第一篇：荷蘭稅收制度與征管的情況與啟示

荷蘭稅收制度與征管的情況與啟示 最近，筆者隨同北京市國家稅務局與河南省國家稅務局組成的稅收征管考察團，赴荷蘭進行學習考察，從中受到了一些啟迪。現將有關情況介紹如下，期望能夠對我們做好稅收工作有所幫助。

一、荷蘭稅收制度的基本結構

荷蘭是最早進入西方現代社會的國家之一，經過較長時間的積累和完善，已基本建立起了較為合理的現代稅收制度。目前，該國實行中央和地方兩級課稅制度，采用的是以所得稅和流轉稅“雙主體”的復合稅制結構，個人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結構中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起共同組成了荷蘭稅制結構的完整體系。主要稅種有以下幾類對收入所得和利潤征收的稅種。主要包括個人所得稅、公司所得稅等稅種。個人所得稅是對自然人年收入所得征收的一種稅收，分為工薪稅和股息紅利稅兩個子稅種。公司所得稅是就私人和公共企業獲得的利潤征收的稅種，其主要特征是僅就公司的利潤征一次稅，小企業（目前利潤不超過22689歐元）的稅率是27%，一般企業的稅率是31.5%.2.對貨物和勞務征收的稅種。主要包括增值稅、消費稅和關稅。增值稅的一般稅率為19%，食物和藥品稅率為6%，出口產品為零稅率。消費稅是對特殊產品如汽油和其他礦產品、煙草產品以及含酒精飲料征收的稅種。此外，還有一種對非酒精飲料征收的特殊消費稅。關稅稅率由歐盟來確定。

3.對財產、特定目的和行為征收的稅種。主要包括財富稅、遺產贈與稅、合法交易稅以及機動車輛稅等。財富稅是就自然人的凈資產征收的稅種。遺產贈與稅雖然分為遺產和贈與兩種形式，但二者稅率相同，具體稅率依財產的多寡和財產出讓者與接受者之間關系的親疏而定。合法交易稅分為財產轉移稅、保險稅和資本稅等。此外，還專門設置了針對各種機動車輛征稅的稅種以及諸如環保稅、市政稅等特定稅種。

二、荷蘭稅收征管的主要方法措施

總體而言，荷蘭稅收管理比較到位，征管成本和“稅收差額”都相對較低。綜觀其采取的征管手段和措施，大致有以下幾個方面結合實際，設置機構。依照荷蘭法律，荷蘭稅收管理權主要集中在中央。其稅務機構的設置，是在財政部編制內設置中央稅務局，中央稅務局又分別設立個人所得稅征收局、小企業稅收征收局、大企業稅收征收局和關稅征收局，每個征收局在全國設立若干征收分局。這些基層稅務征收分局的設置打破行政區域界限，按照專業化要求設置，分別負責不同級次稅收的入庫、審核和檢查工作。

2.代碼管理，全面監控。荷蘭稅務機關對所有企業和常駐人口都給出一個稅務代碼，企業注冊時必須申請稅務代碼。嬰兒一出生，稅務機關就依據其身份證號碼確定其稅務代碼，并將有關信息（如父母信息、常住地址、聯系方式等）存入數據庫，此號碼用于稅務申報和一切經濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯系方式變動等，必須在規定期限向稅務部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產、收入等情況提供給稅務部門，以便稅務部門在納稅審查時進行核對。根據納稅號碼，稅務機關可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監控。

3.雙向申報，源泉扣繳。個人所得稅是荷蘭收入的主要來源。為了保證個人所得稅的正確申報，荷蘭實行了嚴格的雙向申報制度，即雇主、銀行、保險金支付機構等扣繳義務人事前都要在稅務局辦理登記注冊，同時還要按月、季、年向稅務局報送個人收入支付情況。同時，對工薪、退休金、保險補償金和存款利息所得等普遍采取由支付人源泉扣繳稅款制度，年初由稅務局根據個人上年繳稅情況提前確定本年度個人應納稅額，雇主和退休金支付機構等扣繳人按此規定數額按月預扣預繳，同時向稅務局申報支付個人收入情況，年度終了扣繳人還要提供給個人一份全年扣稅情況報告。此外，雇主在繳納社會保險稅時的依據也是雇員的收入總額。稅務部門通過電腦核對雇主和雇員分別申報的收入情況，審核納稅人應納稅款，防止不實申報。

4.分類檢查，嚴格審計。荷蘭稅務部門的稅務審計是按計劃進行的。按照納稅人銷售額、雇員人數和財務管理情況，把納稅人分為三類：第一類，一般為納稅大戶，每年審計一次；第二類，一般為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類，一般為納稅小戶，5年審計一次。在具體執行中，分為重點審計和一般審計。重點審計對象是根據企業生產經營及財務有關指標運用計算機分析打分選定，審計面一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%.5.運用網絡，提高效率。荷蘭全國有統一的納稅申報表格式。納稅人進行納稅申報后，荷蘭稅務機關主要憑借計算機對申報表進行審核以及稅款征收和入庫。計算機會自動對申報表中的數據進行核對，自動提示一些問題供稅務人員審查，并由計算機對納稅人呈送的完稅表按事先制定的有關標準直接進行信息處理，有效降低了申報差錯，大大減少了稅務人員的工作量。同時，荷蘭稅務當局還通過網絡技術，建立納稅人數據庫，供隨時調閱。比如海牙市政稅務當局，把全市建筑物以三維圖象的形式，儲存在數據庫中，隨時都可調閱稅費收繳所需要的全部數據。此外，荷蘭稅務機關不但在稅務系統內部實現聯網，而且與海關、銀行等許多部門實現聯網，并形成了一個龐大的經濟數據中心。通過荷蘭稅務系統的電腦網絡，可隨時查到所需納稅人資料。

6.主動服務，鼓勵代理。荷蘭涉稅法律法規繁多細密，不僅一般公民難于全面掌握，而且專業人員也需借助相關資料才能搞清楚。因此，稅務機關非常重視稅收宣傳和咨詢工作，除積極主動地接受納稅人的電話咨詢、上門咨詢外，還通過寄送印刷品、電視電臺、網絡和信息發布會等大眾媒體發布和宣傳稅收知識，并想方設法簡化辦稅程序，為納稅人提供優質的服務。同時，積極鼓勵一些專業機構積極從事稅務代理工作，會計師事務所、稅務師聯合會等民間組織相對發達，不僅承擔了大量稅務代理工作，而且還對納稅人和稅務代理人員實

施規范有效的培訓。這些措施，較好地維護了納稅人的合法權益，也有效提高了稅收征管質量和效率。

7.查管分離，相互制約。荷蘭稅務機關建立了健全的內部制約和監督機構。內部審計機構與專司稅收征管的機構相對分開，并嚴格規定了各自的工作職責和工作范圍。審計和稽查部門只負責了解違法和涉嫌犯罪的事實，不負責評稅和征收稅款；稅務評估部門對納稅人各稅種的應繳數額進行評估核定，并就核定的結果做出核稅決定書。稅法規定，納稅人如認為稅務機關核定的稅額有誤，可書面請求重新核定。稅務機關收到重新核定的申請后，須由另外的核稅部門復核并做出決定。這些措施，有效加強了內部的監督制約，較好地保證了執法的嚴肅性和公正性。

三、幾點啟示

稅制改革應穩中求進，注重質量。當前，我國經濟處在一個較快發展階段，并逐步融入全球經濟一體化進程之中，這在客觀上要求我們必須加快稅制改革步伐，盡快建立起與經濟發展相適應的現代稅收制度。從荷蘭稅制的建立和演進軌跡看，現代稅制的建立是需要一個過程的。因此，我們在推進稅制改革的進程中，一定要努力按照稅收發展的客觀規律辦事，以穩中求進的態度，積極推進稅制改革。同時，在推進稅制改革的進程中，還應該注重稅收制度的優化。荷蘭以4.15萬平方公里的國土和1620萬人口，卻吸引和培育了眾多的著名跨國企業，是與其擁有優越的稅收制度和良好的稅收環境分不開的。比如，荷蘭公司所得稅法規定，母子公司任何一方虧損，均可在另一方核銷。諸如此類的稅收優惠政策，既使眾多企業得到了實惠，又為國家涵養了稅源。為此，我們正在進行的稅制改革，應該把調控經濟結構、促進經濟發展做為稅制改革的重要目標。特別是在企業所得稅“兩法”合并的過程中，要注意合理調整稅收配置，穩定企業稅收負擔，兼顧內外資企業兩方面的利益。此外，在新稅制設計過程中，還應充分考慮征收管理上的可行性，確保新的稅收制度能夠真正得以貫徹和落實。

2.應科學設置組織機構，為落實科學化、精細化管理創造條件。打破行政區劃、高級機關按照企業規模、基層部門按照專業分工設置稅務機構，是荷蘭稅收管理的一個突出特征。這種機構設置，不僅方便了納稅人，降低納稅人納稅成本，也為稅務人員進行專業化的分工、熟悉納稅人情況提供了可能，為明確分工，各司其職、各負其責創造了條件。近年來，國家稅務總局反復強調，稅收征管工作必須做到科學化、精細化，可以說抓住了稅收征管工作的關鍵所在，也收到了初步成效。但從總體上看，效果還不夠理想，其原因是多方面的，某些地方機構設置還不夠科學合理是其中的一個重要原因。借鑒荷蘭在組織機構設置上的做法，我們應該打破既往思維定式，探討科學合理設置組織機構的新模式。如在省以下稅務機關打破行政區劃界限，按照不同經濟區域設置稅務機構，并把基層（地市以下）機構按照專業化的要求進行設置等，以理順組織關系，適應經濟發展，為全面深入地落實科學化、精細化管理提供合適載體，建立暢通渠道。

3.應不斷完善稅源監控體系，減少征管漏洞。在荷蘭，公民和法人偷逃稅發案率較低，這既與其公民依法納稅意識較強有關，也與其稅務管理部門建立了較為嚴密的稅源監控體系密切相關。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務代碼管理、充分發揮扣繳義務人作用、全面實行計算機管理等措施，對稅源實行了全方位監控。對此，我們應該結合自身實際，有所選擇地進行吸收借鑒。一是進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責任，通過法律規定，進一步明確有關政府部門向稅務機關提供納稅人信息的義務。二是充分運用現代化、信息化技術，進一步拓展稅源監控渠道和手段，利用計算機網絡，逐步提高數據分析應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少征管漏洞，降低偷逃稅發案率。三是要深入落實稅收管理員制度，動態掌握納稅人經營狀況，積極開展科學和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法。四是要區別不同納稅人特點采取不同的征收管理辦法。對帳務健全的私營以上非國有經濟，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業實行“核定”與“查帳”相結合的征管方式；對同地區、同行業、同規模個體經濟根據實際核定稅額。通過采取上述措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監控之下。

4.應積極鼓勵稅務代理，改善納稅申報質量。荷蘭稅務中介服務機構在幫助納稅人遵守稅收法律、協助稅務機關處理稅收征管技術問題方面，發揮了不可低估的作用。他們一方面幫助納稅人辦理納稅中的各種手續，有效降低了各類申報差錯，減少了征納雙方的矛盾和磨擦；另一方面，還承擔了對納稅人的稅收業務輔導、提供咨詢等義務，不僅減輕了稅務機關的工作壓力，也使納稅申報質量大大提高。多年來，我們在提高納稅申報質量方面，采取了不少措施，雖有成效，但成本大、麻煩多，投入和產出似乎不成比例。為此，應該借鑒荷蘭的做法，積極采取措施，鼓勵稅務代理機構的發展。鑒于目前我國稅務中介服務機構的現實狀況，應通過立法和成立相應的管理組織，對稅務中介服務機構實行嚴格的資格審核準入制度，并進行有效的監督與管理，確保其健康發展。同時，稅務機關應加強與稅務中介服務機構的聯系，積極主動地向他們提供各種稅收政策信息，提供工作上的支持和幫助，使他們具備履行其代理職能的技能與條件。此外，還應通過制定一些優惠和引導政策，鼓勵納稅人主動聘請稅務中介服務機構處理納稅過程中的有關問題，拓寬稅務中介服務機構的生存基礎和空間。總之，要通過充分發揮稅務中介服務機構的作用，促使納稅申報質量的不斷提高。

5.應加大稅收宣傳力度，提高納稅服務水平。荷蘭納稅人對稅法的遵從度較高，這與荷蘭稅務當局重視稅收宣傳、注重提供周到的服務有著密切的聯系。多年來，我們在加強稅法宣傳、提高納稅服務質量方面，確實采取了不少措施，從縱向看，也取得了較好的效果，得到了社會和納稅人的充分肯定。但橫向比較，與荷蘭等稅收征管水平較高的國家還存在一定的差距。對此，要借鑒荷蘭等國外好的經驗和做法，利用各種渠道加強宣傳和輔導，有效利用強勢媒體，及時將各種最新的政策法規宣傳到戶，并通過廣泛、多層次的稅收宣傳，鼓勵納稅人誠信納稅。同時，增強社會各界對納稅****利和義務的認識，在全社會創造一個良好的治稅氛圍。另一方面，應進一步加強對公務員隊伍的教育，培養高素質的稅務干部隊伍，建立起良好服務機制，多在為納稅人解決實際問題上想辦法、動腦筋，不斷強化和諧的征納關系，以優質高效的服務，促進征管質量和效率的提高。

第二篇：現行稅收制度與地稅征管范圍

現行稅收制度與地稅征管范圍

目前，我國共有增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等18個稅種。其中，關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅也由海關部門代征。其他16個稅種由稅務部門負責征收。地稅部門負責營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等稅的征收和管理。

稅收征收管理是稅務管理的重要組成部分，是指國家稅務征收機關依據稅法、征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。稅收征收管理的一般程序包括稅務登記、賬簿和憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等環節。為加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，調整征納關系以及改善稅收征管環境，我國制定并頒發了《中華人民共和國稅收征收管理法》。

從1993年稅收征管法頒布15年來，稅收在社會經濟生活中的重要性日益顯現，稅收收入規模增長超過了10倍。與此同時，中國稅收征管法律制度建設不斷完善，稅收執法環境不斷改善，稅收征納關系越來越和諧、規范，稅收的職能作用得到越來越充分的發揮。

為適應深化改革、擴大開放和社會主義市場經濟體制不斷發展的需要，2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議對《稅收征管法》進行了第二次修訂，對稅務機關和納稅人在各環節的權利、義務進行了新的規范，更全面明確了征納雙方不履行義務的行政或法律責任，新的《稅收征管法》于2001年5月1日起開始施行。

經過多年的完善和規范，天津市地方稅務局于2009年明確了天津地區稅收征管的稅務登記、發票管理、認定和證明管理、稅收優惠管理、申報征收和納稅擔保申請等六部分共計86項涉稅事項，規范了申請要素和辦稅流程，并全部納入津稅系統和稅管員平臺等稅務征收管理信息系統執行電子流程，在有效加強稅務信息化建設的同時，嚴格規范了稅務人員的執法行為。東麗地稅同時出臺稅務人員管理辦法和督辦制度，明確稅務人員職責，規范涉稅事項各環節操作，嚴格稅務執法行為，有效加強稅收征管。

第三篇：荷蘭奶業發展的經驗與啟示

荷蘭奶業發展的經驗與啟示

中國農業大學經濟管理學院周俊玲

荷蘭位于北海之濱，疆土狹小，國土面積僅4.1萬平方公里，總人口約1600萬，是歐洲人口最稠密的國家之一。但荷蘭卻是世界上奶業最發達的國家之一，奶類人均占有量約700公斤，年人均消費量約300公斤，奶制品年出口總值可達25億歐元，其中一些重要的奶制品出口額約占世界的1/6。其奶業發展以單產高、質量好、效益可觀而聞名全球。

一、荷蘭奶業發展的經驗

1、立足資源現狀，政府大力扶持和引導奶業發展

荷蘭地勢低平，有1/3的土地海拔不到1米，1/4的土地低于海平面，地下水位高，氣候溫和濕潤，適宜種花種草。這種得天獨厚的自然資源條件為荷蘭的草地建設和奶牛的高產創造了條件。荷蘭政府順應這種資源條件，對奶業發展給與了大力的扶持和引導，為奶業的健康發展創造了良好的外部條件。如荷蘭制定了鮮奶和乳制品的基本定價，然后通過政府部門確定采取輸出收稅或輸出補助的措施來平衡價格的波動；對飼料糧的購入、供給盡量以歐盟確定的最低價供應，而奶油、脫脂奶粉的收購以確保養牛戶有個穩定合理的價格為目標。不僅如此，荷蘭政府還不斷增加對包括奶業在內的農業基礎設施建設和出口創匯農業產業的投入。如荷蘭政府為圍海造田，改善條件發展畜牧草場花卉，每年用于水利建設的投資近50億美元，政府還負擔奶業的技術政策研究、教育培訓、示范推廣、市場開發、出口補貼和國際交流的大額資金，荷蘭政府對華的無償援助項目北京畜牧培訓中心和河南奶業示范中心就是一個很好的例子。荷蘭政府對奶業發展的大力扶持和投入，有力地推動了奶業生產條件的改善、產品質量的提高和國際市場的開拓，為荷蘭奶業的進一步發展和在國際奶業競爭中占據有利地位奠定了雄厚的基礎。

2、以適度規模的家庭奶牛場為經營主體，奶農素質普遍較高

家庭奶牛場是荷蘭奶牛生產的基本形式，而且其規模中等，大部分是30~70頭。這樣的生產形式和規模是荷蘭奶業經過多年的市場磨練、理論研究和實踐檢驗而發展形成的，也是與荷蘭各草場的最佳載畜量相適應的。如1970年荷蘭有奶牛場116000個，奶牛總數190萬頭，平均每個牧場飼養16頭奶牛；到1999年時奶牛場總數減少至31800個，奶牛總數為160萬頭，平均每個牧場飼養50多頭奶牛。奶牛的單產水平也由4700公斤/頭/年提高到現在的8000公斤/頭/年，在奶牛場和奶牛數量減少的同時奶牛生產水平大大提高，牛奶產量仍保持原來的水平（作為農產品過剩的歐盟成員國，荷蘭的奶產量是限額的，超過限額會被罰款）。

荷蘭奶農的素質普遍較高。荷蘭十分重視對農民的培訓，大部分農場主或農民都是經過高等教育之后才去經營農場的。荷蘭還有很多職業技能的長、短期培訓學校，十分方便農民繼續深造學習。荷蘭奶農的素質普遍較高是荷蘭奶業高度發達的一個基本要素。高素質奶農的科學生產和市場競爭意識都十分強烈和先進。在生產方面，荷蘭奶農十分注重科學飼養管理奶牛，1

比如他可以根據奶牛的生理狀況、生產性能和生產季節配置科學合理的飼料配方，使奶牛的生產潛力得到最充分的發揮。在市場競爭方面，荷蘭奶農強烈的競爭意識使得他們不斷地追求降低成本、提高生產效率和產品質量，從而在激烈的市場競爭中占有一席之地。而為了降低成本、提高效率，荷蘭奶農十分注重和追求應用新技術，這使得各項新技術能夠得到迅速應用和普及，從而有力地提高了荷蘭奶業的競爭力。例如，荷蘭的勞動力價格很高，雇人擠奶的成本很高，近幾年很多奶牛場都采用了自動化程度很高的擠奶機器人來給奶牛擠奶，這樣雖然購買機器人的一次性投入較高，但由于不受工作時間的限制（而雇工加班擠奶要付高額的加班費），而且機器人的擠奶效率很高，擠奶量更多，擠出的奶受污染的幾率更小，所以生產效率是大大提高。奶農對新技術包括新設備的熱情和積極應用使得荷蘭奶業的技術進步很快，從而推動了其奶業的快速發展，現在荷蘭奶牛業的年生產總值達到75億荷蘭盾以上，成為荷蘭的一個非常重要的產業。

3、合作社在奶業發展過程中發揮重要作用

受到歐洲合作社傳統的影響，荷蘭農民的合作意識很強，各種各樣的合作組織在荷蘭農業發展過程中發揮了極其重要的作用。奶業發展亦然。荷蘭奶業的經營模式雖然以家庭為主，規模不大，但各種合作社使他們形成了一個巨大的專業群體，奶農借助這個群體的力量來獲得各種各樣的服務，如產品銷售和加工、貸款、獲得技術服務、獲取信息、獲得法律保護等，可以說合作社是荷蘭奶業穩定協調運轉的樞紐。

在產品銷售和加工方面，由于牛奶是易腐品，所以其生產、加工和銷售的一體化經營或協調運營對奶牛業的重要性大大超過其他農產品，而合作社模式就可以將奶業產、加、銷各鏈條上主體的利益很好地協調起來，達到最佳的經營效果。荷蘭1886年就創立了乳品加工合作社。奶農志愿加入合作社，合作社有自己的乳品加工廠。奶農加入后，所生產的牛奶必須全部交給合作社的乳品廠加工，合作社的乳品廠也有義務收購社員生產的牛奶，這樣既可以解除奶農售奶的后顧之憂而使奶農可以專心搞好飼養管理，提高牛奶質量和生產水平，又可以使合作社的乳品廠獲得數量穩定和質量較好的原料奶，可以均衡地組織生產加工和乳品銷售。奶農合作社使得奶農和乳品加工廠之間的整體利益一致，關系易于協調，為促進荷蘭奶業的健康穩定發展起到了重要的作用。

在貸款方面，著名的荷蘭拉博銀行（Rabobank）就是農民用自己的力量籌資建立起來的合作銀行，它服務于農業及食品部門，為荷蘭全國農場主提供了90%的農業貸款，有力地支持了荷蘭農業的發展和技術進步。

在技術服務方面，荷蘭也有各種不同的合作社組織提供各方面的服務。荷蘭皇家養牛總合組織就是一個為奶農提供奶牛注冊登記、牛奶產量記錄、體型評級和人工授精登記服務的合作社，它存放著荷蘭每一頭奶牛的完整記錄，奶農參加該合作社可以在育種指導、改善經營方面得到幫助。荷蘭國家育種公司也是一個為奶牛場提供優質、低價的育種技術的合作社，荷蘭90%的奶牛場主是其成員。

4、高度市場化運作和健全的奶業生產經營服務體系

在荷蘭，整個奶業生產社會化分工十分精細并且配合密切，奶業的生產經營和技術服務高度市場化運作。

首先，荷蘭的家庭奶牛場與市場緊密結合，以市場為導向，自我積累、自負盈虧，促使奶牛場主高效、節儉、高產、優質地做好奶業產銷的每一個環節。而荷蘭奶牛飼養的專業化也為奶農高效、優質生產打下堅實的基礎。

其次，荷蘭擁有十分健全而發達的商業化網絡服務機構向奶農提供各種服務，包括奶牛育種、奶牛繁殖技術服務、獸醫服務、飼養技術指導服務、飼料、牧草種子、肥料供應服務、機械設備安裝維修服務、牛奶測定服務等。所有這些服務，政府既不干預也沒有補貼，完全是奶農與技術服務部門按照市場機制運作。奶牛育種公司、種公牛測定站、農民協會、研究所、飼料公司等單位都是私營或集體的，有些是合作社性質的。其日常運轉的費用都是在為農民有效服務中得到回報，農民的生產需要就是他們的工作內容和研究方向。這些服務機構的專業性都比較強，而且由于荷蘭的交通和通訊極為發達，所有這些服務都能做到十分及時。荷蘭健全的多層次（初級、中級、高級、大學等層次）的農業教育服務體系也為培養造就高素質的奶農及推動奶業發展做出了重大的貢獻。

5、嚴格的質量控制體系

長期以來，荷蘭對其生產的奶制品進行了非常嚴格而有效的質量控制，保障了奶制品的高質量，保證了奶業的正常發展。

為了控制和保障奶制品的質量，荷蘭不僅要求最終產品必須達到各項標準，而且在產業鏈的各個環節也必須嚴格按照質量控制標準去組織生產。為此，荷蘭奶業對奶牛、飼料、牧場、牛奶檢測、奶制品加工、最終產品等都有嚴格的書面標準。這些法令、規章是在政府和行業的各個參與者廣泛協商的基礎上產生的，或以法令或以行業規章的方式頒布，并由政府或行業授權的權威機構監督執行。

在實踐中，荷蘭不定期地對各奶牛場的微生物、冷凍點、氧化物、酸度、乳酸、雜質、體細胞、抗生素以及乳脂、乳蛋白等指標進行抽樣分析，以按質論價、不合格處罰的辦法保證原料奶的質量，對奶制品的加工則全面實行ISO9000系列標準和HACCP質量控制體系，使荷蘭奶制品的質量得到世界公認。

二、啟示

荷蘭疆土狹小，國土面積僅相當于我國江蘇省的2/5。這樣的一個資源小國卻能成長為一個農業尤其是奶業高度發達的貿易強國，其發展經驗能給我們帶來很多啟示。

1、引導和扶持適當的奶牛規模飼養和專業化飼養

我國奶牛的飼養規模普遍較小，占全國奶牛飼養場（或戶）95%以上的個體奶牛飼養戶平均飼養規模僅為7頭/戶（1997年）。這種千家萬戶的小生產方式存在著很多弊病：既保證不了原料奶的質量，又因其分散性而增加了牛奶生產、收集、儲藏和運輸的成本；既使奶牛育種和飼養的新技術推廣、疾病的防治很難進行或成本很高，又使擠奶機械和低溫冷卻設備的應用受

到限制，不利于提高原料奶的質量。同時，由于個體奶牛飼養戶生產規模太小，無力抗拒自然風險和市場風險，一旦遭遇到自然災害或原料奶市場價格波動就隨時有可能轉產或在地區間流動，生產穩定性很差，很容易引起我國奶類市場供給的波動。總之，生產規模普遍偏小既會影響到奶類產品的供給質量，又會影響到其供給數量及其穩定性，從而會對奶業的發展造成不利的后果。

另一方面，我國奶牛飼養的專業化程度還很不夠，絕大部分奶農除了養奶牛外，還依靠種地或養豬、養雞等來維持生活。兼業飼養奶牛會阻礙奶農提高飼養管理水平和生產效率的進程。

從荷蘭的發展經驗來看，奶業的發展需要形成一定的規模，適度的規模化和集約化飼養可以克服小規模分散飼養和兼業飼養的上述弊病，既有利于形成規模效益，又有利于技術的推廣與應用，同時，還容易形成合作組織。所以，我國政府應引導和扶持奶農適當地擴大奶牛的飼養規模并進行專業化飼養，逐步地提高中國奶牛的生產水平和原料奶的質量，提高中國奶業的發展水平。

2、提高奶農的素質

荷蘭奶農的素質普遍較高是荷蘭奶業成功發展的一個基本要素。相比而言，我國奶農的素質則普遍較低，絕大部分農民只有小學文化水平，而且很多奶農對科學技術的作用認識不夠，質量意識差。即使有些奶農渴求科學技術，也會因文化程度低而難以應用新技術。這既不利于奶牛飼養管理水平的提高，也不利于新技術的推廣和普及。鑒于此，大力提高我國奶農的文化和技術素質就顯得十分重要。在現階段，最具實效的方法之一是定期開展各種形式的培訓活動。對素質稍高一些的農民，可采取集中辦班、專家授課的方式，讓其接受新技術的同時發揮示范帶動作用。對觀念落實、思想保守的奶農可采取參觀學習、實地考察等方式，讓其在新技術成果面前接受教育，解放思想，更新觀念，增強其接受科學技術的積極性，主動性。從長遠來看，我們應借鑒荷蘭的經驗，建立包括大學本科、初、中、高級職業教育等多層次的農業教育和培訓服務體系，為農業的發展輸送高素質的農民以及技術服務人才。

3、奶業的發展必須有一定的合作組織和制度

由于奶牛業對產、加、銷一體化或協調運營的要求更高，所以要推動奶業的健康快速發展必須要有一定的合作組織和制度來協調好產加銷各方的利益。荷蘭通過奶農合作建立乳品加工合作社很好地解決了這一問題。對中國來說，協調好奶農與乳品加工企業之間的利益關系尤為重要和關鍵。因為目前困擾我國奶業健康發展的難題之一就是如何協調好奶農和加工企業的關系，近年來我國不少地方屢屢發生的奶農倒奶事件就是奶農和加工企業兩者之間的利益關系未處理好的結果。在現階段，要協調好我國奶農和乳品加工企業的關系，提高奶農的市場地位，就必須有一定的合作組織與制度，通過組建生產資料供應合作社、奶牛改良合作社、牛奶銷售合作社等形式，來緩解小生產與大市場之間的矛盾，減少單個農戶的生產風險與交易成本。

4、建立健全并不斷完善奶業生產經營服務體系

隨著生產的發展和專業化分工的加強，奶牛飼養場（戶）對生產的社會化服務體系的依賴

也必然會越來越強，尤其是分散飼養的農戶，其依賴性更強。荷蘭及其他奶業發達國家的發展經驗表明健全、完善而周到的服務可以使奶農專心養牛，達到高產優產的目的。由于目前我國奶業生產經營的社會化服務體系還不夠健全和完善，如很多地方的奶農根本就得不到與飼養管理有關的技術培訓和指導，有些地方的奶農即使得到服務，服務的質量也不高，部分服務收費不合理和不透明的現象屢有存在等等。所以我國應建立健全并不斷完善為原料奶生產服務的社會化服務體系，包括良種供應、配種、疾病防疫、飼料供應、技術指導、原料奶收購、儲運及市場研究與預測、市場行情通報等等，使奶農或奶牛場能夠安心生產、專心生產且不盲目，從而提高生產效率。另外，奶業的發展需要有科技的支撐，因此健全和完善我國奶業生產的技術服務體系尤為重要。如良種繁育技術的推廣可以大大提高奶牛的產奶量，改善飼養管理條件、加強疾病控制，使奶牛處于一種健康的狀態。此外，牛奶處理加工等技術又可以為產品的質量提供保障等。

5、采取措施，大力提高奶類產品的質量和安全性

由于我國奶牛的飼養粗放，奶農的產品質量意識又比較差，造成我國奶類產品的質量相對較差，而且質量差異較大，部分奶制品甚至存在食用安全問題，前段時間阜陽劣質奶粉事件就是一個典型的例子，它嚴重地影響到中國奶類產品的聲譽和市場競爭力，對奶業的發展造成了很不利的影響。因此，我國應采取措施，大力提高奶類產品的質量和安全性。為此，我們可以借鑒荷蘭的經驗，對牛奶生產的各個環節如奶牛管理、飼料供應、牧場管理、牛奶檢測、奶制品加工、產品銷售都進行嚴格的質量控制，要在有條件的乳品企業推行HACCP質量控制體系和ISO9000質量管理體系，并逐步推廣到全行業，最終淘汰掉那些產品質量不合格的作坊式的乳品加工企業。另外，要加強對乳品生產、流通各環節安全性的研究和檢查檢測工作，杜絕任何可能危害人體健康的物質殘留在乳品中，保證乳制品的食用安全性，保障消費者的利益和身體健康。

第四篇：荷蘭物流啟示[最終版]

荷蘭農產品物流的發展對中國的啟示

摘要：發展農產品現代物流，有利于建立現代化的農產品流通體系，實現農產品 的流通價值。本文通過對荷蘭農產品物流發展情況的分析和介紹，提出了建立農 產品物流中心，建立現代物流基礎設施，建立農產品物流供應鏈，加強農產品物 流人才的教育和培訓等的經驗借鑒和政策建議。

關鍵詞：農產品物流；荷蘭；借鑒

一、引言

中國是一個農業大國，農產品物流在國民經濟發展中舉足輕重。目前，中國物流行業已逐步進入快速發展階段。然而，由于中國農業發展相對落后，致使農產品物流發展嚴重滯后，不僅大大削弱了中國農產品的市場競爭力，而且已經成為中國整個流通體系的瓶頸。據統計，中國水果蔬菜等農副產品在采摘、運輸、儲存等物流環節上的損失率在26～30%左右，超過1/4的農產品在物流環節中被消耗掉了，而發達國家的果蔬損失率則被控制在6%以下。因此，通過研究農產品物流，逐步建立現代化的農產品流通體系，將有效地解決農產品流通中的地區封鎖與貨暢其流的矛盾、農產品結構與市場需求的矛盾，提高中國農產品的流通速度與效益，從而大大提高中國農產品的國際競爭力，為從根本上解決“三農”問題打下堅實的基礎。厲以寧（2003）提出“我們今天要發展優勢農業，要提高農民收入，一定要建立物流概念，發展農產品物流產業”。

目前，中國國內關于農產品物流的研究才剛剛起步，許多專家從各個角度開展了對農產品物流的研究。但總的來說，研究還是貧乏的，需要進一步的深入研究。因此，如何從現代物流和供應鏈的理論出發，借鑒發達國家農產品物流發展的經驗，結合中國農業經濟發展的特點，探索中國農產品物流的發展，研究中國農產品物流發展的對策，提高中國農產品物流的效率，具有重要的理論和現實意

義。本文通過對荷蘭農產品物流發展經驗的介紹和分析，提出了對中國農產品物流發展的經驗啟示及政策建議。

二、荷蘭農產品物流的發展

1.建立現代農產品物流中心。

荷蘭地處歐洲大陸的西部，國土面積雖然很小，卻是世界上農業最發達的國家之一，其生產的奶制品、鮮花、水果等農產品享譽世界各地，是世界上重要的農產品出口國。為了掌握歐洲市場4億多消費者對于食品的需求，荷蘭人想方設法地滿足歐洲各個地區、不同層次和多種類型消費者的錯綜復雜的需求，他們的方法是，在不同地方選擇地點，建立若干個農產品和食品供應的中央基地，并且以此作為農產品、食品和信息的后勤結合點，然后通過這些結合點向歐洲不同地區的所有客戶提供服務，再加上荷蘭位于歐洲的交通中心地區，各種運輸方式很發達，使荷蘭成為為歐洲地區巨大的食品和農產品市場提供物流服務的最佳中心。另外，還在世界的其他地方建立農產品物流中心，使荷蘭的農產品銷到世界各地。

2.具有發達的物流基礎設施。

荷蘭的航運、航空貨運業非常發達，并且擁有鹿特丹港、阿姆斯特丹港等世界性的重要港口。荷蘭盛產的花卉通過位于阿爾斯梅爾的阿姆斯特丹－斯希波爾飛機場連夜運送到歐洲和世界各地。阿爾斯梅爾是荷蘭花卉的種植基地之一，又是歐洲花卉的進出口中心，進口的花卉主要來自非洲、南美洲和亞洲，而出口的花卉則銷往世界各地。據統計，全世界65%的花卉貿易都是通過荷蘭進行交易的。在荷蘭公路上飛駛的貨運車中有三分之一的車輛是載運農產品和食品的。當然，配送、保鮮、冷凍和易腐貨物在儲存和運輸的過程中都需要制冷和冷凍的技術設備和足夠的設備容積量。荷蘭的冷凍行業也非常發達，具有世界上最高的人均制

冷和冷凍容積量，活躍在這一制冷和冷凍行業的大多數荷蘭公司都具有現代化的制冷和冷凍技術設備，這為保鮮、冷凍和易腐貨物的儲存和運輸提供了保障。

3.積極發展農產品供應鏈。

為了滿足消費者對產品的新鮮、方便、品種多樣化的要求，物流供應鏈應該不斷地完整和提升。荷蘭人認為，一個顯而易見的解決辦法就是在市場的附近建立一個農產品和食品中轉站，貨物首先集中到這個中轉站，然后再在中轉站進行配送。采用這種方式就有可能保證充沛的貨源、合理的配送、及時的運輸和穩定、可靠和協調的供應。配送中心收到貨物后，根據具體的情況、條件和規范，對農產品進行分類、調制、分割、包裝和儲藏。配送中心的主要任務就是把這些農產品和食品及時地運送到四周的各個零售商。荷蘭就是把這種物流操作概念實際運用到市場中的。現在荷蘭正在開發新的物流和商業概念，如建立電子化的農產品交易市場，協調聯運物流中心和農產品集成保鮮中心等，這一切都是為了更好地預測和滿足歐洲和世界其他地區客戶和零售商的近乎苛刻的要求。荷蘭的花卉和園藝中心的新式電子、交換式信息和訂貨系統已經建立，這種新型電子互聯網系統首先瞄準國際市場上的“公司對公司的電子商務”（B to B）模式，在全球許多國家向廣大客戶和消費者提供服務，在此基礎上，荷蘭人建立了電子虛擬的現代農產品物流供應鏈管理體系。

4.重視對農產品物流人員的培訓。

據調查，荷蘭物流管理者中約92%的人有學士學位，41%的人有碩士學位，22%的人有正式的倉儲工程師、配送工程師等資格證書，荷蘭的物流操作人員都必須具備經過考核的就業資格證書。荷蘭物流專業的學術水準也很高，在教學和培訓中更多的是關注國際物流的未來發展趨勢，通過各種形式的課程，使學生獲得實用的物流知識和技能，從市場、管理、貿易、海關、配送、倉儲、海陸空運輸、成本控制、商品學等方面，打造每一個過硬的國際物流精英。

三、對中國的啟示

1.結合各地區的實際情況，建立高水平的農產品物流中心。

中國的農產品集散市場目前還處于初級階段，管理水平低下，綜合服務能力差，擁有儲藏、加工和信息開發利用能力的市場為數不多。另外，由于中國幅員廣闊，各地情況千差萬別，因此，可以通過借鑒荷蘭建立綜合型、專業型物流中心的經驗，根據全國各地區的實際情況，建立各種不同的農產品中轉站和綜合型配送中心，積極推動農產品物流中心的建立。

2.發揮政府的宏觀調控作用，建立發達的現代物流基礎設施。

各級政府可以通過制定相關的政策、法律法規和制度，加大對農產品物流基礎設施建設的投入；另外，通過加快對外開放的步伐，鼓勵與國際農業物流領域在物流、配送技術、教育、管理咨詢等方面的聯系和合作，引進先進的農業物流技術和管理方法。成立以信息技術為核心，以農業信息技術、儲運技術、包裝技術等專業技術為支撐的現代化農業物流技術體系，逐步實現中國農產品物流作業的機械化、自動化和計算機化，為中國建立現代化的農產品物流體系奠定良好的硬件環境。

3.引進先進網絡技術，建立農產品物流供應鏈。

借鑒荷蘭的經驗，通過現代計算機互聯網連接供應商、生產商、農戶、批發商、零售商，形成現代的農產品供應鏈，物流企業可以對供應鏈上的各個環節進行虛擬和實際操作，完成客戶網上訂貨所需要的物流活動。由于網絡訪問者可以共享供應鏈上的信息，信息透明度、準確度和及時性都得到提高，使中國的農產品供應鏈更加活躍，并及時改進物流計劃、管理、調配、優選等操作，向全國各地區以及全球許多國家的廣大客戶和消費者提供優質的服務。

4.積極與國際接軌，加強農產品物流人才的教育和培訓。

荷蘭從事物流行業的專業人才都必須通過考核拿到國家頒發的職業資格證書后才可以正式從事物流行業，從而保證荷蘭高質量的農產品物流供應鏈管理的標準貫徹始終。借鑒荷蘭的經驗，中國應該一方面要在高等教育學科設置上賦予物流教育一定的地位，廣泛地開展物流專業的課程；另一方面，還應該鼓勵發展多層次的物流教育和培訓，實行物流從業人員的職業資格認證制度，積極發展農產品物流職業教育，還可以對現有的物流從業人員進行培訓。

四、小結

現代物流已成為繼降低物質消耗、提高勞動生產率之后的“第三利潤源泉”。發展農產品現代物流，有利于建立現代化的農產品流通體系，實現農產品的流通價值。農產品物流可以通過對農產品產后加工、包裝、運輸和配送等活動實現物流成本的降低和農產品附加值的增加，從而提高農產品利潤，實現農民增收、促進農業發展。

中國目前的農產品物流還處于初級階段，理論研究也不多，為了促進中國農產品物流更快更好的發展，借鑒發達國家的經驗是一條行之有效的途徑。

文章通過對荷蘭農產品物流發展情況的介紹，分析了荷蘭農產品物流發展經驗對中國的啟示，并在此基礎上提出了建立高水平的農產品物流中心；建立發達的現代農產品物流基礎設施；建立農產品供應鏈；加強農產品物流人才的教育和培訓等的經驗啟示和政策建議。

第五篇：會計與稅收及稅收制度概論

會計與稅收及稅收制度概論

會計與稅收產生的歷史背景不同，但是會計與稅收有著天然的聯系。不論是在稅收征管方面，還是在納稅人方面，稅收與會計都是息息相關的。在長期的人發展演變過程中，稅收與會計逐漸形成分離、趨同、協作3個層面的稅會關系模式。稅務會計是專門研究企業稅款支出確認、計量和報告以及納稅資金籌劃管理的邊緣性學科。它的目標是向會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。稅務會計與財務會計密切相關，因此《企業會計準則》中規定的會計信息質量特征以及會計要素的確認與計量原則，基本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法之間的特定關系，稅法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，都會非常明顯地影響著稅務會計。結合財務會計原則與稅收原則和稅務會計本身的特點，稅務會計必須遵守權責發生制與收付實現制相結合的原則、收入原則、配比原則。

稅務會計模式有很多種，目前，國際上比較成熟的稅務會計模式主要有3種，即英美會計模式、法德稅務會計模式、日本稅務會計模式。我國采取財務會計與稅務會計適度分離的運行模式是最佳選擇。

現代稅收離不開會計，離開會計的稅收將是一片混亂的；同樣會計也必然會涉及稅收，并總是和稅收密切相。稅收制度在漫長的發展過程中，借鑒了越來越多的會計思想和會計技術而日趨成熟，可以說，現代稅收制度是借助于會計理論才得以建立和發展起來的。

稅務會計是有稅制要素構成的，稅制要素包括納稅人、征稅對象、稅率、稅目、計稅依據、納稅環節、納稅期限、違章處理。納稅人、征稅對象和稅率是最基本的稅制要素。

納稅人享有權利和義務，但是權利和義務是相輔相成的，沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。納稅人享有的權利主要有：稅法知悉權、申請減免退稅權、延期申報權、延期納稅權等。納稅人享有的義務主要有：依法進行稅務登記的義務；依法設置賬簿等。

稅務征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據有關稅法的規定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱，它的法律依據主要是《稅收征管法》及其實施細則。管理是征收和檢查的基礎。征收是管理和檢查的目的，檢查是管理和征收的補充和保證。

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統，通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計。