第一篇：會計報表附注存在的問題及改進

會計報表附注存在的問題及改進

[摘 要] 經濟的迅速發展不斷給企業注入活力，也使得會計工作的地位不斷提高。會計通過統計企業資金的流動以及收入成果，做出一份總結報告，為決策者做下一步計劃提供支持，而在制作財務報表時，有些信息如按固定的模式填寫，理解時會有障礙，這就需要為報表做一些附注，以便理解。企業會計報表已成為企業管理的保障和前提，其附注也同等重要，本文就附注出現的問題進行分析，并提出了相應的改進措施。

[關鍵詞] 會計報表附注；存在問題；改進

doi：10.3969 / j.issn.16730194（2015）07-0042-02

隨著社會經濟的發展，會計對于企業的發展越來越重要。會計報表中的附注才有利于決策者做出優化企業的計劃，可現如今企業的會計報表中紕漏百出，當報表出現問題時，一些不法企業為了掩蓋做假賬的罪證而在附注上做手腳，來掩蓋公司的真實發展狀況，欺騙他人，這樣使大家看不到問題的本質，從而形成惡性循環，阻礙企業發展，導致企業最終走向滅亡。只有管理好企業的會計報表，才能保證企業有良好的發展。會計報表附注的格式

1.1 旁注格式

在財務報表的有關項目旁直接用括號夾注說明，這是最直接的報表注釋方法，這種注釋在報表主體中出現，比較直觀明了，不被忽視，但這類注釋不宜太長，否則會覆蓋報表的主體內容，它是對前面所說的項目的簡單介紹，如存貨等資產負債表項目，解釋后讓人一目了然，節省時間，提高效率。

1.2 插入表格

表格主要表現一些項目及其年度內增減資金，使報表通俗易懂，簡單而又不缺內容，干凈整潔，使讀者讀起來方便。表格主要顯示了某些重要項目的資金流動，如固定資產等項目，使讀者看起來更加清晰，充分反映了各項目的進程與收益，同時也可看出對比程度，可以迅速地做出簡單的規劃，及時補充相關的額外的信息。

1.3 腳注說明

字面意思就是在表下端的說明，也可稱為尾注，這種披露方式主要是對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法說明的重要事項的補充說明，比較具體，這些信息一般不列入報表，主要采用定性解釋并以文字表達為主，必要時采用表格，定性解釋使數據更加準確具體，增加了報表的真實性，主要說明已貼現的商業承兌匯票和固定資產原價等。這種方式比較靈活，不受格式限制，可隨意變換形式，能反映定性的非財務信息，可解釋范圍廣泛，應用多，所以腳注的作用越來越大，人們對它也更加重視。會計報表附注存在的問題

2.1 會計報表附注披露過程不統一

附注在披露過程中程序、項目、格式的應統一，如果披露過程不夠充分具體，不夠準確，出現模糊字眼，往往會出現很大的漏洞，甚至危害到企業的生存，后果不堪設想，出現漏洞后可能會產生其他不良效應，牽一發而動全身，有的誤導了會計信息使用者，有時甚至忽略了企業主營項目的收入支出，具體項目的利潤不詳細，而對其他小事情大做文章，不僅沒有發揮附注的作用，反倒使企業誤入歧途，同時也會出現格式混亂的情況，使讀者不明白所寫內容，使報表的實用性降低。只有在附注充分準確的時候才能給企業帶來效益，當其披露過程不統一時，同樣降低了附注的可用性，使其降低了本身的價值，甚至無效，使得企業不能及時看到自身發展過程中出現的問題，影響企業進步。

2.2 會計報表附注信息不準確、內容不完善

會計報表的效用依賴于它的充分性和準確性，現如今很多企業存在避重就輕的現象，錯漏百出。我國目前的會計報表附注只著眼于過去，而沒有企業未來的計劃支出和預測，總結過去是好的，但是老是執著于過去，就會降低企業的活力，會使得部分企業會計報表附注內容滯后，信息過于簡單，降低附注的實用性和價值，滯后會使會計準則和制度出現漏洞，對重大項目回避，掩蓋事實，或者只保留好的一面，抹掉壞的一面，也就使報表存在虛假信息，局外人很難發現問題，容易被誤導，使決策者做出錯誤決定，這就會使企業處于被動，出現問題不能及時解決，日積月累，問題會一發不可收拾，最終走向滅亡，財務報表是一個企業的核心，做好了報表，才能有基礎去發展其他的項目，才能讓企業屹立不倒。會計報表附注弊端的改進

3.1 優化會計報表附注的結構

經濟的發展為我們帶來了新的問題，我們要逐步完善現有企業會計準則，在解決問題時要理性對待，不能因個人因素而影響整個大局，要進行適當的定量與定性的分析，完善數據，使其更加準確，增加可靠性，使報表更有意義。不同的企業對應不同的規則制度，企業根據自己的情況遵循相應的準則，會使企業更好地發展，而一味地模仿別的企業的制度，只會讓自己的企業變得被動，沒有創新，所以完善各自的制度，使其具有針對性，要體現出制度覆蓋面的廣泛，功能的強大。另外還要加強信息披露的監督體系，政府相關部門要從社會角度來加強監督，一些企業參照上市公司的制度，使報表從根源上減少錯誤，提高效率。根據企業的情況，對報表附注做出一些完善，這樣有利于保護企業的機密，防止工作人員在附注上做手腳，摻雜虛假信息，欺騙大眾，并及時發現企業問題，及時改進，促進企業的發展，使其不被社會淘汰。制定相應法律就要嚴格執法，落到實處，這樣才能起到震懾作用。我們應該理解報表附注對于經濟決策的重要意義，相反，如果只是應付或弄虛作假，將后患無窮。

3.2 規范會計報表附注的內容

我國現在的附注內容范圍太過狹隘，只是著眼于過去，而并不看重對未來的展望，所以現在要做的事情是擴展其內容，如一些金融方面的收益和風險，多重視對企業未來的評估，預測其價值，以及企業發展對環境的影響。預測價值后就為企業制定了目標，這樣企業才有動力，不斷為企業注入新的活力，使企業迅速發展，并且多考慮環境因素，為建設生態社會做貢獻，如果每個企業的發展均以犧牲環境為代價，那么人類將會走向滅亡，所以保護環境人人有責，考慮到環境影響，就可以減少對其傷害，促進經濟的可持續發展。報表附注體現出對投資者的責任，只有數據準確才能應用報表，同時對企業做出評估，企業不同，經營狀況也不一樣，每個企業都應根據自己的經營狀況做出相應的報表附注，不可弄虛作假，一定要實事求是，這樣才有利于企業未來的發展。

第二篇：上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

摘 要：近年來，隨著經濟的飛速發展。上市公司不斷興起并取得了一定的成就，上市公司的會計事務隨著業務的需要也在不斷的規劃與完善，但由于各種因素的影響上市公司在會計報表附注披露方面任然存在著許多問題亟待解決。

關鍵詞：上市公司；會計報表；相關性

一、前言

會計報表的附注披露問題是上市公司需要披露的內容范圍，會計報表附注披露所需要作為支撐的理論就是一些與披露相關的理論信息。在我國，隨著上市公司的會計報表附注所披露的內容在不斷增加，信息種類也在擴大，涉及的范圍也越來越廣，說明我國上市企業會計報表批注所披露的信息在不斷完善。

二、會計報表附注簡述

會計報表附注由報表和附注組成，是每一個投資者對上市公司會計報表信息內容真實度了解的重要依據，一般的會計報表包括資產負債表和利潤表，這是對報表中各個項目的解釋與說明，總的來說，會計報表附注就是通過旁注或腳注的方法對會計報表中的一些基本內容進行詳細的闡釋，以保證投資者對報表中的內容能夠正確理解，客觀反映報表所要表達的信息。在實際生活中會計報表附注的制定都是嚴格按照企業的相關會計準則按照一定的順序對有關信息進行信息披露，一般順利為先闡述報表編制的原則和基礎，之后對企業的會計準則和政策進行說明，最后對企業會計信息處理方面的更改進行備注和說明。會計報表附注的詳細與否對上市公司和投資人十分重要，人們可以通過會計報表附注中的內容了解自己想要知道的有關信息，既客觀又全面，掌握公司發展動態，會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是對上市公司財務狀況的反映。因而各上市公司要注重會計報表附注的制定并不斷采取有效措施對會計報表附注進行完善。

三、上市公司會計報表附注披露問題

1.信息不可靠

上市公司會計報表附注披露信息的不可靠性是指企業在對于需要進行披露的項目時并沒有如實進行交易事項的反映，對各項會計信息進行確認，對披露的信息保證其可靠性與真實性，對應該特別披露的項目進行簡單描述而對一些不太重要的信息進行詳細說明，存在避重就輕的問題，對上市公司的問題并不能夠充分反映出來尋找有效措施進行解決而是對存在的問題進行回避與隱瞞，會影響上市公司的發展，與其他交易雙方之間出現脫節現象不利于處理好上市公司與其他合作方的關系，此外在現實生活中一些上市公司還存在只披露控股方或上市公司的下屬子公司的問題。對上市公司整體存在的問題并未進行披露，上市公司在對一些關聯交易項目的披露上缺乏一個統一的標準。如現階段我國許多企業為了達到操縱盈余，達到配股貸款等盈余管理的目的，都采取利用債務重組減少負債的確認，對有利的事項進行過多披露對不利事務進行隱藏，對會計報表批注所反映的信息避重就輕，含混其辭已經成為一種常態。現階段，大多數上市公司除了存在信息披露不足外還對該上市公司未來的發展要求、項目沒有進行披露，隨著社會的不斷發展人們對于會計信息披露有了更高的要求，為適應社會的發展各上市公司在對該公司過去信息進行披露的同時也應該對未來的信息進行信息披露，讓人們對于上市公司有更多的了解，促進上市公司的發展從而帶動整個社會經濟的發展。

2.相關性差

相關性具體是指上市公司所提供的會計報表披露信息與投資人等要采取的經營方式及決策要彼此聯系緊密，以便于提高決策的科學性，各項信息間的相關性即緊密性影響著反映問題的完全性和真實性，利于及時發現問題并采取有效措施解決問題，避免更多問題的累積，現階段在我國上市公司的報表附注在披露方面存在相關性不足的現象普遍存在，上市公司的長久發展也會存在一些偷稅漏稅不法行為。其中導致會計報表附注披露的信息相關性差的客觀原因包括我國在會計報表附注披露信息方面的規定較多，我國的上市公司會計附注披露不僅要受到財政部頒布的企業會計制度的約束還要受證監會的監督和管理，提高信息的可比性和標準化，與國際上市公司會計附注信息之間更接軌、更規范。但在現實生活中，由于各種規定的約束使得會計附注披露信息之間相關性變得很差，不利于投資人掌握上市公司的實際經營和投資狀況，也降低了上市公司決策的科學性。

3.不易理解

可理解性指按照一般規定要求上市公司所提供的會計報表信息要能夠方便投資者等其他使用者理解和使用，這要求上市公司的會計報表必須具備詳細的批注說明，對上市公司各項交易記錄進行說明并按照一定的標準進行分類排序，避免信息混亂不清，不易被理解和使用。在實際的上市公司交易中，由于缺乏相關的標準使得上市公司的會計報表批注信息混亂，投資者不能清楚理解相關信息。要使投資者對上市公司的經營狀況有一個很好的理解，就要保證上市公司提供的會計報表信息全面而且信息，讓使用者能夠一目了然，清楚地理解報表及其附注所要反映的內容，提供報表的使用價值。上市公司的財會人員對會計報表附注不夠重視，使得會計報表批注所要反映的信息不夠準確，增加了理解的困難度。

4.會計報表附注披露不夠全面

會計報表附注的信息一定要全面，且及時并保證信息的準確度才能夠達到報表附注使用的標準，發揮自身的使用價值，為上市公司的決策和發展提供重要的依據，如某些上市公司報表附注信息不夠全面使得所作出的經濟決策不夠科學，甚至一些上市公司在會計報表附注披露信息方面存在重大披露影響了上市公司整個發展計劃，使得會計報表及其附注的使用價值沒有達到最理想的效果，這違背了會計報表及其附注披露信息的基本原則。

四、改進建議

1.完善信息披露體系

會計報表及其附注作為財務報表附注編制的重要依據，一個良好的會計報表附注被編制出來離不開會計報表附注規范的科學性和合理性，在我國，現階段最重要的任務就是要不斷地完善會計報表附注披露規范體系，對會計報表附注信息的披露進行不斷地規范，按照基本原則，提高所披露信息的質量，首先，要不斷完善我國現階段各種會計制度和會計準則的內容，對一些內容進行適當的修改，之后要建立和完善證監會和財政部在制定準則和制度時的相關機制，提高證監會和財政部在實際工作中的協調性，此外，財政部應該對企業會計準則、財務報表附注的具體準則進行不斷地研究和制定，為財務報表附注的編制提供一個總體的思路和具體的操作規范，對報表附注的結構和內容進行明確，引導上市公司的發展，避免因為新經濟業務的出現而導致一些相關信息得不到披露，建立完善的信息披露體系是我國市場經濟發展的要求同時也促進了國際會計準則的同一性，適應了全球化和國際化發展的潮流，采取了一定措施解決了會計報表造假使得披露信息失真的問題，提高了決策的合理性與科學性，有利于上市公司的穩步前進。

2.完善評估制度

建立會計報表附注披露信息評估制度對于上市公司來說，可以提高會計決策信息的使用價值，在對會計報表附注信息披露的過程中還要對相關披露信息進行評估，按照評估準則進行劃分，信息評估制度的制定主要是針對披露信息的真實性、完整性和內容之間的關聯度，根據相關規定，檢查上市公司的會計報告是否經過了專業注冊會計師的審核，根矩審核的相關信息對該上市公司進行評估并將評估結果進行公示，對沒有按照相關規定進行會計信息披露的上市公司要采取有效措施進行不斷的規范和限制，促進評估制度完善工作的順利進行，提高社會資源的優化配置，由于各種主觀和客觀因素的限制使得信息評估制度的完善工作存在一定的困難度，因而各相關部門要根據現階段的實際情況，定期對各個上市公司的信息，按照相關規定進行評估和結果公示，保證評估制度完善工作的順利進行。

3.加強管理

（1）加強企業內部管理

企業內部的管理問題也導致了上市公司會計報表附注信息披露存在問題，這要求各上市公司要不斷強化和完善企業內部管理，為保證企業決策的民主性和公開性以及企業披露信息的準確性要完善相關的董事會和決策機制，監事會要加強對企業的內部監督，并根據不同的情況進行適當的修改，從而保證各上市公司會計報表附注披露信息的真實性和完整性。此外，各會計報表信息披露都是依靠表格進行的，這使得會計報表信息的使用會存在一定的局限性，一些信息在披露過程中缺乏定性與定量分析，使得信息使用者不能夠全面了解所需要的信息同時也不利于企業的內部管理，因而在信息披露的過程中要堅持定量與定性分析相結合，對有關信息進行有效整合提高報告的靈活性。

（2）提高信息披露質量

現階段，我國在會計報表附注披露信息這一方面還缺乏有效且完善的制度和規定，整體來說我國的信息披露還不夠完善，亟待采取有效措施進行規范和管理，因而要盡快建立一套完善的法律法規，法律法規的制定要在原有的基礎上進行適當的調整修改和完善，為會計信息披露提高法律保障，對違反規定的行為也要按照一定的法律法規進行處理，同時約束投資人的行為，提高信息披露的合法性。對企業的主要數據披露離不開表格，但在信息披露過程中要加強重大信息的披露，對上市公司重大數據的修改以及重大事項的變動要進行詳細的批注和說明，對一些重要合同的內容也要進行信息的披露，進而提高信息披露的質量。

（3）加強對會計人員的培訓和管理

除了一些主客觀原因外，會計人員的職業道德水平和業務素質也會直接影響上市公司會計報表附注信息披露的質量，這主要體現在會計人員對現有的規章、制度不夠了解進而對相關規定不理解，會計工作人員的實務操作能力不強導致對附注信息披露不規范，根據大量的研究證明，一些會計人員素質較差，而一些上市公司的會計報表附注是由會計師事務所編制的，這是會計信息披露不夠規范的主要原因，現階段我國很多公司會計人員的素質和能力還不能夠達到對附注信息進行編制及披露所要求的業務水平，這些現狀表明加強對會計人員業務、技能培訓和注重誠信教育已經成為會計信息披露發展的必然要求，這使得各部門要嚴格把握會計從業資格證的頒發，對會計人員的道德和技術也要足夠重視將它列為會計資格證考核的主要內容之一，避免因會計人員自身原因而導致的附注信息披露的不規范現象的發生，設定相關課程對會計人員的思想素質、知識水平和專業技能進行定期的教育和培訓，為會計人才市場它提供了良好的環境。

由于社會經濟的不斷發展，會計報表披露的信息對于上市公司的全面發展有著重要的影響，上市公司會計報表附注信息的披露已經引起了各上市公司的高度重視，對上市公司會計報表附注披露信息的完善，有利于上市公司決策的公開化和透明化，提高了會計報表披露信息的使用價值，使披露信息達到了可供使用者使用的標準，不僅維護了廣大投資者的基本使用權利同時有利于我國上市公司的不斷發展和完善，強化我國的監管力度。對會計報表附注披露信息的完善是一個長期的過程，為提高披露信息的質量，除了各部門要加強監管之外還要對所披露信息的格式進行規范和完善，堅持定性與定量分析相結合，提高信息的直觀性，讓使用者一目了然，促進上市公司的發展。

參考文獻：

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第三篇：財務情況說明書及會計報表附注

財務情況說明書及會計報表附注

一、公司簡介

我公司_____年_____月_____日成立，法定代表_______，注冊資本____萬元；公司主要經營范圍（按營業執照填列）：________________________________

二、企業生產經營業基本情況：

主營業務范圍（按實際經營填列）： ________________________________ 兼營業務其他業務： 當前從業人員：

本生產經營情況或營業范圍調整情況： 需要說明的其他事項：

三、利潤實現、分配及企業虧損情況 主營業務收入：萬元。增減因數： 兼營業務收入：萬元。增減因數： 利潤總額：

四、企業審清情況：是□ 或 否□

五、主要會計政策、會計估計的說明

1．會計制度：本公司執行《企業會計制度》及其補充規定 □

2．會計：公歷1月1日起至12月31日，記帳本位幣：人民幣 □ 3．記帳原則和計價基礎：權責發生制

4．應收帳款：壞帳核算采用備抵法□或其它方法：______________； 5．存貨：按規定制度；固定資產：類別、年限、折舊率計提□ 6．會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正說明 7．或有事項說明

8．資產負債表日后事項說明

單位：（公章）經辦人：年月日

第四篇：事業單位會計報表附注參考格式

上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

事業單位會計報表附注參考格式（試行）

（本附注以事業單位會計制度規定的會計科目列示，在執行事業單位會計制度的大框架下，同時執行國家規定的專業會計制度，比如《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》等，可以以本附注為基礎，根據專業會計制度的規定，內容上作適當的增減。）

一、單位基本情況

XX 單位(以下簡稱“本單位”)是由[XXXX單位]于XXXX年XX月XX日設立的事業單位。現持有上海市機構編制委員會核發的事證第XXXX號事業單位法人證書。住所：，法人代表：，開辦資金： XXX 元。宗旨和業務范圍：。

二、編制基礎

本財務報表按照國家頒布的事業單位會計準則和《事業單位會計制度》、《××的會計制度》、國家其他有關法律法規以及上級主管部門的有關規定編制。

三、主要會計政策 [ 提示：對以下列示的主要會計政策依據具體情況進行選擇說明 ] 1．會計

本單位會計為公歷1月1日起至12月31日止。2．記賬基礎和計量原則

本單位的記賬基礎為收付實現制（如果經營性收支業務采用權責發生制的單位需在此作出特別聲明），計量原則為歷史成本法。

3．記賬本位幣

本單位的記賬本位幣為人民幣。4．外幣折算

按業務發生當日][當月一日]中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。[年末][期末]各項貨幣性外幣資產、負債賬戶按資產負債表日中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。除與購建固定資產直接有關的匯兌損益[和下文所述情況]外，外幣折算差異作為匯兌損益計入當期收支賬戶。

5．存貨

存貨包括材料、產成品等。

存貨在取得時按實際成本入賬。發出存貨的成本按[加權平均法][先進先出法]等核算。存貨的盤存制度：實地盤存制/永續盤存制。上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

6．對外投資

對外投資包括債券和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，按實際支付的款項記賬；以實物或無形資產的方式對外投資，按評估價或合同、協議確認的價值記賬。投資期內取得的利息、紅利、轉讓價差等各項收益記入當期收入。

7．固定資產

固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上的有形資產，單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產，也作為固定資產核算。

固定資產包括：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。購建的固定資產按照取得時的實際成本（買價、調撥價、運雜費、安裝費等）記賬。固定資產借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產價值；在竣工決算之后發生的，計入當期支出或費用。

接受捐贈的固定資產按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值。接受捐贈固定資產時發生的相關費用，計入固定資產價值。

融資租入的固定資產比照自有固定資產核算，并在會計報表附注中說明。

對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分，計入固定資產價值。

已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。

固定資產應當定期進行清查盤點。固定資產轉讓、清理取得的收入增加修購基金。盤盈、盤虧固定資產，按重置成本相應增減固定資產和固定基金。

8．無形資產

無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽以及其他財產權利。

購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產按實際支出數記賬。

無形資產的攤銷：不實行內部成本核算的事業單位，無形資產在購入或自行開發時一次性計入事業支出；實行內部成本核算的事業單位，其無形資產在受益期內分期攤銷，攤銷時計入經營支出。

轉讓無形資產，按照有關規定進行資產評估，取得的收入除國家另有規定的外計入事業收入。同時，將取得該項無形資產發生的支出，轉入事業支出。

9．借入款項

核算從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。借款利息分性質分別記入“事業支出”、“經營支出”科目，固定資產借款利息在固定資產辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產價值。

上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

10．應繳預算款

核算按規定應繳入國家預算的收入。主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。

11．應繳財政專戶款

核算按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。

12.專用基金

專用基金核算按規定提取、設置的專門用途的資金的收入、支出及結存，主要包括：職工福利基金、職工福利費、醫療基金、修購基金、住房基金等。（具體提取方法與比例在本條內披露。）

13.收入

財政補助收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位交款、其他收入與基本建設撥款收入等非經營性收入以實際收到款項時確認。

經營收入依據經營業務的主要風險與報酬已經轉移給交易對方、收入金額能夠可靠計量且經濟利益很可能流入單位、相關已發生或可能發生的成本能可靠地計量的原則確認。

14.支出

除經營支出外的其他支出在實際發生時，按支出項目屬性歸集與確認。無法直接歸集的，按以下標準或規定的比例在事業支出和經營支出中進行合理分攤。（具體分攤辦法在本條內披露。）

15.結余分配方案

結余分配在年終按照 %和 %的比例，全部轉入 “職工福利基金”和“事業基金”科目中。

四、稅項與稅率

本單位適用的與[產品銷售][和][提供服務]相關的稅金有[營業稅、][增值稅、][消費稅][等]。營業稅稅率 X% 增值稅稅率 X% 消費稅稅率 X% 所得稅稅率 X% 凡取得的生產、經營所得，在扣除符合規定的相關支出后，繳納企業所得稅。

對與取得應納稅收入有關的支出項目和免稅收入有關的支出項目應分別核算，難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。（具體分攤辦法在本條內披露。）

五、單位年終結賬后發生以前會計事項的調整或變更的說明。上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

六、財務報表主要項目注釋 [ 提示：對以下列示的主要項目注釋依據具體情況進行選擇說明 ]

1.銀行存款

項目

合計

年初數

年末數

于2XXX年12月31日，本單位以XXX美元的定期存款質押給銀行作為取得XX元借入款項的擔保。2.應收票據

3.應收賬款

賬齡

1年以內 1-2年 2-3年 3年以上

合計

（存在壞賬情況應詳細說明）

金額

比例

100%

金額

比例

100%

應收賬款賬齡分析如下：

年初數

年末數

項目

年初數

年末數

銀行承兌匯票

商業承兌匯票

合計

票據種類

年初數

年末數

上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

4.預付賬款

（存在壞賬情況應詳細說明）5.其他應收款

賬齡

1年以內

1-2年

2-3年

3年以上 合計

（存在壞賬情況應詳細說明）6.存貨

材料

產成品

合計

（存在不實不良存貨情況應詳細說明）

存貨分類

年初數

年末數

金額

100%

比例

金額

100%

比例 其他應收款賬齡分析如下：

年初數

年末數

項目

年初數

年末數

項目

年初數

年末數

上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

7.對外投資 項目 股權投資

小計

債權投資-國債-其他債權-委托貸款

小計 合計

年初數

本年增加

本年減少

年末數

（文字說明對外投資無投資變現及收益匯回的重大限制情況）8.固定資產

項目

一、固定資產原值 其中：房屋和建筑物

專用設備

一般設備

文物和陳列品

圖書

二、固定資產折舊 其中：房屋和建筑物

專用設備

一般設備

文物和陳列品

圖書

三、固定資產凈值

年初數

本年增加

本年減少

年末數

（于[ 資產負債表日]，由于[項目變化][設備老化]等原因，本單位暫時閑置的固定資產賬面價值為人民幣XX 元。文字說明固定資產其他不實不良情況）上海市事業單位會計報表附注參考格式

試行版

本年增加的固定資產的列支項目：在建工程轉入，事業支出，經營支出，修購基金。

固定資產修購基金

項 目

房屋建筑物

一般設備

……

合計 9.在建工程

項目名稱

年初數

本年增加

本年轉出

年末數

計提基數

計提比例

計提金額

合計

說明：以前已完工，實際已經使用但尚未結轉固定資產的有： 原因為：

停止施工與建造在三年以上的未完工程有： 原因為：

10.待處理財產損益

項 目

年初數

本年增加

本年處理

年數

末 待處理流動財產盤盈

待處理流動財產盤虧

待處理固定財產盤盈

待處理固定財產盤虧 說明：

11.無形資產

項目

無形資產原價-土地使用權-專有技術權-專利權-非專利技術

小計

（適用于內部獨立核算單位）減：累計攤銷-土地使用權-專有技術權-專利權-非專利技術

年初數

本年增加

本年減少/轉出

年末數

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小計

三、無形資產凈值 12.財政應返還額度

13.借入款項

14.應付票據

票據種類

銀行承兌匯票

商業承兌匯票

合計

15.應付賬款

16.其他應付款

賬齡

1年以內 1-2年 2-3年 3年以上

合計 1年以內 1-2年 2-3年 3年以上

合計 賬齡 擔保借款 信用借款 抵押借款

合計 借款條件

合計 項目

年初數

年末數

年初數

年末數

年初數

年末數

年初數

年末數

年初數

年末數

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（如果金額重大或可能產生較大影響時，應予以說明）

17.應繳預算款

項目

合計

18.應繳財政專戶

合計

19.應交稅金

稅種

增值稅 營業稅 所得稅

合計

20.應付工資等

項目

應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼 應付其他個人收入

合計

21.事業基金

項目

一般基金

投資基金

年初數

年末數

年初數

年末數

年初數

年末數

項目

年初數

年末數

年初數

年末數

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合計

22.固定基金

項目

23.專用基金

職工福利基金 職工福利費 醫療基金 修購基金 住房基金

合計

24.財政補助收入

項目

合計

25.上級補助收入

項目

合計

26.附屬單位繳款

附屬單位名稱

上年數

上年數

上年數

年初數

本年增加

年初數

年末數

本年減少

年末數

本年數

本年數

本年數

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合計

27.事業收入

28.其他收入

其他收入項目

投資收益 捐贈收入 利息收入 其他收入

合計

29.經營收入

經營收入項目 產品銷售收入 勞務收入 場館出租收入 非學歷培訓收入 房租收入

合計

30.撥入專款和專款支出

項目

合計 專款結余分配情況

項目

期初數

本年增加 學費收入

財政專戶核撥資金 核準不上繳財政專戶資金

合計 事業收入項目

上年數

本年數

上年數

本年數

上年數

本年數

本年減少

期末結余

期末結余

分配去向

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合計

31.事業支出

合計 項目

上年數

本年數

六、其他需要說明的事項

單位名稱： 編制日期：

第五篇：會計報表分析中存在的問題及改進方法

一、當前會計報表分析中存在的問題

1.流動性分析中存在的問題

(1)流動比率計算中存在的問題。流動比率=流動資產／流動負債。企業為了減少財務費用，加強資金調度，均有短期借款長期滾動使用的傾向，從而加大了流動負債，由于流動負債較大，因此造成企業的流動比率偏低。所以在分析企業的流動比率時應結合行業特點，企業的籌資能力等自身情況具體分析該項指標。

(2)速動比率計算中存在的問題。速動比率=(流動資產-存貨)／流動負債。該指標在使用中對速動資產的界定不十分明確，往往導致比率計算口徑各有不同，影響速動比率指標的可比性。企業在計算該指標時，一般將應收賬款包括在速動資產中，我國的現實情況是，很多企業應收賬款很多，回收期較長，根本不是速動資產，這樣，將所有應收賬款都包括在速動資產中，計算出的指標值偏大。另外，由于各企業應收賬款收賬期不同，有的甚至較長，所以，該指標值在企業間也不是完全可比的。

2.盈利能力和利潤質量分析中存在的問題

(1)總資產報酬率指標。總資產報酬率是指企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率，表示企業包括負債和所有者權益在內的全部資產的獲利能力。這里的報酬總額不包含利息支出，但包含所得稅，而企業總資產中的負債由債權人提供，債權人獲得的利息收入對于企業來說就是利息支出，企業總資產中的凈資產是股東的投資，股東分紅相對應的是企業的凈利潤，不包含所得稅，而不是利潤總額。所以，把總資產報酬率計算公式中的分子改為凈利潤加利息支出更趨合理，改進后的計算公式為：總資產報酬率=(凈利潤+利息支出)÷平均資產總額。

(2)凈資產收益率指標。凈資產收益率指標指企業一定時期內，獲得的凈利潤與平均凈資產的比率，表明企業凈資產的獲利能力，該指標值越高，表明企業獲利能力越強；該指標值越低，表明企業獲利能力越弱。但企業有時會出現已形成了凈利潤額，但款項并未收到，未發生現金流入，形成該指標值很高，但企業資金很少，周轉困難。所以，利用該指標進行分析時，應結合現金流入量的指標。

(3)凈利潤保證率。在評價企業實現利潤的質量時，人們通常用這個指標，并將這個指標定義為“經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤之間的比率”，認為這個指標可以評價利潤的可信程度，指標值越高，利潤真實性越大，其實也不盡然。因為企業存在折舊、攤銷等非付現成本和費用，這些成本和費用并沒有發生實際的現金流出，但是這些成本和費用卻是該指標的分母凈利潤的減少因素，因此造成實際計算出來的“凈利潤保證率”指標數字較高。如果以1作為衡量該指標好壞的標準，認為只要該指標達到1，則企業利潤轉換為現金的能力就較強，做出企業利潤質量較好的判斷，就可能產生錯覺，使報表分析者進入了財務判斷的誤區，甚至做出相反的分析結論。

(4)每股收益是指凈利潤扣除優先股股息后的余額與發行在外的普通股的平均股數之比，其計算公式為：每股收益=(凈利潤-優先股股息)÷發行在外的普通股加權平均數。

公式中凈利潤=利潤總額-所得稅，由于上市公司中，有些公司的權益結構比較復雜，除

了包含有普通股之外，還發行一些特別股如優先股等。優先股一般是按固定比例，在支付普通股股利之前支付股息，因此在計算普通股股本所能享有的收益額時，應將優先股股息扣除。利用該指標進行分析時應注意兩點，第一，該指標在不同公司間是不可比的，因為其一：分子中凈利潤的計算與公司選擇的會計政策相關，不同公司可能選擇不同的會計政策。這樣，計算出的凈利潤各公司間不可比。其二：分母為股份數，而不同公司因為股票發行價格不同，所以造成同樣的股份數取得不同的資金，從而獲得不同的利潤，而該指標的分母是股份數，不是取得的資金數，所以，該指標在不同公司間是不可比的。第二，該指標在同一公司不同時期也是不可比的，其一因為該指標的分子凈利潤的大小與公司不同時期選擇的不同會計政策相關，不同時期公司可能選擇不同的會計政策，所以，不同時期計算的凈利潤不可比，其二，該指標的分母為股份數，同一公司流通在外的股數，在不同時期可能進行股份分割、股份合并或股票股利分配等，若發生了這種情況，只是不同時期股份數發生了變化，資金并沒有發生變化，若不進行計算調整，計算出來的數值就不可比。

3.償債能力分析中存在的問題

(1)指標重復使用的問題。資產負債率=負債／總資產、權益比率=股東權益／資產總額及負債與、股東權益比率=負債總額／股東權益三個指標具有一一對應的函數關系，作為衡量長期償債能力的指標時，說明同一個問題即負債在企業資產中所占的比重，因此選取一個指標使用即可。

(2)利息保障倍數。利息保障倍數=息稅前利潤／利息費用，它是衡量企業支付全部借款利息能力的指標，它不能反映企業的長期償債能力，因為利息費用中包括短期借款利息，因此不能用它來衡量企業支付長期負債利息的能力。

(3)長期負債比率指標。反映企業長期負債在負債總額中所占的比重，可是該指標值為多少才能表示企業長期償債能力強，多少表示企業長期償債能力弱，沒有一個合理的標準和比較值，使分析者計算出數值后無法作出判斷。

4.營運能力分析中存在的問題

存貨周轉率=主營業務成本／平均存貨

某些情況下，過高的存貨周轉率也不一定代表公司的經營出色。例如，過高的存貨周轉率可能是由于太低的平均存貨水平引起的，而太低的平均存貨有可能對公司的生產經營產生不利的影響。原材料存貨不足會使生產出現停工待料現象；在產品存貨太低有可能使生產過程不能連續進行；產成品存貨短缺可能會失去良好的銷售時機。如果平均存貨低到影響其發揮正常的功能時，很高的存貨周轉率恰恰反映出公司經營管理上存在著漏洞。因此，任何公司都應努力在保證存貨能夠發揮必要功能的基礎之上，加速存貨的周轉。

另外，不同企業的存貨周轉率也存在不可比的情況，因為其分母平均存貨的數值大小要看企業的規模，企業規模大平均存貨多，周轉一次需要時間長，存貨周轉率低；企業規模小平均存貨少，周轉一次需要時間短，存貨周轉率高；但這不能就說規模大的企業的營運能力不如規模小的企業。所以應避免不同規模間企業存貨周轉率的比較。

二、有關會計報表分析的思考

1.對流動性指標的改進。為了較客觀地評價速動比率指標反映的實際情況，可以采用用企業的貨幣資金、短期證券、應收票據、信譽好客戶的應收賬款或賬齡小于1年的應收賬款，若企業的產品比較暢銷，還可加上存貨中的產成品等作為速動資產，也就是該指標的分子，來計算企業的速動比率指標，則能更加準確衡量企業資產快速變現的能力。

2.對有關盈利能力分析指標的補充。現有的盈利能力指標分析大多都是從損益表分析的，而損益表中的數據有人為粉飾和調整的情況存在，有時會造成指標分析失靈。現金流量表的出現成功地彌補了這一不足，以下幾個指標是經過實踐檢驗比較有效的指標。

(1)凈資產現金回收率=經營現金凈流量／平均凈資產。經營現金凈流量=經營現金流入量-經營現金流出量，該指標是對凈資產收益率的有效補充，它更注重現金流量，也更真實可靠。可以防止企業提前確認收入。通過對比凈資產收益率和凈資產現金回收率，就會發現凈資產收益率的不足。可能有人為粉飾的情況。

(2)主營業務收現率=銷售商品、提供勞動收到的現金／主營業務收入。該指標是評價企業銷售質量的指標，企業利用應收賬款虛增收入的現象經常存在，該指標正是為了檢驗企業收益質量而設置的，用來分析主營業務收入有多大比例轉換成了現金，又有多少以應收賬款的形式存在。

(3)現金毛利率=經營現金凈流量／經營現金流入。該指標同凈資產現金回收率一樣，更注重現金概念。對于通過夸大利潤率的不良現象，該指標可以立即識破。

(4)每股收益指標。不同公司間該指標值進行比較時，其分子分母可以根據具體情況進行適當調整；同一公司不同時期進行比較時應注意，該指標其分子的計算應掌握統一的會計政策，若遇會計政策變更應將不同的凈利潤在統一政策下調整。其分母發行在外的普通股加權平均數，若遇股份分割、股份合并，股票股利分配時，應調整以前各期股數，重新計算各期每股收益。因為進行股份分割、股份合并或股票股利分配，公司收入并無增減，所投入資本總額也并未發生變化，僅僅是普通股股數發生變化，沒有任何經濟意義上的實質變化。所以，在將本期每股收益與以往各期的每股收益比較時，為了具有可比性，應對前幾期作相應的調整。另外，上市公司也有股票股利分配的情況，這種情況只是增加了股份數，并沒有增加資金，也需要計算調整后的每股收益，才可以使同一公司不同時期的每股收益可比。

3.長期償債能力指標的改進

(1)長期資產負債率指標的改進。如果說流動資產是償還短期債務的物質保證，那么長期資產就是償還長期負債的物質保證，所以我們可以用可償債長期資產(包括固定資產、無形資產和長期投資)除以長期負債所得的商來衡量企業對長期負債的清償能力。暫且把這個指標叫作長期資產負債率，其計算公式是：長期資產負債率=長期負債／(固定資產+無形資產+長期投資)。這個比例多大合適為好，因為長期資產占用資金時間長，資金回收速度慢，因此一般應主要用所有者權益購置長期資產。用負債購置部分一般應在30%以下，以不超過1/3為宜，最高不超過50%。如果這個指標超過50%，說明用長期負債購置的長期資產占比重太大，長期負債償債能力會產生問題，財務風險較大。

(2)對利息保障倍數的修正。企業償還利息最終需要用貨幣資金，并不是息稅前利潤，因此用經營現金凈流量來測算則更加可靠，利息現金保障倍數：經營活動現金凈流量／利息費用。該比值的結果反映以公司的現金償還債務利息的能力，指標越高說明企業用現金償付利息越有保障。

(3)對長期償債能力指標的補充。在企業生產經營正常的情況下，企業實際償債能力如何，能否及時償還到期債務，關鍵并不在于賬面利潤，最終還要落實到企業有無實際的現金上。因此以經營活動中產生的現金凈流量作為衡量企業償債能力的依據，是穩健而可靠的方法，計算公式是：負債總額現金保障率=平均每年產生的經營現金凈流量×債務年限／需要償還的長短期債務總額。該比率數值越高，說明企業的償債能力越強，越低則表明企業償還債務的保障系數也越小。因為它動態地反映了企業一定時期內經營活動所獲取的現金凈流量與需要償還的長短期債務總額的關系。而較其他長期償債能力指標更能準確地說明其償債能力的強弱。