第一篇：哪些收據可以入賬和稅前扣除

哪些收據可以入賬和稅前扣除

《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發[2009]114號）第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

收據是重要的原始憑證。至于能否入賬和稅前扣除，則要看收據的種類及使用范圍。凡屬往來性收據性質的，均不得記入成本費用；凡屬發票性收據性質，除單位內部費用收付外，均必須套印主管財政機關的監制章，否則不得作為發票性收據使用或收受，違者稅務機關將不予在稅前扣除。

發票性收據主要是指財政部門印制的蓋有財政票據監制章的收付款憑證? 發票性收據只限用于規費性收款和非營利性行政事業單位代辦費收款?即非應稅業務。

財政票據中出現涉稅問題，作為稅前扣除憑據，問題集中反映在資金往來結算票據上。為了減少由此帶來的稅前扣除風險，納稅人有必要了解財政票據的種類，使用范圍和不得開具行為。

一、按內外關系收據可以分為內部收據和外部收據。外部收據又分為稅務部門監制、財務部門監制、部隊收據三種。

1、內部收據是單位內部的自制憑據，用于單位內部發生的業務，是合法的憑據，可以作為成本費用入賬。

收費票據使用沒有監制章的內部往來結算收據,沒有提供發票，不能給予稅前抵扣。企業內部使用的收款收據不能作為扣稅憑據。

2、單位之間發生業務往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務部門監制的收據。

稅務收據，是稅務局監制的收據，證明企業之間的經濟往來，不能作為合法憑據稅前列支的。

3、行政事業單位發生的行政事業性收費，可以使用財政部門監制的收據。

4、單位與部隊之間發生業務往來，按照規定不需要納稅的，可以使用部隊監制的收據，這種收據也是合法的憑據，可以入賬。

根據《中華人民共和國發票管理辦法》“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票”和《國家稅務總局關于軍隊事業單位對外有償服務征收企業所得稅若干問題的通知》（國稅發［2000］61號），“對外有償服務應使用稅務機關統一印制的發票”的規定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。中華人民共和國財政部和中國人民解放軍總后勤部發布的《軍隊票據管理規定》（［1999］后財字第81號）第二條和第三十三條明確規定，“本規定所稱票據，是指軍隊單位在業務往來結算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務等非經營性經濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。”“軍隊在地方工商、稅務部門注冊登記的保障性和福利性企業，按照國家或地方政府有關票據管理規定執行。”

根據上述規定，部隊開辦的賓館、酒店、招待所，對企業提供服務也應開具稅務機關統一印制的發票，企業取得發票在稅前扣除。如確實無法取得發票，只能取得部隊開具的服務性收據的，相關支出要報經主管稅務機關批準才可以在稅前扣除。

中國人民解放軍通用收費收據：企業租賃解放軍單位空余房產，可憑《中國人民解放軍通用收費收據》、《解放軍房屋租賃許可證》復印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對外從事餐飲、住宿服務的，只能以地稅局監制的服務發票作為扣除憑證）

二、財政票據分三類：非稅收入類票據、結算類票據和其他財政票據。

（一）非稅收入類票據包括：

①非稅收入通用票據，指行政事業單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證；

②非稅收入專用票據，指特定的行政事業單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業性收費票據、政府性基金票據、國有資源（資產）收入票據、罰沒票據等；

③非稅收入一般繳款書，指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。

（二）結算類票據僅為資金往來結算票據，指行政事業單位在發生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。

（三）其他財政票據包括：

1.公益事業捐贈票據，指國家機關、公益性事業單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證；

2.醫療收費票據，指非營利醫療衛生機構從事醫療服務取得醫療收入時開具的憑證；

3.社會團體會費票據，指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證；其他應當由財政部門管理的票據。

三、資金往來結算票據的使用范圍為：

（一）是行政事業單位暫收款項。由行政事業單位暫時收取，在經濟活動結束后需退還原付款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

（二）是行政事業單位代收款項。由行政事業單位代為收取，在經濟活動結束后需付給其他收款單位或個人，不構成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。

（三）是單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項。四是財政部門認定的不作為行政事業單位收入的其他資金往來行為。

三、不得使用資金往來結算票據行為：

《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》（財綜[2010]1號）第八條規定，下列行為不得使用資金往來結算票據：

（一）行政事業單位按照自愿有償的原則提供下列服務，其收費屬于經營服務性收費，應當依法使用稅務發票，不得使用資金往來結算票據。

1.信息咨詢、技術咨詢、技術開發、技術成果轉讓和技術服務收費；

2.法律法規和國務院部門規章規定強制進行的培訓業務以外，由有關單位和個人自愿參加培訓、會議的收費；

3.組織短期出國培訓，為來華工作的外國人員提供境內服務等收取的國際交流服務費；

4.組織展覽、展銷會收取的展位費等服務費；

5.創辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用；

6.開展演出活動，提供錄音錄像服務收取的費用；

7.復印費、打字費、資料費；

8.其他經營服務性收費行為。

（二）行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應當按照規定使用行政事業性收費票據、政府性基金票據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書等相應的財政票據，不得使用資金往來結算票據。

（三）行政事業單位受政府非稅收入執收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應當按照有關委托手續，使用委托單位領購的有關政府非稅收入票據代收相應的政府非稅收入，不得使用資金往來結算票據。

（四）社會團體收取會費收入，使用社會團體會費專用收據；公立醫療機構從事醫療服務取得收入，使用醫療票據；公益性單位接收捐贈收入，使用捐贈票據，均不得使用資金往來結算票據。

依照上述規定，如果其他單位為企業提供了上述應開具發票的行為而未開具發票并以財政部監制章的收據作為代替，企業應向相關單位索取相應的發票，憑財政收據不能在企業所得稅前進行扣除，需要進行納稅調整。

行政事業單位按照自愿有償的原則提供上列服務，其收費屬于經營服務性收費，應當依法使用在稅務機關領購的相關發票。

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出：以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

企業支付社會組織會員費：以該組織開具的《全國性社會團體會費統一收據》為稅前扣除憑證。

企業發生行業協會自律性經濟處罰支出：以《行業協會自律性經濟處罰專用收據》為稅前扣除憑證。

企業支付探礦權采礦權使用費和價款：以《專用收據探礦權采礦權使用費和價款專用收據》為稅前扣除憑證。

企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出：以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。

第二篇：門診收費專用收據是否可以在企業所得稅前扣除[范文模版]

門診收費專用收據是否可以在企業所得稅前扣除？

問：公司為員工注射疫苗支付款項，取得門診收費專用收據（對方為一家公立非營利性醫院），該收據是財政部監制并加蓋了該門診的收費專用章。該票據是否可以在企業所得稅前列支？

答：《醫療收費票據使用管理辦法》（財綜【2012】73號）第三條規定，本辦法所稱醫療收費票據，是指非營利性醫療衛生機構（以下簡稱醫療機構）為門診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫療服務取得醫療收入時開具的收款憑證。

本辦法所稱醫療機構，包括公立醫療衛生機構和其他非營利性醫療機構，……

第二十三條規定，醫療機構取得門診醫療收入和住院醫療收入，應當向付款方開具醫療收費票據，并加蓋本單位財務章或收費專用章。醫療機構不開具醫療收費票據的，付款方有權拒絕支付款項。根據上述規定，企業取得非營利性公立醫療機構開具的加蓋本單位收費專用章的醫療收費票據，可以再稅前扣除。

第三篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業所得稅匯算清繳仍適用之前的規定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發了《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）。

上述兩個規定運行兩年后，國家稅務總局又下發了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執行基礎上，對企業所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規定。

從字面上來看，國稅發[2009]88號文件的標題是《企業資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規定，自2011年起，企業所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規定，“企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執業風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業被罰，企業可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發布的國稅發[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

國稅發[2009]88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

對照上述規定可知，25號公告刪除了國稅發[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規定，“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。”

上述規定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。”的理解。比如，某企業在2年前因合作方資不抵債等原因發生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發現該企業破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業，只有實際資產損失才會涉及到這一規定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”

以前對于關聯企業之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規定比較苛刻，該文件明確，關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規定，25號公告的規定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業的范圍，原來規定，只有金融企業發生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

上述規定對于關聯企業而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業務的審核，防止企業通過各種借口逃避或懸空企業債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。

第四篇：財產損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發[2006]185號

國家稅務總局關于企業財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業務問題的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規定：企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。為規范稅務師事務所的執業行為，提高執業質量，發揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業務中的作用，現將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業財產損失所得稅前扣除業 務時，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項 的企業內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業發生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規定的其他證據，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產損失的鑒證

(一)對現金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規定的證據收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業應收、預付賬款發生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規定的貨幣資產損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據該條規定收集相關書據和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規定的相應依據。

四、關于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發生的損失，收集齊全《辦法》相應規定的證據，在此基礎上進行職業推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規定的條件，辦理時應注意收集齊全規定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規劃搬遷、征用發生財產損失申請稅前扣除的企業要嚴格審查相關條件，收集齊全規定證據；對企業之間因銷售商品發生的商業信用損失、企業對外提供擔保損失以及企業抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規定辦理。

七、受托辦理企業財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規；遵守獨立、客觀、公正的執業原則，保證行為合法、執業規范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協議，做到規范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用，不得采用不正當手段招攬業務。

八、對在辦理涉稅鑒證業務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規定給予通報、警告、罰款、撤銷執業備案或收回執業證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規定，不得參與稅務師事務所的中介業務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第五篇：個人所得稅稅前扣除優惠政策

個人所得稅稅前扣除優惠政策

個人將其所得向教育事業和其他公益事業捐贈，在繳納個人所得稅時，可以按照國務院有關規定從應納稅所得額中扣除。但準予扣除的部門必須符合下列條件：、必須是向中國境內的教育和其他公益事業一級遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈；、必須通過中國境內的非營利的社會團體、國家機關等組織進行，不得直接捐贈；

3、除特殊規定外，捐贈金額不超過個人所得稅應納稅所得額30%。

（《個人所得稅法實施條例》第二十四條）

另外，下列公益性捐贈、救濟可以在繳納個人所得稅前全額扣除：

向老年活動機構、教育事業的捐贈；向公益性青少年活動場所的捐贈；向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益性、救濟性的捐贈。（國稅發【2000】24號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除（財稅【2006】68號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅 【2006】66號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅【2006】 67號）

個人對下列捐贈，在應納稅所得額30%以內的部門，準予稅前扣除：

納稅人將其應納稅所得通過光華科技基金會向教育、民政部門以及遭受自然災害地區、貧困地區的公益、救濟性捐贈,個人在應納稅所得額30%以內的部分,準予在稅前扣除。（國稅函 【2001】 164號）

納稅人向中國人口福利基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2001】 214號）

納稅人通過中國婦女發展基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2002】 973號）

納稅人通過中國光彩事業住進會的公益、救濟性捐贈

（國稅函 【2003】 78號）

納稅人通過中華社會文化發展基金會向國家指定的宣傳文化事業單位的捐贈（國稅函 【2002】 890號）

納稅人向中國法律援助基金會、并用于法律援助事業的捐贈，向中華環保基金會的捐贈和通過中國初級衛生保健基金會的捐贈（國稅函 【2003】 722 號、762號、763號）

納稅人通過閻寶航教育基金會的公益救濟性捐贈。（國稅函 【2004】341號）

對納稅人通過香江救濟基金會的公益、救濟行捐贈。（國稅函 【2006】324號

對納稅人通過中國經濟改革研究基金會的公益、救濟性捐贈。（國稅函 【2006】 326號）

通過中國金融教育發展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會和中國公安英烈基金會用于公益救濟性捐贈。(財稅【2006】73號)

對納稅人向中國高級檢察官教育基金會的捐贈（國稅函

【2005】 952號）

向民政部緊急救援促進中心的捐贈（國稅函 【2005】 953號）

通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈。（財稅【2007】112號）

對納稅人通過中國禁毒基金會的公益、救濟性捐贈（國稅函 【2006】 1253號）

企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額的12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。