第一篇：票據審計綱要

票據審計綱要

目錄

第一章

總

則 第二章

審計目的 第三章

審計依據 第四章 第五單 第六章 第七章 第八章

審計內容及方法 審計準備工作 審計具體業務 審計報告 后續審計

票據審計指南

第一章

總

則

為了加強對票據的內部控制，保證各活動的合法性和效益性，根據《三花控股集團有限公司審計工作條例》等規定，結合本公司的實際情況制定。

第二章

目的

票據作為是公司流動資金的重要組成部分，具備高度的流動性，存在較大的內控風險。加強對其的監管，防范內控風險。

第三章

審計依據

依據國家部委發布的08年<企業內部控制基本規范>及10年<企業內部控制配套指引>，集團發布的《財務會計制度〉等有關制度。

第四章

審計內容及方法

審計內容含應收票據、應付票據科目。審計方法采用實查、觀察及詢問相結合的方法。

第五章

審計準備工作 5.1收集整理相關資料 5.2下達審計通知書 5.3確定審計方案 第六章

審計具體業務

一、應收票據

1.對應收票據職責分離控制的審計。銷售業務部門、倉庫保管部門和財務部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應相互分離，以確保單位資產的安全。

2.對應收票據授權審批控制的審計。

（1）在銷貨發生之前，賒銷業務應按制度經有關人員審批，主要是銷售合同的審批。

（2）非正當審批的不得發出貨物。

（3）銷售業務發生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經過審批。

3.對應收票據信用調查與授信審核控制的審計。

應設立信用管理部門，負責在規定標準和權限內的授信審核工作；對新客戶，應負責收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規定進行初次授信審核；對老客戶，應每半年進行一次信用調查，由銷售部門負責提供客戶的最新信息資料，財務部門負責提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對應收票據充分的憑證和記錄控制的審計。

憑證與記錄需連續編號，所有編號憑證與記錄是否按規定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經濟業務的遺漏和重復。如企業在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等。

5.對應收票據制度控制的審計。

為了對應收票據實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環，單位對發生的應收票據應設立應收票據預警信息反饋系統，并定期對應收票據和實收的賬款核對，由單位領導與被授權人對“呆票”“死票”進行審查和分析，以便及早收回應收票據承兌款。6.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。

即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權限規定，由各級負責人進行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計銷售審核單是否由銷售部門負責人審核簽字。

7.審計被審單位是否進行批準賒銷信用。

即審計被審單位賒銷批準是否由信用管理部門根據企業的賒銷政策以及對每個顧客已授權的信用額度來進行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。

8.審計被審單位是否發出貨物。

即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經銷售部門負責人審核簽字的銷售單供貨后發出貨物。

9.審計被審單位是否開具發票。

即審計被審單位財務部門是否由專人開銷售發票；開票時是否審核銷售產品的數量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致；發票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業務的責任人。

10.審計被審單位是否接受應收票據。

即審計被審單位是否確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，嚴格按有關程序辦理應收票據。

二、應付票據

1)核實應付票據的實有數

審計人員核實被審單位應付票據的實有數，意識向被審單位索取或自行編制應付票據明細表，并據以與總帳中應付票據帳簿及應付票據備查簿相核對，檢查其是否一致；二是根據各種應付票據憑證與應付票據備查簿及有關帳簿進行核對，如發現不附應查明原因；三是通過對應付票據發函詢證的方法，索取外部證明，與應付票據各明細賬核對，并在此基礎上確定應付票據的實有數。

2)審查應付票據業務的合法性和合規性

痕跡人員審查應付票據業務的合法性與合規性，應重點查明一下問題：

①審查企業應付票據的原始憑證及合同等，檢查企業應付票據是否屬于企業業務正常需要，應付票據中所存在的抵押或擔保契約，是否予以記錄；應付票據的計算有無差錯，憑證、手續是否齊全，有無遺漏和虛列現象。

②審查企業應付票據有無到期而未對付的現象，檢查企業應付票據業務中有無違法亂紀行為，如利用應付票據營私舞弊，應予以揭露并查明責任。

③審查應付票據利息支出的正確性、合規性。企業開具的票據如果是帶息票據，審計人員應根據有關規定和各種憑證，審查利息計算是否正確，是否符合財務會計制度規定，如發現有利用帶息票據進行營私舞弊活動，應予以揭露并查明原因。

3）票據的經辦人、記賬人、署名人、付款人等是否由不同的人或部門分別負責。

4）所有簽發的票據是否都得到了相應負債人的成人，是否有簽發的授權批準手續。

5）有無空白票據用紙的領用等級管理制度，是否將作廢或寫錯的票據留存備查

6）是否根據規定設置“應付票據備查簿”，有專人負責，并按所要求等級的內容逐一登記，當應付票據到期付款后，是否在備查簿內予以主筆勾銷。帶息與不帶息票據的帳務處理是否正確等。

7）帶息應付票據和不帶息應付票據的會計記錄和處理是否不同，其應付總額的計價是否正確。

第七章

審計報告

審計報告的組成：應收票據余額、應付票據余額 第八章

后續審計

隨報告出具整改通知書，跟進整改回復情況。

第二篇：應付票據審計

應付票據審計

隨著商業活動的票據化，企業票據業務將越來越多，應付票據也將成為一個重要的審計領域。應付票據是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。并且，由于應付票據大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務時所開出的商業承兌票據，因此，對應付票據的審計需結合采購與付款交易一起進行。

(一)應付票據的實質性程序

1．檢查應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注通幫應披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應付票據等內容，并按應付票據的種類分項列示其金額。

2．復核帶息應付票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應付票據的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發票、驗收單，核實票據的真實性）。詢證函通常應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據的抵押擔保品等項內容。

4．檢查應付票據備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關應付票據的信息與明細賬合計數、總賬數、報表數是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關文件并結合購貨截止測試，檢查應付票據的完整性；

(3)針對已注銷的應付票據，確定是否已在資產負債表日前償付；

(4)抽查資產負債表日后已償付的應付票據，檢查有無未入賬的應付票據，核實其是否已付款并轉銷；

(5)檢查債務的合同、發票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉入短期借款，對于逾期的商業承兌匯票是否已經轉入應付賬款，帶息票據是否已經停止計息，是否存在抵押票據的情形。

6．檢查與關聯方的應付票據的真實性，執行關聯方及其交易審計程序。通常，應了解關聯交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關聯方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。

7．獲取或編制應付票據明細表：

(1)；標識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應付票據的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應付票據備查簿的以下有關內容核對相符：

商業匯票的種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符

(二)應付票據的審計目標

應付票據的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應付票據是否存在；所有應當記錄的應付票據是否均已記錄；確定記錄的應付票據是否為被審計單位應當履行的現實義務；確定應付票據是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；確定應付票據是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。

第三篇：票據業務審計案例

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票據業務審計案例

票據案一波未平一波又起，業務混亂引發關注

1、某分行再曝票據窟窿，涉案金額**億

據報道某分行出現近**億元票據案件，引發市場對銀行票據業務的擔憂。銀行1月28日16時左右回應稱：我行某分行發生票據無法兌付風險事件，經核查，涉及風險資金金額為**億元。目前，公安機關已立案偵查，并已凍結相應資金和相關資產。我行還在積極配合公安機關開展資金追查工作，最大限度保證資金安全。

經調查某分行是被杭州的票據中介非法套取了資金，涉案金額近**億元。中信銀行某分行跟杭州這家票據中介有長期合作關系，已經約定好了利率和出票規模，開票企業也聯系好了。但是中介挪用了票據資金，銀行的票賣出去了，但是資金沒還給銀行。知情人士透露，中介挪用資金的用途之一，是去配資炒股。跟農行票據案一樣，中信票據案也是多個環節出題。

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2、票據貼現規模暴增，行業混亂

數據顯示，2015年1-11月，新增未貼現承兌匯票同比減少1萬億元。12月未貼現承兌匯票增1545億元，同比增944億元。在2015年流動性較為寬松的環境下，仍然有55%的銀行承兌匯票屬于未貼現票據。截至2015年底，貼現票據余額為4.57萬億，占人民幣貸款總額的4.87%。票據融資減少，但是貼現規模增加，表明銀行表內貼現和轉貼現業務的需求有限，有大量票據游離在銀行表外，也就催生了負責撮合、加快流轉的票據中介。

有部分中介不滿足賺取日漸攤薄的差價，利用“同業戶”、驗票疏漏等環節，通過向銀行做短期賣出回購、不斷地期限錯配提高周轉率以賺取更多的利差，有的甚至把票據套出來的資金投入股市，最后股價下跌無法回本，銀行也牽扯其中。

許多銀行認為票據轉貼現沒有風險，因為不像給企業做直貼，到期需要還款，到期如果無法還款風險就會很大，但是如果做轉貼現，保管的銀行獲得一部分利潤，雖然利潤比較少，但是中間不涉及成本，又不用攬存款，相當于無本生利。中介與銀行同業之間的趨利而違規操作使票據業務非常混亂，并且涉及票據的官司特別難打，涉及環節太多，很多環節不明晰，可能每個環節都存在不同的責任。

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利率走高短期內對銀行略有利好，可以在票據融資業務中獲取更高的利息收入，但使用貼現票據融資的企業將面臨更高的利率。票據在發達經濟體中一直都是重要的融資工具，但是國內市場不承認票據的融資屬性。再加上票據市場經過多道人工交付驗收環節、票據電子化占比較低，每一個人工環節都可能產生道德風險。

票據案內幕解析

所謂票據業務，目前使用較多的是銀行承兌匯票，實質是一種貸款業務。如A企業需要購買B企業的貨物，但資金不夠，就可通過到銀行存保證金的方式，要求銀行開具承兌匯票付款給B企業。承兌匯票最長期限為6個月。在這其中，B企業可能不希望到6個月后才拿到錢，就可到銀行或者第三方機構貼現，提前拿到錢。由此衍生開，票據可能多次轉手，變成一種融資工具。

銀行給企業貼完票據，將票據打包，類似于同業拆借，而這個票據就是抵押物，收到的同業銀行一般不會開封，票據到期前一個月左右銀行再取回包，銀行一般不會打開票據，也不用背書，到期前銀行就取回，就算企業不給賠付，同業的銀行也要還款。

基于同業銀行的信用背書，尤其是在貼現業務和轉貼現業務中，法律咨詢s.yingle.com

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買入返售的銀行票據業務人員通常不會驗票。驗票疏漏為票據中介進行一票多賣提供機會。在沒驗票的情況下，中介還可以去另一家銀行做貼現，甚至拿著票據實物去其他銀行轉貼現。這些流轉都在線下完成交易、無法線上查證，不通過驗票則無法辨別該票據的狀態。這種一票多賣是通過其他銀行的同業戶走了過橋通道實現的，所以這個業務至少要有三家銀行參與。

而此次某分行曝出的案件，就是有人利用偽造的銀行存款單等文件，以虛假的質押擔保方式在銀行辦理存單質押銀行承兌匯票業務。

難以平息的票據案，不可估量的大損失

票據問題往往涉及內外勾結，窩案或為主要形式。融資方平倉資金不出問題的情況下，核查難度較大，銀行自查需一段較長時間，其間金額較大的黑天鵝案件或逐漸暴露，銀行利潤也可能受到影響。案件爆發后相關銀行監管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，資金是否依舊安全都引發了社會的廣泛關注和質疑。自身信用與客戶價值認同的重建恐需要未來相當長一段時間。部分股份制銀行通過票據開展銀行間市場業務較多，因此可能受到的負面影響也相對較大。

讓市場人士更擔心的是，這些被盜取的票據是否重新貼現抑或被打包成互聯網金融產品賣給了普通投資者，套現進入了股票市場。與

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此前票據詐騙資金大多用于放貸不同，此次套取的資金是否流入股市成為監管最大隱憂：如果票據貼現資金高杠桿流入股市，可能真的血本無歸，而流入股市的規模到底有多大，又基本無從統計。根據中國人民銀行金融統計數據，截止2015年12月底，金融機構的票據融資規模是45838.17億元，占各項貸款的5%左右，較2014年底的29232.99億元，增加了16600多億元。但真實的民間票據交易規模可能是央行數據的10倍以上，銀行票據在票據中介手中可能層層快速倒手，傳統的票據中介可能是賺票據貼現的差價，非法的做法則是套取資金放放高利貸抑或進入股市。

由于票據融資期限較短，投資資產流動性通常較強。一旦預計監管收緊，這些資產就可能會提前出售。在此情景下，相關違規資金就可能及早平倉脫身或提前賣出相關資產，以收回現金，確保票據融資資金鏈不斷。因此，股市、債市可能面臨短期資金外流。通過票據貼現余額與上證指數的對比，兩者間也確實有強烈的正相關性，如2010年-2011年票據下滑幅度相對較大，是由于限貸令對貸款總額的限制。所以進入股市的巨量違規票據融資資金被迫清倉退出，或也是股市近日連續大跌的原因之一。對此，一票據中介稱2015年確有不少票據融資資金作為場外配資資金進入股市，杠桿最高者甚至達到1：15，配股指的杠桿甚至可能更高。也就是說，如果銀行全面收緊了票據融資，可能會給股市帶來蝴蝶效應。

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并且票據案應該只是剛剛開始暴露，前些年瘋狂放貸留下的壞帳要消化、從上往下壓業績的時候，股市瘋漲帶來的誘惑無疑是巨大的，當股市自高處崩落，違規貼現再貼現票據的資金無法償還，數額大到再也無法通過做帳來隱藏時就暴露出來。

票據案頻發之后銀行的舉措

銀行要加強自身風險意識和內控管理，從內部人員著手杜絕暗流，減少違規;要警惕為中介提供過多的杠桿資金，加強對票據真實性的檢驗;進一步推動可以有效解決透明度和道德風險問題的電票的占有率;加強對票據中介行為的監督和督促。

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拘

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立

案

怎

么

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案

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準

是

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第四篇：應收票據審計方案

應收票據審計方案

應收票據是以書面形式表現的債權資產，其款項具有一定的保證，經持有人背書后可以提交銀行貼現，具有較大的靈活性。由于應收票據是在企業賒銷業務中產生的，因此，對應收票據的審計也必須結合企業賒銷業務一起進行。

企業通過應收票據進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據、計息、貼現、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應收票據審計的范圍。

在進行應收票據審計時，應檢查被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據。如果被審計單位是一般企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料的“已貼現的商業承兌匯票”項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現或用作抵押的應收票據情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。

一、目標和程序

1、審計目標

①確定應收票據是否存在（存在性）

②確定應收票據是否歸被審計單位所有（所有性）③確定應收票據增減變動的記錄是否完整（完整性）④確定應收票據是否有效，可否收回（有效性）⑤確定應收票據年未余額是否正確（準確性）

⑥確定應收票據在會計報表上的披露是否恰當（披露恰當性）

2、審計程序

①獲取或編制應收票據明細表，復合加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總帳數和明細賬合計數是否相符。

②監盤庫存票據

③必要時，抽取部分票據向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結果匯總表。

④檢查有疑問的商業票據是否曾經更換或轉期，或向出票人函詢以確定其兌現能力。

⑤驗明應收票據的利息收入是否均已正確入帳。

⑥對于已貼現的應收票據，審計人員應審查其貼現額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否適當。復核、統計已貼現以及已轉讓但未到期的應收票據的金額。

⑦驗明應收票據在會計報表上的披露是否恰當。審計人員應檢查被審計單位資產負債表中應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據，是否將貼現的商業承兌匯票在報表下端補充資料內地“已貼現的商業承兌匯票”項目中加以反映。

二、內容

1、應收票據的業務處理流程審計

重視對應收票據業務處理流程審計，最大限度地降低審計風險。應收票據業務處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準賒銷信用→發出貨物→開具發票→接受應收票據五個基本環節。因此，應收票據業務處理流程審計具體包括：

1.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。

即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權限規定，由各級負責人進行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計銷售審核單是否由銷售部門負責人審核簽字。2.審計被審單位是否進行批準賒銷信用。

即審計被審單位賒銷批準是否由信用管理部門根據企業的賒銷政策以及對每個顧客已授權的信用額度來進行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。

3.審計被審單位是否發出貨物。

即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經銷售部門負責人審核簽字的銷售單供貨后發出貨物。

4.審計被審單位是否開具發票。

即審計被審單位財務部門是否由專人開銷售發票；開票時是否審核銷售產品的數量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致；發票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業務的責任人。

5.審計被審單位是否接受應收票據。

即審計被審單位是否確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，嚴格按有關程序辦理應收票據。

2、應收票據的業務控制審計

及時對應收票據業務控制審計，為實現應收票據審計目標打下堅實的基礎。應收票據業務控制審計具體包括：

1.對應收票據職責分離控制的審計。

銷售業務部門、倉庫保管部門和財務部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應相互分離，以確保單位資產的安全。

2.對應收票據授權審批控制的審計。

（1）在銷貨發生之前，賒銷業務應按制度經有關人員審批，主要是銷售合同的審批。

（2）非正當審批的不得發出貨物。

（3）銷售業務發生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經過審批。3.對應收票據信用調查與授信審核控制的審計。

應設立信用管理部門，負責在規定標準和權限內的授信審核工作；對新客戶，應負責收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規定進行初次授信審核；對老客戶，應每半年進行一次信用調查，由銷售部門負責提供客戶的最新信息資料，財務部門負責提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對應收票據充分的憑證和記錄控制的審計。

憑證與記錄需連續編號，所有編號憑證與記錄是否按規定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經濟業務的遺漏和重復。如企業在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等。

5.對應收票據制度控制的審計。

為了對應收票據實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環，單位對發生的應收票據應設立應收票據預警信息反饋系統，并定期對應收票據和實收的賬款核對，由單位領導與被授權人對“呆票”“死票”進行審查和分析，以便及早收回應收票據承兌款。

其他方面

3、應收票據審計切入點

慎重地選擇應收票據審計的切入點，確保應收票據審計目標的實現。應收票據是企業因銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，它實際上是一種近期付款的書面證明。由于它具有一定的流動性，發生舞弊的可能性隨之增加，因而，也是必須審計的對象。應收票據的審計切入點具體包括：

1.應收票據數據的正確性審計：

（1）將“應收票據明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對，看其是否相符。

（2）審計應收票據的利息收入是否正確，逾期應收票據是否已按規定停止計提利息。

（3）對于已貼現的應收票據，應審計其貼現額與利息額的計算是否正確。2.應收票據內容的真實性審計：

（1）監盤庫存應收票據，審計票據的種類、號數、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登記薄的記錄相符，是否存在已作質押的票據和銀行退回的票據。

（2）抽取部分應收票據向出票人函證，審計其存在的真實性。3.應收票據業務的合法性審計：（1）審計應收票據使用的合法性；（2）審計應收票據抵押的合法性；（3）審計應收票據貼現的合法性。4.應收票據主要賬務處理的合規性審計：

（1）企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，是否按商業匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。

（2）持有未到期的商業匯票向銀行貼現，是否按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（3）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，是否按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，是否進行相應的處理。

（4）商業匯票到期，是否按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。

5.應收票據會計報表列示的恰當性審計：

（1）審計應收票據項目的數額是否與審定數相符，是否剔除了已貼現票據；（2）如果被審什單位是一般企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料內的“已貼現的商業承兌匯票”項目中加以反映；

（3）如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現或用作抵押的應收票據的情況和原因說明以及持有其5%以上（含5%）股份的股東單位欠款情況。

三、應收票據審計案例

1.案例線索

注冊會計師吳文在審計電子公司 截至 12 月31日應收票據項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據備查簿，發現：

（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規定將未到期的應收票據轉入應收賬款，并且于終了時按票面利率計提應收利息。

（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規定計提應收利息。

2.案例分析

（1）根據現行會計制度之規定：到期不能收回的帶息的應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，中期期末或終了時不再計提利息。注冊會計師吳文根據上述立規定，提請電子公司將“應收票據”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業承兌匯票轉入“應收賬款”科目核算，并將計提的利息沖回進行調整。如果A公司拒絕調整，注冊會計師吳文將根據重要性水平考慮發表何種類型的審計意見。

（2）根據現行會計制度之規定：帶息應收票據，應于中期期末或終了按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據” 科目，貸記“財務費用”科目。經注冊會計師吳文審驗，對B公司的帶息承兌匯票，年末應計提利息為（30×5+14）×（3‰÷30）×500萬元=8.20萬元。對此，注冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調整，如果電子公司拒絕調整，并超過審計重要性水平時，應考慮出具保留意見的審計報告。

（3）根據現行會計制度之規定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

（4）對于電子公司已逾期的應收票據要查實情況，提請電子公司進行會計調整，并根據逾期原因和債務方信用情況，評價可收回性；如果電子公司拒絕調整，應根據審計重要性水平發表適當的審計意見。

第五篇：鐵路項目審計自查綱要

審計自查綱要

一、審計自查時間

審計自查時間為自收到《審計通知書》之日起至2011年9月13日。XX鐵路經理部和各分部要按照審計通知及本綱要要求立即進行自查，經理部對自查結果進行匯總后形成自查報告，9月13日前將自查資料（電子版）報局審計部。

自查期間為項目開工至2011年6月底。

二、自查內容

（一）項目效益情況

1．清理收入。根據實際完成的工作量核實工程結算收入的真實性和完整性，對收入掛賬、收入滯后或超前計價進行清查。

2．清查成本費用。審查工程成本費用的合規性和真實性，核實材料、勞務、機械租費結算，對滯后或核算漏項，應攤未攤、應提未提、滯后列賬的成本費用和稅金等做出具體說明。

3．核實已完工未結算和已結算未完工情況。尤其對已完工未結算款應出示明細清單，對應盤未盤、多盤或少盤部分列示具體數量，說明有關情況，并由驗工計價部門簽認。

4．統計核實上交集團公司或子、分公司上級管理費情況。5．分析影響經濟效益實現程度的主要因素。6．統計分析物資供應所產生的效益。7．分析項目潛盈、潛虧的有關情況。

（二）資產及債權債務情況