第一篇：關(guān)于高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考

關(guān)于高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考

摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在審計(jì)人員充分了解被審單位信息的基礎(chǔ)上,分析風(fēng)險(xiǎn)的大小,進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的一種新型審計(jì)模式。文章以高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)在提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善制度建設(shè)、審計(jì)技術(shù)與手段創(chuàng)新、注重后續(xù)審計(jì)等四個(gè)方面展開闡述。

關(guān)鍵詞:高校;風(fēng)險(xiǎn);審計(jì);應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式,它通過(guò)識(shí)別和評(píng)估影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定出多樣化的審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校也成為腐敗案件的多發(fā)區(qū),使高校內(nèi)審責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)日益突出。因此,高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行,筆者認(rèn)為開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:

1、提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)前,高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,要求內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員面臨著更新知識(shí)的需要,他們不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能,而且隨著高校新校區(qū)的建設(shè),還需要掌握工程專業(yè)的審計(jì)人才,同時(shí)還要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和相關(guān)軟件的應(yīng)用。目前高校內(nèi)審人員理論知識(shí)單一,往往只懂財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)方面的知識(shí),缺乏具有綜合知識(shí)的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)力量不足,人員素質(zhì)不高,審計(jì)工作缺乏深度與廣度,這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為此,高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求內(nèi)審人員必須進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),確保其綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力得到提高。應(yīng)重視法律、風(fēng)險(xiǎn)管理、工商管理等專業(yè)人才的培養(yǎng),為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。因此,合格的審計(jì)人員不僅應(yīng)具有較強(qiáng)的理論知識(shí),還要具備較高的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德,保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本對(duì)策。

2、應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移,完善內(nèi)控制度建設(shè)

傳統(tǒng)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心在詳細(xì)檢查,因而是滯后的;制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn),向前邁進(jìn)了一步;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)重心再次前移。高校內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)逐步從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)由離后審轉(zhuǎn)向任期審,強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè),這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正。新校區(qū)建設(shè)、重大建設(shè)項(xiàng)目由原來(lái)的事后竣工結(jié)算審計(jì)向全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變,這樣可以有效控制工程造價(jià)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還能提高領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政意識(shí)。

高校能否正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并收到預(yù)期效果,通常取決于被審計(jì)單位的管理制度是否健全,內(nèi)控是否有效等。因?yàn)閮?nèi)控管理制度的不健全及內(nèi)控制度的低效率,會(huì)產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下要保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi),就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn),擴(kuò)大樣本量,甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),這樣勢(shì)必增加審計(jì)工作量。因此,必須建立和完善被審單位內(nèi)控制度的建設(shè),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能取得有效的進(jìn)展。

3、注重審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新,加快審計(jì)信息化建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要使用被審計(jì)單位的大量信息,同時(shí)需要對(duì)所收集的信息進(jìn)行全面、細(xì)致的分析研究。而目前高校內(nèi)審仍舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段,審計(jì)效率較低,已遠(yuǎn)不適用新形勢(shì)下高校的迅速發(fā)展。在審計(jì)技術(shù)方面,風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少,由此降低了審計(jì)工作效率。據(jù)報(bào)道,西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較重視輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段。

因此,推行審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用,加快審計(jì)信息化建設(shè)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展具有重要的意義。可以進(jìn)一步優(yōu)化完善審計(jì)方式和手段,全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平,也是高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要舉措。

4、重視后續(xù)跟蹤審計(jì),實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度

后續(xù)跟蹤審計(jì),是指審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出一定時(shí)段后,審計(jì)人員檢查被審單位糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí),審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納,或者審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)跟蹤審計(jì)也要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則,如果存在的問(wèn)題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的,不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計(jì),而且內(nèi)部審計(jì)部門也要投入必要時(shí)間、精力,保證后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度。通過(guò)后續(xù)跟蹤審計(jì),可以及時(shí)監(jiān)督審計(jì)提出的建議或決定落實(shí)、整改情況,同時(shí)樹立了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

高校實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度是一把雙刃劍,一方面可以利用學(xué)校教職工輿論督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正問(wèn)題,形成各部門齊抓共管的良好氛圍,共同遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的局面,震懾其他相關(guān)單位;另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門及人員起到很大的監(jiān)督作用,在實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公示前,審計(jì)人員必須反復(fù)斟酌公示內(nèi)容,須經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,才能向外公布。有利于促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量,增強(qiáng)內(nèi)審部門的權(quán)威性,同時(shí)要求審計(jì)人員充分權(quán)衡利弊兩方面的影響,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

總之,在高校開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念始終貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員“風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)”的作用。幫助和督促職能部門(單位)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、堵塞教學(xué)、科研、資產(chǎn)、新校區(qū)建設(shè)等方面存在的管理缺陷和漏洞,不斷提高管理水平、辦學(xué)效益和投資效益。

參考文獻(xiàn):

[1]王麗艷:《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策》,《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2008年第7期

[2]付春:《完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用》,《會(huì)計(jì)之友》2009年第10期

第二篇：內(nèi)部審計(jì)如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

試論如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì) 中國(guó)一拖集團(tuán)有限公司審計(jì)部 韓旭東

內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，只有加強(qiáng)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營(yíng)在競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內(nèi)部審計(jì)利用其職能開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)滿足企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的需求,滿足企業(yè)通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向和趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：管理 控制 風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)必須更加注重經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)制定、內(nèi)控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以開展內(nèi)部控制制度評(píng)審為主線，通過(guò)審核和評(píng)價(jià)被審計(jì)業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)資源的利用狀況，以確認(rèn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策是否得到貫徹，管理制度、標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提出審計(jì)評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部管理的要求、建議，來(lái)達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。以下本人就結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，談幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的實(shí)踐與體會(huì)。

一、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)核心是經(jīng)濟(jì)效益，要想獲得高效益，其產(chǎn)品必須在相應(yīng)的領(lǐng)域中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，是使企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲得高效益的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是為適應(yīng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面正得到理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能作用來(lái)滿足企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的新需求，因此，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為企業(yè)為適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)發(fā)揮作用的，其立足點(diǎn)著重放在監(jiān)督而并未放在服務(wù)上，視點(diǎn)著重放在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未顧及管理及經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，這必然限制了內(nèi)部審計(jì)作 用的發(fā)揮，如果單純從財(cái)務(wù)角度以賬面財(cái)務(wù)信息為審計(jì)對(duì)象，揭露違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)職能的需求，因?yàn)椋芾碇械臎Q策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量低下所造成的損失或風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題要嚴(yán)重得多，資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者更關(guān)注因管理缺失帶來(lái)的嚴(yán)重后果，更需要通過(guò)審計(jì)來(lái)改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。而傳統(tǒng)審計(jì)的職能是難以滿足這一需求的，如果內(nèi)部審計(jì)僅滿足于傳統(tǒng)審計(jì)的監(jiān)督職能，就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對(duì)審計(jì)職能的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會(huì)審計(jì)從而危及到內(nèi)審機(jī)構(gòu)的生存。因此，內(nèi)部審計(jì)要尋求自身的生存空間和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，就必須以立足于服務(wù)企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)延伸。

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，更具有開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“天然”優(yōu)勢(shì)。首先，非常了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料，因此，內(nèi)部審計(jì)提出的改進(jìn)意見和改進(jìn)措施針對(duì)性強(qiáng)，更具體可行性；其次，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層也能夠態(tài)度積極、主動(dòng)配合，使審計(jì)工作順利開展；其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)現(xiàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，在幫助企業(yè)分析問(wèn)題產(chǎn)生原因的同時(shí)，能夠提出具體可行的建設(shè)性意見，并督促企業(yè)進(jìn)行整改，幫助 其建立和完善內(nèi)部控制制度、設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)能充分挖掘內(nèi)部潛力，改善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路與方法

企業(yè)管理活動(dòng)的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過(guò)管理者的管理活動(dòng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終。因此，企業(yè)管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)好壞，重大決策的成敗、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強(qiáng)弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是要通過(guò)審查企業(yè)在決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等全方位的、涉及到各個(gè)層面的管理職能,對(duì)企業(yè)的管理狀況做出評(píng)價(jià)。鑒于我們集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員主要擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)方面專業(yè)技術(shù)的特點(diǎn)，要拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就必須在力所能及的前提下找準(zhǔn)切入點(diǎn)，以傳統(tǒng)審計(jì)為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的近期目標(biāo)及工作的切入點(diǎn)設(shè)定為：以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，用不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)視角，開展以內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)為主線，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)的脈絡(luò)，從某一業(yè)務(wù)循環(huán)或某一個(gè)專項(xiàng)入手，沿著其涉及的內(nèi)部控制、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息傳遞、工作效率等多方面進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及內(nèi)容較廣，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也各有側(cè)重。目前，我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定位在內(nèi)部控制制度評(píng)審方面，因此，本人就簡(jiǎn)要闡述一下內(nèi)部控制制度評(píng)審的基本方法。

對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審可按業(yè)務(wù)循環(huán)，采取抽樣方法進(jìn)行。主要程序和方法包括：

（1）調(diào)查內(nèi)控環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)其健全性，初步判斷控制風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，初步評(píng)價(jià)它的功能和效力。方法主要有：通過(guò)收集、查閱組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程、內(nèi)部控制制度等相關(guān)書面資料；與有關(guān)人員座談、詢問(wèn)、實(shí)地觀察等方法，初步判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)如何，有哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，初步擬定審計(jì)方案

（2）測(cè)試內(nèi)部控制的執(zhí)行，評(píng)價(jià)其有效性，據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平及內(nèi)部控制的缺陷確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和范圍

對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查和測(cè)試，主要應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；審核審批控制；業(yè)務(wù)流程控制；預(yù)算控制；實(shí)物管理控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等內(nèi)部 控制的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告并提出改進(jìn)建議。

三、內(nèi)審人員在實(shí)踐中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用、職能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成了完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)系統(tǒng)。因此，在開展其他審計(jì)中，我們也恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法及評(píng)價(jià)，均取得了較好的審計(jì)效果。例如：2010年對(duì)某公司領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)、方法，通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學(xué)合理性審計(jì)，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎(chǔ)薄弱，運(yùn)行質(zhì)量存在的問(wèn)題，該公司的內(nèi)部基礎(chǔ)工作在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、核算方法等方面存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)，影響到該公司在制品、庫(kù)存商品、完工產(chǎn)品的制造成本等核算的正確性及損益的真實(shí)性，其中大量費(fèi)用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計(jì)虧損達(dá)577萬(wàn)元。又如2011年對(duì)某公司的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，披露了該單位虛假改制，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，已資不抵債，凈資產(chǎn)虧空上千萬(wàn)元，而問(wèn)題的根本是由于企業(yè)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)，特別是在實(shí)物管理方 面，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)成果：一是召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題研討會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，集合集團(tuán)公司有關(guān)專家、部門責(zé)任主管進(jìn)行專題研討，逐一排查；二是全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；三是建議該公司按照集團(tuán)公司有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)引對(duì)內(nèi)部控制制度再造。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，拓寬了審計(jì)的生存空間，其作用和成果得到公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，審計(jì)建議也更易使被審計(jì)企業(yè)所接納

如對(duì)某主機(jī)裝配廠開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過(guò)審計(jì)，反映出該廠現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子市場(chǎng)開拓意識(shí)較強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)張，但同時(shí)也暴露出前期管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之外，尤其是在產(chǎn)銷量出現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)時(shí)，諸多風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點(diǎn)、盲點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控沒(méi)有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告幾近空白，在物資采購(gòu)、物流管理等方面暴露出的問(wèn)題尤為突出。因此，審計(jì)針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制已存在或潛在的薄弱點(diǎn)及問(wèn)題，提出審計(jì)建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、判斷外部環(huán)境帶來(lái)的影響，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好；（2）自上而下對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)進(jìn) 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否有足夠的認(rèn)識(shí)、判斷是否準(zhǔn)確；（4）風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否健全完善，是否已經(jīng)存在或或有潛在的風(fēng)險(xiǎn)；（5）風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對(duì)該廠的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促進(jìn)了企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，并較好的體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的咨詢及服務(wù)職能，突出了審計(jì)立足服務(wù)的新思路，而監(jiān)督和服務(wù)的雙重職責(zé)將是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展趨勢(shì)和賴以生存的出路。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍應(yīng)以監(jiān)督為本，避免損失浪費(fèi)，以促進(jìn)提高效益

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性入手，防范舞弊、揭示錯(cuò)誤，以避免損失浪費(fèi)，維護(hù)集團(tuán)公司整體利益，促進(jìn)提高效益。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重內(nèi)向服務(wù)，努力發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的

通過(guò)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，查找被審計(jì)單位存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，資源利用是否經(jīng)濟(jì)、有效，并以此對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理工作提出改善內(nèi)部管理的要求、建議，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)掘內(nèi)部潛力，達(dá)到降本增效的目的。

3.對(duì)重要環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)解剖局部來(lái)揭示管理中具有共性的問(wèn)題，堵塞漏洞，并通過(guò)完善內(nèi)部控制制度來(lái)改善管理，使審計(jì)成果得到最大的利用，以達(dá)到降本增效的目的。同時(shí)，通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，也引起集團(tuán)公司層面領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理缺失點(diǎn)、效益流失點(diǎn)的重視，加快相關(guān)內(nèi)控制度的修訂、完善。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的遠(yuǎn)期目標(biāo)

本人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的未來(lái)目標(biāo)：一是能夠在集團(tuán)公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問(wèn)題提出報(bào)告和改進(jìn)建議；二是能對(duì)相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對(duì)集團(tuán)公司不同層面中具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查和提出改進(jìn)要求。

總之，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向。審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、提高管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益上，審計(jì)工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個(gè)字上，才有望使內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

第三篇：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式助推人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的思考

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式助推人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的思考

國(guó)際上審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式，是在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種因素的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。從揭示風(fēng)險(xiǎn)方面看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)行審計(jì)方式比具有明顯的優(yōu)勢(shì)，能夠有效地彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)方式的不足，因此在人民銀行引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顯得尤為必要。

一、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展軌跡

2011年，人民銀行制定并印發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，標(biāo)志著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作全面啟動(dòng)，并將確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)；與此同時(shí)，牽頭組建了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課題攻關(guān)小組，在認(rèn)真梳理與研究歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家央行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的基礎(chǔ)上，于2012年下發(fā)了《關(guān)于人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施方案（征求意見稿）》，人民銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時(shí)，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐在各分支機(jī)構(gòu)的積極推動(dòng)下得到了穩(wěn)步推進(jìn)。為加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果推廣與應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，2013年7月，通過(guò)召開座談會(huì)的形式，討論修訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初步框架，下發(fā)《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》，建立了人民銀行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估模型，規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。郭慶平行長(zhǎng)助理在轉(zhuǎn)型工作總結(jié)會(huì)議上指出，各級(jí)內(nèi)審部門在制定審計(jì)方案、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編寫審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，注重應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，更好地做到了風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。從總體上看，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)基本確立。

二、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)思考

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本確立

經(jīng)過(guò)三年轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員逐步強(qiáng)化并在實(shí)踐中努力運(yùn)用轉(zhuǎn)型五項(xiàng)理念，但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)理念的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用仍處于起步探索階段，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)有待轉(zhuǎn)變。一方面，未能全面認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)不僅可以運(yùn)用用至審計(jì)計(jì)劃的制定，而且應(yīng)拓展延伸至審計(jì)方案的制定、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編寫等過(guò)程。另一方面，按照機(jī)構(gòu)層次和職責(zé)分工，制定審計(jì)計(jì)劃是總行層面考慮的，分支機(jī)構(gòu)尤其是分行層面以下的省會(huì)中支和地市中支主要承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃制定缺少必要地主動(dòng)性，因此，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)理念未得到較廣范圍、較深層次的實(shí)踐探索。更重要的是審計(jì)人員按照慣性思維與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段已關(guān)注了重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，做到了審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要再進(jìn)行復(fù)雜的分析評(píng)價(jià)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的前提和基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中需識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件既包括影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件，也包括影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別過(guò)程中，一方面應(yīng)以評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參照《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》的風(fēng)險(xiǎn)分類方式，全面識(shí)別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件。另一方面，也要認(rèn)真分析被評(píng)估業(yè)務(wù)流程，理解被評(píng)估業(yè)務(wù)的基本控制目標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別重大內(nèi)控缺失問(wèn)題。內(nèi)部控制具有層次性，通常根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和固有風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)弱，設(shè)計(jì)實(shí)施不同層次的控制流程、控制活動(dòng)和控制措施，與此對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)也分為基本控制目標(biāo)和具體控制目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，僅需識(shí)別影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問(wèn)題，不需識(shí)別影響具體控制目標(biāo)的一般內(nèi)控規(guī)范性問(wèn)題，以避免識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)失之于詳細(xì)、瑣碎，難以分析利用。

（三）評(píng)估依賴參與評(píng)估人員的專業(yè)判斷

開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更多的依賴于評(píng)估人員的職業(yè)判斷，對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。在審計(jì)方案制定階段開展評(píng)估，需評(píng)估人員了解制度、近期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)及相關(guān)檢查的情況。一般意義上來(lái)說(shuō)，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)人員，恰恰這部分人員由于審計(jì)慣性思維的影響，習(xí)慣于對(duì)照制度去制定審計(jì)內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，感覺(jué)有點(diǎn)畏難。在審計(jì)實(shí)施階段，不僅要求審計(jì)人員投入大量的精力查深、查透問(wèn)題，而且也需要審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方式，采取更有針對(duì)性的審計(jì)手段對(duì)確定的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，往往容易出現(xiàn)出現(xiàn)追求審計(jì)進(jìn)度犧牲審計(jì)重點(diǎn)的情況。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員要對(duì)照影響程度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行再次評(píng)判，對(duì)審計(jì)人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。

三、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)一步深入研究的方面

雖然人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架已基本成型，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已基本確立，但仍有待進(jìn)一步研究。

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更多情況下依賴于職業(yè)判斷，對(duì)評(píng)估人員的素質(zhì)要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評(píng)估的準(zhǔn)確性是不斷探索解決的重要問(wèn)題。通過(guò)量化賦值計(jì)算得出一個(gè)剩余風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)，但這個(gè)數(shù)并不是一個(gè)精確的數(shù)，即便算到小數(shù)點(diǎn)后兩位，也不代表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量就更準(zhǔn)確。要想使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更準(zhǔn)確，必須在評(píng)估過(guò)程上下功夫。

（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適用性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估適用范圍是內(nèi)審部門，是內(nèi)審部門對(duì)人民銀行各項(xiàng)職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定審計(jì)計(jì)劃、配置審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。下一步將此方法推廣至人民銀行各業(yè)務(wù)部門開展自評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問(wèn)題。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的效率性

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化計(jì)算公式可以看出，評(píng)估人員在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)事件、做出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)認(rèn)定后，需要投入大量的工作進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算。因此，適時(shí)加快推進(jìn)評(píng)估工作的信息化建設(shè)力度，讓評(píng)估人員跳出復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，使評(píng)估真正回歸到風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、判定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等主要環(huán)節(jié)，才能有助于更好的發(fā)揮評(píng)估工作的作用。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用性

內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式定義為風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，從實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)需要做的工作更多。從方案制定到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施再到審計(jì)報(bào)告，仍然在很大程度上是制度導(dǎo)向，拿著制度去比照管理和操作。這是必要的，但顯然不夠。審計(jì)項(xiàng)目不能審?fù)昀梗瑢復(fù)暌院笠剡^(guò)頭來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。分析的結(jié)果一方面要充分體現(xiàn)于審計(jì)報(bào)告，另一方面也要體現(xiàn)于審計(jì)方案，要根據(jù)審計(jì)結(jié)果完善審計(jì)方案，開展一次審計(jì)就要充實(shí)完善一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作動(dòng)態(tài)化持續(xù)開展。

第四篇：淺析科研單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑

淺析科研單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行、推動(dòng)全面從嚴(yán)治黨向縱深發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，在實(shí)踐中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式適用性的基礎(chǔ)上，探索新時(shí)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)助力整體治理效能提高的有效路徑。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；治理效能

一、引言

2019年，中共中央修訂印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出新要求，也凸顯其在不斷強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，目的是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，對(duì)于確保黨中央令行禁止具有重要意義。隨著近年來(lái)我國(guó)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)防控的日益關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的科學(xué)性和有效性在理論和實(shí)務(wù)中逐步顯現(xiàn)，因而越來(lái)越受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。本文結(jié)合水利科研單位的實(shí)際狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑進(jìn)行初步探討。

二、水利科研單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐意義

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)獨(dú)有的一種審計(jì)形式，經(jīng)過(guò)近四十年的探索與實(shí)踐、發(fā)展與深化，逐步實(shí)現(xiàn)法治化、制度化、規(guī)范化。2006年，修正后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十五條明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了最堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)和保障。2010年12月，國(guó)家頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。現(xiàn)行在用的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》是2019年修訂印發(fā)的，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步明確了審計(jì)邊界和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了根本遵循。新發(fā)展階段對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言必然是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)，需要充分發(fā)揮其在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是助力水利科研單位提高治理效能的重要手段

隨著中央對(duì)水利資金的投入不斷增加，水利科研單位的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與度日益提高，想要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于積極主動(dòng)的地位，對(duì)內(nèi)部治理效能、資金監(jiān)管的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，發(fā)揮“治已病、防未病”的作用功不可沒(méi)。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兼具管人與管事相結(jié)合的雙重監(jiān)督職能，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，更有利于水利科研單位對(duì)資金使用、工程建設(shè)以及科研成果運(yùn)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，在防范重大風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，助力提高治理能力和水平，維護(hù)正常的科研秩序，營(yíng)造風(fēng)清氣正的科研氛圍，為水利科研事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受到社會(huì)各方的高度關(guān)注并得到了快速發(fā)展，已成為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，其審計(jì)結(jié)果日益成為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、調(diào)整的重要參考依據(jù)，直接關(guān)系領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人形象乃至政治生命。正是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”的特殊性，審計(jì)涉及面廣、審計(jì)時(shí)段長(zhǎng)、遇到的問(wèn)題較為復(fù)雜，以及公眾期望值高的特點(diǎn)，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性和更低的風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要特點(diǎn)就是能夠更加準(zhǔn)確、科學(xué)地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，具有較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。縱觀審計(jì)發(fā)展歷程，此審計(jì)模式是最先進(jìn)的，因此，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在有效揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、貪污舞弊腐敗等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，更能保證所提供信息的真實(shí)完整，增強(qiáng)工作透明度，降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)效。

三、水利科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的路徑探析

筆者認(rèn)為，水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵在于全面分析內(nèi)外部環(huán)境（包括內(nèi)控制度）可能引起被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位舞弊的動(dòng)機(jī)因素，恰當(dāng)識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)域和量化風(fēng)險(xiǎn)度，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及量化貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，綜合運(yùn)用全面質(zhì)量管理方法（PDCA循環(huán)），嚴(yán)控計(jì)劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個(gè)階段，切實(shí)保證審計(jì)成果質(zhì)量。

（一）計(jì)劃階段：審前調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為審前調(diào)查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要立足于領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)層面，按照“宏觀戰(zhàn)略分析—業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與單位戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯關(guān)系，從可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的源頭對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職的重要風(fēng)險(xiǎn)域進(jìn)行專業(yè)判斷。一是宏觀戰(zhàn)略分析，主要通過(guò)調(diào)查、走訪及查閱資料等方式了解分析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位與外部的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，關(guān)注被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境，一般包括宏觀政策、行業(yè)背景、法律監(jiān)管環(huán)境等；關(guān)注被審計(jì)單位的主管部門、合作單位、供應(yīng)商、科研成果與獎(jiǎng)項(xiàng)等；關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部管理運(yùn)行模式、組織機(jī)構(gòu)等。這些內(nèi)外部因素相互影響、相互關(guān)聯(lián)，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析，主要圍繞宏觀戰(zhàn)略在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)和反映，聚焦被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一般關(guān)注發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)控制度、目標(biāo)任務(wù)、考核指標(biāo)、財(cái)務(wù)管理、單位文化等因素。三是剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，剩余風(fēng)險(xiǎn)是在宏觀戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，檢查被審計(jì)單位采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施、控制指標(biāo)體系及控制效果而得出的風(fēng)險(xiǎn)判斷。基于所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)確定需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定審計(jì)工作計(jì)劃，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

（二）實(shí)施階段：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核相結(jié)合水利科研單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)審部門對(duì)所屬二級(jí)、三級(jí)單位或者部門的主要負(fù)責(zé)人，依據(jù)其任職期間管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行中央和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，管理經(jīng)濟(jì)和國(guó)有資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理及防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等情況做出的綜合評(píng)價(jià)。筆者結(jié)合水利科研單位的特點(diǎn)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行，將其經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸納為科研發(fā)展責(zé)任、管理決策責(zé)任、財(cái)務(wù)管理責(zé)任和崗位廉潔責(zé)任四部分。實(shí)施過(guò)程中要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性復(fù)核相結(jié)合，努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。通常情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可采用定量和定性相結(jié)合的方式。定性分析主要依賴于分析性復(fù)核程序，管理決策責(zé)任、崗位廉潔責(zé)任屬于定性范疇。定量分析是指風(fēng)險(xiǎn)的量化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)量化方法是建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過(guò)期望資金額、統(tǒng)計(jì)數(shù)加總、模擬法、決策樹等方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用進(jìn)行分析，計(jì)算不確定事項(xiàng)可能產(chǎn)生結(jié)果的范圍，將科研發(fā)展責(zé)任、財(cái)務(wù)管理責(zé)任中的內(nèi)容量化為數(shù)據(jù)，為控制風(fēng)險(xiǎn)提供直觀的控制尺度。在實(shí)操中，風(fēng)險(xiǎn)量化取值存在一定困難，單一的風(fēng)險(xiǎn)事件可能引發(fā)多個(gè)后果，人們認(rèn)知程度等主觀因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得風(fēng)險(xiǎn)量化過(guò)程變得十分復(fù)雜。因此，風(fēng)險(xiǎn)量化注重綜合運(yùn)用戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析等分析工具，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的可靠程度。

（三）檢查階段：審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序相結(jié)合長(zhǎng)期以來(lái),水利科研事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),側(cè)重于查找科研經(jīng)費(fèi)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)資金使用方面的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，較好地實(shí)現(xiàn)了真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)。對(duì)效益性目標(biāo)，由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算注重成本管理和控制，無(wú)法同利潤(rùn)中心一樣進(jìn)行收入成本控制的效益核算，該目標(biāo)在審計(jì)實(shí)踐中被弱化。

（四）處理階段：結(jié)果運(yùn)用和完善治理相結(jié)合審計(jì)結(jié)果得到充分恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用是審計(jì)價(jià)值的具體表現(xiàn)。一是審計(jì)結(jié)果與干部考核任用、日常管理監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、職務(wù)任免、獎(jiǎng)懲的重要參考，存入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，同時(shí)，注意總結(jié)歸納審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問(wèn)題，并將其作為干部談心、提醒和警示教育的重要內(nèi)容。二是審計(jì)結(jié)果與規(guī)范內(nèi)部管理、提升治理效能相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象雖是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)履職行為的評(píng)價(jià)，但都是依據(jù)對(duì)單位內(nèi)控體系等系統(tǒng)分析實(shí)現(xiàn)的，也是對(duì)單位治理能力和水平的一次“經(jīng)濟(jì)體檢”。通過(guò)審計(jì)問(wèn)題切實(shí)整改，實(shí)現(xiàn)督促被審計(jì)單位健全規(guī)章、完善內(nèi)控，有效提升管理治理效能的最終目的。三是審計(jì)結(jié)果與巡視巡察、執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)相結(jié)合。將單位歷年來(lái)的審計(jì)問(wèn)題和整改落實(shí)情況納入巡視巡察范圍，考察其“經(jīng)濟(jì)體檢”的結(jié)果和領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行狀況；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大經(jīng)濟(jì)損失或違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，嚴(yán)格依規(guī)依紀(jì)追責(zé)問(wèn)責(zé)。

四、新時(shí)代水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示

在我國(guó)，立足新發(fā)展階段，水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，受主客觀因素影響需循序漸進(jìn)、分階段分步驟逐步推進(jìn)。

（一）貫徹新發(fā)展理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)工作更要根據(jù)新形勢(shì)、新要求、新變化，強(qiáng)化規(guī)律性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，其具有天然的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)越性，但目前水利科研單位審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和防范化解風(fēng)險(xiǎn)的能力還不足，且被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)此模式的接受度不高，其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域的推廣運(yùn)用仍然受主觀認(rèn)識(shí)方面的制約。筆者認(rèn)為，對(duì)此應(yīng)全面貫徹新發(fā)展理念，切實(shí)轉(zhuǎn)變思路觀念，推廣和借鑒國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)和好做法，鼓勵(lì)和引導(dǎo)有條件的科研單位可先行先試，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行積極探索和實(shí)踐。

（二）把握新發(fā)展階段，增強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)

進(jìn)入新發(fā)展階段，我國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實(shí)踐問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用就是其中之一。方向目標(biāo)確定后，人才是關(guān)鍵和決定性因素，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新的更高要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略性的觀點(diǎn)充分了解、分析單位所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，特別是需要具備統(tǒng)計(jì)、計(jì)量和信息數(shù)據(jù)模型等專業(yè)技能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行量化。筆者認(rèn)為，水利科研單位需要配備能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，專業(yè)方向從會(huì)計(jì)與審計(jì)轉(zhuǎn)向水利、科研等行業(yè)宏觀政策和經(jīng)濟(jì)管理方向，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是解決這一問(wèn)題的有效途徑，也是推動(dòng)新發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（三）搭建云技術(shù)平臺(tái)，提升審計(jì)質(zhì)效

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要特征是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，充分了解被審計(jì)單位的整體運(yùn)行環(huán)境，廣泛收集戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)考核等信息，逐步建立較為全面高效的信息管理系統(tǒng)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)度，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。其中，信息技術(shù)和審計(jì)軟件作為云技術(shù)平臺(tái)的基礎(chǔ)，依據(jù)軟件模型建立與各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的處理、分析、對(duì)接。同時(shí)，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性、抽樣風(fēng)險(xiǎn)更加可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供技術(shù)支持。目前，水利科研單位無(wú)論是在審前調(diào)查的信息收集階段還是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)處理階段，云計(jì)算技術(shù)手段的運(yùn)用還不夠理想，具體問(wèn)題與整體情況、單一時(shí)點(diǎn)與趨勢(shì)分析的結(jié)合不夠緊密，影響了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性。因此，開發(fā)和推廣運(yùn)用云技術(shù)手段是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必不可少的技術(shù)準(zhǔn)備，也是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：金融危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的思考

金融危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的思考

2009-8-3

摘要：由美國(guó)次貸危機(jī)演變而來(lái)的全球性金融風(fēng)暴，已經(jīng)擊垮了不少知名的金融機(jī)構(gòu)。究其原因，除過(guò)度投機(jī)、金融監(jiān)管缺失等外部因素外，信用體系的錯(cuò)位乃至崩潰也直接導(dǎo)致次貸危機(jī)的發(fā)展蔓延。素以嚴(yán)格的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)何在?對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行特別是基層行在防范風(fēng)險(xiǎn)上又有何啟示?本文就我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審部門在防范操作風(fēng)險(xiǎn)中，如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部控制

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，面臨信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等諸多金融風(fēng)險(xiǎn)，使得各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。從商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來(lái)看，薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件是最大的金融風(fēng)險(xiǎn)，這些重大問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件對(duì)金融體系危害嚴(yán)重、影響廣泛，受損的不僅是有形的資產(chǎn)，而且使商業(yè)銀行在社會(huì)公眾和投資人心中的形象、聲譽(yù)受到貶損，近年來(lái)發(fā)生的典型金融風(fēng)險(xiǎn)案例都證實(shí)了這一點(diǎn)。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，首要的任務(wù)是防范風(fēng)險(xiǎn)，尤其是基層經(jīng)營(yíng)行的操作風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門必須充分借鑒國(guó)際商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)，探索建立新的內(nèi)部審計(jì)模式，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的基本概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的新型的審計(jì)模式。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的主要特點(diǎn)是合理地?fù)P棄了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑判斷假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是實(shí)事求是地對(duì)被審計(jì)單位管理層和操作層是否誠(chéng)信、是否存有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境(微觀、中觀乃至宏觀)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型中計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別。一是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要依賴內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常常流于形式；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合固有風(fēng)險(xiǎn)等其他因素綜合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)域。二是制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)、外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)因素，而且重視各種環(huán)境因素。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的必要性

1.巨大的業(yè)務(wù)量需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。目前，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表具有業(yè)務(wù)量大、金額大、資金往來(lái)頻繁等特點(diǎn)，而審計(jì)資源的供需矛盾比較突出，在信息系統(tǒng)條件下，詳查法雖然可行，但顯然不具有經(jīng)濟(jì)性、科學(xué)性。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量的的問(wèn)題，以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計(jì)力度，將審計(jì)資源按風(fēng)險(xiǎn)控制更合理地進(jìn)行分配與使用，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容的審計(jì)力度，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)的特性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)《巴塞爾薪資本協(xié)議》，操作風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部不完善或有問(wèn)題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。與信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等相比，操作風(fēng)險(xiǎn)具有四個(gè)明顯的特征：一是風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性；二是復(fù)雜性和隱蔽性；三是風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱性；四是關(guān)聯(lián)性。這些特性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的審計(jì)特長(zhǎng)決定了防范操作風(fēng)險(xiǎn)需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)”為核心的理念與方法利用電子信息技術(shù)，從其賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等采集大量電子審計(jì)數(shù)據(jù)，充分了解被審銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情況，進(jìn)行有效分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)找出當(dāng)前業(yè)務(wù)管理、操作突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域，按風(fēng)險(xiǎn)高低程度、緊急性等因素排出次序，確定審計(jì)重點(diǎn)，做到“有的放失”，合理配置審計(jì)資源實(shí)施審計(jì)的。

4.有效防范管理層舞弊需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。近年來(lái)發(fā)生的比較典型的金融風(fēng)險(xiǎn)案例證實(shí)商業(yè)銀行光有內(nèi)部控制是不夠的，尤其是當(dāng)管理層、操作層共同參與舞弊時(shí)內(nèi)部控制制度就流于形式了，若不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由其它因素而導(dǎo)致的舞弊行為。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)從內(nèi)外環(huán)境及內(nèi)部控制等更廣泛的審計(jì)范圍把握被審計(jì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，便于發(fā)現(xiàn)管理層、操作層舞弊以及兩者串通舞弊等行為。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在防范操作風(fēng)險(xiǎn)中的組織實(shí)施

以合規(guī)性審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)排查為基礎(chǔ)，以嚴(yán)重違規(guī)行為和案件的防范為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制為核心，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度排序結(jié)果，配置審計(jì)資源，制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)的主要內(nèi)容圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、控制措施、信息交流反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)糾正等內(nèi)部控制“五要素”展開。我國(guó)的商業(yè)銀行存在規(guī)模大、地域分布廣、分支機(jī)構(gòu)眾多、內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢固、潛在操作風(fēng)險(xiǎn)較高的情況。為此，對(duì)基層行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)步驟應(yīng)如下進(jìn)行。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查。應(yīng)以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境框架作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度的健全性和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，揭露問(wèn)題、堵塞漏洞，建立健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)制度執(zhí)行力建設(shè)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的狀況。在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面，從對(duì)客戶的準(zhǔn)入控制、貸前調(diào)查、貸時(shí)審查、貸后管理四環(huán)節(jié)入手，評(píng)價(jià)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的狀況，主要審計(jì)貸款企業(yè)資料的真實(shí)性，內(nèi)部操作流程和審貸行為的合規(guī)性；審查貸款擔(dān)保手續(xù)即第二還款來(lái)源的真實(shí)合法、足值、有效性；審查貸后管理措施、效率和效果，著重檢查對(duì)隱患、風(fēng)險(xiǎn)的揭示和提出防范、化解資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的建議情況。

3.進(jìn)行會(huì)計(jì)精力的..審計(jì)。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)方面，要重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、制度、流程和金庫(kù)管理、銀企對(duì)帳、柜員卡管理、印押機(jī)證管理、內(nèi)部帳務(wù)管理、重要崗位人員管理等方面情況進(jìn)行審計(jì)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)帳帳、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表、內(nèi)外賬“六相符”。

4.審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。從目前目前現(xiàn)狀來(lái)看，信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)審查是否建立了制度制約與機(jī)器制約的控制體系，即提高了通過(guò)技術(shù)手段防范操作風(fēng)險(xiǎn)的能力，計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)能夠支持各類管理信息的適時(shí)、準(zhǔn)確生成，做到系統(tǒng)的可驗(yàn)證性。業(yè)務(wù)操作的每一個(gè)步驟都要在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中“留痕”，為業(yè)務(wù)操作復(fù)核和稽查提供基礎(chǔ)，可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和集中遠(yuǎn)程監(jiān)控，使得能夠通過(guò)數(shù)據(jù)鏈接，運(yùn)用預(yù)警軟件及分析性復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠迅速采取有效的措施予以清除。

5.要加強(qiáng)對(duì)“關(guān)注類”人員排查工作情況的審查。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行要依靠人，案件的發(fā)生也是人所為的，因此要審查基層行在人力資源管理上開展關(guān)注類人員排查工作的情況。主要檢查內(nèi)容包括基層行有無(wú)建立相應(yīng)的各級(jí)管理者、員工行為失范監(jiān)察制度，嚴(yán)格記錄了重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時(shí)內(nèi)外的行為，就這些工作人員的有無(wú)經(jīng)商、買賣股票、彩票等行為建立內(nèi)部報(bào)告制度，分析其工作表現(xiàn)、生活習(xí)性、經(jīng)濟(jì)往來(lái)、家庭情況以及社會(huì)往來(lái)情況。審查對(duì)排查出來(lái)的行為失范員工進(jìn)行教育記錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒以及未報(bào)告的股票買賣和經(jīng)商辦企業(yè)等行為的人員采取的檢查、調(diào)整措施。審查對(duì)排查工作責(zé)任追究情況，對(duì)確有問(wèn)題而排查工作馬虎釀成案件的，要追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在防范操作風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上。如以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的，則難以從全局的角度來(lái)分析和解決問(wèn)題，難以從制度上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。為使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利開展，首先，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評(píng)價(jià)服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是要針對(duì)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)提出有效的控制措施，明確內(nèi)部審計(jì)職能重點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)作與實(shí)施。其次，建立積極的、正確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念主要是指在全面理解被審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)的前提下，識(shí)別出固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象對(duì)這些固有風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，而被審計(jì)部門控制不足或無(wú)效部分則會(huì)形成剩余風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要制定相應(yīng)的策略和措施，從而將其降至可接受水平。第三，審計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)審人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還需要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能取代制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向雖然代表內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)用價(jià)值較大，但它有一定的適用范圍，必須正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用；同時(shí)，操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與銀行內(nèi)部控制制度不健全、不完善時(shí)分不開的，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制仍然是基礎(chǔ)，即制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍是根本，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。

2.編制審計(jì)方案的審計(jì)內(nèi)容時(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹攸c(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)總的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計(jì)活動(dòng)要圍繞更為具體的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行。由此，在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不像其他審計(jì)模式過(guò)早地側(cè)重于控制活動(dòng)的環(huán)節(jié)，而是以審計(jì)部門的目標(biāo)為起點(diǎn)，通過(guò)確認(rèn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)，確定其重要性，以確定如何控制管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，在編制審計(jì)方案時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，注意評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從分析被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問(wèn)題入手，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步的推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。

3.注意審計(jì)方法的綜合運(yùn)用及其相互配合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求審計(jì)人員應(yīng)有系統(tǒng)、綜合運(yùn)用審計(jì)方法的能力。在審計(jì)的期初，應(yīng)側(cè)重分析法，分析可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種因素；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，則主要運(yùn)用查賬的方法；在審計(jì)終結(jié)階段，更多運(yùn)用的是比較法、歸納法等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未完全拋棄傳統(tǒng)審計(jì)的方法，仍需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)手段。

4.大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等在商業(yè)銀行得到廣泛應(yīng)用，需要大力推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì)。通過(guò)開發(fā)專門針對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的審計(jì)軟件，建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，以更有效地開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

5.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。由于金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，各種金融衍生工具層出不窮以及金融工具、管理方法不斷更新，這一方面要求審計(jì)人員要對(duì)各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、檢測(cè)、度量，必須掌握更多與之相關(guān)的金融、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析等方面的知識(shí)和能力，不斷提高自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)管理的意識(shí)，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵，才能有效開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，按照全面的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計(jì)對(duì)象所有成員都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，必須同步提高被審計(jì)單位人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便能夠主動(dòng)與內(nèi)審人員共同查找主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施。