第一篇：商業銀行的稅務檢查

商業銀行的稅務檢查

國有商業銀行涉及稅種較多，對于地稅部門主要是營業稅，抵債業務又涉及契稅、房產稅等稅種，還負有代扣代繳個人所得稅和營業稅的義務，檢查時均應加以關注。主要問題如下：

一、少計或不計利息收入（涉稅問題）

1、未按權責發生制原則計算利息收入、收取利息長期掛賬不按規定結轉收入，或記入金融機構往來賬戶，或沖減經營費用。

2、將一般貸款作為轉貸外匯業務處理，扣除借款利息（手續費）記收入，或擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

3、虛增融資業務出租貨物的成本，少繳稅費。

4、應收利息逾期未按規定轉入表外核算，收回的應收未收利息未按規定轉入表內核算，少計收入。

5、未按規定沖減應收利息收入。

6、抵債資產自用或變賣，抵息部分未按規定計稅。

第二篇：商業銀行稅務檢查

商業銀行稅收檢查操作指南

一、商業銀行經營管理及核算特點

（一）商業銀行簡述

商業銀行是依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的，辦理吸收公眾存款、發放貸款、結算等業務的企業法人。目前，我國商業銀行包括國有商業銀行、股份制商業銀行、城市商業銀行、農村商業銀行和外資銀行等。

國有商業銀行是指資本金由國家撥付（或控股）的商業銀行，通常指中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行和交通銀行，是我國商業銀行的主體和核心，其主要業務包括吸收存款、發行金融債券、借款等籌資業務，貸款業務，買賣有價證券，結算業務，委托、代理、咨詢等信托業務以及股票、債券、外匯買賣投資和實業投資等投資業務。

另外，還有一些股份制或地方設立的商業銀行(如光大、華夏、興業、中信、深發展、廣發展等)以及中外合資和外資金融機構。

本文是以國有商業銀行為例，整理商業銀行稅收檢查指南。

（二）國有商業銀行的經營特點 1．經營的商品和業務具有特殊性

國有商業銀行經營的商品是貨幣、貨幣資本以及金融機構衍生產品等特殊的商品，以信用方式從事經營活動。

國有商業銀行經營業務除了傳統的存、貸、匯等金融零售業務，還經營多種金融批發業務（即非個人業務）以及各種新的金融業務和品種，不僅核算、反映、監督本身的業務活動，而且還核算、反映、監督各部門、各企業、各單位的資金活動情況，負有國家間接管理經濟的職能，具有較強的政策性。

2．實行一級法人，分級管理的體制

國有商業銀行實行在總行一級法人基礎上，“統一領導、分級管理、統負盈虧、統繳所得稅”的管理體制；總行對分支機構統一領導，層級授權，以分、支行為成本、利潤、風險控制和資源配臵中心經營銀行業務。內部實行總行、省級分行（一級分行）、市地分行（二級分行）三級核算（個別地方區縣支行也獨立核算），自計盈虧、指標控制、分配掛鉤、虧損自補的管理辦法。這種經營管理體制在財務管理上表現出集團財務的特征，由總行集中披露的財務信息具有很強的概括性和淹沒性。

3．管理和核算網絡信息化

國有商業銀行各行以大中心數據集中模式為技術依托，分別制定了網絡信息化業務核算系統，該系統由若干個子系統組成，每個子系統又由一個或多個應用組成，其核心是集對公業務、個人業務、國際業務、銀行卡業務為一體的業務處理系統，實現了業務信息和管理信息的自動采集和數據集中。經過多次升級換代，專業化程度非常高，核算系統功能也很強大，其整個核算系統包括財務管理體系的運作已非常現代化，基本擺脫了手工記賬。

——貸款業務由風險管理部門通過“信貸管理系統”進行受理、審批后，將貸款借據傳到營業部門，通過柜員機錄入業務核算系統，利息收入自動結轉。貸款合同和臺賬由風險管理部門保存，借據由財務部門保存。

——存款業務由各營業部或網點通過業務核算系統直接受理，系統自動計息，憑證統一保管，有關事項采用登記簿（個別網點留有手工賬）形式備查。

——人事費用、業務費用等費用通過“財務管理系統”核算后轉入業務核算系統。

——固定資產通過“固定資產管理系統”統一核算，自動計提折舊，并與業務核算系統接口，原始憑據保存在市地分行以上核算單位財務部門。

4．事權等級嚴格，制約性強

國有商業銀行事權劃分靈活、事中控制嚴密，以行政區劃設立分支機構，以產品和業務為中心構造其內部組織體系，部門分工細、制約性強，管理層次多，根據不同業務種類、不同的交易類型和不同的金額，賦予柜員不同的級別和處理權限，一個數據的匯集須幾個部門共同完成，每人須憑借各自的密碼和授權處理業務和查詢數據，不能互查。在業務核算系統中，行長級人員只能查詢本行及其下級行的數據，各部門只能查詢本部門及其下級部門的數據。業務核算系統上線前的數據查詢，市地分行和支行的數據須到省行查詢，省行的數據須到總行查詢。

（三）國有商業銀行財務核算特點 1．會計賬務組織

在會計賬務組織上設臵了綜合核算和明細核算兩個相互核對、相互制約的核算體系。綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成；明細核算由分戶賬、現金收（付）日記簿、登記簿（卡）、余額表組成，其中分戶賬是明細核算的主要形式。

前臺柜員根據憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表（電腦記賬的，由電腦日批量處理后打印），通過相互間的總分核對、平衡，保證賬務處理的準確性。電腦記賬的登記賬簿、編制日記表以及平賬等工作均由計算機進行。為了前臺柜面的分工協作，采用單式記賬憑證，便于匯總每一會計科目的借方發生額和貸方發生額及分工記賬，但由于不能

在一張憑證上反映一項業務的全貌，而且記賬憑證的數量很大，不便于查賬。

2．核算內容

收益類核算內容主要包括營業收入、投資收益和營業外收入三部分；成本費用類核算內容主要包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出等營業成本、營業費用和稅金及附加。

3．市地分行以下機構財務核算多實行報賬制

國有商業銀行以二級分行（市地分行）為基本經營核算單位，其以下機構為非獨立財務核算單位，實行報賬制（有獨立核算權的除外）。非獨立核算的支行沒有完整的賬冊，不編制會計報表，存貸業務通過“業務核算系統”由上級行記賬，自上而下生成報表并下傳；固定資產由二級分行等核算行按產權歸屬直接管理和核算；費用統一調劑使用，逐級定額控制，支行正常的業務費用和支出年初由二級分行在限額內預撥備用金，實行報銷制，大額和臨時需要的費用須報批。

4．實行表內表外核算

表外科目是商業銀行會計所特有的一類會計科目。中國人民銀行規定,表外業務是指商業銀行所從事的，按照現行會計準則不記入資產負債表內，不形成現實資產負債，但能改變損益的業務。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業務，其中擔保類業務是指商業銀行接受客戶的委托對第三方承擔責任的業務，包括擔保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業務是指商業銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業務,包括貸款承諾等；金融衍生交易類業務是指商業銀行為滿足客戶保值或自身套期保值等需要而進行的貨幣和利率的遠期、掉期、期權等衍生交易業務。

國有商業銀行一般根據各自的實際情況，按照是否承擔風險,是

否存在或有事項設臵會計科目進行表內表外核算。存款、貸款、現金、金融機構往來、代理業務、所有者權益、損益等反映會計要素實際增減變化的科目在表內核算，分為資產類、負債類、所有者權益類、資產負債共同類（其特點是在日常核算中資金性質不確定，其性質視科目的期末余額而定，余額在借方表現為資產，余額在貸方表現為負債）和損益類。再貼現、轉貼現、應收未收利息、開出信用證、承兌匯票以及有價證券等不反映會計要素實際增減變化，而僅用于反映或有資產、或有負債以及各項登記備查事項的會計科目在表外核算，分為或有資產（或有負債）類、市場風險類和代理業務類以及備查登記類。

5．采用單式記賬法

國有商業銀行的表外業務核算一般采用單式記賬法（中國銀行現已改用復式記賬法），對發生的每一筆業務只在一個賬戶（科目）中進行登記，會計事項發生或增加時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結存或尚未結清的會計事項。記賬的主要目的不是為了計量，而是為了控制，需要什么資料登記什么資料，且對應關系不明晰，只反映了業務的一個側面，不能全面、系統地反映業務的來龍去脈，不便于檢查賬簿記錄的正確性。

6．賬簿憑證記載代碼化

國有商業銀行采用電腦記賬，賬冊、憑證及其摘要欄以核算代碼（二級核算碼稱為子碼）表示相應的會計科目名稱，以電子方式存檔。核算代碼由各自總行按業務種類和資金性質統一設臵，一種業務對應一個核算碼，有《會計科目及核算碼表》對照，每年有所變動，各行的核算代碼有所不同。

二、企業所得稅的稅務檢查

（一）少計或不計利息收入的檢查 1．常見問題

（1）未按權責發生制原則計算利息收入，收取利息長期掛賬不按規定結轉收入，或記入金融機構往來賬戶，或沖減經營費用。

（2）將一般貸款作為轉貸外匯業務處理，扣除借款利息（手續費）記收入，或擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

（3）應收利息逾期未按規定轉入表外核算，收回的應收未收利息未按規定轉入表內核算，少計收入

（4）未按規定沖減應收利息收入。

（5）抵債資產自用或變賣，抵息部分未按規定計稅。2．主要檢查方法

（1）核對貸款臺賬，審查貸款合同，進行賬簿檢查。①根據權責發生制原則，抽查利息計算是否準確，是否全額并入收入計稅，關注貼現業務的利息計算是否準確，是否按全額計稅；檢查“金融企業往來收入”、“應付款項”、“財務費用”等賬戶，對照款項來源，審查有無將應稅收入混在金融機構往來收入中，或計入“財務費用”等賬戶抵減費用支出，有無長期掛賬不按規定結轉收入的情況；對照表外利息收入，檢查有無將“應計利息”轉入表外核算；對貸款額度大、掛賬時間長、運行情況良好的企業，抽查幾戶調查核實，核實有無企業已支付利息（含實物抵息）而銀行未計入利息收入的現象。

②審核轉貸協議或合同、轉貸利息票據，核實是否將一般貸款作為外匯轉貸業務來處理，扣除借款利息（手續費）記收入，少申報相關稅費；有無混淆、擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有無將金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

（2）對應收利息逾期情況進行審核。了解企業記賬的程序，檢查季度業務報表、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細表、貸款臺賬及相關記錄，統計表外核算的應收未收利息，查看貸款合同，核對銀行利息備查賬登記的貸款期限，審查有無貸款未逾期（含展期）90天，而應收利息逾期90天就轉入表外核算，有無將貸款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）發生的應收未收利息轉入表外核算；審查中長期貸款、逾期貸款發生額和表外應收未收利息貸方發生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。

（3）對應收利息沖減情況進行審核。逐筆統計利息收入沖減情況，結合表外核算應收利息表、貸款協議，檢查應收未收利息收入的沖減是否符合規定，沖減數額是否真實準確，審核所沖減利息收入的貸款及其應收未收利息是否均逾期（本金逾期含展期）90天，審核所沖減的利息收入是否已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅，審核所沖減的利息收入是否是已按規定繳納營業稅的；注意已剝離給金融資產管理公司的應收未收利息是否重復沖減，已沖減完畢的應進行清算。

（4）檢查固定資產臺賬、抵債（貸）實物明細表、租賃合同、收取租賃費的憑據、收費明細表、進賬單及傳票，到負責以物抵貸、抵息物品的資產保全或清收中心等部門核實抵債物品的處臵情況，檢查物品處理變現抵息部分是否按規定計稅和調整應納稅所得額；到法院、產權管理部門、拍賣機構調查資產處臵情況，核實企業有無將抵債資產自用或變賣的情況，檢查抵息部分有無未按規定申報繳納營業稅、房產稅、契稅等稅費，是否按規定進行了應納稅所得額的調整；檢查折價金額高于債權部分的處理，到債務人（單位）調查是否退還，退還的金額、票據是否真實，未退還的是否按規定計算繳納企業所得稅。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅發（1999）第162號、國稅函（2002）第960號、國稅函（2000）第906號、財稅（2002）182號、財金（2005）67號、財金（2002）5號、財金（2005）53號

4．相關提示

特別關注銷售抵債資產取得的收入和沖減表外應收利息收入是否按規定計算繳納相關稅費。

（二）少計或不計手續費收入的檢查 1．常見問題

（1）手續費收入不入賬，直接用于職工福利，發放給職工等。（2）將手續費收入沖減營業費用、記入金融機構往來賬戶或長期掛應付款項。

2．主要檢查方法

（1）詢問有關人員，了解銀行從事那些中間業務，結合以往相應的手續費收入狀況，分析比較其手續費收入的構成和記賬的完整性，檢查有無少計或不計手續費的情況；到保險公司、郵局、自來水公司等有關委托代辦（收）單位調查代辦（收）及手續費支付的情況，核實是否將手續費收入放在賬外核算，或直接用于職工福利，或以加班費等名義發放給職工。

（2）檢查手續費收入、擔保費收入等賬戶，對照憑證審核金融經紀、結算、代理等業務的手續費收入是否為全額收入，檢查“營業費用”等費用賬戶和金融機構往來、應付款項等賬戶，審核有無將各項手續費收入直接抵沖費用或長期掛“金融機構往來”、“應付款項”等往來賬戶不確認收入，有無金融機構之間提供代結算、代發行金融

債券、轉貼現等服務取得的收入記入“金融機構往來”賬戶，少申報營業稅等稅費。

3．政策依據

國稅發（1997）第5號、國稅發（2001）第31號、國稅函（2000）第906號、4．相關提示

注意審核財務報告與企業所得稅申報表收入數據是否相符，財務報告和納稅申報數據存在差額時對收入明細要進行分年的分析核對，應進一步分析其財務報告營業收入與申報營業收入各差額產生的具體原因。如各財務報告數據都大于申報數據，疑似存在少計收入問題。特別關注是所得稅申報表附表三明細情況：如調減項目（“未按權責發生制原則確認的收入”、“確認為遞延收益的政府補助”等）內容反映的業務是否真實；視同銷售收入內容反映的業務是否如實申報（如“視同銷售收入”和“視同銷售成本”均為零，這與日常管理掌握情況不符，如贈送給客戶禮品等業務。）

（三）收回已核銷的呆賬本息，未按規定計入當期收入的檢查 1．常見問題

（1）收回的已在稅前扣除的呆賬，未計入收回當期的應納稅所得額。

（2）收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分未計入收回當期的應納稅所得額、未按規定繳納相關稅費。

（3）本全部或部分收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收入以外的其他應收款項，準備金已在稅前扣除或其損失已經在稅前扣除的，未計入收回的應納稅所得額。

2．主要檢查方法

（1）調取風險控制部門的《抵債（貸）實物明細表》、《抵貸資產處臵統計表》、《企業所得稅稅前扣除申請審批表》及其附表《呆賬損失明細表》、拍賣清單等資料對比審核。

（2）必要時可到實物存放地實地查驗，核查實物是否已處臵，處臵的收入是否掛在往來賬戶，未沖減貸款本金；核銷呆賬時全額進行了核銷，扣除本金和利息后的余額是否按規定計稅。

（3）調取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，審查收回已經核銷的呆賬是否申報納稅，與所得稅納稅調整表核對，是否計入當期的應納稅所得額。

（4）對已經核銷的壞賬，應選擇部分業務能夠核對的企業進行調查落實，檢查是否企業已經償還，而銀行沒有計入應納稅所得額。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（四）將應稅收入混入免稅收入或將免稅收入的相關費用記入應稅收入的費用稅前扣除的檢查

1．常見問題

（1）將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國債利息收入中申報免稅。

（2）國債免稅收入的傭金、過戶費等相關費用并入應稅收入的費用中，申報所得稅時未剔出，稅前扣除。

2．主要檢查方法

（1）檢查“長期債券投資”賬面記錄，與國債購買備查簿核對，審查購買國債、金融債券、其他債券的資金占用和認購債券文件、債券入庫單等購買的原始憑證，根據兌付期，確定免稅國債利息收入，與納稅申報情況核對，找出差額。

（2）審查“業務費用”等賬戶，核實有無將購買國債的標準傭金、印花稅、過戶費、附加費用等計入費用中，未進行應納稅所得額的調整。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（五）業務及管理費用的檢查。1．常見問題

（1）列支企業職工個人住房的物業費、修理費和家屬小區的維修改造支出。

（2）列支應由個人負擔的費用，列支外單位的費用。（3）列支投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險。

（4）將部分應列入教育經費的培訓支出作為差旅費用，將部分招待費用也作為差旅費用支出。

（5）將部分應列入職工福利費的費用直接列入業務及管理費用。（6）重復列支勞務派遣人員的費用。2．主要檢查方法

（1）詢問有關人員，了解福利情況，檢查相關成本、費用賬戶，審核原始憑據核實有無報銷應由職工個人負擔或是外單位的費用，有無已出售給職工個人的住房所發生的物業費、修理費等列入成本費用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同，檢查有無保安、押運人員的服裝費用在福利費等費用中列支的情況。

（2）到相關收費單位調查了解有關項目收費的標準、計算依據和收繳方法，實地檢查企業繳納費用的計算依據（如供暖的面積、使用水的方數等），劃分費用的歸屬。

（3）檢查保險費支出，對照保單，審查有無為員工個人投保的人壽保險或財產保險等商業保險的情況。

（4）審查與勞務派遣單位簽訂的勞務派遣合同，并審核合同中關于薪酬標準、派遣人員人數等內容與實際情況是否相符；審核勞務派遣合同中約定的派遣人員工資支付方式，可以與銀行對賬單等憑證進行比對。關注支付給勞務派遣人員的加班費、績效獎金以及有關福利補助等內容。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅函（2009）3號、國稅函［2008］264號、國家稅務總局公告2012年第15號、財建[2006]317號、《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國勞務合同法》

4．相關提示

常見應計入職工福利費的費用直接計入業務及管理費的，如食堂人員工資、為職工子女支付的醫療保險費、離退休人員統籌外支出、喪葬及遺屬補貼、通訊補貼、不符合勞動保護支出、電影票及部分旅游費支出、晚會性質的費用、發放高檔服裝、非貨幣性補貼等費用。

目前企業的勞務派遣人員及勞務派遣合同的簽訂普遍存在傾向性問題，企業往往選擇對自己有利的稅務處理方式確認勞務派遣人員工資薪金支出、職工福利支出等內容。根據《勞務合同法》的規定，用工單位有支付給勞務派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關的福利待遇的義務，如果根據雙方合同約定，由用人單位直接發放派遣工上述費用，這些費用因為無法取得相應的發票，無法在企業所得稅前扣除。因此，雙方通常在勞務派遣合同中約定，被派遣人員的工資由勞務派遣公司發放，勞務派遣公司開勞務費發票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業所得稅前扣除。因此，按照實質重于形式 的原則，審查與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣協議，并核實其勞務派遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實際支付，以及這部分勞務派遣人員的工資薪金支出是否計入員工工資薪金。是否已把勞務費在業務及管理費用中列支后，又在工資薪金及職工福利費中重復列支。

（六）廣告費、業務宣傳費、業務招待費等的檢查 1．常見問題

（1）擴大扣除基數的范圍，將不允許計入基數的項目列入加大稅前扣除限額。

（2）將招待費、宣傳費等有扣除限額的費用計入會議費、差旅費等賬戶，加大稅前扣除限額。

2．主要檢查方法

（1）嚴格審查扣除基數的范圍是否正確，對照財務報表（利潤表）、企業所得稅申報表及相關附表看數據是否一致，是否把不應作為計提基數的項目列入扣除基數范圍。

（2）審查發生的有關會議費、差旅費的真實性和合法性，看差旅費的證明材料是否包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費的證明材料是否包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，特別關注是否有本地住宿費發票、帶有個人姓名發票以及明顯為報銷個人費用或營銷獎勵性質的發票，檢查是否有業務招待費等稅法規定了扣除限額的費用作為會議費、差旅費列支。

（3）檢查勞動保護費、差旅費、業務招待費等費用賬戶，審核有無值班費、早午餐費、稽核補貼和發放給員工個人的單項獎、國債手續費等工資性支出，詢問相關人員、審查有關會議紀要，確定費用的真實性和實際歸屬。

（4）對數額較大的發票到出票單位進行調查或異地協查，核實業務真實性和發票的合法性。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅函（2003）1147號、國稅發（2001）69號、國稅函?2008?828號

4．相關提示

銀行攬儲性質的獎勵支出應根據獎勵支出的對象、形式，正確區分是否屬于業務招待費、廣告費和業務宣傳費的范圍，按稅法規定進行相應的納稅調整。對于支出為實物的是否按稅法規定作視同銷售收入。

（七）呆賬準備和呆賬損失的檢查 1．常見問題

（1）擴大呆賬準備金的計提范圍，將不允許計提呆賬準備的風險和損失資產列入計提基數，加大稅前扣除限額。

（2）多計提的呆賬準備金在納稅申報時未全額做納稅調整。（3）呆賬損失的扣除未經過有權審批的稅務機關批準。2．主要檢查方法

（1）從財務報表中貸款資產明細項目與計提呆賬準備金的貸款資產明細表核對，與稅法規定的準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍核對，審核是否按規定的計提范圍計提呆賬準備。

（2）根據確定的允許計提的呆賬準備金的資產余額*1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額計算出準予當年稅前扣除的貸款損失準備金，與企業所得稅納稅調整表核對，看是否及時全額的做納稅調整。

（3）調取貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料，審核貸款發放及使用情況和投資情況。

（4）調取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業主管部門、保險企業等單位出具的相關證明材料，必要時可實地進行調查核實。

（5）調取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，與所得稅納稅調整表核對，是否有未經稅務機關審批在企業所得稅前扣除。

3．政策依據

財稅?2012?5號、財稅[2011]104號、財稅?2009?64號、國稅函（2008）624號、國稅發（2003）073號

4．相關提示

金融企業不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產，不得計提呆賬準備。

不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（這個應該針對銀行撥備資金，主要是銀行貸款損失準備和銀行資產損失準備）

貸款損失準備是否按以下公式計算：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，如上述公式計算的數額如為負數，是否相應調增當年應納稅所得額。檢查中應考慮檢查期間前后的銜接，分計算調整。

（八）研究開發費用的檢查 1．常見問題

不允許計入研發費用加計扣除的費用計入研發費用并在稅前扣除

2．主要檢查方法

（1）了解其研究開發具體項目和分項目扣除金額；審核發生的研發費用項目憑證的真實性和合法性，是否把不允許計入研發費用加計扣除的費用計入研發費用。

（2）查看其各研究開發費用備案情況及備案資料情況，是否齊備符合稅法規定。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

4．相關提示

（國稅發?2008?116號）中正列舉了允許企業在計算應納稅所得額時可以實行研發費用加計扣除的項目，但研發人員的差旅費也不得加計扣除，在審核研發費用有關項目和憑證時應關注差旅費。

據了解目前部分銀行的研發工作主要集中在總行和固定研發中心、研發分部，各省分行不應存在研發費用支出，如發生研發費用扣除，建議對其分行發生的研發費用進行詳細審核。

（九）固定資產折舊的檢查 1．常見問題

（1）擴大計提折舊的固定資產的范圍、多提折舊，影響當期利潤。

（2）縮短固定資產的折舊年限、計算方法，多提折舊。（3）已交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，已暫估入賬，并按規定計提折舊；正式竣工后，未及時調整。

2．主要檢查方法

1、通過企業的“固定資產管理系統”全面了解企業固定資產狀況，及時發現和掌握企業各項固定資產的基本情況；然后對照 “固定資產折舊明細表”并結合“累計折舊”賬戶的貸方發生額，計算是否多計提了固定資產折舊。

2、通過有關的會計核算資料，與所得稅納稅申報表固定資產調整明細表核對，審核年終是否做納稅調整。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

4．相關提示

稅法規定了企業固定資產折舊計提的最低年限要求，若會計上超過最低年限提取的折舊按會計計提金額扣除，不得調減，若低于最低年限提取的應予以調增。關注固定資產納稅調整明細表如固定資產的調整為調減項，應落實調減的原因，核實調減金額是否正確。

（十）房屋裝修費未按規定予以資本化或攤銷，減少當期應納稅所得額的檢查。

1．常見問題

（1）將屬于本企業所有的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用。

（2）投入使用后或產權不屬于本企業所有的房屋發生的裝修費，未按規定年限攤銷。

（3）裝修費的發生額不真實，多列費用多攤銷。2．主要檢查方法

（1）檢查企業的房屋產權所有，凡房屋產權屬于本企業擁有的，審核其投入使用前所發生的房屋裝修費是否并入房屋價值，按照稅法所規定的折舊年限和殘值率計提折舊；

（2）檢查“經營租入固定資產改良”、“待攤費用攤銷”和“業務費用”等賬戶，核實房屋裝修費后投入使用的具體日期，對照借、貸方記賬憑證，審核是否按規定的年限攤銷、攤銷額計算是否正確；（3）查看有關的合同、協議等資料，核查房屋裝修費發生的真實性。對發生的大額費用應到出票單位和相關監管部門核查其真實性和發票的合法性。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（十一）跨列支費用，減少當期應納稅所得額的檢查 1．常見問題

（1）以前費用在當年列支補扣。（2）提前列支以后費用。

（3）預提費用的余額年終未進行納稅調整，減少應稅所得額。2．主要檢查方法

（1）檢查各項費用的原始憑證的開票日期、內容和合同協議，有無列支以前的費用和提前列支以后的費用。必要時到對方進行調查核實。

（2）檢查預提費用賬戶，對照所得稅納稅調整表，審核其余額年終是否進行了納稅調整。

第三篇：稅務檢查報告

地方稅收XX分局檢查記錄

被查單位：XX房地產管理局

所屬時間：XX年X月至XX年X月

我分局派人于XX年X月X日起對你單位XX年X月X日至XX年X月X日止應繳地方各稅費情況依法進行了檢查，根據你單位提供的會計報表，財務帳簿及相關納稅資料，檢查結果如下：

一、基本情況

1、X職工人員X人，屬于自收自支性質的事業單位。

2、X收入合計3932767.44元。

其中營業稅應稅收入—服務性收費2896614.00元，包括轉讓費866669.00元，評估費1074776.00元，測繪費332197.00元，抵押費128730.00元，租賃手續費18600.00元，檔案費127872.00元，資料費29680.00元，代理費318090.00元。

支出類合計2783104.43元

其中：工資薪金1458286.71元，辦公費120974.48元，印刷費33910.00元，水電費19050.22元，交通費157890.32元，差旅費76469.00元，會務費21728.00元，招待費210311.00元，福利費128572.04元，培訓費4620.00元，設備購置費233731.00元，維修費119958.00元，其他費用170019.77元，郵電費27584.00元。

3、共使用6個營業帳本，支付車輛保險費9000.00元，實收資本增加233731.00元。

4、XX以前地方稅費已繳清。

二、各地方稅費結算情況

1、應征營業稅—服務業2896614×5％＝144830.70元

申報稅額 144830.70元

已征稅額 144830.70元

欠稅0元

本次查補稅額 0元

應補繳稅額0元

2、應征城建稅144830.70×5％＝7241.54元

申報稅額 7241.54元

已征稅額 7241.54元

欠稅0元

本次查補稅額 0元

應補繳稅額0元

3、應征教育費附加及地方教育費附加144830.70×4.5％＝6517.38元 申報額 6517.38元

已征數 6517.38元

欠交數0元

本次查補數0元

應補交數0元

4、應征印花稅—帳本6本×5元/本＝30元

印花稅—保險合同9000.00×1‰＝9.00元

印花稅—實收資本233731.00×5‰＝117.00元

應征印花稅合計：156元

申報稅額0元

已征稅額0元

欠稅0元

本次查補稅額 156.00元

應補繳稅額156.00元

5、應代扣代繳個人所得稅12289.00元

申報稅額0元

已征稅額0元

欠稅0元

本次查補稅額12289.00元

應補繳稅額12289.00元

6、應征車船稅由保險機構代扣代繳。

7、應征水利建設基金2896614.00×0.6‰=1738.00元

申報數0元

已征數0元

欠交數0元

本次查補數1738.00元

應補交數1738.00元

8、應征工會經費1458286.71×2％＝29166.00元

申報數0元

已征數0元

欠交數0元

本次查補數29166.00元

應補交數29166.00元

9、應征殘保金42×1.5％×20333＝12809.79元

申報數0元

已征數0元

欠交數0元

本次查補數12809.79元

應補交數12809.79元

10、企業所得稅結算如下：

（1）總收入3932767.44元，其中應稅收入2898843.44元。

（2）應稅收入占全部收入總額比例2898843.44÷3932767.44＝73.71％。

（3）支出與收入配比3354329.43×73.71％＝2472476.22元。

（4）應稅營業利潤2898843.44-2472476.22-174661.22＝251706.00元。

（5）調增部分336571.08元。

其中:①、2007稅金36233.62元，②、2007費用7739.09元；

③、資本性支出［233731-（233731-233731×10％）÷3］×73.71％＝120598.18元；

④、業務招待費210311×73.71％-2898843.44×5‰＝140526.0

2元；

⑤、罰款15000×73.71％＝11056.50元

⑥、捐贈與贊助（11000＋10000＋6700）×73.71％＝20417.67元

（6）調減部分32377.43元。

其中：查補印花稅156.00元，查補費用32221.43元。

（7）彌補以前虧損56769.97元。

（8）應納稅所稅額：

251706.00+336571.08-32377.43-56769.90=499129.75元

（9）應征企業所得稅：499129.75×25％＝124782.44元

已征稅額0元

本次查補124782.44元

應補繳稅額124782.44元

三、應補繳地方稅費合計：

1、應征稅費 339530.74元

2、申報稅費158589.62元

3、已征稅費158589.62元

4、欠繳稅費0元

5、本次查補稅費180941.12元

6、應補繳稅費180941.12元

四、發票違章情況

1、XX年X月X月第14號憑證，收款收據支付住宿費、資料費320.00元。

2、2008年3月15日26號憑證用收款收據支付培訓、資料費1000.00元。3、2008年12月30日第24號憑證，用材料發票入帳支付工程款1470.00元。、以上違章行為根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條、三十九條之規定，處定罰款1800.00元。

五、稅務違章情況

1、未按規定代扣代繳個人所得稅12289.00元。

2、未按規定申報而造成少繳印發稅156.00元。

以上違章行為，根據《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條和第六十四條之規定，處定罰款6222.50元。

六、處理意見

1、對于應補繳稅費180941.12元，予以追繳。

2、對于應補繳稅款及相關費用，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及相關法規分別以滯納之日起加收0.5‰和5‰的滯納金。

3、對于發票違章行為和稅務違章行為分別處以罰款1800.00元和6222.50元。

法人簽字：

財務人員簽字：

單位公章：檢查人員簽字：檢查日期：

第四篇：稅務檢查通知書

格式一

稅務檢查通知書

稅檢通一〔 〕 號 : 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規定，決定派 等人，自 年 月 日起對你（單位）年 月 日至 年 月 日期間（如檢查發現此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進行檢查。屆時請依法接受檢查，如實反映情況，提供有關資料。

稅務機關（簽章）

年 月 日

告知：稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證

和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

使用說明 1．本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條、第五十九條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十九條設置。2．適用范圍：稅務檢查人員在依法對納稅人、扣繳義務人實施稅務檢查時使用。3．“決定派 等人”橫線處至少填寫兩人姓名。4．本通知書與《稅務文書送達回證》一并使用。5．文書字軌設為“檢通一”，稽查局使用設為“稽檢通一”。6．本通知書為a4豎式，一式二份，一份送被查對象，一份裝入卷宗。篇二：稅務檢查通知書(二)格式二

稅務檢查通知書

稅檢通二〔 〕 號 : 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規定，現派 等 人，前往你處對 進行調查取證，請予支持，并依法如實提供有關資料及證明材料。

稅務機關（簽章）

年 月 日

告知：稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務

檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密。未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被調查人有權拒絕為稅務機關提供有關資料及證明材料；有權拒絕協助稅務機關調查取證。

使用說明 1．本通知書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條、第五十七條、第五十九條設置。

2．適用范圍：檢查人員在向有關單位和個人調查取證納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅、代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，或者需要協查案件時使用。3．本通知書的抬頭填寫有配合調查義務的單位或個人名稱，空白橫線處分別填寫所派出稅務人員的姓名和需要調查取證的涉稅事項。4．本通知書與《稅務文書送達回證》一并使用。5．文書字軌設為“檢通二”，稽查局使用設為“稽檢通二”。6．本通知書為a4豎式，一式二份，一份送被調查對象，一份裝入卷宗。篇三：企業應對稅務檢查的注意要點

企業應對稅務檢查的要點有哪些

一、無論使用什么會計軟件，無論賬簿量大小，一律按年打印賬簿，裝訂成冊，以備稅務機關稅務檢查。

二、稅務檢查必須向被檢查企業下達《稅務檢查通知書》（征管局不得下達《稅務事項通知書》進行稅務檢查），并出示檢查官員《稅務檢查證》和《工作證》。稅務機關不得委托中介機構行使稅務檢查權力（查賬權、詢問權、查驗權等），無權委托事務所代表稅務機關進入企業查賬、進行土地增值稅清算審核（否則構成“行政執法主體違法”）。稅務官員不得口頭以“納稅輔導”為名查閱本公司賬簿。

三、稅務經理簽收《稅務檢查通知書》后，應當審閱通知內容：區分法律依據是《征管法》第五十四條（本公司是“當事人”）還是第五十七條（本公司是“相關單位”），以判斷本公司的法定義務范圍。依據五十七條的，公司有權知悉“當事人”身份，并只提供與該當事人有關的資料（而不是公司全部賬簿憑證）；檢查期滿稽查局不需向本公司出具《檢查結論》。

四、同一內，已經接到過稅務機關下達的《稅務檢查通知書》，又第二次被下達《稅務檢查通知書》；或者同一納稅被兩次稅務檢查構成重復檢查的（上級稅務機關對檢查案件進行抽查的情況除外），企業應當提出書面反對（依 據《稅收征收管理法實施細則》第八十五條）。

五、出具縣（區）級以上稅務局局長簽發的《調取賬簿通知書》（參見《征管法實施細則》八十六條。各級稽查局無論行政級別高低，均屬稅務局內設機構，稽查局局長均無權簽發）的，應向其提供往年的書面打印賬簿。稅務機關調取書面賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料（限于與稅務檢查有關的合同、證件等，不得以“屬于有關資料”為由要求查看員工會議記錄本、拷貝辦公電腦全部信息等），應出具《清單》，注明調取日期。《調取賬簿通知書》如果聲稱“經稅務局局長批準”但并無局長簽字或者加蓋私章，納稅人有權要求出示局長簽批件；或在行政復議階段要求查閱“局長簽批文書”，否則可指控其程序違法。

稅務機關可以在企業現場查閱電子賬簿和信息系統，但無權用磁盤復制全部電子賬簿帶走并長期留存于稅務機關（稅務機關以國稅發[2009]157號文第二十三條規定為依據強行復制電子賬套而拒絕調取紙質賬簿，沒有上位法依據；變相規避征管法“三個月”的調賬時限約束，涉嫌違法）。

五、調取賬簿的須與《檢查通知書》期間一致。例如，不得以檢查2008-2010三年納稅情況為由，要求調取 2004-2010年賬簿（除檢查2008-2010時取得偷稅證據線索，涉及以前賬簿需要查閱的情況外）。六、一般情況下，稅務局無權調取企業當年的賬簿憑證。

特殊情況下，出具“設區的市級”稅務局局長簽發（自稱“經市局長批準”而未出示簽批件的，視為“未經批準”不予提供，并立即派人向市局長辦公室投訴）的《調取賬簿通知書》的，可以專門打印本的會計賬簿供其調閱。但稅務機關應在30日內退還。調取當年賬簿限于以下幾種情形（國稅發 [2003]47號）：（1）涉及增值稅專用發票檢查；（2）納稅人涉嫌稅收違法行為情節嚴重；（3）納稅人可能毀滅、轉移、藏匿賬簿資料；

（四）稅務機關認為其他需要調回檢查的情況。

七、稅務機關調取往年賬簿的，從清單日期起應在三個月內退還。稅務官員復制電子賬簿并攜帶返回稅務機關存儲的，應在3個月以內以納稅人可驗證的方式銷毀。

八、稅務稽查人員不得撬鎖開柜、強搬電腦（無論是否有警察在場“見證”）；不得搜查人身和住宅，否則報請公安機關依《治安管理處罰條例》第23條處罰或檢察機關依《刑法》第245條提出刑事檢控（立案標準參見高檢發釋字 [1999]2號）。未經公安機關立案，警察未持有區（縣）公安局簽發的《檢查證》（適用于行政案件），亦不得檢查辦公場所和強搬電腦（尋找所謂的“違法證據”）；未持有檢察院簽發的《搜查證》（適用于刑事案件），亦不得搜查。《刑法修正案

（七）》生效后，公安機關不得“提前介入稅務檢查，與稽查局聯合辦案”；否則報請公安局督察、檢察院予以制止。

九、納稅人不負有提供10年前的賬簿憑證資料的義務（《征管法實施細則》第二十九條）。

十、在《調取賬簿通知書》已經調走的賬簿憑證中已經附有的（如成本結轉表），不重復提供。已經向征收局報送過的資料（各種證書、合同、章程、申報表等），有權不重復向稽查局復印，要求稽查局自行向征收局調取或復印。非必有的資料（如銷售明細表），可以不提供。

十一、稽查局通過派遣大隊人馬，包圍售樓處員工及辦公電腦、財務部員工及辦公電腦，要求拷貝硬盤，對公司業務的正常開展造成妨礙的，應通過錄音、錄像、照相固定證據，通過檢舉控告追究當事人行政責任。

十二、公司辦公區域（尤其是財務室、會議室、售樓處等重點區域）要安裝監控攝像設備。稅務師可由公司配備錄音電話、錄音筆、錄像機三件辦公設備。未安裝監控攝像設備而造成被“抄家”、被毆打不能取證而無法追究犯罪嫌疑人責任的，視為公司責任。設備齊全但因稅務師怯場而幫助稅務官員“抄家”造成的損害，視為稅務師責任。篇四：稅務檢查通知書

稅務檢查通知書

赤峰北方礦業有限公司：

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第 五十四 條 款我局決定從 年年日至 2009 年 12 月 31日期間執行稅法的情況進行檢查，請屆時將納稅資料準備齊全，接受檢查。如你單位有因不可抗力（或特殊情況），不能接受檢查或以上檢查人員應回避的，必須在接到本通知之日起三日內提出申請。

稅務機關（章）2010年10月13日 告知事項：

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律、法規、規章，告知你（單位）的義務、權利：

一、你（單位）的義務：

1、必須接受稅務機關及檢查人員依法進行的稅務檢查，向檢查人員介紹本單位概況、生產經營情況，提供帳薄、憑證、報表、開戶銀行帳號及有關資料。

2、如實回答檢查人員的詢問，并在詢問筆錄、檢查底稿和取證資料上簽章或押印。

二、你（單位）的權利：

1、對檢查結果，有陳述和申辯的權利。

2、對檢查人員與被檢查單位有親屬關系、利害關系或其他關系可能影響公正執法的，有權申請其回避。

3、對檢查人員違法、違規行為造成的損失，有權要求賠償。

4、對檢查人員有以權謀私、故意刁難，以及引、誘、逼供行為的，有權向其所在國稅機關及有關部門檢舉控告。

5、對檢查人員無稅務檢查證或不是兩人以上實施檢查，有權拒絕檢查。篇五：1金稅協查專用稅務檢查通知書及其使用說明

附表：

1.金稅協查專用《稅務檢查通知書》及其使用說明； 2.《防偽稅控認證不符和密文有誤增值稅專用發票協查處理臺帳》； 3.《增值稅專用發票協查表》； 4.《金稅協查系統內部生成委托協查處理臺帳》； 5.《防偽稅控認證不符和密文有誤增值稅專用發票協查結果通知單》； 7.《企業及增值稅專用發票信息查詢及結果證明單》； 8.《企業信息查詢及結果證明單》； 9.《稅務協查報告》(金稅協查使用)； 10.《金稅協查案件移交表》； 11.《金稅協查移交案件處理臺帳》； 12.《內部生成委托協查信息分部門統計匯總表》； 13.《金稅協查系統發現查處案件情況一覽表》； 14.《紙質函件協查工作管理臺帳》;15.《其他協查工作管理臺帳》 16.《案件協查報告》； 17.《稅務違法案件協查情況表》； 18.《案件協查申請審批表》； 19.《紙質函件及其他協查統計季（年）度報表》； 20.《涉案企業全面稅務檢查結果匯總表》。

附表1 _________稅務局（稽查局）稅 務 檢 查 通 知 書

稅 檢通二[ ] 號 ____________：

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規定，現派_________等__人，前往你處對__________________進行調查取證，請予支持，并依法如實提供有關資料及證明材料。

稅務機關（章）年 月 日

告知：稅務機關派出的人員進行稅務調查時，應當出示稅務檢查證和稅務

檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

使用說明 1.本通知書根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條、第五十七條、第五十九條設置。

2.適用范圍：檢查人員在向有關單位和個人調查取證納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅、代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，或者需要協查案件時使用。3.本通知書的抬頭填寫有配合調查義務的單位或個人名稱，空白橫線處分別填寫所派出稅務人員的姓名和需要調查取證的涉稅事項。4.本通知書與《稅務文書送達回證》一并使用。5.文書字軌設為“檢通二”，稽查局使用設為“稽檢通二”。6.本通知書為a4豎式，一式二份，一份送被調查對象，一份裝入卷宗。

附表2 防偽稅控認證不符和密文有誤增值稅專用發票協查處理臺帳

注：

1、問題類型欄，按下列編號只填寫號碼：①專用發票代碼認證不符。②專用發票號碼認證不符。③開票日期認證不符。④銷貨方納稅人識別號認證不符。⑤購貨方納稅人識別號認證不符。⑥金額認證不符。⑦稅額認證不符。⑧密文有誤。

2、軟盤數據（電子數據）欄填寫讀入協查系統且與專用發票原件相符的軟盤數據（電子數據）數量。

3、此臺帳由征收、管理部門移送認證系統轉入的認證不符、密文有誤的專用發票時、委托管理崗位向征收、管理部門移送協查結果時填寫。

附表3 增值稅專用發票協查表 要求發起協查部門：

2、此表由稽查局、征收、管理部門、進出口稅收管理部門等根據工作需要要求發起內部生成委托協查時，由各部門經辦人填寫。

第五篇：稅務檢查通知書

稅務檢查通知書

赤峰北方礦業有限公司：

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第 五十四 條款我局決定從年年日至2009年12 月 31日期間執行稅法的情況進行檢查，請屆時將納稅資料準備齊全，接受檢查。如你單位有因不可抗力（或特殊情況），不能接受檢查或以上檢查人員應回避的，必須在接到本通知之日起三日內提出申請。

稅務機關（章）

2010年10月13日

告知事項：

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律、法規、規章，告知你（單位）的義務、權利：

一、你（單位）的義務：

1、必須接受稅務機關及檢查人員依法進行的稅務檢查，向檢查人員介紹本單位概況、生產經營情況，提供帳薄、憑證、報表、開戶銀行帳號及有關資料。

2、如實回答檢查人員的詢問，并在詢問筆錄、檢查底稿和取證資料上簽章或押印。

二、你（單位）的權利：

1、對檢查結果，有陳述和申辯的權利。

2、對檢查人員與被檢查單位有親屬關系、利害關系或其他關系可能影響公正執法的，有權申請其回避。

3、對檢查人員違法、違規行為造成的損失，有權要求賠償。

4、對檢查人員有以權謀私、故意刁難，以及引、誘、逼供行為的，有權向其所在國稅機關及有關部門檢舉控告。

5、對檢查人員無稅務檢查證或不是兩人以上實施檢查，有權拒絕檢查。