第一篇：對我國稅收制度的分析與發展趨勢的看法范文

對我國稅收制度的分析與發展趨勢的看法

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【摘要】：隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，我國現行稅制1994年改革實施以來，為我國經濟的發展和社會的進步做出了巨大貢獻，但我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，在一定程度上影響了我國經濟的穩定與發展。因此，我國有必要對現行稅制進行分析并加以改革。

【關鍵詞】：我國稅收制度缺陷發展趨勢

稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿，具有內在穩定器的功能，能自動對經濟波動產生熨平的作用。自從1994 年實施了新中國成立以來規模最大、范圍最廣、內容最深刻的一次稅制改革后，我國已初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度。但從整體上來說，我國現行的稅收制度與構建社會主義和諧社會的要求還存在不少的差距，甚至有些問題還比較突出。

一、我國稅制發展概述

我國建國以來的稅收制度是隨著經濟體制的發展變化而變化的，基本上順應了經濟體制發展變化的要求。從1949年中華人民共和國成立，我國稅制改革的發展大致經歷了三個歷史時期:第一個時期是從1949年到1957年，這是新中國稅制建立和鞏固的時期；第二時期是1979年到1993年，為適應有計劃的商品經濟體制進行的“兩步利改稅”及原有稅制的不斷調整階段；第三個時期是1994年后，按照建立社會主義市場經濟體制的要求全面改革稅制的階段。

二、我國現行稅制結構存在問題進行分析

我國現行稅制，基本上適應社會主義市場經濟體制框架建設階段的形勢要求，但隨著經濟轉軌和發展進入新階段，稅制不適應國內外經濟形勢發展的矛盾問題，也日益暴露出來，主要是:

(一)稅負水平不夠合理，公平稅負有較大差距。

1、內資企業間的稅負，也有失平之處，影響公平競爭。主要表現為: 一是享受優惠的特定企業，稅負低于多數其他類同企業；二是國有企業與非國有企業之間稅負不夠平衡。

2、地區間稅負有些失平，東部地區主要是沿海地區享有較多的稅收減免優惠，而最近兩年雖開始實施對西部地區稅收優惠，但有些卻難于落實，東部地區稅收負擔明顯低于中部地區，特別是低于西部地區。

1(二)是稅制結構不夠合理。

我國現有稅制結構存在的問題日益突出，表現在:第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大第二，個人所得稅收入在稅制結構中的比重過低，個人所得稅偷漏稅現象仍然較為嚴重。第三，在具體稅種的設置方面也有不少問題。有些稅種重復設置，如房產稅和車船使用稅；有些稅種性質相近、征收有交叉，如增值稅和營業稅, 印花稅和契稅；當開征的稅種沒有開征，如社會保障稅、財產稅、遺產稅等。此外，地方稅制度不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

(三)主體稅種不夠完善。

例如，增值稅的征收范圍還不夠寬；從消費稅的稅目、稅率和征稅環節來看，對于消費的調節力度都不夠；營業稅的稅目、稅率需要調整、簡并，計稅方法需要改進；關稅的名義稅率偏高，結構不夠合理等等。

(四)環境和資源保護的稅收內在調控機制有欠缺，不適應可持續發展的要求。

我國現行稅制，大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇，未從可持續發展的角度考慮問題，更沒有防治污染的特別稅種，難以形成專門用于環保的稅收收入來源。這對比國際上已逐漸形成的環境和生態保護稅體系，其覆蓋面大，系統科學，劃分細致，易于操作，是有很大差距的。

三、對稅制發展趨勢的幾點看法

構建我國稅收制度要遵循以下原則：

一是法制原則。法制原則也是稅收法定主義原則，它是民主社會對稅收立法的根本要求，也是實現“依法治稅”的基本前提。法制原則可以保證稅收制度的權威性，增加稅收制度的威懾效果，節約稅收制度的執行成本。

二是公正原則。稅務制度是以國家為代表、對國民各種收入及經濟行為課以稅務的體制。因此，只有國家的代表才能施征稅行為。稅收制度確立要遵循公正原則，對國家稅務工作人員和經濟行為主體的權利義務平等設定，不能偏袒任何一方。

三是平等原則。法律面前人人平等，這一原則表現在稅務方面，即是個人與國家在稅務上有爭端、個人與稅務機構有爭端時，雙方以平等地位通過法律來解決。此外，稅務征收也要平等，稅收制度如針對某一類型收入，則有該收入者均交同樣的稅，并無例外。對于已定的稅收標準或規定而言，相應的納稅人是平等的。不會發生針對某些

人以一個標準，針對另一些人以另一個標準的情況。

四是經濟原則。稅收制度的設計要考慮征收手續是否繁雜、是否方便征收管理和納稅人依法納稅，要最大可能地節省稅收成本。

五是引導與威懾相結合原則。稅收制度通過利益的重新分配，對經濟主體的微觀行為進行引導；通過罰則的規定，對違背稅收制度、干擾稅收秩序的納稅人實施懲處，以威懾不法納稅人，保證稅收制度的實施。

完善我國稅收法律制度的對策：

(一)合理提高宏觀稅負水平。

應當通過加強預算管理，規范財政收入制度，調整財政收入結構，完善稅制，加強稅收征管等措施。同時，要將納稅人的非稅財政負擔降至最低限度。實現這個目標的關鍵在于加快推進稅費改革。

(二)將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。我國所得稅稅制不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低。在這種形勢下，間接稅向直接稅傾斜就應當首先考慮個人所得稅。

(三)要逐步完善各個稅種, 首先是主體稅種。

消費稅應當適當調整征稅范圍和稅率，并在適當的時候逐步由生產環節征稅改為零售環節征稅，以加大對于消費的調節力度和增加財政收入。營業稅應當隨著第三產業的發展和增值稅的改革適當調整征稅范圍，簡并稅目和稅率，改進計稅方法。關稅應當繼續降低稅率水平，調整稅率結構，以促進對外貿易的發展。

(四)要進一步強化稅收管理、加大稅收法制建設。

目前首先應當抓好稅收立法工作，建立健全并逐步完善各項稅收法律、行政法規和規章，并適時將條件比較成熟的行政法規改為法律。下一步的稅制改革應當從調整國民收入分配格局，規范政府收入制度入手，通過合理調整稅負，優化稅制結構，完善各個稅種，加強宏觀調控，強化征收管理，加強法制建設等一系列重大措施, 逐步建立、健全一套適應中國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進經濟與社會的發展。

【參考文獻】：

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第二篇：我國房地產稅收制度現狀分析與對策

我國房地產稅收制度現狀分析與對策

摘要

在房地產行業迅速發展的背景下，稅收作為國家宏觀調控的重要手段，起著保障政府財政收入的作用。但是在具體的房地產稅收征管方面，還存在一定的問題。基于此，本文首先介紹了選題背景，第二部分簡單的闡述了房地產稅收的重要性，第三部分分析制約我國房地產業稅收征管的因素，第四部分針對制約因素提出了相應的解決措施和建議。通過本文的論述，以期對我國其它地區在房地產稅收征管方面有一定的理論和現實指導意義。

關鍵詞：房地產業；稅收征管；問題；措施

目錄

一、引言........................................................................................................................1

二、房地產業稅收征管的意義....................................................................................1

三、我國房地產業稅收征管存在的問題...................................................................1

（一）房地產業稅收體系不完善.........................................................................1

1．稅收法律法規的立法層次不高................................................................1

2、房地產稅制設置不合理............................................................................1

（二）稅收管理部門監督體系不健全.................................................................2

1．稅務征收管理監管隊伍人員素質有所欠缺............................................2 2．內部監督機制不健全................................................................................2

四、完善我國房地產業稅收征管的對策....................................................................2

（一）構建合理的房地產業稅收體制.................................................................2

1．降低房地產開發稅收征收額度................................................................2 2．降低流通階段房地產稅收征收額度........................................................2

（二）完善納稅管理部門監督管理體系.............................................................2

1．加強法制教育，培養優秀干部和工作人員............................................2 2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監督........................................3

結束語............................................................................................................................4 參考文獻........................................................................................................................5

一、引言

二十世紀九十年代，隨著我國社會主義市場經濟體系的建立，城市化進程逐步加快，受居民住房改革和住房消費的雙重刺激，我國房地產業迎來了迅猛發展的新時期，并且日益在國民經濟發展中占著越來越重要的位置。與此相適應，房地產行業稅收成為社會關注的熱點，人們普遍認為房地產企業偷逃稅情況嚴重。因此，對房地產業的征管日漸成為稅務機關征收管理的重點。以上海為例，2012年，上海稅收總額為7366億元，其中納稅百強的納稅總額占稅收總額的30.9%，在此榜中，曾作為頂梁柱的房地產業占比僅2.4%，可見房地產業對稅收的貢獻在進一步下降。在這種背景下，深入研究房地產業的稅收征管問題，提出改進的對策，提高該業的征管績效，最終實現房地產業的規范、有序和健康發展，具有非常重要的意義。

二、房地產業稅收征管的意義

現階段，隨著房地產市場如火如荼的發展，我國各個地方都正在經歷一場房地產行業投資開發熱潮，并且隨著房地產行業投資的急劇增加，房地產行業的相關稅收也將準年遞增，這些增加的稅收可以為我國社會基礎設施建設、社會保障體系完善、醫療保障體系改革和發展起到積極的推動作用和資金保障。同時，房地產行業作為我國國民經濟發展的重要支撐力量，它的快速、穩定發展必然會帶動我國整體GDP的增長，因此，高度重視并完善房地產稅收征收的管理工作，對我國整體稅收的增長和我國的經濟發展有著非常重要的作用和意義。

三、我國房地產業稅收征管存在的問題

（一）房地產業稅收體系不完善

稅收收入的征管工作并不是孤立存在的，稅收征管效率很大程度上受稅收政策的影響，因此對于房地產業制定科學、合理的稅收政策對房地產稅收征管有重要意義。1．稅收法律法規的立法層次不高

目前，我國只有企業所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法三部法律是涉及房地產稅收的。在法律法規中，涉及房地產稅收的多數都是通過條例或暫行條例等行政法規的形式頒布的，例如，營業稅、房產稅、上地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。由于稅收立法層次不高，法律法規的貫徹落實常常受外界因素的干擾，使政策執行不到位。

2、房地產稅制設置不合理

目前，我國的房地產稅制設置的特點，即：“重流轉和輕保有”。房地產流轉環節涉及的稅種較多，稅收收入占房地產業稅收收入的比重大，而保有環節涉及稅種少，征管薄弱，其稅收收入也很少。并且隨著稅務機關對房地產流轉環節稅收越來越重視，保有環節的稅收更容易被忽視，出現有交易就征稅、沒有交易就不征稅或少征稅的情況，造成房地產稅收的大量流失。

務征收管理監督的各級領導和行政人員在工作中轉變思想觀念，加強道德責任建設，提升為人民服務的意識，進一步減弱官本位思想，對我國現階段部分地區行政人員行政執法執行過程中出現的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強相關的法律法規教育和培訓，能夠讓廣大領導干部和行政人員在地方房地產稅務征收管理監督和具體政策執行過程中始終站在公平、公正、公開的立場考慮問題，這樣才能真正做到為人民服務，為百姓服務，減少因為行政人員地方房地產稅務征收管理監督管理中不足和執法不公平引發的群眾事件。

2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監督

在許多地方行政人員地方房地產稅務征收管理監督和行政執法過程中，會出現執法部門的“暗箱作業”，這種“暗箱操作”的做法，直接看來就是缺乏公開的做法，表現出有一部分行政人員執行干部綜合素質低下，道德責任不足，處理事情態度蠻橫，從根本上就是剝奪了群眾的知情權，違背了行政執法公平、公正、公開的原則，不敢讓工作暴露在人民群眾的監督之下。各種跡象表明，行政人員地方房地產稅務征收管理監督和行政執法的各項工作只有在廣大群眾的監督下進行，才能真正做到有法可依，公正嚴明，群眾的基本利益才能得到根本保障。

參考文獻

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第三篇：我國房地產稅收制度現狀分析與對策

一、我國房地產稅收制度的特征

(一)房地產稅收收入是我國稅收收入的重要組成部分隨著我國房地產業投資的增加，在建面積和銷 面積也大幅增加，涉及房地產業的稅收收入隨之逐年遞增，房地產業稅收日益成為國家稅收收入的重要來源之一。根據國家稅務總局2008 年的統計年鑒，2007年，我國中央稅收收入總額為33547.9 億元，第三產業稅收收入共計12923.9 億元，而房地產稅收為554.2億元，占當年全國稅收總收入的1.7%，占第三產業稅收收入的4.3%。與2004 年的145.3 億元相比，房地產稅收在短短3 年里增加了281.4%；占稅收收入總額的比重由0.84%上升到4.3%，增加了5 倍多； 占第三產業稅收收入的比重由2.8%上升到4.3%。在各行業中其增長速度僅次于金融業。（見表1）2004 年房地產業的稅收為145.3 億元，遠低于金融業的241.7 億元，也低于交通運輸、倉儲及郵政業的147.3 億元。但隨著房地產業的發展，房地產業稅收收入逐年遞增，2005 年就已經超過了交通運輸、倉儲及郵政業，對國家財政的貢獻越來越突出。由于“十五”期間宏觀政策方面經歷了從積極財政政策向穩健財政政策的轉換，稅收宏觀調控目標也從刺激投資消費向協調經濟穩定發展進行了轉變。從2004 年起，稅收調控政策在建立合理的稅收產業結構，實施促進房地產業健康發展等方面發揮了重要作用。如出臺了個人住房銷售征收營業稅、二手房交易繳納個人所得稅等各項政策，加大了對房地產市場投機炒作的調控力度。進入21 世紀后，我國的城市化建設步伐將不斷加快，到2020 年我國的城市化程度計劃達到70%左右，大約有超過9 億的人口將要住在城市。為此,在未來的20 年中，至少要新增住宅1億多套，也即新建100 億平方米以上的住宅。這意味著房地產企業發展空間在今后相當一段時間內是非常巨大的，房地產企業稅收將在國家稅收收入中占重要地位。

(二)房地產稅收是地方政府財政收入的主要來源之一縱觀世界各國，凡實行分稅制的國家，房地產稅收基本上都歸入地方稅收體系，構成地方政府財政收入的主要來源。一般來說，這樣一種稅收格局把地方政府的事權和財權有機地結合起來，形成了一個良性的運行機制。首先，它激發了地方政府征管稅收的積極性；其次，它擴大了地方政府用于基礎設施建設和公用事業投資的規模；再次，地方政府可以根據當地經濟的實際發展水平和發展情況以及政府的財政支出需要，靈活地制定稅收政策，更加有效地刺激當地房地產業的發展，為稅收收入的循環增長創造了條件。

從2004 年到2007 年，房地產稅收占地方政府稅收收入的比重由15.7%增加到19.8%，占第三產業稅收收入比重由24.5%增加到31.0%，遠遠高于其他三個產業所占比重，是地方政府財政收入的主要來源。另一方面，從增長率來看，房地產稅收2004 到2007 年年均增長率為34.3%左右，與其他三個產業相比，房地產業稅收收入的年均增長速度遠遠高于其他三個產業。

二、我國房地產稅制存在的不足

(一)立法層次低，稅權劃分不合理

目前，我國涉及的十余個房地產稅種，除了《中華人民共和國個人所得稅法》與《外商投資企業與外國企業所得稅法》為全國人大通過的法律以外，其他都以國務院頒布“暫行條例”的形式出現，缺乏應有的嚴肅性。同時，房地產稅收多為地方稅，中央統得過死，缺乏必要彈性，既不利于調動地方積極性，也不利于分稅制財稅體制的客觀要求。

(二)稅率固定，難以發揮調節功能

稅率直接關系到納稅人的稅收負擔和政府財政收入，是稅制的核心所在。從總體上看，我國房地產稅制的稅率存在著過高與過低并存的結構性問題，即房地產使用占有環節稅率較低，而房地產轉讓、收益所得環節稅率過高。具體到各個稅種來說，從量計征的城鎮土地使用稅、耕地占用稅的單位稅額過低，在抑制土地投機、保護土地資源方面并沒有起到其應有的作用； 從價計征的房產稅稅率也偏低，弱化了其組織財政收入和管理房產的功能作用； 作為特定目的稅的城市維護建設稅的稅率也是偏低的，不能滿足經濟發展和城市化對公共事業及公共設施建設的資金需要； 土地增值稅的稅率是30%－60%，再加上5%的營業稅和33%的企業所得稅，稅負明顯偏高，嚴重阻礙了房地產的流動和房地產市場的發展。另外，所有稅種的稅率標準都還是十幾年前確定的，與物

價水平變化嚴重脫鉤。

(三)征稅環節不合理，重交易輕保有

目前，我國房地產稅制體系中的主要稅種都集中在房地產的交易環節，并且常常是對同一課稅對象數稅并課，稅負很重，而對房地產的保有環節只征少量稅收。特別是個人非營業用房地產一律免征房產稅的規定，進一步加劇了稅負結構的不合理和稅負的畸重畸輕狀況。由于房地產交易環節的稅負重，使房地產擁有者不愿意出售其多余的住房，不利于房地產的合理流動和資源的優化配置。更重要的是，房地產商必然會通過提高房地產銷售價格的方式進行稅負轉嫁，勢必會進一步加劇目前房地產價格過高的局面，阻礙房地產市場的健康有序發展。現行房地產稅制設計的重要初衷之一就是通過強化房地產稅制，抑制過快增長的房地產投資，防止房地產泡沬的產生。但實踐證明，現行 重交易、輕保有的房地產稅制不僅沒有達到預定目的，反而阻礙了房地產市場的發展。

(四)存在著稅基窄、稅種復雜及稅收不公平等弊端

稅基窄主要表現在兩個方面：一是房地產稅不具備完全的財產稅性質，大量的個人所有非營業性用房產被排除在課征范圍以外； 二是有關房地產流轉或經營的稅負過高，導致部分房地產通過隱性市場交易，逃避納稅義務。可見，稅費設計的不合理或稅率倒置，從某種意義上非但不能增加稅費收入，反而會造成絕對額的減少。稅種復雜的結果是一方面讓部分逃稅者有機可趁，另一方面卻又讓部分納稅者有被重復征稅的可能。稅收不公主要指目前我國并存內外兩種不同的稅制，外資的房地產企業稅負水平要遠低于國內企業。

三、我國房地產稅制改革的具體建議

(一)完善房地產稅收法律制度

在我國當前的房地產稅收立法中，有關程序性的法律法規較少，應把程序法定的強化作為重要的價值趨向，這也是反映一個國家法治水平高低的重要標志之一。具體而言，必須進一步完善《稅收征收管理法》，使其成為名副其實的稅收程序法。在此基礎上制定規范的《稅務代理法》、《納稅人權利保護法》、《稅務機關組織法》等，全方位地保障納稅主體權利、監督納稅主體義務的履行并規范征稅主體的行為。

(二)完善房地產稅制體系

1．完善我國土地稅法體系，加強土地資源保護。土地是不可再生資源、稀缺性資源。隨著房地產業的發展，特別是近幾年經濟的高速發展，我國的土地資源存在著既緊張又嚴重浪費的矛盾局面。為了合理而有效地利用有限的土地資源，我們應當進一步完善我國的土地稅法體系，充分利用稅收杠桿的調節作用。建議完善我國現有的耕地占用稅及土地增值稅，并新增土地閑置稅。土地閑置稅的具體設計是： 征稅對象為閑置土地的行為；從量計征，計稅依據是閑置土地的面積；采用地區差別定額稅率，同時考慮土地的閑置年限、未利用程度而區別對待。一般是閑置年限越久，稅率越高；未利用程度越高，稅率越高。

2.規范房地產交易稅收，降低該環節的稅負。在我國的房地產交易過程中，契稅和印花稅有重復征稅的情況，而對房地產的繼承取得和贈與行為卻沒有相應稅種對其課稅。總體來說，房地產交易環節的稅負較重，阻礙了房地產的流通和房地產市場的發展。具體來說，就是要歸并契稅和印花稅，并適時開征遺產稅和贈與稅。

（三）改進稅收征管手段

從稅收機制運行的特點來看，一個完善的稅制不僅要稅種設置合理、稅制內部構造科學、稅負適度，還需要一個合理的征管機制。有效的稅收征管是稅收政策目標得以實現的保證。由此，完善房地產稅制也需要在優化稅制結構的同時建立起與之相配套的稅制實施機制，即完善的稅收征管模式。第一，稅收征管部門要會同土地和房管部門建立和發展專業化的房地產定價和評估機構，并建立與稅收征管有關的信息數據庫。第二，財政、稅收部門要加強與土地開發規劃部門、房產和土地管理部門等 相關部門的聯系與協作，建立高效、準確的房地產信息系統，從而加強對房地產稅源的監控，減少稅收流失。第三，利用現代化網絡資源和電子商務手段開發“房地產網上辦稅”操作平臺，在其上廣泛開展稅務登記、納稅申報、網上審批以及稅收繳納等業務。不僅可以大大降低納稅人和稅收征管部門

雙方的成本，而且還可以及時發現并制止偷稅、漏稅行為的發生。（作者單位:1.四川天一學院； 2.西南石油大學）

第四篇：我國現行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環保3方面分析了我國現行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經歷了數次改革，但隨著社會政治經濟的不斷發展，我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經過多次稅制改革，我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系，且現行稅制已經實現了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據統計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產業稅負不公平，與我國經濟發展狀況不相適應。現階段，我國正處于產業結構升級的進程中，在國民經濟發展的結構變化中，第一產業和第二產業的比重下降，第三產業的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現階段的稅收征管環境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權，而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的，很難說我國已經進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環保設計的缺陷

我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業為了降低企業的經營成本，千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業，大量小型企業和非企業污染主體，由于涉及面廣，監控難度大，缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督。

目前資源收費政策著眼于微觀環境，征收主體偏重于國有大中型企業；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。

環境稅發展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停征收）和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”這一戰略構想。將這一戰略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第五篇：對我國保險稅收制度的思考

[摘 要]我國現行的保險稅制存在著整體稅負偏高、不利于創造平等競爭的市場環境、影響總準備金的積累及稅負不公等問題。為此，建議降低保險業的稅負水平、取消對外資保險企業的優惠政策、改革現行營業稅統一稅率的做法，實行分險納稅，以充分體現國家的政策導向。

[關鍵詞]保險稅制；整體稅負；總準備金

保險作為社會穩定器，是國民經濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯。一方面，保險擔負著經濟補償職能，可以彌補各種自然災害和意外事故造成的經濟損失，幫助受損企業及時恢復生產，減少財政支出，有利于財政穩定。另一方面，稅收政策作為國家調節經濟的杠桿，能直接影響保險業的發展。例如國家對保險業實行低稅收政策，可以促進保險業的發展，反之，則會抑制保險業的發展。因此，適當的稅收政策有利于保險業的健康發展，而保險業的健康發展又可以保證稅收收入的穩定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業的發展。

一、我國保險稅制現狀

（一）內資保險企業的稅收狀況

我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據現行稅法，國家對保險業主要在兩個環節征稅。

1.營業環節的稅金。主要是營業稅、城市維護建設稅和教育費附加，以及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業稅以實收保費為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險的儲蓄性業務、家庭財產兩全保險及農業保險免征營業稅，出口信用保險業務不作為境內提供的保險，為非應稅勞務，不征營業稅；城市維護建設稅以營業稅的5/8為稅基，城市、縣城和農村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費附加以營業稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對財產保險合同按保費收入的1‰貼花，對農牧業保險合同免征印花稅。

2.利潤環節的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險為33％；從1997年初，內資企業所得稅稅率統一為33％，對壽險業務免征所得稅。

（二）外資保險企業的優惠政策

1.我國稅法規定，營運資金超過1 000萬美元，經營期在10年以上的外資保險公司經營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優惠政策。

2.外資保險企業可享受再投資退稅的優惠。外資保險企業將從企業取得的利潤直接再投資于本企業，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

3.外資保險企業免交附加于營業稅的城市維護建設稅和教育費附加。

此外，外資保險企業繳納所得稅時在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業務招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產折舊等方面的規定都比較寬松。

二、現行保險稅制的弊端

（一）整體稅負偏高

由于我國實行以流轉稅為主體的稅制模式，所以保險企業稅賦中的營業稅占絕大部分。從1997年初，營業稅稅率由5％提高到8％，加重了保險企業的負擔。首先，從國內各行業來看，交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業的稅率為3％，服務業、轉讓無形資產、國家資產的稅率為5％，娛樂業執行5％～20％的幅度稅率，金融保險業的稅率為8％。比較起來看，保險業的稅率較高。其次，與同樣執行8％稅率的金融業相比，保險業的稅收負擔也超過了金融業。因為金融業以利息收入作為稅基，而保險企業以保費收入作為稅基，但保險企業收取的保險費并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負債，最終將以賠款的形式陸續返還給投保人。這與金融業以存貸利差為計稅依據是不同的，所以，保險業實際稅負比金融業高。最后，從國際范圍來看，我國保險業稅負水平也偏高。在許多市場經濟國家，政府對保險業往往執行較其他行業輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業實行免稅的優惠政策；泰國的營業稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數國家的營業稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策。可見，我國保險業的營業稅稅率是較高的。[!--empirenews.page--] 保險業的高稅負，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業的償付能力和自我發展的能力，更不利于保險企業經營的穩定。

（二）不利于公平競爭環境的營造

稅收在市場經濟中的重要作用之一就是公平稅負，創造平等競爭的市場環境。面對競爭，一方面，為了保護中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進行限制的措施，對市場準入規定了若干條件。雖然我國可以發展中國家的身份享受一定的優惠條款，但是隨著加入WTO談判的進一步推進，這些優惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業的限制性政策來保護民族保險業。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據《保險法》的規定，中資保險公司不得向企業投資，而外資保險機構可投資股票、房地產、購買企業債券及發放貸款，在資金運用上占盡優勢。在對外資保險企業的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續實施向外資保險企業傾斜的稅收政策，必然損害內外資保險企業的公平競爭，妨礙中資保險企業的正常發展。

（三）影響總準備金的積累

保險公司的各種準備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費收入中提取的準備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準備金。總準備金是保險公司為應付較長期內可能發生的巨災風險，如洪水、地震等可能造成的巨大經濟損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準備金是保險公司償付能力的重要構成要素之一，總準備金積累得越多，其信譽越高，參與競爭的實力就越強。按照我國現行的做法，總準備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險公司由于要負擔較高的稅負，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至會影響保險公司的償付能力。

（四）導致稅負不公平

首先，是稅基不同造成的稅負不公平。中外資保險企業繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業務招待費等方面的規定大不相同。如內資保險公司規定職工工資的抵扣標準是人均月收入不得超過550元；而外資保險公司則無此規定，職工工資可據實從成本中列支。內資保險公司提取壞帳準備金的比例為年末應收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準備金為年初放款余額的1％；而外資保險公司則按年末放款余額或應收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準備金。內資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險公司則無此規定。總的來說，對外資企業稅收條件比較寬松，而對內資企業則比較苛刻，這就形成了實際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統一。中資保險公司所得稅稅率為33％。而外資保險企業所得稅稅率為15％。另外，對外資保險企業不征收城市建設維護稅和教育費附加。同業不同稅，造成稅負不公平。

三、我國保險稅制改革的具體措施[!--empirenews.page--]

（一）降低保險業的稅負水平

保險業是經營風險的特殊行業，不同于一般的金融企業，稅收政策應當為保險業的發展提供一個寬松的環境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業同其他行業區別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發展。考慮到保險行業維系著社會穩定并面臨著市場準入的威脅，以及國際保險業的平均稅負水平，把我國保險業的綜合稅率降低到30％左右，以體現國家對保險業的扶持，進而促進保險業的發展。

首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應適當降低。其次，如前所述，營業稅稅率不僅與其他行業相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據不同種類的合同，規定不同的稅率。

（二）取消外資保險企業的優惠政策

外國保險公司投資于中國，主要是看準其潛力巨大、發展滯后的保險市場，而非經營成本的低廉，帶有明顯的市場導向型特點。可見，外國保險公司到我國投資并不是針對我國對外資保險業的稅收優惠政策。根據國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會放棄對我國保險市場的投資。因此，有必要取消對外資保險公司的優惠政策。

首先，統一所得稅稅率，取消外資保險企業15％的優惠稅率，統一按33％的稅率征收。一是可以增加財政收入，二是給內資企業一個公平競爭的稅收環境。其次，統一稅種，內外資公司征收相同的稅種，對外資保險公司開征城市維護建設稅。城市維護建設稅是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源而采取的一項稅收措施，為開發建設新興城市，擴展、改造舊城市，發展城市公用事業以及維護公共設施等提供資金來源。根據權利與義務相一致的原則，應該對受益者課稅。最后，統一內外資保險企業所得稅的計算方法，主要是扣除標準要統一。計稅工資、壞帳提取比例、業務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準都要統一。

（三）改革現行營業稅統一稅率的做法，分險納稅，充分體現國家的政策導向

世界上多數國家營業稅分險種規定稅率，如荷蘭根據險種不同，營業稅稅率也不同。而我國保險業營業稅與其他金融業統一適用8％的稅率，不能體現國家對各險種的政策導向。我們不妨借鑒國外的做法，分險納稅，實行差別稅率，建議對一些政策性、非盈利性的險種應減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率，如3％；對賠付率低，利潤相對豐厚的險種適用較高稅率，如5％，以充分體現國家的政策導向。