第一篇：應(yīng)收票據(jù)管理制度

9．4．9 應(yīng)收票據(jù)管理制度

以下是××企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)管理制度，供讀者參考。

應(yīng)收票據(jù)管理制度

第1條 為規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理,防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn),特制定本制度。第2條 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理應(yīng)遵循核準(zhǔn)、記錄和保管職能相互分離的原則。第3條 應(yīng)收票據(jù)的審核

1.企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí),財(cái)務(wù)人員要按照《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等的規(guī)定,仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性,防止以假亂真,避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.因收回的票據(jù)為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書而未能如期兌現(xiàn)或交貨尚未收回貨款,且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)、手續(xù)不全者,其經(jīng)辦業(yè)務(wù)員應(yīng)負(fù)責(zé)賠償售價(jià)或損失%。

第4條 應(yīng)收票據(jù)的批準(zhǔn)

1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。2.接受客戶票據(jù)需經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù),以降低偽造票據(jù)以沖抵及盜用現(xiàn)金的可能性。3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn),以防偽造。第5條 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時(shí)登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類賬。

2.銷售會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,以便日后進(jìn)行追蹤管理。第6條 應(yīng)收票據(jù)的保管

1.企業(yè)設(shè)專人保管應(yīng)收票據(jù),且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。2.對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。3.對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記,以便日后追蹤管理。

第二篇：應(yīng)收票據(jù)管理制度

第1條為規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理，防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，特制定本制度，應(yīng)收票據(jù)管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2條企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理應(yīng)遵循核準(zhǔn)、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應(yīng)收票據(jù)的審核。

1.企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票據(jù)為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現(xiàn)或交貨尚未收回貨款，且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)，手續(xù)不全者，其經(jīng)辦業(yè)務(wù)員應(yīng)負(fù)責(zé)賠償售價(jià)或損失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4條應(yīng)收票據(jù)的批準(zhǔn)，管理制度《應(yīng)收票據(jù)管理制度》。

1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客戶票據(jù)需經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，降低偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性。

3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。8e；l(@；k7a

第5條應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時(shí)登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類賬。

2.銷售會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)登記應(yīng)收票據(jù)備查簿，以便日后進(jìn)行追蹤管理。$o4g(~H9h0|

第6條應(yīng)收票據(jù)的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企業(yè)設(shè)專人保管應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。

3.對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

相關(guān)熱詞：管理制度應(yīng)收票據(jù)財(cái)會(huì)公文會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第三篇：應(yīng)收票據(jù)管理制度

第1條為規(guī)范企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的管理，防范應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，特制定本制度。

第2條企業(yè)應(yīng)收票據(jù)管理應(yīng)遵循核準(zhǔn)、記錄和保管職能相互分離原則。

第3條應(yīng)收票據(jù)的審核。

1.企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員要按照《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實(shí)性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.收回的票據(jù)為非統(tǒng)一發(fā)票抬頭客戶正式背書，因而未能如期兌現(xiàn)或交貨尚未收回貨款，且不按企業(yè)規(guī)定作業(yè)，手續(xù)不全者，其經(jīng)辦業(yè)務(wù)員應(yīng)負(fù)責(zé)賠償售價(jià)或損失的第4條應(yīng)收票據(jù)的批準(zhǔn)。

1.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。

2.接受客戶票據(jù)需經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，降低偽造票據(jù)以沖抵、盜用現(xiàn)金的可能性。

3.票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。

第5條應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。

1.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，包括收到票據(jù)、票據(jù)貼現(xiàn)、期滿兌現(xiàn)時(shí)登記應(yīng)收票據(jù)等有關(guān)的總分類賬。

2.銷售會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)登記應(yīng)收票據(jù)備查簿，以便日后進(jìn)行追蹤管理。

第6條應(yīng)收票據(jù)的保管。

1.企業(yè)設(shè)專人保管應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄。

2.對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提出付款。

3.對(duì)已貼現(xiàn)的票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

第四篇：應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方案

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方案

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。

企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過(guò)程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說(shuō)明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。

一、目標(biāo)和程序

1、審計(jì)目標(biāo)

①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在（存在性）

②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有（所有性）③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整（完整性）④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回（有效性）⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確（準(zhǔn)確性）

⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)（披露恰當(dāng)性）

2、審計(jì)程序

①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

②監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)

③必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。

④檢查有疑問(wèn)的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。

⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。

⑥對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額。

⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映。

二、內(nèi)容

1、應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)

重視對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準(zhǔn)賒銷信用→發(fā)出貨物→開具發(fā)票→接受應(yīng)收票據(jù)五個(gè)基本環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)具體包括：

1.審計(jì)被審單位是否在接受顧客定單時(shí)簽訂合同。

即審計(jì)被審單位銷售部門接受客戶定單時(shí)，是否簽訂書面合同，且對(duì)銷售合同，必須按銷售權(quán)限規(guī)定，由各級(jí)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核同意后，才能加蓋合同專用章；審計(jì)銷售審核單是否由銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字。2.審計(jì)被審單位是否進(jìn)行批準(zhǔn)賒銷信用。

即審計(jì)被審單位賒銷批準(zhǔn)是否由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策以及對(duì)每個(gè)顧客已授權(quán)的信用額度來(lái)進(jìn)行賒銷的；信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來(lái)確定是否給予客戶賒銷。

3.審計(jì)被審單位是否發(fā)出貨物。

即審計(jì)被審單位倉(cāng)庫(kù)保管部門是否在收到經(jīng)銷售部門負(fù)責(zé)人審核簽字的銷售單供貨后發(fā)出貨物。

4.審計(jì)被審單位是否開具發(fā)票。

即審計(jì)被審單位財(cái)務(wù)部門是否由專人開銷售發(fā)票；開票時(shí)是否審核銷售產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格、付款方與合同或銷售審核單一致；發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的責(zé)任人。

5.審計(jì)被審單位是否接受應(yīng)收票據(jù)。

即審計(jì)被審單位是否確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，嚴(yán)格按有關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。

2、應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)控制審計(jì)

及時(shí)對(duì)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包括：

1.對(duì)應(yīng)收票據(jù)職責(zé)分離控制的審計(jì)。

銷售業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)庫(kù)保管部門和財(cái)務(wù)部門的銷售審批者、銷貨員、倉(cāng)庫(kù)保管員和會(huì)計(jì)應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)的安全。

2.對(duì)應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制的審計(jì)。

（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)有關(guān)人員審批，主要是銷售合同的審批。

（2）非正當(dāng)審批的不得發(fā)出貨物。

（3）銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，銷售價(jià)格、銷售方式、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。3.對(duì)應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查與授信審核控制的審計(jì)。

應(yīng)設(shè)立信用管理部門，負(fù)責(zé)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作；對(duì)新客戶，應(yīng)負(fù)責(zé)收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規(guī)定進(jìn)行初次授信審核；對(duì)老客戶，應(yīng)每半年進(jìn)行一次信用調(diào)查，由銷售部門負(fù)責(zé)提供客戶的最新信息資料，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)充分的憑證和記錄控制的審計(jì)。

憑證與記錄需連續(xù)編號(hào)，所有編號(hào)憑證與記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)。如企業(yè)在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

5.對(duì)應(yīng)收票據(jù)制度控制的審計(jì)。

為了對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施及時(shí)有效的管理，保證單位資金的良性循環(huán)，單位對(duì)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定期對(duì)應(yīng)收票據(jù)和實(shí)收的賬款核對(duì)，由單位領(lǐng)導(dǎo)與被授權(quán)人對(duì)“呆票”“死票”進(jìn)行審查和分析，以便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。

其他方面

3、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)

慎重地選擇應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的切入點(diǎn)，確保應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，它實(shí)際上是一種近期付款的書面證明。由于它具有一定的流動(dòng)性，發(fā)生舞弊的可能性隨之增加，因而，也是必須審計(jì)的對(duì)象。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)切入點(diǎn)具體包括：

1.應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)的正確性審計(jì)：

（1）將“應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符。

（2）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息。

（3）對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)審計(jì)其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確。2.應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)：

（1）監(jiān)盤庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記薄的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

（2）抽取部分應(yīng)收票據(jù)向出票人函證，審計(jì)其存在的真實(shí)性。3.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性審計(jì)：（1）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)使用的合法性；（2）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)抵押的合法性；（3）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的合法性。4.應(yīng)收票據(jù)主要賬務(wù)處理的合規(guī)性審計(jì)：

（1）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，是否按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（2）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，是否按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，是否按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（4）商業(yè)匯票到期，是否按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

5.應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性審計(jì)：

（1）審計(jì)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)；（2）如果被審什單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；

（3）如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況和原因說(shuō)明以及持有其5%以上（含5%）股份的股東單位欠款情況。

三、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)案例

1.案例線索

注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司 截至 12 月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：

（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬(wàn)元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。

（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬(wàn)元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。

2.案例分析

（1）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請(qǐng)電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬(wàn)元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。

（2）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)” 科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30×5+14）×（3‰÷30）×500萬(wàn)元=8.20萬(wàn)元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果電子公司拒絕調(diào)整，并超過(guò)審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

（4）對(duì)于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

第五篇：淺議應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文

淺議應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的日常會(huì)計(jì)處理方法

【內(nèi)容摘要】應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是每一個(gè)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常涉及到的業(yè)務(wù)，而每個(gè)企業(yè)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)也都有不同的會(huì)計(jì)處理方法。選擇好適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，有利于真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有利于客觀地分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供正確的決策方案。在此，以商業(yè)匯票為例，談一談不同的處理方法對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)資料的影響。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn) 會(huì)計(jì)處理方法

在日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，這時(shí)，應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且要充分地考慮到交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這其中存在這樣一個(gè)問(wèn)題：在貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，債務(wù)人尚未償還，而此時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)是否有償還的責(zé)任呢？又該做怎樣的會(huì)計(jì)處理呢？對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上有“質(zhì)押法”和“出售法”兩種處理方法。這兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)表報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生不同程度的影響。

一、以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如果在簽訂的協(xié)議中有規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人未能按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的一方負(fù)有向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。那么，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益都不發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)收票據(jù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)來(lái)承擔(dān)。該業(yè)務(wù)屬于以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)就應(yīng)按照質(zhì)押法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。目前，在銷售業(yè)務(wù)頻繁的煤礦企業(yè)，日常處理商業(yè)匯票時(shí)，多采用此法。例如：某礦2006年3月1日銷售原煤一批，收入到A企業(yè)簽發(fā)的期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票一張，其中，貨款300000元，增值稅51000元，票面金額為351000元。4月10日，某煤礦由于資金臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，該票據(jù)的貼現(xiàn)期為52天。某煤礦以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取的借

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下：借：銀行存款 347958 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3042 貸：短期借款：351000

二、應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)和債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)三方協(xié)議不附有追索權(quán)的，在所售出的票據(jù)到期無(wú)法收回款項(xiàng)時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)則不能向出售票據(jù)的一方進(jìn)行追償，所產(chǎn)生的的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這時(shí)，企業(yè)按規(guī)定應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折扣以及現(xiàn)金折扣的金額借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收票據(jù)已提取的壞帳準(zhǔn)備金額借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目。

（二）附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)出售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在出售應(yīng)收票據(jù)時(shí)附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收票據(jù)到期無(wú)法從債務(wù)人那里收回款項(xiàng)時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)追償債務(wù)，或按照協(xié)議的約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額向銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分或全部應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)則全由售出應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，可以對(duì)照以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)以出售應(yīng)收票據(jù)取得借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款的本金貸記“短期借款”等科目。企業(yè)因票據(jù)到期而無(wú)法從債務(wù)人那里收回款項(xiàng)，向銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)回應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按銀行借款的本金借記“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的不同會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 1．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

采用質(zhì)押法核算時(shí)，借記“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“短期借

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 款”等科目。此時(shí)盡管企業(yè)已將應(yīng)收票據(jù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了金融機(jī)構(gòu)，但不能沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，要一直到票據(jù)到期收回款項(xiàng)后，企業(yè)才能借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。這樣，在貼現(xiàn)票據(jù)到期前會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)增加，使流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)等項(xiàng)目金額增加。而采用出售法核算時(shí)，借記“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)項(xiàng)目金額不產(chǎn)生影響。

如果已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)期末前到期并收回，在質(zhì)押法和出售法下，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)是一致的。但如果已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)到期，而在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)到期，那么應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、總負(fù)債的金額均將比采用出售法核算時(shí)要大。２．對(duì)損益表的影響

采用質(zhì)押法核算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，增加當(dāng)期的期間費(fèi)用，而減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。采用出售法核算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貼現(xiàn)利息記入“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收票據(jù)融資損失”科目或“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收票據(jù)融資收益”科目，增加了當(dāng)期的營(yíng)業(yè)處收支，影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。盡管這兩種方法最終都不會(huì)影響利潤(rùn)總額，但卻會(huì)使損益表中列示的項(xiàng)目發(fā)生不同的變化。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

經(jīng)過(guò)上述的分析，采用質(zhì)押法和采用出售法對(duì)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)進(jìn)行核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相關(guān)項(xiàng)目的金額會(huì)發(fā)生一定的變化，同時(shí)，與其相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。１．變現(xiàn)能力指標(biāo)

變現(xiàn)能力指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債會(huì)比采用出售法核算時(shí)要大，而流動(dòng)比率、速動(dòng)比率指標(biāo)則比采用出售法核算要小。２．資產(chǎn)管理指標(biāo)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用質(zhì)押法核算時(shí)，不直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，而是等票據(jù)款項(xiàng)收回后再?zèng)_減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值；而應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用出售法核算時(shí)，則直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。于是，在會(huì)計(jì)期末如果存在已貼現(xiàn)但未到

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 期的應(yīng)收票據(jù)，則質(zhì)押法下的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將比出售法下的要小，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)則比出售法下的要大。３、償債能力指標(biāo)

與出售法相比，質(zhì)押法會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額增加，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等指標(biāo)上升。

采用出售法時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，而采用質(zhì)押法時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出“科目，質(zhì)押法下的已獲利息倍數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于出售法下的已獲利息倍數(shù)。４、盈利能力指標(biāo)

由于采用出售法核算時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而采用質(zhì)押法核算時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)利息計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用總額不同。出售法下的成本費(fèi)用利潤(rùn)率、成本費(fèi)用總額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率比質(zhì)押法下的要大。

四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

其一，根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押時(shí)，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)上注明“質(zhì)押”的字樣。而在日常處理中，應(yīng)收票據(jù)無(wú)論是否附有追索權(quán)，一般都不會(huì)在票據(jù)上注明“質(zhì)押”字樣。另外，根據(jù)《擔(dān)保法》規(guī)定，受質(zhì)人在處置質(zhì)押資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)征得出質(zhì)人同意。而實(shí)際上，銀行等金融機(jī)構(gòu)將通過(guò)貼現(xiàn)方式取得的票據(jù)再貼現(xiàn)時(shí)，卻不一定要征得貼現(xiàn)申請(qǐng)人的同意，因此，附有追索權(quán)的票據(jù)不能單純地視同為票據(jù)質(zhì)押。

其二，在日常處理中，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期后，銀行等金融機(jī)構(gòu)收回款項(xiàng)一般也不通知企業(yè)，而且銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收回款項(xiàng)的日期與應(yīng)收票據(jù)上約定的到期日也往往不同。如果企業(yè)按質(zhì)押法核算，在應(yīng)收票據(jù)到期銷賬時(shí)則會(huì)缺少原始憑證，會(huì)計(jì)核算也不一定能遵守及時(shí)性原則，從而造成了一系列的不妥之處。

其三，在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種處理方法下，財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果存在一定的差異。如果企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)方式大量融資并采用質(zhì)押法來(lái)核算，那就會(huì)提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、降低資產(chǎn)的流動(dòng)性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的籌資造成不利的因素。

其四，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金等發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 系的各類收支。而應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用出售法核算時(shí)，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支，票據(jù)的貼現(xiàn)做為一種的的確確的融資的行為，顯然與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定產(chǎn)生了不符。

其五，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“或有事項(xiàng)”要求，企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票作為或有負(fù)債，應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。采用質(zhì)押法核算時(shí)，直接將屬于或有負(fù)債的票據(jù)貼現(xiàn)確認(rèn)為負(fù)債，這也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不符。

綜上所述，應(yīng)收票據(jù)特別是銀行承況匯票貼現(xiàn)，不應(yīng)以是否附有追索權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其會(huì)計(jì)處理方法，而是應(yīng)當(dāng)由申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)出票人的信譽(yù)、實(shí)力以及承兌銀行、金融機(jī)構(gòu)的情況做出職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，以真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文 參考文獻(xiàn):

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論文打印日期：2006年11月18日