第一篇：14秋《審計學》作業3

14秋《審計學》作業3 題號:1 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》作為專門規范風險評估的準則，規定注冊會計師應當_____，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。選項:

a、了解被審計單位的內部控制 b、了解被審計單位及其環境

c、了解被審計單位公允價值計量和披露的程序 d、了解被審計單位的業務和經營情況

題號:2 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的是_____。選項:

a、為了進行風險評估程序 b、收集充分適當的審計證據

c、為了識別和評估財務報表的重大錯報風險 d、控制檢查風險

題號:3 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師在就被審計單位對勝任能力的重視情況進行了解和評估時，不需要考慮的主要因素包括_____。選項:

a、被審計單位是否有書面的行為規范并向所有員工傳達 b、財會人員是否具備理解和運用會計準則所需的技能

c、管理層是否配備足夠的財會人員以適應業務發展和有關方面的需要 d、財會人員以及信息管理人員是否具備與被審計單位業務性質和復雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓，在發生錯誤時，是否通過調整人員或系統來加以處理

題號:4 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法不正確的是_____。選項:

a、通常與控制環境有關

b、與財務報表整體存在廣泛聯系 c、可能影響多項認定

d、可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

題號:5 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容:（）是把企業的全年生產任務，具體地分配到各車間、工段、班組以至每個工作地和個人，規定他們在每月、每旬、每周、每日以至每個輪班和小時內的具體生產任務，從而保證按品種、質量、數量、期限和成本完成企業的生產任務 選項:

a、生產作業計劃 b、生產計劃 c、車間作業計劃 d、生產調度

題號:6 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 產品的（），是指產品從原材料投入生產起，一直到成品生產為止的全部日歷時間 選項:

a、批量 b、在制品定額 c、生產周期 d、提前期

題號:7 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的____是最重要的。選項:

a、時間 b、性質 c、范圍 d、以上均是

題號:8 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是_____。選項:

a、如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論

b、如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的

c、如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

d、如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

題號:9 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師在了解及評價被審計單位內部控制后，實施控制測試的范圍是_____。選項: a、對財務報表有重大影響的內部控制 b、并未有效運行的內部控制 c、有重大缺陷的內部控制 d、擬信賴的內部控制

題號:10 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師執行穿行測試的目的不是為了確認_____。選項:

a、是否正確了解了內部控制并且書面記錄準確

b、交易流程中所有與財務報表有關的可能發生錯報的環節都已識別 c、所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性 d、評估控制設計的有效性并確認控制執行的有效性

題號:11 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業、規模以及其他因素的不同而不同。以下關于了解重點的說法中錯誤的是_____。選項:

a、對化工等產生污染的行業，注冊會計師可能更關心相關環保法規

b、對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心市場和競爭以及技術進步的情況

c、對金融機構更加關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策 d、對建筑行業要更加關心其長期合同涉及的收入與成本的重大估計是否恰當

題號:12 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 甲注冊會計師針對銷售交易，從訂單處理一－核準信用狀況及賒銷條款一－填寫訂單并準備發貨一－編制貨運單據一－訂單運送／遞送追蹤至客戶或由客戶提貨－一開具銷售發票一－復核發票的準確性并郵寄／送至客戶一－生成銷售明細賬一－匯總銷售明細賬，并過賬至總賬和應收賬款明細賬等交易的整個流程，考慮之前對相關控制的了解是否正確和完整，并確定相關控制是否得到執行，這是_____。選項:

a、重新執行 b、抽樣測試 c、實質性程序 d、穿行測試

題號:13 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師在對內部控制進行了解后，針對某一項認定制定審計計劃時，下面表述正確的是_____。選項:

a、無論控制風險的估計水平如何，都必須執行控制測試

b、如果預期控制風險的水平為中等或低，可計劃最少的控制測試 c、如果預期控制風險的水平為最高，不執行控制測試 d、如果預期控制風險的水平為最高，可計劃擴大控制測試

題號:14 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 由于下列____特征，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。選項:

a、復雜的計算或會計處理方法

b、數據收集和處理涉及更多的人工成分 c、風險是否涉及重大的關聯方交易

d、所要求的判斷是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設

題號:15 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 為了應對財務報表層次較高的重大錯報風險，注冊會計師可以通過提高審計程序不可預見性。下列各項程序中，不能夠提高審計程序不可預見性的是_____。選項:

a、采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同 b、對應收賬款進行函證時，將其函證賬戶的截止日期推遲

c、對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試 d、進行存貨監盤時，應事先通知被審計單位的盤點地點，以便其做好準備

題號:16 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 注冊會計師在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據的評價，主要體現在_____。選項:

a、根據控制測試的結果考慮實質性程序獲取的審計證據是否充分適當 b、根據發現的錯報或控制執行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結果 c、根據風險評估程序的結果考慮實質性程序獲取的審計證據是否充分適當 d、是否獲取了管理層必要的聲明

題號:17 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化，下列情況中，不屬于注冊會計師應當了解的被審計單位投資活動的是_____。選項:

a、證券投資、委托貸款的發生與處置 b、衍生金融工具的運用

c、近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況 d、購置固定資產和無形資產的活動

題號:18 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 關于控制測試的性質，下列描述不正確的是_____。選項:

a、將詢問與檢查或重新執行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證 b、觀察提供的證據限于觀察發生的時點，但其也可以測試控制運行的有效性

c、被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設計和執行了相關的內部控制，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當的審計證據

d、詢問本身無法獲取控制有效運行的審計證據，需要與其他測試手段結合使用才能發揮作用

題號:19 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 在審計過程中，如果注冊會計師____，則可以就這些內部控制缺陷與被審計單位的管理層進行溝通。選項:

a、識別出被審計單位未加控制的重大錯報風險 b、認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷 c、注意到被審計單位內部控制執行方面的重大缺陷 d、識別出被審計單位控制不當的重大錯報風險

題號:20 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 下列不屬于注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險所確定的總體應對措施的是_____。選項:

a、分派更有經驗的審計人員

b、對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改

c、在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序被管理層預見或事先了解 d、向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性

題號:21 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 對小型被審計單位的審計，由于其通常沒有正式的計劃或程序來確定目標、戰略并管理經營風險，注冊會計師應當_____。選項:

a、直接將其重大錯報風險水平評估為高

b、收集同行業信息，參照同行業水平評估重大錯報風險

c、詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風險

d、詢問治理層或觀察小型被審計單位如果應對這些事項以獲取了解，并評估重大錯報風險

題號:22 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用_____設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。選項:

a、風險評估程序 b、實質性程序 c、綜合性方案 d、實質性方案

題號:23 題型:單選題（請在以下幾個選項中選擇唯一正確答案）本題分數:4 內容: 下列有關注冊會計師對控制測試時間的考慮中錯誤的是_____。選項:

a、如果注冊會計師總體上擬信賴被審單位的控制，則控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多 b、當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

c、如果擬信賴的控制自上次測試后已發生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性

d、如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，注冊會計師可以獲取與該時點相關的審計證據即可

題號:24 題型:多選題（請在復選框中打勾，在以下幾個選項中選擇正確答案，答案可以是多個）本題分數:4 內容: 注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素_____。選項:

a、對被審計單位及其環境的了解 b、審計的目標，包括特定報告要求 c、財務報表各項目的性質及其相互關系 d、財務報表項目的金額及其波動幅度

題號:25 題型:多選題（請在復選框中打勾，在以下幾個選項中選擇正確答案，答案可以是多個）本題分數:4 內容: 項目組應當討論的內容包括_____。選項:

a、被審計單位面臨的經營風險 b、被審計單位面臨的財務風險 c、由于舞弊導致重大錯報的可能性

d、財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式

第二篇：審計學第五次作業

審計學第五次作業---資料

【資料】岳華會計事務所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產截至報告日相關房產過戶手續正在辦理中，該部分房產武漢綠洲企業（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業投資開發有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續，并已按協議規定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業投資開發有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調，上述修改對公司2003報告中的其他內容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據是什么？

（2）這種改變是否為審計失敗？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內容有無影響？

（1）解題思路：依據何種法規？

A、如果按《中國注冊會計師執業準則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準則發布前，執行的是2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據中國注冊會計師獨立審計準則的規定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業持續經營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》規定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發表的意見時，二是當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、且不影響已發表的意見時。

除本條規定的兩種外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

據此，上述改變并不是審計失敗.

第三篇：審計學作業1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在2006實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。事項（1）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。

理由：

①

2007 年該行業平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業增 長率 67%），甲公司是否可能達到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應該保持高度的職 業懷疑態度。

②

②結合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產品 C 銷售量下調了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產品（C 產品的改良型號），市場表現良好，但是 D 產品沒有在當年大幅生產。且由于其實 C 產品的改良型號可能進一步壓縮 8 月后 C 產品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業務收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅使人為的虛增營業收入。以此來獲得更高的報酬，導 致財務報表項目中營業收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報

風險 事項（2）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當工作經驗及連續性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務了超 過 6 年的財務總監的離職可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，從而使得整體層 次的財務報表出現重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業勝任能力較弱的會計人員，由于內部控制制度的固有局限性專業勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要 涉及到得財務報表項目為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。理由：

D 產品所耗高檔金屬材料比 C 產品略有上升，使得 D 產品的原材料成本比 C 產 品上升了 3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計。可能導致甲公司在期末賬戶余額相 關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。注冊會計師應當使用恰當的實質 性程序進行判斷。

事項（4）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再 2007 年末對于 C 產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定（存貨的計價和分攤 認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。注冊會 計師應當使用恰當的實質性程序進行判斷。

第四篇：審計學第四次作業

審計第四次作業

【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務所。應該認定存貨存在重大錯報風險，僅僅實現控制測試不能獲取充分適當的審計證據。而且10%的抽樣太小了，應擴大抽樣的樣本。因此不能簽發無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發無保留意見審計報告的條件：（1）根據《中國注冊會計師審計準則第1331號---首次審計任務涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規定，如果不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號---在審計報告中發表非無保留意見》的規定，對財務報表發表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。

（2）ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產2700萬元的48%，對存貨數量和金額的認定層次的正確性及重大錯報的風險，將會給財務報表層次來帶重大錯報風險。根據《中國注冊會計師審計準則第1101號---注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。

（4）對存貨計量的審計。根據《中國注冊會計師審計準則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據的具體考慮》規定中第一部分第三點，“被審計單位是否一貫采用永續盤存制”。

第五篇：審計學作業四

解答：在這種情況下注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。原因有以下幾點：

（1）因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊

會計師實施盤點，12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。通過存貨與總資產的這個比率，即用1300/2700的結果可以看出存貨比率很大，可認為是對審計范圍的重大限制.（2）12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未

發現重大差異，根據這個資料可以看出存貨1300萬元可是只抽點了10%，也就是說還有剩下的1170萬元未盤點，這些沒有盤點的存貨有沒有問題我們不得而知，是否存在重大錯報，我們也不清楚，因為沒有證據表明他不存在重大錯報。并且審計制度明確規定了對存貨的監查不得低于30%，會計師事務所必須有人在場監查.（3）被審單位應當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀

察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。