第一篇：從往來賬款管理看企業(yè)的內(nèi)部控制制度

從往來賬款管理看企業(yè)的內(nèi)部控制制度

往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)組成部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷；然而，市場的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成企業(yè)的往來賬款增加。再者，由于企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來賬款中，有些企業(yè)的往來賬款中包羅萬象，其結(jié)果也造成往來款的增加。特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會計(jì)信息失真。加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的管理，對減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。

企業(yè)往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。本文就以這兩大類為基礎(chǔ)來分析目前企業(yè)往來賬款中存在的問題：

一、往來賬款中存在的共性問題

（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理，不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時(shí)作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為賬外資金，或被個(gè)人貪污。

（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

（五）出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進(jìn)一出的款項(xiàng)，無明確經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實(shí)際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實(shí)際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。

（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進(jìn)行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動(dòng)的各個(gè)方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點(diǎn)和缺陷。要解決以上問題，除了加強(qiáng)整個(gè)社會的制約機(jī)制外。加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強(qiáng)往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、防止資產(chǎn)流失。

本文擬從五個(gè)內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環(huán)境

從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項(xiàng)與公司實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財(cái)會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強(qiáng)且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵(lì)機(jī)制下，調(diào)動(dòng)他們的積極性，便可創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境。

二、風(fēng)險(xiǎn)評估

目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以便采取有效措施對往來賬款進(jìn)行管理。事實(shí)上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機(jī)，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

三、控制活動(dòng)

往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實(shí)物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

2、銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進(jìn)行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進(jìn)行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。

3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度。為加強(qiáng)管理應(yīng)盡量實(shí)行定額備用金制。備用金應(yīng)實(shí)行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)銷；備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報(bào)銷的職工應(yīng)予以一定處罰。

3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。

4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

1、進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進(jìn)行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。

2、對預(yù)付貨款的商品及客戶進(jìn)行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗(yàn)收人員、儲存人員、財(cái)會記錄應(yīng)實(shí)行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃，對長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。

（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

1、實(shí)行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實(shí)行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實(shí)行崗位分離。

2、定期對其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)做賬務(wù)處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財(cái)務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報(bào)送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報(bào)銷等時(shí)間的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進(jìn)行往來賬款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面的交流；其次，財(cái)務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進(jìn)行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進(jìn)行交流，相互配合，上傳下達(dá)，共同做好往來賬款的管理工作。

五、監(jiān)督

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。

因此企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

基建管理制度 目的

為了搞好本廠基建工作，提高工程質(zhì)量，特制定本制度。2 定義

本制度所指基建系本廠各種房屋建筑、土木工程、設(shè)備安裝、管道敷設(shè)等基建工程。3 范圍

本制度適用于本廠各種房屋建筑、土木工程、設(shè)備安裝、管道敷設(shè)等基建工程的管理。4 規(guī)范性引用文件

下列文件中的條款通過本標(biāo)準(zhǔn)的引用而成為本標(biāo)準(zhǔn)的條款。凡是注日期的引用文件，其隨后所有的修改單(不包括勘誤的內(nèi)容)或修訂版均不適用于本標(biāo)準(zhǔn)，然而，鼓勵(lì)根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成協(xié)議的各方研究是否可使用這些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本適用于本標(biāo)準(zhǔn)。

《中華人民共和國建筑法》 管理機(jī)構(gòu)和職責(zé)

5.1 歸口部門及職責(zé)

計(jì)劃與市場營銷部為全廠基建管理工作的歸口管理部門，負(fù)責(zé)全廠基建工作的管理；負(fù)責(zé)對基建工程預(yù)算編制，決算管理；負(fù)責(zé)組織安生、財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、安全和使用部門共同對基建工程的驗(yàn)收；負(fù)責(zé)聯(lián)系有關(guān)部門基建工程驗(yàn)收后辦理移交手續(xù)。

5.2 相關(guān)部門及職責(zé)

5.2.1 財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部負(fù)責(zé)對基建工程預(yù)算的審核；負(fù)責(zé)對基建工程的驗(yàn)收。

5.2.2 廠長工作部(審計(jì))負(fù)責(zé)對基建工程預(yù)算的審核；負(fù)責(zé)按我廠《工程項(xiàng)目管理審計(jì)辦法》的要求對基建工程進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收。

5.2.3 紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)按國家法律法規(guī)、上級部門規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求對基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。

5.2.4 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)對與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的驗(yàn)收。

5.2.5 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)參與與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的設(shè)計(jì)審查、施工隊(duì)伍資質(zhì)審查和竣工驗(yàn)收工作，負(fù)責(zé)加強(qiáng)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程以下方面的安全監(jiān)督：

5.2.5.1 應(yīng)督促做到基建工程的安全設(shè)施與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投運(yùn)； 5.2.5.2 在簽訂基建工程合同的同時(shí)，應(yīng)同承包方簽訂安全責(zé)任書； 5.2.5.3 發(fā)包前應(yīng)對承包方進(jìn)行嚴(yán)格的資質(zhì)審查；

5.2.5.4 在危險(xiǎn)區(qū)域作業(yè)，應(yīng)檢查基建工程承包方是否制訂施工方案和安全措施； 5.2.5.5 檢查基建外包工程人員進(jìn)入現(xiàn)場前是否經(jīng)安全知識和安全工作規(guī)程培訓(xùn)并考試合格，并考問其是否熟知現(xiàn)場安全措施；

5.2.5.6 檢查基建外包工程開工前是否自上而下對全體施工人員進(jìn)行技術(shù)交底，是否對所用施工機(jī)械、工器具、安全防護(hù)設(shè)施進(jìn)行全面安全檢查；

5.2.5.7 施工中發(fā)生違章行為安監(jiān)人員應(yīng)及時(shí)制止，給予經(jīng)濟(jì)處罰，必要時(shí)應(yīng)下發(fā)停工整改通知單，停止工作；

5.2.5.8 應(yīng)建立基建工程安全管理資料檔案。

5.2.6 廠屬基建工程使用部門負(fù)責(zé)按設(shè)計(jì)相關(guān)要求對基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。5.3 領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)

5.3.1 本廠廠長負(fù)責(zé)本管理制度的審核批準(zhǔn)工作；負(fù)責(zé)本廠基建工程的預(yù)算及施工合同的批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)督促歸口部門加強(qiáng)對我廠基建工作的全面管理。

5.3.2 計(jì)劃與市場營銷部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門加強(qiáng)基建工程的過程管理，降低成本，確保各工序質(zhì)量，提高效率，做好基建工程預(yù)決算工作、基建工程組織驗(yàn)收工作，對管理督促不嚴(yán)、組織驗(yàn)收不力而導(dǎo)致本廠基建工程未達(dá)到設(shè)計(jì)要求、預(yù)算嚴(yán)重超支、基建工程的嚴(yán)重質(zhì)量問題等負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；對本管理制度的有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。

5.3.3 財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門加強(qiáng)全廠基建工程預(yù)算的審核，實(shí)時(shí)監(jiān)控基建工程預(yù)算執(zhí)行情況，對審核不嚴(yán)、監(jiān)控不力而導(dǎo)致本廠基建工程預(yù)算嚴(yán)重超支負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.4 審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門加強(qiáng)全廠基建工程的全面審計(jì)，督促本部門審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，查看施工技術(shù)、工序、方法等，作好工程記錄（如隱蔽施工記錄），驗(yàn)證各種技術(shù)簽證，掌握第一手資料，確保基建工程全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。并對本廠基建工程項(xiàng)目管理活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的全面性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.5 紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門按國家法律法規(guī)、上級部門規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求對基建工程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察，并按本管理制度要求配合計(jì)劃與市場營銷部對本廠基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)人對本廠監(jiān)察人員是否嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)、上級部門規(guī)定及我廠《行政監(jiān)察工作細(xì)則》（試行）的要求進(jìn)行監(jiān)察負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；是否按照規(guī)定程序?qū)ξ覐S基建工程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.6 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門安監(jiān)人員加強(qiáng)與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的基建工程的安全管理。對承包方的資質(zhì)審查是否嚴(yán)格；是否同承包方簽訂安全責(zé)任書；作業(yè)環(huán)境是否安全、施工安全是否有保障；是否對承包方所用施工機(jī)械、工器具、安全防護(hù)設(shè)施進(jìn)行全面安全檢查；施工中發(fā)生違章行為安監(jiān)人員是否及時(shí)制止，給予經(jīng)濟(jì)處罰，必要時(shí)應(yīng)是否下發(fā)停工整改通知單，停止工作等。對上述是否有效執(zhí)行安生部長負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

5.3.7 安全生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門加強(qiáng)對與生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的全廠基建工程的驗(yàn)收。5.3.8 廠屬基建工程使用部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本部門按設(shè)計(jì)相關(guān)要求對基建工程進(jìn)行驗(yàn)收。管理要求

6.1 基建工程的前期工作

6.1.1 基建工程設(shè)計(jì)、施工，必須以國家頒發(fā)的最新標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定和設(shè)計(jì)施工技術(shù)規(guī)范為依據(jù)。

6.1.2 設(shè)計(jì)圖紙和文件、施工方案和措施應(yīng)按技術(shù)管理權(quán)限經(jīng)過審核、批準(zhǔn)，方能有效。

6.1.3 工程預(yù)算，應(yīng)根據(jù)施工圖紙，參照國家相應(yīng)時(shí)期定額或其它文件、規(guī)范規(guī)定及業(yè)主對工期、質(zhì)量有要求和市場實(shí)際，由雙方協(xié)商，合理確定預(yù)算價(jià)。工程預(yù)算需經(jīng)過有關(guān)部門審核，方可交付施工。

6.1.4 工程開工應(yīng)具備以下條件： 6.1.4.1 計(jì)劃投資批準(zhǔn)文件； 6.1.4.2 經(jīng)過批準(zhǔn)的施工圖； 6.1.4.3 生效的合同書； 6.1.4.4 施工概預(yù)算； 6.1.4.5 工程需用材料有著落。6.2 施工管理

6.2.1 施工中的技術(shù)管理

6.2.1.1 施工前必須進(jìn)行技術(shù)交底工作。

6.2.1.2 建立施工技術(shù)人員，設(shè)計(jì)人員責(zé)任制。

6.2.1.3 根據(jù)合同，嚴(yán)格實(shí)行質(zhì)量監(jiān)督，并作好質(zhì)量鑒定記錄。

6.2.1.4 基礎(chǔ)土石方開挖完，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)人員對基槽鑒定驗(yàn)收，合格后方可進(jìn)行下道工序。

6.2.1.5 一切工程應(yīng)嚴(yán)格按圖施工，嚴(yán)禁偷工減料，施工中遵守規(guī)程和規(guī)范，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自更改。

6.2.2 施工現(xiàn)場管理

6.2.2.1 施工隊(duì)伍由計(jì)劃與市場營銷部負(fù)責(zé)組織有關(guān)部門對施工單位進(jìn)行考評，如需要招投標(biāo)應(yīng)按招投標(biāo)管理辦法執(zhí)行。

6.2.2.2 施工合同中指定的甲方代表應(yīng)到施工現(xiàn)場，負(fù)責(zé)監(jiān)督施工安全、質(zhì)量，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)要求監(jiān)督施工。如發(fā)生粗制濫造不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目，應(yīng)采取返工或相應(yīng)的補(bǔ)救措施，由此而造成的一切費(fèi)用，概由施工隊(duì)伍負(fù)責(zé)。

6.2.3 施工工程質(zhì)量管理

6.2.3.1 各種施工工程應(yīng)嚴(yán)格按國家頒發(fā)的各種標(biāo)準(zhǔn)和各種規(guī)范進(jìn)行。

6.2.3.2 工程質(zhì)量，應(yīng)分階段驗(yàn)收，隱蔽工程在覆蓋前進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)收，并作好施工記錄。

6.3 基建工程竣工、驗(yàn)收

6.3.1 工程竣工后，由雙方及相關(guān)科室按照施工圖紙，國家頒發(fā)的規(guī)范嚴(yán)格細(xì)致進(jìn)行驗(yàn)收，經(jīng)驗(yàn)收認(rèn)為合格 后方可竣工決算。

6.3.2 工程竣工后應(yīng)具有下列資料： 6.3.2.1 竣工圖（包括設(shè)計(jì)變更圖）。6.3.2.2 施工分期及隱蔽工程驗(yàn)收記錄。

6.3.2.3 主要材料的合格證書（代用材料批準(zhǔn)手續(xù)）。6.3.2.4 混凝土施工日記。6.3.2.5 混凝土試塊數(shù)據(jù)。

6.3.2.6 鋼筋及焊接頭的試驗(yàn)記錄。

6.3.2.7 各種數(shù)據(jù)尺寸，標(biāo)高位置的檢查記錄。6.3.2.8 結(jié)構(gòu)體的重大問題處理記錄。

6.3.3 工程竣工后，由計(jì)劃與市場營銷部聯(lián)系相關(guān)部門進(jìn)行驗(yàn)收，并做好驗(yàn)收記錄。6.3.4 施工過程中，隱蔽工程要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收，并做好簽證及記錄工作。6.3.5 驗(yàn)收要求按照國家規(guī)定的有關(guān)工程技術(shù)驗(yàn)收規(guī)范進(jìn)行。6.3.6 驗(yàn)收通過后，聯(lián)系有關(guān)部門辦理工程移交手續(xù)，并匯報(bào)到有關(guān)單位及廠部審批。6.4 工程預(yù)算、決算管理

6.4.1 嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)基建工程預(yù)決算的政策、法律、法令，參照國家相應(yīng)時(shí)期定額或其它文件、規(guī)范規(guī)定及施工圖紙及施工方案、業(yè)主對工期、質(zhì)量有關(guān)要求和市場實(shí)際進(jìn)行工程預(yù)決算。

6.4.2 根據(jù)工程設(shè)計(jì)圖紙?jiān)谑┕で熬幹祁A(yù)算，提請計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門審核、報(bào)請主管廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

6.4.3 經(jīng)主管廠長批準(zhǔn)的預(yù)算連同施工合同，報(bào)財(cái)務(wù)部門，作為工程預(yù)付款，工程進(jìn)度拔款的依據(jù)。6.4.4 工程竣工驗(yàn)收合格后，發(fā)承包雙方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行竣工結(jié)算： 6.4.4.1 承包方應(yīng)當(dāng)在工程竣工后的合同約定期限內(nèi)提交竣工結(jié)算文件。6.4.4.2 發(fā)包方應(yīng)當(dāng)在收到竣工結(jié)算文件后的28天內(nèi)予以答復(fù)，并向承包方提出竣工結(jié)算審核意見。

6.4.4.3 承包方在收到竣工結(jié)算審核意見一個(gè)月內(nèi)辦完一切決算手續(xù)，資料（特別是竣工圖）全部歸檔、工程才算正式交付使用。

6.4.4.4 施工單位竣工后28天內(nèi)應(yīng)提交結(jié)算文件。6.4.5 按計(jì)劃下達(dá)的月維護(hù)任務(wù)，在次月結(jié)算。檢查與考核

7.1 本管理制度由計(jì)劃與市場營銷部負(fù)責(zé)檢查督促。

7.2 本管理制度按《羅灣水電廠經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核辦法》考核。8 附則

8.1 本管理制度由計(jì)劃與市場營銷部負(fù)責(zé)解釋。8.2 本制度自發(fā)布之日起實(shí)施。

第二篇：淺議往來賬款管理

淺議往來賬款管理

? 2010-06-12往來賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。不同之處是：應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即向購貨方收取的款項(xiàng)；預(yù)付款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。應(yīng)付款是在購銷活動(dòng)中由于取得與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債；預(yù)收款則是由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方面發(fā)生的負(fù)債。往來賬款的管理工作代表的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，是成本費(fèi)用、經(jīng)營成果核算中不可缺少的經(jīng)濟(jì)信息。加強(qiáng)各種往來款的管理，可有效地防止虛盈或潛虧，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、往來賬款形成的原因

往來賬款形成的主要原因有以下三個(gè)方面：一是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，效益觀念、時(shí)間觀念、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，投資資金長期在賬款項(xiàng)目掛賬。甚至有時(shí)由于責(zé)任不清，手續(xù)不全，雖已發(fā)生損失但難以予以及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理。二是管理意識淡，監(jiān)督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循，造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長，企業(yè)不能有效地回籠資金，使資金流量處于非正常狀態(tài)，甚至發(fā)生壞賬，造成資金嚴(yán)重?fù)p失；或者只滿足在資金收回未丟失的程度上，而不考慮由于時(shí)間的推移，流動(dòng)資金被長期占用所喪失的時(shí)間價(jià)值。三是財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理不到位。財(cái)務(wù)人員習(xí)慣上重視資金和成本核算的管理，往往忽視對往來賬款的跟蹤管理。即使進(jìn)行監(jiān)督管理，也因力度不夠或者管理方法落后，影響往來賬款催收工作的開展。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理脫節(jié)，失去相互控制、制約的作用，同樣也使往來賬款管理工作受到阻礙。財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對往來賬款清理不及時(shí)也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。

二、加強(qiáng)管理，減少往來賬款掛賬

第一，強(qiáng)化管理者財(cái)務(wù)意識，正確決策，防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與機(jī)制的改變，財(cái)務(wù)管理工作主導(dǎo)作用日漸明顯，這就要求企業(yè)管理者不僅要具備現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理知識，而且還必須具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識。《會計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。在單位每年填報(bào)的《企業(yè)基礎(chǔ)材料》中，首頁即是“法人聲明”。由此可見，單位負(fù)責(zé)人要對本單位的全部經(jīng)營情況負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)知識的學(xué)習(xí)已成為必不可少的課程。只有單位負(fù)責(zé)人掌握基本的財(cái)務(wù)知識，才能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，才能面對激烈競爭的市場，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，從而做出適合本單位科學(xué)、正確的經(jīng)營決策。

第二，加強(qiáng)科研合同的管理。對于往來賬款的管理，同對財(cái)務(wù)管理工作一樣，可進(jìn)行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤為重要，在簽定合同時(shí)，就應(yīng)充分意識到往來賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對科研單位預(yù)付款合同占主要部分的現(xiàn)狀，建立相應(yīng)的制度，對合同簽定、采購過程、借款環(huán)節(jié)加以嚴(yán)格控制。避免流動(dòng)資金長期被債務(wù)人占用，提高單位財(cái)務(wù)成本。對投資性、決策性事項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)層則要對其做好事前的充分論證，以減少失誤。往來事項(xiàng)形成后，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，財(cái)務(wù)部門予以協(xié)同監(jiān)督。

第三，建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限。首先，崗位分工責(zé)任明確，工作質(zhì)量與考核獎(jiǎng)懲掛鉤，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心。其次，針對科研單位研制費(fèi)周期長、金額大，跟蹤管理難度大的特點(diǎn)，需制定采購制度。用以約束和督促物資管理人員盡早收回往來款，減少資金長期被占用。

第四，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強(qiáng)化日常監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)管理應(yīng)建立相應(yīng)的考核方法，改變以往往來賬款管理過程中發(fā)放催收清單而不注重催收效果的狀況，建議監(jiān)察部門參與財(cái)務(wù)部門往來賬款的催收工作，加強(qiáng)往來賬款的管理、監(jiān)督作用，提高財(cái)務(wù)人員管理責(zé)任感，充分發(fā)揮其潛能，減少壞賬損失。

三、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能，強(qiáng)化往來賬款管理

第一，確定財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要地位。理順關(guān)系，賦予財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)利，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)與會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理狀況的好壞對往來賬款管理，起著相當(dāng)重要的作用。有章不循、有法不依的不良現(xiàn)象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影響財(cái)務(wù)管理的作用。通過理順關(guān)系，可以強(qiáng)化規(guī)章制度的建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理職能。

第二，加強(qiáng)采購過程的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，警示呆賬、壞賬的形成。科研單位合同比重很大，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制與管理是搞好往來賬款管理的重要保障。制定物資采購人員考核制度和采購制度，制定經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)范，加強(qiáng)采購成本意識，明確其職責(zé)權(quán)限和工作程序。加大物資采購和引進(jìn)項(xiàng)目的監(jiān)管力度，定期對采購工作、經(jīng)濟(jì)合同的管理工作進(jìn)行審核，以減少呆賬、壞賬的形成。

第三，定期清理往來賬款，促進(jìn)往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點(diǎn)，按單位、部門列出清單，并進(jìn)行定期或不定期的催收。同時(shí)，對工作人員進(jìn)行教育，使往來賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長期性、經(jīng)常性的工作。以增強(qiáng)所有涉及人員對往來賬款工作的認(rèn)識。

第四，明確管理責(zé)任，落實(shí)日常管理。在實(shí)際工作中分工明確、責(zé)任到人是一項(xiàng)行之有效的辦法。在往來賬款業(yè)務(wù)發(fā)生較多、數(shù)額較大、周期較長的企業(yè)，往來賬款的管理可以

按其內(nèi)容的性質(zhì)或發(fā)生的時(shí)間分別進(jìn)行管理。對往來賬款合同期限與對象進(jìn)行分析，即發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，建立“壞賬準(zhǔn)備”科目，把往來賬款的管理工作作為企業(yè)長期管理的一部分，使其真正落到實(shí)處。

第三篇：3五金庫管理看企業(yè)內(nèi)部控制

五金庫管理看企業(yè)內(nèi)部控制

【案例介紹】

2011年8月的某天早上，楊明像往常一樣來到自己的辦公室。在翻看桌上已經(jīng)擺的幾份材料時(shí)，他的注意力一下子集中在了一張來自五金部門的月度匯報(bào)表上。作為內(nèi)部控制主管的他敏感地發(fā)現(xiàn)本部門上月的辦公耗材費(fèi)用達(dá)4000多元。而這一數(shù)字與他自己的感覺相差很遠(yuǎn)，因?yàn)樵摬块T平時(shí)自身有一定的記錄，他月底也會有所翻閱。于是，他很快找人與平日的記錄對比，并把相關(guān)財(cái)務(wù)部門的單據(jù)進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)五金庫所報(bào)材料出現(xiàn)明顯差錯(cuò)，單價(jià)0.4元的文件夾寫成了單價(jià)40元。另外，內(nèi)控部門上月實(shí)際領(lǐng)用書柜3個(gè)，單據(jù)上數(shù)量卻為5個(gè)。這兩項(xiàng)合計(jì)就差了近乎3000元。由于進(jìn)入公司工作才1年半，楊明對有些部門的情況尚了解不足。但他直覺地意識到，五金部門可能存在一定的管理問題。

在簡單了解了五金庫的情況之后，楊明向分管企業(yè)內(nèi)部控制的董事長助理李總進(jìn)行了匯報(bào)。由于不久之前公司內(nèi)部就出現(xiàn)某處處長貪污被舉報(bào)和查處的事情，因此李總也下意識的認(rèn)為可能會存在缺陷和問題。于是，立即召集了負(fù)責(zé)五金庫的張?zhí)庨L、負(fù)責(zé)人付科長和內(nèi)控主管楊明座談，了解五金庫的實(shí)際情況。

張?zhí)庨L的匯報(bào)

? 五金庫職能

? 五金庫負(fù)責(zé)原材料之外的主要耗材，包括生產(chǎn)部門的一些主要機(jī)電設(shè)備、易耗軸承、技改材料以及辦公耗材等。五金庫負(fù)責(zé)這些材料的入庫、出庫以及保管。

? 人員配備與管理

? 五金庫原本有18人，2005年左右人員縮減到12人。2名搬運(yùn)工，3人進(jìn)行3班倒對口生產(chǎn)部門，1人半天加油站工作半天在五金庫幫忙。剩余6人（包括付科長）負(fù)責(zé)共3層樓的五金材料，每層2人。

? 由于材料種類繁多，每天領(lǐng)取的數(shù)量也很多，因此為了便于管理，目前負(fù)責(zé)材料的6人會各自負(fù)責(zé)3大類材料，記錄各類材料的入庫、領(lǐng)用情況并發(fā)放給領(lǐng)用部門。五金庫負(fù)責(zé)人付科長在1樓，同時(shí)負(fù)責(zé)3類材料的管理以及五金庫的整體管理。如遇到領(lǐng)用材料特別多的情況，搬運(yùn)工也都會來協(xié)助。? 雖然目前6人會各自負(fù)責(zé)3大類材料，但單定期也會有所輪換，更換個(gè)人負(fù)責(zé)的材料類型。五金庫內(nèi)部也有相互檢查監(jiān)督機(jī)制，定期相互檢查，保證賬實(shí)相符。

? 入庫管理

? 入庫的材料主要由生產(chǎn)部門和其他需求部門提供采購計(jì)劃，由公司的采購部門進(jìn)行采購，采購的材料再由五金庫進(jìn)行驗(yàn)收入庫。五金庫驗(yàn)收入庫時(shí)會核對需求部門的采購計(jì)劃單和采購部門的采購單據(jù)，與供應(yīng)商的材料進(jìn)行比較，核對數(shù)量與規(guī)格。? 五金庫只負(fù)責(zé)材料的數(shù)量和規(guī)格，價(jià)格由企管部負(fù)責(zé)。五金庫對入庫的材料直接錄入ERP系統(tǒng)。? 通常情況下，五金庫會電話通知需求部門，請他們派人來確認(rèn)所需的材料是否合格，但有時(shí)需求部門會因種種原因過很久（最長的會有3、4各月）才來確認(rèn)，有的直到需要領(lǐng)取的時(shí)候才來確認(rèn)。

? 出庫管理

? 材料入庫后，五金庫會通知各需求單位領(lǐng)取材料。各主要生產(chǎn)部門也都可以通過ERP系統(tǒng)看到五金庫的機(jī)電設(shè)備、易耗軸承等材料的剩余情況，領(lǐng)取臨時(shí)所需的備件等。

? 生產(chǎn)部門材料領(lǐng)取時(shí)，五金庫負(fù)責(zé)人員根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況在ERP系統(tǒng)中記錄領(lǐng)取數(shù)量、規(guī)格。為了核算方便，五金耗材采用計(jì)劃價(jià)格。

? 對于行政部門，由于目前缺乏權(quán)限，無法通過ERP系統(tǒng)看到五金材料情況，因此只能通過電話或者現(xiàn)場尋找的方式到五金庫領(lǐng)取所需的耗材。填寫紙質(zhì)單據(jù)，根據(jù)計(jì)劃價(jià)格內(nèi)部核算。

? 盤點(diǎn)核算

? 五金部門每個(gè)月底會進(jìn)行清點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對。每個(gè)月向內(nèi)控部門報(bào)告各生產(chǎn)單位和行政單位的五金耗材費(fèi)用。

? 季度、都會有外部審計(jì)對五金庫進(jìn)行貨物盤點(diǎn)。

? 從以往的檢查來看，都是賬實(shí)相符的，沒有出現(xiàn)盤虧的現(xiàn)象。

楊明的疑問

對于張?zhí)庨L關(guān)于五金庫情況的匯報(bào)，身為內(nèi)部控制主管的楊明并沒有直接指出五金庫的問題，而是首先提出他的幾點(diǎn)疑問：

1.如果有需求部門不來確認(rèn)采購的所需材料時(shí)，五金庫是如何處理的？ 2.如果有需求部門一直不來領(lǐng)取材料的，五金庫如何處理？ 3.材料入庫如果出現(xiàn)不合規(guī)格的，五金庫是怎么處理的？

4.內(nèi)部控制部門上月最初領(lǐng)取的3個(gè)書柜中有2個(gè)明顯質(zhì)量很差，甚至出現(xiàn)歪斜的情況。因此，當(dāng)場退回了供應(yīng)商直接送到辦公室的書柜，并要求重新更換質(zhì)量好的新書柜。當(dāng)時(shí)，來當(dāng)場確認(rèn)材料是否送到的五金庫小劉說沒問題，回去他就重新進(jìn)行記錄。但當(dāng)月拿到的五金耗材匯總情況顯示內(nèi)控部門用了5個(gè)書柜。類似這種退貨情況，五金庫是如何處理的？

張?zhí)庨L的解釋

對于內(nèi)控主管楊明提出的幾個(gè)問題，五金庫的張?zhí)庨L一一進(jìn)行了解釋。1.一般供應(yīng)商將材料送到五金庫時(shí)，五金庫就會聯(lián)系需求部門前來確認(rèn)。遇到聯(lián)系很久還不來確認(rèn)的，五金庫也沒有辦法。

2.確實(shí)存在有部門提出采購計(jì)劃，材料也送到五金庫，按一直不來領(lǐng)取的情況。像之前有些技改或者建造項(xiàng)目，由于領(lǐng)導(dǎo)決策原因不進(jìn)行該項(xiàng)目了，采購的材料也就一直放在五金庫。目前也沒有相應(yīng)的處理措施。3.五金庫目前只是對供應(yīng)商送到的材料的數(shù)量、規(guī)格與采購計(jì)劃進(jìn)行核對。產(chǎn)品質(zhì)量因缺乏相關(guān)的專業(yè)知識無法檢測，只能是對外形進(jìn)行初步判斷。產(chǎn)品質(zhì)量的把握只能靠提出計(jì)劃的生產(chǎn)部門來確認(rèn)。一般情況下需求部門會派人來確認(rèn)，但有些時(shí)候需求部門往往拖很久才來確認(rèn)，甚至是等到需要材料時(shí)直接來領(lǐng)取。確認(rèn)材料時(shí)，五金庫會要求生產(chǎn)部門進(jìn)行簽字確認(rèn)，但所有生產(chǎn)部門目前都不簽字，怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在供應(yīng)商送貨時(shí)就發(fā)現(xiàn)材料不合規(guī)格的，五金庫會直接要求供應(yīng)商退貨，重新進(jìn)行供給。但在已入庫之后生產(chǎn)部門領(lǐng)用時(shí)才發(fā)現(xiàn)不合規(guī)格的，五金庫只能作為呆物處理。這種情況已經(jīng)出現(xiàn)過幾次，有一次材料已經(jīng)入庫4個(gè)月，生產(chǎn)部門來領(lǐng)用時(shí)發(fā)現(xiàn)材料不符合要求，只好重新填寫材料采購計(jì)劃進(jìn)行采購。不符合要求的材料就只好放在五金庫，看其他情況是否可以使用。

4.出現(xiàn)需求部門退貨的時(shí)候，按要求是應(yīng)當(dāng)填寫退貨單，再重新填寫領(lǐng)料單，方可重新領(lǐng)取。但有些時(shí)候，某些領(lǐng)導(dǎo)或者重要部門為了省事，也就直接更換，單據(jù)可能也因?yàn)槟承┰蛲浹a(bǔ)上。生產(chǎn)部門也常出現(xiàn)退庫情況，一般五金庫就在原始領(lǐng)料單上直接改領(lǐng)取的數(shù)量。很早以前是有過紅字沖賬的，后來為了方便在原始領(lǐng)取的單據(jù)上直接改數(shù)量了。

李總的疑惑

董事長助理李總對五金庫目前的情況以及張?zhí)庨L的解釋也提出了幾點(diǎn)疑惑： 1.五金庫目前的呆物大概有多少？呆物年限、價(jià)值如何？

2.上月李總辦公室需要一臺打印機(jī)，供應(yīng)商直接送到李總辦公室。但發(fā)現(xiàn)該打印機(jī)明顯有問題，無法使用，于是重新更換。類似這種情況，材料不入五金庫，而是直接送到需求單位或者生產(chǎn)部門的，五金庫是如何處理的？

張?zhí)庨L的解釋

對于李總提出的問題，五金庫的孫處長解釋到：

1.五金庫每月末都會對物品進(jìn)行清點(diǎn)，基本都有記錄。呆物的種類、價(jià)值、年限可以等到月底清點(diǎn)之后進(jìn)行匯報(bào)。目前大概情況還不是很了解。不過有些庫存甚至是2000年左右的，5、6年前的東西也都有一部分。五金庫只負(fù)責(zé)材料的數(shù)量和規(guī)格，價(jià)格由企管部負(fù)責(zé)。但有些材料的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格明顯不合理，與現(xiàn)行市場價(jià)格差異很大。現(xiàn)在的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格基本上有5、6年沒有變過了。曾經(jīng)反應(yīng)過，領(lǐng)導(dǎo)也提過，但沒見改動(dòng)。

2.確實(shí)有時(shí)供應(yīng)商會將材料直接送到生產(chǎn)部門或者需求部門，需求部門會通知五金庫材料的數(shù)量、規(guī)格。五金庫會按照相關(guān)科目進(jìn)行記錄。

【思考問題】

1.該公司五金庫的內(nèi)部控制存在哪些缺陷？

2.該公司的內(nèi)部控制還存在哪些問題？ 3.如果你是楊明，你該采取哪些措施完善公司的內(nèi)部控制？具體到五金庫的內(nèi)部控制，哪些措施是必需的？

第四篇：從企業(yè)內(nèi)部控制制度看內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系

【摘 要】本文從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度入手,分析了內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系;其次,從分析我國內(nèi)審現(xiàn)狀著手,陳述了內(nèi)審現(xiàn)狀不容樂觀;最后,在具體如何強(qiáng)化方面,主要涉及內(nèi)審的職能轉(zhuǎn)變、結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)變、人員素質(zhì)的提高及多元化、與外部審計(jì)的結(jié)合,事后審計(jì)向事前事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變及向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變建立內(nèi)審職業(yè)規(guī)范等措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;職能轉(zhuǎn)變;監(jiān)督;經(jīng)濟(jì)效益

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊方式。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的解釋,內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部,通過對各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià),確定組織既定的政策和程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及組織的行為目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一,它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求,評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,提供完善內(nèi)部控制,糾正錯(cuò)誤的建議。

企業(yè)要健全內(nèi)部控制,加強(qiáng)自我約束,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。依據(jù)《會計(jì)法》的要求,內(nèi)部控制在保證會計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用,但由于企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)一般會考慮成本效益原則,這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度,再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯(cuò)誤理解,以及其他原因而失去有效性。

從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā),在這種情況下就需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題及時(shí)地反饋給最高管理當(dāng)局,而依靠內(nèi)部審計(jì)來完成此方面的工作是較為合適的。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解,以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié),并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.我國內(nèi)部審計(jì)的問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性差

由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對獨(dú)立,與雙向獨(dú)立的注冊會計(jì)師審計(jì)差異極大。

2.2 內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在查錯(cuò)糾弊,處于被動(dòng)角色

我國大多數(shù)內(nèi)審工作以審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性合法性為軸心,圍繞這一軸心審計(jì)職能只能局限于差錯(cuò)防弊,上升不到服務(wù)管理這個(gè)層次。

2.3 內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)問題

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要存在四個(gè)方面的問題:一是人員素質(zhì)不高。二是審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)。三是審計(jì)方法陳舊,審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。四是審計(jì)宣傳不夠。

2.4 內(nèi)部審計(jì)理論滯后問題

我國內(nèi)審實(shí)踐已有了較大發(fā)展,但理論滯后問題較為突出,內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面,如:內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系;而實(shí)務(wù)理論方面,如:經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論,廣度和深度也不夠,以致理論落后于實(shí)踐,指導(dǎo)意義被淡化。加之國家對內(nèi)審的立法也相對滯后。因此,內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、規(guī)范化、制度化的道路上還有相當(dāng)長的路要走。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對策

3.1 內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高,會計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會越來越少,內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,并建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

目前我國企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門,而且基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門,這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計(jì),只審計(jì)下級企業(yè);即便對平級財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì),通常也難以取得滿意的效果。

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國際上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);(3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講,領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,愈有保障。

隨著企業(yè)制度的規(guī)范,公司治理結(jié)構(gòu)的建立,規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立,即應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會及審計(jì)部,三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系,審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門,在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作,在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會的企業(yè),審計(jì)部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé),并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.3 內(nèi)審隊(duì)伍應(yīng)由單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)化 我國內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理,大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的,獨(dú)立性差,并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國的實(shí)際考慮,內(nèi)審人員僅僅具備財(cái)務(wù)知識是不夠的,同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。我們也可以參照注冊會計(jì)師考試制度,建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度,這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來,另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來,有計(jì)劃地對內(nèi)審人員進(jìn)行知識更新教育,使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

3.4 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展 內(nèi)審工作可分為兩部分,一是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì),二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評階。對于第一部分,可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的,對會計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求,委托會計(jì)師事務(wù)所按照內(nèi)審目的進(jìn)行審計(jì),從而保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整;但這些外部的檢查監(jiān)督并不能取代內(nèi)審的職能,只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對內(nèi)審的再監(jiān)督。內(nèi)審人員由于對本公司的情況熟悉,應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價(jià)上,并對整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾,又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。3.5 內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變 目前我們的內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì),起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高,內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前預(yù)防與事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。

3.6 內(nèi)審工作應(yīng)由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變,逐步建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

首先,各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,內(nèi)審人員的配備,內(nèi)審程序的建立,內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理,不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展,必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會,地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會,對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理,指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

其次,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,其法律級別明顯偏低,內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計(jì)師審計(jì)有《注冊會計(jì)師法》,政府審計(jì)有《審計(jì)法》,注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批,政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下,內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。因此,制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。

參考文獻(xiàn): [1] 康鐘琦;顧蕓.現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[M].北京:立信會計(jì)出版社.[2] 張立民.西方審計(jì)學(xué)[M].天津:南開大學(xué)出版社.[3] 湯云為;儲一昀.現(xiàn)代審計(jì)管理[M].北京:立信會計(jì)出版社.[4] 耿建新;宋 常.審計(jì)學(xué)[M].北京:人民大學(xué)出版社.

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識；通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量，以便我們在實(shí)際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財(cái)會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要的控制點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費(fèi)用管理，對支出項(xiàng)目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費(fèi)”、“人工成本”、“科技開發(fā)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“銷售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂《權(quán)限指引》落實(shí)分級授權(quán)制度，分層分級自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會。

有效控制以上三個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理并按業(yè)務(wù)類型歸類，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來控制，然后把每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個(gè)或幾十個(gè)可控制的步驟，每一步驟都由相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，使責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人或責(zé)任部門。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要有以下幾種分離的不相容職務(wù)：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如決定或?qū)徟少徫镔Y的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務(wù)的人員處理；貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。

2.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員要分離。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不能同時(shí)兼任會計(jì)記賬工作；會計(jì)記賬人員不能同時(shí)兼任審核人員。

4.保管財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的人員、職務(wù)要分離，如出納員不能兼任會計(jì)記賬員。

5.保管財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務(wù)要分離。現(xiàn)金盤點(diǎn)要由非出納人員進(jìn)行核實(shí)，銀行對賬單要由非出納人員進(jìn)行核對確認(rèn)。

6.記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作。

7.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)的每個(gè)部門或每個(gè)崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級別相適應(yīng)，高層管理人員可以進(jìn)行重大的、非同尋常的經(jīng)營業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進(jìn)行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責(zé)要對應(yīng)，“權(quán)”、”與“責(zé)”要相聯(lián)系，機(jī)構(gòu)或個(gè)人被授予了權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制定相應(yīng)崗位責(zé)任制，切實(shí)履行崗位職責(zé)。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行權(quán)進(jìn)行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機(jī)制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報(bào)執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實(shí)施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，均應(yīng)有文件記錄，用書面授權(quán)為主。

三、會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》和國家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計(jì)制度。如公司財(cái)務(wù)制度、會計(jì)工作操作流程和會計(jì)崗位工作手冊等，明確會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的控制職能，并針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告：建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，包括會計(jì)報(bào)表、成本報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、對賬單、經(jīng)營信息快報(bào)等，并制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制獎(jiǎng)懲管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、完整，按照規(guī)定的時(shí)間與方法編制及報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，對外的報(bào)表必須有單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師以會計(jì)主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計(jì)政策：公司要按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合企業(yè)的會計(jì)政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實(shí)施，嚴(yán)格要求會計(jì)人員統(tǒng)一使用會計(jì)科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營業(yè)績，確保會計(jì)政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實(shí)。

3.會計(jì)核算：公司應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理體系，正確使用會計(jì)憑證控制、會計(jì)賬簿控制、會計(jì)復(fù)核控制等手段，有效控制會計(jì)記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)置明細(xì)科目、部門核算、項(xiàng)目核算等，確保口徑統(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計(jì)報(bào)表合并的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。通過憑證設(shè)計(jì)、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.人事管理：財(cái)務(wù)人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計(jì)人員，他們都是內(nèi)部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關(guān)性更緊密），為確保內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性，按照內(nèi)部控制原則要求，財(cái)務(wù)人員人事管理應(yīng)該執(zhí)行垂直管理機(jī)制。以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質(zhì)。注重財(cái)務(wù)人員的進(jìn)出、培訓(xùn)、激勵(lì)、輪崗等工作。

5.會計(jì)檔案：會計(jì)檔案主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計(jì)檔案信息審核機(jī)制，特別是對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指為了確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)處置制度等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制的內(nèi)容主要有：

1.大型企業(yè)集團(tuán)可以建立內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各二級單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制度，加強(qiáng)企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調(diào)配，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.建立盤點(diǎn)制度，定期或不定期盤點(diǎn)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，包括貨幣、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符。

3.應(yīng)收賬款催收制度，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。

五、全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動(dòng)的全過程，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

1.明確責(zé)任：成立預(yù)算委員會，企業(yè)負(fù)責(zé)人為預(yù)算責(zé)任人；全面預(yù)算方案上報(bào)董事會審批；全面預(yù)算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負(fù)責(zé)執(zhí)行和控制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)控和反饋，預(yù)算管理委員會在經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)情況下對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)總指揮和總協(xié)調(diào)。

2.預(yù)算統(tǒng)籌圖：明確預(yù)算編制時(shí)間、預(yù)算上報(bào)時(shí)間、預(yù)算審核審批時(shí)間、預(yù)算調(diào)節(jié)時(shí)間和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋時(shí)間；全面預(yù)算采取自上而下下達(dá)指標(biāo)和自下而上上報(bào)方案兩種方法相結(jié)合，并根據(jù)實(shí)際情況在季度終了進(jìn)行預(yù)算調(diào)節(jié)。

3.明確權(quán)限：在預(yù)算額度內(nèi)，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動(dòng)權(quán)，但應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理流程進(jìn)行運(yùn)作，而不是任由個(gè)人行使權(quán)利。

六、運(yùn)營分析控制

運(yùn)營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸、融投資等運(yùn)營活動(dòng)的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析模型的設(shè)計(jì)及運(yùn)用，定期編制各類分析報(bào)告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運(yùn)營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關(guān)信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運(yùn)用科學(xué)方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價(jià)，績效考評作為一個(gè)反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。以人為本科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，形成公開、公正、公平的競爭機(jī)制。

總之，建立與完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財(cái)務(wù)各類風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地，最終實(shí)現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標(biāo)。