第一篇：餐飲企業贈券、贈菜、抹零的會計及稅務處理

餐飲企業贈券、贈菜、抹零的會計及稅務處理

在餐廳消費時經常遇到的優惠方式有三種，即贈券、贈菜、抹零。

贈券：即指餐飲企業根據客人的消費金額贈與其可在一定期限內來本店消費的代金券，券面金額大小不等，多在20元至500元之間。

贈菜：即指餐飲企業負責人根據客人的重要程度、消費金額等在其當日來店就餐消費時免費贈與其的菜品。

抹零：即指餐飲企業吧臺收銀員在客人用現金結賬時，給予其的現金折扣，一般酒店給收銀員設置的抹零權限不超過10元。

這三種方式實質都是餐廳給予的折扣。作為餐廳的會計人員，在發生這三種情況時，會計及稅務應該如何處理呢?其實這種情況處理的焦點就在于日收入總額及凈額的確認。經過研究討論，應該采用以下方式：

⒈會計處理

根據審核人員(夜審或日審)報來的日收入報表會計分錄，考慮月末要根據商品收入計算應結轉的商品進銷差的情況，從飲食收入中扣減折扣。

⒉所得稅處理

餐飲企業的返券，說白了就是一種下次消費打折的憑據。其實質是一種折扣形式。

在計算繳納企業所得稅時，納稅人的返券部分不計收入，按其實際收到金額計入收入，成本按實際發生核算。

第二篇：租金收入的會計及稅務處理

租金收入的會計及稅務處理

國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產使用權而取得的租金收入業務中，關于交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付如何確認企業的租金收入問題進行了明確，即根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

租賃期限跨租金的支付一般包括合同簽訂日支付、租賃期間屆滿時支付、租賃期中（一次或數次）支付等方法，本文結合案例，對“提前收到租金”和“合同簽訂日支付租金、租賃期間屆滿時支付租金”的會計和稅務處理分析如下。

案例

2008年，甲企業將該企業擁有的固定資產租賃給乙企業使用，合同約定租賃期5年，租金100萬元/年，共計500萬元。假設甲企業有如下幾種租金收取方式（本案例不考慮其他稅費）：

1.合同約定租賃期間屆滿時乙企業一次性支付全部租金。但甲企業于2009年12月提前一次性收取了5年的租金500萬元。

2.合同約定合同簽訂之日乙企業一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業一次性收取了5年的租金500萬元。

3.合同約定租賃期間屆滿時乙企業一次性支付全部租金，甲企業于2012年12月一次性收取了5年的租金500萬元。

會計分錄

1.提前收到租金的收入確認

①2008年，甲企業確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業稅納稅義務。

根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。因此，2008甲企業會計與營業稅確認租金收入的時間相同。會計分錄為（單位：萬元，下同）：

借：應收賬款———乙企業 100

貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅 5.②2009年提前一次性收取了5年的租金500萬元，甲企業在會計確認租金收入100萬元的同時對已收取的租金全部確認營業稅納稅義務。

根據《營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。因此，甲企業剔除2008年已確認的營業稅納稅義務100萬元外，應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：其他業務收入———租賃收入

預收賬款———預收租金

300

應收賬款———乙企業

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.③2010年~2012年甲企業每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

100.2.合同簽訂日支付租金

①2008年甲企業確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：其他業務收入———租賃收入

預收賬款———預收租金

400

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅

5.②2009年甲企業確認租金收入100萬元，根據《營業稅暫行條例》第十二條規定，剔除已確認營業稅納稅義務的100萬元外，甲企業應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業稅納稅義務。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.③2010年~2012年甲企業每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

100.3.租賃期間屆滿時支付租金

①2008年甲企業確認租金收入100萬元，并根據財稅[2003]16號文件的規定同時確認相應的營業稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業 100 貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅

5.②2009年~2011年甲企業每年確認租金收入100萬元。由于合同約定租賃期間屆滿時支付租金，這種“租賃期間屆滿時支付租金”的付款時間約定條款就是《營業稅暫行條例實施細則》中規定的索取款項的法律憑據。此時甲企業既沒有收訖營業款項，又沒有取得索取營業款項的憑據，根據《營業稅暫行條例》的規定，甲企業2009年~2011年不確認營業稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業 100

貸：其他業務收入———租賃收入 100.③2012年收到租金，甲企業在確認100萬元租金收入的同時，應對已收取的500萬元租金，剔除已確認營業稅納稅義務的100萬元外的400萬元租金確認營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：應收賬款———乙企業

400

其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.納稅調整

1.提前收到租金的收入確認

《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，《企業所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。那么，對于企業租賃期限跨且承租人提前一次性支付的租金，企業如何確認租金收入？為此，國稅函[2010]79號文件進行了補充規定，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。根據上述文件的規定，對租賃合同已經約定承租人應付租金日期而出租人提前一次性收到的租賃期跨的租金收入，既可以按照《企業所得稅法實施條例》第十九條的規定在合同或協議規定的應付租金日期確認收入，又可以根據國稅函[2010]79號文件的規定在租賃期內，分期均勻計入相關的收入。

甲企業可按照合同或協議規定的應付租金日期確認收入，2008年~2011年每年通過納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發生制原則確認的收入”調減100萬元，2012年一次性確認收入500萬元。或者，甲企業在租賃期2008年~2012年內，分期均勻計入相關收入，企業會計處理與稅法一致，無需作任何調整。

2.合同簽訂日支付租金

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，《企業所得稅法》第六條所稱租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。所以，甲企業2008年應確認租金收入500萬元，調增應納稅所得額400萬元，填入納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行，2009年~2012年每年調減100萬元。

3.租賃期間屆滿時支付租金

甲企業2008年~2011年每年通過納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行調減應納稅所得是100萬元，2012年一次性確認租金收入500萬元。

第三篇：廣告費支出的稅務及會計處理

廣告費支出的稅務及會計處理

現代企業的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費的支出已成為企業的一筆重要且巨額的費用，按照《企業會計制度規定》，廣告費列入“營業費用”，作為會計利潤的抵減額。

根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)的規定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入的2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后結轉。另外，根據《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發[2001]89號)的規定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入的8%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。但是，根據《財政部、國家稅務總局關于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》(財稅[1998]45號)的規定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。此外，根據國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。為了扶持高新技術產業，從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新科技創業投資的風險投資企業，自登記之日起5個納稅內，經主管稅務部門審核，廣告支出可據實扣除。上述高新技術企業、風險投資企業以及需要提升地位的新生成長型企業，經報國家稅務總局審核批準，企業在拓展市場特殊時期的廣告支出可據實扣除或適當提高扣除比例。

因此，由于會計利潤與應稅所得兩者就廣告費用確認、扣除標準等不完全相同，使得廣告費用包括在應稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致，從而使同一個期間內的應稅所得和會計收益之間存在時間性差異。可見，廣告費支出所得稅處理是一個跨期分攤問題。廣告費用也可歸屬于暫時性差異中的時間性差異，目前國際上針對暫時性差異適用的所得稅會計處理方法包括遞延稅款法、損益表債務法和資產負債表債務法。我國有關法規要求企業采用資產負債表債務法。

例：某公司廣告費執行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實際支出的廣告費、稅前允許扣除的廣告費、產生(轉回)的暫時性差異稅基和累計應稅暫時性差異的調整數見下表：

再假設企業從2003年至2006年會計收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設此企業只有一項暫時性差異即廣告費差異。應用資產負債表債務法會計處理過程如下：

2003年末應納稅時間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會計處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應交稅金-應交所得稅480000

2004年末，稅前會計利潤為-500000元，企業當期虧損，應納稅時間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會計分錄，但要在“遞延所得稅資產-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計算應納稅時間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會計處理為：

借：所得稅600000

貸：應交稅金570000

遞延所得稅資產-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應聘要求

1、復核銷售訂單，并簽字確認，作為后期發貨價格執行依據。

2、根據出納提供的當天收款情況，及時正確登記客戶往來賬，并每日與出納對賬。

3、對發貨清單進行審核，與訂單、生產任務單、批件核對無誤后，并在確認已經收到貨款的情況下簽字準予發貨。

4、日常憑證填寫、輸機、轉賬、記賬、結賬；固定資產明細賬、無形資產臺賬、長期待攤費用臺賬日常管理等，進行總賬管 理，每月與明細賬核對相符。

5、登記發貨清單等日常銷售基礎資料，提供銷售分析資料，如銷售月報、產品銷售明細表。

6、及時給銷售中心提供所需歷史數據等資料，并協助營銷中心編制銷售預算。

7、定期與經銷商對賬，如出現差異及時查明原因進行相關處理。

8、自查日常工作，征求協作部門人員意見，對存在的困難和問題提出改進措施和意見。

9、完成上級交辦的其他臨時任務。

第四篇：搬遷補償的會計處理及稅務處理

搬遷補償款的稅務和會計處理

來源：本網訊發布時間：2008年06月19日

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搬遷補償收入是稅務處理較為復雜的業務之一。對于搬遷補償款的財務和稅務處理，目前主要由以下一些文件規范：《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），《關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函 [2003]115號）和《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）。2007年5月18日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號），該文件是截至目前對內資企業的政策性搬遷補償收入企業所得稅稅務處理的第一個全國統一的專門性規定，其出臺包含了鼓勵企業（尤其是老企業）通過盤活土地資源存量獲取發展所需資金和開拓發展空間的意圖。本文將在介紹、分析財稅[2007]61號文的主要規定的基礎上，討論搬遷補償款會計處理和稅務處理的差異，以及內外資企業在此方面的所得稅稅務處理的差異。

一、財稅[2007]61號文的主要規定與應關注的問題

1、財稅[2007]61號文界定了“搬遷補償”的范圍，包括兩種情形：一是搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入；二是搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，以及與政府簽訂的搬遷協議和搬遷計劃，這也是主管稅務機關審核的重要內容。否則，搬遷企業所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理，而應當按照常規資產處置的稅務處理方法執行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額。搬遷過程中發生的安置職工費用則按照《國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）的規定進行稅務處理。在實務中，搬遷后新成立的企業、房地產項目、公建項目等都有新的城市規劃批文，所以這里的“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。另外，該文件規定補償的范圍包括從政府取得的搬遷補償收入和從市場取得的土地轉讓收入。搬遷改造項目一般在原土地上都會有一些房屋建筑物、場地、圍墻、道路等地上設施，如果從政府取得補償收入，這些都會包括在補償收入之內；但是從市場取得收入，這些就不被包括了。因此有人認為：鼓勵企業從政府取得補償，可能這也是該文件的宗旨。但是從市場取得，通常會是一個整體的補償收入，如何區分土地和非土地的補償收入（按照什么比例分拆，例如面積、賬面原值、評估價值等等），在該文件中沒有明確，需要企業與主管稅務機關進一步溝通。

2、該文件并未涉及搬遷過程中發生損失的稅務處理。如果所獲得的搬遷補償款尚不足以彌補搬遷過程中發生的費用和損失（即小于因搬遷而被收回的土地使用權的賬面價值與因搬遷而報廢的不可移動固定資產賬面價值之和），應按照《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定，在經過稅務機關審批后作為財產損失稅前扣除：（1）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。（2）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：有明確的法律、政策依據；不屬于政府攤派。（3）

企業因政府規劃搬遷、征用，依據下列證據認定財產損失：政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據，專業技術部門或中介機構鑒定證明，企業資產的賬面價值確定依據。

3、財稅[2007]61號文規定：“搬遷企業根據搬遷規則，用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。”由此可以看出：

（1）該文件將重置固定資產定義為“用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地”，這里只是提到了以性質、用途是否相同或者類似作為判斷是否屬于“重置”的標準，但是沒有界定重置后固定資產的規模（例如以生產能力等指標判斷）是否必須與原固定資產相同或接近。因此，企業完全可以借搬遷的機會擴大生產規模，把由此額外增加的固定資產購建支出從搬遷補償款中扣除，從而減少應納稅所得額。這可以看作國家鼓勵企業（尤其是地處城市中心區域的老企業）通過搬遷獲得更大發展空間的一項舉措。（2）對于可以從搬遷補償款中扣除的支出，該文件中明確列舉的只有“重置固定資產、技術改造和安置職工費用”三項，但是筆者認為，對于搬遷過程中發生的可搬遷固定資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用，土地使用權和報廢固定資產的原賬面價值，以及固定資產和土地使用權處置過程中發生的相關稅費等，在提供真實、合理的支出憑證的前提下，應該可以扣除。

4、因搬遷、重置固定資產、購置其他固定資產或進行其他技術改造項目需要一段時間，經常會跨越納稅，可能會出現停用、不需使用的固定資產，在所得稅處理時需要特別注意：（1）對搬遷過程中原有的固定資產拆除不再使用的，應作為當期搬遷損失，按照前述國家稅務總局第13號令的有關規定申請稅前扣除。

（2）對于搬遷過程中需要拆除重新安裝而暫時停用的可移動固定資產，應按稅法規定暫停提取折舊。

5、由于該文件是第一個在財政部、國家稅務總局層面上對內資企業搬遷補償收入的企業所得稅稅務處理予以明確的文件，而在此之前一些地方稅務機關自行制定了相關的政策，如《江蘇省國家稅務局關于企業所得稅若干具體業務問題的通知》（蘇國稅發[2004]197號）等，因此需要把原先的地方性規定和本次出臺的全國性規定相比較，關注兩者的差異。根據本文件的規定，“本通知印發之前已做稅務處理的，不再調整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規定執行”，也就是對于本文件發布前已經按照當時的地方性規定進行稅務處理的搬遷補償事項不再進行調整。

二、關于搬遷補償款項財務會計處理的規定

1、原財務制度下的處理

對于尚未執行新企業會計準則體系的企業而言，搬遷補償的財務會計處理應當執行財政部于2005年8月15日發布的《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）。該文件主要內容可歸納如下：

（1）企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。（2）企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，應核銷該專項應付款。其中因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款。以下各項直接核銷專項應付款：機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用（注：也就是可搬遷設備因搬遷而發生的增量費用），企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，用于安置職工的費用支出。（3）企業搬遷結束后，專項應付款如有余額（指貸方余額，即撥款結余），作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享：專項應付款如有不足（指借方余額），應計入當期損益。（4）企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

財企[2005]123號文件的規定與財稅[2007]61號文的上述規定相比存在較大的差異。首先在于搬遷補償的范圍，財企 [2005]123號文嚴格限定為“政府撥給的搬遷補償款”，而財稅[2007]61號文除了政府撥給的以外，還包括搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入，但必須是出于當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因而進行的搬遷。其次體現在搬遷補償款的結余是計入資本公積還是計入應納稅所得額（損益）。再次，在以搬遷補償款重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的情況下，財稅 [2007]61號文的規定是將搬遷補償款扣除相關支出（包括重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產等資本性支出）后的余額計入當期應納稅所得額，而財企[2005]123號文件規定計入資本公積的金額并未扣除此類資本性支出。

2、新企業會計準則下的處理

新企業會計準則下沒有專門規范搬遷補償款項會計處理的規定。通常理解，對于企業所收到的搬遷補償款項，應該區分為以下三部分：第一，對因搬遷而被政府收回土地使用權和不可移動固定資產報廢等損失的補償，第二，對搬遷過程中發生的可移動資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的支出，以及人員安置等費用性支出的補償；第三，對企業重新購建土地使用權和房屋建筑物等無形資產、固定資產的資本性支出給子的補助。

企業收到的搬遷補償款，往往很難在以上三部分之間作出截然劃分，這時建議采用以下先后順序加以劃分：首先用于滿足第一部分；其次再用于滿足第二部分（以實際發生的此類費用性支出的金額為限）；最后如果還有剩余，則用于滿足第三部分。在實務中，搬遷過程中這三類支出往往是同時發生的，并無明確的先后之分。此時應當在企業與政府部門簽訂的相關補償協議確定補償總額的基礎上，根據企業自身編制的搬遷和重建支出的預算，合理劃分搬遷補償款。

對于上述第一部分，屬于相關固定資產和無形資產處置所得款項。其會計處理應當適用《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第3號——投資性房地產》、《企業會計準則第6號——無形資產》中關于資產處置和終止確認的規定。如果所收到的搬遷補償款小于相關資產的賬面價值和處置時發生的相關稅費，則應當根據相關的需終止確認的資產的公允價值的比例，將其分攤到每一項需要終止確認的資產，作為各該項資產的處置收入，其與相應資產原賬面價值之間的差額作為資產處置損失計入營業外支出（固定資產、無形資產）或其他業務支出（投資性房地產）。

上述第二部分屬于與收益相關的政府補助。根據《企業會計準則第1 6號——政府補助》第八條的規定，對于與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。因此，對于第二部分補償款，應當在企業實際發生搬遷費用或者支出的期間計入當期損益，但計入當期損益的金額不應超過該期間實際計入損益的費用或者支出。

這里還需要注意幾個問題：（1）對于可移動固定資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的支出，從理論上說應當將這些固定資產的原賬面價值中所包

含的前一次安裝、運輸、調試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉銷，再將本次新發生的拆卸、運輸、重新安裝和調試支出增加其原值，在該固定資產的剩余可使用年限內計提折舊。但因為這種操作比較復雜，實際上多數采用簡化的處理方法，即直接費用化處理。

（2）人員安置補償，如屬于《企業會計準則第9號——職工薪酬》所定義的辭退福利，則應當按照該準則關于辭退福利確認和計量的規定，將預計未來支付的安置款項的折現值確認為“應付職工薪酬——辭退福利”，同時確認為管理費用。目前除了《企業會計準則第9號——職工薪酬》及其應用指南和講解以外，已執行新準則的企業在確認和計量辭退福利時，還應同時遵循以下規定：所有已執行新準則的企業，均應執行《企業會計準則實施問題專家工作組意見（2007年4月30日）》第二問，對于上市公司，應同時執行證監會“上市公司實施新會計準則協調小組”會議紀要中有關辭退福利的規定，具體見深交所發布的《深圳證券交易所中小企業板上市公司執行新會計準則備忘錄第6號》和《深圳證券交易所上市公司執行新會計準則備忘錄第5號》，對于國有企業，其辭退福利的預計還應當同時符合國務院國資委《關于中央企業執行有關事項的補充通知》（國資廳發評價[2007]60號）中的有關規定。

（3）根據《企業會計準則第16號——政府補助》的頰定，對政府補助的會計核算采用“總額法”，即在利潤表中，政府補助不直接沖減相關的費用或損失，而是單獨確認為一項營業外收入。

（4）根據《（企業會計準則第1 6號——政府補助）應用指南》的規定，企業取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。但如果在搬遷補償款到位前已經開始搬遷工作，從而已經發生可以從搬遷補償款中列支的費用和損失的，應當按照下列辦法處理：在收到政府關于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償的金額都不能確定，因此不能將已發生的費用和損失在“其他應收款”科目中掛賬，而應當直接計入發生當期的損益。在政府關于搬遷補償款金額的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發生的與本次搬遷直接相關的費用和損失，如果在批文中有明確的關于支付期限、進度和方式的規定，因而可以合理預期將會按照該批文的規定收到搬遷補償款的，則可以把搬遷中已經發生且預計可得到補償的費用和損失在“其他應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結合過去的經驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發生的費用和損失的，也可以將這些已發生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。

對于上述第三部分，屬于與資產相關的政府補助。根據《企業會計準則第1 6號——政府補助》第七條的規定，與資產相關的政府補助（按照名義金額計量的公允價值不能可靠取得的非貨幣性補助除外），應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。由于在搬遷過程中往往會重置多項資產，因此企業需要將搬遷補償款總額扣除上述第一、第二部分后的結余按照合理的比例或方法（例如按照各項重置資產的初始計量金額的比例）分攤到各項重置資產，在各該資產的折舊年限內平均攤銷，計入營業外收入。如果在上述第一、第二部分的費用和損失發生完畢后，新資產的購建尚未完成，則應當將補償款結余先計入“其他應付款”或者“長期應付款”科目（視資產的建造周期而定），到相關資產達到預定可使用狀態時，將相對應的補助款轉入遞延收益，在資產的折舊年限內按照直線法攤銷。

將新會計準則下企業搬遷業務的會計處理方法與財稅 [2007]61號文的規定相比較可以發現，兩者的最主要差異在于上述的第三部分（與資產相關的政府補助）的處理。這部分補助款項在會計上采用的是遞延法，但稅務上直接從相關的重置資產成本中扣除。但是，稅法同時又規定“搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除”，這是否意味著在搬遷發生的從應納稅所得額中扣除的“重置固定資產、技術改造和安置職工費用”或者“購置其他固定資產或進行其他技術改造項目”的“相關成本”屬于永久性差異（因而是否需要確認遞延所得稅），尚有待明確。

另外，有時企業在搬遷后，不是選擇自購土地和自建廠房，而是租用其他企業、單位的土地和廠房，并繼續從事與原先相同的經營活動。此時搬遷補償款扣除報廢的資產損失、搬遷費用、職工安置等相關成本費用后的余額，可以視為對未來將發生的租金費用的補助。根據《企業會計準則第16號——政府補助》第八條的規定，對于與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（即會計處理上應當予以遞延，并在合同約定的租賃期內逐步轉入營業外收入），但稅務上要求一次計入應納稅所得額。這時，將會產生可抵扣暫時性差異。

三、外商投資企業對子收到搬遷補償款的所得稅稅務處理

1、在外商投資企業和外國企業所得稅方面，規范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）。該文件主要內容如下：

（1）企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（以下稱重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業重置固定資產的原價。

（2）企業取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第44條的規定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

2、內外資企業所得稅中關于搬遷補償規定的差異。

（1）內資企業的稅務規定區分三種情況，而外商投資企業的稅務規定僅區分兩種情況。另外，兩者對“重置固定資產”的定義也有所不同。國稅函[200]115號文中的“重置固定資產”定義為“搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產”，而財稅[2007]61號文中的“重置固定資產”定義為“用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地”。

（2）在企業因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的情況下，內資企業允許在企業政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業應納稅所得額；而外商投資企業的稅務處理規定則要求在計算當期應納稅所得額時不能扣除相關的資本性支出。

（3）在以搬遷補償款重置固定資產的情況下，外商投資企業的稅務規定要求將搬遷補償款結余相應沖減企業重置固定資產的原價，這會導致以后期間可稅前扣除的折舊減少，而內資企業的稅務規定是“搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除”。

（4）對于外商投資企業在搬遷過程中因所收到的補償款小于實際發生的費用和損失而產生的搬遷凈損失稅前扣除問題，應當根據《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業和外國企業以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續管理問題的通知》（國稅發[2004]80號）第十條的規定執行。外商投資企業財產損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業發生財產損失的，在向主管稅務機關報送所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業外部造成財產損失的，還應附送企業外部有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。主管稅務機關檢查企業所得稅納稅情況時，應就企業財產損失進行重點檢查。對企業列支的財產損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調整。因此，在審計外商投資企業時，因搬遷補償款不足以彌補企業因搬遷而發生的費用和損失而導致的財產損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業判斷。

四、搬遷補償款項的營業稅和土地增值稅稅務處理

1、營業稅稅務處理規定

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業稅的問題，在國家級的稅務文件中尚無明確規定。惟——項內容比較接近的文件是國家稅務總局于1997年發布的《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）。該文件規定，對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業稅“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業稅。另外，根據《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發

[1993]149號）的規定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業稅（有人將其理解為對被收回土地使用權的補償不征收營業稅）。此外，近年來一些地方稅務機關也自行制定了一些搬遷補償款項營業稅稅務處理的規定，例如福建省地方稅務局發布的《關于拆遷補償業務征收營業稅問題的通知》（閩地稅發

[2004]63號）等。由于目前尚無搬遷補償費營業稅稅務處理的統一政策，建議企業在遇到此類業務時多與主管稅務機關及其專．菅員溝通，并根據溝通結果確定如何進行稅務處理。

2、土地增值稅稅務處理規定

根據《土地增值稅暫行條例》第8條規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規定：此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規定，符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。《關于印發（土地增值稅宣傳提綱）的通知》（國稅函發[1995] 110號）對此作出了詳細解釋。由此可知，企業從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應以原房地產所在地稅務機關的批文為準。如果尚未收到批文，則應視同房地產出售或轉讓，計提應交土地增值稅。

第五篇：企業業務招待費會計及稅務處理

企業業務招待費會計及稅務處理

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。超過部分不得扣除。

業務招待費的稅前扣除應注意下列問題：

（1）業務招待費核算的范圍僅指交際應酬費用。交際應酬費用是指在生產經營過程中發生的與交際應酬有關的費用或對外饋贈的一次性消耗性禮品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標識（商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式的等）的自產產品或專門制作的外購禮品，應作為業務宣傳費處理。若無任何公司標志，應作為捐贈支出。除《企業所得稅法》第九條規定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。

（2）業務招待費屬于交際應酬性質，不能對象化計入相關的資產及成本費用科目，按照《企業會計準則》的規定，統一在管理費用科目列支，不得在其他科目列支。

（3）銷售（營業）收入是指銷售或營業收入凈額，通常是指主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不含營業外收入、投資收益。對于投資收性公司，投資收益應作為主營業務收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應從銷售或營業收入中扣減。

（4）企業在籌建期間發生的業務招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產經營額當期一次性扣除。

（5）企業在清算期間發生的業務招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。

（6）2007年底前新辦內資房地產開發企業取得的第一筆收入之前發生的業務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。允許在2008年至以后調減的金額與本期實際發生額的60%之和，不得超過當年銷售（營業）收入額的5‰。

例1：某企業2008收入總額1000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=1000×5‰=5（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-5=5（萬元）

例2：某企業2008收入總額2000萬元，實際列支業務招待費10萬元。

（1）扣除限額=2000×5‰=10（萬元）

（2）實際發生額×60%=10×60%=6（萬元）

（3）納稅調增金額=10-6=4（萬元）

關鍵詞：業務招待費會計處理、業務招待費、業務招待費稅務處理