第一篇：我國現行的稅收制度與立法的探究（范文模版）

浙江工業大學經貿管理學院財政學課程論文

我國現行的稅收制度與立法的探究

財務管理0901吳思聰 200907760129

摘要：本文分析了我國稅收立法制度的現狀及存在的主要問題，并結合所發現的問題提出了并提出了完善我國稅收立法體制、改善稅收法制環境的主要對策。

關鍵詞：稅收立法制度稅收立法體系立法法

在稅收發展歷史過程的早期，“納稅”似乎是每個自然人與身俱來的義務，而“征稅”似乎也成為任何一個國家順利成章的權利；本杰明·富蘭克林的一句名言：“在這個世界上，只有死亡和納稅是不可避免的。”充分的說明了這一點。但是這種合理性隨著社會契約理論的形成與發展，漸漸受到質疑與挑戰，英國思想家霍布斯（Thomas Hobbes）認為，國家起源于“一大群人相互訂立信約”，“按約建立”的“政治國家”的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權；如果沒有政府或類似的權威機構，人類將陷入可怕的無政府、無秩序的“利維坦”，為了結束這種情況，全體公民只有而且必須出讓自己的部分權利與自由以組成政府；在18世紀，法國啟蒙思想家孟德斯鳩（Montesquieu）在其代表作《論法的精神》中也作了相似的論述，“國家的收入是每個公民所付出的自己財產的一部分，以確保他所剩余財產的安全或快樂的享用這些財產”而社會契約理論的集大成者盧梭（Rousseau）則認為，社會契約所需要解決的根本問題就是“要尋找一種結合的形式，使它能以全部共同的力量來維護和保障每個結合者的人身和財富”。

因此，從古典自然法學家們的觀點看，國家是處于自然狀態的人們向社會狀態過渡時所締結的契約的產物；人們向國家納稅其目的是為了能夠更好地享有他的其他的自然權利以及在其自然權利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；而國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足上述人們對國家的要求。無論如何，納稅和征稅二者在時間上的邏輯關系都應當是人民先同意納稅并對此授權，然后國家才征稅；國家征稅的意志以人民同意納稅的意志為前提，所以，人民之所以納稅，無非是為了使國家得以具備提供“公共服務”或“公共需要”的能力；國家征稅，也正是為了滿足其創造者——作為締約主體的人民對公共服務的需要。

而19世紀末以來至20世紀中葉，資本主義國家所形成的公共需要論與交換說則認為，由于公共服務的消費所具有的非競爭性和非排他性的特征，決定其無法像私人物品一樣由“私人部門”生產并通過

市場機制來調節其供求關系，而只能由集體的代表——國家和政府來承擔公共服務的費用支出者或公共需要的滿足者的責任，國家和政府也就只能通過建立稅收制度來籌措滿足公共需要的生產資金，尋求財政支持。稅收的必要性由此體現：它是用來保障公民自由與權利的成本，也可視為公民購買公共服務的價格。正如美國大法官霍爾姆斯所言：“稅是文明的對價”。

從西方國家的經驗看，憲政體制形成的歷史，就是爭奪征稅權的歷史。從威尼斯城市國家開始，到荷蘭共和國的獨立，以及英國幾代皇室的興亡，都是王室財政困難有求于民，而逐漸形成了民主政治。在英國，國王與貴族、平民的斗爭與妥協最終形成了“未經議會同意國王不得征稅”的規則；美國獨立戰爭起源于一場抗稅運動，其《獨立宣言》列舉了英國國王的罪行之一就是“未經我們同意就向我們強行征稅”；法國大革命中公布的《人權與公民權利宣言》也清楚地規定了公民對稅賦有決定權。歐美國家的這一系列歷史事件，為所有憲政法治國家的征稅權譜寫了一條根本原則：征稅是議會絕對保留的權力，公民無代表權不納稅，征稅必須征得公民的同意并制定法律。這就是“稅收法定原則”，這是稅法的最高原則，其與刑法中的“罪刑法定原則”一同被視為現代法治社會的兩大樞紐。征稅權是國家的核心權力，公民通過選舉代表組成議會，由議會公開討論并制定稅法，為公共產品定價。公民的參與和決策是國家征稅權的合法性來源，因此，現代法治國家的憲法都規定了征稅是議會獨享的權力，稅收必須由議會立法開征，政府部門不管其級別有多高，都無權開征稅收，稅法一旦被議會通過，政府部門只能按照議會決定的稅率與程序收稅。

馬克思主義認為，國家起源于階級斗爭，是階級矛盾不可調和的產物，是階級統治、階級專政的工具。而稅收則是國家憑借其政治權力對社會產品進行再分配的形式，是為實現政治職能強制無償的對社會產品的再分配，故這種理論的強制性和政治性過于濃厚；綜合上述觀點，我們認為：稅收是人民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務需求能力的一項活動。據此，我們也可把稅法定義為調整在稅收活動過程中國家、征稅機關和納稅主體各方主體之間產生的稅收關系的法律規范的總稱。

也正是因為稅收如此的性質與特點，所以國家就必須制定相應的法律法規（包括法律，稅收行政法規，稅收行政規章，稅收地方性法規）來調整各主體在稅收活動中的關系。“若任何人憑著自己的權勢，主張有權向人民征課賦稅而無需取得人民的同意，那么他就侵犯了人民的私有財產，破壞了政府的目的。”

我國現行稅收立法體系為憲法、法律、行政法規、地方性法規與規章四個位階。憲法中與稅收有關的內容主要是第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，這種規定過于空泛，比較世界各國的憲法發現，許多國家的憲法都對有關稅收的基本問題都要做出詳細的規定。迄今為止，我國由全國人民代表大會及其常委會通過的稅收法律共有三部：《企業所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》。我國的稅法立法目前多以全國人大授權國務院制定相關條例、暫行條例的形式頒布，然后財政部、國家稅務總局再根據國務院授權制定實施細則，各省、市、自治區再根據財政部的授權頒布補充規定，這就造成了此類涉稅的條例、暫行條例目前有30余部之多，部門規章和地方性法規90多個，其他由中央部委與省級部門發出的成千上萬，更低層級政府制定的罰款和收費文件則更是數不勝數的不合理現象。

但隨著2000年3月九屆全國人大第三次會議審議通過《中華人民共和國立法法》（下稱：《立法法》），并于2000年7月1日起正式實施，我國現行的稅收法律體系暴露出許多與《立法法》不相適應之處。《立法法》所指之“法”包括法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例。具體到稅收法律領域，應該由稅收法律，稅收行政法規，地方性法規，自治條例和單行條例等內容構成。根據《立法法》第八條、第九條的規定，“法律”是由全國人民代表大會或全國人民代表大會常務委員會制定的，其內容中包括“非國有財產的征收”和“稅收的基本制度”，并且這兩項內容“只能制定法律”。這表明稅收制度應該主要以稅收法律形式出臺，而行政法規、地方性法規、自治條例或單行條例等是對稅收法律的進一步細化和解釋說明，而更重要的是稅收法律立法屬于最高權力機關的立法保留事項，其立法權限屬于全國人大及其常委會，既不能被推卸，也不能被轉讓。法律保留原則意味著有些事項(包括稅收、人身自由等)只能由立法者“親自”立法決定。除了維護議會的立法功能之外，該原則還有督促立法者行使憲法規定的職權，不得任意以授權立法的方式逃避自己的立法責任，否則就是對公民的不負責，有違憲政精義。但我國現行的稅收法律體系中，除了個人所得稅和企業所得稅以外的其他稅種，均是由全國人大授權國務院制定條例或暫行條例加以實施的。國務院能根據自己行政目的的需要不斷開征新稅，而民眾卻無抗辯之權，而其能制定相關稅收行政法規的依據，源自于1984年由全國人大常委會做出的《關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》和1985年全國人大通過的《關于授權國務院在經濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規定或者條例的決定》這兩項授權。對此兩項授權觀察發現，其雖然不符合《立法法》對授權立法的規定，但《立法法》于2000年7月1日開始生效，而授權立法的時間早于《立法法》，國務院的稅收立法權在體制上不存在問題。盡管如此，從最基本的法理原則來看，這種授權立法本身還是存在重大缺陷，該授權缺乏說明授權的理由和依據，也沒有明確授權的事項范圍，也沒有明確授權的時間，沒有遵循“一事一權”原則，其授權范圍模糊不清，極為寬泛，只籠統說了授權范圍是“改革工商稅制”與“經濟體制改革和對外開放方面的問題”。試想，有哪幾個事項不屬于“經濟體制改革和對外開放方面的問題”，明顯屬于典型的“空白”授權行為。在這種以稅收行政法規為主，以稅收法律為輔的稅收立法體系中，行政機關既是立法者，又是執法者，難

免會出于自身利益的考慮而不合理地擴大其征稅權利而加重納稅人負擔，從而沖擊立法民主原則，降低了稅法立法的級次，影響稅法的公正性、科學性及權威性。

目前的一個熱點事件：從2011年1月28日起，上海、重慶開征房產稅，上海稅率0.4%—0.6%，重慶稅率為0.5%-1.2%，這是地方政府首次立法收稅，但值得注意這個舉動是缺乏法律依據，是一個違反法治的開例。因為這有悖于《立法法》的原則與規定，也與《稅收征收管理法》中“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。”的規定相抵觸。上海、重慶兩地開征的依據是“國務院的會議精神”，缺乏法律依據的支撐。根據《上海市開展對部分個人住房征收房產稅試點的暫行辦法》顯示：“根據國務院第136次常務會議有關精神，市政府決定開展對部分個人住房征收房產稅試點。現結合本市實際，制定本暫行辦法。”而《重慶市人民政府關于進行對部分個人住房征收房產稅改革試點的暫行辦法》則規定“根據國務院第136次常務會議有關精神，重慶市人民政府決定在部分區域進行對部分個人住房征收房產稅改革試點。現結合我市實際情況，制定本暫行辦法。”根據《立法法》，地方政府的規章，是根據其上位法，即法律、行政法規、地方性法規來制定的，而國務院“會議精神”顯然不屬其例，故不能成為其開征房產稅的依據。與此同時，《房產稅暫行條例》也不是房產稅開征的法律依據。因為根據《房產稅暫行條例》規定，征稅對象是生產性經營房產，對非經營性房產免稅，而本次開征的房產稅恰恰是非經營性的個人住房。《房產稅暫行條例》第五條規定：“下列房產免納房產稅：

一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；

二、由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；

四、個人所有非營業用的房產；

五、經財政部批準免稅的其他房產。”由此看出，個人所有非營業用的房產是《暫行條例》予以免征的房產，而僅僅依據國務院常務會議精神，而非法律修改程序，就擅自擴大征稅范圍，是對公民私有財產的一種侵犯。而且，《房產稅暫行條例》是1986年國務院頒布實施的，而《稅收征管法》是2005年施行的，對于征稅應該根據《稅收征管法》進行。另外，根據《立法法》規定“被授權機關不得將該項權力轉授給其他機關”，國務院取得的稅收立法權也不應轉授給地方政府。從上述事例，我們就不難發現我國目前稅收立法領域的不規范，甚至可以說是混亂。

但值得慶幸的是《立法法》的頒布為我國稅收立法體系的改革指明了方向，明確了其內部各構成體系的權限與職責。故依據《立法法》的規定，在完善我國稅收立法體系的過程中，應采取以下相應對策:

1.盡快頒布稅收基本法：稅收基本法是對稅法中的共同性問題加以規范，對具體稅法有約束力，是稅法體系中法律地位最高、法律效力最高的稅法，決定著國家全部稅收立法、執法、司法活動。目前世界上一些發達國家已經制定了稅收基本法。我國至今還沒有這樣的稅收法律，有關稅收立法權限、立法程序等方面的內容散見于各單行法律法規中。根據我國社會經濟龐大、國情復雜的特點，同時考慮到憲

法對稅收的規定過于簡單，而單行稅法又較多的實際情況，制定稅收基本法是非常迫切，非常必要的。通過頒布稅收基本法，有助于杜絕稅收立法的隨意性，增強稅收法律的權威性和穩定性；有助于加強各稅收法規之間的統一性和協調性：有助于提高稅收法律規范的地位，增強其可操作性。

2.逐步建立以稅收法律為主、行政法規為輔的科學統一的稅收立法體制。首先，全國人大及其常委會應當切實履行立法職責，盡快制定有關稅收問題的基本法律。對授權立法的行為采取更加謹慎的態度，盡可能減少授權立法，提高稅收法律規范的整體效力等級。同時對授權立法的事項，經過實踐檢驗，證明制定法律條件成熟的，全國人大及其常委會要及時地把行政法規上升為法律； 在法律制定后，應終止相應立法事項的授權。其次，《立法法》第五十六條規定，行政法規“ 經過實踐檢驗，制定法律的條件成熟時，國務院應當及時提請全國人民代表大會及其常務委員會制定法律”，國務院應嚴格遵守這一規定，以盡可能地減少行政法規、規章的數量。第三、各有權機關在制定各自權限范圍內的稅收法規時，要根據《立法法》的要求合理安排稅收法律體系的內部結構，注重立法技術，明確立法依據、實施日期等等。第四，全國人大及其常委會應全面清理、審查、修訂稅收法律法規，使其于我國的經濟建設與社會發展相適應。

3.合理劃分稅收立法權限。合理劃分立法機關與行政機關的稅收立法權限。依據《立法法》，全國人大及其常委會應當成為我國稅收立法體系的主體。全國人大對國務院授權必須遵循“ 負責任和謹慎授權” 原則，授權的內容必須明確，語言不得模棱兩可，避免因語言含糊而發生行政立法權擴張的現象。全國人大及其常委會還要對被授權的行政機關的授權立法程序進行全程監督。此外，必須規定國務院不得將全國人大授予的立法權再轉授予財政部和國家稅務總局。此外，憲法作為國家的根本大法，必須對國家立法權、行政立法權、地方立法權和授權立法權等不同種類的稅收立法權做出明確的補充，規定它們分別應該由何種級別、何種性質的國家機關擁有，而且對上述性質的立法權的內容、范圍必須予以詳細規定。

參考文獻：

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第二篇：我國現行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環保3方面分析了我國現行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經歷了數次改革，但隨著社會政治經濟的不斷發展，我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經過多次稅制改革，我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系，且現行稅制已經實現了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據統計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產業稅負不公平，與我國經濟發展狀況不相適應。現階段，我國正處于產業結構升級的進程中，在國民經濟發展的結構變化中，第一產業和第二產業的比重下降，第三產業的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現階段的稅收征管環境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權，而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的，很難說我國已經進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環保設計的缺陷

我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業為了降低企業的經營成本，千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業，大量小型企業和非企業污染主體，由于涉及面廣，監控難度大，缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督。

目前資源收費政策著眼于微觀環境，征收主體偏重于國有大中型企業；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。

環境稅發展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停征收）和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”這一戰略構想。將這一戰略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第三篇：現行稅收制度與地稅征管范圍

現行稅收制度與地稅征管范圍

目前，我國共有增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關稅、船舶噸稅等18個稅種。其中，關稅和船舶噸稅由海關部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅也由海關部門代征。其他16個稅種由稅務部門負責征收。地稅部門負責營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等稅的征收和管理。

稅收征收管理是稅務管理的重要組成部分，是指國家稅務征收機關依據稅法、征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。稅收征收管理的一般程序包括稅務登記、賬簿和憑證管理、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等環節。為加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，調整征納關系以及改善稅收征管環境，我國制定并頒發了《中華人民共和國稅收征收管理法》。

從1993年稅收征管法頒布15年來，稅收在社會經濟生活中的重要性日益顯現，稅收收入規模增長超過了10倍。與此同時，中國稅收征管法律制度建設不斷完善，稅收執法環境不斷改善，稅收征納關系越來越和諧、規范，稅收的職能作用得到越來越充分的發揮。

為適應深化改革、擴大開放和社會主義市場經濟體制不斷發展的需要，2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議對《稅收征管法》進行了第二次修訂，對稅務機關和納稅人在各環節的權利、義務進行了新的規范，更全面明確了征納雙方不履行義務的行政或法律責任，新的《稅收征管法》于2001年5月1日起開始施行。

經過多年的完善和規范，天津市地方稅務局于2009年明確了天津地區稅收征管的稅務登記、發票管理、認定和證明管理、稅收優惠管理、申報征收和納稅擔保申請等六部分共計86項涉稅事項，規范了申請要素和辦稅流程，并全部納入津稅系統和稅管員平臺等稅務征收管理信息系統執行電子流程，在有效加強稅務信息化建設的同時，嚴格規范了稅務人員的執法行為。東麗地稅同時出臺稅務人員管理辦法和督辦制度，明確稅務人員職責，規范涉稅事項各環節操作，嚴格稅務執法行為，有效加強稅收征管。

第四篇：我國現行立法體制的權限劃分制度和結構

我國現行立法體制的權限劃分制度和結構

立法體制，是指按照憲法和法律的規定，國家機關立法權限劃分的情形和狀態，是關于立法權、立法權運行的立法權載體諸方面的體系和制度所構成的有機整體。其核心是有關立法權限的體系和制度。

我國現行立法體制，就是我國憲法和法律規定的立法體制，根據各級各類國家立法機關的權限，可以作如下分類：

一、中央一級

（一）最高國家權力機關及其常設機關

全國人民代表大會修改憲法，制定和修改刑事、民事、國家機構的其他的基本法律。全國人民代表大會常務委員會解釋憲法，制定和修改除應當由全國人民代表大會制定的法律以外的其他法律；在全國人民代表大會閉會期間，對全國人民代表大會制定的法律進行部分補充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸。

（二）最高國家行政機關及其所屬機關

國務院根據憲法和法律，規定行政措施，制定行政法規，發布決定和命令；向全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務委員會提出法律議案；各部、各委員會根據法律和國務院的行政法規、決定、命令，在本部門的權限內，發布命令、指示和規章。

二、地方一級

（一）地方各級權力機關及其常設機關

地方各級人民代表大會在本行政區域內，依照法律規定的權限，通過和發布決議，省、直轄市的人民代表大會和它們的常務委員會，在不同憲法、法律、行政法規相抵觸的前提下，可以制定地方性法規，報全國人民代表大會備案。省、自治區的人民政府所在地的市和經國務院批準的較大的市的人民代表大會在特定條件下也可以制定地方性法規。

民族自治地方的人民代表大會有權依照當地民族的政治、經濟和文化特點，制定自治條例和單行條例。自治區的自治條例和單行條例，報全國人民代表大會常務委員會批準后生效。自治州、自治縣的自治條例和單行條例，報省或自治區人民代表大會常務委員會批準后生效，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

（二）地方各級行政機關

縣級以上地方各級人民政府依照法律規定的權限在本行政區內發布決定和命令。省、自治區、直轄市以及省、自治區人民政府所在地的市和經國務院批準的較大的市的人民政府，可以依照法律和行政法規。規定規章。縣級以上人民政府的下屬部門可以發布命令和指示。上述決議、決定、命令和指示，凡是具有規范性內容者，就是規范性法律文件。

三、我國立法體制的特征

上述我國立法體制，一般認為是一元多層次的立法體制，就是在以憲法為基礎的統一的一元化的基礎上，有中央和地方兩個大的層次，在每一個層次的權力機關、行政機關內部還有不同層次的機關制定不同效力的法律、法規或規章。也有學者把我國現行立法體制表述為；中央統一領導和一定程度分權的、多級并存、多類結合的立法權限劃分體制。最高國家權力機關及其常設機關統一領導，國務院行使相當大的權力，地方行使一定權力，是其突出的特征。其中：

（一）實行中央統一領導和一定程度分權

一是指最重要的國家立法權屬于中央并在整個立法體制中處于領導地位。國家立法權只能由全國人大及其常委會行使，地方和其他任何方面都沒有這個權。行政法規、地方性法規均不得與憲法、法律相抵觸。二是指國家整個立法權，由中央和地方多方面的主體行使。

（二）多級（多層次）并存 即全國人大及其常委會制定國家法律，國務院及其所屬部委分別制定行政法規和部門規章，一般地方制定地方性法規，在立法上以及在它們所立的規范性法文件的效力上有級別之差，這些不同級別的立法和規范性法文件并存于現行中國立法體制中。

（三）多類結合

即上述立法及其所產生的規范性法文件，同民族自治地方的立法及其所制定的自治法規，以及經濟特區和香港特別行政區的立法及其所制定的規范性文件的多類結合。

全國人大制定和修改憲法。

全國人大制定和修改國家的基本法律，像刑法、刑訴法、民法通則、行政訴訟法等等，人大常委會行使人大閉會期間的權利。

國務院制定行政法規。

國務院各部位和直屬的行政單位制定規章制度。

各省級政府人大和常委會制定地方法規。

自治區、自治州、自治縣有權制定自治條例和單行條例。

特別行政區有自己獨立的立法權。

第五篇：我國房地產稅收制度現狀分析與對策

我國房地產稅收制度現狀分析與對策

摘要

在房地產行業迅速發展的背景下，稅收作為國家宏觀調控的重要手段，起著保障政府財政收入的作用。但是在具體的房地產稅收征管方面，還存在一定的問題。基于此，本文首先介紹了選題背景，第二部分簡單的闡述了房地產稅收的重要性，第三部分分析制約我國房地產業稅收征管的因素，第四部分針對制約因素提出了相應的解決措施和建議。通過本文的論述，以期對我國其它地區在房地產稅收征管方面有一定的理論和現實指導意義。

關鍵詞：房地產業；稅收征管；問題；措施

目錄

一、引言........................................................................................................................1

二、房地產業稅收征管的意義....................................................................................1

三、我國房地產業稅收征管存在的問題...................................................................1

（一）房地產業稅收體系不完善.........................................................................1

1．稅收法律法規的立法層次不高................................................................1

2、房地產稅制設置不合理............................................................................1

（二）稅收管理部門監督體系不健全.................................................................2

1．稅務征收管理監管隊伍人員素質有所欠缺............................................2 2．內部監督機制不健全................................................................................2

四、完善我國房地產業稅收征管的對策....................................................................2

（一）構建合理的房地產業稅收體制.................................................................2

1．降低房地產開發稅收征收額度................................................................2 2．降低流通階段房地產稅收征收額度........................................................2

（二）完善納稅管理部門監督管理體系.............................................................2

1．加強法制教育，培養優秀干部和工作人員............................................2 2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監督........................................3

結束語............................................................................................................................4 參考文獻........................................................................................................................5

一、引言

二十世紀九十年代，隨著我國社會主義市場經濟體系的建立，城市化進程逐步加快，受居民住房改革和住房消費的雙重刺激，我國房地產業迎來了迅猛發展的新時期，并且日益在國民經濟發展中占著越來越重要的位置。與此相適應，房地產行業稅收成為社會關注的熱點，人們普遍認為房地產企業偷逃稅情況嚴重。因此，對房地產業的征管日漸成為稅務機關征收管理的重點。以上海為例，2012年，上海稅收總額為7366億元，其中納稅百強的納稅總額占稅收總額的30.9%，在此榜中，曾作為頂梁柱的房地產業占比僅2.4%，可見房地產業對稅收的貢獻在進一步下降。在這種背景下，深入研究房地產業的稅收征管問題，提出改進的對策，提高該業的征管績效，最終實現房地產業的規范、有序和健康發展，具有非常重要的意義。

二、房地產業稅收征管的意義

現階段，隨著房地產市場如火如荼的發展，我國各個地方都正在經歷一場房地產行業投資開發熱潮，并且隨著房地產行業投資的急劇增加，房地產行業的相關稅收也將準年遞增，這些增加的稅收可以為我國社會基礎設施建設、社會保障體系完善、醫療保障體系改革和發展起到積極的推動作用和資金保障。同時，房地產行業作為我國國民經濟發展的重要支撐力量，它的快速、穩定發展必然會帶動我國整體GDP的增長，因此，高度重視并完善房地產稅收征收的管理工作，對我國整體稅收的增長和我國的經濟發展有著非常重要的作用和意義。

三、我國房地產業稅收征管存在的問題

（一）房地產業稅收體系不完善

稅收收入的征管工作并不是孤立存在的，稅收征管效率很大程度上受稅收政策的影響，因此對于房地產業制定科學、合理的稅收政策對房地產稅收征管有重要意義。1．稅收法律法規的立法層次不高

目前，我國只有企業所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法三部法律是涉及房地產稅收的。在法律法規中，涉及房地產稅收的多數都是通過條例或暫行條例等行政法規的形式頒布的，例如，營業稅、房產稅、上地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。由于稅收立法層次不高，法律法規的貫徹落實常常受外界因素的干擾，使政策執行不到位。

2、房地產稅制設置不合理

目前，我國的房地產稅制設置的特點，即：“重流轉和輕保有”。房地產流轉環節涉及的稅種較多，稅收收入占房地產業稅收收入的比重大，而保有環節涉及稅種少，征管薄弱，其稅收收入也很少。并且隨著稅務機關對房地產流轉環節稅收越來越重視，保有環節的稅收更容易被忽視，出現有交易就征稅、沒有交易就不征稅或少征稅的情況，造成房地產稅收的大量流失。

務征收管理監督的各級領導和行政人員在工作中轉變思想觀念，加強道德責任建設，提升為人民服務的意識，進一步減弱官本位思想，對我國現階段部分地區行政人員行政執法執行過程中出現的的“人治”和“法制”混淆的治理有著非常重要的作用。通過加強相關的法律法規教育和培訓，能夠讓廣大領導干部和行政人員在地方房地產稅務征收管理監督和具體政策執行過程中始終站在公平、公正、公開的立場考慮問題，這樣才能真正做到為人民服務，為百姓服務，減少因為行政人員地方房地產稅務征收管理監督管理中不足和執法不公平引發的群眾事件。

2．政務公開、流程公開，接受人民群眾的監督

在許多地方行政人員地方房地產稅務征收管理監督和行政執法過程中，會出現執法部門的“暗箱作業”，這種“暗箱操作”的做法，直接看來就是缺乏公開的做法，表現出有一部分行政人員執行干部綜合素質低下，道德責任不足，處理事情態度蠻橫，從根本上就是剝奪了群眾的知情權，違背了行政執法公平、公正、公開的原則，不敢讓工作暴露在人民群眾的監督之下。各種跡象表明，行政人員地方房地產稅務征收管理監督和行政執法的各項工作只有在廣大群眾的監督下進行，才能真正做到有法可依，公正嚴明，群眾的基本利益才能得到根本保障。

參考文獻

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