第一篇：稅前扣除成本費用不需要發票（xiexiebang推薦）

[轉載]稅前扣除的成本費用不需要發票的情況

(2013-01-27 17:10:35)

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原文地址：稅前扣除的成本費用不需要發票的情況作者：suman3421

企業所得稅稅前扣除辦法規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發票（稅務機關監制或授權印制），沒有正式發票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發票，而只需要內部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經實際發生而不是實際支付的適當憑據就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學習、商討。不妥之處，請與本人聯系。

工資、獎金

企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

社保費用、工會經費

公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業所得稅前扣除。

內部發生的職工福利費

職工福利費屬于企業必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生的對外的相關費用應取得合法發票。

銀行借款利息支出

企業向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業按期預提。在這種情況下，企業只需提供相關的借款協議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財產損失

指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業的庫存商品盤虧、霉爛、現金被盜等情形。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規定：存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經稅務機關審核才能在申報企業所得稅時扣除。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。企業提供的資料主要有：(一)會計核算有關資料和原始憑證；(二)資產盤點表；(三)相關經濟行為的業務合同；(四)企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內專家參加鑒定和論證)；(五)企業內部核批文件及有關情況說明；(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；(七)法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業的資產，由資產擁有的國資委出具的資產處置證明；其他企業資產所有者出具的資產處置證明的監控；財產損失稅前扣除報備內、外部證據的監控。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。支付違約金

根據增值稅規定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的發票或收據。

罰款支出

納稅人按照經濟合同規定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發票。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農民取得的農作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發[1995]079號）規定，鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業稅應稅勞務，不征收營業稅，不需要使用稅務機關監制的發票，可以憑賠償協議與付款憑證進行財務處理。

自建固定資產計提折舊

企業自建廠房，材料自購，現工程結束，要轉入固定資產。新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，納稅人只有發生有償轉讓無形資產、銷售不動產或者提供勞務的行為才需要繳納營業稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉讓，也就不屬于營業稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規定計提固定資產折舊。

接受捐贈的資產計提折舊

接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額。《企業所得稅法》第六條第八項規定，接受捐贈收入組成企業所得稅收入總額。《企業所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規定計提折舊。

未竣工結算的在建工程、已投入使用的資產計提折舊

《企業會計準則第4 號——固定資產》應用指南規定：“已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。”

需要注意的是，公司按照企業會計制度及準則規定計提固定資產折舊后，由于尚未取得工程款發票，因此公司計提的折舊不得在企業所得稅前列支。待工程決算并取得發票后，才能按照稅法有關規定將所提折舊在企業所得稅前列支。

支付給境外企業的勞務費用

如果設計行為全部發生在境外，則不需要在中國繳納營業稅、企業所得稅。因此不需要正式發票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計提六類準備金

根據《企業所得稅法》第十條及其《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2009年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規定，對于未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的，但是行業財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

第二篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業所得稅匯算清繳仍適用之前的規定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發了《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）。

上述兩個規定運行兩年后，國家稅務總局又下發了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執行基礎上，對企業所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規定。

從字面上來看，國稅發[2009]88號文件的標題是《企業資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規定，自2011年起，企業所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規定，“企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執業風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業被罰，企業可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發布的國稅發[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

國稅發[2009]88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

對照上述規定可知，25號公告刪除了國稅發[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規定，“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。”

上述規定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。”的理解。比如，某企業在2年前因合作方資不抵債等原因發生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發現該企業破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業，只有實際資產損失才會涉及到這一規定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”

以前對于關聯企業之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規定比較苛刻，該文件明確，關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規定，25號公告的規定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業的范圍，原來規定，只有金融企業發生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

上述規定對于關聯企業而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業務的審核，防止企業通過各種借口逃避或懸空企業債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。

第三篇：財產損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發[2006]185號

國家稅務總局關于企業財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業務問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規定：企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。為規范稅務師事務所的執業行為，提高執業質量，發揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業務中的作用，現將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業財產損失所得稅前扣除業 務時，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項 的企業內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業發生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規定的其他證據，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產損失的鑒證

(一)對現金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規定的證據收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業應收、預付賬款發生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規定的貨幣資產損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據該條規定收集相關書據和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規定的相應依據。

四、關于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發生的損失，收集齊全《辦法》相應規定的證據，在此基礎上進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規定的條件，辦理時應注意收集齊全規定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規劃搬遷、征用發生財產損失申請稅前扣除的企業要嚴格審查相關條件，收集齊全規定證據；對企業之間因銷售商品發生的商業信用損失、企業對外提供擔保損失以及企業抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規定辦理。

七、受托辦理企業財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規；遵守獨立、客觀、公正的執業原則，保證行為合法、執業規范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協議，做到規范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用，不得采用不正當手段招攬業務。

八、對在辦理涉稅鑒證業務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規定給予通報、警告、罰款、撤銷執業備案或收回執業證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規定，不得參與稅務師事務所的中介業務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第四篇：個人所得稅稅前扣除優惠政策

個人所得稅稅前扣除優惠政策

個人將其所得向教育事業和其他公益事業捐贈，在繳納個人所得稅時，可以按照國務院有關規定從應納稅所得額中扣除。但準予扣除的部門必須符合下列條件：、必須是向中國境內的教育和其他公益事業一級遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈；、必須通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關等組織進行，不得直接捐贈；

3、除特殊規定外，捐贈金額不超過個人所得稅應納稅所得額30%。

（《個人所得稅法實施條例》第二十四條）

另外，下列公益性捐贈、救濟可以在繳納個人所得稅前全額扣除：

向老年活動機構、教育事業的捐贈；向公益性青少年活動場所的捐贈；向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益性、救濟性的捐贈。（國稅發【2000】24號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除（財稅【2006】68號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅 【2006】66號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅【2006】 67號）

個人對下列捐贈，在應納稅所得額30%以內的部門，準予稅前扣除：

納稅人將其應納稅所得通過光華科技基金會向教育、民政部門以及遭受自然災害地區、貧困地區的公益、救濟性捐贈,個人在應納稅所得額30%以內的部分,準予在稅前扣除。（國稅函 【2001】 164號）

納稅人向中國人口福利基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2001】 214號）

納稅人通過中國婦女發展基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2002】 973號）

納稅人通過中國光彩事業住進會的公益、救濟性捐贈

（國稅函 【2003】 78號）

納稅人通過中華社會文化發展基金會向國家指定的宣傳文化事業單位的捐贈（國稅函 【2002】 890號）

納稅人向中國法律援助基金會、并用于法律援助事業的捐贈，向中華環保基金會的捐贈和通過中國初級衛生保健基金會的捐贈（國稅函 【2003】 722 號、762號、763號）

納稅人通過閻寶航教育基金會的公益救濟性捐贈。（國稅函 【2004】341號）

對納稅人通過香江救濟基金會的公益、救濟行捐贈。（國稅函 【2006】324號

對納稅人通過中國經濟改革研究基金會的公益、救濟性捐贈。（國稅函 【2006】 326號）

通過中國金融教育發展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會和中國公安英烈基金會用于公益救濟性捐贈。(財稅【2006】73號)

對納稅人向中國高級檢察官教育基金會的捐贈（國稅函

【2005】 952號）

向民政部緊急救援促進中心的捐贈（國稅函 【2005】 953號）

通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈。（財稅【2007】112號）

對納稅人通過中國禁毒基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2006】 1253號）

企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額的12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第五篇：稅前扣除憑證分析

警惕！稅前扣除憑證使用不當有被稽查的風險（肖太壽博士對28號公告的深度剖析）

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第四條明確提出了稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性和關聯性”三性原則，如何理解這三性原則，涉及到企業所得稅稅前扣除憑證如何在企業所得稅稅前合法扣除的問題，也是企業發票控稅的基本原則。具體理解如下。

1、稅前扣除憑證遵循“真實性、合法性、關聯性”三性原則

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局2018年公告第28號）第四條規定：“稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。根據此政策規定“真實性、合法性、關聯性”三性原則的內涵理解如下。

2、“真實性原則”的內涵

“真實性” 是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生。即“真實性”=經濟業務真實+支出已經實際發生。具體可以從以下幾方面來把握：

首先是“經濟業務真實”的理解。

真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，就不可以企業所得稅稅前扣除。實踐中證明業務真實的憑證主要體現如下：

（1）合同、協議

（2）公司內部的文件、會議紀要和制度；

（3）生產車間領料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；

（4）出庫單或發貨單，銷售清單、驗貨確認單；

（5）建筑企業項目部農民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進度結算和決算單；

（6）書面的咨詢報告；

有些支出雖然發生，但是不是真實性的支出是不可以企業所得稅稅前扣除。例如以下不具備真實性的支出就不可以在企業所得稅前扣除：

（1）不少企業從第三方給稅點購買發票入賬；

（2）企業采購原材料時，給予供應商稅點要求供應商多開金額部分的發票；

（3）建筑企業項目部虛列農民工人數造的工資表入賬；（4）企業利用培訓公司、造價事務所、會計事務所、稅務師事務所、咨詢公司等中介機構虛簽合同開具發票入賬；

其次，“支出已經實際發生”的理解。

“實際發生”是指“實際支付” 的意思，包括實際支付一部分款項和實際支付全部款項兩層意思。支出實際發生的憑證主要體現如下：銀行對賬單、匯票、收付款收據、第三方支付記錄。國家稅務總局2018年公告第28號第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

另外，《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

基于以上稅法的規定，企業發生的支出在企業所得稅稅前扣除時必須是實際支出。因此，如果經濟業務真實，但實際沒有發生支出的成本，就不可以在企業所得稅前扣除。實際操作過程中，以下支出在企業所得稅匯算清繳前沒有支出是不準稅前扣除：

（1）企業預提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準匯繳扣除。【法律依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規定：企業在匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規定扣除。】（2）實際發生稅金是指實際繳納并取得相應的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業所得稅稅前扣除。

【法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法》規定：“第八條 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”】

（3）企業計提的職工福利費、教育經費、工費經費和五險一金沒有發生支付不準企業所得稅前扣除。【法律依據：國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條規定：“《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。”】

（4）房地產企業預提的3項（應付）費用稅前扣除不以實際發生為原則 【法律依據：國稅法【2009】31號文件第三十二條 除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

（三）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。】 最后，企業所得稅前扣除的稅前扣除憑證必須同時具備三個條件：

一是業務真實；

二是支出實際發生；

三是實際發生的支出必須與企業取得的收入直接相關的必要的正常的支出。

3、合法性原則的內涵

國家稅務總局2018年公告第28號第四條的規定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定。特別要注意“形式、來源符合國家法律、法規等相關規定”是指稅前扣除憑證形式合法、來源合法。

（1）稅前扣除憑證形式合法

形式合法是指稅前扣除憑證（發票）開具的內容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規的規定。實際操作中，稅前扣除憑證形式合法的發票開具如下：

①《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十一條所稱不符合規定的發票是指開具或取得的發票是應經而未經稅務機關監制，或填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋發票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。

②《增值稅發票開具指南》第二章第一節第二條第二款規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。③《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

④國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條、自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。第二條、銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。

⑤《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第六條，納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

⑥《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（三）項規定：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

⑦《國家稅務總局 關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）第五條規定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，在發票備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。”

⑧《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（四）項規定：銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。第（五）項規定：出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。（2）稅前扣除憑證來源合法

稅前扣除憑證來源合法 是發票等稅前扣除憑本身來源合法。如發票是企業從稅務機關依法領購并有資格開具的。因此，非法的支出不得扣除。例如，虛購業務買回來的發票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

3、關聯性原則的內涵

國家稅務總局2018年第28條第四條規定：關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。基于此稅收政策規定，“關聯性”=與其反映的支出相關聯+有證明力，特別強調稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在企業所得稅前進行扣除。例如，房地產開發企業向其他單位或個人支付的拆遷補償費用的憑證如何有證明力呢？根據《財政部、國家稅務總局關于明確金融房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第七條的規定：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。基于此規定，拆遷補償協議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用的付款和收款收據就是房地產企業支付拆遷補償費稅前扣除憑證的證明。

4、稅前扣除憑證相關資料的保管期限

國家稅務總局2018年公告第28號第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。《會計檔案管理辦法》第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計終了后的第一天算起。另外新修改的《會計法》規定，會計資料保管期限由10年改為30年。

基于以上規定，證實稅前扣除憑證真實性的合同協議、支出依據、付款憑證等資料留存備查的時間是30年。