第一篇：醫院后勤外包業務內部審計探討

醫院后勤外包業務內部審計探討

摘要：近年來，醫院逐漸將后勤服務中的部分業務承包給具相應資質的第三方進行經營管理，這種經營方式在一定程度上為醫院節約成后勤管理成本，有利于醫院后勤服務的社會化。由此，醫院內部對外包項目的監督管理顯得極為重要。本文主要就醫院內部審計如何協助醫院加強對后勤外包業務的管理和監督，以促進醫院內部改善經營管理、提高經濟效益進行了探討。

關鍵詞：醫院 后勤外包業務 內部審計 探討

一、醫院后勤社會化現??

近年來，隨著醫療衛生事業的快速發展與醫院后勤改革的不斷推行，醫院逐漸將后勤服務中的部分業務，如病房用品洗滌、衛生保潔、保安、綠化、病人護送、空調維修保養以及食堂等業務承包給具有相應資質的第三方進行經營管理。這種經營管理方式在一定程度上解決了部分特殊崗位需要專業人員的矛盾，減輕了醫院管理的負擔，為醫院節約了運營成本，使醫院能夠集中精力致力于醫療、教學、科研等核心業務。同時，醫院后勤業務的外包，引進了競爭機制，促使醫院后勤提供更專業優質的服務，促使醫院后勤服務逐步納入專業化、科學化。我院也在近幾年中，逐步將保潔、洗滌、護工、食堂、空調維保、保安等項目進行服務外包。

但是，隨著醫院后勤外包的服務內容逐項增多，醫院對后勤外包業務的管理和監督也越來越為重要。醫院內部審計作為醫院內部改善經營管理，提高經濟效益的一種重要治理手段，應充分發揮其積極作用，協助醫院加強對外包業務的審計和監督，以審計促管理。

二、醫院后勤外包業務內部審計的含義和目的后勤外包業務內部審計是指醫院審計部門對醫院后勤服務外包業務活動的合法性、合規性、效率性、效益性進行的審計和評價。

內部審計作為醫院內部改善經營管理，提高經濟效益的一種重要治理手段，通過對后勤外包業務的審計和監督，可對參與外包業務人員的行為進行規范，確保醫院后勤外包業務的合法性與合規性，提高業務外包期間的后勤服務質量，提高外包管理工作的效益，促進醫院內部改善經營管理。

三、醫院后勤外包業務內部審計范圍和方法

（一）審計范圍

1、醫院制定的有關外包業務的相關制度

像食堂、保潔、護送等外包業務的日常管理，醫院一般規定由后勤部門負責。審計時，可從后勤部門的各項工作制度入手，向后勤部門收集相關工作制度，了解醫院后勤外包業務的管理思路是否合理合規，對后勤外包業務的日常管理是否到位；仔細查看具體負責管理人員的工作記錄，了解是否對日常管理有記錄，是否定期對外包業務管理情況進行分析總結，是否針對問題對日常管理工作做出相關調整。

2、外包業務對外承包，招投標的情況

醫院后勤外包業務對外承包與招投標情況也是內部審計的重要組成部分，對醫院后勤外包業務對外承包與招投標情況所進行的內部審計，可以幫助我們全面了解和客觀評價外包業務。首先，應關注醫院是否建立了完備招標管理程序，該業務外包是否實施了招標程序，例如是否通過公共平臺發布招標公告，招標內容是否合理，招標范圍是否明確。其次，醫院內部審計部門應當注意以招投標單位的資質與業績情況為依據，對投標單位進行資格審查，通過公開招標以及競爭性談判等方式選擇合適的承包商；最后，醫院內部審計部門應當審計醫院后勤外包業務對外承包的情況是否符合規定的流程，招標過程是否公開公正，招標人與中標人所簽訂的合同是否合理等。

3、外包合同訂立及內容確定情況

醫院內部審計部門應對外包合同的訂立情況進行審計，了解合同的內容是否全面合法，是否對承包方的承包方式、付款方式以及雙方的權利于義務等內容做了明確的規定，是否違反了國家相關政策法規，是否有明確的合同期限，是否具有可操作性等，合同的審計專業性較強，必要時，可以向專業人員請教。

4、外包業務合同的執行情況

醫院內部審計部門應當注意對醫院后勤外包業務的日常工作記錄進行定期檢查，并依據合同內容與外包業務的日常工作記錄進行進一步實地調查，了解外包業務的實際執行情況。例如，在對醫院的外包保潔合同執行情況進行內部審計時，內部審計部門應當注意對保潔的范圍、保潔的內容、保潔公司的人員分配情況以及保潔工作人員的個人情況等進行檢查。

5、外包業務的評價情況

醫院內部審計部門在對醫院后勤外包業務的評價情況進行內部審計時，首先應當注意檢查評價外包業務的評價條款是否足夠全面，是否符合規定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，應當注意檢查醫院后勤管理部門對外包業務的評價記錄，查看其是否完整，是否實事求是。或者向臨床科室了解對外包業務的評價情況。

（二）審計方法

審計方法是指審計工作人員為了達到某種特定的審計目的而對審計對象進行檢查分析，以形成審計結論的技術手段。醫院后勤外包業務內部審計所采用的方法主要有審閱法、復算法、比較分析法、詢問調查法、觀察法以及問卷調查法等。

其中，審閱法主要用于對后勤服務外包的招投標資料審閱中標公司投標情況及資質情況；審閱醫院與中標公司合同、協議簽訂情況；以及調閱會計憑證、賬簿等，審閱支付給中標公司服務費用情況。

比較分析法：審計科可以調閱醫院對各業務中標公司日常服務工作評定資料，與合同、協議簽訂的服務內容進行比較，以此分析中標公司履約情況和后勤部門管理情況。

觀察法和詢問調查法：審計人員可以隨機抽查和走訪醫院病房，口頭或書面形式，進行正式或非正式會談，查看后勤服務現場（比如保潔），從而向審計項目關聯單位及個人直接或間接了解評價對象的信息，形成初步判斷和評價。

調查問卷法：針對后勤服務外包業務的特點，審計人員可以審計調查表，在一定范圍內發放、收集、分析調查問卷，從而推斷確定目標群體滿意度，進而評價本項目取得的社會效益和經濟效益。

四、實施醫院后勤業務外包內部審計的審計程序

（一）事前審計：參與醫院后勤服務外包事項的事前監督，防患未然

首先，內部審計部門應對醫院的相關制度進行審計，確保醫院后勤外包業務各崗位職責明確，相互監督；其次，內部審計部門應參與對投標單位的資格、地理位置、經濟實力、信?u、管理水平以及用戶評價等進行市場調研，廣泛聽取其他醫院的意見和建議，對招標文件中有關評標要求及評標標準的合理性、規范性進行審查。并對開標過程進行全程監督。最后，內部審計部門應對簽訂的外包合同進行審查，重點關注合同中主要條款是否與招標文件、投標文件一致；外包業務的具體內容與范圍、雙方職責和權限是否明確；有無考核辦法和獎懲措施；服務費用的計算、考核標準等是否明晰。

（二）事中審計：控制費用，保證質量

醫院內部審計部門要定期對醫院后勤外包業務的執行情況進行審核、監督，了解醫院后勤業務管理部門以及外包單位是否按合同規定履行業務，相關服務費用結算是否準確等。內審人員可根據外包業務的性質、服務對象、費用計算標準等確定審計內容、審計方法。例如，我院保潔項目的服務費用是按照保潔人員崗位人數計算的，我院審計人員在此前開展的后勤外包業務專項審計中就重點復核、關注了保潔人員崗位增減變動、授權人員簽字，并現場對保潔人員的在崗情況進行了突擊抽查，了解崗位設置的真實性，防止出現虛報人數、缺勤等損壞醫院利益行為的發生。又如，在對醫院病房護工服務進行內部審計時，我院內部審計工作人員采取了問卷調查和隨機訪談的方式對醫院臨床科室的滿意度進行重點審核。

對于在以上審計過程中發現的問題，內審人員應及時匯總并提出整改措施，與后勤管理部門及臨床科室進行溝通交流，認真聽取反饋意見及解決方案，促使審計建議及時、準確落實。

（三）事后審計：進行綜合分析，以審計促管理

事后審計是指：醫院內部審計部門在外包業務完成后，依據外包合同的標準進行驗收與績效評估，對整個服務期間外包業務的服務質量、服務費用，以及醫院相關部門對外包單位管理中的成功與不足進行客觀評價。結合事前、事中審計中發現的問題，進行匯總與原因分析，廣泛聽取臨床科室意見，研究并提出改進工作的意見和建議。對該外包業務相關行業的市場價格、技術水平等因素的編號以及給醫院帶來的影響提出前瞻性意見，為醫院下一步選擇外包單位以及服務方式，提供及時、準確、有效的信息，以達到保障外包業務服務資料，降級成本的目的。

五、結束語

醫院后勤外包業務內部審計的開展通過對醫院后勤外包業務的事前監督、事中審計以及事后審計對醫院后勤服務事項做出了客觀評價，對發現的問題提出了合理的建議，為醫院領導的決策提供了參考依據，有利于促使員工正確認識醫院后勤服務，在加強醫院經濟管理和促進醫院后勤服務社會化方面發揮著非常重要的作用。

參考文獻：

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[2]韋來平，孔秋楓.醫院后勤服務社會化的監督與管理[J].江蘇衛生事業管理，2009年06期

[3]劉莉.論醫院后勤企業集團的管理審計[J].中華現代醫學管理雜志，2007年02期

第二篇：【經驗分享】關于勞務外包業務的內部審計

【經驗分享】關于勞務外包業務的內部審計

導讀

勞務外包審計的主要內容

勞務公司基本情況主要包括三方面：一是勞務公司資質及選定程序，如事業單位需司資質及選定程序，二是勞務公司變更情況，如有些事業單位先后與不同勞務公司簽訂合同；三是勞務外包合同的簽訂情況，如合同期限、價款是否明確，雙方權利義務是否全面具體等。

外包崗位人員情況內審人員在開展審計工作時，首先應理清單位外包給勞務公司的崗位類別、各崗位人員配置等情況，然后通過調查法了解勞務人員隊伍的專業素質與穩定性，最后審查勞務人員現狀與預期是否相符，為開展審計工作作好鋪墊。

外包崗位工作質量工作質量審計是指對勞務人員的工作完成情況是否嚴格按合同要求的標準執行進行審查，是勞務外包審計的重要內容，要求內審人員必須熟悉合同內容。其中，勞務人員工作完成情況可通過多方面渠道獲取，如單位外包業務管理部門的日常考核情況、職工意見與建議簿、客戶或辦事人員投訴建議簿等。

勞務外包費用成本費用審計是一個內容廣泛的概念，但作為單位勞務外包費用的內部審計，主要包括三個方面：一是通過簽訂的勞務合同審查勞務費的支付標準、支付形式是否符合國家法律法規與單位財務制度；二是通過單位財務部門審查勞務費的實際支付情況，是否與合同要求相符；三是審查勞務費的支出是否超出勞務外包項目的預算。通過上述三方面的審查，可使單位及時發現并糾正勞務費支付與控制方面的問題。防止格式錯亂。

外包業務管理制度管理制度審計屬于內部控制審計的范疇，主要是指審查單位勞務外包業務的管理部門針對勞務公司及勞務人員的制度管理情況，包括相關制度是否建立健全、考核是否嚴格執行、存在問題是否及時整改等方面。另外，勞務公司自身的管理水平與能力也可納人內部審計范圍。勞務外包審計的關注事項

外包方式的選擇在外包方式分為勞務承攬與勞務派遣兩種：勞務承攬一般按照事先確定的勞務單價，根據勞務公司完成的工作量結算，其合同標的一般是“事”；勞務派遣一般是按照派遣的時間和費用標準，根據約定派遣的人數結算費用，其合同標的一般是“人”。前者是對事不對人，單位按事件支付勞務費，勞務公司自行安排人員完成事件；后者是單位出現崗位空缺，由勞務公司派遣人員上崗，人員的勞動關系歸屬勞務公司，但人員管理歸屬單位。不同的外包方式對單位會產生不同的風險：勞務承攬合同受合同法約束，勞務公司需按合同價的5.6％繳納稅金，但實際中該項費用一般會要求單位承擔或包含在合同價款中；勞務派遣合同受勞動合同法約束，勞務人員的人身安全風險將由單位承擔。目前大多數企事業單位都傾向于采用勞務承攬的外包方式。勞務費的核定勞務費金額如何核定直接關系到勞務費用的高低，提高勞務費用的經濟效益需從勞務費的核定方式著手。勞務費可根據用人量、用工時、人工單價及其他項目結合而定，每項指標均可參考同行業標準擬定，沒有行業標準的可參考單位歷史期間的平均值，以此核定的勞務費相對而言較為合理。針對有些企事業單位采用包干價形式將勞務工作外包的情況，審計人員可按上述方法測算出勞務費與包干價對比，以檢驗包干價是否處于合理范圍。另外，還有些單位為了鼓勵勞務人員的工作積極性，增強勞務人員的主人翁意識，對表現優秀的人員給予獎勵，獎勵支出也構成勞務費用，但如果總費用未超過預算，不違反單位相關規定，筆者認為制定類似獎勵政策也是可取的。

勞務人數的核定勞務人數是影響勞務費的重要因素，用人量越大，勞務公司要求的勞務費就越高。因此，內審人員在審計中需關注單位人事部門是否制定了勞務人員的控制機制。以筆者所了解的一些企事業單位為例，人事部門對單位所有崗位均制定了崗位說明書，目的在于梳理各崗位的工作職責、具體工作內容及每項工作耗時，并確定該崗位的人員配置標準。單位可根據該標準確定各勞務崗位的人員需求，嚴格控制勞務人數，有效降低勞務費，同時達到人盡其才的效果。勞務用品的管理勞務用品包括勞務人員的工作服裝、保潔用品、安保工具等，具有種類多、消耗大、監管難的特點，審計中需確認勞務用品由誰采購與管理，因管理者不同需防范的風險也不同。若由單位自己管理，則需防范勞務人員隨意領用導致消耗過大的風險，內審人員需審查單位有無相關控制措施；若由勞務公司管理，則需防范勞務公司未按單位的衛生、安保等相關要求配置勞務用品的風險，內審人員需審查單位有無相關監督檢查制度。勞務外包審計的相關建議

勞務外包業務的內部審計工作可以幫助單位發現勞務外包業務存在的問題，進而提出相應的改進建議，以促進勞務外包的規范化管理。由此，提出以下建議：

首先，將勞務外包業務的內部審計列入單位內審部門的常規工作，審計周期可根據實際情況而定，既要對當期相關情況進行審計，又要對之前發現問題的整改落實進行追蹤。其次，單位各部門應積極配合內審部門的工作，摒棄“審計就是找茬”的曲解。內部審計的一個重要目的就在于幫助單位發現經濟管理與內部控制等方面的問題，繼而提出改進建議，促進問題的整改落實。

最后，單位管理層需進一步加強對內部審計工作的重視，不僅為內審人員的工作開展提供堅實。作者：劉東海

第三篇：內部控制制度-業務外包

內部控制制度 ——業務外包

第一章 總 則

第一條 為了加強某某公司（以下簡稱“公司”）對外包業務的內部控制，規范業務外包行為，防范業務外包過程中的差錯和舞弊，根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定本制度。

第二條 本制度所稱業務外包，主要是指公司（以下又稱發包方）為實現戰略經營目標，通過合同或協議等形式將業務職能的部分或全部交由外部服務提供商（以下簡稱承包方）提供的一種管理行為。

第三條 公司在規范業務外包行為過程中，至少應關注下列涉及業務外包的風險：

（一）業務外包違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。

（二）業務外包未經適當審核或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。

（三）業務外包策略不科學、承包方選擇不合理，可能導致公司核心資產遭受損失。

（四）業務外包流程未恰當履行或監控不當，可能導致公司外包戰略失敗或經營效率低下。

（五）業務外包信息保護措施不當，可能導致公司商業秘密泄露。

（六）業務外包會計處理不當，可能導致財務報告信息失真。

第四條 公司在建立與實施業務外包內部控制中，至少應強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制：

（一）職責分工應合理明確，授權審核制度和外包業務歸口管理制度應規范。

（二）外包策略應科學合理，承包方的選擇依據應充分，外包合同協議應規范。

（三）外包業務流程應有明確規定，固定資產使用應有授權，外部存貨管理應規范，外包業務會計處理應符合《企業會計準則》的有關規定。

第二章 職責分工與授權批準

第五條 公司應建立業務外包的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理業務外包的不相容崗位相互分離、制約和監督。業務外包的不相容崗位（或職責）至少包括：

（一）業務外包的申請與審批。

（二）業務外包的審批與執行。

（三）外包合同協議的訂立與審核。

（四）業務外包的執行與相關會計記錄。

（五）付款的申請、審批與執行。

第六條 公司應建立業務外包的授權制度和審核批準制度，明確公司內部各單位、各部門授權范圍、授權內容、授權期間和被授權人條件等。

公司重大或核心業務外包，提交公司總經理室審議，報董事長批準。非核心業務或涉及金額較小的業務外包，應由相關部門在授權范圍內提出申請，報總經理、董事長審核通過后實施。

第七條 公司應實行業務外包歸口管理制度。公司應根據外包業務職能的不同，指定外包業務歸口管理部門，負責對外包業務的管理工作進行規范。

第三章 外包策略及承包方選擇

第八條 公司應制定科學合理的業務外包策略，根據外部環境要求和中長期發展戰略需要，合理確定業務外包內容，避免將核心業務外包。常見的外包業務包括：采購、設計、加工、銷售、營銷、物流、資產管理、人力資源、客戶服務等。

第九條 公司應指定相關職能部門編制外包項目計劃書，具體闡述業務外包背景、外包內容、實施程序、主要風險和預期收益等信息，經本部門負責人審核后，提交公司總經理室審議，報董事長批準。必要時，還應提交董事會及其審計委員會討論審議。

第十條 公司應建立承包方資質審核和遴選制度，確保引入合格的外包合作伙伴。承包方的遴選一般應考慮下列因素：

（一）承包方的服務能力、資格認證和信譽。

（二）承包方與本公司是否存在直接競爭或潛在競爭關系。

（三）承包方就知識產權保護方面的力度和效果。

第十一條 公司應引入承包方競爭機制。發包方可以選擇多家公司作為業務承包方，以促進承包方不斷改進服務能力，并降低一方服務失敗可能給公司帶來的損失。

第十二條 公司應建立規范的外包合同協議管理制度。公司應根據外包業務性質的不同，及時與承包方簽訂不同形式的合同協議文本，包括：技術協議書、外包加工協議、規劃試驗大綱、咨詢合同協議等。外包合同協議的訂立、履行流程及其控制應符合《內部控制制度――合同協議》的有關規定。

第十三條公司應在外包合同協議中具體約定下列事項：

（一）對于涉及本公司機密的業務和事項，承包方有責任履行保密義務。

（二）公司有權獲得和評估業務外包項目的實施情況和效果，獲得具體的數據和信息，督促承包方改進服務流程和方法。

（三）承包方有責任按照合同協議規定的方式和頻度，將外包實施的進度和現狀告知公司，并對存在問題進行有效溝通。

第十四條 除合同協議約定的保密事項外，公司應根據業務外包項目實施情況和外界環境的變化，不斷更新、修正保密條款，必要時可與承包方補簽保密協議。

第四章 外包業務流程控制

第十五條 公司應建立外包業務流程管理制度，明確外包業務流程、外包業務參與人員主要職責、資產管理政策、流程中斷應急措施等內容，報業務主管部門負責人、公司總經理審批通過后執行。

第十六條 公司應對所有涉及外包業務流程的員工進行培訓，確保員工正確理解和掌握外包業務管理制度。外包業務歸口管理部門應指定專人跟蹤監督外包業務流程管理制度的執行情況。

第十七條 公司應將本單位與承包方在外包業務執行過程中有關利益沖突、商務往來等方面的政策及時以明確方式告知承包方。外包業務歸口管理部門應指定專人定期檢查和評價與承包方的關系，確保外包業務流程順利執行。

第十八條 公司應建立外包業務固定資產管理制度。對于公司所有或有優先購買權的固定資產，如因業務需要交由承包方使用，公司有權要求承包方按照發包方固定資產管理制度要求使用和管理固定資產。公司應定期審查承包方使用和管理固定資產的情況。交由承包方使用但所有權在本公司的資產，只能用于外包業務活動。未經發包方書面同意，承包方不得將固定資產用作其他用途。

第十九條 公司應建立外包業務流動資產管理制度。業務外包過程中形成的原材料、產成品等流動資產，公司應建立明確的防火、防盜、防未經授權接觸和未經批準轉移等政策，并有權要求承包方遵循。對承包方責任造成的流動資產損失，公司有權要求承包方賠償。業務外包過程中形成的商業信息資料（如有關咨詢材料）等，承包方有責任保密，并防止公司競爭對手獲取同樣信息。

第二十條 公司應建立外購存貨授權管理制度。對于因業務外包需要由承包方購進的存貨，承包方只能接受經發包方授權批準的存貨訂單，并代表發包方檢驗存貨的數量和質量。外購存貨信息應準確、及時地在公司存貨系統中加以記錄和反映。

第二十一條 公司應建立自銷存貨管理制度。因業務外包需要由發包方銷售給承包方的存貨，承包方只能將其用于外包活動，不得另作他用。存貨銷售收入應按照《企業會計準則》的規定加以確認和計量。

第二十二條 公司應加強對公司所有、交由承包方使用的存貨的管理。公司應定期對承包方處的存貨進行盤點，盤點頻率由公司根據實際情況確定。對于盤盈盤虧的存貨，應經公司財務總監審批后方可進行會計處理。

第二十三條 公司應建立外部存貨庫存管理制度。對于公司所有的、在承包方（或分包方）儲存的存貨，承包方（或分包方）應按照發包方存貨庫存管理制度要求對庫存存貨進行管理。公司應指定專人定期對庫存存貨進行檢查。檢查中發現的次品、損壞品或過期存貨，應及時予以確認、分離和保護。

第二十四條 公司應建立存貨補償制度。公司應指定專人追蹤、調查外部存貨的一切變動，查明原因，報存貨歸口管理部門審核后處理。對于承包方無正當原因過度使用存貨，造成公司生產成本的上升，公司有權要求承包方進行補償。

第二十五條 公司應建立外包業務產品驗收制度。承包方最終提供的產品（或服務）應與外包合同協議約定一致。業務外包歸口管理部門應對所有產品差異予以確認，并及時告知承包方進行調整。無法達成一致，應按照《內部控制制度——合同協議》有關規定，進行處理。因承包方提供附加產品等原因需要額外交費的，應在公司授權范圍內提交審議。公司財會人員應準確計算業務外包中的退款和折扣金額，報財會部門負責人審核后予以確認和計量。

第二十六條 公司應加強對外包業務的索賠管理。對于因承包方原因導致的外包合同協議未完整履行，公司有權向承包方索賠。對于承包方認可的賠款事項，公司應指定專人進行跟蹤、報告，及時收回賠款，并追究責任人責任。對于長期未決賠款，公司可以通過法律手段予以解決。終止對承包方的索賠，應由業務外包歸口管理部門提出申請，詳細說明終止索賠理由，報公司總經理審批后執行并備案。

第二十七條 業務外包過程中所有涉及公司資產存量和增量的變動，應保有其書面憑證，財會部門據此作適當的會計處理。相關會計處理應及時報財會部門負責人審核。

第二十八條 公司應設置承包方使用本公司數據的訪問權限。數據的授權和訪問流程及其控制應符合《內部控制制度——信息系統一般控制》有關規定。

第二十九條 公司應制定合理的業務可持續計劃，避免外包業務失敗造成公司商業活動的中斷。公司應定期對所有重要承包方的履約能力進行評估，據此確定業務可持續能力等級，并制定相應的應急方案。業務可持續計劃評估報告應及時提交公司總經理審閱。

第五章 附 則

第三十條 本制度適用于公司及所屬公司，包括公司總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。

第三十一條 公司及所屬公司可以參照本制度制定相關實施細則或具體執行辦法，實施細則或執行辦法不得違反本制度相關規定。實施細則或執行辦法經公司總經理辦公會批準后執行，并上報公司備案。

第三十二條 本制度由公司董事會負責解釋和修訂。

第三十三條 本制度自公司董事會審議批準之日起執行，修改時亦同。

第四篇：醫院外包業務管理制度

中心醫院外包業務管理制度

為了加強醫院對外包業務的管理，規范各行業外包行為，防范業務外包風險，根據有關的法律法規制定本制度：

一、各承包商嚴格遵照合同內容執行，依照法律法規、規章及標準規定，履行合同義務，承擔相應安全生產責任。把相應的工作人員名單交與總務科，如有變動及時告知。總務科負責對其工作進行監督考核管理，并在各外包場所公布投訴電話。

二、各承包商如遇到問題需要與其他科室聯系，及時與總務科負責人溝通，由總務科負責人與醫院其他科室聯系。

三、總務科一旦發現承包商未按規定執行合同內容，一般情況下可提出警告，限期改正，如有嚴重違約情況，可匯報分管領導后，由醫院辦公會決定是否重新招標更換承包商。

四、醫院業務外包期間將由總務科依據合同的規定負責各項目的日常考核與服務質量的監控工作，定期收集信息，并將相應的信息填入《外包業務質量統計處罰表》交與財務科作為罰款的依據。

五、總務科部門的負責人員為外包業務承包商的考核管理成員，負責安排人員進行監督、記錄外包業務承包商的日常工作，進行現場指揮和協調工作

第五篇：國內外內部審計外包研究綜述

國內外內部審計外包研究綜述

國外最早的內部審計外包的研究和實踐始于2O世紀8O年代末期。1982年，AICPA發布了《業務審計合約》的報告，將業務審計從一項由公司內部提供的服務，重新界定為可以由外部審計人員作為獨立承包人來提供的服務。這便為外部提供者進行內部審計服務敞開了大門。1988年，注冊會計師便開始游說 “財 富 100強 ”企業外包其內部審計業務(Barr＆ Stanley，1993)，但未形成氣候。1991年 4月底，有假消息稱“美國一家大銀行將其包括200名職業人員及助理人員在內的內部審計職能部門整體外包”，這則假消息使內部審計界極為“震驚”(Courtemanche，1991)，但內部審計外包還是在90年代得到了迅速的發展。本文對國內外有關內部審計外包的政策制度及文章從制度層面和理論與實務層面進行分類研究，找出國內外學者關注的焦點。

(一)制度層面的研究

美國注冊會計師協會(AICPA)、國際內部審計協會(IIA)等職業團體對內部審計外包進行了大量的理論性研究，并且隨著內部審計外包的發展，其觀點和態度也在不斷的轉變。1996年，美國注冊會計師協會職業道德執行委員會發布了道德準則解 釋《征求意見稿 ：擴展的審計服務》，認為外包不會損害外部審計人員的獨立性，只要 ；(1)依然是管理層對內部審計部門負責 ；(2)事務所沒有成為客戶的管理層或雇員，或扮演類似角色 ；(3)內部審計職能不是從事實時的監控活動。之后，AICPA又成立了“確認服務特別委員會”。探討可 由外部 審計人員提供的各種確認服務的新形式，為注冊會計師爭奪內部審計服務大開綠燈。作為 內部審計的權威組織。IIA的觀點是逐漸轉變的。開始時，IIA努力地反擊外包，其最有力地回擊是 1996年 1月 19日．在 AICPA職業道德執行委員會的開幕會上，IIA大膽地提 出反對完全將內部 審計職能外包給公司的外部審計師，因為這將損害事務所的獨立性。而在96年末，IIA和其他的財務報告認為，外包是一項對于改善內部和外部審計質量的有益的和節約成本的方式。隨后，IIA(1998)指出，會計服務目前面臨的重要挑戰是日益增加的新的確認服務，特別地是，提供內部審計服務對于執業會計師來講是一個新出現的。并且具有潛在豐厚利潤的市場。

2000年美國 SEC規定，業務審計都可以外包，但與內部控制、財務系統、財務報表有關的內部審計，如果客戶公司總資產規模在 2億美元以上，會計師事務所提供的內部審計服務不得超過 40％。

安然事件之后，美 國國會 于 2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》加強 了對審計師獨立性的要求．其中就包括了對內部審計外包服務的限制性條款，即一家會計師事務所不得 同時既承擔企業 的外部審計又承擔企業 的內部審計。這在一定程度上限制了會計師事務所外包業務的拓展，但另一方面也促進了內部審計外包的進一步規范。

2003年 1月 13日，在給美 國 SEC的文件中．IIA明確表示 ：“由于對獨立性的損害，內部審計服務不能 由審計公 司財務報告 的同一家會計師事務所提供。”2004年 IIA再次表示 ．內部審計業務可 由多個不 同的主體提供，但仍強調了即使法律允許，考慮到其對獨立性的損害，內部審計服務不能由審計公司財務報告的同一家會計師事務的提供。與國外相比較而言，我國目前沒有現成的與內部審計外包相關的法律法規及政策的規 定，《中國內部審計準則》對內部審計定義的規定，仍強調是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。但在 IIA影響的大環境下，以及國外經驗的借鑒 和國外事務所在 中國業務的開展，也使得中國部分的企業嘗試內部審計外包，很多學者也更是對內部審計外包進行了研究。

（二）實踐和理論方面的文獻綜述

1、關于內部審計開展狀況的研究

Pelfrey& Peacock(1995)的調查顯示 ．16％的公司涉足了內部設計外包。1997年，Kusel等(1997)發布的調查報告顯示，21％的美國公司和 3l％的加拿大公司都至少外包了部分內部 審計職能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美 國公司和 36％的加拿大公司表示有意在未來外包 內部審計職能。Petravick(1997)對美國金融機構管理的調查表明：將內部審計外包的公司占到三分之一，未將內部審計外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要 么是尚未設立 內審部門，要么審計職能 由母公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通過實證研究證實，外包內部審計是一種很普遍的做法，尤其是在美國、加拿大和澳大利亞。Krishn&Zhou(1998)的調查顯示，內部審計外包在規模公司更為流行，像財富100強公司有5以上外包了相當部分的內部審計職能。Chades L． Martin & Miehsell K．Lav(2000)在一項對 1300家企業進行的調查中發現，25％的美國公司和 31．5％的加拿大公司審計業務委托給外部審計組織執行。暫時沒外包的企業中有 1／3以上表示計劃將在未來間實施 內部審計外包。Jenny Goodwin(2004)澳大利亞和新西蘭兩國企業首席內部審計進行的調查結果表明，在每個部門有超過的內部審計活動外部化。而對于一項相似的部審計業務，公共部門比私營部門更加傾向使用外聘審計師來提供這項服務。Peter CarNava Subramaniam & Kann Chua e Chi(2007)對澳大利亞證券交易所上市的 99家司進行的內部審計外包情況進 行研究 ．54．5％公司全部依靠內部審計部門，而 45．5％公司外包了部分或者全部的內部審計職能。

2、關于內部審計外包原因的研究

根據美國內部審計師協會 1999年對美一些公司的經理選聘外部注冊會計師從事內部審計工作的動因調查結果表明。內部審計外部化的主要動因包括 ：(1)節約審計成本(60％)；

(2)提高內部審計質量(占17％)；(3)替代不合格的內部審計師(占10％)；(4)更加相信注冊會計師的能力(占13％)。從調查結果以看出，節約審計成本是主要動因。

Sunita S．Ahlawat$D Jordan Lowe(2004)的實證研究指出，經濟的壓力也會迫使很多企 業不得不把外部化作為內部審計職能的一個替代性選擇。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)的研究，通過外包內部審計 ．組織可以避免招聘、培訓及員工更替時的費用。成本的節約使得企業處于成本效益原則的考慮。樂意將自己的內部審計職能部分或者全部外包。

國內：張翌軒(1996)指 出，外部化是內部審計專業面臨的新挑戰之一，他認為，外來專業的競爭促成了外部化的形成，“公司為了改變成本機構”導致外部化的發展越來越快。

劉峰、劉海燕(2000)從代理理論的角度論述了內部審計及其外部化。他們認為內部審計是一種守約成本 ．它是因為代理問題而產生的 ．其目的在于降低企業的代理成本和最大化企業價值，只要可以降低企業的總體成本，內部審計外部化就有可能。

趙光宏(2003)將 外部化的原因歸結為三個方面 ：社會分工專業化和企業對價值最大化的追求 ；內審的缺陷需要通過外部化加以彌補以及外部審計人員提供內部審計服務的可能性。他認為，內部審計的外部化作為其發展進程中的一個新動向．是企事業單位理性選擇的結果，同時也體現了內部審計部分與外部審計組織之間的競爭。

姜薇(2005)指 出外部化不是為了削弱或取代內部審計，而是通過內外部審計資源的結合，更好的發揮內部審計在公司治理中的監督制約作用。

3、關于內部審計外包形式的研究

關于內部審計外包的形式，國外的很多學者也進行了分析。Martin、Lavine(2000)以 Barr&Stanley(1993)的研究為基礎，闡述了內部審計的四種外包形式 ：補充、審計管理咨詢、全外包和替代。“替代”這種形式直接威脅到了內部審計人員的生存，引起的爭議也最大。

D Jordan & Lowe& Marshall A Geiger&Kurt Pany對 內部審計外部化進行了較多的研 究。2001年，他們從信貸中的角度做了一個調查，把外部化分為五種情況 ：l、不委外 ；

2、委托給非外部審計機構 ；

3、委托給 同時從事管理職能的外部審計機構 ；

4、使用相同的審計人員從室內外部審計 ；

5、使用不同的審計人員。結果顯示第三種情況的審計獨立性、財務報告的可信度和取得貸款 的可能性均最低。在 2002年他們研究發現。內部審計外部化的形式會影響財務報告使用者的預期和決策，提倡使用不同的審計人員分別從事內部 審計以解決獨立性問題。

國內：周為利(2002)提 出 “合作 內審”的外部化方式 ．因為這種方式能夠使內部審計的成本與效益達到最佳均衡。

魏一華(2005)通 過對我 國中小企業目前的發展狀況進行研究后提出，中小企業外包應該走一條“全部外包——合作 內審——審計管理咨詢——協力式委外”的動態發展模式。

趙娜(2006)認為，內部審計外包不應該被理為不加區分和選擇的整體“出讓”，通過對國內外內部審計外包形式的比較及優勢分析，提出我國應采取部分外包。即內部審計與外部審計相互結合開展審計業務。

4、關于內部審計外包的優勢及對策的研究

George R Aldizer III& James D Cashell&Dale R Martin(2003)認為外部化對公司和事

務所雙方都有利 ：對企業而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業性的服務 ；對事務所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務所的業務量，而且通過內部審計獲得的信息對年終 審計也有用，相應的可以提高審計的效果和效率。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)研究指出通過內部審計外包，對必需的資源進行支付來 減少固定成本，提高獨立性，可以獲得信息技術、舞弊和其他風險領域的熟練的審計專業知識。

國內：王光遠(2002)探討了內部管理審計的外部化問題 ．他認為 ．注冊會計師從事內部管理審計可以節約成本，提高效率 ：由同一會計師事務所的不同審計組對同一客戶提供不同的服務并不會影響注冊會計師的獨立性。

崔剛(2005)打破以往的常規，以組織發展與戰略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內 部審計外部化的原理依據及其對于組織經營和管理控制的多元影響，并據此提出內部審計 外部化的策略分析模式，進一步強調對外部化之后委托代理雙方的資源、能力、知識、信息等方面的有機整合 ．以保證內部審計外部化的實施效果。

莊莉(2006)提出我國應從轉變觀念、重設機構 ；加強與外部審計師之間的溝通以及對外包進行風險分析控制人手開展 內部審計外包工作。并指出外包最終要走 出一條 “從 內到外——從~'t-N內”的演化路徑。

當然，在很多學者對內部審計外包優勢進行研究的同時，對其弊端的研究也不乏其人。王學龍(2002)指出內部審計外部化的四大局限缺乏必要的理論依據 ；并非是最佳資源配置方式；勢必造成審計的權威性受限：易于引發 “審計尋租”行為。馬金達(2004)認為內部審計外部化在解決我國內部審計存在問題方面并不是一副靈丹妙藥，外部化并不能為企業提供更好的咨詢服務，其在更好的發揮監督評價職能方面也有待于考察，并強調外部化未必能夠降低成本、優化資源配置．外部化還會為企業帶來諸如保密性等問題。

崔秀梅、彭鵬翔、劉靜(2004)用“信息不對稱”理論以及從企業文化方面解釋注冊會計師不能代替內部審計，不利于企業文化的融合以及內部審計目標的實現。

(三)文獻評價

以上是就最近三十年學者們對內部審計外包的理論和實踐的論爭進行了綜述。通過分析，發現這些論爭主要還是集中于三個方面(1)關于內部審計外包的原因 ；(2)關于內部審 計外包的形式選擇 ；(3)內部審計外包的優勢及策略。國外學者在對內部審計外包問題進行 研究時，主要采取的是實證研究的方法，檢驗相關因素對內部審計外包的影響，從而得出內部審計外包的主要動因，以及采取何種方式進行外包。同時，從以上文獻回顧中，我們可

以看出，國外內部審計外包在近十幾年有了較迅速的發展，而國外相關政策制度對外包的支持對它的發展也是至關重要的。相比之下，我國內部審計外包的實踐很少，幾乎停留在嘗試階段，而相關的法律法規也有待于健全。我國學者對外包的研究也僅僅停留在理論層面，大多是用規范研究的方法，對內部審計外包的優劣勢進行闡述，同時結合分析當前我國內部審計發展的現狀，進行內部審計外包可行性的分析，并且大都是籠統地講述我國應采取何種內部審計外包的形式，沒有結合企業的規模及現狀進行分析。

當然，任何一種事物在其發展過程中，都會有其支持者與反對者。盡管大多數學者對內 部審計外包持完全贊同的態度，但仍有部分學者對內部審計外包的劣勢進行分析。現實情況是，很少有人對內部審計外包持完全反對的態度，所以，雖然在研究外部提供者提供內審服務存在獨立性欠妥等問題，但就目前來看，內部審計外包是未來內部審計發展的一種新的模式。