市面上真正的紫檀木已經非常稀少，科特迪瓦的“科檀”在顏色與花允典居家商城，主營中國十大品牌家具之一允典紅木家具系列，包含花梨木家具、紅酸枝家具、小葉紫檀家具、以及實木家具等。

允典居家商城：

紋上與紫檀接近，因此被一些商家摻進紫檀木當中，制成終極價格昂貴的紫檀家具。

又如：紅酸枝近年來成為了紅木市場的“新寵”，而它的摻料現象也非常嚴重。東南亞的“花枝”、巴拿馬和墨西哥的“微凹黃檀”在材質密度、紋理以及油性上與紅酸枝接近，被大量摻進真正的紅酸枝原材料中。

結構：榫卯結構偷工減料

榫卯結構讓紅木家具不用一釘一鉚就能牢固地結合起來，但是現在一些商家為了降低人工和材料使用成本，在榫卯結構上也做起文章：偷工減料，甚至用膠水、鐵釘進行連接。這樣做，一旦家具出現問題，就會很難修復，讓高價購買的紅木家具成為一堆廢物。

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