第一篇：第六分局認真開展交通運輸業專項納稅評估

第六分局認真開展交通運輸業專項納稅評估

閱讀：[ 1326 ]次發布時間：2009-4-13

為進一步加強對交通運輸業的稅收征管，堵塞稅收漏洞，規范行業秩序，促進行業健康發展，4月份以來，江陰市地稅局第六分局組織開展了對轄區內交通運輸行業的專項納稅評估工作。一是明確評估要求。組織稅管員認真學習了國稅總局《納稅評估管理辦法》和交通運輸行業各項稅收政策，明確了對交通運輸行業納稅評估的要求以及評估中需要注意和把握的問題與環節。二是明確評估責任。按照“誰管理、誰評估，誰評估、誰負責”的原則，由稅管員對其管理的企業實施納稅評估，要求對被評估企業的生產經營情況、納稅申報真實性和準確性作出定性和定量的判斷，形成書面的納稅評估報告，對發現的問題及時采取措施，確保管理責任落實到位。三是明確評估形式。在認真分析比對機內代開票信息、企業日常申報數據、企業車輛情況的基礎上，要求稅管員實地核實企業生產經營情況、開票情況、車輛擁有或掛靠情況等，做到機內數據比對與實地調查核實相結合。截至4月10日，該分局已全面完成轄區內交通運輸企業的專項納稅評估工作，目前，評估數據正在全面整理中。（

第二篇：交通運輸業納稅評估

納稅評估案例二財務會計 2010-11-29 15:28:43 閱讀76 評論0 字號：大中小 訂閱 數據互動紅色預警 行業評估敲山震虎——某貨物運輸自開票納稅人評估案例 2007年,南通市地稅率先在全省建立了貨物運輸業專業化管理模式，通過數據管理預警平臺，形成四方數據互動聯合預警機制。即：市、縣數據互動；國、地數據互動；稅、企數據互動；征、查數據互動；有效地提高了貨物運輸業稅收管理水平。2008年6月，通過預警平臺產生的紅色預警信息，某縣成立了由縣局和分局業務骨干組成的聯評小組，對貨物運輸自開票納稅人開展行業評估。

一、確定對象

2008年5月，南通地稅《效能督查通報》2008年第3期對全市范圍內貨物運輸業稅收進了宏觀比對預警推送。數據顯示：2007年全市貨物運輸業稅收比去年上升31.68%，某縣上升幅度為-3.3%；2008年一季度全市增幅為41.94％，某縣上升幅度為2.9%，這與某縣GDP年增幅15.9％極不相稱。聯評小組從數據綜合管理平臺選取五戶貨物運輸自開票納稅人進行行業評估。通過運力預警分析，確定路路通汽車服務有限公司為評估對象。

2007年12月—2008年3月運力預警比對（表一）：

表一顯示：路路通汽車服務有限公司在車輛總噸位不變的正常經營狀態下，運輸收入從2007年12月份的256.50多萬元下降到2008年1-3月份的100萬元左右(1月份162.87萬元,2月份70.78萬元,3月份141.08萬元)，波動幅度上下超過50%,如此巨大,確實匪夷所思。

二、評估分析

（一）案頭分析，收入費用迷霧重重。

路路通汽車服務有限公司前身為某汽車修理廠，1997年成立，法人代表劉某，財務負責人孫某。2003年新增普通貨物運輸業務，同年認定為貨物運輸自開票納稅人，擁有運輸車輛27輛，總噸位237噸。2007年職工69人，2008年職工80人。2007同行業經營業績信息比對(表二)企業名稱 企業規模 銷售收入 利潤總額 利潤率(總噸位)(萬元)(萬元)(％)路路通汽車服務公司 237 1839.53 3.40 0.18 天安貨配運輸公司 70 312.70 5.93 1.89 東方運輸有限公司 120 605.36 13.07 2.15 南通永康運輸有限公司 195 977.83 16.54 1.69 如東利達運輸有限公司 133 344．22 7.78 2.26 表二顯示：路路通汽車服務有限公司作為該縣較早成立的運輸企業，在運輸市場具有較強的競爭力，經營業績卻另人大跌眼鏡。

2008年一季度主要成本費用比對(表三)單位: 萬元 單位名稱 營運收入 油耗 占比% 維修費用 占比% 路路通汽車服務公司 374.75 162.62 43.39 0 0 天安貨配運輸公司 125.61 33.49 26.66 4.05 3.22 東方運輸有限公司 262.75 68.47 26.06 10.46 3.98 南通永康運輸公司 242.03 58.59 24.2 8.87 3.66 如東利達運輸有限公司 219.37 56.85 25.91 7.43 3.38 表三顯示:除路路通公司外,四家企業平均油費占銷售收入25%左右，路路通卻高達43.39%！另外，作為特殊工具的車輛竟然一個季度沒有維護(修)費用,令人不可思議……

數據綜合管理平臺與個人所得稅全員全額申報系統比對（表四） 報表人數 全員全額申報人數 財面工資（每人每月）2007 69 45 1600 2008年1-2月 80 1600 2008年3月以后 80 2000 表四顯未：該企業職工工薪信息異常：一是人數異常。07年報表人數69人，個人所得稅申報人數僅45人；二是計稅工資異常。07年計稅工資竟然每人每月1600元，從08年3月份起又提高到每人每月2000元，企業帳面工資與國家企業所得稅政策驚人巧合!

（二）稅企互動，建立行業數據模型。

帶著以上疑點，聯評小組決定開展外圍調查，掌握行業規律，建立行業數據模型。為了不驚動評估對象和走訪對象，評估人員通過納稅人權益平臺和“稅企通”兩個互動平臺取得數據。評估人員將需求數據發送給該縣協護稅會員企業——某縣大眾汽車維修站和行業管理規范企業——某某大地物流公司。大眾維修站主要提供車輛保養維修數據，大地物流公司主要提供行業數據。企業反饋過來的數據報市地稅涉外分局管理二科（交通運輸業行業管理科）進行驗證。以2007年下半年和2008年的宏觀經濟數據為依據建立模型如下： 類型 指標 區間值 備注

成本費用類

車輛油耗 3T以下:12公升、3T-5T:15公升、5T-8T:16公升、10T以上20公升 綜合測算，一般占收入的25％-30％ 單位:為每100公里

車輛保養 5000公里/次； 550元/次（包括機油200）；三漏150，輪子定位200。

折舊 保留殘值5%,折舊年限為五年

年檢費用 每年三次，200元/次

輪胎更換 50000公里更換一次，均價800-1500元/次

平均維修費 每輛每年1500-2000元

駕駛員工資 正駕駛2500-2800/月，副駕駛1600-2200/月 不含里程補貼

保險費用 每輛每年4000-8000元 不含駕乘人員險

過路費用平均1600-2500/萬公里

收入類 運輸里程 每輛車年運輸行駛里程8—10萬公里 營運收入 按每噸1.2-1.5元/公里，先預收40%路上費用

掛靠收入 每年400-800元/輛

承包收入 暫未發現有此類業務

出租收入 每年20000元/輛以上

利潤率 2%-4% 大部分為微利

稅負 4%(上下浮動不超過20%)代開票為6.63% 注：油價每上漲1元/公升，燃油費用上浮5%，利潤率下降0.5%-1%。模型應用驗證，路路通收入、成本應該是多少。

（三）鎖定疑點，做好評估約談準備。

根據案頭分析結果及外圍信息，聯評小組初步認定路路通汽車服務有限公司存在以下異常信息: 疑點一：營業收入異常。根據市局運力警戒線測算，該企業月運力為237噸*7500元=177.75萬元；根據上述模型測算，月運力最小為237噸*8萬公里/年*1.2元/噸公里/12個月＝189.6萬元；月運力最大為237噸*10萬公里/年*1.2元/噸公里/12＝237萬元。2007年12月份營運收入256.50萬元，收入超過市局運力警戒線44%，超過模型測算最大值的8.2％，疑其虛開運輸票。2008年1月、3月基本正常，2008年2月收入僅為70.78萬,收入低于市局運力警戒線60%,只占模型測算最小值的37.33％（70.78/189.6），疑其少做收入,漏逃稅收。

疑點二：燃油費用異常。數據顯示該企業的運輸車輛是“油老虎”，燃油費用占營業收入之比高達43.39%,超過同行業平均值(25%-30％)的73.56%。根據上述模型，綜合折算為每100公里耗油16公升，以每輛年運輸里程10萬公里計算，67輛車年耗油107.2萬公升，按每公升5元計算，一年油耗536萬元，每季度為134萬元，該單位一季度油耗162.62萬元，超過21.53％。疑其虛增成本,漏逃所得稅。后面需進一步闡述原因。

疑點三：維修費用異常。作為運輸工具的車輛不可能不保養維護,疑其存在帳外帳。根據上述模型：該單位的維護費用應該在多少范圍之內。

疑點四：人員工資異常。駕駛員工資低于行業平均水平，且每個駕駛人員的工資均相同，這和運輸行業多運多得的行規不相符合。人員申報數不足，疑其少申報個人所得稅。

疑點五：經營成果異常。行業平均利潤率2%左右，該企業僅0.18%。企業可能存在虛列成本費用、少計收入的情況。

三、詢問核實

聯評小組向路路通汽車服務公司發出了《納稅評估詢問核實通知書》，并建議納稅人提供：成本費用明細帳、人員花名冊、運輸合同、掛靠車輛清單。受劉某的委托，財務負責人孫某全權負責接受詢問核實。

對于收入波動幅度大，孫某解釋為2007年12月份合作單位在年底結帳較多，平時只是預支部分路上費用。油耗多是車輛老化造成的，駕駛員新手多沒有掌握節油技術。孫某激動地說：“你們說這樣的駕駛員能開高薪？我公司可是核算健全的企業，去年你們稽查局在我們單位也沒查出大問題”！對于車輛維護費用為0，孫某一直三緘其口。面對孫某振振有詞的解釋聯，評估小組決定從三個方面尋找突破口。

孫某解釋中的邏輯矛盾。主要有：平時預支的路上費用為什么收入帳面上沒有反映？車輛老化應該維修費用更多，為什么沒有維修費用？

孫某無意中透露的關于公司曾被列為稽查對象這個信息引起聯評人員的注意。通過征、查數據互動平臺，我們發現：路路通公司將所屬的汽修廠承包給戴某（個體雙定戶），戴某單獨領取營業執照，每年支付路路通公司租金性質的承包費50000萬元，2005年-2006年因承包收入未入帳被定性為偷稅處理，同時存在車輛掛靠收入未入賬的問題。（為新發現的疑點）

通過審核單位提供的資料，印證了聯評人員的分析結果：（1）預收的路上費用2008年企業賬面未反映；（2）公司駕駛員信息顯示，駕駛員大部分為五年駕齡以上，工資信息明顯不實；（3）掛靠收入、承包收入2007年未入帳。

聯評小組對納稅人開展了二次約談，面對事實證據，孫某再也不能自圓其說。并承認以下事實：2007年掛靠收入19輛車*400=7600元未入賬，車輛維修費抵交了承包費50000元。2008年1-3月預收服務對象路上費用200萬元，因為油價上漲資金困難，未及時入賬；13名主駕駛員月工資2500元，副駕駛僅有1500元，但在帳面上全部顯示2000元，是為了少扣個人所得稅。全員全額申報不足的原因是企業想逃避交納根據人頭征收的地方基金。

四、評定處理

（一）補交稅款

2007：建議補交營業稅（50000+7600）*5%=2880元，并按《征管法》32條規定按日加收滯納金；建議調整2007年企業所得稅計稅所得額34028.82+承包收入50000＋車輛掛靠收入7600-未列支的維修費50000=41628.82元；建議補扣個人所得稅[（2500-1600）×10%-25]×13人×12個月=10140元。

20081-3月份：建議補申報營業稅預收營運費200萬×3%=60000元；補扣個人所得稅[（2500-1600）×10%-25] ×13人×2個月+[（2500-2000）×5%]×13人×1個月=2015元；承包費收入及掛靠費收入因企業2008年結算方式未定，暫不列入計算。

通過將200萬元的預收路上費用并入2008年一季度后，企業營運收入與運力基本匹配。

（二）限期整改 根據《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》第十七條第一、二款規定，收回《貨物運輸業營業稅自開票納稅人認定證書》并停止使用貨物運輸業發票三個月，停供票期間路路通公司需開具發票的，憑有關手續到中介機構開具。

整改內容：健全財務核算，完善貨物運輸合同的填寫。

（三）國、地互動

對于個體雙定戶戴某的處理，由國、地聯合檢查，補交50000元維修收入的相關稅金，并聯合調整定額。

五、管理建議

1、管理人員要加大對貨物運輸自開票的監控力度，采用日常檢查和上門核查的方式，及時掌握轄區內貨運企業的經營狀況；

2、充分發揮社會綜合治稅優勢，及時掌握車輛信息、道路運輸經營許可證信息，對個體定額戶和所得稅核率征收戶有運輸業務不需要取得運輸票的加強監管；

3、管理人員要加強行業數據比對、加工、分析，掌握行業特點，及時發現苗頭性問題；

4、做好已通過年檢的自開票納稅人的跟蹤管理，防止“檢前緊檢后松”的現象發生，發現不合格企業要及時取消自開票資格。

案例點評：

該案例為貨物運輸業自開票納稅人專項評估，長期以來，貨物運輸業自開票納稅人的監管一直是困擾稅務部門的難點，此案例能挖掘行業特點，通過數據互動，注重收集行業信息，建立行業數據模型，對貨物運輸業的稅務管理有借鑒意義。

評估人員通過設定警戒線和相關成本分析指標，利用數據分析的方法來查找疑點和焦點，用數據說話，用事實印證，努力尋找貨物運輸活動中看似合理的不合理，效果明顯。

拔“利潤轉移”迷霧 揭“關聯稅負”面紗――對南通某家用紡織品有限公司的納稅評估

一、確定對象近年來，國家稅務總局提出了加強關聯企業間業務往來稅務管理的若干政策和要求，省市局也相繼出臺了相關文件，某分局立足于稅收科學化、精細化管理的新要求，立足于進一步提升納稅人稅法遵從度，積極采取措施加強轄區內關聯企業間的稅收管理。

隨著民營經濟的長足發展，這些年來，家紡企業在我分局所轄范圍內戶數逐年增加，截止2007年底已達186家。經比對分析，此類企業雖然正常進行納稅申報，但是入庫稅款的貢獻率不明顯。針對這種情況，2008年8月份，分局決定對轄區內的家紡企業開展專項評估，并有選擇性地將所得稅實行查帳征收方式且存在關聯方的家紡企業作為重點評估對象；結合稅收責任區管理員日常巡查采集的相關數據信息、企業所得稅后續管理臺帳、南通市地稅局開發的數據管理平臺（三期）“財務指標分析”、“查帳征收企業所得稅變化異常分析”及“紡織行業數據模型”提供的數據，初步發現南通某家用紡織品有限公司(以下簡稱A公司)相關財務指標和企業所得稅稅負明顯異常，故將該企業列為本次專項評估的對象。

二、評估分析

評估人員通過征管信息系統查詢獲知：

A公司成立于1999年7月29日，注冊資本300萬元，主要從事床上用品，針棉織品（除漂白、染色），服裝，工藝品制造、加工銷售、塑料制品、化纖及其制品銷售等，該企業為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查帳征收方式，自行申報繳納。其關聯企業某(南通)家用紡織品有限公司(以下簡稱B公司)為外資企業，成立于2006年1月20日，注冊資本100萬元，主要從事生產床上用品、家用紡織品(除織布、漂染)、服裝、工藝繡品；銷售自產產品并提供相關的售后服務，該企業為增值稅一般納稅人，企業所得稅由國稅征管，并享受“兩免三減半”的優惠政策。A、B兩公司法定代表人為同一人。

根據A、B兩公司日常報送的納稅申報表及財務報表，評估人員分析后發現： A公司2007實現銷售收入57968588.16元，財務報表反映賬面利潤為171903.89元，銷售利潤率為0.297%。而其關聯企業B公司2007年實現銷售收入12939006.25元，賬面利潤為940166.41元，銷售利潤率為7.27%。A、B兩公司之間存在明顯的差異。評估人員根據責任區稅收管理員日常巡查信息，獲悉A公司與其關聯企業B公司生產的系同一種產品，何以出現如此巨大的利潤差異其中必有文章。

評估人員于是進一步分析其財務報告，發現相關財務指標均存在明顯的差異(見表一)。表一： A、B公司相關財務指標差異分析 單位：元

2007年 主營業務成本 營業費用 管理費用 財務費用 賬面利潤 A公司 指標值 52780113.45 1229506.81 1983815.06 1709919.30 171903.89 與收入占比 91.05% 2.12% 3.42% 2.95% 0.297% B公司 指標值 11319659.69 142658.60 870830.78-340674.39 940166.41 與收入占比 87.48% 1.10% 6.73%-2.63% 7.27% A與B差異分析結果 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異 存在較大差異

三、詢問核實

針對上述案頭分析發現的疑點，評估人員認為業已掌握的數據明晰，涉及的差異項目較多，于是按照納稅評估規程向A公司發出了納稅評估詢問核實通知書，要求該單位作出合理解釋。該單位法定代表人及財務人員主動帶來了A、B兩公司2007相關賬冊、憑證及財務報表并做出如下解釋：

A公司生產的主要為外銷產品，2007年由于人民幣對美元匯率不斷上升，其生產銷售受到明顯影響，故造成當年實現的利潤偏低。而其關聯企業B公司生產的主要為內銷產品，未明顯受到美元匯率波動的影響，所以當年實現的利潤就相對高了一點。評估人員認為2007年人民幣對美元匯率的上升雖對外貿企業存在一定的影響，但A、B兩公司所實現的利潤仍不至于出現如此巨大的差異，況且企業對其成本費用出現的差異未能給出合理的解釋，遂對A、B兩公司的生產經營情況進行了詳細地了解。從了解中得知：A、B兩公司生產、經營、銷售為“一套班子兩塊牌子”，B公司只是租用A公司的一個車間及機器設備進行生產，生產產品的人員、方式及工藝流程與A公司完全相同，根本無法區分產品的所屬權，A、B兩公司只是在實現銷售開票時將產品作了區分。根據關聯企業的認定標準，A、B兩公司之間存在事實上的關聯關系，符合稅法意義上的關聯企業。

評估人員又對企業所提供的資料進行了審核，A、B兩公司雖獨立建賬核算，但對其生產同類產品所耗用的原材料、電力費用、人員工資等相關成本費用均未按配比性原則進行合理分攤。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的相關規定，評估人員認為應按照相關可比性、合理方法核定其應納稅所得額。評估人員于是對企業負責人和財務人員進行了宣傳教育，詳細解釋了相關政策規定和要求，動之以情，曉之以理。同時將相關案情上報分局集體審議，經集體研究確定按照A、B兩公司的收入總和及賬面利潤總和核定A公司的平均利潤率，計算結果為1.57%，再將其他相關調整事項進行納稅調整。A公司經調整后的2007應納稅所得額為1050016.20元。評估人員及時向A公司發布了稅收預警，告知其稅收責任和風險。

與此同時，評估人員以閑聊方式詢問A公司房屋占用的土地部分是否按規定申報房產稅，企業表示對該項政策不了解，尚未申報。評估人員遂將相關政策對該單位進行了宣傳，企業表示理解，并希望評估人員能現場輔導申報。評估人員欣然同意，根據其主動提供的相關資料進行了查核，發現該單位賬面無形資產---土地使用權費用為3614287.50元，經測算房屋占地比為43.73%，應計入房產原值申報房產稅的土地使用權費為1580527.92元，應補申報繳納2007房產稅13276.43元。

A公司認識到其財務核算和稅收會計處理中存在的若干問題，表示對評估人員的評定情況無異議，并誠懇接受評定結果，將及時補辦相關納稅申報手續。

四、評定處理

綜合上述評估情況，根據國家稅務總局《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第四條、第二十八條之規定，核定A公司利潤57968588.16＊1.57%＝910106.83元，另調增其他相關費用166462.23元，調整后企業2007應納稅所得額為1050016.20元，應申報繳納企業所得稅346505.35，已入庫102572.97元，實際應補申報企業所得稅243932.38元。評估人員立即制作納稅評估報告，作出了差異符合性結論，對A公司下達了納稅評估建議書，建議其自行補報少申報的企業所得稅243932.38元、房產稅13276.43元。該單位重新辦理了納稅申報，并及時繳納了稅款，評估疑點已基本消除。

五、管理建議

1、建議注重關聯企業的日常稅收管理，尤其對“一套班子兩塊牌子”或關聯企業一方為內資另一方為享受減免稅的合資或民政福利企業，要密切關注上述企業申報所得稅的情況，著力強化稅收宣傳力度，做深做細巡查工作，防止企業利用政策空子進行利潤轉移，造成稅款流失。

2、建議有針對性地深入重點企業開展納稅服務，正確輔導其進行財務核算和納稅調整，尤其是關聯企業之間應嚴格貫徹獨立交易原則，以免企業承擔不必要的稅收風險和損失。

3、建議加強對關聯企業的財務審核，內容應涉及生產規模與收入是否匹配、成本費用的發生與收入是否關聯，如生產能力與實際產量的關系、原輔材料和燃料動力的消耗與實際產量的關系。所得稅稅負發生較大變化時，稅收責任區管理員要及時下戶調查核實，做到及早處理發現的問題。

4、建議強化稅收業務培訓，包括最新稅收政策輔導和稅源管理軟件的應用技能，著力提升稅收責任區管理員綜合分析能力，不斷總結征管經驗，完善納稅評估手段和方法，才能在深層次稅收問題的納稅評估上取得有效突破。[案例點評] 本案例評估類型為專項納稅評估，評估對象為家紡企業，所得稅征收方式為查帳征收，結論為差異符合性結論。

本案例以關聯企業所得稅為重點，充分運用信息化分析手段，將納稅人與其關聯企業間的相關財務指標、納稅申報資料內容進行差異比對分析，分析出了納稅人在財務核算、納稅申報過程中的疑點，并按照關聯企業納稅調整方法對其作出了合理評估建議。本次評估分析和評估實施過程符合納稅評估操作規程，也具有一定的特色，評估處理結果也較為合理。本案例對如何加強關聯企業所得稅管理提供了很好的借鑒，同時對稅收日常征管提出了更高的要求，對強化重點稅源管理、提高納稅人稅法遵從度具有實際指導意義。

縱向比對找問題 發現企業納稅疑點——對XX鋼繩有限公司納稅評估

一、確定對象：

江蘇XX鋼繩有限公司成立于1983年3月，性質為集體企業，1996年改制為其他有限責任公司，主要從事鋼絲繩、鋼網及鋼絲制品的制造銷售，企業所得稅征收方式為查帳征收，在地稅征管。2008年3月該企業向分局進行了2007企業所得稅匯繳申報，管理員在審核時發現該企業2007實現銷售104527782元，利潤247926.96元，企業所得稅稅負率僅為0.24％。因此，管理員建議將該單位列入分局3月份納稅評估計劃。

二、評估分析：

納稅評估人員通過調閱征管信息系統，數據綜合管理系統，全面了解企業基本情況及繳納地方稅情況。該企業2007在房屋、機器設備、職工人數等方面幾乎沒有多少變化，財務人員仍是改制前人員，有較完善的財務管理制度并能較好地執行；銀行貸款由年初的1510萬元增加到1810萬元，房產稅及土地使用稅稅源無變化。

該企業2006實現銷售74669921.61元，帳面利潤246898.31元，繳納城建稅24280元，教育費附加13874元，印花稅21051.9元。2007繳納城建稅10615.87元，教育費附加6066.17元，印花稅30822.38元。通過對以上情況的分析，評估人員認為：

（1）該企業2007銷售收入比上年明顯上升，其他條件又沒有很大變化，而實現利潤基本持平，存在少繳企業所得稅的可能。

（2）2007實繳城建稅、教育費附加與2006相比明顯下降，存在少繳城建稅、教育費附加的可能。

（3）2007銀行貸款增加300萬，有可能沒有貼花。

評估人員通過進一步對企業會計報表、納稅申報表和數據綜合管理系統城建稅對比信息的分析測算，發現以下疑點：

（1）產品銷售成本偏大。2007銷售利潤率為4％，而2006銷售利潤率為5％。

（2）其他應付款余額變化異常。2007“其他應付款”帳戶年初數6208835元，年末數12288157元；2006“其他應付款”帳戶余額10790418元，年末數6208835元。2007“其他應付款”余額偏大。

（3）與國稅信息比對發現該企業2007城建稅繳納不足。該企業20071-12月份在國稅共繳納增值稅151549.56元，發生免抵退額1461567.77元，應繳城建稅112925.52元，實繳城建稅10615.81元，差異額為102309.71元。

（4）該企業2007年初初帳戶余額1510萬元，2月份增加銀行短期貸款300萬元，在征管系統內未發現印花稅申報記錄。

三、疑點核實：

針對上述疑點，評估人員制定了約談計劃，并向企業發出詢問核實通知，要求企業作出合理解釋說明。2日后，企業財務負責人提供了2007“產品銷售成本”明細帳復印件，“其他應付款”余額在10000元以上的分戶明細帳復印件，“短期借款”帳頁復印件，1-12月增值稅申報表，并就相關問題做出以下解釋說明。（1）關于2007銷售利潤率比2006下降了一個百分點，主要原因是由于2007主要原材料鋼材價格較往年有較大幅度提高，而銷售價格的提高要有一個過程，導致2007銷售利潤率有所下降。

（2）關于城建稅繳納差異額，企業財務負責人解釋該企業2006年底開始自營出口，由于不了解生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城建稅、教育費附加政策的規定，2007在國稅發生的免抵退額未能及時向地稅申報繳納城建稅、教育費附加。（3）關于其他應付款余額偏大的問題，經評估人員審核“其他應付款”分戶明細帳，發現除有向個人借款外，有相當一部分是以前的應付帳款記入該科目中。（4）關于短期借款增加部分貼花問題，企業財務負責人解釋由于辦稅人員疏忽未能及時貼花。

根據以上情況，評估人員認為有必要就其他應付款余額問題進行實地調查。次日，評估人員到該企業對以往三年“其他應付款”分戶明細帳進行了審核，發現其中有三年以上應付未付帳款1378015.3元。評估人員及時向企業進行了政策宣傳，三年以上應付帳款應在當年計入應納稅所得額繳納企業所得稅，以后支付時調減當年的應納稅所得額。

四、結果處理：

經過評估分析和疑點核實，評估人員基本排除疑點一，確認了疑點二、三、四，并制作納稅評估工作報告，作出正常差異性結論，向企業發出納稅評估建議書，要求企業自查補繳城建稅102309.71元，教育費附加58462.7元，印花稅150元，并按規定繳納了滯納金；同時要求企業在匯算清繳期內重新進行企業所得稅匯繳申報，補繳企業所得稅401640.65元〔（1378015.3－城建稅102309.71－教育費附加58462.7－印花稅150）×33％〕。

五、管理建議：

1、進一步加強政策宣傳和納稅輔導。特別是國家對一些稅收政策進行調整時，稅收管理員應通過多種手段，如電話、上門走訪、稅企通、納稅人權益平臺等，及時將相關政策告知納稅人，并進行納稅輔導，減少企業的納稅風險。

2、加強部門協作。在目前情況下，特別是加強與國稅的溝通，在實現雙方信息及時共享的基礎上，進一步堵塞征管漏洞。

3、要加大對特殊行業的管理力度。如對本地區重點行業鋼絲制品行業，應全面了解其行業經營特點，及時掌握原材料價格波動情況，以便準確分析該行業的稅源變動情況。[案例點評] 該案例選案獨特，表明稅收管理員對該納稅人的情況比較熟悉，同時說明管理員的責任心較強，通過對納稅人匯繳申報表審核，就能發現存在的疑點問題，及時推薦分局列入評估計劃。同時，評估人員能熟練運用稅收管理信息系統的各項功能，認真分析、比對后，進一步產生了納稅人可能存在的疑點問題，并綜合運用納稅評估的各種方法最終確定了納稅人存在的涉稅問題。

通過本案例，可以看到目前稅務干部的綜合業務素質和水平和工作責任心較前幾年有較大提高和加強，主要體現在，稅務干部無論是在日常征管工作，還是在日常檢查、納稅評估中，都能通過熟練應用稅收信息系統和所掌握的稅收政策，發現納稅人存在的疑點，并且及時按規定程序進行處理。一方面堵塞征管工作中的薄弱環節，另一方面避免和減少納稅人的違法風險，向納稅人開展稅收宣傳、輔導和提供優質服務。

強化數據案頭分析，抽絲剝繭 詢問核實循序漸進，柳暗花明 ——對某物流企業的納稅評估

一、確定對象：

根據市局納稅評估大練兵的工作要求，我局通過數據綜合管理平臺和一戶式查詢進行數據比對，發現該企業財務報表損益表中年銷售收入、其它業務收入與企業所得稅匯繳軟件中反應的主營業務收入、其它業務收入不相符，相差較大；該單位有房產信息登記，而未有土地信息登記等疑點。因而將某有限公司確定為本次納稅評估的對象

二、企業基本情況

某有限公司成立于1999年8月，企業性質：其他有限責任公司，法定代表人：某某，財務負責人：某某，注冊資金1200萬元。該單位主要經營范圍：道路普通貨運，國際貨運代理，快遞服務（信件和其它具有信件性質的物品除外），貨物倉儲，裝卸，包裝及配送，企業管理咨詢，中介，代理等。該企業房產信息上顯示其房產原值19.20萬元、無土地登記，系統顯示無欠稅。

三、評估分析

（一）利用數據綜合管理平臺，強化數據信息比對分析

評估人員對該公司數據綜合管理平臺中的稅源信息、發票信息、2007年財務報表、納稅申報表以及匯算清繳數據等相關資料進行分析；

1、系統中損益表銷售收入103079070.17元、其它業務收入364156.43元，而企業所得稅匯繳表中主營業務收入109383711.35、其它業務收入2449077.71，兩者不相符，同時06年營業稅計稅金額為103451486.6元（其中公路運輸部分計稅金額為103077390.2元），計稅金額小于企業所得稅匯繳表收入額。2、07年營業稅入庫3111026.51元，而城建稅、教育費附加計稅金額為3110613.49元，兩者不配比。

3、資產負債表中資本公積07年增加73萬，查看數據管理綜合平臺一戶式管理中申報繳納情況，未見有該部分印花稅申報繳納紀錄。

4、該單位有自有房產，而系統內無土地登記，也無土地使用稅入庫，懷疑未申報。

5、該企業資產負債表“其他應收款”年初數為4669.3萬元，期末數為6932.13萬元，在不斷增加之中。同時“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，資金流的變化較大。

（二）抽絲剝繭，進一步確認疑點情況

疑點一：2007年營業稅是否存在少申報的情況？2007 營業稅計稅依據1.03億元與主營業務收入1.09億元差額為568萬元的具體原因？同時，該企業作為純營業稅單位，城建稅、教育費附加的計稅金額與營業稅繳納金額不配比，原因何在？。

疑點二：資本公積增加的同時是否按期申報印花稅？企業資本公積增加73萬元，有無申報繳納印花稅？同時評估人員認為企業資本公積增加大致為：取得財政補貼、接受捐贈、應付未付無法支付的款項等。但該企業未在匯算清繳時進行納稅調整，需詢問其項目為何？

疑點三：該企業的土地使用稅是否按時申報？該單位有自有房產，而系統內無土地登記，也無土地使用稅入庫。同時管理員在日常征管中了解該單位可能已于去年在通富路附近取得了幾十畝土地,并在基建之中,該單位何時取得土地，是否需要繳納06土地使用稅，使用權歸屬問題有待進一步了解。同時作為一個較大的物流公司來說，其用地應該有一定規模，那使用的是租賃土地還是自有土地。

疑點四：該企業是否存在違規列支財務費用的現象，或者是應收資金占用費而未收或隱瞞此部分收入。

財務報表中的“其他應收款”年初數為4669.3萬元，期末數為6932.13萬元，在不斷增加之中，“短期借款”期初為6600萬元，4月份又增加貸款4000萬元，至期末“短期借款”余額仍為7100萬元，作為一家物流企業，根據它現有的規模和實際的運作根本無需這么多的銀行貸款用作流動資金，那是否可能存在關聯企業之間大額資金拆借現象，因此需對“財務費用”發生額1765140.14元，作進一步核實。

四、詢問核實

不管評估計劃方案制定的如何周密詳盡，只能起到指導作用。而評估質量的優劣效率的高低，最終還需要通過評估人的實施，“約談”是其重要一環。因此，評估人員在對該企業進行案頭分析產生相關疑點的基礎上，又做了周密而翔實的詢問核實準備，評估人員向該企業發出約談通知，要求該企業對疑點作出合理解釋。

針對疑點一：企業財務人員帶來了相關帳簿，并解釋該差額為該公司聯運業務的抵扣收入（營業收入明細帳中紅字部分),此調整主要是為方便發票繳銷核對，核實開票額.該公司一直如此核算。但是營業稅和城建稅、教育費附加計稅金額的差額為企業工作差錯造成的

針對疑點二：資本公積增加73萬元為07年取得的政府貼息補貼收入,因工作疏忽遺漏未申報；同時表明財務處理記入“資本公積”增加是按財政局，發改委下發的規定處理，是國家財政補貼，無需做納稅調整繳納企業所得稅。至此，評估人員發現企業財務人員在對財務制度與稅收處理差異的認識上存有誤區。因而對其進行稅法宣傳，明確提出問題所在。

針對疑點三：財務人員解釋關于大約六十畝土地為我控股公司某工貿有限公司所有,該地塊用于物流園區的開發和招商.其土地使用稅已有由某工貿有限公司交納.該公司擬租賃使用,待項目完工時搬遷。目前該單位使用的土地為租賃某村的集體土地，是否繳納土地使用稅，需和租賃方確認，如未繳納將按照文件的相關要求進行補交。針對疑點四：財務人員開始迂回，只是回答一些模棱兩可的問題，面對該種情況，評估人員開始警覺，決定通過閑談海聊和靈活機動的旁敲側擊來消除其戒備。評估人員詢問關聯企業某某工貿有限公司的那塊地是何時取得的，資金上面怎么夠的呢，是為了開發什么項目，使房地產項目嗎等等一系列看似沒有關聯但實際上卻能夠反映實際情況的問題。在該財務負責人對一系列問題的回答下，了解到該企業為關聯業務開發“某某國際”的一個房地產項目，存在大額資金拆借給其關聯企業使用的現象，該單位其中有一部分的財務費用由關聯企業列支，收取的利息通過該公司轉付銀行，掛“其他應收款”，其涉及的相關稅收問題有待與關聯企業確認。

五、評定處理

評估人員經過以上評估分析、詢問核實，制作了納稅評估報告，確認疑點一已消除，疑點二、三可以確認，但是疑點四涉及的金額較大，同是還涉及關聯企業的相關稅收處理，因而作出惡意待查性結論，并制作納稅評估移送建議書，經分局批準，移送稽查部門作進一步處理。

六、管理建議

一、做細案頭分析是評估工作取得實效的前提。做好案頭分析，加強對企業納稅情況的總體分析，繼而對引起異常的環節逐一進行舉證，可以更好的把握評估方向，找準評估方法，建立有效的評估模型，從而達到事半功倍地辦好個案，又能以點促線、帶動整體的效果。

二、在日常管理過程中，稅務管理人員應將納稅評估與納稅輔導緊密結合起來，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學習有關部門的稅收知識，同時應充分運用各方面的信息數據分析納稅情況，對納稅人進行全過程的監控管理。

三、應加強對關聯企業稅源監控力度，特別是關聯企業之間的資金流問題。

數據比對見端倪 層層深入露原形---對某船舶制造企業的納稅評估

一、確定對象

某市近年來招商力度加大，尤其是沿江船舶工業企業發展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業近二十家，船舶制造企業投入規模大，產銷能力強，稅源質量明顯優于其他傳統行業，特別是前期投入對地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業創立之初，財務力量薄弱、守法意識淡薄，加上對地方稅的稅收法規把握不準，容易產生各種涉稅問題，為此，某分局將這部分企業確定為八月份納稅評估對象，力圖通過納稅評估來增強企業對稅收知識的了解，規范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業為這次確定的納稅評估對象之一。

二、評估分析

評估人員接到評估任務后，首先從征管信息系統中查詢了該船舶制造企業的有關情況。

基本信息：該企業2005年11月辦理工商營業執照，2006年1月辦理稅務登記，主要從事鋼質船舶制造、銷售，注冊資金1.2億元，企業性質為其他有限責任公司，企業所得稅由國稅征收。納稅信息：2006繳納土地使用稅14333元，實收資本印花稅25000元；2007繳納實收資本印花稅15000元；2008年上半年繳納城鎮土地使用稅43008元，房產稅183182.57元，實收資本印花稅20000元。其他信息：企業基建已接近尾聲，將正式投產。

評估人員分析后認為，該企業成立二年多來一直在搞基建，未正式投產，評估應有所側重。船舶制造企業前期基建項目多，投入規模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應將評估重點放在房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅的申報繳納上以及建筑業發票取得與開具的管理上，核實企業申報數據是否準確，有無漏繳或少繳稅款的問題，建筑業發票的取得與開具是否符合規定；同時，根據企業基建工期跨度較長的特殊性，評估的期限應延伸到以往。

評估人員結合項目登記情況，審核該企業的納稅申報表、有關財務報表及納稅記錄，發現以下疑點：

疑點一：該企業房產稅只申報繳納08一、二季度，而船舶制造企業基建時間長、投入規模大，按通常規律，在建工程應逐步轉入固定資產帳，企業從06年初開始動工，房產怎么可能在08年1月以后才開始轉入呢？查閱該企業資產負債表，發現其在建工程數據變動頻繁，且發生額較大，例：07年4月在建工程達9000多萬元，07年9月只有1000多萬元，08年1月又達4000多萬元，這樣大的差異使評估人員有理由懷疑：企業07極有可能未將已轉固定資產申報房產稅的問題。

疑點二：船舶制造企業土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業2006有43畝的土地使用稅繳納記錄，2007卻沒有，2008上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業申報土地使用稅的計稅依據是什么，計稅期限又是如何確定的？企業是否存在故意不申報或少申報土地使用稅的情況？

疑點三：船舶制造企業基建項目多，投入資金大，動輒就是千萬元，企業已經施工近二年，為何沒有施工合同印花稅繳納記錄。

疑點四：船舶制造企業對管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類似企業一般工人的月工資都要達到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應高于這個數據，盡管該企業還未進入造船生產環節，但在施工現場的十幾個管理人員的工資按常理大都應達到2000元以上，為何該企業無分文的個人所得稅申報記錄。疑點五：該企業資產負債表“固定資產”項顯示，07年5月在建工程9000萬元，固定資產原值為70萬元，07年6月在建工程為580萬元，固定資產原值達1.4億元，機器、機械等其他設備數據均未有變動，企業顯然是將在建工程轉入了固定資產，但從“數據管理二期”中查閱客戶名稱為該企業的建筑業發票開具信息，此時間段涉及該企業基建的門臨發票所有項目加起來也不足4000萬元。由此，上述數據過濾出二個疑點：一是即使該企業將全部在建工程轉入固定資產，也不足1.4億元，帳上這個數據從何而來；二是轉固定資產必須有稅務機關開具的建筑業通用發票，但發票信息顯示該企業只開具了不足4000萬元，轉入的1.4億元固定資產是如何操作的呢？ 疑點六：該企業自施工以來，圍堰吹沙工程只在08年1月開具了100萬元施工發票，而相似企業該項目均已開具了幾千萬元；該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設方結算的行規特點，施工企業完工后即從建設方處取得工程款并到稅務機關開票納稅，企業既不結算也不開票是怎么回事？

為進一步核實情況，評估人員利用南通市局數據二期平臺對其他與該船廠規模相近且基本同時開工入場的船舶制造企業進行數據對比分析，發現其他船舶制造企業在07、08都有繳納房產稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個人所得稅申報繳納，幾個船舶制造企業每年都申報繳納了幾萬或十幾萬元個人所得稅；在建工程開票以及結轉固定資產也與企業建設基本同步，未有該船舶制造企業出現的異常情況。由此，該船舶制造企業少繳或者漏繳房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅以及非常規結轉固定資產的疑點進一步加大。

三、詢問核實

針對上述疑點，評估人員向該單位發出納稅評估詢問核實通知，要求該企業就以下問題做出合理解釋：

1.企業的房產原值、土地面積計稅依據、計稅期限是如何確定的？07年在建工程變異較大，是否涉及房產稅計稅問題？ 06有土地使用稅申報繳納記錄，07為何沒有，08又開始申報納稅？

2.企業施工時間已較長，施工合同印花稅為何從未申報繳納過。3.個人所得稅為何無人申報、無稅申報。

4.07年5月、6月在建工程結轉固定資產的數據差異是怎么回事，未取得建筑業通用發票是如何結轉固定資產的。

5.圍堰吹沙工程量是多少，為何只開具了100萬元工程款，工程款是否已結清。(一）初次約談

在約談中，該企業財務人員對于在房產稅申報繳納上，作如此解釋： 07年為了對外融資需要，故將部分未竣工的房產故意提前轉入固定資產，但實際未使用，企業以為房產開始使用才繳房產稅，故未繳07房產稅，08年正式使用了才繳納了房產稅。在企業土地使用稅申報繳納上，財務人員作如此解釋：06按使用面積申報繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規定，企業征用耕地的滿一年起開始納稅，企業自認為征用的就是耕地，所以07未申報繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當初政府批準征用的文件，才知企業所占之地為非耕地，于是申報了08年上半年的土地使用稅。

關于印花稅申報繳納問題，財務人員承認是自己的疏忽，對稅收政策也不熟悉，以為企業開辦只需繳納實收資本印花稅，施工合同印花稅應由施工方繳納，未想到建設方也應繳納施工合同印花稅，愿意補繳稅款。

在個人所得稅申報上，財務人員解釋，因企業在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時聘用的，故工資不高；有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注冊地與該船舶企業不在同一市），具體多少不清楚。另外，到年底老板會發一個紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計也未達到起征點，故未予以申報。在建工程結轉固定資產差異的問題上，財務人員承認做的是假帳，當時是為了對外融資需要，故在其他某縣市虛開了部分建筑業通用發票入帳。

關于圍堰吹沙只開100萬元工程款的原因，財務人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關聯關系的上家企業的貨款，故雙方暫未結帳。

評估人員認為，盡管財務人員對有關問題作了解釋和說明，但有些疑點仍須進一步的核實：企業征用的土地到底是什么性質，政府是如何批復的？在建的房產到底何時轉入固定資產，發生額是多少？管理人員的工資發放到底是怎么回事？異地開具發票的真實原因是什么，為何要虛開發票，金額是多少？圍堰吹沙的施工款與該船廠的關聯企業又有什么關系？為此，評估人員要求企業向稅務機關提供政府批準征用土地的文件復印件、固定資產明細帳頁復印件、在建工程項目合同復印件、已開工程發票復印件（包括虛開）以及工資發放明細表等資料。第二次約談：

兩日后，該財務人員攜帶相關資料來到稅務機關，向評估人員出示了相關資料。評估人員經過認真審核，發現江蘇省國土資源局（蘇國土資地函[2005]**號）關于該企業用地的批復以及市政府核發的土地使用證中都明確企業的征用地“均是水面”，而非耕地，根據土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應自批準征用次月起繳納土地使用稅，企業漏申報07土地使用稅得到了確認，企業同意補繳07土地使用稅和相應的滯納金。

關于房產稅申報問題，評估人員根據企業提供的資料，發現該企業2007年6月已將44948518.55元在建房產轉入固定資產，盡管企業解釋是融資需要，當時廠房實際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉入固定資產，按財務會計制度應予以確認；根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》，在建工程轉為固定資產，應從次月起繳納房產稅，故企業應從2007年7月起繳納房產稅，經過深入的宣傳教育，企業也同意補繳這部分房產稅及滯納金。房產稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點基本消除。

在個人所得稅問題上，管理人員認為財務人員的解釋無法消除疑點：一是企業提供的工資發放表只是年底一次性發放的一張工資表，每月工資多少無法確定；二是企業到底有幾個員工在兩個關聯企業領工資，領多少，個人所得稅如何扣繳無法講清；三是企業員工年底都領到一個紅包，到底多少只有老板一個人知道，帳上未能體現；財務人員對計算個人所得稅也有誤區，未將年底一次性獎金單獨作為一個月工資計算繳納個人所得稅。四是根據船舶制造行業的“行規”，該企業員工的工資偏低，不合常規。同時，在財務人員攜帶的憑據中，評估人員又發現了幾張在某超市開具的購買勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發票，經統計，金額有二十二萬元之多。企業還未正式投產，工人還未招聘，何來這么巨大的勞保費支出？禮品發票又是怎么回事，有否作為變相收入發放給管理人員呢？在評估人員的追問下，財務人員終于承認，開具的勞務費、禮品、辦公用品等發票，實際是在某大型超市買的購物卡，部分作為節日福利發給員工，大部分作為企業交際費用送給有關部門與人員，但發放給員工的卡是多少，已無法講清，送出的禮品也未按規定代扣個人所得稅。評估人員認為企業在個人所得稅處理上疑點較多，約談無法消除，需作進一步調查處理。

在對建筑業通用發票復印件進行審核時，評估人員發現，該企業從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張在其他縣市開具的建筑業發票，合計金額有9000萬元之多。企業開辦之初，稅務機關已對建筑營業稅發票必須在工程所在地開具進行了有目的宣傳和培訓，而且一再強調企業不得接受異地開具的建筑業發票，該企業在明知政策的情況下，為何還接受數量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業發票？企業到底為何要虛開？這些建筑業發票是真是假？

財務人員向評估人員解釋，八張外地開具的建筑業發票除一張2006年6月在某縣市開具的吹沙圍堰736.76萬元工程項目是真的，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對方相信自己的資本實力，因而托人找施工企業開具了虛假的建筑業發票。在異地開具發票的主要原因是該地稅率相對較低（3.27%），財務人員同時提供了涉及開具虛假建筑業發票的四個施工企業的證明材料，證明工程實際未發生，開具發票的稅款由該船舶企業自行承擔。通過異地核查，評估人員確認了發票的真實性。

關于圍堰吹沙工程只開了100萬元發票的原因，財務人員解釋：這項工程雖已完工，但這項工程是由某市海洋水建公司負責施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設施是由該船舶制造公司的關聯企業方某市船務公司負責制造的，雙方都欠著對方的錢，故暫未結算。另外，企業在其他縣市開具的八張發票中，已開具了圍堰吹沙工程736.76萬元。

評估人員在核對圍堰吹沙項目轉固定資產的數據時，發現企業已結轉6014.68萬元，而企業提供該項目的虛開發票額是5086.76萬元（含其中一筆在異地開具的真實數736.76萬元），除對其異地開具的發票稅務機關將作進一步處理外，仍有927.92萬元的差額未開具發票。經仔細詢問，企業將自購的用于圍堰吹沙工程的布袋、塊石等甲供材料927.92萬直接轉入了固定資產。盡管評估人員向企業宣傳解釋這部分應作為建筑營業稅計稅依據，但企業財務人員業認為這部分自購物資已開具了增值稅發票，表示無法理解，移交稽查作進一步處理。

四、評定處理

評估人員經過評估分析、詢問核實和掌握的情況，作如下評定處理：

（一）房產稅： 1、2007年6月轉入固定資產44948518.55元

應補繳房產稅：44948518.55*0.7*1.2%/2=188783.78元 2、2008年5月轉入固定資產4331799.56元

2008年上半年應繳房產稅：188783.78+4331799.56*0.7*1.2%*1/12=191816.04元 減除08年已繳的183182.57元

補繳：191816.04-183182.57=8633.47元 07、08合計應補繳房產稅：188783.78+8633.47=197417.25元，并加收相應的滯納金。

（二）土地使用稅：

企業占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007應補繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應的滯納金。（說明：企業2008年上半年申報繳納土地使用稅43008元為企業電子申報時部分重復申報之故，實際應繳納28672元）

（三）印花稅：

1、2006勘探合同金額93.5萬元，補繳印花稅：93.5*萬分之五=467.5元。

2、建筑安裝合同1.7億元，補繳印花稅1.7億*萬分之三=51000元

3、借款合同印花稅500萬元*萬分之零點五=250元

（四）在建工程結轉固定資產差異問題，指使他人開具并接受異地發票和假發票問題，自購物資用于在建工程未并入施工方營業稅計稅依據等問題，待進一步核實確認后再作處理。

評估人員認為，盡管該企業漏繳、少繳房產稅、土地使用稅以及印花稅的疑點基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數額較大，個人所得稅納稅疑點暫時也無法排除，同時，企業違規接受異地建筑業發票，違反了《發票管理辦法》和蘇地稅發[2006]244號關于建設單位不得接受外地憑證入帳的有關規定，特別是企業為了融資，故意指使其他施工企業開具并接受虛假的建筑業發票，編造虛假的財務報告，且金額特別巨大，其行為已嚴重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評估能解決，故作出異常惡意性結論，制作納稅評估移送建議書，移送稽查局進行進一步查處。

五、管理建議

透析船舶制造公司評估案，不難看出，納稅評估內容不僅僅局限于正常生產企業是否漏銷售、下腳料收入不入賬等造成企業少繳所得稅問題，對未投產或者正在基建的企業也應關注，切勿認為毫無評估價值，尤其要對那些基建規模大、時間跨度長的企業的前期建設情況更應重視，為此，提出如下建議：

（一）加強日常管理，做到心中有數

規范企業納稅行為是稅收管理員義不容辭的責任，稅收管理員要把納稅評估作為主要的工作職責，要加強對企業全面情況的了解，尤其對船舶制造企業等投入規模大、項目工期較長的企業，應重點管理、長期跟蹤、建立臺帳，對各個環節涉及的稅種要作全面合理的調查分析，及時糾正帶有普遍性的問題，使廣大納稅人走上依法納稅的軌道，以有效避免因企業財務人員對稅法認識不足而導致少申報或者不申報導致偷漏稅情況的發生。

（二）細心審核資料，選準評估疑點

在基礎信息數據完備的基礎上，要應用各種數據資料進行認真審核，從而準確獲取納稅人申報異常的情況。要摒棄表面現象，細心比對分析會計報表和納稅申報表之間的關系，分析、比較納稅人納稅申報數與財務報表數之間的差異及原因，有關項目的調整是否符合稅法規定；分析、比較納稅人納稅申報情況與日常掌握的情況有無差異，分析比較行業特點、行業規律，不要輕易被企業人員所謂的“合理解釋”搪塞過去，這樣，才能評得深、出成效、有成果，才能既保證數量，更保證質量。

（三）注重納稅服務，加強評中輔導 納稅評估要切忌因評估而評估、就評估而評估，要注意把稅法宣傳作為評估人員的一項必須的任務，尤其是新辦企業，要將納稅評估和稅法宣傳結合起來，將納稅評估與稅收輔導結合起來，使納稅人了解稅法，知道該納哪些稅，該如何納稅，促使其積極主動地申報納稅，降低征納成本及稅收征管難度，逐步提高納稅遵從度，實現稅收事業的可持續發展。

案例點評：船舶制造企業是我市近年來的新興行業，它的興起為我市帶來了豐富的稅源，但也給稅收征管帶來了新的課題。本案例納稅評估人員從行業數據信息分析比對入手，鎖定異常信息，有效地利用詢問、調查等手段，層層深入，解開疑點，撥開謎團，為稽查部門的進一步檢查作了很好的鋪墊；同時將管理評估輔導融為一體，較高地展現了評估人員的應有的業務素養。

納稅評估案例財務會計 2010-11-29 15:27:32 閱讀80 評論0 字號：大中小 訂閱 指標驗證現疑云 行業模型顯效果——對某變壓器廠的納稅評估

一、確定對象

今年七月份，××局為了驗證已初步建立的10個行業模型指標參數，提高稅收征管的質效，通過日常檢查和納稅評估的方式進行行業模型指標驗證，其中南通市某變壓器廠由于其主營業務利潤率明顯低于輸變電制造業模型指標參數而被確定為評估對象。輸變電（變壓器）行業相關模型指標參數如下： 參數項目平均值 變動幅度 正常區間

企業(個人)所得稅稅收負擔率 0.3% [-20%,20%] [0.24%，0.36%] 城建稅稅收負擔率 0.07% [-10%,10%] [0.063%，0.077%] 主營業務利潤率 5% [-30%，30%] [3.5%，6.5%] 原材料占產成品比重 矽鋼片 37% [-10%，10%] [33.3%，40.7%] 銅 27% [-10%，10%] [24.3%，29.7%] 主營業務成本率 90% [-5%，5%] [85.5%，94.5%] 工資總額占收入比率 4% [-10%，10%] [3.6%，4.4%] 主營業務費用率：管理費用占比 5% [-20%,20%] [4%，6%] 銷售費用占比 3% [-20%,20%] [2.4%，3.6%] 運費占收入比 2% [-20%,20%] [1.6%，2.4%] 矽鋼片廢料率 6% [-20%,20%] [4.8%，7.2%]

二、評估分析

（一）基本情況了解

評估人員首先通過“一戶式”查詢了企業的基本情況。該企業性質為個人獨資經營企業，成立于1994年8月，注冊資本27.8萬元，具有十多年專業變壓器生產歷史，企業規模為中型企業，產品包括各種變壓器、干式變壓器、電力變壓器、油浸電力變壓器、特種變壓器、整流變壓器、箱式變壓器等系列，其中SG10系列10～35KV干式變壓器、SCB9系列10～35KV環氧澆注變壓器、礦用隔爆型干式變壓器為公司現階段主要產品。增值稅一般納稅人，個人所得稅征收方式為查賬征收。2007已申報繳納城建稅119825.56元,印花稅(購銷合同)31971.88元,房產稅4455.25元,城鎮土地使用稅8750.08元，個人所得稅(生產經營所得)143868.57元。

（二）初步分析

評估人員從系統中調閱企業2006、2007損益表相關數據比較如下： 所屬期財務數據 2006年 2007年 增減比 收入總額 46190434 106447178 130% 其他業務收入 34271.35 48141.87 40.5% 產品銷售成本 43595994 101054195 131.8% 主營業務利潤 2534130 3119009 23% 主營業務利潤率 5.49% 2.93%-46.63% 對上表初步分析發現以下疑點:

1、企業2007年收入總額較2006年增長130%,產品銷售成本增長131.8%,收入與成本的增幅基本保持一致，而該企業2007年的主營業務利潤較2006年僅僅增長了23%，主營業務利潤率只有2.9%，比2006年下降了46.63%,企業2007年產品銷售成本存在疑點；

2、從行業模型中我們了解到，輸變電制造企業的其他業務收入主要是邊角廢料的銷售。而該企業在2007年主營業務收入較2006年增長130%的情況下,廢料收入僅增長了40.5%，企業可能存在少計廢料收入的情況。

（三）深入分析

針對初步分析產生的疑點，評估人員參照輸變電行業數據模型，經審核匯總企業按月上報的材料和產成品附報資料，相關數據指標比較如下： 參數項目平均值 企業值 相差比率

企業（個人）所得稅稅收負擔率 0.3% 0.14%-0.16% 城建稅稅收負擔率 0.07% 0.11% +0.04% 主營業務利潤率 5% 2.93%-2.1% 主要原材料占產成品比重 矽鋼片 37% 50.85% +13.85% 銅 27% 16%-11% 主營業務成本率 95% 95% +10% 工資總額占收入比率 4% 2.67%-1.33% 主營業務費用率：管理費用占比 5% 4%-1% 銷售費用占比 3% 1.94%-1.06% 運費占收入比 2% 2.5% +0.5% 矽鋼片廢料率 6% 0.11% 5.89% 從上表評估人員分析得出，差異較大的指標參數主要還是集中在成本、利潤和矽鋼片廢料率上，而該企業的原材料-矽鋼片占到產成品的比重為50.85%比同行業高13.85%是影響企業成本、利潤的重要因素，應將矽鋼片的耗用和廢料率鎖定為納稅評估的重點。分析2007年各月相關成本數據如下：

月份 銷售收入（元）銷售成本（元）銷售成本與銷售收入占比 銷售成本中矽鋼片耗用（元）矽鋼片與銷售成本占比

1月份 5158632.49 4907014.20 95% 2316600.53 47% 2月份 2673418.81 2408762.35 90% 520042.75 22% 3月份 5745196.62 5456757.68 95% 1376191.00 25% 4月份 5861692.34 5256178.26 90% 1876191.00 36% 5月份 7658546.99 7328696.72 96% 3532605.00 48% 6月份 11189464.13 10805323.03 97% 4808625.50 45% 7月份 9185010.30 8600423.87 94% 4142696.98 48% 8月份 9462059.86 9037585.43 96% 4242142.52 47% 9月份 12033785.83 11338407.20 94% 6482095.22 57% 10月份 11435384.62 11011562.67 96% 5618474.60 51% 11月份 10378578.29 9841235.98 95% 4640829.54 47% 12月份 15665407.72 15065247.48 96% 9192379.48 61% 合計 106447178 101057194.87 95% 48748874.12 48% 從上表可以看出，該企業銷售成本與銷售收入占比最低的為90%，最高的為97%，矽鋼片與銷售成本占比最低的為二月份的22%，最高的為十二月份的61%，十二月份的比例約為二月份的三倍，而該企業的產品類型和生產工藝流程又沒有發生變化，評估人員認為不應該有這么大的差距，說明該企業矽鋼片成本結轉有很大的隨意性。同時，評估人員對企業的矽鋼片的廢料情況也展開了重點分析。從變壓器生產工藝流程來看，變壓器的外芯由若干層長方形狀矽鋼板組成，每一層又由兩兩不等的四個等腰梯形片組成，矽鋼片的形狀為底角45°的等腰梯形，被軋去的兩個小等腰三角形的面積是固定的，矽鋼板的廢料率的行業平均值一般在6%左右。2007年矽鋼片的平均價格在17500元/噸左右，該企業2007年實際耗用矽鋼片48748874.12元，數量應該在2800噸左右，按廢料率6%計算，企業應產生廢矽鋼片就應該為168噸。如果按市場價格每噸1500元計算，2007年其他業務收入（廢矽鋼片銷售）應該為252000元，而企業財務報表中只有48141.87元，相差達20萬余元。

三、詢問核實

針對評估發現的疑點，評估人員對該企業發出<<詢問核實通知書>>通知約談，次日企業負責人和財務主辦前來約談，并主動帶來了相關帳簿憑證資料。評估人員與其分析疑點并針對疑點進行相關政策宣傳輔導，在約談過程中企業反映和證實了以下情況：

1、企業成本較高、營業利潤較低的主要原因有三：一是新產品開發過程中，以銅材代替鋁材試驗損失將近250萬元；二是企業使用的主要材料是舊矽鋼片，產品平均價格低于同行業近2%,與同行業、同規模企業相比2007年該企業銷售收入約少200萬元左右；三是產品質量差，返修率高，造成經營費用比同行業高。事后經了解企業相關人員、稅收管理員和行業內其他企業，其反映的情況屬實，基本排除了企業利潤率較低的疑點。

2、在存貨成本核算上企業采用加權平均法，但是實際核算并不規范：（1）原材料矽鋼片的購進有兩種途徑：一種是已加工完成的半成品矽鋼片，另一種是已使用的舊矽鋼片，會計在分批次、分類型核算時比較麻煩，為了圖省事，在核算時采取了“倒軋”的方法。（2）倉庫材料管理員不能有效地對原材料進行盤點，企業核算時亦未設立在產品帳對原材料的耗用進行準確核算，會計在年終時往往采取“估算”的方法將部分原材料（如矽鋼片等）一次性打入生產成本，導致月度間成本結轉不能均勻。依據該企業向稅務部門報送的企業會計制度備案表，該企業材料計價標準和方法為加權平均法，經審核企業原材料-矽鋼片帳，2007年底該單位“原材料-矽鋼片”應保留2719013.94元，實保留2612916.96元，少保留106096.98元，2007年該單位未設“在產品”帳，經核對“產成品”帳戶，2007年結轉產品銷售成本101057194.83元，期末庫存產成品5420289.55元，該企業多轉產品銷售成本：101057194.83÷(101057194.83+5420289.55)×100%×106096.98=100696.64元。

3、關于廢料管理方面，企業廢料未設專職管理人員進行管理，廢料的收集和銷售主要由法人代表的妻子負責，作為企業管理層由于認識上的差異和法制意識的薄弱，未對廢料銷售的管理引起重視，大部分通過現金交易直接進行的銷售，未交由會計入帳，少部分通過非現金交易的廢料帳面已確認了銷售。經核實，該企業承認，2007年在生產變壓器過程中，確實產生了部份矽鋼片的下腳廢料，由于該企業本身所購矽鋼片就是以廢矽鋼片為主，所以廢料價值很低。2007年廢料已入帳約30T，價值48141.87元，由于無人看管加之保管不善，先后被盜約60T，價值約8萬元左右(已在公安機關備案)，2007年尚有部分廢矽鋼片殘料未能及時入帳計90噸,平均價每噸1200元，計人民幣108000元，不含稅銷售收入為108000÷(1+17%)=92307.69元。

四、評定處理

綜合以上分析內容和約談情況，基本可以確認：該企業多轉產品銷售成本，少計廢料收入，同時涉及多個稅種未如實足額申報的事實。據此評估人員制作《納稅評估報告》，作出差異符合性結論，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。2日后，該企業主動申報補繳了以下稅款：

1、個人所得稅（生產經營所得）方面：

2007年該單位收入總額應為106609047.41元，銷售成本應為100912165.74元，納稅調整后所得為635878.81元，適用稅率35%，應納所得稅額215807.59元，已申報繳納個人所得稅148256.07元，補繳生產經營所得個人所得稅67551.52元。

2、城市維護建設稅、教育費附加方面：

該企業在向國稅部門補繳增值稅的同時，向地稅部門補繳城市維護建設稅784.62元、教育費附加470.77元。以上1-2項合計補交稅款68806.91元，補繳相應的稅收滯納金，同時評估人員輔導企業做好相應調帳分錄，幫助企業規范了帳務處理。

五、管理建議

（一）管理員在日常管理巡查中要將產品成本控制、原材料、產成品的盤點列為巡查的內容之一，對能夠明確單個產品的原材料單獨進行歸集，不能明確具體成本對象的輔助材料、人工費、制造費用以及由于材料的投入進度對費用的分配影響較大企業，如何準確、合理的進行費用的劃分是日常稅收輔導的重點；要了解企業下腳料的產生過程，依據行業和企業的特點，盡可能準確地掌握企業的下腳料產量，不僅有利于為國家堵塞稅收漏洞，而且有利于企業加強內部管理與控制，提高經濟效益。

（二）針對應稅收入不及時入帳、運輸費用、安裝費用等方面容易出現的問題，我們要從提醒企業防范稅收風險的角度輔導企業做好銷售產品、運輸費用、安裝費用的跟蹤管理。確保銷售合同及時、足額的確認收入，并對未能及時履行的合同，分析原因及時辦理合同變更手續。通過這種管理化解企業的法律和稅收風險，確保國家稅收的安全。降低稅收管理的風險點，強化簿弱環節的稅收管理。

（三）在稅收征管中要注重行業模型的建立、運用和完善，要建立模型建設的長效管理機制。一方面，通過模型的靈活運用可以提高日常巡查、評估檢查的針對性和有效性。另一方面，通過深入的日常巡查、評估檢查又可以使模型得到完善。長此以往，必然會帶來稅收征管質效的明顯提升。

[案例點評] 模型是稅收征管經驗的總結和推廣，它可以使稅收政策法規在實踐中得到靈活而充分的應用。在市場經濟高速發展的今天，會計信息失真的現象時有發生，同時對稅收征管的手段也提出了更高的要求。此案例充分運用行業模型從發現指標參數的差異入手，進而對企業的成本和廢料收入進行深入的評估分析。通過對成本構成的解剖式分析，從生產工藝的特點出對從而發現企業成本核算不規范和少計廢料收入的事實。案例分析詳實，對輸變電行業的管理有著重要的借鑒作用。

強化中小企業虧損評估

提升稅源監控工作水平——對某酒業有限公司的納稅評估

一、確定對象

為加強稅源監控，提高收入分析和預測的準確性，2008年8月份，××分局開展了對虧損中小企業的專項評估，某酒業有限公司自2004改制以來一直處于虧損狀態，按照評估計劃和要求，被列入此次專項評估，分局對該單位2007虧損情況進行了評估分析。

二、評估分析

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統了解該企業基本情況。該企業性質為其它有限責任公司，成立于2002年4月，注冊資本100萬元，主要從事白酒、黃酒、飲料生產和銷售，增值稅一般納稅人，企業所得稅征收方式為查賬征收。根據管理員掌握的情況，2004年該單位開始改制，但由于一系列歷史遺留問題，至2008年上半年改制仍未完成。2007年銷售收入603萬元，利潤-5.38萬元，自行申報調整多支業務招待費2.15萬元，納稅調整后所得-3.23萬元。

（二）初步分析

評估人員在征管系統中調閱了企業2006、2007企業所得稅年報表及附報表數據，并對近兩年主要財務指標進行比較分析： 所屬期財務指標 2006年 2007年 增減幅度 收入總額 3298862.62 6030812.05 83% 產品銷售成本 2789489.42 3855256.40 37% 營業費用 203604.61 568956.94 179% 銷售稅金及附加 362076.87 408167.18 14% 主營業務利潤-56309.28 1198431.53 管理費用 5070.69 1119131.35 218% 財務費用 96639.57 180168.78 86% 期間費用合計

利潤總額-160395.58-53794.90 其他應付款 27298760.63 27017723.29 存貨 15291835.28 16639639.86 應付工資 545819.01 389226.25 初步分析發現疑點: 1、2007年企業申報房產原值僅有15萬元，申報土地面積3315平方米，與該企業的生產規模不相適應，企業是否存在因改制未到位，而實際使用改制前企業房產、土地，未申報或少申報房產稅、土地使用稅？

2、企業2007年收入總額較06年增長83%,成本增加37%,管理費用增加達218%，營業費用增加179%，財務費用增加86%，三項費用共計增加150多萬元，增長512%，企業是否存在多支出費用的情況？

3、該企業主要生產糧食白酒，企業在所得稅匯算清繳申報表中未有廣告費納稅調整，企業是否存在廣告費支出？

4、企業財務費用增幅達86%，是否存在個人借款支付利息而未扣繳個人所得稅的問題？

5、“其他應付款”、“應付工資”、“存貨”余額較大，與其銷售收入不配比。

（三）深入分析

針對初步分析產生的疑點，評估人員進一步審閱企業近年來的主要財務指標，分析長期虧損的原因。

單位：萬元

所屬期財務指標 2004年 2005年 2006年 2007年 收入總額 122.37 345 329.87 603.08 產品銷售成本 97.12 317 278.95 385.52 營業費用 0 4.8 20.36 56.90 主營業務利潤 4.56-16.23-5.63 119.84 管理費用 2.4 70.23 0.5 111.91 財務費用 0 14.98 9.66 18.01 利潤總額 0.32-107-16.04-5.38 從上表主要財務指標分析，我們可以發現：一是產品銷售成本率差距較大，最高達91.88%，而最少只有63.85%，相差28%，是否存在間任意調整生產成本來調節利潤額？二是期間費用各增減變化較大，最少只有2萬多元，而最高年份達186萬多元，相差達184萬多元，是否存在間通過調整期間費用來調節利潤額？

三、詢問核實

針對上述疑點，評估人員對該企業發出《詢問核實通知書》，通知約談，并要求提供期間費用明細賬。次日企業負責人和財務主辦前來接受約談，并主動帶來了相關帳簿憑證資料，在約談過程中企業反映和證實了以下情況：

1、企業由于改制未結束，房產、土地所有權雖然在賬簿上進行了反映，但只繳納了部分土地使用稅和房產稅。2、2007年期間費用較高的原因：一是供銷員供銷經費承包方式發生變化，由小包改為大包，承包經費增加較多；二是對改制資產從2007開始提取折舊，導致“管理費用”增加；三是業務量增加，運輸費用增加明顯，因此增加了“營業費用；四是企業注冊商標準備申請江蘇省綠色商標，為了提高知名度，進行了必要的廣告宣傳，發生了部分廣告費用，因疏忽未作納稅調整。

3、因銀行貸款規模受限制，企業向社會個人借了一些款，支付利息未扣繳個人所得稅，并表示將進行補扣。

4、因2005虧損較大，加上自身業務不熟悉，企業未向地稅部門申報辦理虧損認定。

5、“其他應付款”余額2742萬元，主要是改制未支付的原企業的固定資產價款1480萬元，土地724萬元，存貨238萬元，累欠老企業職工養老保險和補償金300多萬元。“應付工資”余額為原企業內退人員工資。“存貨”余額較大是因為部分酒的生產工藝流程年限長，需經過一定期限的發酵。

對企業處于長期虧損的情況，企業負責人解釋說：一是企業由于改制，老企業的債務由新企業承擔，尤其是退休人員的負擔較重；二是近年來糧價上漲直接帶動了酒類行業的原材料上漲，特別是2005年以后；三是酒類行業促銷費用較大，成本核算較高；四是2005為了上規模，達到年初既定收入指標，采用買進酒精再銷售的辦法，提高了銷售收入，另外企業所得稅也可實行查帳征收。

評估人員對該單位提供的2007年費用明細賬進一步審核，發現以下問題： 1、2007發生供銷人員大包經費支出239226.00元，其40%費用部分已自行稅前扣除，未辦理稅前扣除審批手續，應補辦相關手續，列入后續管理。2、2007年發生廣告費用174049.51萬元，因為白酒廣告費用不得在稅前扣除，未調增應納稅所得額，應調增174049.51萬元。

3、支付個人集資利息20500萬元，未扣繳個人所得稅，應限期補扣繳。

四、實地核實房產使用情況

為核實企業實際使用房產、土地情況，評估人員到企業實地進行查看，并和賬面原值比對，企業實際使用部分房產原值3785081.87元，企業實際占用面積11畝。

五、評定處理

綜合以上分析內容和約談情況，基本可以認定：該企業少申報應納稅所得額，據此評估人員制作《納稅評估報告》，作出“差異符合性結論”，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。

1、企業所得稅

（1）補辦供銷費用稅前扣除審批事項，委托中介機構對企業虧損進行認定，由管理員納入后續管理。

（2）將白酒廣告費用、集資利息超過銀行同期利率部分調增應納稅所得額。

2、個人所得稅

（1）補扣繳集資利息個人所得稅20500×20%=4100元。

（2）對供銷員大包收入的60%作為工資收入，對達到扣繳標準的補扣繳個人所得稅。

3、房產稅

補繳房產稅3635081.87×70%×1.2%=30534.69元。

4、土地使用稅

補繳(11×666.67-3315)×2=8036.74元。

5、理順與改制企業的往來，推進改制進程，盡快完成改制。

六、管理建議

（一）加強改制企業稅收的后續管理。本案中，企業長期改制不到位，與老企業的往來賬較多，僅靠案頭評估很難掌握其往來的真實性，對企業長期虧損的根源無法準確把握。因此，稅管員應多深入改制企業調查研究，了解納稅人因改制而發生的稅源變化，跟蹤掌握其債權債務變動對稅收的影響，防止少數企業利用改制的幌子偷逃稅款。

（二）進一步加強納稅人辦稅能力建設。由本案例看出，企業財務人員對白酒行業廣告費用處理的政策掌握不夠，對企業歷年虧損也未申請虧損認定（2007年取消認定），以便以后稅前彌補，對供銷人員大包費用涉稅政策不能掌握，對房產稅、土地使用稅政策較為模糊，甚至對集資利息也未扣繳個稅。因此稅務機關應進一步加強納稅人辦稅能力建設，在大力宣傳稅法的同時，應建立納稅人辦稅能力反饋機制，完善辦稅員持證上崗制度。應加強與財政部門的協調，在會計人員年審時，加入稅收執法情況的年檢內容，切實提高辦稅人員的業務水平，減少因稅收政策不熟悉而帶來的涉稅風險。

（三）應進一步加強“長虧不倒”企業的調查分析。當前，隨著銀根緊縮、原材料上漲、勞動力價格上漲和宏觀調控力度的加大，不少中小企業，尤其是服裝、紡織、食品加工等勞動密集型企業確實面臨著虧損倒閉的考驗，稅務機關應通過日常檢查、稅務稽查、部門協查等手段，加強對長期虧損企業的解剖分析，準確把握真虧損和假虧損，掌握稅源結構的變動趨勢，提高稅源預測和分析水平，為上級制定稅收計劃提供決策依據。本案中企業長期虧損的主要原因：一是企業改制不徹底、不到位，老企業的包袱沒有根除；二是資金緊缺，社會集資利息較高；三是勞動力價格上漲較快，工資費用成本占比提高；四是糧價近年來上漲較快，直接原料成本提高。

（四）規范所得稅征收方式鑒定。征管法和企業所得稅法對核率征收的情形均作了具體規定，而在實踐中，往往以銷售收入為鑒定的衡量依據，一是不利于小企業健全賬冊，規范核算行為，甚至為了達到銷售標準而空轉空，弄虛作假；二是不符合總局“減負”精神，尤其是當前中小企業處境不佳的情況下，更應采取涵養稅源的稅收政策。[案例點評] 本案例評估類型為日常評估，評估稅種為所涉及稅種評估，評估對象為工業企業，詢問方式為當面約談，評估結論為差異符合性結論。

本案中納稅評估人員充分利用企業歷年指標和行業指標進行分析，注重期間費用的調查了解，對企業長期虧損的原因進行了分析，對于評估目前中小企業普遍存在的虧損問題有一定的借鑒意義。

關于對××貿易公司的納稅評估案例

一、確定對象：

2008月5月，評估人員在進行企業所得稅匯算清繳審核時發現××貿易公司2007銷售收入26386197.64元，而2006年銷售收入為32842394.37元，2007銷售收入較2006年大幅下降，降幅達19.66％。而兩年繳納的企業所得稅均在88000多元左右，相差不多，因此產生了該公司是否存在少計收入、人為調節利潤的情況，將該公司列為評估對象。

二、評估分析：

（一）了解基本情況

評估人員通過征管信息系統基礎信息查得，該貿易公司成立于2001年2月，注冊資金100萬元，自營和代理各種商品的進出口業務。企業所得稅實行查帳征收。通過企業所得稅匯算清繳表及財務報表了解到該公司2007年銷售收入26386197.64元，營業成本22020681.36元，營業稅金及附加291.15元，銷售費用3790120.31元，管理費用306943.57元，財務費用16928.67元，營業外支出15616.56元，利潤總額269485.36元，應納稅所得額269485.36元，未有納稅調整項目。

（二）分析比對

在征管信息系統內調閱該公司2006、2007財務報表，比較分析近兩年主要稅收和財務指標。

企業近兩年稅收和財務指標 單位：元

2006年 2007年 增減比

營業收入 32842394.37 26386197.64 －19.66％ 營業成本 28487250.10 22020681.36 －29.37％ 營業稅金及附加 258.72 291.15 12.53％ 銷售費用 3823997.98 3790120.31 －0.89％ 主營業務利潤 530887.57 575104.82 8.33% 管理費用 265615.39 306943.57 15.56％ 財務費用 16462.39 16928.67 2.83％ 利潤總額 268368.80 269485.36 0.42％ 應納稅所得額 268380.79 269485.36 0.42％ 繳納企業所得稅 88565.66 88930.17 0.41％ 主營業務利潤稅收負擔率 16.68% 15.46%-7.31% 所得稅負擔率 33% 33% 0 通過分析，評估人員認為存在以下幾個疑點： 疑點一：隱瞞銷售收入

從上表中看出，2007年銷售收入26386197.64元，2006年產品銷售收入32842394.37元，2007年銷售收入比2006年減少6456196.73元，降幅達19.66%。而2007年宏觀經濟態勢良好，大多數公司的銷售業績都有所增長，而這家公司的銷售收入卻大幅下降，是什么原因呢？會不會隱瞞了銷售收入呢？ 疑點二：虛列支出，減少利潤

從表中分析到，雖然2007年銷售收入比2006年大幅減少，但是兩年的銷售費用卻相差不多，2007年銷售費用僅比2006年略減0.89%，管理費用甚至增長了15.56%，主營業務稅收負擔率減少了7.31%。因此懷疑該公司可能存在多列支費用、減少利潤的情況。

疑點三：個人所得稅扣繳不足

從企業所得稅匯算清繳表來看，該公司有員工8人，全年工資薪金支出125370元，人均月工資收入1306元。從征管信息系統調取的繳稅記錄來看，僅在2007年8月入庫一筆個人所得稅8640元。而該公司的企業所得稅負擔率為33%，企業的業績應該還是可以的，僅從工薪支出來看，員工的收入偏低了點，與企業實際業績不符，是否還有其他方面的福利或分紅未代扣代繳個人所得稅？ 疑點四：少交市區綜合基金和個人基金

從2007年損益表來看，2007年銷售收入26386197.64元，應交市區綜合基金26386197.64×1‰ =26386.20,而征管信息系統內反映該公司僅交納了13193.08元，少交13193.12元。此外，系統內沒有該公司繳納個人基金的記錄。

三、詢問核實：

針對以上疑點，評估人員發出《詢問核實通知書》，與該公司財務負責人進行了當面約談，要求企業就上述疑點予以解釋說明。

1、對疑點一企業財務人員解釋2007年銷售收入的減少主要有四個原因：一是由于該公司主要從事商品出口業務，2007年由于人民幣的大幅升值，使得以人民幣計算的銷售收入大幅下降，而如果以美元計價的話，銷售收入減少的幅度并沒有這么大。二是人民幣匯率升值，給出口貿易帶來了負面影響。2007年1月1日到12月31日，人民幣對美元升值接近6%，而且人民幣的升值有提速之勢，為了防范風險，公司對交易時間過長、沒有一定利潤把握的訂單能不接的就不接。三是公司主要以出口服裝、玩具為主，而這些產品的生產廠家的棉花、化纖等紡織原料價格大幅上漲，勞動力成本大大增加，利潤減少，使得這些生產廠家不得不縮小規模，削減成本，隨之帶來貿易公司產品收購量的減少。四是公司的出口對象主要是歐美國家，隨著美國經濟衰退，美國的進口需求也隨之減少。以上四個方面的因素造成了2007年銷售收入的減少。評估人員根據企業的解釋，又結合轄區內同類型出口貿易公司的財務報表進行分析，發現多數公司2007年的銷售收入有了不同程度的減少，因此認可該公司銷售收入下降屬正常原因，疑點一排除。

2、對疑點二，企業財務人員解釋雖然2007年的銷售收入下降了，但是為出口貿易而發生的相關費用還是必需的，費用并沒有因為銷售收入的減少而減少。評估人員認為財務人員的這種解釋有點牽強，于是又查閱了財務人員帶來的憑證，結果發現2007年12月169號憑證“管理費用—其他”中列支會務費6560元，55號憑證“銷售費用—其他”中列支會務費13000元，開票單位為某中介公司。評估人員詢問該公司為什么在中介公司開會務費發票，會計解釋說是業務員招待客戶發生的費用，因沒有正式發票，就在中介公司代開的。2007年該公司已經在銷售費用、管理費用業務招待費明細帳中列支了業務招待費106559.96元，加上上述兩筆所謂的“會務費”，共發生業務招待費126119.96元，公司可稅前列支業務招待費109158.59元，多列支16961.37元，應調增企業所得稅應納稅所得額。

在“銷售費用—服務費、跟單費”明細帳中，公司共列支230723元，翻查原始憑證，評估人員發現都是在一些中介公司、勞務公司開具的發票。為了查證業務的真實性，評估人員找了幾個開具這些發票的公司進行延伸調查，經查，這些公司營業執照中沒有開展外貿跟單等服務的經營范圍，實際也沒有為外貿企業提供相關服務。在證據面前，××貿易公司只得承認是一些業務員發生的跟單、檢驗、搬運等費用，由于無法取得正式發票，就委托這些中介公司、勞務公司開具通用服務發票入帳。對上述情況，評估人員對該公司法人代表及財務人員進行了警告和批評，要求該公司以后不得再在這些中介公司、勞務公司開具發票，同時對2007年已列支的230723元進行調增企業所得稅應納稅所得額。

以上兩項共應調增該公司企業所得稅應納稅所得額247684.37元，補交企業所得稅81735.84元。疑點二予以確認。

3、對疑點三，公司會計解釋該公司是上市公司江蘇弘業集團的下屬子公司，人員工資是由集團公司總部核定的，2007年8月繳納的一筆個人所得稅系集團分配給員工的分紅收入所代扣代繳的個人所得稅。評估人員又詢問該公司會計，除工資和分紅外，公司有無其它發放給員工的福利支出，包括發放給員工的實物。會計承認該公司在“應付福利費”中支付發放給職工的色拉油、洗發水共21178.22元，未并入當月職工工資代扣代繳個人所得稅。疑點三因此得到確認。

4、對疑點四公司會計解釋說是由于該公司銷售收入較高，根據南通市的有關基金減免文件規定應可以享受減半征收基金。但該公司卻提供不出基金減免的批復，原來公司以為不需審批就直接按照文件規定減半繳納了基金。對此，評估人員告訴該公司凡涉及稅款、基金的減免都必須向主管稅務機關提出申請，經審批后才能減免。而且該公司并非經營大宗物資的出口，也不符合基金減免的條件。公司對此予以了認可。此外，公司承認由于疏忽2007年個人基金也未交納。疑點四確認。

四、評定處理：

經過上述評估分析和詢問核實，公司會計認可評估人員的分析意見，表示今后將積極學習稅法，努力做到誠信納稅。評估人員據此制作了納稅評估報告，作出差異符合性結論，并向評估對象發出了《納稅評估建議書》，建議評估對象補繳2007年企業所得稅81735.84元，補代扣代繳職工福利支出部分的個人所得稅1648.71元，補交2007市區綜合基金13193.12元及個人基金456元。

五、管理建議：

1、評估人員在對某個評估對象進行評估時，不僅要掌握該評估對象的生產經營情況，還要由點及面，對該評估對象所屬行業的經營情況有大致的把握，對宏觀經濟走勢及對哪些行業帶來什么樣的影響做到心中有數。這樣可以從對一個對象的評估延伸到整個行業，發現行業內其他公司的納稅異常情況，從而起到事半功倍的效果，放大納稅評估的效應。

2、在該案件的評估中，評估人員發現××貿易公司用在中介公司、勞務公司開具發票入帳、列支費用的情況非常嚴重。在社會上，各種代開票的廣告經常能夠見到，一些中介公司、勞務公司超范圍開發票、隨意開票、亂開票的行為依然猖獗。雖然通過評估，能夠杜絕

一、兩個單位以后不再在這些中介、勞務公司開票，但作用畢竟有限。希望上級能夠對此引起重視，通過征管措施和稽查手段對這些開票公司進行整治，并予以曝光，起到殺一儆百的作用。

3、加強對納稅人的日常稅收政策輔導。由本案例看出，公司財務人員在個人所得稅的扣繳范圍、稅（費）減免審批程序等政策掌握不夠以致少交了稅款（費）。因此稅務部門應做好對企業的日常輔導工作，加強提醒服務，在地稅網站上將納稅評估、日常檢查和稽查中發現的企業易發生的問題匯編成案例予以警示，同時還要做好評估后的后續跟蹤管理。

4、稅收管理員要加強對稅收征管信息系統的利用。稅收征管信息系統是納稅評估的重要數據來源，尤其是我局數據管理三期的推出，為納稅評估提供了更為豐富的數據來源，稅收管理員如能平時注意利用該系統的數據對納稅人進行分析和比對，就能從細微處發現疑點和線索，從而對納稅評估做出更為準確的判斷，也能從中發現不少新的問題。從目前對數據管理軟件的實際應用情況來看，管理員對數據軟件的利用還不夠充分，亟待加強。同時納稅評估后還應該對系統內原來的異常數據及時進行修改，新發現的數據要及時在征管信息系統內補充到位。報表信息深挖掘 涉稅問題露端倪 ――對××廠的納稅評估

一、確定對象

根據分局確定的有關評估指標，運用納稅評估軟件篩選評估對象，確定該企業作為本次評估對象。

二、評估分析

這次評估從企業資產負債表、利潤表中與稅收關聯度高的列報項目著手，結合稅收征管信息系統中的數據信息，進行全面、深入的推理、分析、評估，分稅種列出有關涉稅疑點問題。具體的疑點問題如下。

1、營業稅：

（1）2006利潤表反映，2006年該企業“營業外收入”比去年減少了119.35萬元，下降了95.21％，如此大幅下降情況異常，企業是否隱藏了應稅收入，同時2006年企業資產負責表“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有關聯。

（2）2006利潤表反映，管理費用2006年12月份為-77838.28元，情況異常，是否將有關收入直接沖減費用，是否為營業稅應稅收入，卻未申報營業稅、城建稅、教育費附加的情況。

2、房產稅：

資產負債表“在建工程”余額194749.25元，2005－2006年一直未變，在建工程是否為房屋，是否未轉固定資產但已投入使用，而未申報繳納房產稅。

3、印花稅：

征管信息系統反映該單位僅繳納了購銷合同部分的印花稅，而2006資產負債表反映資本公積增加81057.47元，資本增值是否貼花；每年的租賃收入在發生變化，原有房租合同及新增房屋租賃合同是否貼花，資產負債表中短期借款和長期借款年末合計為1020000元，借款合同是否貼花。

4、個人所得稅：（1）該企業2006的凈利潤為1352553.88元，資產負責表2006年11月的未分配利潤期末數為1706453.98元、2006年12月未分配利潤期末數為1071612.72元，突然減少了634841.26元。減少有兩種可能，一是2006年12月份發生了大額虧損，但企業2006年12月利潤表反映公司并沒有虧損，這種可能不存在；二是該企業為股份合作企業，投資者全部為個人，很可能在2006年12月進行了分紅，從2007年的申報情況看只申報了股息、紅利個人所得稅2538.57元，而推算的分紅額應繳納個人所得稅為126968.25元，存在巨大差異。約談時要求企業解釋未分配利潤突然減少的原因，進一步核實個人所得稅的扣繳情況。

（2）2006損益表反映的財務費用發生額為159740.11元,短期借款和長期借款年末合計為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為個人借款利息支出，是否扣繳個人所得稅。

5、企業所得稅：

（1）、審核該企業2006資產負責表待處理流動資產損失年初為522173.91元、年末為391897.19元，減少了130276.72元，所得稅匯算清繳時未有調整；待處理固定資產損失2006年末比年初減少了18351.61元，所得稅匯算清繳時未有調整，處理的流動資產損失、固定資產損失是否進入企業成本，是否有稅務機關的審批手續。（2）、2006主營業務收入變動率為54.48％，主營業務成本變動率為56.80％，比值為1.04，成本增長幅度快于收入增長幅度，且2006年成本率為79.95％、2005年成本率為78.76％，上升了1.19％，成本上升的原因是什么，2006年是否存在多結轉成本的問題。

（3）、2006發生的財務費用為159740.11，財務費用變動率為604.69％，與2005相比財務費用大幅增加；短期借款和長期借款年末合計為1020000元，按一年期貸款利率約7.5％估算一年利息為7.65萬元，扣除這部分利息支出，還有8.32萬元是什么支出，是否為其他借款利息支出，是否稅前超標準列支而未進行納稅調整。（4）、2006該企業利潤為2093050.09元、2005年利潤為2371797.53元，利潤下降了11.75％，但主營業務利潤變動率為86.79％，可見利潤下降主要在管理費用、財務費用和營業外收入、支出。2006年該企業營業外收入比去年減少了119.35萬元，大幅下降了95.21％，結合2006年企業資產負責表“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，增長了33.86％，兩者之間是否有一定關聯，企業是否隱藏了應稅收入。

6、其他方面： 領購通用發票（三聯有獎）25份已有168天未驗舊，可能存在發票繳銷不及時，拖延繳納稅款的情況。

三、疑點核實

針對上述疑點問題，評估人員通知企業財務負責人前來約談，財務人員對疑點問題作了一些解釋和說明。

（1）、“其他應付款”期末比期初增加了1234452元，財務負責人解釋主要是取得的以前應轉付給職工的拆遷補償款和應支付的有關零工勞務費用（將近40萬元），轉付給職工的拆遷補償款已經超過三年未支付了，負責人表示回去后馬上調整為收入。同時也露出了新的“馬腳”，該企業主要從事工業齒輪的加工生產，生產技術相對要求較高，生產工人有較強的穩定性，不可能雇用很多零工；2006年“應付工資”全年發生額不過140萬元，而企業全年零工勞務工資支出將近40萬元，存在很大疑點，需要實地檢查“其他應付款”明細賬，是否為真正的零工勞務費用，還是列支的其他費用。

（2）、“在建工程”余額194749.25元2005－2006年一直未變，財務負責人解釋“在建工程”確實是自建的房屋，一直未辦理竣工結算，但已投入使用，未申報繳納房產稅。

（3）、管理費用2006年12月份為-77838.28元，財務負責人解釋是2006年1-11月份原來預提費用的沖回，導致12月管理費用出現負數，并不是收入的直接沖減。（4）、印花稅的有關問題確實存在，2006資本增值沒有貼花，原有及新增房租合同中部分租賃合同沒有貼花，資產負債表中短期借款和長期借款合同沒有貼花。（5）個人所得稅問題。財務負責人解釋2006損益表反映的財務費用發生額為159740.11，其中短期借款和長期借款的利息為7.8萬元，支付個人借款利息支出4.3萬元（同時說明借款利率未超過銀行同期貸款利率），其余為票據貼現費用，個人借款利息支出已按規定扣繳個人所得稅；同時企業也已對12月份發放的股息、紅利進行了個人所得稅扣繳，2006共扣繳各類個人所得稅近20萬元，而征管信息系統反應總金額正確，但股息、紅利個人所得稅只有2538.57元，其他全部為工資薪金所得項目，企業是否申報稅目錯誤，需要對個人所得稅進一步全面核實。

（6）2006年待處理流動資產損失減少130276.72元，待處理固定資產損失減少18351.61元，納稅人未能提供有關帳務處理情況和稅務機關的審批手續。

（7）對于2006年成本上升現象，財務負責人含糊其辭，說這是企業生產經營的正常情況，這點波動算不了什么。根據評估人員目前掌握的情況，不能提出新的有力證據，需要進行實地核實。

四、評定處理

根據詢問核實情況，納稅人避重就輕，許多重要問題沒有解釋清楚，稅務機關也未能消除一些重大疑點，特別是“其他應付款”的問題，“隔靴搔癢”已不能解決問題，必須進行實地賬簿檢查來弄清事實真相，于是納稅評估人員向分局提出轉入日常檢查的處理意見，分局同意了評估處理意見，對該企業進行了日常檢查。

五、管理建議

在目前缺少完備的行業評估指標的情況下，評估人員、稅收管理人員要善于對企業財務報表進行深入的分析、研究，從中找到納稅人的蛛絲馬跡，對疑點問題進行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題，最大程度地還原納稅人的“廬山真面目”，為后續工作的有效開展做好充分的裝備。如何比較全面、準確地發現納稅人的疑點問題才是納稅評估的關鍵所在，才能達到納稅評估 “不戰而屈人之兵”的理想工作境界。案例評點：選案方面，通過日常管理，于細微之處發現單位的納稅疑點問題，確定對象、評估分析、疑點核實、結果處理、管理建議五個環節的內容清晰完整，程序規范，內容完整。

評估分析方面，評估人員能熟練運用稅收管理信息系統的各項功能，審核納稅人財務報表及發票管理信息，反映了評估人員的財務分析能力較強，善于運用財務指標發現問題，對疑點問題進行深入挖掘，充分暴露納稅人的涉稅問題。評估分析時條理清晰、邏輯推理能力強，能夠準確剖析疑點，能充分反映財務報表數據異常，根據日常工作經驗做到理論與實踐相結合。

疑點核實方面，結合各個疑點問題，對財務負責人進行深入細致地約談詢問，了解財務異常原因，初步區分屬未申報繳稅還是有待進一步調查取證，為日常檢查奠定基礎

抽絲剝繭細分析 虧損漏洞現原形

——關于對某汽車銷售有限公司納稅評估案例

一、從虧損企業中確定評估對象

為了加強稅收科學化、精細化管理，某分局在認真抓好稅源管理的同時，積極有效地開展納稅評估工作，尤其抓好評估對象的篩選工作，充分利用征管系統信息和納稅人的申報信息加以分析比對，從而篩選出異常納稅人，推送給納稅評估人員實施評估。從5月份起，分局結合所得稅匯算清繳對連續三年虧損或銷售收入大虧損也較大、或者繳納稅款與上年比較差異較大的企業列入納稅評估對象。分局在對企業2006財務報表和企業所得稅申報表進行審核比對過程中，發現某汽車銷售有限公司2006年銷售收入12649357.02元，而賬面利潤虧損竟達3208465.09元，虧損數額較大，分局將其列為2007年6月份專項納稅評估對象。

二、案頭分析產生疑點

1、企業基本情況：

某汽車銷售有限公司是一家于2000年8月成立的有限責任公司，注冊資本1000萬元，主要從事汽車的銷售和服務。為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查帳征收方式。2、2006財務報表分析

（1）根據該公司2006損益表反映，2006取得銷售收入12649357.02元，銷售成本為12661902.41元，高于銷售收入12545.39元，產生疑點之一：是否少計收入或多列成本。

（2）利潤額反映-3208465.09元，虧損額占銷售收入的比例達25.36%，虧損額較大，產生疑點之二：是否多列或虛列費用。

（3）銷售費用633439.37元，管理費用415306.21元，財務費用2889393.29元，財務費用畸高，產生疑點之三：利息支出是否真實。

（4）資產負債表中有短期借款8600萬元，產生疑點之四：是否繳納印花稅。

3、核對征管信息系統

（1）2006未有房產稅繳納記錄，但資產負債表中在建工程科目年末余額2023969.71元，2005有按房產原值繳納房產稅16800元，產生疑點之五：2006年未申報繳納房產稅。

（2）2006年申報繳納土地使用稅1500元，其土地稅源登記面積為2850平方米，產生疑點之六：存在少繳土地使用稅。

三、約談說明解釋疑點

針對以上發現的疑點，評估人員向該公司發出《詢問核實通知書》，通知財務負責人和有關人員進行約談說明。該公司財務負責人對評估人員提出的疑點進行了解釋：（1）該公司為非品牌4S汽車銷售店，所經營的汽車牌子雜、車型老、進價高，2006年經歷了三次降價，庫存汽車的發出采用加權平均成本法計算，因庫存老車型較多，原進價高，所以成本按加權平均計算后也較高，一些老車型汽車滯銷如夏利、風行、哈飛等，不得不降價處理。另外由于一些汽車銷售返利的滯后性，折扣返利要在2007年才陸續在發票中體現，也是造成2006成本較高的重要原因。但同時承認采用加權平均法是造成汽車銷售成本高于銷售收入的最直接原因。

（2）對于虧損除了成本較高外，主要是費用較高，存在的工資超標、折舊多提、費用多支的情況，計247768元已在所得稅匯算清繳中調增了應納稅所得額。

（3）關于財務費用過大，主要是利息支出較多。2006年銀行借款超過一個億，共發生利息支出4348339.05元，在扣除利息收入后財務費用共發生2889393.29元。（4）銷售收入已按萬分之三繳納了印花稅，但銀行借款未貼印花稅票。

（5）關于房產稅和土地使用稅：因房產還未竣工結算，在建工程還未結轉固定資產，故未及時繳納房產稅，土地面積是暫估的，所以繳的不準。在房產稅和土地使用稅的繳納上確實存在工作上的疏忽。

四、實地核查進一步確認疑點

為了進一步核實約談解釋的情況并確認有關疑點事實，評估人員按照程序到該公司通過賬證、賬表、發票和有關納稅申報資料進行了實地核查。

1、經按月對其汽車銷售發票和進項發票核對，該公司2006年共銷售汽車153輛，取得銷售收入12649357.02元，其中：汽車銷售收入12546529.91元，配件銷售收入102827.11元。銷售成本12661902.41元，其中：汽車銷售成本12586587.25元，配件銷售成本75315.16元。整個汽車銷售成本大于銷售收入12545.39元。參考同行業汽車銷售店維修汽車配件銷售利潤率35%-40%的指標值，該公司汽車配件銷售利潤率達36.53%[（102827.11-75315.16）÷75315.16×100%]屬正常。但其汽車整車銷售成本高于銷售收入40057.34元（12586587.25-12546529.91），毛利率為負數，與同行業品牌4S店毛利率一般不會低于1%的情況相比有較大差異，考慮到其銷售的汽車主要是天津的夏利、柳州的風行和哈爾濱的哈飛，一是汽車品牌不響，二是汽車檔次較低，三是消費者對這些牌子汽車的認同程度不高，四是汽車銷售市場的競爭激烈，通過檢查其銷售發票和進項發票大多降價銷售或低于進價銷售，因此，評估人員同意其銷售成本較高的說法，但其銷售汽車這樣的大型貨物實行加權平均法核算成本不妥當，不予認同，應采用個別計價法核算成本。經按個別計價法計算其整車銷售成本應為12531334元，比加權平均法計算少55253.25元，應調增應納稅所得額55253.25元。

2、對其工資超標、折舊多提、費用多支計247768元的情況，已在所得稅匯算清繳中調增了應納稅所得額，予以確認。

3、該公司2006向銀行發生短期借款12774萬元，取得利息收入1523696.20元，發生利息支出4348339.05元，加上其他手續費支出等合計財務費用為2889393.29元。經對其銀行借款具體用途和去向檢查核實，其銀行借款中有7800萬元是為其投資的子公司和關聯企業貸款使用的，因此這部分銀行貸款發生的利息支出2760000元應由具體使用的子公司和關聯企業承擔，不應列入該公司的費用，因此，應調增應納稅所得額2760000元。同時其發生的12774萬元銀行借款未貼印花稅票，按萬分之零點五應補印花稅6387元。

4、該公司在建工程科目年末余額2023969.71元，因未辦理竣工結算而未結轉固定資產房屋原值，但該房屋已建造完畢并已投入使用，因此，應按房產原值計算繳納房產稅17001.35元（2023969.71×70%×1.2%）。同時核對其土地使用權證面積為2850平方米，按每平方米1.5元稅額計算，應繳土地使用稅4275元，實際繳納了1500元，少繳2775元應予補繳。

五、結果處理

根據以上核實的情況，評估人員對評估過程中發現的疑點基本予以確認，并根據納稅評估規程制作《納稅評估報告》，作出差異符合性結論，填制《納稅評估建議書》建議企業進行自查自糾。評估人員還向該公司有關領導和財務人員作了相關的稅法宣傳和輔導，對評估中發現的問題作了進一步的解釋和提醒。該公司法人代表和財務人員認識到對稅法的了解不夠，工作中有疏忽，在具體執行稅收政策上有偏差，納稅申報不及時，財務核算還存在不夠規范的地方，表示要積極配合稅務部門做好自查自糾工作，及時到稅務部門繳納了房產稅17001.35元，土地使用稅2775元，以及印花稅6387元。同時調整應納稅所得額，其中調增應納稅所得額3063021.25元（2760000+247768+55253.25），經調整后2006應納稅所得額為-145443.84元（-3208465.09+3063021.25）。

六、管理建議

通過以上案例評估，特提出如下管理建議：

1、評估對象的選定要有針對性。在確定評估對象之前，應認真審核財務報表和有關征管信息數據，對財務報表各項內容認真分析，并加以與內部的和外部的信息數據比對，從而科學確定評估對象。

2、應加強行業稅收的研究和管理。隨著我國汽車生產和消費的擴大，汽車銷售店不斷壯大，如何加強汽車銷售行業的稅收管理已成為稅務部門研究的一大課題。尤其是汽車銷售店的經營規模、經營品牌、經營方式、財務核算程序、返利方式等要求我們專管員深入了解熟悉，同時，稅務部門要加強對該行業的調查，掌握正確的信息數據，設定科學的稅負參考值和指標預警值，為對整個汽車行業的評估和管理起到指導作用。

3、應加強對關聯企業的稅收檢查。一些企業往往把成立關聯企業作為調節利潤和逃避稅收的重要途徑，因為關聯企業中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業，相互間不按獨立企業之間往來進行結算，從而達到調節利潤，逃避繳納稅款的目的。本案中利息支出不分攤就是一例。因此，有必要加強對關聯企業的稅收管理和檢查。

4、注重對評估結果分析，并不斷修正和強化日常征管。利用納稅評估這一有效手段，在幫助納稅人準確計算應納稅款，提高依法履行納稅義務能力的同時，通過對評估的結果進行歸類、匯總和細化分析，從納稅人履行納稅義務存在差異和異常現象入手，發現納稅人在稅法執行上存在的普遍問題，以及時解決我們日常征管中存在的薄弱環節和征管漏洞。

七、案例點評

本案例在納稅評估工作做法上存在以下特點：

1、選取對象有的放矢。抓住轄區內汽車銷售行業這一重點稅源開展行業納稅評估，有利于充分挖掘稅收征管潛力。同時抓住該行業的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。

2、豐富的納稅評估指標體系。科學的納稅評估指標體系必須貼近納稅人的財務核算實際，科學地確定每一指標的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據。

3、采用人機結合的方式，促進了評估工作的整體成效。通過系統數據分析與日常管理結合，要求評估人員在信息化的基礎上根據管理經驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產經營狀況、財務指標及各類涉稅資料。

第三篇：地稅征管分局納稅評估管理實施意見

地稅征管分局納稅評估管理實施意

見

地稅征管分局納稅評估管理實施意見 為強化稅源監控，降低稅收執法風險，優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，扎實推進納稅評估工作有效開展，依據《市地方稅務局納稅評估管理辦法》，結合分局實際，特提出以下工作意見：

一、加強組織建設

為加強納稅評估工作的組織領導,成立征管分局納稅評估工作領導小組： 組長： 副組長： 成員：

主要職責：制定《征管分局納稅評估工作實施意見》、《征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案》和《征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法》等相關制度，組織開展納稅評估工作和負責納稅評估的抽樣復核。

領導小組下設納稅評估工作組，組長：伍旭春，成員：楊嵐、張傳東、歐陽升、姚紅兵、王仕田。負責專業納稅評估工作。

二、初步評估流程 風險提醒：依托初步評估軟件，對系統產生的高、中、低風險等級的納稅人，納稅服務股通過納稅服務平臺進行“告知”處理，提醒納稅人在規定時間內反饋。

案頭分析。在收到納稅人的反饋信息后，評估工作組進行集體案頭分析，并擬定后續處理對象、處理方式。分析時要綜合考慮“疑點指標結構、生產經營規模、納稅人反饋信息、系統計量風險等級和實際管理經驗”等多種因素。案頭分

析的過程應有相關的工作底稿。應對措施：評估工作組將案頭分析情況每周五分局例會上向評估工作領導小組匯報，并提交擬定的后續處理對象、處理方式。批準后，由評估工作組組長在系統中進行“篩選”，管理股股長分配后續處理任務。明確“分析排查時限”、“匯報審定時限”和“本期初步評估任務完成時限”。后續處理期間，評估工作組應履行監控派事職責。

及時總結：當期初步評估任務完成后，評估工作組應針對初評中存在的問題，草擬《征管分局期初步評估工作報告》，并就加強征收管理、提升服務質量、完善軟件功能等方面，提出具體的意見和建議。

三、專業評估流程

評估工作組以初步評估系統為主要案源渠道，“篩選”重點稅源納稅人做為專業評估對象，開展專業評估工作。

評估工作組負責“專業評估案例”的編寫，及時報送縣局納稅服務股完成宣傳、推廣工作。

四、責任追究 未按照相關規定，認真開展納稅評估工作，造成不良后果的，按照《縣地稅局征管分局崗位責任制綜合考核細則》處理。

附件1：征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法 附件2：征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案 縣地稅局征管分局 年六月二十九日 附件1 征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法

為強化稅源監控，降低稅收執法風險，進一步優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，根據省、市局的統一部署及縣局開展初步評估系統的推廣應用工作的要求，為保證初步納稅評估系統數據的真實性、有效性、完整性，針對報表采集需求，特制定本辦法。

一、“雙平臺”開通。納稅評估崗負責開通“納稅人服務平臺”，管理股按月將需要開通“納稅人服務平臺”的納稅人名單傳遞給納稅評估崗。

二、確定納稅人、扣繳義務人報送涉稅資料。對開通“納稅人服務平臺”的納稅人，由納稅服務股和管理股負責修改完善ahta登記的初始資料，確定會計制度和報表報送時限，其中市局級以上重點稅源納稅人按月報送。

三、采集報表流程。

1、每月上旬由納稅服務股負責短信通知開通“納稅人服務平臺”的納稅人按要求報送會計報表，并審核上門報送報表的完整性，通過“稅收管理平臺”導入報表，完成報表申報工作。納稅服務股在每月上旬的最后一個工作日將已報送報表的納稅人名單導出并放入分局臨時文件夾中，通知管理股。

2、每月中旬，管理股根據納稅服務股提供的名單，對未報送報表的納稅人進行催報，并于中旬的最后一個工作日，整理出《未報送報表的納稅人清冊》轉綜合股。

3、綜合股根據管理股轉來的《未報送報表的納稅人清冊》，并依據《征管法》第25條和62條的規定，一日內制作《責令限期改正通知書》轉管理股送達納稅人。

四、責任追究。各職能股未按上述要求采集納稅人報表資料的，造成不良后果的，按照《縣地稅局征管分局崗位責任制綜合考核細則》處理。

五、本辦法自6月1日起施行。縣地稅局征管分局 年六月八日 附件2 征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案

為強化稅源監控，降低稅收執法風險，進一步優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，根據省、市局的統一部署及縣局開展初步評估系統的推廣應用工作的要求，為保障推廣應用工作順利進

行，特制定征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案。

一、工作目標

堅持以組織收入為中心，實現稅源管理“四位一體”的有機互動，提升稅源監管能力，有效地防范執法風險，持續提高納稅人稅法遵從度，建立一個指標科學、手段先進、監控有力的納稅評估體系。

二、工作思路

以稅收專業化管理為基礎，以規范評估行為和提高評估人員素質為重點，以規避納稅人遵從風險和稅收執法風險為著力點，以強化監督考核為保障，實現初步評估與專業評估的有機結合，積極穩步推進納稅評估工作。

三、工作內容 采集納稅人、扣繳義務人的財務會計數據；

對初步評估系統篩選推送的疑點，按系統提示選擇處理方式，進行調查核實； 對疑點進行調查核實后，做出相應處理；

針對疑點核實過程中反映出的問題，提出加強征管建議。

四、初步評估推廣應用實施步驟

“雙平臺”開通。完善已開通“雙平臺”，確保符合條件的納稅人全部開通納稅服務平臺。

確定納稅人、扣繳義務人報送涉稅資料。對所轄查帳征收納稅人，由納稅服務股和管理股負責修改完善ahta登記的初始資料，納稅服務股負責短信通知納稅人按要求報送納稅人并按《縣地稅局關于報送及啟用納稅服務平臺有關事項的通知》中的樣式以書面通知的形式通知上門辦稅的納稅人、扣繳義務人；未按期報送的，管理股負責落實催報并送達相關文書。

前期評估數據的采集。根據初步評估系統提示，各管理小組負責采集納稅人的財務會計報表；要求納稅人登錄納稅服務平臺后對未報送的都要求按時報送。操作培訓。

1、管理股負責對納稅人上門開展操作

培訓，培訓內容有：納稅人服務平臺的功能、各功能模塊的操作、會計報表模板選用、錄入、報送的有關要求。

2、綜合股負責對分局所有人員進行“雙平臺”及初步評估系統的操作培訓。實施“評估號02”初步評估。

1、評估對象的確認。由納稅評估崗負責對系統計算篩選的初步評估對象進行確認。

2、評估任務的分配。各稅收管理組長分配初步評估任務。

3、評估人員根據系統計算的疑點及風險等級實施初步評估，管理股應對評估情況于每周分局會議上通報。評估總結

1、各管理小組對初步評估的實施情況進行總結，并以書面材料報送綜合股。

2、管理股對日常檢查、巡查、納稅輔導的工作底稿等紙質資料，按戶序時整理。

3、納稅評估崗負責配合縣局納稅服務股組織初步評估工作的績效考核及評估

案件的復核工作。

4、各崗位針對縣局納稅服務股的考核通報，及時整改落實。

四、工作要求 成立組織。為保證工作順利開展，成立縣地稅局征管分局初步評估系統的推廣應用工作領導小組，任組長，張蘇銅、吳良誠、肖培政任副組長，伍旭春、張傳東、王陵為成員。領導小組負責分局初步評估系統的推廣應用工作組織實施。

精心組織。要高度重視初步評估系統的推廣應用工作，要認真組織實施。在實施評估前，一是要搞好業務培訓。組織全體稅干認真學習市、縣局制定的納稅評估工作辦法及分局的推廣應用實施方案，參加市、縣局及分局組織的軟件操作培訓，要求評估人員熟練掌握初步評估的內容和方法；二是做好宣傳、輔導工作，要讓納稅人掌握財務會計報表模板的錄入、報送要求，以及根據“雙平臺”提示的評估疑點信息進行自查自咎；三

是“三無不談”原則，針對約談對象要充分做好案頭分析準備工作，做到無必要準備不約談；無明確思路不約談；無主要方法不約談。

初步評估與專業評估相結合。納稅評估崗在初評對象篩選環節，根據評估計劃、稅源狀況及評估力量，合理安排專業評估任務。

加強評估的后續管理。遵循“誰評估，誰負責”的原則，由評估人員對處理結果進行跟蹤管理。總結提高。各管理小組要對納稅評估工作開展情況進行認真總結，查找不足。對專業評估的典型案例要認真整理并形成書面總結。

縣地稅局征管分局 年五月十日

第四篇：第二稅務分局汽車行業納稅評估

第二稅務分局汽車行業納稅評估工作總結

二分局按照區局的要求，狠抓汽車行業納稅評估工作，取得較為明顯的成效。按照進度已全面完成30戶汽車行業納稅評估工作，補繳增值稅50392.42元；行業稅負總體提1.7%，補繳企業所得稅1660元；調整應稅所得198548.42元。現將工作總結于后。分局應評估戶數為30戶，已評估戶數25戶，有2戶走逃戶，3戶不屬于汽車行業（已上報區局，并已在系統內修改了行業明細）。目前，汽車行業評估全面結束，錄機工作已全面完成。

一、抽調業務骨干組成四個評估小組，前期抓牢數據采集，深入4S店，一級、二級經銷商摸排汽車行業基本情況，組織評估人員進行集中學習。

二、突出納稅評估的全面性。實行數據收集100%納入評估軟件，突出數據分析的針對性。全面分析企業數據，通過開展銷售明細、臺賬等數據比對的方式，查找申報數據差異、銷售價格差異、開票臺數差異、庫存臺數差異、發票使用差異，為下一步實地評估提供重要數據支持和方向指導。

三、稅納稅評估系統為平臺，充分利用收入分析法、毛利分析法、存貨分析法等評估方法對掌握的評估企業財務數據、汽車行業DMS數據進行分析，總結出行業風險點，準確定位疑點。

四、分組入戶，實地約談，進一步了解評估企業情況，深入探尋疑點背后的癥結所在。與企業負責人和財務人員的溝通，組織企業有方向的、有重點地進行自查。

五、利用分局周會進行評估交流，精準把握汽車行業特點、深度發掘汽車行業疑點，著力提升汽車行業征管水平。

通過評估，發現存在以下問題

一、汽車經銷企業由于行業競激烈，毛利率較低，按照目前小規模納稅人3%的征收率納稅，企業無法承受，因而能否取得一般納稅人資格，成為企業能否正常經營的關鍵。有些企業自成立以來增值稅銷售收入一直為零。為此，企業頻繁更換會計，造成財務管理混亂。

二、廠家返利問題值得關注。汽車經銷公司最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多。有現金返利，也有實物返利，有些汽車經銷公司直接在往來帳中進行收、付款處理，形式多樣。如果納稅人不提供相關合同協議，我們很難了解相關信息。

三、部分納稅人對稅收政策理解不透，部分收入未入帳，未進行納稅申報，少繳稅款。

通過發現上述問題，今后在工作中一是要嚴格把好行業鑒定管理關。稅務登記的行業要確保與企業的實際經營情況相符。二是管理與服務并重促企業發展。對達到條件的汽車經銷企業認定一般納稅人資格，同時要求企業履行納稅業務，正確核算稅金。并嚴格進行規范管理，對在輔導期內不能作到財務核算健全、達不到規定銷售額且連續零負申報的企業取消一般納稅人資格。三是要進一步加強稅務日常管理。采取措施堵住發票管理漏同。定

期將銷售明細賬與機動車購進發票進行比對。四是要加強對財務軟件的學習，熟悉納稅人的記帳形式、電腦記帳方法和查帳方法。

第五篇：地稅征管分局納稅評估管理實施意見

為強化稅源監控，降低稅收執法風險，優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，扎實推進納稅評估工作有效開展，依據《市地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）》，結合分局實際，特提出以下工作意見：

一、加強組織建設

為加強納稅評估工作的組織領導,成立征管分局納稅評估工作領導小組：

組長：

副組長：

成員：

主要職責：制定《征管分局納稅評估工作實施意見》、《征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案》和《征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法》等相關制度，組織開展納稅評估工作和負責納稅評估的抽樣復核。

領導小組下設納稅評估工作組，組長：伍旭春，成員：楊嵐、張傳東、歐陽升、姚紅兵、王仕田。負責專業納稅評估工作。

二、初步評估流程

（一）風險提醒：依托初步評估軟件，對系統產生的高、中、低風險等級的納稅人，納稅服務股通過納稅服務平臺進行“告知”處理（風險提醒），提醒納稅人在規定時間內反饋。

（二）案頭分析。在收到納稅人的反饋信息后，評估工作組進行集體案頭分析，并擬定后續處理對象、處理方式。分析時要綜合考慮“疑點指標結構、生產經營規模、納稅人反饋信息、系統計量風險等級和實際管理經驗”等多種因素。案頭分析的過程應有相關的工作底稿。

（三）應對措施：評估工作組將案頭分析情況每周五分局例會上向評估工作領導小組匯報，并提交擬定的后續處理對象、處理方式。批準后，由評估工作組組長在系統中進行“篩選”，管理股股長分配后續處理任務。明確“分析排查時限”、“匯報審定時限”和“本期初步評估任務完成時限”。后續處理期間，評估工作組應履行監控派事職責。

（四）及時總結：當期初步評估任務完成后，評估工作組應針對初評中存在的問題，草擬《征管分局期初步評估工作報告》，并就加強征收管理、提升服務質量、完善軟件功能等方面，提出具體的意見和建議。

三、專業評估流程

（一）評估工作組以初步評估系統為主要案源渠道，“篩選”重點稅源納稅人做為專業評估對象（上級局選中的除外），開展專業評估工作。

（二）評估工作組負責“專業評估案例”的編寫，及時報送縣局納稅服務股完成宣傳、推廣工作。

四、責任追究

未按照相關規定，認真開展納稅評估工作，造成不良后果的，按照《縣地稅局征管分局崗位責任制綜合考核細則》處理。

附件1：征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法

附件2：征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案

縣地稅局征管分局

年六月二十九日

附件

1征管分局初步納稅評估報表采集管理辦法

為強化稅源監控，降低稅收執法風險，進一步優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，根據省、市局的統一部署及縣局開展初步評估系統的推廣應用工作的要求，為保證初步納稅評估系統數據的真實性、有效性、完整性，針對報表采集需求，特制定本辦法。

一、“雙平臺”開通。納稅評估崗（綜合股）負責開通“納稅人服務平臺”，管理股按月將需要開通“納稅人服務平臺”的納稅人名單傳遞給納稅評估崗（綜合股）。

二、確定納稅人、扣繳義務人報送涉稅資料。對開通“納稅人服務平臺”的納稅人，由納稅服務股和管理股負責修改完善ahta登記的初始資料，確定會計制度和報表報送時限，其中市局級以上重點稅源納稅人按月報送（金融企業除外）。

三、采集報表流程。

1、每月上旬由納稅服務股負責短信通知開通“納稅人服務平臺”的納稅人按要求報送會計報表，并審核上門報送報表（電子）的完整性，通過“稅收管理平臺”導入報表，完成報表申報工作。納稅服務股在每月上旬的最后一個工作日將已報送報表的納稅人名單（分管理小組）導出并放入分局臨時文件夾中，通知管理股。

2、每月中旬，管理股根據納稅服務股提供的名單，對未報送報表的納稅人進行催報(必要時可上門輔導納稅人如何報送報表)，并于中旬的最后一個工作日，整理出《未報送報表的納稅人清冊》（含微機編碼、納稅人名稱、報表所屬期）轉綜合股。

3、綜合股根據管理股轉來的《未報送報表的納稅人清冊》，并依據《征管法》第25條和62條的規定，一日內制作《責令限期改正通知書》轉管理股送達納稅人。

四、責任追究。各職能股未按上述要求采集納稅人報表資料的，造成不良后果的，按照《縣地稅局征管分局崗位責任制綜合考核細則》處理。

五、本辦法自6月1日起施行。

縣地稅局征管分局

年六月八日

附件

2征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案

為強化稅源監控，降低稅收執法風險，進一步優化納稅服務，更好地落實稅源專業化管理，根據省、市局的統一部署及縣局開展初步評估系統的推廣應用工作的要求，為保障推廣應用工作順利進行，特制定征管分局初步納稅評估系統應用工作實施方案。

一、工作目標

堅持以組織收入為中心，實現稅源管理“四位一體”的有機互動，提升稅源監管能力，有效地防范執法風險，持續提高納稅人稅法遵從度，建立一個指標科學、手段先進、監控有力的納稅評估體系。

二、工作思路

以稅收專業化管理為基礎，以規范評估行為和提高評估人員素質為重點，以規避納稅人遵從風險和稅收執法風險為著

力點，以強化監督考核為保障，實現初步評估與專業評估的有機結合，積極穩步推進納稅評估工作。

三、工作內容

（一）采集納稅人、扣繳義務人的財務會計數據；

（二）對初步評估系統篩選推送的疑點，按系統提示選擇處理方式，進行調查核實；

（三）對疑點進行調查核實后，做出相應處理；

（四）針對疑點核實過程中反映出的問題，提出加強征管建議。

四、初步評估推廣應用實施步驟

（一）“雙平臺”開通。完善已開通“雙平臺”，確保符合條件的納稅人全部開通納稅服務平臺。

（二）確定納稅人、扣繳義務人報送涉稅資料。對所轄查帳征收納稅人，由納稅服務股和管理股負責修改完善ahta登記的初始資料（會計制度、報表報送時限：市局以上重點納稅人必須按月報表，金融企業除外），納稅服務股負責短信通知納稅人按要求報送納稅人并按《縣地稅局關于報送<會計報表>及啟用納稅服務平臺有關事項的通知》中的樣式以書面通知的形式通知上門辦稅的納稅人、扣繳義務人；未按期報送的，管理股負責落實催報并送達相關文書。（4月25日-5月15日）

（三）前期評估數據的采集。根據初步評估系統提示，各管理小組負責采集納稅人的財務會計報表；要求納稅人登錄納稅服務平臺后對未報送的都要求按時報送。（5月3日-5月25日）

（四）操作培訓。

1、管理股負責對納稅人上門開展操作培訓，培訓內容有：納稅人服務平臺的功能、各功能模塊的操作、會計報表模板選用、錄入、報送的有關要求。（4月25日-5月25日）

2、綜合股負責對分局所有人員進行“雙平臺”及初步評估系統的操作培訓。（5月6日）

（五）實施“評估號02”初步評估。

1、評估對象的確認。由納稅評估崗負責對系統計算篩選的初步評估對象進行確認。(5月4日－5月5日)

2、評估任務的分配。各稅收管理組長分配初步評估任務。（5月6日）

3、評估人員(稅收管理人員)根據系統計算的疑點及風險等級實施初步評估，管理股應對評估情況于每周分局會議上通報。（5月7日－5月25日）

（六）評估總結

1、各管理小組對初步評估的實施情況進行總結，并以書面材料報送綜合股。（5月27日前）

2、管理股對日常檢查、巡查、納稅輔導的工作底稿等紙質資料，按戶序時整理。（5月31日前）

3、納稅評估崗負責配合縣局納稅服務股組織初步評估工作的績效考核及評估案件的復核工作。（6月1日－6月15日）

4、各崗位針對縣局納稅服務股的考核通報，及時整改落實。（6月20日前）

四、工作要求

（一）成立組織。為保證工作順利開展，成立縣地稅局征管分局初步評估系統的推廣應用工作領導小組，任組長，張蘇銅、吳良誠、肖培政任副組長，伍旭春、張傳東、王陵為成員。領導小組負責分局初步評估系統的推廣應用工作組織實施。

（二）精心組織。要高度重視初步評估系統的推廣應用工作，要認真組織實施。在實施評估前，一是要搞好業務培訓。組織全體稅干認真學習市、縣局制定的納稅評估工作辦法及分局的推廣應用實施方案，參加市、縣局及分局組織的軟件操作培訓，要求評估人員熟練掌握初步評估的內容和方法；二是做好宣傳、輔導工作，要讓納稅人掌握財務會計報表模板的錄入、報送要求，以及根據“雙平臺”提示的評估疑點信息進行自查自咎；三是“三無不談”原則，針對約談對象要充分做好案頭分析準備工作，做到無必要準備不約談；無明確思路不約談；無主要方法不約談。

（三）初步評估與專業評估相結合。納稅評估崗在初評對象篩選環節，根據評估計劃、稅源狀況及評估力量，合理安排專業評估任務。

（四）加強評估的后續管理。遵循“誰評估，誰負責”的原則，由評估人員對處理結果進行跟蹤管理。

（五）總結提高。各管理小組要對納稅評估工作開展情況進行認真總結，查找不足。對專業評估的典型案例要認真整理并形成書面總結。

縣地稅局征管分局

年五月十日