第一篇：稅務檢查和查賬技巧

稅務檢查和查賬技巧——往來賬

企業的往來賬主要有兩種：一種是經營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經營性（購銷）往來是指企業對外經營（購銷）業務引起的債權債務，是通過“應收賬款”、“預收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經營業務或者企業內部的非經營性債權債務，是通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算。

現行的會計準則規定：對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報，即在《資產負債表》中使用經營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報，各賬戶的債權債務之間不得互為抵消，真實地反映債權債務實際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報，這因為這些科目主要是非經營性或者內部之間的往來，不屬于企業真正的債權債務，不符合經濟民商法上債權債務構成要件。即其他往來賬的債權債務相互抵消企業本身是有權處置轉移豁免的，而經營性債權債務相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉移豁免的。

企業正常往來賬的核算內容應是體現企業正常經營過程中發生的債權和債務的多少，是不應該存在稅收問題的，那為什么說企業往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業《資產負債表》往來賬戶中表現的稅收問題

由于《資產負債表》列報的特殊規定，往來賬戶反映的數據與會計科目總帳（明細）余額性質是不同的。因此從稅務稽查的角度，則：

1、“應收賬款”直接反映企業發生經營性業務中已開具發票而沒有收到款項金額。則重點檢查企業是否有虛開發票虛構業務的嫌疑。

2、“預收賬款”直接反映企業發生經營性業務中未開具發票而已經收到款項金額。則重點檢查企業是否有不按時開具發票延遲納稅的嫌疑。

3、“應付賬款”直接反映企業經營性業務中對方已開具發票而沒有支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查是否有不申報滯留發票或者對方虛開發票行為）。

4、“預付賬款”直接反映企業經營性業務中對方未開具發票而已經支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查對方有無不按時開具發票延遲納稅行為）。

5、“其他應收款”直接反映企業發生非經營性義務中已經支付與收取款項的差額。則重點檢查企業是否有轉移企業利潤且不繳納個稅的嫌疑。

6、“其他應付款”直接反映企業發生非經營性義務中已經收取與支付款項的差額。則重點檢查企業是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

二、企業往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業中經常會發生這樣的業務，企業出售貨物，產品已經發出，貨款也已經收到，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款出現貸方余額。為什么會出現這種情況？因為企業沒有開出銷項發票。現行稅法規定：納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件，一是已經銷售貨物或提供應稅勞務，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，無約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（4）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天，但建造超過12個月的貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（7）發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

按照稅法規定，一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。企業正確的賬務處理應該是這樣的，企業在收取貨款時將發票開出，根據發票金額做會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

企業在收取貨款的當期就應該正確核算該項業務的應納增值稅額。因為我國的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業開出銷貨發票，就要確認銷售收入，計算并向稅務機關申報同時應交納的增值稅額。盡管稅法中已經對納稅義務時間有了明確的規定，但是發票在企業手中，開不開發票，何時開發票企業都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業納不納稅，何時納稅的問題。有些企業由于資金不足交不起稅，就從發票上做文章故意拖延開具發票的時間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業務根本不開發票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業務通過現金結算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業稅

現行稅法規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。即納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件：一是有提供應稅勞務或銷售轉讓不動產等應稅行為，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）轉讓土地使用權或者銷售不動產采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（2）提供建筑業或者租賃業勞務采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（3）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，納稅時間為其轉移的當天。

（4）發生自建行為的，納稅時間為銷售自建建筑物時。

因此企業在銷售不動產和建筑業或者租賃業中無論何時收取應稅行為的款項，都必須及時繳納營業稅。但是一些企業將收取以上提供應稅行為的款項時，常常在會計上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應付款

這樣其他應付款會出現大量的發生額。稅務機關以企業經營業務的性質和相關合同，來判斷該款項實質上屬于分解應稅收入行為。仍然可以調整作應稅預收款來計算征收營業稅。

（三）企業所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業的會計核算有著密不可分的關系，所以企業的發票管理是稅收工作的重點。因為多種稅種的稅基都是發票上的銷售金額，它也是稅務部門查補稅額的主要依據。

發票是企業收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業的納稅依據，也是監查企業經濟業務交易環節相關方的納稅依據及上下流轉環節計稅基礎連續性的稅收記錄。

如果在一個經濟業務交易環節沒有取得（開具）發票，對本企業可能沒有損失，但是對于稅務機關來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內容。

企業常發生這樣的業務，銷售貨物或者提供勞務給某些經營者，取得的是現金收入，購買方不要發票。賬務處理是這樣的：

借：庫存現金

貸：應收賬款

應收賬款體現貸方余額。實際上該項應收賬就涉及到增值稅和企業所得稅的核算。該筆業務正確的賬務處理是應該根據發票，借：庫存現金

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

從而核算產品銷售利潤。如果企業不開出銷項發票，產品收入就不會在賬面體現，增值稅就會漏交，相應的利潤也不能夠體現，企業所得稅就不會被正確計算。另外企業的現金核算也是非常靈活的，類似的業務記入往來賬中的金額是否真實，或者銷項發票雖已開出，但是發票金額是否是如實開具，或者根本就不將該筆現金收入記入財務賬中，現實中上述現象是不能排除的，這一切都將影響到企業收入和利潤的核算，從而影響企業所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務的特點。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因為印花稅是一種小稅，往往不容易引起重視，所以企業對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業訂購生產用原材料（金額省略），支付貨款時，企業做如下的賬務處理：

借：預付賬款

貸：銀行存款

再看，企業購入原材料已驗收入庫，貨款未付，賬務處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預付賬款

這樣的業務在企業中是常見的，而且這樣的賬務處理似乎也沒有什么，實際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業務到底有沒有合同？按稅法規定，企業應按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計稅基礎是購銷合同金額。但是許多企業認為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業務的性質，根據自制憑證和發票入賬。企業購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業自己掌握和處理。即使企業有簽訂書面購銷合同金額與實際金額也由企業自己掌握。所以企業在計算和申報應納印花稅額的時候，留有余地根據自身覺悟來計算，這樣就會出現少申報或不申報印花稅的現象。即使企業按規定正常申報并繳納印花稅，稅務機關又有什么根據判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務機關就應該熟悉購銷經營性往來賬原理，運用會計科目賬戶核算原理來正確確認印花稅的計稅基礎。

（五）個人所得稅

企業經常會出現這樣的情況，把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說，許多企業為了鼓勵銷售，保持與客戶的業務往來關系，不同程度的發生一定數量的銷售傭金（業務提成）。有的企業由于資金緊張，這種費用有時不能及時兌現，就將費用記入“其他應付款”中體現欠款。賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：其他應付款

記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業付出該筆費用的時候，根據賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業的銷售政策五花八門，所以企業操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業還將這樣的業務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發放。稅務機關應該注意企業的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用？其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用？

（六）房產稅

企業的發生基建、更新改造等在建工程，常常采用發包方式進行，一般企業在支付過程進度款，做賬務處理如下：

借：預付賬款

貸：銀行存款

根據會計準則規定，企業發包的在建工程，除工程開始之前支付工程預付的工程價款（工程墊付款）在“預收賬款”科目核算外，企業按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款，應該在“在建工程”科目核算。原因是企業發包是一項在企業名義下委托建造不可逆轉的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業資產形式上從流動資產改變為非流動資產。因此對于企業來說沒有流通環節。

現行房產稅相關政策規定：房產稅納稅義務發生時間以“房產、土地的實物或權利狀態發生變化”為準，不以投入使用（達到預計狀態）或者辦理產權的時間為準。即以房屋和土地等資產的實物或權利狀態發生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形，也就是房產稅的計稅基礎，企業應該及時繳納房產稅。

有時企業工程款項已經提前投入使用，但是以未結算為借口常常推遲轉入固定資產科目。當“在建工程”金額無明顯變化時，應該考慮企業是否在故意推遲轉入固定資產時間而延遲繳納房產稅。

三、企業往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強企業債權債務的信息披露，由于會計準則規定對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報，這樣稅務機關可以根據企業往來賬戶總賬余額和資產負債表列報的金額比較分析，定期對企業往來賬戶債權債務進行核實。

熟悉企業會計核算原理，會計科目賬戶核算范圍和規律，來判斷企業經濟業務的性質。極其經濟業務實際發生的合理性和相關性。

提高對發票管理的認識，加強涉及發票的業務在往來賬核算的管理工作，重視企業納稅義務發生的時間，使稅款及時足額繳入國庫。

第二篇：做賬和查賬技巧總結

做賬和查賬的技巧大總結

說起查賬，這可是一門學問，是作為財務和資金管理者必備的一種才能，也屬于財務和資金管理者基本的工作需要。便于開展相關的審核和稽查工作，學會查賬，作為管理者你來說，確實一件好的工作必備。

查賬這個詞從廣義來講，小至生產工人，大至老板，都會有對某種事物審核的需要，審核的標準是什么?采購主管，根據采購清單來盤查貨物，這是查賬;銷售主管，根據銷售的產品清單來盤查銷售數量，這是查賬;會計主管，根據提供的報表和分類匯總來盤查記賬的正確性，這是查賬;稅務部門，根據提供的會計科目和匯總表，來企業去盤查，這是查賬等等。凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。既然查，當然要有物可查，如何去查，下面我和各位分享一下。

想查賬就要知道如何做賬，一般做賬會有兩本賬：流水賬和分戶賬。流水賬是把每天發生的數量和金額按照時間以流水的性質去登帳，一般是先進后出的方式進行登帳。分戶賬是按照不同需要的類別進行分類登帳。分戶賬按照商品或者客戶等類別進行分類。

如果按照科目分類的話，種類很多，在這里給大家介紹一下簡單的做賬技巧。一般作為一個工業企業都有自己的經銷商戶，經銷商戶中的價格也不同，在登臺帳的時候難免會出現差錯。根據本人的工作總結有以下避免出錯的辦法，可以借助電腦的流水賬來核對。由于企業工作人員層次和水平不同，工作的方式和技巧有所偏差。大家可以使用電腦登記當日流水賬目，手工帳(分戶賬、流水賬)在明日登記的時候就有所對比，在登記的時候把電腦賬目錄打開，每日、本月、本年的合計一目了然，對于客戶有這點好處：經銷商需要清單的時候能夠短時間的提供，如果只做手工帳的話，如果從分戶賬目錄去一筆一筆的寫，效率就很低。基本上電腦賬和手工帳一致，說明賬目沒有錯誤，月初從來沒有錯過賬目，賬款沒有任何偏差，這種工作方式比較適合一般統計和出納使用，表格設計因企業而異。

如何查賬呢?上面介紹做賬的一些注意細節，那么給各位說一下如何查賬，例如：月初報表分戶匯總的時候分戶賬目登記完畢和總的數量不對，自己一時也查不來到底是哪一筆出錯了，這個是最讓人頭疼的事情，如果分戶的種類不多，可以用最原始的辦法一筆一筆的審查，電腦賬這次用到了，表格有篩選功能，可以和分戶賬匯總的數據進行核對，50類以內的一般半個小時以內就能查到錯誤點。避免了在一個一個的去核對的時間浪費，提高了工作效率，節約了工作時間，也可以在工作時間內有閑空去做一些其他的事情。

第三篇：工業企業查賬技巧[范文]

工業企業查賬技巧

一、中小工業企業隱瞞銷售收入的方法

自實行“金稅工程”以來，對開具的發票都會登記到網絡上，會自動匯總企業的銷售收入，因此傳統的虛開套開發票等通過發票來達到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數量與銷售單價兩因素中，銷售單價的正確性可以通過檢查合同、詢價等方式加以驗證，企業在銷售單價方面進行調節的余地較小，因此，隱瞞銷售產品的數量成為企業隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數量=產品生產數量-庫存產品數量+期初庫存數量，目前主要對不需要開具發票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產成品賬戶中只記錄擬確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本上。

（二）在產品沉淀方式，即在產成品賬戶中只記錄確認收入的部分產品數量，將不準備確認收入的那部分產品的成本沉淀在產品上。

（三）賬外循環方式，即材料的購進、產品生產及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規模納稅人一般采取第三種方法。企業不管采取哪種方法都會少計銷售數量。

二、中小工業企業收入核查的方法

（一）分析性復核，判斷企業是否掩飾銷售額

掩飾少報銷售額的賬務處理方式盡管不同，但歸根結底是通過虛假賬務核算來實現，會計賬簿所反映的信息不能客觀真實地反映企業相關指標變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進行分析，將通過分析得到的數據在橫向上與同行業的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，查找疑點，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點，通過分析得來的資料雖然不能作為認性定案的依據，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負率。看應納增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業由于少確認收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運輸費用率、包裝費用率等。在少確認收入的情況下，企業如果如實記錄運輸費、包裝費用，則運輸費用率、包裝費用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運輸費用率、包裝費用率高于正常水平的企業，要懷疑其是否存在少確認收入的情況。進行趨勢分析時將相關變量如銷售收入、銷售數量、在產品成本、銷售費用、存貨數量、銷售毛利率等多期數據編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關聯變量的互動是否合理。如果發現異常波動或關聯變量互動不合理，而企業又無法給出合理解釋，則存在少確認收入的嫌疑。

（二）通過成本構成分析確認企業產量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實際成本)方式少記收入的企業如果將不準備確認收入的產品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點核對的方式發現。但由于賬簿記錄入庫的數量小于實際生產產品數量，不確認收入的那部分產品的成本轉嫁到確認收入的那部分產品成本身上，單位產品生產成本必然高于實際成本。我們可以據此進行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產工藝流程、收發料憑證、產量和工時記錄以及成本計算資料等進行分析，確定每種產品的原材料消耗量、成品產出量之間的配比關系。結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數學關系式，同行業的相關數據資料進行比較，縱向上與本公司不同時期的數據資料進行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數量乘以各種產品的投入產出率或除以其消耗定額規定的正常用量，求出每一種產品的理論產量，再與產成品明細賬記錄的入庫數量進行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產品的材料消耗定額或計算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析：如生產汽車需要一臺發動機，可以根據消耗發動機的數量來確認汽車的產量。

3.通過關鍵環節的計件工資來確認產量：如組裝環節、質檢環節等。

（三）實地盤點，賬實核對，確認企業存貨數量

1.分析企業的存貨數量和結構是否合理，目前企業基本是實行訂單生產，以銷定產，沒有特殊情況下原材料和庫存產品數量不會太大。

2.實地盤點，賬實核對是檢查企業是否存在虛報銷售額的重要方法。（1）到產成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據與“產成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據發出產品數量大于企業“產成品”賬戶發出數量、“產品銷售收入”賬戶銷售數量，應進一步檢查是否將產成品發出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產成品”明細賬與倉庫產品保管明細賬戶相核對，如果倉庫產品保管明細賬數量小于“產成品”賬戶數量，應進一步查清是否由倉庫直接銷售產品，隱瞞產品銷售收入的問題。（3）倉庫產品的實際數量與“產成品”明細賬及“倉庫庫存賬”結存數量相核對，如果倉庫產品的實際數量大于結存數量，一方面看是否退貨未辦手續入賬，另一方面看是否有賬外結存。（4）到企業的生產車間了解其生產過程，材料使用，產品的生產情況，生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結轉收入。內部往來中由關聯企業代收的收入是否轉入收入，由其他單位代銷的產品是否按時記收入。

2.通過銷售費用中運輸費用進行取證。查看運費發票中的貨物到達地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應。如運費發票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方沒有上海的單位。

3.對于生產一些特殊產品的，可以到技術監督局等相關部門調查取證。如生產變壓器在接到訂單生產時需到技術監督局備案，出廠銷售時需經過技術監督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產品銷售收入和銷項稅額的稽查，銷售折扣有商業折扣和現金折扣兩種形式。工業企業的銷售折扣一般是指現金折扣。部分企業將支付給購貨方的回扣作為商業折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產量與庫存基本可以確定銷售數量，但對產量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價格無法準確確認，因此不宜直接作為證據進行補稅，還須進一步通過外圍查證法來準確確認收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實清楚，進行搜集證據，查出問題的真相，讓不法分子認罪伏法。此方法的應用重點是保證取證的合法性、關聯性和有效性，使取得的證據能夠作為定案的依據。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進行檢查。

1.對資金流向進行檢查。這種檢查方法主要檢查企業是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進行結算的情況。因銀行結算是企業最主要的結算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業交易行為，根據這一特點，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質，從而發觀疑點，知“根”問底，查出企業的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業銀行取得企業設立銀行賬戶的證據，然后與企業的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統計，為下一步的調查取證作好準備。對企業入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業的所有業務是否全部入賬，未入賬的業務應到銀行查閱相關的銀行傳票。對于以現金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據是不能作為定案依據的，因為它只是證明了企業收到和支付款項的實際數額，而不能說明款項往來的性質，究竟是借入款項還是銷貨款項，是借出款項還是購貨款項，沒有相應的證據來證明。所以，僅有資金流的證據是不能對案件進行定性的，還缺少證據鏈中的物流。對物流的調查取證應分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業貨物流轉的線索與證據，通過對相關企業調查落實，鑒別被查企業賬簿真偽，尤其對于購銷用戶相對單一的工業企業，通過檢查有疑點的幾筆業務，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調查落實以下內容：所售貨物的名稱、數量、金額、開具的票據、企業的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調查取證中，還應注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數額相符，假如不符應根據新的線索繼續調查落實。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調查取證工作首先要爭取當地稅務部門的支持，然后可以根據檢查資金流時掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調查落實，掌握購貨方匯款的證據，由當地稅務稽查部門進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式以及業務的聯系人等情況。也可以由購貨方根據上述內容寫出業務往來的證明。調查人員還應對購貨方提供的業務聯系人進行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業務往來情況，重點詢問所購貨物的數量、金額、所取得的憑證、結算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據鏈條已經形成，既有銷售方收到的貨款憑據和業務員的業務往來證明，又有購貨方所述業務往來的證明和匯出貨款的證據。有了上述證據，就可以對銷售方的行為進行認性定案，作出處理。

購進貨物和支付費用的查證，也應從上述角度出發，注意證據之間的聯系性，使各證據間形成一個鏈條關系。

第四篇：如何應對稅務查賬當稅務局通知要到檢查時

如何應對稅務查賬當稅務局通知要到檢查時,你首先要搞清楚,來的是國稅局的,還是地稅局的?

1、如果是國稅局的,那就是主要檢查增值稅的計交情況: 你應該準備好如下資料：（1）本的銷售收入（2）銷項稅額分月總計（3）進項稅額分月總計（4）進項稅額轉出數的分月總計（5）是否有留抵稅額（6）本應交增值稅（7）本已交增值稅（8）是否有欠交現象（9）每個月的進項抵扣聯、表（10）每個月的發票使用明細表（11）每個月的應交增值稅申報表（12）計算一下本年的稅負率（本年應交增值稅÷銷售收入）（13）看一下去年全年的稅負率（14）如果今年稅負率低于去年的稅務率，應該考慮一下原因，并準備一個書面的說明書

2、如果是地稅局的,那就是主要檢查所得稅和其他小的稅種的計交情況: 你應該準備好如下資料：（1）根椐《企業所得稅稅前扣除辦法》對照一下自己企業的財務情況，主要有這么幾種問題： A、是否有計稅工資已提未發現象？（如有會讓稅務局貼作利潤而補交所得稅）B、臨時工工資問題：按照人數與工資同口徑計算； C、向非金融機構借款時的利息率是多少？（稅務上的標準是6.39%,低于這個標準可按實列支）D、供銷人員實行費用包干的，按工資50％、差旅費30％、業務費20％的比例進行分解并分別進行稅前扣除 E、企業提而未繳的工會費，不得稅前扣除（對沒有設工會組織的企業，可憑工會專用憑證按標準按實列支 F、業務宣傳問題：沒有廣告專用發票的廣告支出，不能稅前扣除 G、勞保用品：勞保服裝按照不超過500／年、人的標準，現金發放勞保一律不予認可 H、業務費開支是否超過標準？ I、人均工資支出是否超過當地稅務部門的統一標準？ J、其他應付款和預提費用科目中是否有多計成本費用的現象。K、其他當地稅務部門作為重點檢查的內容（2）其他小稅種的計交情況 包括城建稅、教育附加、代扣代繳的個人所得稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等 按以上情況準備之后就不會到時手忙腳亂了。

第五篇：出口企業稅務檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：第一，對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；第二，對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；第五，企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費稅： 1．來料加工復出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。國家規定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業出口貨物的免(退)稅按規定辦理。

除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后，不論是內銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進出口經營權的生產企業自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環節的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應重點進行下列內容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時，應對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產品銷售明細賬逐一核對，檢查出口貨物報關離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業，其進項稅額的計算與賬務處理應按出口貨物的種類區分，凡是無法直接劃分各自應負擔的進項稅額的，應按出口產品銷售額的比例進行分攤。檢查中注意檢查企業有無人為調整出口貨物應分攤的進項稅額的問題。

對生產的貨物既有出口又有內銷的出口企業，其進項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進項稅額，然后再用于抵減內銷產品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業有無少計出口貨物的進項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進項稅額大于本期進項稅額(含上期留抵進項稅額)的情況，出口企業應將負數結轉下期或掛賬沖減下期進項稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業當期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認是否正確；

檢查出口貿易類型的確認是否正確，有無混淆來料加工和進料加工貿易，有無免稅產品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規規定的退稅率和經國務院批準調整后的退稅率執行。計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規規定的稅率執行。

出口貨物退稅率與征稅產品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率；二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關的情況又未標注，也應從低確定退稅率；三是當貨物的適用稅率發生變動時，退稅率也應隨之發生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

（一）生產企業免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據生產企業于每季度末申報的出口及內銷貨物，區別不同情況進行計算，并按照“先內后外”順序進行審查。1．當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產企業當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務稽查時，首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據和當期全部進項稅額，進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產企業計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×（增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產企業申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金－應交增值稅（已交稅金）”的明細賬借方發生額，看是否相符。2．出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規定，當生產企業本季度出口或貨物銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內，若因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。當應納稅額為負數且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數且絕對值＜銷項金額×退稅率時 應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”明細賬貸方發生額，看是否相符。值科注意的是，當生產企業出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續抵扣，不得辦理退稅，計算公式為： 結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（二）外貿企業應退稅額計算的稅務稽查

外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經審定的出口貨物數量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

對于出口企業從小規模納稅人購進特準退（免）稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查 “進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業生產外銷貨物的一種貿易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。1．劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產品一般都報關出口等等；但二者也有明顯區別，主要是結算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。2．劃清“進料加工”與一般出口經營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環節的增值稅，而國內使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區別不同情況計算應退稅額。⑴對外貿企業的稅務稽查

應退稅額=經審定的出口貨物應退稅額－銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率－海關實征進口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉售給其他企業的，應按實際轉售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額。“海關實征進口料件增值稅稅額”應依據海關開具的完稅憑證確定。⑵對生產企業的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產企業，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。

（四）特準企業出口貨物退稅計算的稅務稽查 對于特準企業出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區分兩種情況：一是出口退稅業務在時間上具有連續性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業稅務稽查程序辦理；二是其他特準企業，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數據是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業中的外貿企業和特準企業。

（一）外貿企業的稅務稽查

外貿企業無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額： 應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數量）×消費稅稅率（或單位稅額）稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數據代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數是否正確。

（二）特準企業的稅務稽查

特準企業出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據，核實應退消費稅的特準企業，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特準企業的稅務稽查，可比照上述外貿企業的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅（出口退稅）明細賬”貸方發生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿企業，與其“主營業務成本”明細賬貸方發生額，“應收出口退稅”賬戶借方發生額相核對，確定申請退稅企業的退稅收入是否正確；生產企業委托外貿企業代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發生額術核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發生退關，國外退貨轉為內銷的，企業是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續，補繳了已退的增值稅或消費稅。