第一篇：海關行政處罰的種類有哪些fokozwic

海關行政處罰的種類有哪些

行政處罰的種類是海關行政處罰的外在和具體形式。我國《行政處罰法》規定的法定處罰種類有6種：“警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財產、責令停產停業、暫扣或者吊銷許可證件、暫扣或者吊銷執照，行政拘留”;同時，允許法律和行政法規創設新的處罰種類。

根據《海關法》、《海關行政處罰實施條例》和其他有關法律、行政法規等的規定，海關行政處罰有以下幾種：

一、警告

海關警告，是海關向海關行政違法的當事人提出譴責和告誡，使其認識到自身行為的違法性，以后不再重犯的處罰。警告屬于申誡罰，是國家對當事人的違法行為正式作出的一種否定性評價。警告的影響主要是給當事人形成一定的心里壓力，造成名譽的損失，面對不利的社會輿論環境。

警告是所有行政處罰種類種最輕的一種，適用于那些違法行為較輕、危害程度不大的違法行為。在許多違法行為責任的階梯性設定中，警告是作為最低的一個處罰階梯。警告既可以單獨適用，也可以與其他行政處罰種類相配合適用。

警告屬于一種無裁量幅度的處罰種類。

二、罰款

海關罰款是指海關強迫違法的當事人繳納一定的金額，通過使其在經濟上受到損失，警示其今后不再發生違法行為。

罰款是海關行政處罰適用中比較普遍，適用頻率較高的處罰種類。這也是和海關行政違法行為多涉及經濟利益有關，例如，走私一般都是一種牟利行為，剝奪當事人一定的財產權利，正是擊中其要害的一種處罰手段，以警士其今后不犯。

罰款屬于一種帶有自由裁量的處罰種類。法律、行政法規在設定或規定處罰的同時，一般作出了處罰幅度的規定。對處罰幅度的規定有兩種方式：(1)直接規定具體限額范圍，例如《海關行政處罰實施條例》第九條第一款第(一)項規定：“走私國家禁止進出口的貨物的，沒收走私貨物及違法所得，可以并出100萬元以下罰款。”此處，就直接設定了100萬元的最高處罰限額。(二)與違法行為的危害相關聯，例如《海關行政處罰實施條例》第九條第一款第(三)項的規定：“偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應當繳納稅款的貨物、物品的，沒收走私貨物、物品及違法所得，可以并處偷逃應納稅款3倍以下罰款。”這里罰款的數額與走私分子偷逃的稅款相關聯，一般偷逃稅款越多處罰越重。這種處罰設定較好地體現了“過罰相當”原則。

另外，從罰款處罰本身來講，它往往也是可以選擇的。從海關目前的罰款條款規定來看，一般是作“可以并處??罰款”的規定。所以，罰款經常和其他處罰種類配合使用，海關可以根據具體案情，作出處罰決定或者不處罰決定。

三、沒收

沒收處罰是海關依法將違法當事人的非法進出境的貨物、物品以及違法行為人的違法所得收歸公有的處罰。沒收包括兩部分：一是沒收走私貨物等非法財產;二是沒收違法所得。

沒收屬于一種無自由裁量的處罰種類。凡是查證的非法財產和違法所得應當全部沒收。確實無法實現沒收的，也要追繳相當于沒收財產的等價價款。

海關應予沒收的非法財產主要有：走私貨物、物品、運輸工具，進出境環節查獲的侵犯知識產權的貨物、物品;當事人非法持有的“紅油”、“三無船舶”、“無進口證明的汽車”等。

“違法所得”是指違法行為人實施走私行為、違規行為，以及其他應由海關予以行政處罰的行為所獲得的違法收益。它屬于違法行為的不當得利。違法者不應當通過違法行為獲利，這既是人們的普遍價值觀念，也是法律的一種原則。所以，海關對任何違法行為只要有違法所得的，都應當沒收。

沒收和罰款都屬于財產罰的種類，有時他們的客觀表現形式是相同的。例如，當海關沒收違法當事人的違法所得時，在執行中可能和罰款的執行并無區別，都是要求當事人交付一定的貨幣。但它們在法律上存在兩點本質的區別：(1)罰款處罰的對象事人：而沒收更針對非法貨物和非法財產本身。也就是說，罰款肯定是非法當事人的財產，而沒收就不一定。例如，沒收走私貨物，在很多案件中，走私分子走私他人的財產，這些財產便作為走私貨物被沒收，而不論此前是否為走私分子所有;再如，沒收多次走私的運輸工具，有的走私分子多次利用他人的船只進行走私，那么海關有人不論船只的所有人是否為走私分子而對船只予以沒收。(2)罰款一般需要由違法分子在其合法財產中進行支付，使剝奪當 3

事人對合法財產的所有權;而沒收的財產帶有“非法”性質，所以，一般認為剝奪的是當事人對非法財產的占有。

四、暫停給當事人某項權利

暫停給當事人某項權利，是指企業或者自然人經海關允許從事有關業務后，由于實施了行政違法行為，而由海關作出在一定期限內剝奪其從業或者執業權利的處罰。根據《海關法》和《海關行政處罰實施條例》，海關可以暫停報關企業的報關業務，暫停報關人員的報告執業和暫停經海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業從事有關業務。暫停期限一般是6個月以下。

暫時停止給當事人某項權利，是在保留當事人從業或執業資格前提下，暫時停止其一段時間的從業或執業，使其蒙受一定的經濟損失，促使其進行整改或者反省，以達到懲罰目的。這種處罰屬于行為罰的一種，處罰力度往往要大于罰款和沒收等財產罰，當事人所承受的經濟損失往往更為嚴重。因為罰款和沒收使違法當事人損失的財產價值是一定的，違法當事人可以通過以后的生產、經營來繼續積累;而行為法中的責令停產停業使違法當事人在一定時期喪失經營、從業的權利，其業務開展將受到極大的沖擊。

五、終止當事人的某項權利

該項處罰是指海關依法剝奪當事人從事某項經營活動的權利或者執業資格，也是行為罰的一種。海關一般是撤銷海關注冊，取消報關從業資格。針對主體也是報關企業，報關人員和經海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業。終止當事人的某項權利時海關行政處罰中最嚴厲的懲罰，甚至可能直接導致企業的破 4

產，報關員失業。所以，只能針對比較嚴重的違法行為。根據《海關行政處罰實施條例》，海關主要對以下違法行為采取這種措施：

(1)報關企業、報關人員和海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業，構成走私犯罪或者1年內有2次以上走私行為的，海關可以撤銷其注冊登記、取消其報關從業資格;

(2)1年內3人次以上被海關暫停執業的;

(3)被海關暫停從事有關業務或執業，恢復從事有關業務或者執業后1年內再次發生《實施條例》第二十六條規定情形的;

(4)報關企業、報關人員非法代理他人報關或者超出海關準予的從業范圍進行報關活動，情節嚴重的，撤銷其報關注冊登記，取消其報關從業資格;

(5)進出口貨物收發貨人、報關企業、報關人員向海關工作人員行賄的，撤銷其報關注冊登記、取消其報關從業資格，并處10萬元以下罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任，并不得重新注冊登記為報關企業或取得報關從業資格。

六、行政拘留

行政拘留，是指國家專門機關(公安機關)對違反治安管理的自然人實施短期剝奪其人身自由的處罰。

根據《海關法》的規定，國家在海關總署設立偵查走私犯罪的公安機構，在全國設立分支機構。在法律、行政法規等的授權范圍內，其既可以行使公安機關的部分職權，也可以實施海關的部分職權。

2004年11月1日新實施的《海關行政處罰實施條例》即賦予海關偵查走私犯罪公安機構的治安處罰權。

《海關行政處罰實施處罰條例》第六條規定：“抗拒、阻礙海關偵查走私犯罪公安機構依法執行職務的，由設在直屬海關、隸屬海關的海關偵查走私犯罪公安機構依照治安管理處罰的有關規定給予處罰。抗拒、阻礙其他海關工作人員依法執行公務的，應當報告地方公安機關依法處理。”

《中華人民共和國治安處罰條例》第十九條規定，拒絕、阻礙國家工作人員依法執行職務，未使用暴力、威脅方法，尚不夠刑事處罰的，可以處15日以下拘留，200元以下罰款或者警告。

國家授予海關偵查走私犯罪公安機構該項權利，主要是由于在現實執法中緝私警察遇到抗拒、阻礙執法的情事后，限于過去職權所限，不能對違法人員及時給予制裁，必須請求地方公安機關協助，可能造成執法被動和錯失良機。同時，海關偵查走私犯罪公安機構屬于公安機構的序列，所以，在執行治安處罰權上不存在執法主體資格的障礙，只是尚未有職權授予。

緝私警察實施行政拘留和海關扣留走私犯罪嫌疑人，雖然都是限制人身自由的措施，但兩者有所不同。行政拘留是行政處罰的一種，是對確定的違法行為給予制裁的措施，目的是現實懲罰教育功能;海關扣留走私犯罪嫌疑人時行政強制措施的一種，當事人的違法行為尚處于不確定狀態，目的是排除和防止海關調查可能出現的執法妨礙或者社會危害，例如嫌疑人潛逃、銷毀證據，甚至繼續實施違法行為，使保障調查順利進行的手段。

七、收繳

國家授權海關在特殊情況下可以行使收繳的權利。收繳類似于沒收，但不屬于行政處罰的種類。往往是在作出行政處罰存在障礙，但有關財務又必須收歸國有的情況下采取的。

根據《海關行政處罰實施條例》，海關收繳適用以下情況：

(1)不滿14周歲或者不予處罰的精神病人，攜帶、郵寄國家進出境的貨物、物品進出境的。這些當事人由于生理的原因，國家法律規定不得對其進行行政處罰，但海關又不能允許違禁品過關，所以就適用收繳。

(2)走私違法事實基本清楚，但無法查清當事人的，海關可以收繳走私貨物。此類案件多發生在水上偷運環節，有的走私分子為了逃避懲罰，在海關緝私艇上船檢查前就跳船逃跑，海關無法查清走私當事人，但走私事實基本清楚。因為當事人不清，所以難以作出行政處罰。但走私貨物必須及時處理，所以，國家授權海關予以收繳。

《海關行政處罰實施條例》規定，海關應當進行公告，在公告滿3個月后才能實施收繳。這樣，便為走私嫌疑人主動接受海關調查，或者可能的權利人向海關主張權利，設立了一個通知的渠道并規定了具體的期限。

(3)依法應當沒收的貨物、物品、違法所得、走私運輸工具、特制設備，在海關作出行政處罰前，作為當事人的自然人已經死亡或者作為當事人的法人、其他組織終止，且無權利義務承受人的。

根據一般法理，在上述情況下，行政機關已經不能再追究行政責任，所以，對于原本需要沒收的非法財產和違法所得以收繳的形式實現。

(4)散發地郵寄國家禁止、限制進出境的物品進出境或者攜帶數量零星的國家禁止進出境的物品進出境，依法可以不予行政處罰的，海關對這些物品予以收繳。

文章來源：中顧法律網(免費法律咨詢，就上中顧法律網）

第二篇：海關行政處罰的種類

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海關行政處罰的種類

行政處罰的種類是海關行政處罰的外在和具體形式。我國《行政處罰法》規定的法定處罰種類有6種：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財產、責令停產停業、暫扣或者吊銷許可證件、暫扣或者吊銷執照，行政拘留”；同時，允許法律和行政法規創設新的處罰種類。

根據《海關法》、《海關行政處罰實施條例》和其他有關法律、行政法規等的規定，海關行政處罰有以下幾種：

一、警告

海關警告，是海關向海關行政違法的當事人提出譴責和告誡，使其認識到自身行為的違法性，以后不再重犯的處罰。警告屬于申誡罰，是國家對當事人的違法行為正式作出的一種否定性評價。警告的影響主要是給當事人形成一定的心里壓力，造成名譽的損失，面對不利的社會輿論環境。

警告是所有行政處罰種類種最輕的一種，適用于那些違法行為較輕、危害程度不大的違法行為。在許多違法行為責任的階梯性設定中，警告是作為最低的一個處罰階梯。警告既可以單獨適用，也可以與其他行政

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警告屬于一種無裁量幅度的處罰種類。

二、罰款

海關罰款是指海關強迫違法的當事人繳納一定的金額，通過使其在經濟上受到損失，警示其今后不再發生違法行為。

罰款是海關行政處罰適用中比較普遍，適用頻率較高的處罰種類。這也是和海關行政違法行為多涉及經濟利益有關，例如，走私一般都是一種牟利行為，剝奪當事人一定的財產權利，正是擊中其要害的一種處罰手段，以警士其今后不犯。

罰款屬于一種帶有自由裁量的處罰種類。法律、行政法規在設定或規定處罰的同時，一般作出了處罰幅度的規定。對處罰幅度的規定有兩種方式：（1）直接規定具體限額范圍，例如《海關行政處罰實施條例》第九條第一款第（一）項規定：走私國家禁止進出口的貨物的，沒收走私貨物及違法所得，可以并出100萬元以下罰款。”此處，就直接設定了100萬元的最高處罰限額。

（二）與違法行為的危害相關聯，例如《海關行政處罰實施條例》第九條第一款第（三）項的規定：偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理，走私依法應當繳納稅款的貨物、物品的，沒收

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另外，從罰款處罰本身來講，它往往也是可以選擇的。從海關目前的罰款條款規定來看，一般是作可以并處……罰款”的規定。所以，罰款經常和其他處罰種類配合使用，海關可以根據具體案情，作出處罰決定或者不處罰決定。

三、沒收

沒收處罰是海關依法將違法當事人的非法進出境的貨物、物品以及違法行為人的違法所得收歸公有的處罰。沒收包括兩部分：一是沒收走私貨物等非法財產；二是沒收違法所得。

沒收屬于一種無自由裁量的處罰種類。凡是查證的非法財產和違法所得應當全部沒收。確實無法實現沒收的，也要追繳相當于沒收財產的等價價款。

海關應予沒收的非法財產主要有：走私貨物、物品、運輸工具，進出境環節查獲的侵犯知識產權的貨物、物品；當事人非法持有的紅油”、三無船舶”、無進口證明的汽車”等。

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違法所得”是指違法行為人實施走私行為、違規行為，以及其他應由海關予以行政處罰的行為所獲得的違法收益。它屬于違法行為的不當得利。違法者不應當通過違法行為獲利，這既是人們的普遍價值觀念，也是法律的一種原則。所以，海關對任何違法行為只要有違法所得的，都應當沒收。

沒收和罰款都屬于財產罰的種類，有時他們的客觀表現形式是相同的。例如，當海關沒收違法當事人的違法所得時，在執行中可能和罰款的執行并無區別，都是要求當事人交付一定的貨幣。但它們在法律上存在兩點本質的區別：（1）罰款處罰的對象事人：而沒收更針對非法貨物和非法財產本身。也就是說，罰款肯定是非法當事人的財產，而沒收就不一定。例如，沒收走私貨物，在很多案件中，走私分子走私他人的財產，這些財產便作為走私貨物被沒收，而不論此前是否為走私分子所有；再如，沒收多次走私的運輸工具，有的走私分子多次利用他人的船只進行走私，那么海關有人不論船只的所有人是否為走私分子而對船只予以沒收。（2）罰款一般需要由違法分子在其合法財產中進行支付，使剝奪當事人對合法財產的所有權；而沒收的財產帶有非法”性質，所以，一般認為剝奪的是當事人對非法財產的占有。

四、暫停給當事人某項權利

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暫停給當事人某項權利，是指企業或者自然人經海關允許從事有關業務后，由于實施了行政違法行為，而由海關作出在一定期限內剝奪其從業或者執業權利的處罰。根據《海關法》和《海關行政處罰實施條例》，海關可以暫停報關企業的報關業務，暫停報關人員的報告執業和暫停經海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業從事有關業務。暫停期限一般是6個月以下。

暫時停止給當事人某項權利，是在保留當事人從業或執業資格前提下，暫時停止其一段時間的從業或執業，使其蒙受一定的經濟損失，促使其進行整改或者反省，以達到懲罰目的。這種處罰屬于行為罰的一種，處罰力度往往要大于罰款和沒收等財產罰，當事人所承受的經濟損失往往更為嚴重。因為罰款和沒收使違法當事人損失的財產價值是一定的，違法當事人可以通過以后的生產、經營來繼續積累；而行為法中的責令停產停業使違法當事人在一定時期喪失經營、從業的權利，其業務開展將受到極大的沖擊。

五、終止當事人的某項權利

該項處罰是指海關依法剝奪當事人從事某項經營活動的權利或者執業資格，也是行為罰的一種。海關一般是撤銷海關注冊，取消報關從業資格。針對主體也是報關企業，報關人員和經海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業。終止當事

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（1）報關企業、報關人員和海關準予從事海關監管貨物的運輸、存儲、加工、裝配、寄售、展示等業務的企業，構成走私犯罪或者1年內有2次以上走私行為的，海關可以撤銷其注冊登記、取消其報關從業資格；

（2）1年內3人次以上被海關暫停執業的；

（3）被海關暫停從事有關業務或執業，恢復從事有關業務或者執業后1年內再次發生《實施條例》第二十六條規定情形的；

（4）報關企業、報關人員非法代理他人報關或者超出海關準予的從業范圍進行報關活動，情節嚴重的，撤銷其報關注冊登記，取消其報關從業資格；

（5）進出口貨物收發貨人、報關企業、報關人員向海關工作人員行賄的，撤銷其報關注冊登記、取消其報關從業資格，并處10萬元以

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六、行政拘留

行政拘留，是指國家專門機關（公安機關）對違反治安管理的自然人實施短期剝奪其人身自由的處罰。

根據《海關法》的規定，國家在海關總署設立偵查走私犯罪的公安機構，在全國設立分支機構。在法律、行政法規等的授權范圍內，其既可以行使公安機關的部分職權，也可以實施海關的部分職權。

2004年11月1日新實施的《海關行政處罰實施條例》即賦予海關偵查走私犯罪公安機構的治安處罰權。

《海關行政處罰實施處罰條例》第六條規定：抗拒、阻礙海關偵查走私犯罪公安機構依法執行職務的，由設在直屬海關、隸屬海關的海關偵查走私犯罪公安機構依照治安管理處罰的有關規定給予處罰。抗拒、阻礙其他海關工作人員依法執行公務的，應當報告地方公安機關依法處理。”

《中華人民共和國治安處罰條例》第十九條規定，拒絕、阻礙國家

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國家授予海關偵查走私犯罪公安機構該項權利，主要是由于在現實執法中緝私警察遇到抗拒、阻礙執法的情事后，限于過去職權所限，不能對違法人員及時給予制裁，必須請求地方公安機關協助，可能造成執法被動和錯失良機。同時，海關偵查走私犯罪公安機構屬于公安機構的序列，所以，在執行治安處罰權上不存在執法主體資格的障礙，只是尚未有職權授予。

緝私警察實施行政拘留和海關扣留走私犯罪嫌疑人，雖然都是限制人身自由的措施，但兩者有所不同。行政拘留是行政處罰的一種，是對確定的違法行為給予制裁的措施，目的是現實懲罰教育功能；海關扣留走私犯罪嫌疑人時行政強制措施的一種，當事人的違法行為尚處于不確定狀態，目的是排除和防止海關調查可能出現的執法妨礙或者社會危害，例如嫌疑人潛逃、銷毀證據，甚至繼續實施違法行為，使保障調查順利進行的手段。

七、收繳

國家授權海關在特殊情況下可以行使收繳的權利。收繳類似于沒收，但不屬于行政處罰的種類。往往是在作出行政處罰存在障礙，但有關財

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根據《海關行政處罰實施條例》，海關收繳適用以下情況：

（1）不滿14周歲或者不予處罰的精神病人，攜帶、郵寄國家進出境的貨物、物品進出境的。這些當事人由于生理的原因，國家法律規定不得對其進行行政處罰，但海關又不能允許違禁品過關，所以就適用收繳。

（2）走私違法事實基本清楚，但無法查清當事人的，海關可以收繳走私貨物。此類案件多發生在水上偷運環節，有的走私分子為了逃避懲罰，在海關緝私艇上船檢查前就跳船逃跑，海關無法查清走私當事人，但走私事實基本清楚。因為當事人不清，所以難以作出行政處罰。但走私貨物必須及時處理，所以，國家授權海關予以收繳。

《海關行政處罰實施條例》規定，海關應當進行公告，在公告滿3個月后才能實施收繳。這樣，便為走私嫌疑人主動接受海關調查，或者可能的權利人向海關主張權利，設立了一個通知的渠道并規定了具體的期限。

（3）依法應當沒收的貨物、物品、違法所得、走私運輸工具、特制設備，在海關作出行政處罰前，作為當事人的自然人已經死亡或者作

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根據一般法理，在上述情況下，行政機關已經不能再追究行政責任，所以，對于原本需要沒收的非法財產和違法所得以收繳的形式實現。

（4）散發地郵寄國家禁止、限制進出境的物品進出境或者攜帶數量零星的國家禁止進出境的物品進出境，依法可以不予行政處罰的，海關對這些物品予以收繳。

行政法相對于民法和刑法的適用，行政法的適用具有許多特殊性。對于很多人而言，行政法似乎有點陌生。行政法的適用主體包括法院和行政執法機關，且大量的是行政執法機關。行政法相關法律困惑，可咨詢贏了網在線律師。

來源：（海關行政處罰的種類http://s.yingle.com/w/xz/188539.html）

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第三篇：海關行政處罰聽證申請書

海關行政處罰聽證申請書

XX海關：

貴關制發的《中華人民共和國XX海關行政處罰告知書》（XXXX告字【2013】XX號）已經收悉。

我公司對該告知書擬作出的行政處罰存在異議：

1）我公司對擬作出行政處罰的時效性、合理性存在異議。

2）我公司申請貴關告知認定依據。

3）我公司期待貴關就告知書中提及的稅款、罰款的計算方法和法律條款適用給出明細說明。

特此向貴關提出聽證申請，敬請批準為謝。

申請人：

第四篇：淺議稅務行政處罰的種類

淺議稅務行政處罰的種類

大悟縣地方稅務局 李景然

稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政法律責任，由稅務機關依法對其實施一定制裁的措施。行政處罰是一種行政機關主動作為的具體行政行為，是對相對人的人身自由、財產、名譽或其他權益限制或剝奪，或者科以新的義務，體現了強烈的制裁性質，因此國家專門制定了《行政處罰法》規范行政機關的行政處罰行為。

一、稅務行政處罰管理現狀

根據《行政處罰法》第八條規定行政處罰有七種：(一)警告、（二）罰款、（三）沒收違法所得、沒收非法財物、（四）責令停產停業、（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照、（六）行政拘留和

（七）法律、行政法規規定的其他行政處罰。行政機關實施行政處罰時必須嚴格按照《行政處罰法》規定的權限和程序實施規定的處罰種類。考慮到其他法律法規具體調整的需要，因此《行政處罰法》在規范行政機關行政處罰的種類時在第八條特別作了一條附加規定，即“法律、行政法規規定的其他行政處罰”。這實際上是在行政處罰的種類上開了一個口子，按此規定在《行政處罰法》頒布前其他生效的法律、法規規定的行政處罰種類還可以繼續適用，而且以后出臺的法律、法規還可以補充行政處罰的種類。

根據國家稅務總局《稅務行政復議規則》第七條第六款的規定，稅務行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權。其中停止出口退稅權的處罰設定在法律上有明確規定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規定行政處罰種類設定權限的規定。

正確劃分稅務行政處罰的種類有利于規范稅務機關的行政執法行為，因為稅務行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務機關給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務機關實施行政處罰時必須按照法定程序和權限作出，否則稅務機關的行為是違法行為，因此應當正確界定稅務行政處罰行為和“稅務機關不予依法辦理或答復的行為”（《稅務行政復議規則》第七條第七款規定）。

然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺前，對稅務行政處罰的種類規定還不規范和完善，根據《稅務行政復議規則》及稅收征管工作規程等規章規定，確定的稅務行政處罰種類少，與基層稅務機關的管理實際不相適應，一些稅務機關根據稅收征管規程規定，在管理中已經采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應當根據稅收征管的發展情況，將原有規章、規程規定的有效管理措施上升為稅收法律法規的規定。

二、稅務行政處罰的種類

根據修訂后的《稅收征收管理法》規定，稅務行政處罰的種類應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境。

其中責令限期改正從實質來看，它基本近似于《行政處罰法》規定的警告，無論是就其作用還是性質而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權是《稅務行政復議規則》中已明確的稅務行政處罰種類。

通知出境管理機關阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規定的處罰措施，《稅務行政復議規則》將其作為單獨的復議情形，未作為稅務行政處罰。而全國稅務人員執法資格統一考試用書《稅收執法基礎知識》第57頁認為“其他法律法規還規定有關機關可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅逐出境、限制進境或出境、限期出境的行政處罰”。《稅收征收管理法》第四十四條規定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻其出境。”從該種措施的性質和手段看，應該屬于稅務機關依法提請，而由有權機關協助執行的一種稅務行政處罰，根據《行政處罰法》第九條規定法律可以設定各種行政處罰，因此應當將阻止處境作為一種稅務行政處罰。

新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規定了“經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執行主體相似，都是由稅務機關依法提請，由有權機關依法執行的一種處罰措施。吊銷營業執照是《行政處罰法》明確規定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質也屬于其他法律規定的一種行政處罰措施，只是執行機關的特殊性。根據稅收法律規定，執行該兩項法律規定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務機關應當按照法定的程序處理后，才能提請相關機關執行，在提請之前稅務機關應當按照《行政處罰法》規定的程序調查取證、審理告知無效后，再由稅務機關提請相關機關執行，只是最終執行的結果由相關部門執行。這與申請人民法院強制執行稅務罰款的措施相似。因此該兩項措施應當是稅務機關作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執行主體的稅務行政處罰。這與我國現行的執法體制有關，是由于我國稅務機關執法范圍和權限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務機關復議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務機關為被告或與具體執行機關為共同被告，而訴訟中的舉證責任應當全部由稅務機關負責。因此對這兩項稅務行政處罰措施的程序、法律責任應當進一步規范和明確。

收繳發票或者停止發售發票是稅務機關早已使用的一種管理措施，基層主管稅務機關針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務總局也制定了許多具體的發票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務機關實際操作中沒有將停止供應發票作為一種處罰措施，《稅務行政復議規則》只將這一措施作為一種稅務機關不作為的行政行為。

隨著市場經濟的不斷發展，財務管理不斷的規范和稅收征管措施的日益強化，發票作為經濟往來的重要憑據，已成為經濟交往中明確經濟責任的主要的原始憑證，納稅人交易活動的重要憑證。對發票的控管成為稅務機關控稅管理的有效手段。作為發票管理的主管機關，稅務機關對納稅人停止或繳銷發票后，勢必影響到納稅人的正常經營活動。納稅人正常取得和使用發票以保證其經營秩序的運行無疑是納稅人的一種權益，在稅務征管活動中稅務機關應當充分尊重納稅人的權益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實施前，稅務機關對發票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產、經營活動，如果納稅人對稅務機關的發票控管措施提出訴訟。稅務機關在訴訟中法律依據不足。

新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規定“從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票”，從立法的角度給稅務機關的收繳發票予以認可。稅務機關收繳和停止發售發票，是對納稅人使用發票權利的制裁，符合行政處罰的性質和特點。因此稅務機關在采取收繳和停止發票處罰措施時應當按照稅務行政處罰法的規定進行管理。

三、規范稅務行政處罰措施

根據《行政處罰法》第二十條規定行政處罰由縣以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，《稅收征管法》第七十四條規定“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的可以由稅務所決定。”因此七種稅務行政處罰措施中停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境應當由縣級稅務機關作出。

然而在《稅收征管規程》中，對警告和罰款外的稅務行政處罰規定得不具體，在基層稅務機關執行中很不規范。急需完善現存的稅收征管規程中稅務行政處罰程序，當相對人違反稅收管理秩序，需要給予稅務行政處罰時，除警告和罰款外，稅務機關應當按照行政處罰一般程

序處理，例如對欠繳稅款的出境前，需要阻止出境的，主管稅務機關應當將欠繳稅款情況及催繳文書報縣級稅務機關審理，縣級稅務機關將欠稅情況及文書審理后向當事人下達《稅務行政處罰告知書》，然后在當事人陳述申辯后制作阻止出境的《稅務行政處罰決定書》交當事人，并制作《阻出境通知書》附《稅務行政處罰決定書》交進出境管理機關執行，當事人在收到稅務行政處罰決定書后不服的，可以對稅務機關的處罰決定申請復議或提請行政訴訟。

因此，現行稅收征管規程中關于稅務行政處罰程序需要進一步完善，對除警告、罰款外的稅務行政處罰程序需要的稅務文書應當盡早制定，以便于稅務管理程序的規范化、合理化。

第五篇：海關行政處罰論文

我國海關行政處罰法與海關法、行政處罰法之關系探微

摘要：在“國務院根據憲法和法律制定行政法規”這一命題中,就行政立法實踐而言,如不存在憲法具體授權的情況之下, “根據法律”尤其應得到充分的尊重與認同。海關行政處罰法在肯定將海關法作為制定依據的同時,其上位法行政處罰法理所當然的與海關法置于同等的位置,而不應該將其于此應有的重要作用與地位予以虛置和回避。

關鍵詞：海關行政處罰法；海關法；行政處罰法；關系。

一、我國海關行政處罰法律的現狀

隨著我國對外經濟文化交流的廣度的不斷拓展與深度的不斷深化,海關所面對的執法環境日趨嚴峻：走私活動頻繁；走私大案要案時有發生；走私的方式與手段漸趨于高科技化和智能化等。對此,我國不斷修改現有法律法規，以適應當前不斷變化的形勢的要求。《 中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）、對外貿易法、行政處罰法等法律相繼頒布實施或者修改與完善,對行政管理相對人的違法責任、行政處罰的實施程序、案件管轄以及緝私警察的治安管理處罰權等一系列問題做出了切合實際的規定。

但是，當前施行的《中華人民共和國海關行政處罰實施細則》（以下簡稱《實施細則》）的相關規定卻仍然無法完全適應其上位法實施的要求,無法完全滿足海關行政執法實踐的需要,表現出較強的滯后性與不周延性。因此,為了更好的配合其上位法的實施,為國家更有力地打擊走私行為提供法律上的保障,以及與上述法律的相關規定協調一致,在充實、完善《實施細則》的基礎之上,著手進行海關行政處罰法律的完善, 進行海關行政處罰制度的完善，成為加強海關法制建設的必需之舉。

《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》(以下簡稱《條例》)第一條規定:“為了規范海關行政處罰,保障海關依法行使職權,保護公民、法人或者其他組織的合法權益,根據海關法及其他有關法律的規定,制定本實施條例”。但是,立法者在表述抑或明確《條例》制定依據時, 卻如是表述即海關法與行政處罰法二者的關系：在確立《條例》的制定依據上,將行政處罰法納入了“其他法律”的范疇之。于是在《條例》制定依據的地位與作用上,孰重孰輕已經顯而易見。

二、海關行政處罰法律與海關法、行政處罰法之關系

1.在法律位階上

法律位階是確立法律規范是否具有法律效力的一項重要的法律制度。國家的法律規范體系并不是在同一水平面上并立的諸規范體系,而是由不同層次,不同等級的規范組成的統一體。勢必需要確立:高位階的法律規范決定低位階法律規范的效力,低位階法律規范的效力來源于高位階法律規范的規定,是對高位階法律規范的展開與適用的制度與原則。誠如立法法針對我國成文法的效力等級所確立的原則:憲法具有最高的法律效力,一切法律法規都不與之相抵觸。法律的效力要高于行政法規、地方性法規、規章。簡而言之,即上位法優于下位法之原則。

從我國法律體系當中的成文法淵源的角度出發, 《條例》為法律淵源當中的行政法規,海關法和行政處罰法為狹義上的法律,據立法法所確立的上位法優于下位法之原則,海關法和行政處罰法要優于《條例》,換而言之,在法律位階上,海關法和行政處罰法的法律位階在層次上要高于《條例》, 而海關法與行政處罰法在法律位階的效力等級上位同一級別,不存在孰先孰后之分。立法法第七十九條規定:“法律的效力高于行政法規、地方性法規、規章。”由此看來,從法律位階上而言,國務院制定行政法規應當要根據上一位階的法律之規定,制定執行性的規范性法律文件。即制定《條例》應當以法律即海關法和行政處罰法為依據,這是不能回避,也是無法回避的現實。并不因制定《條例》存在多種“依據”,便可以在制定的時候,自行選擇“依據”或任意決定“依據”,而顧此失彼。

另外,根據我國現行憲法規定,行政法規的制定依據為:憲法和法律。在憲法和法律給予具體明確授權的情形下,國務院可以根據憲法或者法律的授權來制定行政法規;而在沒有憲法明確的具體的授權情況之下,行政法規的制定依據應當為法律。因為制定行政法規的行為為一種從屬性立法行為,應從屬于全國人大及常委會制定的法律。行政法規與法律的關系是一種“源”與“流”的關系,如制定行政法規不以法律為依據,行政法規的規范設立便無從談起。另外,從創制規范性法律文件的主體的屬性來看,國務院是全國人民代表大會及其常務委員會的執行機關,肩負著貫徹執行最高權力機關制定的法律之任務。因此,國務院制定行政法規理所當然地應以法律為依據,這是絕對不能違反的原則,也是不能觸動和動搖的根基。

2.在法律淵源上

法律淵源又稱法源、法的淵源、法的表現形式,存在效力淵源與形式淵源之分。在海關法的統攝下海關法律淵源體系應當包含:海關法律,如《海關法》等；海關行政法規,如《關稅條例與稽查條例》等；海關規章,如《海關行政處罰聽證暫行辦法》等；我國

簽訂或締結的國際海關公約或海關行政互助協議等。在這個層次分明的部門法律淵源的整體中,下一層次的法律規范只能是上一層次法律規范的細則化,其規定的內容來源于上一層次的法律規范之規定。循此思路,在行政處罰法的統攝下行政處罰法律淵源體系應當涵蓋: 《條例》、《藥品監督行政處罰程序規定》、《認證違法行為處罰暫行規定》、《食品衛生行政處罰辦法》等等，亦即《條例》有關海關行政處罰的法律規范之內容只能來源于海關法和行政處罰法,且為最重要的來源。這不僅是國家法制統一的要求,更是《條例》實施效力的唯一來源。海關行政處罰法對此都有相關規定，如《實施細則》在第一條即明確規定: “ 為了實施《中華人民共和國海關法》關于法律責任的規定,根據《海關法》第六十條制定本實施細則。”以及《條例》第一條的規定等。

因此,在海關行政處罰領域之中,海關法理所當然的享有“根本大法”的地位,處于該法律淵源的體系中最高的層次。因它是“規范海關的組織和行為,以調整海關與進出關境活動的當事人、有關國家機關以及海關機構之間在進出境監督中發生的社會關系的法律規范的總和。”在海關法淵源體系中其下所有的規范性法律文件均需服從其內容之規定。所以,從部門法的法律淵源來看, 《條例》既要將海關法作為制定的依據,更應該尊重行政處罰法在國家行政處罰法律淵源中“至高無上”的地位,并且應給予充分地認同。

3.在立法的角度

海關行政處罰法被納入“其他有關法律”的“無關痛癢”范疇之中，因而其于此的地位是尷尬的。《條例》在肯定海關法作為主要的制定依據的同時,對行政處罰法的作用與地位沒有予以足夠的重視,行政處罰法的地位被虛置和弱化，處于“無地自容”的境地。探根尋底,究其緣由,主要是由于立法的思維慣性與習慣。從立法的思維慣性和延續性的角度來看,因為《實施細則》的創制是為了將海關法有關法律責任的原則性規定(即《實施細則》第一條之規定)予以具體化,追求在實踐中便于操作與實施的立法目的,且明確的將海關法作為其制定的依據,而《條例》又是在《實施細則》的基礎之上充實和完善形成的,那么即使在修改后的海關法將《實施細則》的制定依據即第六十條相關的內容刪除的情況下,立法者以此推理, 《條例》的制定依據當然少不了海關法,這無可厚非。而行政處罰法在《實施細則》中并沒有像海關法被“明明白白”的予以表述,由此, 《條例》之制定依據中當然沒有行政處罰法的“容身之處”了,這似乎也不足為奇。

《立法法》第四條規定:“立法應當依照法定的權限和程序,從國家的整體利益出發,維護社會主義法制的統一和尊嚴。”從國家行政處罰法律體系和諧統一的全局出發,充

分尊重行政處罰法在行政處罰領域的重要地位與作用,摒除行政立法出現“泛法化”的現象,遵循《立法法》所確立的立法的法治原則、立法的民主原則與立法的科學原則。因此，我認為《條例》第一條應如是表述: “為了規范海關行政處罰,保障海關依法行使職權,保護公民、法人或者其他組織的合法權益,根據海關法和行政處罰法及其他有關法律的規定,制定本實施條例。”

三、總結

誠然, 各類海關行政處罰法的生效實施,不僅完善了海關行政處罰機制,為其上位法如《海關法》等法律的相關規定之實施,確立了一系列具體的可操作性規定也,解決了長期困擾海關的執法難題。但是,若從法理學的角度來看, 有必要從法律位階、法律規范所規定的內容與規范性法律文件所調整的對象以及法律淵源體系等角度,就海關法、行政處罰法與《條例》之間的關系予以分析和探討。在海關行政處罰法的立法依據上,行政處罰法應該與海關法具有同等重要、并駕齊驅的地位,而不應該是成為海關法的附屬。

參考書目；

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政法管理干部學院學報,2002 ,(3):33.