第一篇：財務會計與稅務會計的差異研究

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點

題目：財務會計與稅務會計的差異研究

專業：財務會計 班級：*** 學號：1141001470826 姓名：蔡少清

指導老師： 答辯組成員：

日期： 2013年6月6日

目 錄

摘要 財務會計與稅務會計的定義..........................................2 2 財務會計與稅務會計的核算主體與核算對象差異........................2 2.1 兩者的主體差異................................................2 2.2 兩者的核算對象差異............................................3 3 財務會計與稅務會計的核算依據與目標差異............................3 3.1 兩者的核算依據差異............................................3 3.2 兩者的目標差異................................................3 4 財務會計與稅務會計會計信息質量要求的差異..........................4 4.1 兩者的可靠性比較..............................................4 4.2 兩者的相關性比較..............................................5 4.3 兩者在實質重于形式上的比較....................................5 4.4 兩者的重要性比較..............................................6 5 財務會計與稅務會計會計要素確認計量原則的差異......................6 5.1 兩者歷史成本原則的差異.......................................6 5.2 兩者在配比原則上的差異.......................................7 5.3 兩者在權責發生制原則上的差異.................................7 5.4 稅務會計特有的原則...........................................8 5.4.1 合理性原則................................................8 5.4.2 納稅能力原則..............................................8 5.4.3 政策導向性原則............................................9 6 財務會計與稅務會計核算程序上的差異................................9 參 考 文 獻........................................................10

【摘要】隨著我國會計改革和稅制改革在不斷地深化，2007

年《企業會計準則》的實施和2008年《企業所得稅法》的實施，由于會計準則與稅法體現著不同的經濟關系、服務于不同的對象而存在差異，使得基于會計準則的財務會計與基于稅法的稅務會計之間的差異呈現日益擴大的趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，財務會計與稅務會計的目標、法律依據、核算原則、會計信息質量要求、會計要素確認計量原則的差異，以及會計核算程序的不同，漸漸造成會計收益與應稅所得之間逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也出現了分歧。了解二者的不同，可以準確掌握二者實務操作的差異，對于會計人員來說是相當重要的事情，具有較大的經濟價值和社會意義。兩者的差異導致稅務會計和財務會計逐漸分離。

【關鍵詞】財務會計，稅務會計，差異

財務會計與稅務會計的差異研究 財務會計與稅務會計的定義

財務會計是以貨幣為主要計量單位，運用記賬、算賬、報賬等一系列專門方法，對各單位經濟活動進行連續、系統、完整的核算和監督，借以加強經濟管理，提高經濟效益的一項重要管理活動。

稅務會計，也稱納稅會計。稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，是用專門的理論和方法來處理應稅所得與會計收益差異的一個會計分支。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門會計。稅務會計要處理的是稅務中的會計問題或會計中的稅務問題。

稅務會計內容包括：流轉稅會計，其中包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等；所得稅會計；其他稅會計，具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等。其中增值稅、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。財務會計與稅務會計的核算主體與核算對象差異 2.1兩者的主體差異

財務會計是為某一特定的主體（會計實體）服務的，要對特定主體（企業、事業、機關單位等）的經濟過程和結果進行確認、計量、記錄和報告，它規范了會計工作的空間范圍，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。它是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

稅務會計的主體不是一個單一的主體，而是更廣泛意義上的會計，它是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。稅務會計要以稅法為導向，但它要以追求納稅人的最大稅收收益為目標。凡是涉及到稅收、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動，都與稅務會計有關，而對納稅人與稅收無關的業務不予核算。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位（人），但是，由于我國企業法人登記管理制

度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.2兩者的核算對象差異

財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，是企業全部的資金運動，既要反映企業的財務狀況，又要反映企業的經營成果和資金變動情況。對納稅人可以用貨幣表現的經濟活 動，不論是否涉及納稅事宜，都要通過財務會計進行核算與監督，以滿足國家宏觀管理及企業債權人、投資人和經營管理者的需要。

稅務會計只核算和監督與計稅有關的經濟事項，即從納稅人產生經營收入開始，因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的稅務資金運動，其核算范圍包括經營收入、成本（費用）與資產計價、收益分配、財產與特定行為目的、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動，對納稅人與稅收無關的業務不予核算，即對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。內容包括：流轉稅會計、所得稅會計、其他稅會計，而財務會計則把這些作為附屬工作。財務會計與稅務會計的核算依據與目標差異 3.1兩者的核算依據差異

財務會計主要依據的是企業會計制度和會計準則，按照會計準則和會計制度的程序和方法阻止會計核算和提供信息。企業賬面的利潤是按會計準則規定所確定的一定期間的收入總額減去相應的成本費用后的余額。企業會計核算方法具有靈活性和彈性；稅務會計以稅法為基礎來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。企業當期的納稅所得是按稅法規定所確定的每一納稅年度的收入總額減去扣除的項目后的余額。稅務會計必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。

3.2兩者的目標差異

財務會計主要向企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真是相關的信息即財務會計報告，以便于他們決策投資，旨在反映企業真實、完整、公允的財務狀況，同時也為國家進行宏觀調控提供真實的信息資料。財務會計目

標在整個財務會計系統和企業財務會計系統中具有十分重要的地位，是構建會計要素、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發點。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

稅務會計的目標具有雙重性，一方面為稅務管理當局提供決策有用的信息，另一方面為納稅企業管理當局提供決策有用的信息。稅務會計主要為納稅人和稅務管理當局服務，著眼于稅務部門提供征稅所需信息，處理稅務事項，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計系統中進行協調，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息，旨在依法納稅、稅務籌劃，使納稅人的經營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。

上述目標與法規依據的顯著不同，導致了財務會計與稅務會計的其他差異。財務會計與稅務會計會計信息質量要求的差異

從信息質量和信息披露的角度來講，財務會計核算的依據是以會計理論和會計慣例為基礎的企業會計準則，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要，主要滿足的是微觀企業投資者的需要；而稅務會計所依據的稅法則是根據國家的整個宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，體現的是國家宏觀經濟管理的要求。兩者的依據所具有的不同法律效力從某種程度上決定了財務會計信息和稅務會計信息質量水平的差別，稅收法規排斥會計穩健原則所形成的“務實”精神對會計信息質量具有剛性監督作用。如果企業少報利潤，就有偷逃稅款的嫌疑，需要承擔相應的法律責任；反之，如果企業虛增利潤，就要付出多納稅的代價，使經營狀況本來不佳的企業雪上加霜。因此，不管企業財務如何變換手段，虛夸的會計利潤都要過所得稅這一關。從這種意義山說，稅法對會計信息質量具有天然的制約、保護和監督功能。而企業會計制度從法律效力上對企業信息質量的保證能力就不如稅法。

4.1兩者的可靠性比較

財務會計的可靠性要求會計核算要以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認、計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。稅法則是在投資存續期間，年末確認 的投資收益應當在實際分配收益時確認；在投資收回或轉讓時再調整納入應稅所得。稅務會計中的實際發生原則是企業所得稅法關于稅前扣除的基本原則，企業只有實際發生的費用支出才允許稅前扣除。

4.2兩者的相關性比較

財務會計的相關性要求財務會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在活著未來的情況做出評價或者預測，強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的即有用性，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。

稅務會計的相關性是指在所得稅計算時，稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關的支出，即完全是出于政府征稅的目的，納稅人可口出的費用從性質和來源上必須與其取得的收入相關，包括：能給企業帶來現實的、實際的經濟利益的支出，如生產性企業為生產產品而購買的原材料等；另一類是能給企業帶來可預期經濟利益的流入的支出，雖然企業的這類支出并不直接表現為現實的、實際的經濟利益流入，但是如果這種支出所對應的收益是可預期的，那么這類支出也屬于與取得收入直接相關的支出，如企業的廣告費支出。即稅務會計上所強調的相關，只與納稅相關，一項資產只有對最終的稅收征管產生影響時，才能納入考 慮的范疇。同是相關性，在財務會計與稅務會計中確實完全不同的涵義。

4.3兩者在實質重于形式上的比較

實質重于形式是財務會計一個基本的會計原則，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者法律事項的法律形式為依據。而稅務會計是以稅法為基礎的，稅法中對任何涉稅事項的確認、計量必須有明確的法律依據，必須有據可依，不能估計。稅務會計“形式重于實質”，更加重視發票、合同等形式，它主要是指當納稅人的一項安排其形式與實質不一致時，應依據交易的真實本質重塑該交易，從而達到洞察交易的避稅實質，確定納稅人的真實納稅義務。

通過上述比較，稅務會計中的該原則運用與財務會計中該原則運用有三點不同：① 稅法的剛性更強，該原則在稅務會計中的運用受到稅法的約束；② 該原則在稅務會計中的運用直接影響納稅人的經濟利益，同時也影響國家的稅收收入；③ 在我國的稅收實踐中，該原則的應用主要側重于防止因一些客觀因素或

納稅人的刻意偽裝而產生課稅要件的外在形式與內在事實之間產生差異，從而導致稅款流失，即其意義主要在于防止納稅人的避稅與偷稅。一次稅務會計是無法完全承認財務會計的實質重于形式原則的，如果稅務會計承認其計提的巨額壞賬準備金，則所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計刻意根據實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅務會計一班是有限度地承認實質重于形式原則。

4.4兩者的重要性比較

財務會計遵循重要性原則。重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式，對于次要的會計事項，可以適當簡化處理。會計信息應反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。例如，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的和不導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理，而且重要性的評價，很大程度上取決于會計人員的主管職業判斷。

稅法不承認重要性原則，即稅務會計遵循法定性原則。在稅收方面，由于稅基的確定要求是固定的，企業在對資產進行計價時必須按照嚴格按照稅收法律的規定進行認定，如企業所得稅三檔稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的期限限制，都要求準確地計算應納稅所得額，從而合理地施行相關政策，而且在做會計處理時不能夠隨意根據主管判斷對某些決策影響較小或所占比例較小的資產進行忽略，即只要符合稅法規定的應納稅收入，不論其業務事項是否重要，也不論其業務金額的大小，一律按稅法規定計征稅款。財務會計與稅務會計會計要素確認計量原則的差異 5.1兩者歷史成本原則的差異

財務會計一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，就必然帶來大量的納稅調整事項，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在財務會計中，初始計量采用歷史成本的資產，在后續計量中大多會采用其他計量屬性進行修正。財務會計對計量屬性的選擇相對靈活。

而稅務會計則堅定地以歷史成本為計稅基礎，其原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比，歷史成本原則確實在某些情況下不能真實反映資產等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據，因此，稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本，除歷史成本不存在時。

5.2兩者在配比原則上的差異

財務會計核算中強調收入與費用的因果配比和時間配比，企業在進行會計核算時，某一特定時期的收入應當與取得該收入相關的成本、費用配比。稅務會計中也有配比要求，但由于政策導向等因素可能導致不完全配比，因為納稅會計遵循納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

同時財務會計的配比原則還表現在變更會計政策時，會計準則規定如果累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數調整為期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。而納稅會計規定納稅人不得因會計政策變更而調整以前年度的應納稅所得額和應納稅額，也不得因此而調整以前年度尚未彌補的虧損。

5.3兩者在權責發生制原則上的差異

財務會計以權責發生制為核算基礎，強調收入是否實際發生，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收入費用恰當的配比，會計上確認的收入不等于企業增加的現金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業的現金流出量，企業各期的會計利潤不代表當期可支配的凈現金資源，便于真正反映企業各期的經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。且會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方法，以致出現不同的會計結果，這是會計方法靈活性和會計準則、制度具有彈性的正常表現。例如，確定融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

按照重要性原則，稅務會計雖然也是以權責發生制為主，但為了體現稅收強

制征收的特性，稅務會計中的權責發生制在特定情況下要以收付實現制來修正，以保證應納稅所得額計算更加科學合理。按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統一性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規則。例如，以融資方式租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發生的利息支出和匯兌所以后的價值計量，這種規定體現了便于操作的特點，可以有效地保證會計數據的可靠性。又如，稅法對于已經發生的公益性捐贈支出應按照當年利潤總額的12%之內扣除，超過的部分不得抵扣，這就是對權責發生制的部分否定。稅務會計在規定各項目的征收細則時，則表現為權責發生制與收付實現制并用，比應收應付標準更加準確，即操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅。

5.4稅務會計特有的原則

5.4.1 合理性原則

合理性原則是企業所得稅稅前扣除的一項基本準則，是建立在稅前扣除真實性和合法性原則基礎之上的。它要求稅前扣除的支出必須是合理的支出，否則要進行納稅調整。所謂“合理”的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者資產成本的必要和正常的支出。合理性原則的規定賦予了稅務機關相應的調整權，防止企業利用不合理的支出調節利潤，規避稅收，為全面加強我國反避稅工作提供了依據。

5.4.2 納稅能力原則

稅務會計上確認收入的實現主要考慮企業是否具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認。例如，分期收款銷售商品在財務會計上確認收入的時間為發出商品時，而稅務會計以企業是否具備實際的納稅能力為標準來確認收入的實現，即納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。納稅能力又不完全等同于稅款支付能力，與企業的其他費用支出有所不同，稅款支付必須全部是現金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量和記錄收入、成本和費用時，應盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法。

5.4.3 政策導向性原則

稅法制定的目的是規范國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務，保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國家的財政收入。因此，稅法在某種程度上是國家政治、經濟、社會政策的體現。例如，為了維護法律體系所倡導的社會道德風尚，規范企業生產經營行為，稅法規定不合法的罰款、罰金等不得稅前扣除；為了保證國家稅收利益，防止納稅人偷稅、漏稅，規定了扣除標準；為了促進技術創新和科技進步，規定了稅率優惠和加計扣除政策。財務會計與稅務會計核算程序上的差異

財務會計規范化的程序是“會計憑證——會計賬簿——會計報表”的順序。憑證、賬簿額報表之間有密切的邏輯關系。稅務會計核算的是與納稅有關的經濟活動，主要劃分為以下四個環節：確定計稅依據，不同稅金種類有不同計稅依據，如增值稅的計稅依據是不含增值稅的銷售收入，所得稅的計稅依據是應稅所得等；計算稅款，根據計稅和稅法規定稅率以及減免條款，計算企業的稅額；稅款的申報、繳納和清算；稅款的賬務處理，即對企業納稅活動做出真實的會計記錄。盡管財務會計與稅務會計存在許多差異，但任何稅務會計的處理結果均對企業的財務狀況產生影響，比如應納所得稅的計算一般是將會計利潤加減相關調整項目后，調整為應納稅所得額。

參 考 文 獻

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第二篇：稅務會計與財務會計的差異與協調發展模式

稅務會計與財務會計的差異與協調發展模式

財務會計和稅務會計兩者之間存在差異，也是相互聯系的。目前，很多國家都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異，但兩者的差異不能立即消失，應該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對方，而應該各自遵循自身的規律，使兩者科學、健康、協調地發展。

一、企業有關稅務會計與財務會計的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會計學的角度看兩者的差異表現兩個方面，即永久性差異和時間性差異，通常有兩種方法對所得稅核算，一是應付稅款法，二是納稅影響會計法。從稅法角度看所得稅，通常表現在對所得稅的成本費進行計算上，有二種可扣除項目和不可扣除項目，除此之外還關系到關資產、損失、收益的處理等內容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會計準則頒布實施以后，在增值稅和稅法進行確認大概是相同的，不過在目的和原則上存在差異，主要表現在稅法方面對增值稅的確認更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對B公司供應一批產品，總價格為120萬元人民幣，其中增值稅17萬元，成本為80萬元。根據合同的約定A公司到10月30日將以130萬元人民幣進行購回。由于購回的費用比原來供應價格高，其中的差額應該按期計提利息，時間長度就是在回購期間，這個要計算編入財務費用的。不過在稅收上是不同的，應該納入銷售和采購兩項經濟業務中。

（2）賒銷貨物增殖稅的處理。企業在賒銷貨物中，增值稅發票按照貨物的全款已經開出，但是也存在一定的問題，那就是不符合收入確認的條件的，但是如果貨款回收有問題的話，那這個經濟活動獲得的收益就不可能正常的進入到企業中來，如果設備到客戶方還沒有正常安裝調試完成的話，就可能出現風險報酬沒有轉移，那在會計上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營業稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業稅負和經濟效益的首要因素。公司的一些捐贈收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會計收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認的收入除了包含

會計收入，還包含捐贈收入、非貨幣交換收入和債務重組收入、視同銷售等。

（2）從營業稅看差異。根據營業稅條例的規定我們可以知道，營業稅的納稅業務發生時間為納稅人收訖主營業務收入款項或取得索取主營業務收入款項憑據的當天，當納稅人以預收款形式提供應稅勞務、轉讓土地使用權等無形資產、銷售不動產時，按稅法規定應計繳營業稅，而財務會計則只以“預收賬款（或應收賬款）”計入負債，只有當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產符合會計標準規定的收入確認條件時才確認為主營業務收入。

（3）從固定資產核素看差異。不同的企業可以根據自身特點合理確定固定資產的使用年限和預計凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據自身的特點，對房屋廠房等使用年限平均法，對公司的運貨卡車采用工作量法，其他設備按照其特點選擇適當的方法處理。

（4）從計提資產減值準備看差異。當發現可能發生減值跡象，會估計其可收回金額，當可收回金額低于其賬面價值時，就將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。企業還有些無法確定其使用壽命的無形資產，公

司財務人員每年會進行減值測試。在核算中要注意，資產減值損失一經確認不得轉回。

二、稅務會計與財務會計的協調發展模式

1.稅務會計與財務會計協調發展的原因

稅務會計與財務會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務來講，如果分離程度比較高就會出現一些不好的影響。對于謹慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業帶來所得稅征管方面的困難，當然，分離程度較高也給政府稅務部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。

2.稅務會計與財務會計的協調發展模式

（1）加強政策宣傳與會計信息披露。不管是稅務部門還是財政部門在宣傳方面都要加大，確保能把會計和稅法一些內容的宣傳和培訓都歸入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會計制度和稅收法規協調的效果。

（2）會計要素確認、計量、記錄和報告的協調。第一會計制度在各個方面都進行了規范，不過，對于稅法來說就并沒有做出相關硬性的規定，因此就應該給出一些調整；如

果對所得稅的影響還在正常范圍內的話，有或者只要對政策執行和所得稅征管不會有影響的話就可以將所得稅政策與會計政策調整相同。第二企業在會計計算中，對于會計賬簿的紀錄和會計報表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調整法進行調整。

（3）會計處理方法上的協調。在社會經濟中，由于影響的方面很多，會計估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應用稅收的相關規定進行調節。在現實中，很多企業比較傾向于應用稅法的相關規定進行核算?，F在，關于會計制度與稅法差異的協調，暫時不存在一個非常安全的模式。而加強企業會計制度與稅法差異的協調又是十分重要的。因此，必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異，并且結合當前的經濟發展形勢選擇最可行的協調模式，進一步完善企業的會計制度和稅收法規。參考文獻：

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[2]吳康為。財務會計與稅務會計的差異與協調。經濟研究導刊，2008年第8期

第三篇：稅務會計與財務會計的差異與協調發展模式

稅務會計與財務會計的差異與協調發展模式

務會計和稅務會計兩者之間存在差異，也是相互聯系的。目前，很多國家都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異，但兩者的差異不能立即消失，應該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對方，而應該各自遵循自身的規律，使兩者科學、健康、協調地發展。

一、企業有關稅務會計與財務會計的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會計學的角度看兩者的差異表現兩個方面，即永久性差異和時間性差異，通常有兩種方法對所得稅核算，一是應付稅款法，二是納稅影響會計法。從稅法角度看所得稅，通常表現在對所得稅的成本費進行計算上，有二種可扣除項目和不可扣除項目，除此之外還關系到關資產、損失、收益的處理等內容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會計準則頒布實施以后，在增值稅和稅法進行確認大概是相同的，不過在目的和原則上存在差異，主要表現在稅法方面對增值稅的確認更加的寬泛和廣泛。

（1）售后回購增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對B公司供應一批產品，總價格為120萬元人民幣，其中增值稅17萬元，成本為80萬元。根據合同的約定A公司到10月30日將以130萬元人民幣進行購回。由于購回的費用比原來供應價格高，其中的差額應該按期計提利息，時間長度就是在回購期間，這個要計算編入財務費用的。不過在稅收上是不同的，應該納入銷售和采購兩項經濟業務中。

（2）賒銷貨物增殖稅的處理。企業在賒銷貨物中，增值稅發票按照貨物的全款已經開出，但是也存在一定的問題，那就是不符合收入確認的條件的，但是如果貨款回收有問題的話，那這個經濟活動獲得的收益就不可能正常的進入到企業中來，如果設備到客戶方還沒有正常安裝調試完成的話，就可能出現風險報酬沒有轉移，那在會計上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營業稅等看其差異

（1）從收入看差異。收入是影響企業稅負和經濟效益的首要因素。公司的一些捐贈收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會計收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認的收入除了包含會計收入，還包含捐贈收入、非貨幣交換收入和債務重組收入、視同銷售等。

（2）從營業稅看差異。根據營業稅條例的規定我們可以知道，營業稅的納稅業務發生時間為納稅人收訖主營業務收入款項或取得索取主營業務收入款項憑據的當天，當納稅人以預收款形式提供應稅勞務、轉讓土地使用權等無形資產、銷售不動產時，按稅法規定應計繳營業稅，而財務會計則只以“預收賬款（或應收賬款）”計入負債，只有當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產符合會計標準規定的收入確認條件時才確認為主營業務收入。

（3）從固定資產核素看差異。不同的企業可以根據自身特點合理確定固定資產的使用年限和預計凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據自身的特點，對房屋廠房等使用年限平均法，對公司的運貨卡車采用工作量法，其他設備按照其特點選擇適當的方法處理。

（4）從計提資產減值準備看差異。當發現可能發生減值跡象，會估計其可收回金額，當可收回金額低于其賬面價值時，就將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。企業還有些無法確定其使用壽命的無形資產，公司財務人員每年會進行減值測試。在核算中要注意，資產減值損失一經確認不得轉回。

二、稅務會計與財務會計的協調發展模式

1.稅務會計與財務會計協調發展的原因

稅務會計與財務會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務來講，如果分離程度比較高就會出現一些不好的影響。對于謹慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業帶來所得稅征管方面的困難，當然，分離程度較高也給政府稅務部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。

2.稅務會計與財務會計的協調發展模式

（1）加強政策宣傳與會計信息披露。不管是稅務部門還是財政部門在宣傳方面都要加大，確保能把會計和稅法一些內容的宣傳和培訓都歸入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會計制度和稅收法規協調的效果。

（2）會計要素確認、計量、記錄和報告的協調。第一會計制度在各個方面都進行了規范，不過，對于稅法來說就并沒有做出相關硬性的規定，因此就應該給出一些調整；如果對所得稅的影響還在正常范圍內的話，有或者只要對政策執行和所得稅征管不會有影響的話就可以將所得稅政策與會計政策調整相同。第二企業在會計計算中，對于會計賬簿的紀錄和會計報表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調整法進行調整。

（3）會計處理方法上的協調。在社會經濟中，由于影響的方面很多，會計估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應用稅收的相關規定進行調節。在現實中，很多企業比較傾向于應用稅法的相關規定進行核算。

現在，關于會計制度與稅法差異的協調，暫時不存在一個非常安全的模式。而加強企業會計制度與稅法差異的協調又是十分重要的。因此，必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異，并且結合當前的經濟發展形勢選擇最可行的協調模式，進一步完善企業的會計制度和稅收法規。

參考文獻：

[1]王麗梅。財務會計與稅務會計的主要區別。中國衛生經濟，2008年5月第5期

第四篇：財務會計與稅務會計有機統一體系的方法研究

財務會計與稅務會計有機統一體系的方法研究

【摘要】：目前，我國稅務與會計準則的差異比較大，面對大量的企業所得稅納稅調整事項，實務領域亟待一套規范而又統一的方法體系，來便捷地實現從企業財務會計報告向稅務會計報告與納稅申報表的調整轉化，同時，也為企業自己內部的納稅申報審核與稅務機關的外部稽查提供相應記錄軌跡，本文對此展開研究并提出相應的解決方案。

【關鍵字】：稅務會計 方法體系 研究

眾所周知，會計與稅法的目標不同，按照《企業會計準則——基本準則》的表述，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。它側重于經濟業務的實質，而稅法則是從組織財政收入的角度出發，側重于經濟業務的社會價值實現，由此導致財務會計的核算結果與稅法規定的計稅依據之間存在差異。在企業內部，由于會計與稅法的目標不同，存在著稅務會計與財務會計不同的導向與不同的會計原則，在會計實務中，這兩類會計原則都要重視、都要遵循。企業需要通過遵循財務會計原則來保證財務會計報告的質量，需要通過遵循稅務會計原則來保證稅務會計報告的質量。

從國際范圍來看，根據企業財務會計與稅務會計的關聯關系不同劃分，可以分為三種類型的會計模式，主要有以英美為代表的財務會計與稅務會計相互獨立的財稅分離模式、以法德為代表的財稅合一模式、以及以日本為代表的，依據稅收法則對財務會計進行協調的納稅調整會計方法體系，即混合稅務會計模式?，F階段，我國企業的會計模式非常接近與混合稅務會計模式。目前，我國的財務會計原則已經比較成熟，屬于公認的原則，而稅務與會計準則的差異卻比較大，大量納稅調整事項的存在不但給企業會計工作增加了可觀的核算成本，而且，由于目前會計領域尚未建立起一套從財務會計報告向稅務報告轉化的系統方法體系，企業的稅務會計工作明顯缺少章法而略顯混亂。因此，大部分企業都有被稅務機關處罰的經歷，而且，稅務機關相應的征管成本與稽查難度也都比較高。針對這一狀況，我們亟待一套科學合理的系統方法去規范地處理財務會計與稅務會計系統之間的有效銜接問題，特別是解決企業所得稅涉稅管理上的問題。本文特對此展開研究并提出相應的解決方案。

一、企業財務會計與稅務會計系統的關聯關系分析

針對企業所得稅而言，目前我國是以企業財務會計系統的核算成果——會計利潤 1

為起點，由企業針對會計利潤與稅法規定的計稅依據之間的各項差異，通過進行相應的納稅調整，計算應納稅所得額與應納所得稅額。在實務領域，企業會計利潤向應納稅所得額的調整過程主要是通過稅務機關規定的一套納稅申報表及其附表來實現的。除此之外，有的企業也通過備查賬、備查表等方式去建立輔助的銜接架構，但是方法不一且不成體系。

我們知道，財務會計通過設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查與編制會計報表等七種相互聯系、密切配合的基本方法所構成的完整方法體系，實現了財務會計核算的高效與財務會計信息質量的基本保證。對于所得稅會計，在混合稅務會計模式下，企業需要對因會計準則與所得稅法規差異所導致的，會計利潤與應納稅所得額的永久性差異與暫時性差異進行協調，并完整地記錄協調（調整）的依據與過程，對于暫時性差異，還需要結轉以后持續核算、管理。為實現所得稅會計核算與管理的上述要求，企業同樣需要科學系統的方法體系去保證核算的高效與稅務報告、納稅申報表的質量，而這恰恰是目前所欠缺的。備查賬、備查表等方式所建立起來的輔助銜接架構，既不具備當期嚴密稽核的對應關系、更不具備后期完整的可追溯性，具體操作方法又因企業不同、操作人員不同而異，隨意性過大；而納稅申報表及其附表雖然統一規范，但其相對與企業涉及的納稅調整事項而言，過于概括簡要，且對于涉及多個會計期間的暫時性差異，也不具備完整的跨協調反映能力。因此，目前實務領域運用的各種方法，都無法高效、高質量地實現所得稅會計核算與納稅申報的整體要求，而且，稅務機關的后期稽查也缺乏從會計利潤到應納稅所得額調整的完整、清晰記錄軌跡。

分析、研究認為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務會計報表及其附表有關項目的相關調整分錄，來構建以公認會計準則編制的資產負債表、利潤表為基礎，調整轉化形成按照資產、負債計稅基礎編制的稅務資產負債表及納稅申報表的方法體系。

二、實現企業財務會計與稅務會計有機統一的方法體系研究

1、財務會計與稅務會計有機統一體系的總體框架

（1）建立依據企業所得稅相關法規，按資產、負債計稅基礎編制的稅務會計報表體系

該稅務會計報表體系包括：稅務資產負債表、稅務利潤表及其附表。

（2）建立由財務會計報表向稅務會計報表調整的核算方法體系

借鑒財務會計的基本核算方法體系，以財務會計報表項目為稅務會計核算的一級科目，以納稅調整所涉及的具體項目作為對應的明細核算科目，設置相應的稅務會計核算賬戶。然后，以財務會計報表及其附表的相關項目金額為各稅務會計核算賬戶金額的起點，根據企業存在的納稅調整事項，以一定的方法，按照復式記賬的原則，編制、審核納稅調整分錄；進而進行稅務會計賬簿的登記，在完成記賬、結賬等后續流程之后，再按照各賬戶的發生額編制稅務會計報表。

（3）建立稅務會計報表與企業所得稅納稅申報表及其附表之間的銜接體系 由于稅務會計報表與企業所得稅納稅申報表的編制依據均為企業所得稅相關法規，也均以資產、負債計稅基礎來編制，因此，只需建立起兩套報表體系之間的數據邏輯關系，即可完成銜接體系的構建，從而為企業所得稅納稅申報表的內部復審、后續稽查提供由納稅申報表到稅務會計報表，再到財務會計報表，直至財務會計分錄的完整記錄軌跡。

上述三個體系的設立，共同構建起財務會計與稅務會計有機統一體系的總體框架。

2、財務會計報表向稅務會計報表調整的系統核算方法與流程

（1）賬戶設置的具體要求

對于收入、成本、費用類各稅務會計核算的總分類賬戶，要區分應納稅永久性差異與應納稅暫時性差異的不同，分別進行明細核算；同時，需要增設一個“永久性差異”賬戶，專門用以核算因會計準則與所得稅法存在差異所導致的永久性差異金額。

（2）調整分錄

對于永久性差異，應按照對應的納稅調整具體項目與金額，分別借記（或貸記）“永久性差異”賬戶，同時貸記（或借記）有關收入、成本、費用類項目賬戶。

對于財務會計系統資產負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應按照差異發生的類別與金額，分別借記（或貸記）有關資產、負債類項目賬戶，同時貸記（或借記）有關收入、成本、費用或權益類項目賬戶。

注意：上述調整分錄的編制應按照財務會計核算的原則要求處理，業務摘要、填制人、審核人等手續須齊備，編制依據的附件材料要完整。

（3）登記稅務核算賬簿

首先，將財務會計系統生成的資產負債表、利潤表各項目數據記入相應的稅務會計核算賬戶；再將調整分錄數據分別登記到對應的稅務會計核算賬戶中；然后，加減結算出各稅務核算賬戶的余額；最后，再分別回填到稅務會計的資產負債表、利潤表

各項目中，形成稅務會計報表。稅務會計報表可根據納稅調整的具體項目，設置明晰的欄目或附表。

具體核算原則：對于調整分錄中，收入、成本、費用類項目各賬戶中標注為永久性差異的明晰核算項目發生額，連同其對應的“永久性差異”賬戶發生額，僅進行借貸方發生額合計的核對，不結轉至下一會計期間的稅務核算賬簿中；對于調整分錄中，涉及收入、成本、費用類項目賬戶中標注為暫時性差異明晰核算項目的，則須要將其發生額結轉至“期初未分配利潤”項目賬戶中，然后連同其對應的資產或負債類項目賬目的發生額，逐筆結轉至下一會計期間，作為下一會計期間的初始納稅調整分錄。

經過上述稅務會計處理，涉及永久性差異的調整分錄將僅會影響當期利潤表有關調整項目的金額，不會影響資產負債表中資產與負債有關調整項目的金額；而涉及暫時性差異的調整分錄，則將既影響當期利潤表有關調整項目的金額，也會影響當期資產負債表中資產與負債有關調整項目的金額，而且，還將結轉至下一會計期間，對以后會計期間的利潤表與資產負債表有關調整項目的金額發生影響；也就是說，通過調整分錄的調整，財務會計系統的資產、負債賬面價值被調整為按照其計稅基礎重新確認的價值，即：按照公認會計原則編制的資產負債表、利潤表被調整轉化為按照所得稅有關法規編制的稅務資產負債表、稅務利潤表（納稅申報表）。而且，正是由于涉及暫時性差異的調整分錄被結轉至以后會計期間的稅務會計賬簿中，本方法體系要求企業在以后會計期間必須首先逐筆審查以前結轉來的調整分錄，并對其后續可能發生的對應調整分錄給予足夠的關注，直至該暫時性差異被徹底消除為止，因此，本方法體系具備一定的預防所得稅會計核算與納稅申報人為差錯的內在功能。此外，本方法體系還要求企業比對以公認會計原則編制的資產負債表與按照資產、負債計稅基礎編制的資產負債表各有關項目的差異金額，分別確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并進而計算確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，因此，本方法體系還具備準確而又便捷確認與計量遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的內在功能。

下面，本文列舉兩個簡單的案例，對上述系統核算方法進行簡要的說明與分析。例1，某企業支付了環保部門罰款1000元，這屬于稅法規定不允許稅前扣除的項目，是永久性差異。該企業財務會計系統當年的會計處理為，借記：營業外支出1000元，貸記：銀行存款1000元。

該企業稅務會計系統當年相應的調整分錄應為，借記：永久性差異1000元；貸記：營業外支出（永久性差異）1000元。

分析可見，該項經濟業務所導致的永久性差異，其調整分錄的登記結果，是在財

務會計利潤表的基礎上，將營業外支出項目金額調減1000元，由此導致稅務利潤表的利潤總額與納稅申報表的應納稅所得額金額均相應調增1000元。而且，由于調整涉及永久性差異，因此，僅須對當年的利潤表項目進行調整，對以后不產生影響。

例2，當年，某企業對一筆應收賬款計提了100%特別壞帳準備5000元。第二年，該企業經上報主管稅務機關批準后，辦理了全額核銷手續。該企業財務會計系統當年的會計處理為，借記：管理費用5000元，貸記：壞帳準備5000元。第二年，借記：管理費用-5000元，貸記：壞帳準備-5000元；同時，借記：管理費用5000元，貸記：應收賬款5000元。

該企業稅務會計系統當年相應的調整分錄應為，借記：管理費用-5000元，貸記：壞帳準備-5000元。第二年，借記：年初未分配利潤-5000元，貸記：壞帳準備-5000元（結轉的上年調整分錄）；同時，借記：管理費用5000元，貸記：壞帳準備5000元。

分析可見，由于當年財務會計系統所計提的100%特別壞帳準備，屬于稅法規定需要在稅務機關批準核銷的方允許稅前扣除的項目，在提取的當年不允許稅前扣除，因此，企業當年需要調增稅務會計利潤（即,應納稅所得額）5000元；而企業財務會計在次年報準核銷時，由于上一已經在管理費用中計提過5000元壞賬準備，所以次年會計處理所涉及的損益類賬戶金額為零，因此，需要企業在稅務會計系統中，對稅務利潤作5000元調減處理。目前，由于實務領域缺乏系統的方法進行所得稅核算管理，一些企業往往會在核銷的遺忘該納稅調減事項，造成企業多交納所得稅的情況發生。由于本方法體系通過編制稅務調整會計分錄，在計提特別壞帳準備的當年做納稅調增處理，并在批準核銷的次年將該調整分錄作為期初納稅調整分錄記入稅務會計系統，提示企業關注后續處理情況，使企業能針對核銷批復做納稅調減的調整分錄，從而保證企業調整計算出的稅務利潤與應納稅所得額完全合乎稅法的規定，也就是說，通過完備的方法體系能確保企業納稅申報的正確。

三、研究結論

綜上所述，借鑒財務會計核算的基本方法體系與合并會計報表的操作方式，我們完全可以構建起一套適應我國目前混合稅務會計模式下的，以企業財務會計報表為起點，通過一系列系統的核算方法與流程，實現高效、高質量編制企業稅務會計報表與所得稅納稅申報表的完整方法體系。該方法體系不僅具備一定的防錯糾弊能力，還具有便捷確認與計量企業遞延所得稅負債與遞延所得稅資產的功能，而且，該方法體系的協調過程還保留著完整連續的，可供當期審核與后期稽查的記錄軌跡。

因此，本文的研究結果可以為企業的稅務會計系統，提供與財務會計系統同樣嚴密、規范和統一的基本核算方法體系，該方法體系的構建將使企業的財務會計系統與稅務會計系統成為真正密切聯系的有機統一體系。

參考文獻：

[1] 蓋地.稅務會計[M].立信會計出版社，2000

[2] 段偉宏.稅務會計與財務會計相分離的必然性及實施措施[J].中小企業管理與科技, 2009,(10):75

[3] 譚麗芬.我國稅務會計與財務會計關系的現實選擇[J].財會月刊,2009,(11):10-11

第五篇：財務會計與稅務會計的管理理論研究

財務會計與稅務會計的管理理論研究

文獻綜述

一、引言

財務會計是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。隨著我國對會計改革的深入及對稅制的不斷改革，稅務會計的處理問題也逐漸的成為人們研究的熱點課題。改革開放的實施使我國的經濟趨向世界化的道路。因此我國的稅務會計有走向獨立的傾向，財務會計制度與稅收制度呈現出相互分離的趨勢。財務會計與稅務會計的關系問題一直是我國稅務界和會計界研究的熱點，本文試圖通過對幾篇期刊論文的分析，針對財務會計與稅務會計的當前形勢，結合我國的實際情況，對兩者的關系有個全面的了解，以期對我國的相關制度制定有所幫助和啟迪。

二、國內外研究現狀

關于財務會計與稅務會計的相關關系，已經引起了很多學者的關注，一些學者對此作出了分析和研究，現綜述如下：

1.劉桂珍（2006）認為，稅務會計是以財務會計為基礎，并在財務會計的形勢發展中逐步產生和發展，它們的分工越來越細。但至今在我國稅務會計仍還是

財務會計的一部分。

2.劉嬌（2006）認為，我國財務會計與稅務會計的分離的模式是必然現象。因為改革開放使我國的經濟發生了很多重大的變化，我國的經濟法律體系還不夠完善，稅收制度在一定程度上還依賴著企業會計制度和準則；經濟體制方面，各方面對會計信息的要求提高了；從企業組織形式來看，股份制企業將成為市場的主流，因此對會計信息的要求也有所提高，這些都會迫使稅務會計更加獨立、財務會計與稅務會計走向分離。

3.王子朋、苗俊杰和鄒鈺（2006）認為，財務會計與稅務會計有很多的不同之處，如：核算目標不同，財務會計是為財務信息使用者提供相關的信息，以便他們做出相應的決策；而稅務會計則是為了正確率行納稅義務提供相管稅務方面的信息。核算的對象不同，財務會計的核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項；而稅務會計的核算對象則是與計稅有關的經濟事項。核算的法律依據不同，財務會計是依據會計準則和會計制度，可根據自身實際情況加以選擇；而稅務會計則依照稅法及其實施細則，不可任意選擇和更改。核算的會計要素也不同，財務會計有六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而稅務會計的是應納稅收入、扣稅費用，納稅所得和應納稅額。

4.沙莎、李丹（2009）認為，財務會計與稅務會計的相關關系從他們的確認計量原則及涉稅會計信息與披露也有很多的分歧。如：可靠性原則與實際發生原則的比較，兩者表明上看似一致，實質上是不同的?？煽啃允且詫嶋H發生的交易或事項為依據來進行會計確認、計量和報告的；而實際發生原則則是所得稅關于稅前扣除的基本原則。只有實際發生的費用支出才允許稅前扣除。涉稅會計信息方面從資產負債表、損益表來分析，損益表下的差異主要來自資產核算方面、負債方面、所有者權益方面、費用和收入方面。從涉稅會計信息的披露方面，因為兩者的核算依據是不同的，財務會計的核算依據是企業會計制度，體現資產保值、增值的需要，滿足微觀企業投資者的需要；而稅務會計則是依據國家整個的宏觀經濟政策和經濟發展水平，體現的是宏觀經濟管理的需求。

5.王鳳艷、李偉毅、趙麟（2009）認為，從企業的負債方面考慮兩者的關系，原則的差異導致了會計和稅法對有關業務有著不同的處理方式。他們指出會計政策與稅收政策在負責方面的主要差異存在以下幾個方面：放棄債權、預計負債、借款費用和應交增值稅。

6.蘇強（2006）認為，對于借款費用的確定、資本化范圍、資本化起止時間界限、扣除標準、關聯方借款費用的處理方式及借款發生的輔助費用，會計與稅法的處理存在有差異，7.牛延慶（2009）認為，應稅合并是指被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業之前的虧損，而合并后的企業不能以此得到彌補。免稅合并是指合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額，高于所支付的股權票面價值20％的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇免稅處理，即被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。合并企業接受被合并企業全部資產的須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。在進行企業合并的會計核算和稅務處理上，尤其要關注會計上作為同一控制下的企業合并而按稅法規定計稅時作為應稅合并的情況。

8.蓋地（2006）認為，財務會計與稅務會計都有自身要遵循的原則，而稅務會計的原則主要是：稅法導向原則、以財務會計核算為基礎原則、應計制原則與實現制原則、歷史實際成本計價原則、相關性原則、配比原則、確定性原則、合理性原則、劃分營業收益與資本收益原則、稅款支付能力原則和籌劃性原則。還從相同的原則中找不同點，更具體的闡述了財務會計與稅務會計的原則方面的差異。

9.張利華、丁萌（2008）認為，財務會計與稅務會計的分離是會產生相應的成本和效益的。建立分離核算體系的成本，稅務會計要有獨立完整的核算體系，并進行核算要花費一定的成本。日常的處理成本、企業要設置專項的稅務工作人員，這又增加了人力成本，還有其他的一些開支。若企業是通過對外籌資建立，則財務會計與稅務會計的分離使企業的財務會計信息和稅務會計信息的質量提高，這對領導層的決策有很大的幫助，也可提升企業的管理效率，增加決策效益。同時也可幫助企業開展更多有效的稅收籌劃，避免不必要的納稅損失，還可充分利用各種納稅優惠政策。還有助于企業正確、誠信的納稅，樹立信用，提升企業的信用等級。

10.王岱（2007）認為，財務會計與稅務會計的協調基礎是：稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而只是企業會計的一個特殊領域。稅法必須

借助于會計技術才能得以實施和發展，稅法也會對會計產生重要的影響，它使會計實務處理更加的規范。

11.張慧溟（2009）認為，要想協調財務會計與稅務會計的關系主要是通過：加強開展對會計與稅法相互協調的理論研究；國家運用行政手段從宏觀領域加強對會計與稅法差異的協調；吸收和借鑒國外的先進協調經驗；加強對會計人員和稅務人員的培訓，另外還要保證外部審計與中介服務的有效性。

12.閆素敏、宋建斌、杜書珍（2009）認為，稅務會計與財務會計的差異是客觀存在的，我們應該辯證地去看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，應該各自遵循自身的規律，在理論上不斷的創新，在方法上不斷的完善，使兩者科學、健康的發展。

三、國內外研究現狀評述

稅務會計屬于會計學的范疇，以財務會計為基礎，對納稅人的生產、經營活動進行核算和監督。財務會計和稅務會計既有一定的區別，也相互聯系。盡管現如今世界各地都在盡最大的努力是財務會計與稅務會計的差異達到最小化甚至完全消除，但兩者的差異不可能立即消失，因為財務會計與稅務會計的差異是客觀存在的，要協調兩者的關系，那么稅務會計要采用財務會計的權責發生制原則和配比原則，要遵循實質重于形式，流轉稅類相關的處理要同財務會計處理要協調一致，減少所得稅會計處理的不一致事項。所以在我國大力發展社會主義經濟企業經濟管理日趨激烈的情況下，稅務會計脫離財務會計并獨立有助于向國際會計準則的條例靠攏，也有利于稅務會計的嚴肅性、規范性、科學性，有著重要的意義。

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