第一篇：關(guān)于改制重組的稅務(wù)籌劃的思考

關(guān)于改制重組的稅務(wù)籌劃的思考

一、改制重組的稅務(wù)籌劃概念及意義

改制重組的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，改制重組雙方從稅務(wù)角度對(duì)改制重組方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低改制重組成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。

改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：

(1)進(jìn)行改制重組的企業(yè)依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加自身利益。

(2)企業(yè)根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

(3)改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，強(qiáng)化稅法觀念。

(4)可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。

(5)能促進(jìn)國(guó)家稅法的改革和完善，并能促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。

二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性

一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機(jī)會(huì)方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動(dòng)機(jī)和過(guò)程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時(shí)間的差別。

企業(yè)的稅收收益主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過(guò)減免部分稅收，鼓勵(lì)一部分納稅人投資于國(guó)家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過(guò)放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無(wú)償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項(xiàng)目的各種費(fèi)用支出。扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長(zhǎng)的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營(yíng)方法，其其決策與國(guó)家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會(huì)減少企業(yè)的稅負(fù)，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時(shí)間價(jià)值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無(wú)成本資金，有利于收益增加。

三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

許多企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下無(wú)法獲得稅收收益，但是，通過(guò)改制重組活動(dòng)，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：

1.與重組出資方式無(wú)關(guān)的稅收收益

(1)納稅主體選擇及納稅地位變化。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對(duì)待，尤

其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進(jìn)行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，并且當(dāng)稅前利潤(rùn)低于3萬(wàn)元時(shí)適用18%的稅率，3萬(wàn)至10萬(wàn)元時(shí)適用27%的稅率，高于10萬(wàn)元時(shí)適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢(shì)企業(yè)，如果購(gòu)并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會(huì)顯著改變，通過(guò)購(gòu)并，虧損企業(yè)成為購(gòu)并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購(gòu)并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購(gòu)并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購(gòu)并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購(gòu)并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因?yàn)樾略O(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無(wú)法抵減合并后的企業(yè)利潤(rùn)。但此類購(gòu)并活動(dòng)必須警惕虧損企業(yè)可能給購(gòu)并后的整體帶來(lái)不良影響，特別是利潤(rùn)下降給整體企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕?biāo)企業(yè)過(guò)度投資，可能導(dǎo)致不但沒(méi)有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢(shì)企業(yè)也拖入虧損的境地。

因此，企業(yè)在改制重組過(guò)程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。

(2)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅。現(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購(gòu)并時(shí)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅；以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并免征土地增值稅；對(duì)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對(duì)貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格超過(guò)原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國(guó)家對(duì)資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場(chǎng)，并且按資產(chǎn)持有期長(zhǎng)短將資本利得分為長(zhǎng)期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對(duì)待，形成對(duì)長(zhǎng)期投資的激勵(lì)機(jī)制，在此基礎(chǔ)上，對(duì)用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國(guó)有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒(méi)有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒(méi)有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購(gòu)并理論中的稅收效應(yīng)理論認(rèn)為，目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變，是促使購(gòu)并發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動(dòng)機(jī)。絕大多數(shù)國(guó)家的稅收法律規(guī)定，折舊的計(jì)提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值大大超過(guò)歷史成本的情況下（這種情況常會(huì)發(fā)生，尤其在通貨膨脹時(shí)期），通過(guò)購(gòu)并交易將資產(chǎn)重新估值，購(gòu)并企業(yè)購(gòu)買目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過(guò)原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來(lái)企業(yè)所有者也可以通過(guò)收購(gòu)者支付的購(gòu)并價(jià)格而獲得一部分相關(guān)收益。

因此，企業(yè)在改制重組過(guò)程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來(lái)決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。

(3)不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國(guó)家的稅法規(guī)定，對(duì)高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機(jī)會(huì)的成長(zhǎng)型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長(zhǎng)速度減慢，投資機(jī)會(huì)減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)購(gòu)并，在購(gòu)并企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格中就包含了對(duì)這部分高額留存收益的討價(jià)，目標(biāo)公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無(wú)需繳納紅利的所得稅，因而購(gòu)并可以從總體上降低目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)。

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤(rùn)水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)

企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實(shí)行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計(jì)資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%。改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減輕稅負(fù)提供了方便。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)可以將利潤(rùn)從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這方面，我國(guó)現(xiàn)行稅制沒(méi)有嚴(yán)格限制。企業(yè)在改制重組時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來(lái)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問(wèn)題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會(huì)帶來(lái)不同的節(jié)稅效果。

2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益

在稅收法律的立法原則中，對(duì)企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實(shí)際收益為稅基；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購(gòu)并企業(yè)提供了免稅購(gòu)并的可能。

(1)免稅購(gòu)并類型及其納稅狀況。免稅購(gòu)并實(shí)際上就是指購(gòu)并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價(jià)換取目標(biāo)公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。

根據(jù)交易的對(duì)象和交易后目標(biāo)企業(yè)的地位變化，免稅購(gòu)并可以分為三種類型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標(biāo)企業(yè)的股東用其所持有的目標(biāo)企業(yè)的股票換取購(gòu)并企業(yè)的股票，成為購(gòu)并企業(yè)的股東，目標(biāo)企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標(biāo)企業(yè)和購(gòu)并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個(gè)企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購(gòu)并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換，購(gòu)并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購(gòu)并公司的持股比例更大一些，可以對(duì)目標(biāo)公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購(gòu)并中，目標(biāo)企業(yè)既可以通過(guò)清償進(jìn)入購(gòu)并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標(biāo)企業(yè)將資產(chǎn)出售給購(gòu)并企業(yè)以換取購(gòu)并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標(biāo)企業(yè)清償，將購(gòu)并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標(biāo)企業(yè)的股票。一般情況下，購(gòu)并企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)的80%進(jìn)行收購(gòu)。

在稅收法律規(guī)定既對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，又對(duì)資本利得征稅的情況下，免稅購(gòu)并從本質(zhì)上說(shuō)，只是納稅時(shí)間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購(gòu)并過(guò)程中，如果目標(biāo)企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無(wú)須納稅，只有當(dāng)他們賣出這些股票時(shí)，才需要確認(rèn)可能的收益而繳納所得稅。而在許多國(guó)家（包括我國(guó)），稅法規(guī)定只對(duì)現(xiàn)金紅利征稅，而對(duì)資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實(shí)現(xiàn)真正意義上的免稅作用。

由于交易方式的差別，三種類型的免稅購(gòu)并會(huì)計(jì)處理上有購(gòu)買法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會(huì)計(jì)處理方法下，對(duì)重組資產(chǎn)確認(rèn)、市價(jià)與賬面價(jià)值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。

在購(gòu)買法下，購(gòu)并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。在購(gòu)買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價(jià)值的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，按評(píng)估的公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)超過(guò)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值以上的差額在會(huì)計(jì)上作為商譽(yù)處理。商譽(yù)和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，減少稅前利潤(rùn)，會(huì)產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費(fèi)用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費(fèi)用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購(gòu)并采用這種會(huì)計(jì)處理方法。

權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負(fù)債都以原賬面價(jià)值入賬，購(gòu)并公司支付的購(gòu)并價(jià)格等于目標(biāo)公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)

升值折舊問(wèn)題，所以沒(méi)有對(duì)購(gòu)并企業(yè)未來(lái)收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購(gòu)并采用的就是這種會(huì)計(jì)處理方法。

購(gòu)買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽(yù)引起凈利潤(rùn)減少，形成節(jié)稅效果。但是購(gòu)買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，從而相對(duì)地降低了資產(chǎn)回報(bào)率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。

(2)不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購(gòu)方式不同對(duì)納稅效應(yīng)的影響是不同的。

免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值往往高于賬面價(jià)值，因而購(gòu)并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其市場(chǎng)價(jià)值的情況下，購(gòu)并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購(gòu)并方式，使目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)原封不動(dòng)地結(jié)轉(zhuǎn)給購(gòu)并企業(yè)。如果購(gòu)并企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤(rùn)中減去，從而可減少購(gòu)并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標(biāo)企業(yè)的股東不需要立刻確認(rèn)形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購(gòu)并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營(yíng)虧損，并用來(lái)沖減未來(lái)的收益，但不能用來(lái)收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購(gòu)并后，目標(biāo)企業(yè)仍保持獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體，則可以遞延的虧損只能保留在目標(biāo)企業(yè)內(nèi)，沖減目標(biāo)企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購(gòu)并企業(yè)。只有在目標(biāo)企業(yè)清償后，購(gòu)并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營(yíng)虧損，而清償會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)企業(yè)被迫收回過(guò)度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。

與免稅交易相對(duì)應(yīng)，應(yīng)稅交易指購(gòu)并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購(gòu)并時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時(shí)，需要繳納所得稅，而無(wú)法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購(gòu)并企業(yè)可以享受到可計(jì)提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時(shí)，目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購(gòu)并方的利益通常和目標(biāo)企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價(jià)所帶來(lái)的稅基優(yōu)勢(shì)似乎會(huì)以目標(biāo)公司高的股價(jià)來(lái)反映，這樣目標(biāo)企業(yè)才能有資本收益。此外，目標(biāo)企業(yè)由于過(guò)多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來(lái)繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營(yíng)虧損消失，無(wú)論是購(gòu)并企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)都無(wú)法獲得。應(yīng)稅交易還可給購(gòu)并方負(fù)債融資收購(gòu)帶來(lái)便利。大多數(shù)國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以作為稅前費(fèi)用列支，因而負(fù)債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購(gòu)并企業(yè)在進(jìn)行融資規(guī)劃時(shí)，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但是應(yīng)注意收購(gòu)負(fù)債水平如果過(guò)高，短期內(nèi)可能會(huì)難以完成購(gòu)并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致購(gòu)并失敗。

四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

改制重組企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對(duì)目標(biāo)公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.稅務(wù)籌劃要樹(shù)立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來(lái)獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。

2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律

改制重組企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制重組的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開(kāi)始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行。對(duì)此，企業(yè)在改制重組稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考慮，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

3.把握好稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背，是國(guó)家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng)，是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來(lái)避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

第二篇：改制重組管理辦法

**煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司

改制重組管理辦法

（制度編號(hào)：）

第一章總則

第一條為規(guī)范**煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）及所屬企業(yè)（含全資公司或企業(yè)、控股公司，下同）改制重組工作有序進(jìn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知》、《**煤業(yè)化工集團(tuán)有限責(zé)任公司章程》以及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱改制重組是指集團(tuán)公司、所屬企業(yè)范圍內(nèi)的改制重組、聯(lián)合、兼并、合資、轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)以及股份制改造等。具體包括：

一、工廠制企業(yè)改制為有限公司或股份有限公司。

二、所屬企業(yè)的主輔分離、輔業(yè)改制。

三、關(guān)閉破產(chǎn)后有效資產(chǎn)重組設(shè)立新公司。

四、有限公司或股份有限公司的增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)新股東等股權(quán)變更。

五、所屬企業(yè)之間的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、聯(lián)合重組。

第三條集團(tuán)公司資本運(yùn)營(yíng)部為集團(tuán)公司改制重組的職能管理部門，主要職責(zé)包括：

一、制訂改制重組管理政策和指導(dǎo)意見(jiàn)，指導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部改制重組工作；組織審核所屬企業(yè)內(nèi)部改制重組方案，提交集團(tuán)公司審議批準(zhǔn)。

二、制訂集團(tuán)公司范圍內(nèi)的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股份制改造等改制重組方案，并組織實(shí)施。

三、協(xié)調(diào)集團(tuán)公司有關(guān)部門論證審查集團(tuán)公司及所屬企業(yè)改制重組中的產(chǎn)權(quán)、采礦權(quán)、土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等資產(chǎn)處置方案。

四、協(xié)調(diào)集團(tuán)公司有關(guān)部門論證審查集團(tuán)公司及所屬企業(yè)在改制重組過(guò)程中，所涉及到的職工安置方案。

第四條嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)，遵循總體規(guī)劃、分步實(shí)施、重點(diǎn)突破、全面推進(jìn)、規(guī)范操作、確保穩(wěn)定的原則。

第二章改制重組立項(xiàng)、方案制訂與批準(zhǔn)

第五條改制重組立項(xiàng)。改制重組由改制企業(yè)提出立項(xiàng)申請(qǐng)，按審批權(quán)限進(jìn)行報(bào)批，經(jīng)批準(zhǔn)后方可進(jìn)入改制重組程序。集團(tuán)公司改制重組立項(xiàng)申請(qǐng)由省國(guó)資委批準(zhǔn)。所屬企業(yè)改制重組立項(xiàng)申請(qǐng)由集團(tuán)公司批準(zhǔn)。所屬企業(yè)的子公司（分公司）改制重組立項(xiàng)申請(qǐng)，由所屬企業(yè)報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。

第六條制訂改制重組方案。企業(yè)改制重組必須制訂改制重組方案。改制重組方案由改制重組企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位制訂或由其委托中介機(jī)構(gòu)、改制重組企業(yè)制訂。改制重組方案一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：企業(yè)基本情況；改制的目的、必要性、可行性；改制重組的方式及相應(yīng)的資產(chǎn)重組方案（包括土地使用權(quán)、專利、非專利技術(shù)以及商標(biāo)的處置方案）；債權(quán)債務(wù)（包括拖欠職工工資費(fèi)用等）處置方案；改制后企業(yè)的資本組織形式、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)；職工安置方案（含離退休人員及費(fèi)用管理方案）；參與改制其他投資方的基本情況；與改制相關(guān)的協(xié)議書(shū)草案；公司章程（草案）；改制的實(shí)施方案和時(shí)間安排；其他需要說(shuō)明的問(wèn)題。

第七條改制重組方案審批權(quán)限。集團(tuán)公司的改制重組方案由省國(guó)資委批準(zhǔn)，其中改制重組為省國(guó)資委不控股企業(yè)的改制重組方案由省國(guó)資委審核后報(bào)省政府批準(zhǔn)。所屬企業(yè)改制重組方案由集團(tuán)公司批準(zhǔn)。所屬企業(yè)的子企業(yè)（分公司）改制重組方案由所屬企業(yè)制訂，報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)。改制重組涉及財(cái)政、勞動(dòng)報(bào)經(jīng)省政府有關(guān)部門審核；涉及政府社會(huì)公共管理審批事項(xiàng)的，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，報(bào)政府有關(guān)部門審批。

第八條改制重組的清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等事項(xiàng)須報(bào)集團(tuán)公司立項(xiàng)，結(jié)果報(bào)集團(tuán)公司確認(rèn)。

第九條清產(chǎn)核資。改制重組立項(xiàng)獲得批準(zhǔn)后要進(jìn)行清產(chǎn)核資，由改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位按《陜西省國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》的有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)善等工作，并按規(guī)定將清產(chǎn)核資結(jié)果報(bào)集團(tuán)公司和省國(guó)資委認(rèn)定、批復(fù)或備案。企業(yè)改制重組中涉及資產(chǎn)損失認(rèn)定與處理的，必須按有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序。

第十條財(cái)務(wù)審計(jì)。改制重組財(cái)務(wù)審計(jì)，由改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位決定聘請(qǐng)具備法定資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。改制重組為必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)改制企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。改制企業(yè)須按照有關(guān)規(guī)定向中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件。

第十一條資產(chǎn)評(píng)估。對(duì)改制重組企業(yè)擬納入改制范圍的資產(chǎn)，由改制重組企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位，按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，委托具備法定資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)須納入評(píng)估范圍。

資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果(方案涉及土地資產(chǎn)處置的企業(yè)，應(yīng)含經(jīng)過(guò)評(píng)估并在省國(guó)土資源廳確認(rèn)的土地資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果)由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)改制重組和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)或備案。

第三章改制重組的組織實(shí)施

第十二條改制重組方案實(shí)施主體。改制重組企業(yè)的改制重組方案獲組企業(yè)組織實(shí)施。如果企業(yè)改制重組后原主體將消失的，由企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位組織實(shí)施。

第十三條產(chǎn)權(quán)交易。企業(yè)改制重組過(guò)程中涉及的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓須按《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，公開(kāi)信息，競(jìng)、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其他方式。向集團(tuán)公司以外的法人或自然人（含職工）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方案須報(bào)集團(tuán)公司審批。

第十四條轉(zhuǎn)讓價(jià)款管理。轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的價(jià)款優(yōu)先用

于支付解除職工勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和移交社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及償還拖欠職工的債務(wù)和企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，剩余價(jià)款按照有關(guān)規(guī)定處理。

第十五條職工合法權(quán)益。改制重組方案必須提交企業(yè)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議，充分聽(tīng)取職工意見(jiàn)，其中職工安置方案需經(jīng)大會(huì)審議通過(guò)。改制企業(yè)拖欠職工的工資、醫(yī)療費(fèi)和挪用的職工住房公積金以及企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等要按有關(guān)規(guī)定予以解決。改制重組為非國(guó)有法人控股的，原企業(yè)應(yīng)與職工解除勞動(dòng)合同并支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

第四章改制重組的后續(xù)事項(xiàng)

第十六條改制重組后的企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定按時(shí)足額繳納社會(huì)保業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系。

第十七條改制重組后的企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定和要求設(shè)立相應(yīng)的黨、團(tuán)、工會(huì)組織，并明確隸屬關(guān)系。

第十八條企業(yè)完成改制重組程序后，持有關(guān)材料到工商、稅務(wù)等部門辦理相關(guān)手續(xù)。

第十九條企業(yè)改制重組時(shí)，須按規(guī)定收集所有資料，建立改制檔案。

第五章附則

第二十條本辦法由集團(tuán)公司資本運(yùn)營(yíng)部制訂并負(fù)責(zé)解釋。

第二十一條本辦法經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)審議通過(guò)后，自

發(fā)布之日起執(zhí)行。

第三篇：稅務(wù)籌劃習(xí)題

某企業(yè)通過(guò)合同的正確簽訂實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的案例分析

（1）案情介紹：甲企業(yè)主要從事機(jī)械設(shè)備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術(shù)，需對(duì)外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術(shù)要求，同時(shí)也出于管理的需要，防止核心專利技

術(shù)泄密，該企業(yè)決定請(qǐng)一家模具廠為其專門設(shè)計(jì)制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購(gòu)買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2013年4月，甲企業(yè)主營(yíng)業(yè)

務(wù)收入6000萬(wàn)元，成本5200萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金800萬(wàn)元，其中購(gòu)進(jìn)模具10套，采購(gòu)成本500萬(wàn)

元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金85萬(wàn)元。現(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合作協(xié)議，協(xié)議中面臨以下兩種合作方式的選擇：

方法一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費(fèi)。

假設(shè)甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付

某部件的勞務(wù)費(fèi)為900萬(wàn)元，模具單位租賃費(fèi)450元/件，收取模具的租金為225萬(wàn)元。

方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費(fèi)中剔除提供使用設(shè)備的價(jià)值，不收取模具租賃費(fèi)。假設(shè)

甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費(fèi)450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費(fèi)勞務(wù)中作扣除項(xiàng)處理，扣除模具租賃費(fèi)后，某部件的單位勞務(wù)費(fèi)為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲

企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務(wù)費(fèi)為675萬(wàn)元。甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢？

（2）涉稅分析 ：方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

1、營(yíng)業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬(wàn)元）。

2、增值稅：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

中抵扣。模具的出租業(yè)務(wù)屬《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，為非增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)，因此，購(gòu)進(jìn)模具支付的進(jìn)項(xiàng)稅金85萬(wàn)元不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×17%－（800－85）＝305（萬(wàn)元）。又根據(jù)營(yíng)改增的稅收法律

規(guī)定，出租動(dòng)產(chǎn)按照17%計(jì)算銷項(xiàng)增值稅，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：6000×

17%－800＝220（萬(wàn)元）。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加： 營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝

37.95（萬(wàn)元）。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（萬(wàn)元）。

4、企業(yè)所得稅： 營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95

（萬(wàn)元）。營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（萬(wàn)元）。

5、應(yīng)納稅合計(jì)： 營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（萬(wàn)元）。營(yíng)

改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（萬(wàn)元）。

方式二的甲企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)分析：

1、增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25

（萬(wàn)元）由于甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的模具無(wú)論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增

值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：258.25×（7%＋5%）＝31（萬(wàn)元）。

3、企業(yè)所得稅：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（萬(wàn)元）。

4、應(yīng)納稅合計(jì)為258.25+31+23.5=312.75（萬(wàn)元）。

從以上涉稅分析可知，營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同中約定的合作方式是第一種，其比

第二種合作方式要多繳373.15－312.75＝60.4（萬(wàn)元）稅款；營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同

中約定的合作方式是第一種，其比第二種合作方式少繳納280.5－312.75=-32.25（萬(wàn)元）稅款。因

此，合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少，企業(yè)要降低稅收，必須從合同的簽訂開(kāi)始。

第四篇：稅務(wù)籌劃心得

心得總結(jié)

在本次《稅務(wù)籌劃》課程實(shí)訓(xùn)中，我們組講解的是第八章“跨國(guó)稅收籌劃概述”中的第一節(jié)“8.1跨國(guó)稅收籌劃的概念”。在這一章的實(shí)訓(xùn)中，我們對(duì)跨國(guó)稅收籌劃有較深的了解，雖然本節(jié)內(nèi)容不多，但是想認(rèn)真了解好這一節(jié)內(nèi)容，并且對(duì)之進(jìn)行講解，需要學(xué)習(xí)了解的不僅僅是本節(jié)的內(nèi)容，需要把本章后續(xù)的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能很好的對(duì)這節(jié)內(nèi)容做出一個(gè)詳細(xì)的概述講解，每章內(nèi)容的首節(jié)是對(duì)后續(xù)內(nèi)容學(xué)習(xí)的鋪墊，所以學(xué)習(xí)好本節(jié)是至關(guān)重要的。

首先我們從理論知識(shí)的內(nèi)容上去自學(xué)，根據(jù)老師的PPT內(nèi)容以及書(shū)本上的知識(shí)點(diǎn)去學(xué)習(xí)，不懂的通過(guò)百度去了解。根據(jù)自學(xué)的內(nèi)容，我們將我們需要講解的這節(jié)知識(shí)分為了四點(diǎn)，分別是“跨國(guó)稅收籌劃的概念”、“跨國(guó)稅收籌劃的特征”、“跨國(guó)稅收籌劃成因”和“跨國(guó)稅收籌劃的可行性分析”。我們了解到跨國(guó)稅收籌劃是稅收籌劃活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別與漏洞，以種種公開(kāi)的合法手段減輕國(guó)際稅負(fù)的行為；以及它具有：籌劃目標(biāo)的綜合性、籌劃環(huán)境的復(fù)雜性、籌劃方法的多樣性和籌劃人員的專業(yè)性的四個(gè)特征。總而言之在理論知識(shí)內(nèi)容方面，通過(guò)自己的學(xué)習(xí)對(duì)本章節(jié)的內(nèi)容有了更深刻的了解和印象。

然后在制作PPT的過(guò)程中，我們也頗有收獲。首先是知識(shí)上，同樣制作PPT也需要對(duì)理論知識(shí)有深刻的了解，相當(dāng)于是把理論知識(shí)從新溫故了一遍，在每張PPT的制作上，不僅要內(nèi)容適當(dāng)，而且要做到前后連接密切，保證知識(shí)點(diǎn)的連貫性和層層遞進(jìn)的關(guān)系，不然會(huì)顯得散亂；然后在理論知識(shí)其中加入一些例題，來(lái)讓同學(xué)們對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行鞏固，加深理解。再者需要把PPT做美觀有行賞性，不能太單調(diào)平常，會(huì)使人產(chǎn)生視覺(jué)疲勞。

在這一次協(xié)作完成本次實(shí)訓(xùn)的過(guò)程中，我們分工明確，合作密切。不僅加強(qiáng)了自身的自學(xué)能力，自學(xué)了本章節(jié)的內(nèi)容，而且深刻理解到團(tuán)隊(duì)合作的意義，以及在團(tuán)隊(duì)合作中如何配合好隊(duì)友進(jìn)行操作，如何在團(tuán)隊(duì)中闡述好自己的觀點(diǎn)，發(fā)表自己的個(gè)人意見(jiàn)，和換位思考如何去采納隊(duì)友的意見(jiàn)，當(dāng)意見(jiàn)發(fā)生沖突時(shí)如何去處理兩者之間的矛盾。非常感謝老師在教我們稅務(wù)籌劃這門課程中開(kāi)展的實(shí)訓(xùn)，讓我們能有這樣的體會(huì)，學(xué)到一些課程之外的東西。

《稅務(wù)籌劃》課程學(xué)習(xí)心得

通過(guò)學(xué)習(xí)本門課程《稅務(wù)籌劃》讓我受益匪淺，深刻理解了稅務(wù)籌劃與所謂“合理避稅”甚至是“偷稅”、“逃稅”等之間的重大差別，稅務(wù)籌劃是合理合法合規(guī)的稅前操作，而所謂“合理避稅”等都是稅后以法律漏洞等各種不正當(dāng)手段來(lái)達(dá)到減輕稅務(wù)的目的的不合規(guī)不合法的操作。稅務(wù)籌劃更讓我對(duì)稅收有了更深一層的理解，是一門實(shí)用性、操作性非常高的課程，能現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用，非常貼近生活，不是純理論的一門課程。

在學(xué)習(xí)這門課程的過(guò)程中，我不僅懂得了上述稅務(wù)籌劃與所謂“合理避稅”等各項(xiàng)違規(guī)操作之間的區(qū)別，而且更深刻的理解了“稅”這個(gè)概念，理解了不同稅之間的區(qū)別與聯(lián)系，理解了“稅收籌劃”在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要性。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。納稅籌劃是指一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即納稅人在遵守稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。不管稅制設(shè)計(jì)得如何合理，也不管最終稅負(fù)是如何的公正，稅收對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是一種負(fù)擔(dān)，都會(huì)影響納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅籌劃的作用越來(lái)越重要。影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

在學(xué)習(xí)這門課程中，我們進(jìn)行了實(shí)訓(xùn)，即通過(guò)自學(xué)自講課程內(nèi)容來(lái)加深體會(huì)本門課程的實(shí)際內(nèi)容，與以實(shí)例案例等為前提，通過(guò)實(shí)際操作來(lái)達(dá)到減輕稅務(wù)的實(shí)訓(xùn)課題。在以團(tuán)隊(duì)為組的自學(xué)自講課程的實(shí)訓(xùn)中，我們不僅自學(xué)了課程的部分課程，更深刻理解了稅務(wù)籌劃課程的理論知識(shí)內(nèi)容與體會(huì)到它的實(shí)用性；而且通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作加強(qiáng)了自己的團(tuán)隊(duì)合作精神以及團(tuán)隊(duì)合作的體會(huì)，理解了團(tuán)隊(duì)合作的高效性，以及通過(guò)每個(gè)組員合作之間的知識(shí)思想的交流，來(lái)擴(kuò)寬自身的知識(shí)面，還有組員合作之間的各種突發(fā)情況的處理經(jīng)驗(yàn)。

通過(guò)這次的課程的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到知識(shí)在實(shí)際的應(yīng)用中會(huì)碰到運(yùn)用課本解決不了的情況，這告訴我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦幸惨粩鄬W(xué)習(xí)，充實(shí)自己。我對(duì)自己的專業(yè)也更加感興趣，渴望今后更多的學(xué)習(xí)以加深對(duì)專業(yè)的了解。并且通過(guò)實(shí)訓(xùn)對(duì)于團(tuán)隊(duì)合作有了更深一層的理解與向往。

《稅務(wù)籌劃》課程學(xué)習(xí)心得

本學(xué)期在校學(xué)習(xí)了稅務(wù)籌劃這門課，學(xué)習(xí)過(guò)程中，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。下面與大家分享我在學(xué)習(xí)中的一些心得體會(huì)。通過(guò)對(duì)納稅籌劃國(guó)家稅收政策方面的學(xué)習(xí)和理解，使自己增加了不少知識(shí)，特別在不違背國(guó)家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用，現(xiàn)就企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。所得稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。

在本門課程的學(xué)習(xí)中，我印象最深，最有體會(huì)的是固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃的影響。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一考慮到不同稅制因素的影響。第二，考慮折舊年限因素的影響。第三，考慮通貨膨脹因素的影響。第四，考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。

在本門課程的學(xué)習(xí)過(guò)程中，我們進(jìn)行了實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容是以自學(xué)為主來(lái)講解自學(xué)章節(jié)的內(nèi)容，在團(tuán)隊(duì)中我負(fù)責(zé)的是PPT的制作與講解。在制作PPT的過(guò)程中，我不僅對(duì)自學(xué)章節(jié)有深刻的了解，而且對(duì)于PPT的制作方法有了更多的了解。制作PPT不僅需要把內(nèi)容制作上去，而且需要做到內(nèi)容之間的銜接，每張PPT之間有密切的關(guān)系，需要做到層層遞進(jìn)，不能把內(nèi)容作的散亂，這樣不利于理解知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，PPT的講解也相當(dāng)于是把知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行一遍梳理；在內(nèi)容正確梳理好之后還需要把PPT制作得更美觀更有欣賞性，不然容易產(chǎn)生視覺(jué)疲勞。

通過(guò)這學(xué)期納稅籌劃的學(xué)習(xí)，我深刻地體會(huì)到自己有很多東西要去學(xué)習(xí)。今后我必須不斷地學(xué)習(xí)，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，不斷地提高自身的素養(yǎng)。唯有這樣才能滿足新形式下社會(huì)的需要，才能成為符合時(shí)代要求的人才。

第五篇：稅務(wù)籌劃論文

淺談稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前，依據(jù) 所涉及的稅境，在不違反法律法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。他是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。（籌劃的主體：納稅人、扣繳義務(wù)人或其稅務(wù)代理人;稅務(wù)籌劃的前提：不得違反法律；稅務(wù)籌劃的過(guò)程：企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：減輕稅負(fù)）

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容有節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅是在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 進(jìn)行的涉稅選擇行為。（特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性、多樣性）。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇，我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的那納稅規(guī)定，企業(yè)處于稅務(wù)動(dòng)機(jī)選擇有利于自己的經(jīng)營(yíng)方式。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個(gè)立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財(cái)政有關(guān)避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。從法律的角度分析，避稅行為分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。

稅務(wù)籌劃的積極意義表現(xiàn)在有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高

納稅人的納稅人的納稅意識(shí)；有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化；有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平與會(huì)計(jì)管理水平；有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于塑造企業(yè)的良好形象；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向和資源的合理配置；有助于不斷健全和完善稅法建設(shè)，抑制偷稅漏稅的行為；有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)。

我國(guó)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，企業(yè)稅務(wù)籌劃要避免的六大誤區(qū)：不能只重視戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕視戰(zhàn)略籌劃，隨讓就事論事對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、單筆業(yè)務(wù)或單個(gè)環(huán)節(jié)可以進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的籌劃思路和方案，免得顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜。要有前瞻性籌劃發(fā)展。不應(yīng)接受了教訓(xùn)走了彎路以后才想到稅務(wù)籌劃，結(jié)果籌劃只起到亡羊補(bǔ)牢的作用，并且常常因?yàn)樯妆恢蟪墒祜埗Ч患选Ｒ匾曇?guī)范性籌劃，萬(wàn)不可只重投機(jī)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面的認(rèn)為稅收籌劃就是鉆法律的漏洞，挖空心思在“允許不允許”“應(yīng)該不應(yīng)該”上做文章，結(jié)果很有可能在稅收法制的不斷完善下栽跟頭，聰明反被聰明誤。要通過(guò)稅務(wù)籌劃的效果分析推動(dòng)整體經(jīng)營(yíng)成本的籌劃分析。單純的追求通過(guò)稅收籌劃來(lái)增加受益，卻被同樣增加的經(jīng)營(yíng)成本消耗殆盡，可以說(shuō)得不償失。對(duì)稅收政策的籌劃也要考慮配套經(jīng)濟(jì)政策。關(guān)注地方給企業(yè)的優(yōu)惠政策，做出對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有利的選擇。集中外腦的策劃，輕內(nèi)腦的策劃。一些企業(yè)過(guò)于看重外聘稅務(wù)顧問(wèn)的咨詢意見(jiàn)，而忽視了內(nèi)部管理專家的意見(jiàn)，外部的專車與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無(wú)法有機(jī)結(jié)合，使結(jié)果看起來(lái)很理想的籌劃方案往往實(shí)施不下去

以上所述問(wèn)題都是亟待解決卻又不是短時(shí)間能收到效果的。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度環(huán)境還不利于理想稅收制度的生成，制度形成過(guò)程一些不和諧因素還在發(fā)揮著影響，致使我國(guó)現(xiàn)行稅收制度距離理想的稅收制度還有很大的差距。因此，針對(duì)現(xiàn)行稅收制度的不均衡狀態(tài)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行改革，以更優(yōu)化的稅收制度來(lái)代替現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)勢(shì)在必行。我國(guó)目前的稅制還存在著諸多問(wèn)題，已不能與我國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問(wèn)題及形式，從而致使有效地完善我國(guó)想階段的稅收制度。