第一篇：IOSCO《加強資本市場防范財務(wù)舞弊報告》研讀

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ＩＯＳＣＯ《加強資本市場防范財務(wù)舞弊報告》研讀

作者：陳秧秧

來源：《財會通訊》2005年第07期

第二篇：財務(wù)舞弊案例分析

姓名：盧定明學(xué)號：200902159院系：動科院班級：動科職309

1《財務(wù)舞弊與防范》

案例一 ：某某縣某某單位，一個現(xiàn)金出納員，在2007年保管其單位現(xiàn)金期間，因其親戚做生意、孩子上學(xué)、買房子、買車，多次從銀行貸款，到其歸還不出，便將保管的公款前后三次借給其親戚歸還銀行貸款，數(shù)額為15萬、20萬、22萬，都在三個月之內(nèi)歸還了，檢察院以該三次挪用系于盈利，構(gòu)成挪用公款罪立案偵查。

防范：公司或單位要建立健全出納制度，對出納會計等崗位設(shè)多人，至少兩人一人分管現(xiàn)金，一人分管票據(jù)。

案例二： 2002年至2008年間，內(nèi)蒙古分局原局長陳慶元指示該局干部通過虛假發(fā)票手段報賬，從單位財內(nèi)套取資金或載留收入，私設(shè)小金庫資金注冊成立11家公司，陳慶元指派內(nèi)蒙古基層干部擔(dān)任公司經(jīng)理，公司成立后其又指示部分經(jīng)理采取假發(fā)票報賬，虛設(shè)人員支出，經(jīng)營收入不入賬等手段在上述公司設(shè)立小金庫15個，后陳慶元在檢查期間自首，判有期徒刑15年。

防范：健全內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，行政權(quán)與財務(wù)權(quán)分開。

案例三：2005年，湖北省武漢市李某因做生意向其親人張某借款1萬元，并向張某開了借條，在2007年當(dāng)李某拿著1萬元現(xiàn)金要歸還張某時，張某卻說借的是11萬元，李某看張某手中的借據(jù)，確實是11萬元，李某奇怪借據(jù)怎么會被改，和結(jié)不成，無奈之下，李某只好將張某告上法庭。。。

防范：在開發(fā)票收據(jù)借據(jù)時，一定要用正規(guī)的票據(jù)，上面的數(shù)字一定要大寫數(shù)字前后不能有空的位，以防止別人任意加大數(shù)額。

案例四： 2003年，小琳種禽公司向燕子科技有限公司要債，由于燕子公司年年虧損，面臨倒閉，沒有能力還債，于是小琳公司會計員李某將這種情況反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，于是公司將該款作為呆賬，2008年燕子公司抓住機遇，經(jīng)營轉(zhuǎn)好，李某得知后拿著借條私下去要債，將150萬元債務(wù)占為己有，之后便離開公司。

防范：公司建立內(nèi)部制度，將作為呆賬的票據(jù)及時銷毀。

案例五 2004年6月，荊州四機廠采購員袁某在采購一批鋼材時，其采購價為6000元每噸，但在向公司報賬時卻說成7000元每噸，從中獲取折扣近5萬元，后被公司發(fā)現(xiàn)。

防范： 采購過程要公開透明采購，人員只負責(zé)采購不負責(zé)付款，建立健全公司采購制度。

第三篇：《復(fù)活》研讀報告

《復(fù)活》研讀報告

閱讀文本介紹：

《復(fù)活》/（俄）列夫·托爾斯特著；安東南風(fēng)譯.上海：上海譯文出版社，2006.8

（譯文名著文庫）

簡介：

小說主人公卡秋莎·瑪絲洛娃本是一個貴族地主家的養(yǎng)女，她被主人的侄子、貴族青年涅赫柳多夫公爵誘奸后遭到遺棄。由此她陷入了苦難的生活，她懷著身孕被主人趕走，四處漂泊，淪為妓女達八年之久。后來她被人誣陷謀財害命而被捕入獄。十年后，涅赫柳多夫以陪審員的身份出庭審理瑪絲洛娃的案件。他認出了被告就是十年前被他遺棄的瑪絲洛娃，他受到了良心的譴責(zé)。為了給自己的靈魂贖罪，他四處奔走為她減刑。當(dāng)所有的努力都無效時，瑪絲洛娃被押送去西伯利亞，涅赫柳多夫與她同行。途中，傳來了皇帝恩準瑪絲洛娃減刑的通知，苦役改為流放。這時的瑪絲洛娃盡管還愛著涅赫柳多夫，但為了他的前途，拒絕了他的求婚，與政治犯西蒙松結(jié)合。這兩個主人公的經(jīng)歷，表現(xiàn)了他們在精神上和道德上的復(fù)活。小說揭露了那些貪贓枉法的官吏，觸及了舊法律的本質(zhì)。

關(guān)于作者：

列夫·尼古拉耶維奇·托爾斯泰(1828-1910)是俄國批判現(xiàn)實主義文學(xué)最偉大的代表，世界文學(xué)史上最偉大的作家之一。1828年9月9日出生于圖拉省克拉皮文縣的亞斯那亞·波利亞納。托爾斯泰家是名門貴族，父親是尼古拉·伊里奇伯爵，母親瑪麗亞·尼古拉耶夫娜是尼古拉·謝·沃爾康斯基公爵的女兒。托爾斯泰自幼接受典型的貴族家庭教育，曾就讀于喀山大學(xué)東方語文學(xué)系，準備當(dāng)外交官。次年又轉(zhuǎn)入法律學(xué)系。他的主要作品有自傳體三部曲《童年》、《少年》、《青年》，中篇小說《一個地主的早晨》、《哥薩克》，長篇小說《戰(zhàn)爭與和平》、《安娜·卡列尼娜》、《復(fù)活》。60年代至70年代創(chuàng)作的長篇巨著《戰(zhàn)爭與和平》和《安娜·卡列尼娜》，使他贏得了崇高的世界聲譽。80年代末創(chuàng)作的《復(fù)活》是作者一生創(chuàng)作和思想探索的總結(jié)。這三部長篇小說把俄國

文學(xué)推向了新的巔峰，也征服了世界。列寧曾經(jīng)給予托爾斯泰以很高的評價，稱他是“俄國革命的鏡子”，“是一個天才的藝術(shù)家，不僅創(chuàng)作了無與倫比的俄國生活的圖畫，而且創(chuàng)作了世界文學(xué)中第一流的作品”。

作家與《復(fù)活》：

《復(fù)活》始寫于一八八九年，完成于一八九九年，前后持續(xù)了十年的時間，真可以用“十年磨一劍”來形容，這充分顯示了作家對這一創(chuàng)作的重視程度。它是托爾斯泰的世界觀轉(zhuǎn)變以后的一部長篇小說，是他思想、宗教倫理和美學(xué)探索的總結(jié)性作品。它是以一個真實的案件為基礎(chǔ)構(gòu)思而成的小說，表現(xiàn)了主人公的“心靈凈化”過程，同時揭露了沙皇專制官僚制度的反人民的本質(zhì)以及教會的丑惡罪行，是最全面、最充分反映托爾斯泰世界觀的終結(jié)作品。小說情節(jié)起伏跌宕，人物刻畫入木三分。以托翁晚年爐火純青的老辣筆法，比其任何其他作品都更為深刻地反映了男性與女性在“靈與肉”之間的痛苦掙扎。這部史詩般的經(jīng)典著作，被譽為“19世紀俄國生活的百科全書”。

國內(nèi)外評價

涅赫柳多夫和卡秋莎·瑪斯洛娃是小說的男女主人公。我們從他們身上可以清楚地看到靈魂復(fù)活的不同軌跡。涅赫柳多夫原先也是一個正直而富有自我犧牲精神的青年，可是在服役期間染上了許多惡習(xí)，成了貪淫好色的極端利己主義者，揮金如土，整天喝酒打牌玩女人。他在一次探望自己姑媽的時候，與婢女卡秋莎·瑪斯洛娃相遇，并且在一個晚上誘奸了她。幾年之后，當(dāng)他在一次旁聽法庭庭審的時候，發(fā)現(xiàn)被誣告犯有殺人罪的妓女正式當(dāng)年被他引誘以致走向墮落的卡秋莎，他感到愧疚，良心受到深深地譴責(zé)。“犯罪的是我，受到懲罰的確是她。”在內(nèi)心深處他一時到自己的那個行為十分“殘酷、卑鄙、下流”，但是，在出席庭審以前的整整十年中，“一塊可怕的布幕以神奇的方式一直遮掩著他的眼睛，使他看不見自己的這一罪行，”現(xiàn)在他終于認清了自己。他決心“清掃”自己的靈魂，并付之行動。涅赫柳多夫開始東奔西忙，企圖打通各方面的關(guān)節(jié)，以減輕卡秋莎的罪名。當(dāng)這一切努力失敗以后，他決定變賣地產(chǎn)，跟隨卡秋莎一起流放，并且同她結(jié)婚。他的這個想法被卡秋莎拒絕。他雖然感到傷心和羞愧，然而流放

途中的所見所聞，可怕的監(jiān)獄更使他痛苦，使他受到心靈的折磨。作為一個宗教徒，他很希望按照圣經(jīng)的戒律去把千百萬受苦難的人們從慘不忍睹的罪惡中拯救出來。小說的最后這樣寫道：“從這天晚上起，涅赫柳多夫開始了一種新的生活。不僅因為他步入了一個新的生活環(huán)境，而且因為他從此以后遭遇的一切，對他來說都具有一種與過去截然不同的意義。”

卡秋莎·瑪斯洛娃是作家在小說中塑造的一個最豐滿最動人的形象，她不僅是一個被傷害與被侮辱者，而且也是一個精神上覺醒，走向新生活的女性。在獄中和政治犯的朝夕相處使她認識到自己是廣大受欺凌的人民中的一個，她決心把自己的命運和這些優(yōu)秀份子聯(lián)系在一起，她漸漸恢復(fù)了自己的人格尊嚴，心靈純潔的本性又在卡秋莎的身上復(fù)活了。當(dāng)涅赫柳多夫第一次到看守所去探望卡秋莎的時候，她竟然認不出站在自己面前的是她曾經(jīng)深愛過的人。涅赫柳多夫的出現(xiàn)，非但沒有使她感到驚喜和快樂，反而使她再次陷入更加痛苦的回憶。“現(xiàn)在面前這位穿著潔凈、胡子上灑過香水、保養(yǎng)得很好的先生，對她來說已不是她曾經(jīng)愛過的涅赫柳多夫，而只是在需要的時候享用一下像她這樣的女人的身體的那種人之中的一個??”當(dāng)涅赫柳多夫再三向她表白，他這樣做是為了改正錯誤，贖自己罪孽的時候，卡秋莎對他說：“你離我遠點。我是苦役犯，你是公爵，你沒有必要來這里。你想利用我來拯救你自己！我討厭你，討厭你這副眼鏡，討厭你這張骯臟丑惡的臉。你走，你走！”卡秋莎把多年來積壓在心里的仇恨都發(fā)泄出來了。

然而，涅赫柳多夫確實是真心實意的。他的一次次表白，一件件實際行動，終于感動了卡秋莎，使她又產(chǎn)生了愛意，使她逐漸從頹廢和絕望中醒悟過來。但是，卡秋莎對涅赫柳多夫的感情，自始自終都是在愛恨交加的矛盾中徘徊著，斗爭著。當(dāng)涅赫柳多夫提出要娶她為妻時，她雖然感到高興，但當(dāng)她坐下來冷靜思考以后，只能關(guān)于意識到涅赫柳多夫原先對她有過的愛情之火早已熄滅，出自憐憫的和失去愛情的婚姻是不會帶來真正的幸福，而只會給她帶來新的不幸。她終于選擇了政治犯西蒙松做自己的終身伴侶。

卡秋莎·瑪斯洛娃真正的精神復(fù)活是從和政治犯接近開始的。托爾斯泰用濃重的筆墨刻畫了一大批以西蒙松為代表的政治犯。這些被卡秋莎成為“優(yōu)秀的人們”和貴族青年涅赫柳多夫迥然不同。他們中有的人徹底背叛了自己的階級，和

最底層的平民百姓站在一起，為了他們的利益寧愿坐牢，被流放，甚至犧牲自己的生命。卡秋莎和這些革命者生活在一起，感到從未有過的心情舒暢，仿佛跨進了一個嶄新的世界。當(dāng)涅赫柳多夫到火車站送別她的時候，他見到的已經(jīng)不是往日的那個精神萎靡、愁眉不展的卡秋莎，而是一個性格開朗、樂觀向上的卡秋莎，“汗水涔涔，紅彤彤的臉蛋上綻開了爽朗的笑??”

涅赫柳多夫和卡秋莎在經(jīng)歷了這一段人生磨練之后，終于開始了精神上的“復(fù)活”。不過，與貴族社會有著千絲萬縷聯(lián)系的涅赫柳多夫注定不可能成為本階級的徹底背叛者，他的“精神復(fù)活”中充滿著宗教元素。他打算用信奉的基督教教義繼續(xù)凈化自己的靈魂，感化周圍的人，去改造沙皇專制制度。作家在小說中的最后一句話中向讀者宣示了自己的疑慮：“至于他生活的新旅程將會怎么結(jié)束，那只有等到將來才會知道。”

雖然小說《復(fù)活》以男女主人公的愛恨情仇為主線來展示情節(jié)，但是我們不恩能夠夠把它看成是一則講述男女私情的故事，正像我們不能把曹雪芹的《紅樓夢》單純歸結(jié)于賈寶玉和林黛玉的愛情悲劇一樣。列夫·托爾斯泰在《復(fù)活》中通過南呂主人公的人生經(jīng)歷，無情揭露了貴族上流社會豪華奢侈的生活、沙皇司法制度的腐敗和法官們的昏庸無能、官辦教會的偽善和冷酷，充分暴露了監(jiān)獄的黑暗和囚犯們的悲慘命運，生動描繪了農(nóng)奴制度下農(nóng)民們在饑餓線上掙扎的赤貧生活以及他們和地主階級之間的尖銳矛盾。

《復(fù)活》是托爾斯泰三大代表作中最晚的一部，被認為是其創(chuàng)作的“最高的一峰”。國內(nèi)外著名作家和評論家都給予了高度的評價。《復(fù)活》是歌頌人類同情的最美的詩、最真實的詩，書中體現(xiàn)了卑劣與德性，一切都以不寬不猛的態(tài)度、鎮(zhèn)靜的智慧與博愛的憐憫去觀察。——法國著名評論家 羅曼·羅蘭；整個19世紀還不曾有過《復(fù)活》這樣的作品，它高于《悲慘世界》，因為這里沒有一點幻想的、虛構(gòu)的、編造的東西，全都是生活本身。——俄國著名評論家 斯塔索夫；讀托爾斯泰的《復(fù)活》，我感覺他的確了不起，它筆下的妓女瑪斯洛娃給人一種圣潔之感，而我們有些小說的所謂“圣潔女性”形象卻給人卑瑣之感。這就看出大師與普通作家之間的差別了。——著名作家 遲子建；《復(fù)活》是總結(jié)人生的作品，它把人心里骯臟的東西都拿出來了，人內(nèi)心很復(fù)雜，好人和壞人、善與惡都很復(fù)雜。——著名作家 高莽。

卡秋莎的女性形象分析

卡秋莎的愛是人類最美好的情感，是存活于骯臟社會里的美麗靈魂。從單純到成熟，她的一生經(jīng)歷的磨難與挫折不是常人能夠體會的，但她始終保持著對內(nèi)心、對愛的忠誠。托爾斯泰筆下塑造的是一位美麗女性的光輝形象。

誰扼殺了她的童真

“一切都是跟從前一樣，只是比以前更加嫵媚可愛了，那雙含著笑意、天真無邪、微微斜視的黑眼睛依然這樣自下而上地望著他，她像往常一樣，系著干干凈凈的白圍裙??一切都是同樣地干凈，清新，完整，招人喜愛，她那可愛堅毅的紅唇像以往那樣，看到他時因難以克制的喜悅而緊抿著。”我們仿佛看到了一個嬌羞而快樂的天使，揣著一個美麗的夢活在單純的世界里。直到涅赫柳多夫的獸欲在她純凈的世界里投下了煙霧彈，她又不負責(zé)任的離開，將她拋棄，致使她懷著身孕被主人趕走，四處飄泊。她的童真，干凈，清新，完整，一切都被黑夜吞噬了，在男權(quán)女卑的社會無奈淪落為娼，甚至最后被冤入獄，流放遠地。誰扼殺了她的單純，誰讓她陷入非常人能忍受的苦難里？是那個不負責(zé)任的紈绔貴族，是那個女人沒有地位的封建男權(quán)時代，是那個腐敗的沙皇專制官僚制度。

她的希望在何方

卡秋莎的遭遇讓涅赫柳多夫的內(nèi)心受到譴責(zé)，開始懺悔自己，想方設(shè)法彌補自己的過去，替她申冤，奔走上訴，甚至判決后，涅赫柳多夫放棄了家庭、財產(chǎn)，跟隨她一同前往西伯利亞，當(dāng)涅赫柳多夫表示愿意與卡秋莎結(jié)婚時，被她拒絕了，原因是為了不損害他的前程，后來卡秋莎在流放中與一位革命者建立了愛情。涅赫柳多夫在這努力的過程中看到了希望，卡秋莎的改變，讓他足以摒棄官場的地位與金錢的誘惑，他的精神復(fù)活了。而卡秋莎為了不連累涅赫柳多夫，接收了政治犯西蒙松的求愛。她的愛不是占有，不是自私，她的愛是這個腐朽的時代里的一道圣潔之光，安心了自己，感動了別人，她的希望是改變，是革命，走出消極、頹廢，反抗貴族地主階級的罪惡。

如果卡秋莎活在現(xiàn)代

假如卡秋莎走出那個骯臟的社會，活在但當(dāng)今的社會，在婦女解放的今天，盡管女性仍處于弱勢，但至少卡秋莎的不幸不會如此巨大，至少她能得到婦聯(lián)的幫助，至少憑她多年的女仆經(jīng)驗不會使她走投無路到逼良為娼的境地，也就沒有后面的牢獄之災(zāi)了，也許她還會有個孩子陪伴著她，如果涅赫柳多夫看到孩子也許還會來到她面前懺悔，卡秋莎終于可以以一個獨立的女性形象揚頭對他說：“好馬不吃回頭草”。她依舊會用她的堅韌為自己創(chuàng)造一片藍天，向世人宣示她的憤慨，這只是我的想象。可是在既定的社會背景下，卡秋莎注定要用她的堅韌和蛻變來演繹一段不平凡的人生，唱響反抗的激昂樂章，用她美麗的靈魂帶領(lǐng)眾人走向精神與情感的復(fù)活之路。

作者唱出了人類藝術(shù)最崇高的歌：“我們?yōu)椴恍艺呷鲆晦錅I，人世的悲歡感動我們的心。”

第四篇：淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

我國企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”這說明會計事項是會計信息處理的基礎(chǔ)，會計信息的真實性是對一個單位或部門財務(wù)狀況的真實反映。而會計錯誤與會計舞弊都是與會計信息真實性相違背，造成會計信息與其反映的經(jīng)濟活動的事實不相符合，必然使領(lǐng)導(dǎo)決策者對會計信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯誤的認識，導(dǎo)致作出錯誤的決策，造成社會經(jīng)濟秩序的混亂，因此，我們必須防范會計錯誤和會計舞弊。

一、會計錯誤與會計舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會計錯誤與會計舞弊含義

所謂會計錯誤，也稱之為會計過失、會計失誤，是指在會計核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財會人員在會計核算中有時難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當(dāng)然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗再豐富的財會人員也不會不發(fā)生任何失誤和偏差。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。它與會計錯誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會計舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構(gòu)事實隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會計事項加以合法化，并進行會計業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財經(jīng)紀律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會計錯誤與會計舞弊的主要表現(xiàn)形式 會計錯誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤：有技術(shù)性的錯誤：如憑證填錯、借貸方向記反、小數(shù)點錯位、紅筆運用不當(dāng)；有習(xí)慣性的錯誤：如在手工記帳時，對數(shù)碼字寫得不規(guī)范：2寫作或當(dāng)作7，5寫作或當(dāng)作6；在操作性的錯誤：如計算器按錯鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對事實的疏忽和誤解而造成的錯誤：如在編制資產(chǎn)負債表時，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報表中“預(yù)付賬款”中項目，而放入“應(yīng)付賬款”項目。3.對會計政策的誤用而導(dǎo)致的錯誤：如在物價下跌情況下，為確保會計信息的合理性，依據(jù)謹慎性原則，對存貨可采用先進先出法，而由于理解偏差用了后進先出法。對于計提各種存貨跌價準備、短期投資跌價準備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會計舞弊形式主要包括：

1、偽造、變造記錄或憑證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項。

3、記錄虛假的交易或事項。

4、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

二、會計錯誤和會計舞弊的特點

會計錯誤一般具有以下特點：

1、會計錯誤是一種無意的行為，會計人員不存在不良動機。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會計錯誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會計錯誤一般是公開的，行為人沒有進行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。可以通過復(fù)核、試算平衡、科目匯總、科目對應(yīng)關(guān)系、表表對應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會計錯誤往往是個人行為，而非團伙行為。

會計舞弊的特點主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機關(guān)征稅而少列收，多計成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報重大財務(wù)事項的不誠實行為。

2、會計舞弊一般會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導(dǎo)受益，而嚴重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會計舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會計舞弊一般為團伙行為，但有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會計錯誤和會計舞弊的措施

（一）加強財會人員隊伍建設(shè)，強化職責(zé)，從源頭上防范會計錯誤

財會人員是財務(wù)管理的直接者，擔(dān)負著對各項經(jīng)濟事項的會計處理方法，只有財會人員隊伍建設(shè)得到增強，財務(wù)職責(zé)才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會計錯誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會計錯誤的體現(xiàn)。

（二）加強會計業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會計錯誤

為有效避免和減少會計錯誤，適應(yīng)會計改革的深入和解決在實際工作中出現(xiàn)的新問題，會計人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)新形勢發(fā)展需要的，必須要加強會計人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會計專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會計師考試等平臺，打造高素質(zhì)的會計人才。同時，會計人員要主動學(xué)習(xí)，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會計工作適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

（三）強化會計職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計人員主觀意識，讓他們遠離會計錯誤。

要遠離會計錯誤，會計人員道德已不單純是會計人員自身修養(yǎng)高低的問題，而是關(guān)系到會計工作質(zhì)量高低、會計信息真假的問題，要使會計人員不僅具備一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水準，寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作生活之中，使會計人員按職業(yè)道德標準去做，提高會計人員抵制會計錯誤的能力，讓會計錯誤遠離會計人員。

（四）強化會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會計人員適應(yīng)新形勢的需要，減少會計錯誤。

要減少會計錯誤和會計舞弊，必須提高會計人員對參加繼續(xù)教育培訓(xùn)目的和意義的認識，積極、主動參加培訓(xùn)。各級、各部門、各單位要積極支持會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和各類學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時間、資金等方面予以保障。會計管理部門要不斷完善會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機制，要不斷探索培訓(xùn)方式，分行業(yè)、分級次培訓(xùn)，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓(xùn)層次上分高級會計人員與中初級會計人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點不一樣，注重實用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會計人員的素質(zhì)，讓會計知識學(xué)以致用，有效地減少會計錯誤和會計舞弊。

（五）建立經(jīng)濟事項牽制制度，防止會計舞弊的發(fā)生

在對某一項經(jīng)濟事項中，要嚴格按照《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強會計人員崗位分工及授權(quán)批準制度，嚴格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實物出入庫、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強同一經(jīng)濟事項之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督，及時糾正會計錯誤和會計舞弊

《新會計制度》明確規(guī)定依法辦理會計事務(wù),加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國家對“制止會計造假,提高會計質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟效益,有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。要及時糾正會計錯誤和會計舞弊, 必須加強會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。

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第五篇：會計電算化舞弊及其防范

會計電算化舞弊及其防范

全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢使得電子化的信息網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)代企業(yè)實施控制與管理的重要手段，而網(wǎng)絡(luò)安全與技術(shù)保證是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下有效會計控制的基礎(chǔ)和前提。企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，同時，也大大增加了會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部質(zhì)量控制的風(fēng)險。我們必須正視會計電算化的舞弊行為，加強對會計電算化舞弊的防范意識，從而使會計信息系統(tǒng)安全、高效運行，為企業(yè)帶來更大的效益。

會計電算化舞弊的手法與特征

會計電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個方面：

1.通過篡改輸入進行舞弊與犯罪活動

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的。

2.通過篡改文件進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒有加密，就可直接讀寫數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)庫文件進行非法篡改、刪除或復(fù)制。

3.通過設(shè)置舞弊程序或篡改程序進行舞弊與犯罪活動

通過這種方法進行計算機舞弊與犯罪，需要有較高的計算機專業(yè)技能，隱蔽性很強。

4.通過非法操作進行舞弊與犯罪活動

非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計算機系統(tǒng)或合法的操作人員越權(quán)操作系統(tǒng)。

5.通過篡改輸出進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過非法修改、竊取、銷毀輸出數(shù)據(jù)或?qū)⑤敵鲂畔鬟f給企業(yè)的競爭對手等手段達到舞弊與犯罪的目的。

會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因

會計電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個方面：

1.會計軟件的缺陷

目前市場上有數(shù)百種會計軟件，有些單位還使用自己開發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問題，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場，為用戶提供修改以前賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。

2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷

實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢。目前，不少單位沒有嚴密的管理制度或有章不循使得會計電算化不能正常運轉(zhuǎn)。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀重要的數(shù)據(jù)，以達到個人目的。會計電算化舞弊的防范與控制

1.加強電算化犯罪法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)加以有效控制很有必要。

2.崗位設(shè)置與加強崗位管理

手工環(huán)境下的崗位牽制原則對電算化會計核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會計嚴格分開，經(jīng)辦人員和審核人員嚴格分開；自行開發(fā)專用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開發(fā)人員同操作人員嚴格分開；還應(yīng)盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護崗位隔離。這是因為系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員作為電算化會計軟件的編寫者及修改者，有機會了解軟件系統(tǒng)運行的內(nèi)部技術(shù)信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識隱蔽地從事會計舞弊活動甚至進行經(jīng)濟犯罪。

3.嚴格權(quán)限管理

權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應(yīng)用戶對會計數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，后者則保證了用戶和權(quán)限的一一對應(yīng)關(guān)系。權(quán)限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來確認不同用戶，以保證不會有越權(quán)行為。

4.加強審計監(jiān)督

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機舞弊案。二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預(yù)防作用更為重要。