第一篇：試論建立健全企業內部控制制度

試論建立健全企業內部控制制度

2006-8-30 14:32 生產力研究·丁貴英 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

「摘要」面對日趨激烈的競爭，面對會計信息嚴重失真的現狀，面對建立現代企業制度的壓力，我國目前一部分企業的不規范行為相當嚴重，內部控制制度非常薄弱，這不僅使企業面臨風險，也使國家面臨風險。本文針對這一現狀指出了建立內部控制制度的必要性，同時結合實際論述了如何建立和完善內部控制制度的問題。

「關鍵詞」內部控制制度；外部環境；內部環境；牽制性

一、建立內部控制制度的必要性

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環境的變化；二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎之上，因此，加強企業內部控制，是企業最基礎性的工作，也是企業能夠生存和發展的保證。所謂內部控制是指為實現單位內部控制目標而建立和實施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱。由于內部控制具有防護功能、調節功能、反饋功能、參謀助手功能。也就是說，完善的內控制度可以起到維護企業財務安全、降低成本、避免資產損失，當好管理者的助手和參謀的作用。

然而，目前我國許多企業的內部控制還相當脆弱，主要體現為：客觀環境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內部控制的重要性缺乏認識、企業內部缺乏制衡機制、對管理系統缺乏控制力等等。這一缺憾導致會計造假行為嚴重，財務信息嚴重失真，各種違法違紀現象愈演愈烈，因此，建立健全內部控制顯得尤為必要。（1）建立健全內部控制是貫徹《會計法》等法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求；（2）建立健全內部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要；（3）建立健全內部控制是轉換經營機制，建立現代企業制度，切實加強企業管理，提高單位經濟效益的客觀需要；（4）建立健全內部控制有利于與國際慣例接軌。

二、建立內部控制要注意把握制度的關鍵

（一）建立內部控制制度要有明確的標準

衡量一個企業的內部控制是否有效，其標準通常考慮以下幾個方面。

1.財產的安全及資源的有效使用。內部控制應有保證財產安全和充分利用有形資源或無形資源的規定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。

2.會計及記錄、財務及其他信息的可信性與可靠性。內部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業決策者和有關部門領導提供計劃、資金投放等可靠的決策依據。

3.減少不必要的開支，提高企業盈利水平，避免意外風險。預防和發現差錯及違紀行為。外部審計能夠查明已經發生的差錯及違紀行為，但不能預防其發生。對差錯和違紀行為的預防和發生，則主要依賴于企業內部采取的內部控制措施。

4.保證授予的任務圓滿完成。良好的企業內部控制，就在于各級職能部門和管理人員，能夠滿意地感到它所部署的任務已得到恰當履行，沒有發生失職行為。

5.保證法定責任的履行。法定責任是通過立法賦予的，內部控制應能幫助管理人員不斷適應這種責任，并對不負責任的行為加以追究。

（二）內部控制制度要以預防為主，查處為輔

各單位建立內部控制制度主要是為了防止單位的經營管理發生無效率和不法行為。判斷一項內部控制制度設計的好壞，首先應根據其防止舞弊發生的效率來衡量，其次再考慮其對已發生的不法事件的揭露和處理情況。預防控制是一種事前和事中控制，進行預防控制首先應規定業務活動的規劃和程序，并在單位內部設置有關的規章制度，保證業務活動能夠有條不紊的進行，同時盡量避免經濟運行中的錯誤、舞弊或浪費現象。如在工作中明確職責分工、進行適當授權、建立處理程序等等。在實行預防控制時，還應注意預測差錯發生的概率的高低及其可能造成的影響，并根據具體差錯的特性采取有效措施，特別要注意多重措施和綜合措施的采用。當然，任何企業的管理者并不能完全保證事先制定的規則、程序、制度等能夠得到有效的執行。

為此，在堅持預防為主的前提下，還必須采取內部稽核、內部審計等方式，加大對事后不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分發揮制度的控制效能。

（三）內部控制制度要選準關鍵控制點

內部控制通常要建立一個能涵蓋其經營管理活動全過程的內部控制整體框架。但對于一個具體的管理人員來說注意或者抓業務活動的每一個環節是浪費精力且沒有必要的。內部控制的效率性就在于管理者能夠抓住那些業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。事實上，抓關鍵控制點，也就抓住了全局。內部控制的重點應放在避免和減少效率低下、違法亂紀的事件的發生上。因此，設計內部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標中選擇出關鍵的反映工作本質和需要的目標，并加以控制。選擇關鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術，有效的控制在很大程度上取決于這種能力。在選擇時一般要注意考慮這幾個環節：一是選擇關鍵的成本費用項目；二是選擇關鍵的業務活動或關鍵的業務環節；三是選擇重要的要素或資源等等。

（四）內部控制制度要體現牽制特征

內部相互牽制是以事務分管為核心的自檢系統，通過職責分工和業務程序的適當安排，使各項業務活動能自動地被其他業務人員查證核對。內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制等。在內部控制的設計過程中，通常要做到在橫向關系上，一項業務至少要經過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，一項業務至少也要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以便使上下級互相監督。

（五）內部控制制度要有補救措施

現代企業是由人、財、物、信息技術等要素構成的復雜有機整體。通常由于受時空、環境以及其他隨機因素的影響，既定的內部控制制度有時往往難以按照預期的目標發揮功效。內部控制必須保證在發生了一些未能預測的事件情況下，如環境突變、計劃變更、計劃失敗等，控制工作仍然有效，不受劇烈影響。一個有效的內部控制系統，除了能夠預防意外事件或不良后果的產生，并具備及時發現和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規范行為的能力外，還應確保及時采取適當的糾正措施。因此，內部控制系統必須有替代方案，具備自我完善的機制。

三、建立內部控制制度要做好充分的準備

（一）建立內部控制制度要有清晰的思路

我國目前單位內部控制制度的現狀是管理者認識不清，有章不循或無章可循的現象較為普遍，內部控制制度基礎薄弱，制度的執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠，會計監督不力，財務控制存在漏洞等等，針對這一現狀，在建立內部控制制度時要有清晰的思路：

第一，要加大內部控制制度重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理者的認識，建立有效的內部控制系統；

第二，要堅持以人為本，加強企業文化建設，注重人力資源的管理和控制，完善內部控制環境；

第三，以《會計法》為基本依據和準繩，強化會計控制制度的構建；

第四，建立和完善公司內部治理結構，設置科學合理的組織機構，實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度以及考核獎懲制度；

第五，強化內部監控，加強內部審計制度建設。

（二）建立內部控制制度要充分了解單位內外部環境

單位總是處在一定的經濟環境中，經營環境的變化必然對單位形成一定的外部機會和外部威脅，這些外部環境主要包括政治、經濟、法律、文化、人口、技術、行業背景和競爭對手的情況等。盡管外部機會和威脅是在單位的控制范圍之外，但單位在設計內部控制制度時，必須對此作出了解，這樣制定出的控制制度才能有效規避外部風險，實現單位管理和內部控制的目標。同時由于各單位的經營目標與具體任務、經營目標、經營規模、人員結構、技術裝備、經營方式、制度結構各不相同，企業內部控制的內容也必然有一定的差異。因此，各單位在制定內控制度時既要考慮到國家的要求和周圍環境的影響，又要根據單位內部的經營特點和內部環境的實際情況，決不能生搬硬套、盲目采用，要因地制宜，針對自身的優勢和薄弱環節來制定出有效的內部控制制度。

（三）建立內部控制制度要詳細了解內部控制的基本情況并善于分析內部控制的弱點和強點

為了制定出更加有效、合理、健全的內部控制制度，管理部門還要組織好內部審計，以便對內部控制制度進行調查、檢查和評價，例如可以通過查閱以前有關的資料及制度文件、審核有關業務處理程序和實地觀察問詢等方式來了解本單位內部控制環境（包括管理人員的控制意識、組織結構設置、管理控制方法、人力資源政策等）；了解本單位對業務和報表有重大影響的計劃、方針、法律法規和條例的遵循情況；了解單位財務會計信息和其他業務信息的準確性、可靠性以及相關處理程序和方法的合理性；了解單位內部財產物資自查保護的各種方法、手段和措施的有效性、健全性；了解單位內部各類業務活動及其處理程序的可行性及效率性。在此基礎上，進行認真的分析評價，找出單位內部控制制度的弱點和強點，為建立健全內部控制制度提供依據。當然健全的制度還要得到很好的落實和執行，為了使制度能更有效的執行，要注意以下幾點：一是企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。二是企業必須發揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。三是應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

「參考文獻」

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第二篇：企業內部控制制度

企業內部控制制度

一、現金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現金收支與保管、銀行存款的結算與核對工作、現金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發生的現金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現金結存數不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現金應做到日清月結，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數，不得簽發空頭支票或簽發與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯，其中一聯給客戶，一聯留存，另一聯交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現金收入，都要入賬。

(四)收到現金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內勤和財務相關人員，及時記錄往來明細賬。

三、現金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執行，分現金支付和銀行轉賬兩種方式，銀行轉賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發應有出納員、會計負責人、公司領導三人簽章，不得簽發空白支票;支票簽發后，除登記銀行帳外，還要登記支票領用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據手續齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現金付訖”或“轉賬付訖”，并打印“回單”通知相關部門，以免重復付款。

四、現金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。

(三)若有沖抵現金的借條、未做報銷的原始單據，應在約定時間內及時沖帳、報賬。

五、檢查與監督

(一)每天下班之前，主管人員負責監督清點現金余額工作，包括帶走現金數量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結合起來，做到零漏洞，保證現金真實入賬。

六、獎罰規定

(一)盤點工作按期執行，如未執行或執行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發現現金丟失或者漏記，根據情節嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執行較好，給予3-5級獎勵。

第三篇：《淺談企業內部控制制度》

淺談企業內部控制制度

【摘要】內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，企業制定內部控制制度目的在于保證經濟活動的正常運轉，確保企業資產的合理、有效運用，從而達到利益最大化。本論文試從內部控制的內容、作用、所面臨的問題以及內部控制制度的建立做初步的探討。

【關鍵詞】 企業：內部控制：內部控制制度

企業的內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。但是現今，有相當一部分且對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀違法現象的發生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業運營的失敗。因此，建立和完善企業內部控制制度是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、企業內部控制的概述

（一）內部控制的含義

內部控制是是指單位為保證各項經濟活動的效率和效果，保證財務報告的可靠性，保證資產的安全和完整，保證經營方針的貫徹執行，防范、規避經營風險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內部控制的特征

內部控制制度是以一個獨立核算的經濟單位為主體建立的、以經濟單位的經濟活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內部控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執行情況，還要進行各種工作分析和作業研究，并及時提出改善措施。

經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核。

潛在性。即內部控制行為與日常業務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業務，均有潛在的控制意識與控制行為。

關聯性。即企業的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

二、內部控制的作用

（一）保證企業會計信息的真實完整

企業管理者在對企業經營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業在高深莫測的市場競爭中占據有效的地位。因此，建立內部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。

（二）提高生產經營的效率

內部控制制度通過確立職責分工嚴格各種制度、工藝流程、審批程序、監督檢查手段等。可以有效的控制本單位的生產、經營活動，實現企業經營目標。并通過適當方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發生，確保的財務財產的安全，提高的生產經營的效率。

（三）為審計工作提供良好基礎

企業的審計監督以真實可靠地會計信息為依據，檢查對錯，揭露弊端，確定經濟效益。只有具備完善的內部控制制度，才能確保信息的真實性、可靠性，使審計工作得以順利實施。

所以，良好的內部控制制度能夠有效的防止資源浪費和錯漏舞弊發生，提高生產、經營、管理效率，降低企業成本費用，使企業利益最大化。

三、內部控制的局限性

企業的生存發展，必須要建立完善的內部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權因素

如果一個企業存在管理人員濫用職權進行舞弊，那么這個企業無論在內部控制制度的設計做得多么好，它也得不到很好的發揮。在企業經營的管理中，內部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內部控制的實施中起主導作用，或多的就會出現管理者利用自己的職權越權控制，造成內部控制的實效。

（二）串通舞弊因素

在內部控制中一個重要的原則就是職責的分離不相容。但在實際工作中，卻出現了有關人員利用職權上下串通舞弊，使得內部控制沒有發揮應有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業內部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關工作人員的素質不高，不能適應崗位的需求。使得在專業技術上達不到內部控制的基本要求，導

致在實施過程中出現錯誤斷，影響內部控制作用的充分發揮。

四、內部控制面臨的問題

（一）對內部控制的認識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，很多的企業對內部控制制度的理論學習不夠,知識掌握不多,認識上還存在差距。沒有建立正確的、規范化的內部控制程序。對內部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關制度,但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度,甚至和業務脫離,和具體實施差距較大，使得內部控制制度形同虛設。

（二）內部控制制度執行乏力，人員素質不高

內部控制制度的建立及有效運行,有賴于內部良好的法人治理結構。現代企業所有權與經營權的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規范的法人治理結構,加強內部控制,以保障所有者、債權人等的合法權益。但是，我國有許多企業受利益驅動，重經營輕管理，自我防范自我約束機制尚未建立，內部控制制度不健全。另外，企業管理人員素質不高，出現會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象,阻礙了企業的發展,影響了經濟秩序。

（三）企業的監督機制不夠完善

內部控制重在執行,有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善,但由于外部監督環境不到位,內部控制沒有得到很好的執行,以至于很多企業出現會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。另外，在內審的職能下，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業各組織機構職能的效率等方面，未充分發揮應有作用。雖然設立了審計部門，但由于體制的不完善，使企業經營活動的管制制度監督執行不力，決策者只有權利而沒有明確的責任。

五、如何建立有效的內部控制制度

（一）正確的認識企業內部控制制度

企業的負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求，也是規范經營、降低企業風險、提高管理效率、保證企業經營目標順利實現的重要舉措。必須建立企業內部控制制度，相關人員責任制，將企業內部控制管理的好壞與主要負責人的業績考核結合起來，把內部控制管理工作落實。

（二）明確控制目標

企業應著眼于全局，建立全面的內部控制制度體系。由于企業所處的行業類型、規模、地域等方面的不同，各企業的特征不同，甚至同一個企業在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業要首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關鍵控制點是否進行有效控制，所有的控制目標時候達到。

（三）完善內部控制環境

企業會計造假屢禁不止,歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險,但會計造假帶來的收益可能是幾何級數放大,與造假被查后的違法違規成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業內部控制應當建立在共同道德規范的基礎上，加強各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調動企業成員的積極性。只有企業成員發揮團隊精神的力量時，才能使成員的工作目標明確，最終利益相同，促使內部控制的有效實施。

（四）提高會計人員素質

會計人員素質是健全企業內部控制制度的關鍵，企業要通過科學的培訓、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質。不僅要選擇業務能力強的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發現問題，抑制部分人員的不良動機。建立獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行道德培養，專業技能的擴充。

（五）強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要應依賴于企業的內部審計部門。但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現。財政、稅務、審計等部門應統一協調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力。應注重對企業內部控制的了解、檢查和監督，加大執法力度，增強威懾力。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監督職能。

參考文獻

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[6] 翟志華：建立企業內部會計控制制度[J].資產與產權，2003（3）.

第四篇：企業內部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業財務內部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據《企業內部控制基本規范》對企業財務風險進行有效控制，通過內部控制流程對企業財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升會計信息質量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業實現發展戰略。

【關鍵詞】企業財務 內部控制 完善

《企業內部控制基本規范》由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年6月28日財會[2008]7號發布，自2009年7月1日起實施。企業內部控制制度的建立與實施已成為現代企業管理的必然，其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

內部控制的核心是有效地控制風險，而企業內部控制制度的核心是財務內部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調度等實行嚴格控制，防止資金體外循環，造成企業失血，所涉及到的業務流程有“籌資業務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監督，防止循私舞弊，所涉及到的業務流程有“采購業務”、“生產成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業務”、“存貨管理”、“固定資產 ”、“無形資產”等；三是權力使用，防止濫用職權，造成經濟損失，制訂《權限指引》落實分級授權制度，分層分級自上而下延伸權限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設置權限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。

有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制 ”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

《企業內部控制基本規范》第二十九條規定要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。企業要對各項經濟業務進行梳理并按業務類型歸類，使各項經濟業務都有相應的業務流程來控制，然后把每項業務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，使責任落實到責任人或責任部門。企業在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權進行某項經濟業務和執行該項業務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現金。

2.執行某項經濟業務的人員和審核這些經濟業務的人員要分離。如經濟業務的經辦人不能兼任審核人員。

3.執行某項經濟業務和記錄該項業務的人員、職務要分離。如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權審批控制

授權審批是指企業的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統的有效性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。

三、會計系統控制

會計系統控制是指企業依據《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》和國家有關法律法規、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統控制。會計系統控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統一的會計制度，結合企業實際情況，選擇適合企業的會計政策，并在公司中統一頒布實施，嚴格要求會計人員統一使用會計科目，防止企業調控經營業績，確保會計政策統一和企業經營業績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統一的科目基礎上，結合企業經營管理需要，統一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統一，核算辦法統一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業務，明確經濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創造性，提高員工的忠誠度、向心力、創造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關勾稽數據的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財產保護控制

財產保護是指為了確保財產物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發、保管制度、定期盤點制度、資產處置制度等。《企業內部控制基本規范》第三十二條規定要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。財務財產實物保護控制的內容主要有：

1.大型企業集團可以建立內部銀行或資金結算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統一管理，由企業統一開設銀行賬戶，各二級單位實行內部結算制度，加強企業的償債能力和營運能力，資金可在企業二級單位間有效調配，提高資金使用效率，節約財務費用。

2.建立盤點制度，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

3.應收賬款催收制度，根據應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據合同，建立誰經辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發生壞帳。

五、全面預算控制

全面預算控制涵蓋企業活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協調企業人、才、物等各項資源落實經營戰略方針，實現企業價值最大化，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。是現代財務管理的重要標志。《企業內部控制基本規范》第三十三條規定要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

1.明確責任：成立預算委員會，企業負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執行和控制，財務部門負責監控和反饋，預算管理委員會在經過授權批準情況下對預算進行調整，企業負責人負責總指揮和總協調。

2.預算統籌圖：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調節時間和預算執行結果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結合，并根據實際情況在季度終了進行預算調節。

3.明確權限：在預算額度內，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權，但應當按照企業內部相關的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權利。

六、運營分析控制

運營分析控制是通過企業營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發現偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業務統計分析模型的設計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統及運營模塊的日常管理，做好行業相關信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運用科學方法，對企業或其分（子）公司一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內部控制中作用顯著。以人為本科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據，形成公開、公正、公平的競爭機制。

總之，建立與完善財務內部控制制度是創建現代企業的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產安全、完整，促進企業健康發展，增強自身的國際競爭力，使企業在新的經濟環境中立于不敗之地，最終實現“ 企業可持續發展”的目標。

第五篇：淺析中小企業內部控制制度

淺析中小企業內部控制制度

摘要：中小企業如何健全內部控制制度，不僅關系著中小企業持續、健康發展，更關系著國家經濟秩序的穩定，健全合理的內部控制制度不僅是企業生存和發展的重要保障，更是企業提升市場競爭力的關鍵因素。對一個企業來說，內部控制制度的合理完善，能提高企業風險防范能力和經營管理水平、增強企業市場競爭力、促使企業健康持續發展。本文就中小企業內部控制中存在的問題及對策談幾點認識。

關鍵詞：中小企業； 內部控制；完善措施

中國分類號： 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

一、中小企業內部控制存在的問題

1.控制環境基礎薄弱

控制環境往往涉及到企業組織結構的合理性及職權與責任的分配，人力資源的招聘與評價等，控制環境的好壞直接決定著企業內部控制的基調。目前，中小企業內部控制環境的現狀不盡如意。企業內部委托代理關系不明確，所有者經營者合二為一，決策與執行的職能高度集中，沒有形成相互的制衡機制；企業管理者往往只重視生產經營，過分看重企業經濟利益，忽視對企業文化的建設，是典型的“重生產，輕管理”思想；部分家族企業在經營目標等問題上“一言堂”，用人制度上“任人唯親”，談不上招聘選拔機制，更談不上激勵獎懲機制，嚴重制約了企業的長遠發展。

2.風險評估意識淡薄

內部控制的完善離不開風險評估體系的建立。部分企業內部對風險評估認識不足，防范意識不強，風險管理部門如同虛設，缺乏對風險的應對機制、評估機制，業務決策都是“一人說了算”，因此在出現風險時會使企業陷入一種惡性鏈，即出現風險――沒有風險應對機制――企業受風險影響生產經營遭受損失――會計造假粉飾報表――造假行為被曝光――企業破產。

3.控制活動不規范

中小企業內部控制活動不夠規范，存在著許多漏洞。控制活動的范圍僅限于某一生產過程或某一重要部門，沒有貫穿于企業生產的方方面面。加之，企業員工素質普遍較低，不具備與其職責相應的專業知識能力，內部控制活動漏洞百出，根本沒有發揮其應有的作用，最終導致某些控制活動失去控制的意義。

4.信息溝通渠道不暢

良好的內部控制制度應具備廣泛的信息溝通渠道，企業中普遍存在重視縱向間的權利義務關系，忽視橫向間的交流協調，從而導致信息的傳遞僅僅局限于從上而下，從管理者到執行者；執行者到管理者的信息反饋，不同部門間的信息交流則沒有一個很好的溝通渠道來保證實施。這樣單一的信息溝通渠道把企業的管理者更是把企業都置于一個孤立的環境當中，不利于企業的長遠發展。

5.內部監督功能軟弱

內部監督作為內部控制的保障機制，決定著內部控制能否有效運行。目前，企業內審部門專業性差，獨立性不夠，有的企業將審計部門設置為財務部門的下屬部門，甚至不設審計部門；有的審計人員也大多是從財會部門轉來或由財會部門兼任，根本未經過專門審計培訓，缺乏必要的審計專業知識。內審部門普遍存在重審計監督，輕服務建設，強調“事后監督”的多，提倡“事前、事中監督”的少，忽視了防錯防弊這一職能，導致內部控制無法正常有效地運行。

二、加強中小型企業內部控制的建議

1.優化控制環境

控制環境是企業內部控制的基礎，內部控制環境的好壞直接決定著內部控制能否有效實施。優化企業內部控制環境應做到：A.建立委托代理關系，設計合理的組織機構，明確各階層的權利義務，實現決策、執行、監督的分權制衡模式；B.構建自己的企業文化，為內部控制的實施提供有力保障。C.建立良好的人力資源政策及合理的激勵措施。

2.強化風險意識，注重風險管理

經營活動中面臨的各種風險會對企業的生存和發展產生影響，企業有必要在自身內部建立風險評估程序，以便企業管理者及時準確的識別與經營相關的風險，并采取一定的措施控制管理這些風險；對普遍的常發的風險建立長效應對機制，對突發的偶然的風險做好應急準備，盡可能的將風險帶來的損害降到最低，為企業創造一個良好穩定的發展環境。

3.規范控制活動

內部控制的核心就是控制活動。控制活動作為企業內部控制的重中之重必須規范執行，例如對授權活動要建立適應保護措施，防止未經授權或越權接觸文件、會議記錄等。內部控制活動不能流于形式，做表面文章，而要真正對內部控制活動過程進行嚴格的管理，確保內部控制有效運行，發揮其應有的作用。

4.加強信息流通與交流

隨著信息技術的發展，信息資源如同人力資源、資金資源、社會關系資源等已成為一個企業重要的戰略資源，對企業的發展具有重要的意義。要想提高內部控制的效率和效應，企業必須建立良好的信息系統，提高信息系統的準確性，保證企業管理人員能夠利用搜集的信息做出正確的決策，使企業能夠迅速的掌握市場動態和政策引導，及時調整企業發展方向，確保企業可持續發展。

5.加強企業內外部監督

內部控制能否持續有效運行，重要的是是否有持續高效的監督機制來對其進行監控。內部審計是內部控制的再控制，能幫助企業管理者及時發現存在問題，采取整改措施，改善經營管理。完善內部控制也要借助于財政、稅務、證券監管等政府監督及一些注冊會計師協會等社會監督，來提升外部監督的力度，對那些嚴重違反法律規定的企業嚴懲不怠，使企業真正認識到外部監督的重要性。

內部控制是一項全面的動態的系統工程，只有與企業所有的生產經營活動緊密相連，并融入其中，才能真正發揮內部控制的作用，推動企業發展。目前企業內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善，企業應對內部控制的有效性進行科學評價，在實踐中積極探索有效的內部控制方法，推進企業內部控制制度的建設，使內部控制在企業管理中發揮應有的作用。

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