第一篇：應收票據的業務管理

應收票據的業務管理

應收票據的批準手續

1．應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。

2．接受客戶的票據需經批準手續，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3．票據的貼現需經主管人員審批，以防偽造。第5條

應收票據的收取

1．相關部門或人員在收取應收票據時，必須以合法的經濟交易為基礎。

2．收取應收票據時，票據收取人員應詳細檢查票面記錄的內容是否規范、正確、完整、清晰，背書轉讓是否連續，印章是否清晰。

3．對不符合要求的票據應拒絕接收，對有疑問的票據可以委托銀行查詢。4．收取票面不符合要求或來源不合法的票據給單位造成損失的，追究經辦人責任。第6條 應收票據的審核

1．在接受應收票據時，財務人員要按照“票據法”和“支付結算辦法”等規定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據的風險。

2．收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按公司規定作業、手續不全者，其經辦銷售人員應負責賠償票面金額或損失的 %，簽字的財務人員應負責賠償票面金額或損失的 %。

第7條

應收票據的保管

1．公司財務部或下屬單位應設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。2．應收票據在到期前或辦理貼現前，要和公章印鑒分開存放，嚴禁提前背書。3．應收票據保管人員應于每天下班前對應收票據進行盤點，核對無誤后送存銀行。4．對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

5．應收票據的收支、貼現、轉讓必須完整地在“應收票據備查簿”上進行登記，以便日后追查。“應收票據備查簿”采用財務部制定的統一格式。

6．公司下屬單位的財務負責人要定期檢查（每月至少1次）“應收票據登記簿”、盤點票據的結存情況，核實登記內容是否完整、賬實是否相符。若有不符，應及時查明原因。檢查情況要有書面記錄，有關人員簽字保存。

第8條

應收票據的轉讓

1．應收票據的轉讓應以真實、合法的經濟交易為基礎，轉讓必須背書，同時取得對方單位的收據。收受票據人原則上要求是對方經辦人員。2．原則上不得辦理拆票業務，如有特殊情況，僅限于有經濟結算關系的內部單位辦理，且應該進行賬務核算并做好票據登記。

3．嚴禁與外部單位拆票或換票，因違反規定，給單位造成實質損失的，經辦人負賠償責任，同時追究單位財務負責人的責任。

第9條

應收票據的貼現

1．公司資金不足時，經總經理批準，財務部可以持承兌匯票到銀行辦理貼現。2．分公司貼現業務由集團公司財務部統一辦理，子公司貼現業務本著貼現率最低的原則自行辦理，財務部可協助聯系貼現金融機構。貼現資金的流向要合規，單據要合法，且至少應該有經辦人、復核人，禁止同一人辦理貼現、銀行賬登記工作。

3．公司在收到承兌匯票時，要根據承兌匯票到期日計算貼現費用，在進行回款業績考核時要扣除貼現費用。

第10條

應收票據的到期托收

1．各單位應由專人負責應收票據的收發、保管工作，及時檢查應收票據到期情況，并在到期前10日辦理托收手續。應收票據交給銀行時，應取得銀行蓋章的托收憑證。

2．如果因為財務部延期辦理導致該票據項下款項無法收回，財務部則負責追回該筆款項，并承擔由此引起的利息損失、追款費用。

第11條

應收票據的掛失止付

1．應收票據發生遺失、盜竊等意外，要第一時間通知付款人，辦理掛失止付手續，并在法定期限內向法院提起公示催告，以進入司法程序，盡量避免損失。

2．對因經辦人員責任造成損失的，經辦人員負賠償責任，同時追究單位財務負責人的責任。

3．應收票據無法收到現金時，要及時從應收票據賬戶轉到應收賬款賬戶。

第二篇：加強票據業務管理

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加強票據業務管理、完善票據經濟的功能

戴國強：我的題目是，“加強票據業務管理、完善票據經濟的功能”，這個想法源于我和票據業務發展現實的考慮以及對這個問題的思索而提出的，近年來我國的票據業務發展非常迅速，從手里的數據可以看出，票據業務的發展非常快，1999天的時候票據承兌量是5036億，到2004年二季度達到16000億。我們的票據結算已經占到了全部結算的60%以上，中國的票據業務為什么發展那么快？思考下來大概有這樣幾個原因。

第一個是由于票據本身的特點導致的，票據的發行具有實體經濟作為背景，有相對的安全性。另外票據具有很好的流通性，背書以后可以轉讓流通。第三個可以通過貼現、轉貼現、再貼現、抵押、轉抵押等方式進行融資，所以有融資功能。

第二個原因是由于我國的制度所導致的，首先是由于

資本市場不發達，企業需要短期資金，它的來源除了向銀行貸款就是發債，這兩者都受到比較多的限制，而商業票據發行限制比較少所以對企業來講是融資很好的一個工具，第二個是由于我國的利率市場化進程慢，利率結構不合理，貸款的利率受到管制。

此外票據的開票成本比較低，具有成本優勢，這些優勢導致了票據發行和票據業務的發展非常迅速。

第三個是由于票據市場對于解決交易關聯企業之間的資金拖欠問題有比較明顯的作用，受到了企業尤其是中小企業的歡迎，票據本身具有信用約束的功能，所以利用票據可以把債權債務關系明確的確定下來，如果對方違反了，可以根據票據進行起訴。

第四個，銀行在票據業務中有很可觀的收益，據了解，一張銀行開出的匯票，簽發費用占到票據面額的萬分之五，這樣的話銀行開出一個承兌匯票就可以使得保證金成為--------------------------精品

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銀行廉價的資金來源，企業也可以利用這個保證金制度套大，利用比較小的保證金比較融得更多的資金對企業來講也愿意用票據業務。

第五個方面主要是因為銀行可以借助票據降低貸款風險權數，降低對資本金的要求，客觀上使得票據成為了中小企業的比較好的途徑，票據也可以在延期付款上面得到一定的好處，票據發生問題的時候，銀行就可以有理拒付，這種情況下，銀行只要是有理拒付，認為票據有瑕疵、有問題，就可以押幾天，如果是無理拒付的話，收款人就可以起訴。我國的票據業務中還存在什么問題呢？

一個票據的結構不合理，銀行承兌匯票占比例過高占95%，商業承兌匯票只占5%。我們說貸款風險主要是將風險集中在銀行，票據業務還是把風險集中在銀行。

第二個我們覺得不正常的虛開票據的狀況。

第三個是現在的票據背書比較多，票據當事人的關系就復雜化了，有的票據背書可以高達幾十次。

第四個是交易方式比較落后，今天我們的票據業務仍然是非標準化的，有紙化的操作方式。這種方式導致了票據攜帶成本比較高，此外收票需要加密，這種加密主要是靠人工，發現疑問也主要是靠人工，這樣就費時費力，使得驗票的成本加大，發生差錯如果掛失需要長達幾個月的時間，因為有一個公示期。

第五個就是交易程序比較煩瑣。

基于上面的分析，我認為應該加強票據的管理，首先要加強票據市場的建設，如何來增加企業承兌匯票的規模呢？很重要的就是加強企業信用制度建設，改善信息披露的狀況。第三個就是建立專業的票據貼現機構，提高票據的業務操作管理水平，降低票據的交易成本。

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再一個我覺得應該改進提高票據處理的科技手段，首先是加強IT科技研究，發達國家至今也沒有能夠完全解決的問題。第二個就是確實解決商業票據真實性的認證難題，對驗票單靠手工驗票成本過高，而且不能保證，當然道高一尺、魔高一丈。第三，就是要提高銀行票據經營管理人員的業務水平和技術水平，加強制度建設和監管建設。改善票據業務的管理有助于完善票據的經濟功能，更好的發揮票據的經濟功能。

第一個改善票據業務管理之后，有助于完善票據的貨幣功能，票據的支付功能可以得到加強。

第二要完善票據的融資功能。更好的發揮票據作為融資工具的經濟效益。但是這個前提就是要保證票據的真實性。

第三要完善票據的政策工具功能，前提就是必須要正確的處理票據業務和中央銀行貨幣政策的關系，因為經常發現年末的時候會多開票，這主要是從銀行的本身利益出發，這個做法就有可能削弱銀行的效益。我的發言結束，謝謝大家！

主持人：非常感謝戴國強教授，我們下一位發言人也是一金融屆的學者，是陸世敏教授，來自上海財經大學金融學院。

陸世敏：今天我想談的就是“關于上海的票據市場發展的趨勢”，主要是研究未來的五年上海票據市場應該怎么樣發展。目前說還的“十一五”規劃已經定了，就是在2010年把上海建設成為具有重要影響的國際金融中心，這個是歷史上從來沒提過，現在正式提出來。票據市場是貨幣市場中唯一服務經濟實體的子市場，也是包括債券市場、股票市場、外匯市場，所有經營市場的基礎。因此，上海要在2010年真正的成為有影響的國際金融中心。就必須大力發展票據市場，那么未來五年上海的票據市場到底怎么發展，現在就談一下我個人的看法。

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第一個我覺得要加快建設全國性票據市場，全國性票據市場的發展基本上可以分為三個階段，第一個階段以發展具有貿易北京的交易性票據為重點，這就是戴國強院長談的交易性票據。但是交易性票據里面商的比例比較低，現在我們要銀票和商票均衡發展，同時建立有權威的票據評介機構，促進票據業務由分散經營向集中規模經營轉變，這是第一階段我們要做的事。

第二階段就是上市發行融資性票據，使融資性票據合法化取得實質性的突破，同時擴展票據交易市場的主體，在長三角地區示范區域性有形票據市場。

第三階段在中央銀行積極引導，形成票據市場與國際接軌。

談第二個問題，就是談上海票據市場的發展，在上海已經建立了中國票據網，中國票據網的建立，可以確保票據各類報價、行情、統計、資訊和信息溝通，也為全國電子商務平臺的建立創造了前提條件，在上海怎么樣實現票據的交易的電子化呢？我看基本上可以分為三個方面。

第一步就是要簡化票據交易手續，擴大交易市場規模，重點要解決影響票據交易效率。

第二步要實現各銀行內部票據的交易化，也就是將實物票據轉化為電子票據進入銀行的內部系統，實現電子化票據在銀行系統內流轉，這個問題我們上海的銀行基本上都具備了這方面的技術條件。

第三實現從票據創始之初到最終付款全過程的電子化，企業向銀行申請電子票據，通過網上銀行實現電子票據在企業間的轉讓，企業申請貼現的時候，電子票據進入各個銀行的內部系統，通過全國票據市場電子系統進行查詢、報價、托管、實現票據在銀行間的轉移，在上海建立全國統一的電子交易化的平臺。看起來還需要解決幾個問題，防--------------------------精品

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范些風險，主要是電子交易系統的安全問題，同時還有一些法規需要修改，比如說背書轉讓等。這是從第二個方面看上海票據交易的電子化發展。

第三個就是上海在“十一五”期間要建設成創新型的城市，因此以創新作為上海城市發展的目標，鼓勵各行各業進行產品創新、業務創新、交易創新。周圍的環境也為我們上海市的金融創新和票據市場的創新創造了一個良好的環境，票據市場的創新剛才講電子化交易實際上是交易手段的創新，我感到創新的重點應該是業務創新，業務創新的重點主要是交易工具創新，交易工具新是實行不同票據產品的整合，整合票據業務、中介業務和貸款業務，這樣來創造更多的票據的新的工具，比如講招商銀行推出的票據協議回購業務等，這是上海的銀行在票據上創新的業務。

中國在2006年想基本完成利潤市場化改革，這樣對票據市場來說，將會成為以利潤市場化為手段的個性化的融資方案為內容，綜合服務方式的創新，這是未來五年在創新方面的設想。

第四個就是票據的專營機構，我這里提出要建立票據的注冊商制度，上海票據市場的注冊商制度的建立，能給目前票據業務依附商業銀行，作為商業銀行輔業和傳統補充的現狀，這樣可以相對集中的辦理票據，還可以減少交易成本，完善票據融資的機制，并且以它的專業性發揮交易中介職能、提高市場效率。當然注冊商必須有足夠的實力、足夠的信用、廣泛的融資渠道。我們現在外匯市場第一家就要開業了，就是國利。票據市場實際上我們的設計還是以股份有限公司的獨立法人，完全是商業化運作。

我就講這些，謝謝。

主持人：非常感謝陸世敏教授，我們第二個議程最后一位發言人也是來自上海財經大學是來自法學院的副教授張燕強先生。

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張燕強：我講的主題是關于票據偽造的法律處置和風險防范，票據的偽造時有發生，如果對票據的偽造不能夠很好的處理，對票據的流通以及票據業務的開展都會帶來一些問題，從法律的角度來說，票據法以及我們國家的最高人民法院在2000年做的一個司法解釋，對票據偽造的發生有一些零星的規定，但是這些規定不是很系統，對防范以及處理票據偽造的問題，還是有很多值得研究的地方。

我最近幾年主要從法律的角度考慮了票據偽造的一些法律處置問題，在研究過程中，我也覺得它對票據的風險的防范有者一種化解的功能，如果把這個問題解決好了，可以促進票據流通和化解票據的風險，從目前我們國家有關法律規定看，存在的問題首先對付款人付款的風險方面規定過于硬化。主要體現在票據法原先在57條里面有一個規定，付款人在審查票據背書的時候應當盡一個責任，如果說付款人審查背書的時候有一個重大過失的話，應當承擔一個的風險。這個背書并沒有說明是一個形式上的連續還是實質的連續。如果付款人不能認出票據的偽造，也就是有一個重大過失，付款人如果不能認出背書，形式上是連續的，但是實際上有一個背書可能是其他人偽造了背書的名字做的背書，付款人不能發現的話將要承擔一個付款的風險。原理上由付款人承擔這個風險是可以的。什么原因呢？主要有兩個。

一個就是付款人是個強者，在經濟生活里付款人一般是銀行，比如說承兌行，出票行或者是對付行出票人付款人都是銀行，所以銀行是強者，而且銀行在技術上，特別是支票上一般是留有出票人簽章的樣卡，提示付款的時候有一個核對機會，其他付款人是沒有個核對機會的，銀行又有一些專業人員，它有這樣技術的能力，它來鑒別簽章的真偽，有一定的條件，這是確定付款人承擔責任風險的一個理由，第二個理由是付款人是通過投保轉嫁給保險公司，投保的費用又可以打入客戶在銀行辦理業務的手續費里，所以銀行承擔付款風險是比較科學的，這個制度也應該有其他制度配套的使用，特別是我們國家，因為票據的安全性還是比較差的。

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我們現在按照這個規則，付款人一旦沒有辨認簽章的真偽就要承擔這個責任，這個規則如果沒有配套規則使用的話會帶來幾方面的問題，一方面銀行會刻意尋找一些理由拒絕付款，因此它就找一些理由比如說背書不連續等等，拒絕付款。實際上著個理由可能有些制度上的漏洞，可以使它找到似乎是合法的理由，另外如果一定要有付款人在任何情況下承擔風險的話，會促使票據詐騙的發生。

我想我們可以借鑒英美法國家的案例，我們國家是一個大的國家，比如說可以設置如果被偽造的人有過失，所謂被偽造的人就是沒有保管好自己的票據以至于這個票據被盜，按照《票據法》的規定，單位在票據簽章應該是單位的公章加上法定代表人的章，如果你沒有保管好這個章，你就不能要求銀行劃轉。具體的過失的情況可以由法院在處理具體個案的時候解決。我們國家在制度上有個缺陷，沒有及時的寄送這種對帳單。如果及時的寄給出票人，出票人發現后應該及時的告之。

第二個問題，持票人依照背書連續是能夠取得票據權利的，在《票據法》32條有個規定，受讓背書的人應當對簽名的真實性負責，按照31條的規定，只要形式上連續就是持票人就是合法人，這樣兩者之間就產生一個矛盾，也就是說付款人對他們付款可以從他手中追回，這個制度看上去有些保守，是一個傳統的規則，但是對于票據的安全性有重要的意義，我們國家的票據安全性比較差，我覺得可以借鑒這樣的規則。

如果持票人請求付款的時候，付款人認出了背書偽造可以拒付，這時持票人可以行駛追訴權，如果找到有關出票人或者被偽造人，那么這個被偽造人就可能要喪失一些擔保金，因為被偽造人要請出票人重新出票，如果持票人沒有得到付款他行駛追訴權，被偽造的人的擔保金有可能喪失。我的椅子就是設置了一個在背書偽造發生以后，后面的直接受讓人受讓票據的時候要謹慎處理，一般來說背書偽造發生以后，偽造人直接請求付錢一般不可能，主要是請求背書轉讓，就比較困難。同時大家一起承擔著風險，這樣--------------------------精品

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即能保證票據有流通性、同時又安全性，這是我所講的從法律制度上怎么完善有關票據偽造的處理以及對金融、票據風險的防范。

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第三篇：應收票據管理制度

第1條為規范企業應收票據的管理，防范應收票據風險，特制定本制度，應收票據管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2條企業應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應收票據的審核。

1.企業在接受應收票據時，財務人員要按照《票據法》和《支付結算辦法》等規定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據風險。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按企業規定作業，手續不全者，其經辦業務員應負責賠償售價或損失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4條應收票據的批準，管理制度《應收票據管理制度》。

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客戶票據需經批準手續，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3.票據的貼現須經主管人員審核和批準，以防偽造。8e；l(@；k7a

第5條應收票據的賬務處理。

1.應收票據的賬務處理，包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記應收票據備查簿，以便日后進行追蹤管理。$o4g(~H9h0|

第6條應收票據的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企業設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

3.對已貼現的票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

相關熱詞：管理制度應收票據財會公文會計實務

第四篇：淺議應收票據的貼現

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文

淺議應收票據貼現的日常會計處理方法

【內容摘要】應收票據的貼現是每一個企業在日常生產經營中經常涉及到的業務，而每個企業對此項業務也都有不同的會計處理方法。選擇好適當的會計處理方法，有利于真實地反映企業的會計信息，有利于客觀地分析各項財務指標，為企業的生產經營提供正確的決策方案。在此，以商業匯票為例，談一談不同的處理方法對于企業會計資料的影響。

【關鍵詞】應收票據 貼現 會計處理方法

在日常的會計業務中，企業經常以應收票據向銀行等金融機構貼現，這時，應本著實質重于形式的原則來進行會計核算，并且要充分地考慮到交易的經濟實質。這其中存在這樣一個問題：在貼現的票據到期時，債務人尚未償還，而此時申請貼現的企業是否有償還的責任呢？又該做怎樣的會計處理呢？對于票據貼現業務，會計上有“質押法”和“出售法”兩種處理方法。這兩種會計處理方法對貼現企業的會計表報的有關項目以及財務指標將產生不同程度的影響。

一、以應收票據為質押取得借款的會計處理

企業以應收票據向銀行等金融機構申請貼現，如果在簽訂的協議中有規定，在貼現的應收票據到期而債務人未能按期償還時，申請貼現的一方負有向貼現機構還款的責任。那么，根據實質重于形式的原則，貼現應收票據而產生的有關風險和收益都不發生轉移，所以應收票據可能產生的風險將仍由申請貼現的企業來承擔。該業務屬于以應收票據為質押取得的借款，申請貼現的企業就應按照質押法來進行會計處理。目前，在銷售業務頻繁的煤礦企業，日常處理商業匯票時，多采用此法。例如：某礦2006年3月1日銷售原煤一批，收入到A企業簽發的期限為3個月的不帶息商業匯票一張，其中，貨款300000元，增值稅51000元，票面金額為351000元。4月10日，某煤礦由于資金臨時周轉需要，向銀行申請貼現，貼現率為6%，該票據的貼現期為52天。某煤礦以應收票據為質押取的借

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 款時，應按實際收到的款項借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費用借記“財務費用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。會計業務如下：借：銀行存款 347958 財務費用 3042 貸：短期借款：351000

二、應收票據出售的會計處理

（一）不附追索權的應收票據出售的會計處理

企業將應收票據出售給銀行等金融機構，根據企業和債務人及銀行等金融機構三方協議不附有追索權的，在所售出的票據到期無法收回款項時，銀行等金融機構則不能向出售票據的一方進行追償，所產生的的風險完全由銀行等金融機構承擔。這時，企業按規定應做以下會計處理：企業根據與銀行等金融機構達成的協議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折扣以及現金折扣的金額借記“其他應收款”科目，按售出應收票據已提取的壞帳準備金額借記“壞帳準備”科目，按應支付相關的手續費借記“財務費用”科目，按售出票據的賬面余額貸記“應收票據”科目，差額借記“營業外支出——應收票據融資損失”科目或貸記“營業外收入——應收票據融資收益”科目。

（二）附追索權的應收票據出售的會計處理

企業在出售應收票據時附有追索權，即在有關應收票據到期無法從債務人那里收回款項時，銀行等金融機構有權向出售應收票據的企業追償債務，或按照協議的約定，企業有義務按照約定金額向銀行等金融機構回購部分或全部應收票據，應收票據的壞賬風險則全由售出應收票據的企業負擔。在這種情況下，可以對照以應收票據為質押取得借款來進行會計處理。即企業以出售應收票據取得借款時，應按實際收到的款項借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續費借記“財務費用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。企業因票據到期而無法從債務人那里收回款項，向銀行等金融機構購回應收票據時，應按銀行借款的本金借記“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應收票據貼現的不同會計處理對會計報表以及財務指標的影響

（一）對會計報表的影響 1．對資產負債表的影響

采用質押法核算時，借記“銀行存款”、“財務費用”等科目，貸記“短期借

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 款”等科目。此時盡管企業已將應收票據的所有權轉讓給了金融機構，但不能沖減應收票據的賬面價值，要一直到票據到期收回款項后，企業才能借記“短期借款”科目，貸記“應收票據”科目。這樣，在貼現票據到期前會使企業資產和負債項目同時增加，使流動資產、總資產等項目金額增加。而采用出售法核算時，借記“銀行存款”、“營業外支出——應收票據融資損失”或貸記“營業外收入——應收票據融資收益”科目，貸記“應收票據”科目，企業資產項目一增一減，對流動資產、總資產項目金額不產生影響。

如果已貼現的應收票據在會計期末前到期并收回，在質押法和出售法下，資產負債表的項目金額應當是一致的。但如果已貼現的應收票據不在本會計期間內到期，而在以后的會計期間內到期，那么應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、總資產、流動負債、總負債的金額均將比采用出售法核算時要大。２．對損益表的影響

采用質押法核算時，企業發生的貼現利息應記入“財務費用”科目，增加當期的期間費用，而減少當期營業利潤。采用出售法核算時，企業發生的貼現利息記入“營業外支出——應收票據融資損失”科目或“營業外收入——應收票據融資收益”科目，增加了當期的營業處收支，影響當期的營業利潤。盡管這兩種方法最終都不會影響利潤總額，但卻會使損益表中列示的項目發生不同的變化。

（二）對財務指標的影響

經過上述的分析，采用質押法和采用出售法對應收票據的貼現進行核算時，資產負債表、損益表的相關項目的金額會發生一定的變化，同時，與其相關的財務指標也會發生相應的變化。１．變現能力指標

變現能力指標主要包括流動比率、速動比率、現金流動負債比率等。當應收票據貼現采用質押法核算時，流動資產、流動負債會比采用出售法核算時要大，而流動比率、速動比率指標則比采用出售法核算要小。２．資產管理指標

應收票據貼現采用質押法核算時，不直接沖減應收票據的賬面價值，而是等票據款項收回后再沖減應收票據的賬面價值；而應收票據貼現采用出售法核算時，則直接沖減應收票據的賬面價值。于是，在會計期末如果存在已貼現但未到

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 期的應收票據，則質押法下的流動資產周轉率、總資產周轉率將比出售法下的要小，而應收賬款周轉天數則比出售法下的要大。３、償債能力指標

與出售法相比，質押法會使企業的流動資產、流動負債、資產總額和負債總額增加，從而導致資產負債率、產權比率等指標上升。

采用出售法時發生的貼現利息計入“財務費用”科目，而采用質押法時發生的貼現利息計入“營業外收入”或“營業外支出“科目，質押法下的已獲利息倍數遠遠大于出售法下的已獲利息倍數。４、盈利能力指標

由于采用出售法核算時發生的貼現利息計入財務費用，而采用質押法核算時發生的貼現利息計入營業外收支，從而導致成本費用總額不同。出售法下的成本費用利潤率、成本費用總額占主營業務收入的比率比質押法下的要大。

四、應收票據貼現會計處理中存在的問題

其一，根據《票據法》規定，企業以應收票據質押時，應在應收票據上注明“質押”的字樣。而在日常處理中，應收票據無論是否附有追索權，一般都不會在票據上注明“質押”字樣。另外，根據《擔保法》規定，受質人在處置質押資產時，應征得出質人同意。而實際上，銀行等金融機構將通過貼現方式取得的票據再貼現時，卻不一定要征得貼現申請人的同意，因此，附有追索權的票據不能單純地視同為票據質押。

其二，在日常處理中，企業申請貼現的應收票據到期后，銀行等金融機構收回款項一般也不通知企業，而且銀行等金融機構實際收回款項的日期與應收票據上約定的到期日也往往不同。如果企業按質押法核算，在應收票據到期銷賬時則會缺少原始憑證，會計核算也不一定能遵守及時性原則，從而造成了一系列的不妥之處。

其三，在應收票據貼現的兩種處理方法下，財務指標計算結果存在一定的差異。如果企業通過應收票據貼現方式大量融資并采用質押法來核算，那就會提高企業的資產負債率、降低資產的流動性，進而對企業的籌資造成不利的因素。

其四，《企業會計制度》中規定，企業為籌集生產經營所需要的資金等發生的費用應歸集到“財務費用”科目；營業外收支是指與企業生產經營沒有直接關

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 系的各類收支。而應收票據貼現采用出售法核算時，發生的費用計入了營業外收支，票據的貼現做為一種的的確確的融資的行為，顯然與《企業會計制度》中的規定產生了不符。

其五，《企業會計準則》中“或有事項”要求，企業已貼現的商業承兌匯票作為或有負債，應該在會計報表附注中予以披露。采用質押法核算時，直接將屬于或有負債的票據貼現確認為負債，這也與《企業會計準則》的規定不符。

綜上所述，應收票據特別是銀行承況匯票貼現，不應以是否附有追索權為標準來確定其會計處理方法，而是應當由申請貼現企業的會計人員根據出票人的信譽、實力以及承兌銀行、金融機構的情況做出職業判斷，選擇適當的會計處理方法，以真實地反映企業資產負債情況，增強企業財務指標的可比性，從而提高會計信息的質量。

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文 參考文獻:

1、財政部編寫組 《企業財務制度講座》 煤炭工業出版社 2003年2月

2、彭亞文 《新編商業流通企業會計》 人民大學出版社區 2005年11月

3、王忠秋 《新編會計實務》 中國青年出版社 2005年3月

4、胡文 《企業財務會計》 中國財經出版社 2006年1月

論文打印日期：2006年11月18日

第五篇：應收票據管理制度

第1條為規范企業應收票據的管理，防范應收票據風險，特制定本制度。

第2條企業應收票據管理應遵循核準、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應收票據的審核。

1.企業在接受應收票據時，財務人員要按照《票據法》和《支付結算辦法》等規定，仔細審核票據的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應收票據風險。

2.收回的票據為非統一發票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現或交貨尚未收回貨款，且不按企業規定作業，手續不全者，其經辦業務員應負責賠償售價或損失的第4條應收票據的批準。

1.應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批準。

2.接受客戶票據需經批準手續，降低偽造票據以沖抵、盜用現金的可能性。

3.票據的貼現須經主管人員審核和批準，以防偽造。

第5條應收票據的賬務處理。

1.應收票據的賬務處理，包括收到票據、票據貼現、期滿兌現時登記應收票據等有關的總分類賬。

2.銷售會計應仔細登記應收票據備查簿，以便日后進行追蹤管理。

第6條應收票據的保管。

1.企業設專人保管應收票據，且保管人員不得經辦會計記錄。

2.對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提出付款。

3.對已貼現的票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。