第一篇：代扣個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理例解

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代扣個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理例解

作者：張洪友

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第01期

代扣個(gè)人所得稅的核算，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改變了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，由以前的“應(yīng)付工資”改變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”改變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”；新稅法對(duì)個(gè)人所得稅的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元調(diào)整為2000元(國(guó)稅發(fā)[2008]20號(hào))，個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。本文主要討論企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳個(gè)人稅款及賬務(wù)處理。

第二篇：關(guān)于代扣稅款手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

問：從稅務(wù)局取得的代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是列支營(yíng)業(yè)外收入，其他業(yè)務(wù)收入還是其他應(yīng)付款？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

??4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

因此，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通》（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）第六條第六款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：

6051 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)（保險(xiǎn)）經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過本科目核算。

賬務(wù)處理：

（1）收到代扣稅款手續(xù)費(fèi)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計(jì)提稅金：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

（3）獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

第三篇：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)來作一分析：

一、會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理上，目前有三種觀點(diǎn)，即：

1、計(jì)入往來款項(xiàng)；

2、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。持第一種觀點(diǎn)的認(rèn)為，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入就是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)其實(shí)是錯(cuò)誤的。首先，個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不是完全用來獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個(gè)方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時(shí)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來款項(xiàng)是不合適的，而應(yīng)計(jì)入單位收入。那么該手續(xù)費(fèi)收入是應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營(yíng)業(yè)外收入”呢？在會(huì)計(jì)上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營(yíng)業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，實(shí)際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。基于此，筆者認(rèn)為，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營(yíng)業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費(fèi)收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個(gè)人所得稅呢？目前對(duì)于個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個(gè)方面：⑴、財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；⑵、國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)定：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號(hào)的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個(gè)人作為扣繳義務(wù)人的主體時(shí)，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對(duì)于單位獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個(gè)人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)

1、文件規(guī)定

⑴ 《個(gè)人所得稅法》第十一條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

⑵ 《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第五款： 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅 ⑶ 《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào))第十七條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā) [2001]31號(hào))第二條：

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。⑸ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理得通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來款項(xiàng)，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項(xiàng)目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對(duì)于代扣代繳手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，但也有的認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)以及新所得稅法，手續(xù)費(fèi)收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計(jì)算繳納所得稅。⑶ 個(gè)人所得稅

這個(gè)是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和個(gè)人代扣兩種情況免征個(gè)人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：第八章個(gè)人所得稅及會(huì)計(jì)處理

納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第八章個(gè)人所得稅法

7.1 個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 7.2 個(gè)所得稅基本法律內(nèi)容

課時(shí)安排

2學(xué)時(shí)

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個(gè)層次）： 了解個(gè)人所得稅法的概念和特點(diǎn) 掌握個(gè)人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）： 復(fù)習(xí)舊課

復(fù)習(xí)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)內(nèi)容 新課內(nèi)容

第一節(jié)個(gè)人所得稅的概念及其基本法律內(nèi)容

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各種所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍開征的一個(gè)稅種，它和公司（企業(yè)）所得稅共同構(gòu)成一個(gè)國(guó)家的所得稅制。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅在國(guó)家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財(cái)政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國(guó)家的人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高，個(gè)人收入較多，個(gè)人所得稅的稅源也較豐富，所以個(gè)人所得稅的稅收收入超過了公司（企業(yè)）所得稅收入。

二、納稅義務(wù)人

依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

三、征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得所得。

10、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（AD）。

A.個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%—45%（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收。對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租住房減按10%稅率 ；儲(chǔ)蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金所得

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費(fèi)用：3200）配以案例練習(xí)：

王瑞為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業(yè)支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)和趙某的派遣單位應(yīng)如何扣繳趙某10月份的個(gè)人所得稅？趙某實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納多少個(gè)人所得稅？請(qǐng)列出具體分析過程。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為趙某扣繳的個(gè)人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為趙某扣繳的個(gè)人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失

對(duì)個(gè)體獨(dú)資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個(gè)體工商戶全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額為150000元，成本為70000元，費(fèi)用為10000元，損失為5000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應(yīng)納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額＝納稅收入總額－必要的費(fèi)用

例：2009年1月1日，劉詳與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)11萬元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)3萬元。計(jì)算承包人2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學(xué)校取得講學(xué)8000元，計(jì)算李明應(yīng)納個(gè)人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務(wù)50000元，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書稿10000元，則其交個(gè)稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計(jì)算李明、方某二人各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元；同時(shí)該小說在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為（）出版小說取得稿酬后，同時(shí)又將小說在報(bào)刊上連載取得稿酬的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算過程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習(xí)來鞏固本節(jié)課所學(xué)知識(shí)，詳見PPT。教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算 教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計(jì)：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請(qǐng)打√）：理論課□討論課□實(shí)驗(yàn)課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請(qǐng)打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請(qǐng)打√）：多媒體□模型□實(shí)物□掛圖□音像□其他□

納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第七章個(gè)人所得稅法

7.4 特殊項(xiàng)目個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.5 個(gè)個(gè)所得稅的會(huì)計(jì)處理7.5個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納

課時(shí)安排

2學(xué)時(shí)

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個(gè)層次）： 熟悉個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：

一、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專家，2008年他向某企業(yè)提供了一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元，計(jì)算這筆收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲(chǔ)蓄存款利息）

三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：（出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；出租房產(chǎn)，個(gè)人所得稅稅額減按10%征收。）

重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計(jì)算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關(guān)稅金及附加為110元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發(fā)生的修繕費(fèi)用為1500元，因?yàn)槊看涡蘅樫M(fèi)用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續(xù)扣除，則2月份、3月份和全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20% 例：王某建房一幢，造價(jià)150000元，支付費(fèi)用10000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)250000元，在賣房過程中按

規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)12000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬）暫免征個(gè)稅）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出

4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習(xí)：周萍購(gòu)買福利彩票取得中獎(jiǎng)收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會(huì)，計(jì)算周萍實(shí)際可得的中獎(jiǎng)金額。捐贈(zèng)的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實(shí)際捐贈(zèng)20000，可全額扣除。

應(yīng)納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實(shí)際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點(diǎn)）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計(jì)算方法

分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得

分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國(guó)培訓(xùn)講學(xué)收入42000元，已在國(guó)外繳納個(gè)人所得稅6300元；

（2）購(gòu)買的外國(guó)股票分回紅利8000元，已在境外繳納個(gè)人所得稅2000元。要求：計(jì)算李明當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè) 人所得稅。解析：（1）境外講學(xué)收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實(shí)際繳納6300 元，所以回國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實(shí)際已繳納2000元，超過部分當(dāng)期不得扣除。

所以，李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1780元。

八、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

教材P224-225，強(qiáng)調(diào)常用的條規(guī)

九、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)體制改革得稅的會(huì)計(jì)核算

實(shí)行查賬核實(shí)征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，通過“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶核算。在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際上繳入庫時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對(duì)工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會(huì)計(jì)科目對(duì)扣繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等）的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅”科目）

在提取應(yīng)付職工薪酬、薪金的同時(shí)，提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的貸方 稅款實(shí)際代繳入庫時(shí)，記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅”科目）。在支付上述各項(xiàng)所得的同時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅額，將代扣的個(gè)人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時(shí)告知每個(gè)領(lǐng)款人已扣交了個(gè)人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報(bào)告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目，作分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時(shí)的會(huì)計(jì)核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個(gè)人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個(gè)人的款項(xiàng)是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢(shì)必會(huì)使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識(shí)不會(huì)增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個(gè)人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）會(huì)計(jì)處理 ①支付工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7675

貸：應(yīng)付職工薪酬7675

借：應(yīng)付職工薪酬7675

貸：庫存現(xiàn)金 7675

②代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1250

貸：應(yīng)付職工薪酬 1250

借：應(yīng)付職工薪酬 1250

貸：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅 1250 借：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實(shí)際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會(huì)計(jì)處理均通過“其它應(yīng)付款——代扣（付）個(gè)人所得稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣（付）個(gè)人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項(xiàng)目的成本費(fèi)用。

十、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納

繳納方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。申報(bào)地點(diǎn)：一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。綜合案例：

中國(guó)公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔(dān)任一次會(huì)議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國(guó)講學(xué)收入30000元，在B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入50000元，已經(jīng)分別按照收入來源國(guó)稅法規(guī)定

繳納了個(gè)人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進(jìn)行過一次修繕，發(fā)生修繕費(fèi)980元；（7）存款儲(chǔ)蓄利息收入13800元，國(guó)債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算孫某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算

教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算、境外應(yīng)納稅額的計(jì)算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻(xiàn)等）： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計(jì)：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請(qǐng)打√）：理論課□討論課□實(shí)驗(yàn)課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請(qǐng)打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請(qǐng)打√）：多媒體□模型□實(shí)物□掛圖□音像□其他□

第五篇：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位做好個(gè)人所得稅代扣

【發(fā)布單位】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2006]9號(hào) 【發(fā)布日期】2006-01-24 【生效日期】2006-01-24 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作的通知

(財(cái)稅[2006]9號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、直屬機(jī)構(gòu)：

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)實(shí)施以來，各級(jí)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位認(rèn)真履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，保證了個(gè)人所得稅收入的平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。近年來，隨著行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位干部、職工工資發(fā)放方式的改變，個(gè)人所得稅代扣代繳工作中也出現(xiàn)了一些不容忽視的問題：一是一些單位在國(guó)家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼及其他工資外收入未全部納入個(gè)人收入并扣繳個(gè)人所得稅；二是一些單位借保密等理由不如實(shí)提供個(gè)人收入資料，瞞報(bào)、少報(bào)個(gè)人收入；三是個(gè)別單位干部、職工對(duì)納稅不理解甚至阻撓代扣代繳工作。為維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，堅(jiān)持依法治稅，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)就進(jìn)一步做好行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳工作要求如下：

一、充分認(rèn)識(shí)做好依法扣繳個(gè)人所得稅工作的重要意義

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作是行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的法律責(zé)任。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的重要組成部分，應(yīng)依法認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，為全社會(huì)個(gè)人所得稅代扣代繳工作起到示范帶頭作用。

二、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的職責(zé)

根據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)，將財(cái)政部門(或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門)及本單位內(nèi)部當(dāng)期向職工發(fā)放的所有工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等收入進(jìn)行合并計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、代扣代收稅款憑證、支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，切實(shí)履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位履行扣繳稅款義務(wù)，應(yīng)自覺接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查。對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的，將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

三、稅務(wù)部門要改進(jìn)和加強(qiáng)納稅服務(wù)管理

依法征稅是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)，稅務(wù)部門要根據(jù)稅收征管法和個(gè)人所得稅法的規(guī)定，完善對(duì)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅工作的服務(wù)和管理，建立健全并落實(shí)相關(guān)制度，協(xié)助行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位正確履行扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。要主動(dòng)掌握扣繳義務(wù)人的情況，為行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅提供工作上的便利，做好政策咨詢和服務(wù)工作，有針對(duì)性地加強(qiáng)稅法宣傳、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，維護(hù)扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益；要加強(qiáng)對(duì)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳個(gè)人所得稅情況的檢查，依法糾正、處理違反個(gè)人所得稅法的行為；廣大稅務(wù)干部要努力提高自身素質(zhì)，秉公辦事，規(guī)范執(zhí)法。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年一月二十四日

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