第一篇：工業企業要素費用的核算

工業企業要素費用的核算

要素費用核算的總體要求

如前所述，按經濟內容分類的成本費用，在成本會計中稱為費用要素。

工業企業的費用劃分為九個費用要素： 外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費、利息費用、稅金、其他費用。

當工業企業發生各種要素費用時，總體上可以按照下面的要求進行核算。

一、工業企業的成本核算設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”和“制造費用”總賬，其所屬明細賬按成本或費用項目設專欄登記

二、企業發生的要素費用，視不同情況作不同的歸集、分配。

三、1、凡是直接用于產品生產，專門設有成本項目，并能辨認為哪種產品所耗的費用，直接計入“基本生產成本”、“輔助生產成本”總賬及所屬明細賬。

四、2、凡是直接用于產品生產，專門設有成本項目，但為幾種產品共同耗用的費用，需要采用一定標準分配計入“基本生產成本”、“輔助生產成本”總賬及其所屬明細賬。

五、3、凡是直接用于產品生產，但沒有專設成本項目，或是間接用于產品生產的費用，都先記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬，然后將“制造費用”以及服務于基本生產車間的“輔助生產成本”通過一定程序、方法分配轉入“基本生產成本”總賬及其所屬明細賬

六、4、凡是用于行政部門管理、組織生產經營、籌集資金及銷售所耗用的要素費用，不需分配計入產品成本，而是作為期間費用，即管理費用、財務費用、營業費用，直接計入當期損益。

七、要素費用分配計入生產成本應遵循的原則

八、1、重要性原則

九、重要性原則是對分配對象而言。

十、凡是費用在產品成本中占比重較大的，應作為獨立成本項目，單獨分配，反之則并入其他項目。

十一、如原料及主要材料，應單獨列示；又如燃料和動力，可視其占成本比重大小，既可作為成本項目單獨分配，亦可并入“直接材料”及“制造費用”項目分配。

十二、2、直接性原則

十三、直接性原則也是對分配對象而言。

十四、要求盡量擴大直接計入費用范圍，因為這部分費用越大，人為標準分配的費用就少，產品成本計算的準確性就越高。

十五、一致性原則十六、一致性原則指分配標準前后一致。

十七、分配標準可根據不同的分配對象進行選擇，但一經確定，不應隨意改變，以保證前后期一致及成本的可比性。

十八、分配計入費用的計算公式可概括為：

十九、

第二篇：工業企業費用要素的含義和內容

工業企業費用要素的含義和內容

2010-7-5 10:47 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

費用要素是指對企業在生產經營過程中發生的各種耗費按其經濟內容的分類。將各種耗費按其經濟內容分類，不外乎勞動資料消耗、勞動對象消耗和活勞動消耗三大方面費用，這三大方面費用稱為工業企業費用的三大要素。

為了具體反映工業企業各種費用構成和水平，還可以在此基礎上將工業企業費用進一步劃分為以下九項費用要素：

1．外購材料；

2．外購燃料；

3．外購動力；

4．工資；

5．提取的職工福利費；6．折舊費；7．利息費用；8．稅金；

9．其他支出。

（二）產品成本項目

1．直接材料，它是指直接用于產品生產，構成產品實體的原料、主要材料及有助于產品形成的輔助材料；

2．燃料及動力，它是指直接用于產品生產的外購和自制的燃料和動力；

3．直接工資，它是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規定比例計提的職工福利費；

4．制造費用，它是指直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用（如機器設備的折舊費用），以及間接用于產品生產的各項費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費、辦公費等）。

第三篇：0項目2要素費用的核算

項目2 要素費用的核算

技能目標

能進行要素費用歸集和分配的賬務處理； 會編制各費用要素的分配表。

知識目標

掌握各成本構成要素的分配方法和費用分配表的編制方法； 理解各有關費用要素各種分配方法的優缺點和適用范圍； 了解各費用要素歸集與分配的關系。

任務2.1 材料費用的歸集與分配

2.1.1 材料的內容與分類

一般將材料按其用途分為以下幾大類。1．原料及主要材料 2．輔助材料 3．燃料 4．修理用備件 5．包裝物 6．低值易耗品

2.1.2 材料的采購與發出計價

1．實際成本計價方式下發出材料成本確定

發出材料實際成本的確定可以采用以下幾種方法：先進先出法，全月一次加權平均法和個別計價法。

2．計劃成本計價方式下發出材料成本確定 計算公式為：

入庫材料成本差異額＝入庫材料實際成本-入庫材料計劃成本

本月材料成本差異率?月初結存材料成本差異額?本月入庫材料成本差異額月初結存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本月初結存材料成本差異額月初結存材料計劃成本?100%上月材料成本差異率??100%

發出材料計劃成本=發出材料數量?材料計劃單價

發出材料應負擔材料成本差異額=發出材料計劃成本?材料成本差異率

發出材料實際成本=發出材料計劃成本+發出材料應負擔材料成本差異額

2.1.3 材料領用憑證及材料領用控制

1．材料領用憑證

在實踐中，領料憑證一般有以下幾種。1）領料單 2）領料登記表 3）限額領料單 4）退料單 2．材料領用控制

1）健全發出材料計量制度和領用憑證制度 2）健全材料退庫和盤點制度 3）制定材料消耗定額加強發料控制

2.1.4 材料費用的分配

1．材料費用分配對象的確定

材料費用的分配對象應根據企業產品生產的特點和管理上的要求來確定。

2．材料費用的分配方法

一般材料費用的分配標準有定額耗用量分配法、定額費用分配法、重量比例分配法、實際產量分配法、標準產量分配法等。

1）定額耗用量分配法

定額耗用量分配法是指以一定數量的產品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數量限額為比例，來進行材料費用分配的方法。其計算公式如下:

某產品材料定額耗用量=該種產品實際產量?單位產品材料消耗定額

材料費用分配率=材料實際總耗用量

各產品材料定額耗用量總量某產品分配的材料費用=該產品的材料定額耗用量?材料費用分配率

2）定額費用分配法

定額費用分配法是以一定數量的產品按材料的費用定額計算的材料費用的限額為比例，來進行材料費用分配的方法。其計算公式如下：

某種產品材料定額費用=該種產品實際產量?單位產品材料消耗定額?該材料計劃單價材料費用分配率=材料實際總耗用量

各產品材料定額費用總額 2 某產品應分配的材料費用=該產品材料定額耗用量?材料費用分配率

3）重量比例分配法

重量比例分配法是以各種產品的重量作為分配標準，分配共同發生的材料費用的方法。其計算公式如下。

材料費用分配率=材料實際總耗用量

各種產品的重量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品重量?材料費用分配率

4）實際產量分配法

實際產量分配法是以產品的實際產量作為分配標準分配材料費用的方法。其計算公式如下。

材料費用分配率?材料實際總耗用量

各種產品產量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品產量?材料費用分配率

任務2.2 外購動力費用的歸集與分配

2.2.1 外購動力費用的核算

1．外購動力費用的歸集 2．外購動力費用的分配

2.2.2 燃料費用的核算

我們可以將直接用于產品生產的燃料記入“生產成本——基本生產成本”賬戶的“直接材料”成本項目，但若燃料耗用的數量較大，則應專門設置“燃料及動力”成本項目，歸集生產中使用的燃料費用，以便于對其使用情況進行分析和考核。

任務2.3 薪酬費用的歸集與分配

2.3.1 職工薪酬的內容

1.職工工資

職工工資（包括獎金、津貼和補貼），是指按照國家統計局《關于職工工資總額組成的規定》，構成工資總額的有計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

2．職工福利費

職工福利費，是指企業為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。職工福利費屬于職工薪酬，在會計處理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企業根據自身實際情況合 理確定。

3．社會保險費

社會保險費是指醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等。4．住房公積金

住房公積金，是指企業按照國家新修訂的《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。

5．工會經費和職工教育經費

工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活、提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。

6．非貨幣性福利

非貨幣性福利，是指企業以自產產品或外購商品發放給職工作為福利，將自己擁有的資產無償提供給職工使用，為職工無償提供醫療保健服務等。

7．辭退福利

辭退福利，是指企業由于實施主輔業分離、輔業改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。

8．股份支付

股份支付，是指企業為獲取職工和其它方面提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

2.3.2 職工薪酬核算的原始記錄和憑證

1．工資卡片

工資卡片是反映企業職工就職、離職、調動、職務變動、工資級別、工資標準與各種津貼變動的原始記錄。

2.考勤記錄

考勤記錄是反映職工出勤和缺勤的記錄。它是分析考核職工工作時間利用情況的原始記錄和計算職工工資的重要依據。

1）考勤簿

考勤簿一般按車間、生產班組和部門分別設置，由考勤人員根據職工出勤情況逐日登記。2）考勤卡

考勤卡是按人設置的，在工人上班時，將自己的考勤卡片從考勤卡的存放處取出交給專職考勤人員，考勤人員根據收到的考勤卡片確定工人的出勤和缺勤情況，并記人考勤卡內。

3．工作量記錄

工作量記錄是記錄工人或小組在出勤時間內完成產量和耗用工時的原始記錄。它是統計產量和工時、監督生產作業計劃完成情況、考核勞動生產率、計算計件工資和產品成本的重 要依據。

1）工作通知單

工作通知單也叫工票、工作票、派工單、施工單。工作通知單是按照每個工人或生產小組或每項工作作為對象開設的，用以分配生產任務并記錄其產量和工作的原始記錄。

2）工序進程單

工序進程單也稱加工路線單、跟單、多工序工票等。它是以加工的產品為對象而開設的記錄加工進程的一種產量記錄。

3）工作班產量記錄

工作班產量記錄也叫生產班報。它是按生產班組設置并反映班組在工作班內的生產數量的產量記錄。

2.3.3 職工薪酬的計算

1．計時工資的計算

計時工資是根據每一職工的考勤記錄和規定的工資標準計算的。1）月標準工資扣除缺勤工資

某職工應得計時工資＝該職工月標準工資-（事假和曠工天數×日標準工資率）-（病假天數×日標準工資×病假扣款率）

2）按出勤天數直接計算

某職工應得計時工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資十病假天數×日標準工資×(l-病假扣款率）

采用月薪制計算應付工資，由于各月日歷日數不同，因而同一職工各月的日工資率不盡相同。在實際工作中，為了簡化日工資的計算工作，日工資率一般按以下兩種方法之一計算：

（1）按月平均天數（30天）計算。每年總天數按國家統計口徑360天計算，每月固定按30 天計算；以月工資標準除以30天，算出每月的日工資率。

（2）按月平均工作天數（20.83天）計算。每月固定按年日歷日數365天減去11個法定節假日和104個周末休息日，再除以12個月算出的平均工作日數20.83天計算：以月工資標準除以20.83天算出每月的日工資率。

2．計件工資的計算 1）個人計件工資的計算

同一工人在月份內可能從事計件工資單價不同的各種產品的生產，從而計件工資的計算應該如式所示：

應付工資＝∑月份內生產的每種產品的產量×該產品的計件單價

2）集體計件工資的計算

集體計件工資是根據某一集體完成工作量和計件單價計算并與集體進行結算的工資。

2.3.4 職工薪酬的結算 職工薪酬一般包括兩個部分：①現金實發工資；②代扣款項。代扣款項，是指在工資發放時從應付工資中扣除的由企業替職工墊付給有關單位的款項，或從應付工資中扣減后代職工付給有關單位的款項。因此，應付工資是實發工資和各種代扣款項的和。除此之外，在實際工作中，企業常將一部分給工資性津貼與工資一起發放，把它列入工資單中，但不屬于工資，如上下班交通補貼。計算實發額時應加上這些津貼。

工資單通常按車間或部門分別編制，一式三份。一份交勞動部門存檔，一份裁成工資條連同工資額一并發給職工，另一份在發工資時由職工個人簽名后交財會部門。

2.3.5 職工薪酬的歸集與分配的賬務處理

1．貨幣性職工薪酬的會計處理

借：生產成本——基本生產成本——××產品（基本生產部門職工薪酬）

生產成本——輔助生產成本——××車間（輔助生產部門職工薪酬）制造費用（生產部門管理人員薪酬）管理費用（管理部門人員薪酬）銷售費用（銷售部門人員薪酬）貸：應付職工薪酬—— 工資 2．非貨幣性職工薪酬的會計處理

1）企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。分錄為借記“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。

2）企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。分錄為借記“基本生產成本” “輔助生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”、“累計折舊”賬戶。

3）租賃住房等資產供職工無償使用的，應根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，分錄同上。

任務2.4 其他要素費用的歸集與分配

2.4.1 固定資產折舊費的歸集與分配

1．固定資產折舊費用的計算

根據規定，月份內增加的固定資產，當從下月起計提折舊；月份內減少的固定資產，當月不提折舊，從下月起停止計提折舊。

2．固定資產折舊費用的核算

對于按規定計提的折舊費用，應根據固定資產的使用地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“生產成本——輔助生產成本”、“銷售費用”和“管理費用”等賬戶。

2.4.2 低值易耗品費用的歸集與分配

1．低值易耗品費用計入成本的方法

低值易耗品的收入、發出、攤銷和結存的核算．應設置“低值易耗品”賬戶進行核算。“低值易耗品”賬戶下，可分設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級賬戶。因此，其攤銷方法有三種：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。

2．低值易耗品費用的核算

2.4.3 包裝物的歸集與分配

購買單位使用的包裝物等四類。其中，各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”賬戶內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”賬戶內核算；計劃上單獨列作企業商品產品的自制包裝物，應作為庫存商品處理，都不在本賬戶核算范圍內。包裝物數量不大的企業，可以不設置本賬戶，而將包裝物并入“原材料”賬戶內核算。

2.4.4 其它支出的歸集與分配

其它支出是指除以上各項支出以外的支出，如：取暖費、水電費、差旅費等。這些費用多數與產品生產無直接關系，一般按車間歸集計入“制造費用”賬戶，期末再分配計入產品成本。這些費用發生時，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等賬戶。

第四篇：工業企業生產經營過程的核算

第四章工業企業生產經營過程的核算

一、判斷

1．企業購買材料支付的“應交稅費――應交增值稅”是企業的一項負債。（）

2．企業向債權人籌集到的資金是指銀行借款。（）

3．企業購買材料支付的“應交稅費――應交增值稅”不計入材料采購成本，而購入固定資產支付的“應交稅費――應交增值稅”要計入固定資產的成本。（）（）

5．制造費用的分配方法，除以生產工時為標準外，還可以生產工人工資等為標準。（）

6．“生產成本”賬戶期末余額的經濟含義是資產，也就是在產品成本。（）

7．“預收賬款”帳戶的期末余額表示負債。（）

8．“預付賬款”賬戶的期末貸方余額實質是應付未付的負債。（）

9．利潤分配是指將稅后凈利潤在投資者之間進行分配。（）

10．為管理和組織本單位的生產經營活動所花費的支出、支付的廣告費用等屬于企業的11．過賬是指將經過審核無誤的會計憑證(記賬憑證和原始憑證)上所記錄的金額登記到對應賬戶的有

關欄目內。（）

12．材料運到驗收入庫的的成本包括買價、采購費用和支付的增值稅進項稅額。（）

13．購入不需要安裝的生產設備等固定資產時，按實際支付的價款和運輸、保險費用等借記“固定資

產”；按增值稅專用發票上注明的增值稅借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，按價稅合計貸記“銀行存款”。（）

14．所有者權益是指投資者投入企業的投資額。（）

15．企業支付給職工的工資和職工福利應當計入生產成本的“直接人工”成本項目。（）

16．銷售商品取得收入一定能使所有者權益增加。（）

（）

18．產品成本與期間相聯系，管理費用、銷售費用、財務費用與一定種類數量的產品相

聯系。（）

二、填空

1．是與權責發生制相對應的。

2．依據配比原則，應將收入與其相關的、相互配比。

3．按照原則的要求，通常對可能發生的費用或損失，應當合理預計，并予以入賬，對可

能取得的收入，則不能提前入賬。

4．生產費用按其計入產品成本的方法，可分為、兩大類。

5．企業發生的營業外收入和營業外支出，直接計入，是影響企業利潤的因素之一。

6．“所得稅費用”按性質分屬于類賬戶。

7．固定資產因使用磨損而減少的價值部分不計入“固定資產”賬戶的貸方，而是計 4．企業外購材料支付的外地運輸費等采購費用都必須按照一定的標準分配計入材料采購成本。管理費用。（）17．結轉已銷產品的銷售成本這筆業務的經濟含義是將資產變為為取得收入而事先墊支的費用。

入賬戶的貸方。

8．是一種價外稅，不計入材料采購成本。

賬戶的借方，這時“應收賬款”賬戶可能會有。

10．材料入庫成本由兩部分組成即和。

三、單項選擇

1．企業購入不需要安裝的固定資產，按其取得成本，借記（）。

A．在建工程B．固定資產C．周轉材料D．原材料

2．“材料采購”賬戶按經濟內容屬于（）。

A．資產類賬戶B．負債類賬戶C．成本計算賬戶D．調整賬戶

3．企業用來核算庫存材料的賬戶是（）。

A.“材料采購”B.“在途物資”C.“原材料”D.“生產成本”

4．“預付賬款”是（）。

A．負債類賬戶B．資產類賬戶C．成本類賬戶D．費用類賬戶

5．企業在購入材料過程中發生的運雜費，應記入（）賬戶。

A.“銷售費用”B.“管理費用”C.“材料采購”D.“生產成本”

6．企業采購人員采購材料的差旅費回來報銷后應記入（）賬戶。

A.“管理費用”B.“材料成本”C.“銷售費用”D.“生產成本”

7．企業發出材料，應貸記（）賬戶。

A.“材料采購”B.“原材料”C.“生產成本”D.“制造費用”

8．企業每月按工資總額的一定比例計提的職工福利，貸記（）賬戶。

A．應付職工薪酬B．應付股利C．應付賬款D．應交稅費

9．企業申請短期借款的手續費，應記入()賬戶。

A.“管理費用”B.“銷售費用”C.“財務費用”D.“短期借款”

10．企業銷售產品、提供勞務取得的收入，記入（）賬戶的貸方。

A.“其他業務收入”B.“主營業務收入”C.“營業外收入” D.“投資收益”

11．“預收賬款”賬戶是（）賬戶。

A.“資產類”B.“負債類”C.“所有者權益類”D.“收入類”

12．企業對外捐贈時，應借記（）賬戶。

A.“管理費用”B.“生產成本”C.“營業外支出”D.“其他業務支出”

13．“生產成本”的期末借方余額表示（）。

A．期末完工產品的實際成本B．期末未完工產品的實際成本

C．本期產品的實際成本D．企業庫存商品的實際成本

14．年終結轉后，“利潤分配”的貸方余額表示（）。

A．本年累計已分配的利潤數B.年終累計未分配的利潤數

C．本年累計已實現的利潤數D．本年凈利潤

15．企業出租包裝物的租金收入，應記入（）賬戶。

A.“營業外收入” B.“產品銷售收入” C.“主營業務收入” D.“其他業務收入”

四、多項選擇

1．企業向投資者籌集的資金不屬于（）。9．預付賬款業務不多的企業，可以不設置“預付賬款”賬戶，在支付款項時，將這部分款項計入

A．長期借款B．短期借款C．債務資金D．主權資金

2．企業取得三年期的貸款，應（）。

A．借記“銀行存款”賬戶B．借記“長期借款”賬戶

C．貸記“長期借款”賬戶D．貸記“短期借款”賬戶

3．企業收到作為投資的一臺設備，應（）。

A．借記“固定資產”B．貸記“短期借款”

C．貸記“實收資本”D．貸記“應付賬款”

4．購入需要安裝的設備一臺，價款10000元，運費200元，均以銀行存款支付。應（）。

A．借記固定資產10000元B．借記固定資產10200元

C．借記在建工程10200元D．貸記銀行存款10200元

5．企業外購材料的實際成本包括（）。

A．材料買價B．采購材料支付的增值稅

C．材料采購費用D．材料入庫后的保管費用

6．材料采購費用包括（）。

A．運輸費B．運輸途中合理損耗

C．入庫前的挑選整理費用D．購入材料應負擔的稅金

7．材料驗收入庫時，應（）。

A．借記“原材料”B．借記“材料采購”

C．貸記“材料采購”D．貸記“原材料”

8．與“應付職工薪酬”貸方相對應的賬戶可能有（）。

A.“生產成本”B.“制造費用”C.“管理費用”D.“在建工程”

9．“營業稅金及附加”核算企業日常活動應負擔的（）。

A．營業稅B.城市維護建設稅C．消費稅D．教育費附加

10．企業的其他經濟業務主要有（）。

A．銷售材料B.銷售商品C．代購代銷D．包裝物出租

11．下列屬于企業營業外收入的有（）。

A．固定資產盤盈B．出售無形資產凈收益

C.罰款凈收入D．處理固定資產凈收益

12．“利潤分配”賬戶一般應設置的明細賬有（）。

A．提取法定盈余公積B．提取法定公益金

C．應付利潤（股利）D．未分配利潤

13．計算并結轉“所得稅費用”時可能涉及的科目有（）。

A．本年利潤B．銀行存款C．應交稅費――應交所得稅D．所得稅

14．以下屬于期間費用的是（）。

A．制造費用B．財務費用C．管理費用D．銷售費用

15．過賬時應將記賬憑證上的（）逐項登記到相關賬戶內。

A．經濟業務金額B．經濟業務內容摘要

C．憑證種類號數D．經濟業務日期

五、簡答題

1．企業的基本生產經營活動分為幾個環節？每個環節涉及哪些經濟業務？

2．企業的基本經營活動之外還有那些經濟業務？

3．有人說采購費用屬于材料入庫成本的一項內容，所以在發生時都應直接計入所購材料的成本；而制造費用屬于間接費用，所以應分配計入各種產品成本。

4．何謂結轉，在工業企業生產經營過程中共有那些具體結轉分錄？

5．增值稅進項稅額是購買材料必須支付的稅金，為何不計入材料采購成本？增值稅銷項稅額是銷售產品時收回的稅金，為何不算作企業的銷售收入？

六、核算題

（一）目的：以工業企業主要經營活動為例，練習會計分錄的編制。

（二）資料：

1．籌資與固定資產購建業務

（1）興業公司收到大宇公司投資的設備一臺，價值200000元。

（2）興業公司收到宏大公司投入的貨幣資金300000元已存入銀行。

（3）向銀行申請取得為期9個月的貸款100000元已存入銀行。

（4）興業公司以銀行存款購入運輸汽車一輛，共支付款項150000元。

（5）3月5日，興業公司以銀行存款購入需要安裝的設備一臺，價款100000元，同時支付增值稅進項稅額17000元，運輸保險等費用25000元，設備已運到投入安裝。

（6）本月5日投入安裝的設備領用庫存A材料3000元，發生安裝工人工資10000元，安裝完畢交付使用。

（7）收到某人捐贈的汽車一輛，價值30000元。

2．材料采購業務

（1）從本地購入A材料2000公斤，單價5元。該企業為增值稅一般納稅人，增值稅率

17％。款項已付，材料尚未驗收入庫。

（2）以現金支付上述材料的運雜費600元。

（3）上述材料驗收入庫。

（4）采購員報銷差旅費300元，原借支350元，差額收回現金。

（5）企業從上海第三鋼廠購入B材料，40000元，增值稅專用發票注明進行稅額6800

元，運費5000元，所有款項均已銀行存款支付，材料已驗收入庫。

（6）從攀枝花鋼鐵公司購入A材料18000公斤，單價5元，B材料32000公斤，單價6.5元，增值稅專用發票上注明的進項稅額50660元，材料未運到款項尚未支付。

（7）上述兩種材料均已運到，同時收到運輸費用發票一張，注明運輸等費用14000元，按采購量分配。用銀行存款支付運費，材料已驗收入庫。

（8）收到遠大集團公司訂購產品的匯款50000存入銀行。

（9）為購買材料開出轉賬支票80000元給立豐工廠。

3．產品生產業務

（1）本月材料耗用匯總如下：

（2）開出轉賬支票支付廣告費20000元。

（3）開出現金支票金額1800元購買辦公用品，其中生產車間用800元，管理部門1000

用元。

（4）本月工資匯總計算如下：

本月生產總工時25000小時，其中：甲產品15000工時，乙產品10000工時。按生產工時比例分配基本生產工人工資。

產品生產工人工資80000元

車間管理人員工資9000元

銷售人員工資6000元

公司行政管理人員工資28000元

合計123000元

（5）開出現金支票提取現金123000元，以備發放工資。

（6）工資總額的14%計提應付職工福利。

（7）為職工王麗報銷醫藥費300元，以現金支付。

（8）計提本月固定資產折舊40000元，其中車間生產設備折舊25000元，管理部門廠房

等折舊15000元。

（9）以銀行存款支付水電費15000元，其中生產車間耗用10000元，管理部門耗用5000

元。

（10）生產車間修理機器領用A材料8140元。

（11）將本月制造費用轉入甲、乙兩種產品成本，分配標準為生產工時。

（12）甲乙兩種產品全部完工并驗收入庫，結轉完工產品成本，并計算產品單位成本，甲產品產量400件，乙產品產量500件。

4．產品銷售業務

（1）銷售商品一批價款300000元，增值稅進項稅額51000元，款項尚未收到。

（2）以銀行存款支付商品展銷攤位租賃費1500元，管理部門負擔500元。

（3）銷售甲產品一批價款200000萬元，乙產品一批價款300000萬元，企業開出的增值

稅專用發票上注明銷項稅額85000元，貨稅款已收回存入銀行。

（4）收到宜軒公司預付購貨款30000元。

（5）收回高天工廠前欠的購貨款175500元。

（6）開出轉賬支票給本市電視臺，金額100000元，用途：廣告費。

（7）以銀行存款支付銷售產品應負擔的運輸費5000元。

（8）按規定計算出本月應交的消費稅50000元，教育費附加8000元。

（9）結轉已銷產品成本275000元，其中甲產品成本125000元，乙產品成本150000元。

（10）出售多余材料取得收入25000元，增值稅金4250元；該批材料成本15000元。

5．期間費用和利潤業務

（1）開出轉賬支票一張50000元捐贈給公益性部門。

（2）收到某企業包裝物押金3000元。

（3）因超標排污被罰款12000元。

（4）以現金123000元發放工資。

（5）收到罰款收入20000元存入銀行。

（6）將本月取得的產品銷售收入650000元；其他業務收入25000元；營業外收入15000

元結轉入“本年利潤”賬戶。

（7）將本月發生的的主營業務成本280000元；營業稅金及附加58000元；銷售費用

120000元；管理費用50000元；財務費用800元；其他業務支出15000元；營業外支出25000元結轉入“本年利潤”賬戶。

（8）計算并結轉本月應交所得稅，稅率25％。

（9）將“本年利潤”賬戶的余額結轉入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。

（10）按著本年稅后凈利潤的10％提取法定盈余公積金。

（11）按規定應當將當年稅后凈利潤中的20000元分配給投資者。

（三）要求：根據以上經濟業務編制會計分錄。

第五篇：會計核算規范 -期間費用核算

6期間費用核算

期間費用是企業當期發生的費用中的重要組成部分，是指本期發生的、不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。期間費用的核算要求按照“權責發生制”原則，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。

6.1 銷售費用

銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。

6.1.1工資

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構工作人員的工資，包括每月實際發放的工資、年終績效獎金、季度績效獎金。工資通過“應付職工薪酬—應付工資”核算。

①計提工資： 借：銷售費用—工資

貸：應付職工薪酬—應付工資 附件單據：員工薪酬計算表等相關單據 ②支付人員工資，代扣收相關費用

借：應付職工薪酬—應付工資

貸：銀行存款

應交稅費－個人所得稅

其他應收款—代扣代繳社保費等

附件單據：工資明細表、付款憑證、轉帳支票存根、銀行代發放工資回單等相關單據

③代扣代繳款上繳時

借：應交稅費－個人所得稅

其他應收款—代扣代繳社保費 等

貸：銀行存款現金

附件單據：代扣代繳費用計算清單、付款憑證、轉賬支票存根、委托收款單（社保款）等相關單據

6.1.2福利費

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構工作人員的福利開支。本科目采取“計提”方式通過“應付職工薪酬—應付福利費”核算。本科目根據實際發生額進行計提，先支付月末計提。

①支付時

借：應付職工薪酬—應付福利費

貸：銀行存款

附件：發票、銀行付款憑證等相關單據 ②月末計提時

借： 銷售費用—福利費

貸：應付職工薪酬—應付福利費 附件：福利費計提明細表等相關單據 6.1.3折舊費

本科目主要核算銷售管理部門、分支機構固定資產的折舊費，包括辦公用的電腦、自有辦公場所等。

借：銷售費用—折舊費

貸：累計折舊—××固定資產 附件單據：累計折舊計提明細表等相關單據 6.1.4運輸費

本科目主要核算因銷售商品發生的運費及與其他有關運輸費用，包括運費、汽油費、過路費、路停費、通行費等，在核算時必須取得相應的發票作為附件，可統一填制付款憑證或直接以發票作為記賬憑證的附件，并加蓋“現金付訖”“銀行付訖”專用章。在沒有取得相關的發票時，需根據銷售商品及承擔運費的情況，進行計提。

借：銷售費用—運輸費—運費其他有關運輸費用

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

其他應付款—預提費用（應于本期承擔，但還未取得相關票據）

附件單據：運費結算單、運輸發票、付款單據、運輸費用計提明細表、發貨單等相關單據

《企業會計準則第1號—存貨》第六條規定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。即采購途中發生的運輸費用可計入存貨采購成本。

6.1.5裝卸費

本科目主要核算產品裝卸所發生的當期支付的支出，或應于當期承擔但未支付的支出。

借：銷售費用—裝卸費

貸：銀行存款

其他應付款—預提費用（應于本期承擔，但還未取得相關票據）

附件單據：發票、銀行付款憑證、裝卸費用計算明細表等相關單據

6.1.6 包裝費

本科目主要核算產品包裝設計費用及銷售分支機構產品重新包裝所發生的支出。

借：銷售費用—包裝費

貸：銀行存款

附件單據：產品重新包裝的申請報告、發票、發貨單等相關單據

6.1.7辦公費

本科目主要核算銷售機構發生的辦公用品、郵寄費、物業水電費、復印打字費、報刊雜志費、年檢費及其他辦公費用。

根據采購的辦公用品或發生的辦公所需的費用填制付款報銷憑證，出納人員付款報銷后，加蓋“現金付訖”專用章：

借：銷售費用—辦公費

貸：庫存現金、銀行存款

附件單據：辦公用品購置計劃表或申請報告、入庫單、與辦公費支出有關發票、付款報銷憑證等相關單據

如采購的辦公用品為可循環使用且使用年限長于一年以上的，需設立備查賬登記造冊，每年至少進行兩次盤點，盤點記有相關的使用保管人員確認簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉材料處理。

6.1.8通訊費

本科目主要核算因銷售機構發生的電訊費，包括手機費、座機費、上網費等，根據通信公司發票進行核算，出納人員在報銷人報銷時，加蓋“現金付訖”專用章。日常電訊費用開支必須嚴格按照相關報銷費用標準進行審核。

借：銷售費用—通訊費

貸：庫存現金、銀行存款

附件單據：付款報銷憑證、通信業務專用發票等相關單據 6.1.9差旅費

本科目主要核算銷售人員出差發生的差旅費用，包括住宿費、出差補貼等。旅差人員報銷時必須填制《旅差費報銷單》及明細表，并將取得的發票作為附件，由報銷人員簽字，部門負責人確認，會計審核，審批人審批后方可報銷。旅差費用開支必須嚴格按照相關費用報銷標準進行審核。出納人員在付款后，加蓋“現金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應收款。

借：銷售費用—差旅費

貸：銀行存款

或 其他應收款

附件單據：差旅費報銷清單、銀行付款憑證等相關單據 6.1.10展覽費

本科目主要核算參加各地展銷會所發生的當期支付的支出，或應于當期承擔但未支付的支出。

借：銷售費用—展覽費

貸：銀行存款

其他應付款—預提費用（應于本期承擔，但還未取得相關票據）

附件單據：匯款申請書、銀行電匯憑證、發票、參展申請報告

或參展邀請函等相關單據

6.1.11 廣告費

本科目主要核算為銷售產品而發生的廣告宣告費用，入賬本科目原始單據必須由地方稅務局監制的廣告發票，否則不能入賬本科目。《企業所得稅法實施條例》規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業申報扣除的廣告費支出必須同時具備三個條件：

（1）廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應發票；（3）通過一定的媒體傳播。借：銷售費用—廣告費

貸：銀行存款

其他應付款—預提費用（應于本期承擔，但還未取得相關票據）

廣告費用預提部分在尚未付款前，即會計核算上 “其他應付款—預提費用—廣告費”科目的期末余額不得在稅前扣除。

新準則規定所得稅會計應采用資產負債表債務法，因此“廣告費”“業務宣傳費”的會計處理和稅法規定形成的暫時性差異屬于可抵扣

暫時性差異，在會計報表中會形成遞延所得稅資產，在實務處理中需注意遞延所得稅資產的計提和攤銷。

6.1.12促銷費

本科目主要核算為提高本集團產品的市場占有率及銷量而做的促銷活動所發生的支出。必須要有申請報告、促銷材料制作合同等支持。

借：銷售費用—促銷費

貸：銀行存款

其他應付款—預提費用（應于本期承擔，但還未取得相關票據）

附件單據：發貨單、促銷活動申請報告、促銷產品流向表、贈品促銷匯總表、贈品配送通知單等相關單據

6.1.13業務招待費

本科目主要核算銷售部門為了聯系業務或促銷、處理各種社會關系等目的經常發生的費用支出。

賬務處理：

借：銷售費用—業務費招待費

貸：庫存現金、銀行存款等

附件單據：發票、業務招待申請單、銀行付款憑證等相關單據

6.1.14銷售服務費

本科目主要核算促銷導購人員的工資，包括個人護理顧問PCC、臨時促銷人員等。根據促銷導購員工資表（經審核審批后的）進行賬務核算，如為臨時促銷導購人員，還必須附促銷結算匯總表、人員甄選表、身份證、促銷申請報告、發貨單、銷售報表、臨時導購工資費用申請報告、贈品核銷清單、促銷贈品流向表等。

借：銷售費用—銷售服務費—導購員臨時促銷員

貸：銀行存款

其他應付款—××人員（應于本期承擔，但還未支付）

應交稅費—應交個人所得稅

附件單據：導購人員薪資計算表、銷售報表、付款報銷憑證等相關單據。

6.1.15返利及傭金

本科目主要核算與客戶發生的各項費用支出。

①返利及傭金核算時要求根據合同返利點數對返利或傭金（包括月返和年返）先進行計提。即：

計提時：

借：銷售費用—返利及傭金

貸：其他應付款—返利及傭金 付款時：

借：其他應付款—返利及傭金

貸：銀行存款應收賬款等

如每月預提不足的，必須把未預提部分補足，按上述流程處理；如每月預提后，而在結算時發現公司多提了，那應及時沖銷多提部分：

借： 銷售費用—返利及傭金

（紅字）

貸：其他應付款—返利及傭金

（紅字）② 除返利及傭金外，其他費用在報銷時及時入賬 借：銷售費用—其他

貸：銀行存款

其他應收款（業務員先借款，待報銷時沖減其借款）應收賬款（客戶采用賬扣形式）

附件單據：付款報銷憑證，客戶費用發票，促銷結算匯總表，促銷申請報告，促銷協議促銷通知，銷售訂單明細，促銷活動影像，贈品領取表等相關單據

6.1.16租賃費

本科目主要核算銷售分支機構具為租賃協議所發生的租賃支出，包括經營場所、倉庫等租賃支出。承租人在經營租賃下發生的租金支出也應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用發生的租賃費，在分攤時應視租賃資產的具體用途進行相應的會計處理，確認各期費用

（1）、如沒有預付租金款，半年一結

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應付款—租賃費 實際支付時

借：其他應付款—租賃費

貸：銀行存款

（2）、如一次性預付租金半年

借：其他應收款—待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

確認費用時

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應收款—待攤費用—租賃費

附件單據：租賃費用申請表、付款報銷單、租金收款收據或租金收條等相關單據

（3）、每月分攤確認費用

借：銷售費用—租賃費

貸：其他應收款—待攤費用—租賃費

附件單據：租賃發票、租賃協議等相關單據 6.1.17修理費

本科目主要核算銷售部門及其分支機構車輛維修及機物料消耗。借：銷售費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據：維修發票、付款報銷憑證、維修申請報告單等相

關單據

6.1.18保險費

本科目主要核算為銷售商品所發生的保險費，包括銷售部門的財產保險費、汽車保險費、人身保險費（商業保險）等。通常保險費用為一年支付一次，要求按支付的受益期攤銷計入每期費用。但為了簡化核算，金額不大或非跨費用可一次性計入當期費用。

① 支付時

借：其他應收款—待攤費用—保險費

貸：銀行存款

附件：銀行付款憑證、發票等相關單據 ② 攤銷時

借：銷售費用—保險費

貸：其他應收款—待攤費用—保險費 附件：保險費用攤銷計算表等相關單據 6.1.19低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司銷售部門發生的低值易耗品按規定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉材料處理。

借：銷售費用—低值易耗品攤銷

貸：周轉材料—低值易耗品

附件單據：領用申請、發貨單出庫單等相關單據

6.1.20其他

本科目主要核算本公司銷售部門除上述費用以外的各項費用支出。

借：銷售費用—其他

貸：銀行存款、庫存現金等

附件單據：發票、銀行付款憑證等相關單據 6.2管理費用

本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術使用費、礦產資源補償費、研究開發費等。

6.2.1工資

本科目主要核算行政管理部門人員的工資，包括每月實際發放的工資、年終績效獎金、季度績效獎金。工資通過“應付職工薪酬—應付工資”核算。

①計提工資：

借：管理費用—工資

貸：應付職工薪酬—應付工資 附件單據：員工薪酬計算表等相關單據 ②支付人員工資，代扣收相關費用 借：應付職工薪酬—應付工資

貸：銀行存款

應交稅費－個人所得稅

其他應收款—代扣代繳社保費等

附件單據：工資明細表、付款憑證、轉帳支票存根、銀行代發放工資回單等相關單據

③代扣代繳款上繳時

借：應交稅費－個人所得稅

其他應收款—代扣代繳社保費 等

貸：銀行存款現金

附件單據：代扣代繳費用計算清單、付款憑證、轉賬支票存根、委托收款單（社保款）等相關單據

6.2.2福利費

本科目主要核算行政管理部門人員的福利開支。本科目采取“計提”方式通過“應付職工薪酬—應付福利費”核算。本科目根據實際發生額進行計提，先支付月末計提。

①支付時

借：應付職工薪酬—應付福利費

貸：銀行存款

附件：發票、銀行付款憑證等相關單據 ②月末計提時 借：管理費用—福利費

貸：應付職工薪酬—應付福利費 附件：福利費計提明細表等相關單據 6.2.3折舊費

本科目主要核算行政管理部門固定資產的折舊費，包括辦公用的電腦、自有辦公場所等。

借：銷售費用—折舊費

貸：累計折舊—××固定資產 附件單據：累計折舊計提明細表等相關單據 6.2.4辦公費

本科目主要核算行政管理部門發生的辦公用品、郵寄費、物業水電費、復印打字費、報刊雜志費、年檢費及其他辦公費用。

根據采購的辦公用品或發生的辦公所需的費用填制付款報銷憑證，出納人員付款報銷后，加蓋“現金付訖”專用章：

借：管理費用—辦公費

貸：庫存現金、銀行存款

附件單據：辦公用品購置計劃表或申請報告、入庫單、與辦公費支出有關發票、付款報銷憑證等相關單據

如采購的辦公用品為可循環使用且使用年限長于一年以上的，需設立備查賬登記造冊，每年至少進行兩次盤點，盤點記有相關的使用保管人員確認簽字，及成新情況登記。該類的辦公用品可參照3.1.2.5周轉材料處理。

6.2.5通訊費

本科目主要核算因行政管理發生的電訊費，包括手機費、座機費、上網費等，根據通信公司發票進行核算，出納人員在報銷人報銷時，加蓋“現金付訖”專用章。日常電訊費用開支必須嚴格按照相關報銷費用標準進行審核。

借：管理費用—通訊費

貸：庫存現金、銀行存款

附件單據：付款報銷憑證、通信業務專用發票等相關單據 6.2.6差旅費

本科目主要核算行政管理部門人員因公出差發生的差旅費用，包括住宿費、交通費、出差補助及按規定支付的職工探親路費等。旅差人員報銷時必須填制《旅差費報銷單》及明細表，并將取得的發票作為附件，由報銷人員簽字，部門負責人確認，會計審核，審批人審批后方可報銷。旅差費用開支必須嚴格按照相關費用報銷標準進行審

核。出納人員在付款后，加蓋“現金付訖”專用章，如出差人員因公出差借款，沖減其他應收款。

借：管理費用—差旅費

貸：銀行存款

其他應收款

附件單據：差旅費報銷清單、銀行付款憑證等相關單據 6.2.7租賃費

本科目主要核算行政管理部門租用外單位設備、工具器具等發生的租金費用，但不包括融資租賃費。

借：管理費用—租賃費

貸：銀行存款

其他應收款

附件單據：發票、租賃合同、銀行付款憑證等相關單據 6.2.8會務費

本科目主要核算公司參加或組織各種會議而發生的有關支出，如參加會議時向會議組織單位交納的會務費、資料費，本單位組織會議時支付的會場租金、印刷費、食宿費等。如果參加會議時向會議組織單位交納的會務費中包括了食宿費，則食宿費也視同為會議費支出，但不包括因參加會議而發生的差旅費。

借：管理費用—會務費

貸：銀行存款

其他應收款

附件單據：發票、會務通知、銀行付款憑證等相關單據 6.2.9業務招待費

本科目主要核算公司管理部門在企業正常經營過程中，為了業務經營活動的合理需要，在公司規定的范圍內支付的交際費用。公司業務招待費的開支必須控制在國家規定的限額之內。

借：管理費用—業務招待費

貸：銀行存款

其他應收款

附件單據：發票、業務招待申請單、銀行付款憑證等相關單據 6.2.10董事會費

本科目主要核算公司董事會成員的各種津貼和因公外出的差旅費以及發生的各種會議費用。

借：管理費用—董事會費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證等相關單據 6.2.11訴訟費

本科目主要核算公司因經濟糾紛起訴或者應訴而發生的各項費用。

借：管理費用—訴訟費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證等相關單據 6.2.12咨詢費

本科目主要核算公司向有關咨詢機構進行技術、經營管理咨詢所支付的包括聘請經濟顧問、法律顧問等支付的費用以及交納的各種團體會費。

借：管理費用—咨詢費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.13審計評估費

本科目主要核算聘請注冊會計師進行財務報表審計和查帳驗資以及進行資產評估等發生的各項費用。

借：管理費用—審計評估費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.14修理費

本科目主要核算公司管理部門負擔的固定資產、工器具及房屋維修的費用。根據公司實際情況，為便于修理費的管理，對于修理費不預提而是據實列支。實行凡屬材料性質的修復利用不得列入本項目。

借：管理費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.15財產保險費

本科目主要核算公司管理部門應負擔的財產物資保險費用。借：管理費用—財產保險費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.16壞賬損失

本科目主要核算由于各種原因導致企業不能收回的應收款項而發生的損失以及年末要按照應收款項余額和規定的比率提取壞帳準備金。

借：管理費用—壞賬損失

貸：壞賬準備等

附件單據：壞賬轉銷審批表、壞賬準備計提計算表等相關單據 6.2.17稅金

本科目主要核算公司應繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等按稅法規定交納的稅金。

借：管理費用—房產稅

—車船使用稅

—土地使用稅

—印花稅

貸：銀行存款

附件單據：納稅申報表、稅收專用憑證、銀行付款憑證等相關單據

6.2.18存貨跌價準備

本科目主要核算公司按資產減值管理辦法的規定計提的存貨跌價準備。

借：管理費用—存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備

附件單據：存貨跌價準備計提表等相關單據 6.2.19水電費

本科目主要核算公司管理部門發生的水電、電費支出。借：管理費用—水電費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證等相關單據 6.2.20社會保險費

社會保險費。包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、年金等按規定計提的社會保險費。

借：管理費用—修理費

貸：銀行存款

附件單據：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.21工會經費

本科目主要核算本公司應計提撥繳的工會經費。

建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。允許稅前列支的工會經費按稅前允許扣除的工資總額的2％提取。

① 計提時：

借：管理費用—工會經費

貸：應付職工薪酬—應付工會經費

附件單據：工會經費計提明細表等相關單據 ② 支付時：

借：應付職工薪酬—應付工會經費

貸：銀行存款

附件單據：銀行付款憑證、工會費專用收據或銀行托收工會費專用憑證等相關單據

6.2.22職工教育經費

本科目主要核算本公司發生的職工教育經費（培訓費從此科目開支）。本公司采取先使用后計提的辦法進行核算。

① 發生時：

借：應付職工薪酬—應付職工教育經費

貸：銀行存款、庫存現金 附件：發票、銀行付款憑證等相關單據 ② 月末計提時

借：管理費用—職工教育經費（按本月發生額計提）

貸：應付職工薪酬—應付職工教育經費

附件單據：職工教育經費計提明細表等相關單據 6.2.23公共關系費

本科目主要核算本集團公司利用各種事件、新聞、演講、公益服務等進行公司的產品形象維護和推廣所發生的支出。

借：管理費用—公共關系費

貸：銀行存款、庫存現金等 附件：發票、銀行付款憑證等相關單據 6.2.24技術轉讓費

指管理部門被允許使用其他企業的非專利技術而向其他企業支付的費用，包括以技術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務、技術培訓過程中發生的有關開支等。

借：管理費用—技術轉讓費

貸：銀行存款、庫存現金等

附件：發票、銀行付款憑證、合同或協議等相關單據 6.2.25開辦費攤銷

本科目主要核算企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息支出。

企業發生的下列費用，不得計入開辦費：（1）由投資者負擔的費用支出；（2）由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；（3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。

企業籌建期發生的開辦費在籌建期在“長期待攤費用—開辦費”歸集，在開始生產經營當日，應將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益。

（1）籌建期間開辦費，賬務處理如下：

借：長期待攤費用—開辦費

貸：銀行存款應付賬款等 附件：發票、銀行付款憑證等相關單據

（2）開始生產經營當日，開辦費計處開始生產經營當月損益，賬務處理如下：

借：管理費用—開辦費

貸：長期待攤費用—開辦費

6.2.26低值易耗品攤銷

本科目主要核算本公司行政管理部門發生的低值易耗品按規定的攤銷額。參照3.1.2.5周轉材料處理。

借：管理費用—低值易耗品攤銷

貸：周轉材料—低值易耗品

附件單據：領用申請、發貨單出庫單等相關單據 6.2.27無形資產及其他資產攤銷

本科目主要核算有使用壽命有限的無形資產，在使用壽命內每期應攤銷金額。

借：管理費用—無形資產及其他資產攤銷

貸：累計攤銷

附件單據：無形資產攤銷計算表等相關單據 6.2.28研究開發費

本科目主要核算在研究階段費用化的支出，和開發階段不符合資本化條件的支出，以及確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，在其所發生的研發支出全部費用化的支出。

借：管理費用—研究開發費

貸：研發支出—費用化支出

6.2.29存貨盤虧盤盈

本科目核算本公司在存貨管理因自然損耗或管理不善造成等原因造成的盤虧，及盤盈金額。

（1）存貨盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用，賬務處理如下：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：管理費用—存貨盤盈盤虧

附件單據：批復后的存貨盤盈處理報告單等相關單據

（2）因自然損耗或管理不善造成盤虧的存貨，計入當期管理費用，賬務處理如下：

借：管理費用—存貨盤盈盤虧（自然損耗或管理不善）

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 附件單據：批復后的存貨盤盈處理報告單等相關單據 6.2.30其他

本科目主要核算除上述費用以外的各項費用支出。借：管理費用—其他

貸：銀行存款、庫存現金等

附件單據：發票、銀行付款憑證等相關單據

6.3財務費用

財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。6.3.1利息支出

利息支出指企業短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息等利息支出（除資本化的利息外）。

借：財務費用—利息支出

貸：銀行存款應付利息

附件單據：借款利息計算表、銀行收息憑證等相關單據

6.3.2利息收入

利息收入是指企業將資金提供他人使用或他人占用本企業資金所取得的利息收入。

借：銀行存款應收利息

貸：財務費用—利息收入 附件單據：存款利息清單等相關單據 6.3.3匯兌損失

匯兌損失是指企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，當折算后的金額小于原入賬

賬面金額時，即為匯兌損失。

借：財務費用—匯兌損失

貸：銀行存款應收賬款應付賬款等 6.3.4匯兌收益

匯兌收益是指企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，當折算后的金額大于原入賬賬面金額時，即為匯兌收益。

借： 銀行存款應收賬款應付賬款等

貸：財務費用—匯兌收益 6.3.5手續費

金融機構手續費是指金融機構在為企業辦理業務時收取的費用，包括網銀結算手續費、工本費等。

借：財務費用—手續費

貸：銀行存款

附件單據：銀行業務收費憑證等相關單據 6.3.6現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。

借：財務費用—現金折扣

貸：應收賬款

【案例】華坤公司2013年3月1日銷售商品10,000件，每件商品價格20元（不含增值稅），每件成本12元，稅率17%；由于成批銷售，華坤公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同規定現金折扣的條件為2/10，1/20，N/30;產品3月日1發出，購貨方3月9日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。賬務處理如下：

（1）、銷售商品時

借：應收帳款

210,600 貸：主營業務收入

180,000（10,000×20（1-10%））

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

3,060 結轉成本：

借：主營業務成本

120,000 貸：庫存商品

120,000

附件單據：銷售出庫單、發票、商業折扣協議等相關單據（2）3月9日收到貨款 借：銀行存款

206,388 財務費用—現金折扣

4,212（180,000+3,060）×2%）貸：應收帳款

210,600

附件單據：現金折扣協議、銀行收款單證等相關單據