第一篇：辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)和稅務(wù)處理

辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)和稅務(wù)處理

2009-2-12

「摘要」辭退職工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》，企業(yè)辭退職工需要對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行探討。

「關(guān)鍵詞」辭退職工 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 會(huì)計(jì)及稅務(wù)

辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方式有在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，還有將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。在我國(guó)，企業(yè)通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的方式，本文根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅法規(guī)對(duì)此進(jìn)行研究探討。

一、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)規(guī)定

1、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅的稅務(wù)規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)

[2000]77號(hào)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2001]157號(hào)關(guān)于辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅的征收都有規(guī)定。

（1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。

（2）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

（3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

（4）按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

（5）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

2、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函［2001］918號(hào)規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出，包括買(mǎi)斷工齡支出等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大、一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)，具體攤銷(xiāo)年限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況予以確定。

雖然國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文隨著《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》在2008年1月1日的廢止而失效，但由于企業(yè)對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬于“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令［2007］63號(hào)第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”之規(guī)定.所以，對(duì)辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。

例如，某市甲企業(yè)A員工，工齡15年，于2008年7月辭職取得一次性補(bǔ)償收入20萬(wàn)元，領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共2萬(wàn)元，該省地方稅務(wù)局根據(jù)2007年度當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額制定的免稅標(biāo)準(zhǔn)為8萬(wàn)元。

A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝｛［（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）÷工齡－費(fèi)用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×工齡={［（200000-80000-20000）÷12-2000］×20%－375｝×12=10700元。本公式費(fèi)用扣除額能否抵扣，需按當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。甲企業(yè)代扣代繳A員工辭職補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1.07萬(wàn)元后，所支付的20萬(wàn)元辭職補(bǔ)償費(fèi)可以全部在企業(yè)所得稅稅前列支。

二、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不計(jì)入資產(chǎn)成本，只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

1、職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

實(shí)際支付時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用（如果預(yù)計(jì)比實(shí)際多，則“貸：管理費(fèi)用”）

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令［2007］63號(hào)第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，如果辭退福利計(jì)提時(shí)間和實(shí)際支付時(shí)間屬不同期間，則產(chǎn)生暫時(shí)性差異，實(shí)際抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的期間應(yīng)為實(shí)際支付期間。

第二篇：辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)與稅務(wù)處理

辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì), 稅務(wù), 處理, 員工, 辭退

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于各種原因會(huì)遇到辭退員工的情況，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償支出按照新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅法的納稅處理是不相同的。

一、辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理

職工薪酬的內(nèi)容主要有職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金等八項(xiàng)。因此，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇。

根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量。根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職工確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額。擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減建議。

會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個(gè)部門(mén)的，借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說(shuō)，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是準(zhǔn)則中所說(shuō)的預(yù)計(jì)負(fù)債，但是會(huì)計(jì)處理應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”。原帖地址:http://pk2009.5d6d.com

實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)

借：管理費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

②各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

二、辭退員工補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理

(一)辭退補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅方面。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買(mǎi)斷工齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào))中第二條，即與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

(二)辭退補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人所得稅方面。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。

(三)關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題。

(1)內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資，薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資，薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資，薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的補(bǔ)償支出當(dāng)期一次性支付的應(yīng)在當(dāng)期費(fèi)用中列支;補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入如超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第三篇：辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償法律依據(jù)

法律依據(jù)

一、法律規(guī)定

1、《勞動(dòng)合同法》2008年1月1日?qǐng)?zhí)行；

《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》2008年9月18日?qǐng)?zhí)行

2、《山東省勞動(dòng)合同條例》2002年1月1日?qǐng)?zhí)行

二、相關(guān)解釋?zhuān)?/p>

1、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金分段計(jì)算：

《勞動(dòng)合同法》第九十七條第三款：本法施行之日存續(xù)的勞動(dòng)合同在本法施行后解除或者終止，依照本法第四十六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模?jīng)濟(jì)補(bǔ)償年限自本法施行之日起計(jì)算；本法施行前按照當(dāng)時(shí)有關(guān)規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模凑债?dāng)時(shí)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、工作年限合并：

《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》 第十條 勞動(dòng)者非因本人原因從原用人單位被安排到新用人單位工作的，勞動(dòng)者在原用人單位的工作年限合并計(jì)算為新用人單位的工作年限。原用人單位已經(jīng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模掠萌藛挝辉谝婪ń獬⒔K止勞動(dòng)合同計(jì)算支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)墓ぷ髂晗迺r(shí)，不再計(jì)算勞動(dòng)者在原用人單位的工作年限。

3、2008年以前的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算依據(jù)：

《山東省勞動(dòng)合同條例》第二十三條 有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞動(dòng)者在本單位的工作年限，每滿一年支付相當(dāng)于其本人一個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，但最多不超過(guò)十二個(gè)月的工資總額；在本單位工作時(shí)間不滿一年的，按照一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：

（一）用人單位提出并經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同的；

（二）勞動(dòng)者不能勝任工作，經(jīng)培訓(xùn)或者調(diào)整工作崗位仍不能勝任工作，由用人單位解除勞動(dòng)合同的；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

4、2008年之后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算依據(jù)：

《勞動(dòng)合同法》第四十七條 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

5、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：

《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條 勞動(dòng)合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前１２個(gè)月的平均工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。勞動(dòng)者工作不滿１２個(gè)月的，按照實(shí)際工作的月數(shù)計(jì)算平均工資。

第四篇：搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理

搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：本網(wǎng)訊發(fā)布時(shí)間：2008年06月19日

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搬遷補(bǔ)償收入是稅務(wù)處理較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。對(duì)于搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，目前主要由以下一些文件規(guī)范：《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2003]115號(hào)）和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）。2007年5月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)），該文件是截至目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)的政策性搬遷補(bǔ)償收入企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的第一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的專(zhuān)門(mén)性規(guī)定，其出臺(tái)包含了鼓勵(lì)企業(yè)（尤其是老企業(yè)）通過(guò)盤(pán)活土地資源存量獲取發(fā)展所需資金和開(kāi)拓發(fā)展空間的意圖。本文將在介紹、分析財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上，討論搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異，以及內(nèi)外資企業(yè)在此方面的所得稅稅務(wù)處理的差異。

一、財(cái)稅[2007]61號(hào)文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1、財(cái)稅[2007]61號(hào)文界定了“搬遷補(bǔ)償”的范圍，包括兩種情形：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入；二是搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。但無(wú)論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，以及與政府簽訂的搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，這也是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。搬遷過(guò)程中發(fā)生的安置職工費(fèi)用則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。在實(shí)務(wù)中，搬遷后新成立的企業(yè)、房地產(chǎn)項(xiàng)目、公建項(xiàng)目等都有新的城市規(guī)劃批文，所以這里的“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。另外，該文件規(guī)定補(bǔ)償?shù)姆秶◤恼〉玫陌徇w補(bǔ)償收入和從市場(chǎng)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。搬遷改造項(xiàng)目一般在原土地上都會(huì)有一些房屋建筑物、場(chǎng)地、圍墻、道路等地上設(shè)施，如果從政府取得補(bǔ)償收入，這些都會(huì)包括在補(bǔ)償收入之內(nèi)；但是從市場(chǎng)取得收入，這些就不被包括了。因此有人認(rèn)為：鼓勵(lì)企業(yè)從政府取得補(bǔ)償，可能這也是該文件的宗旨。但是從市場(chǎng)取得，通常會(huì)是一個(gè)整體的補(bǔ)償收入，如何區(qū)分土地和非土地的補(bǔ)償收入（按照什么比例分拆，例如面積、賬面原值、評(píng)估價(jià)值等等），在該文件中沒(méi)有明確，需要企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通。

2、該文件并未涉及搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的稅務(wù)處理。如果所獲得的搬遷補(bǔ)償款尚不足以彌補(bǔ)搬遷過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和損失（即小于因搬遷而被收回的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與因搬遷而報(bào)廢的不可移動(dòng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之和），應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除：（1）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（2）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：有明確的法律、政策依據(jù)；不屬于政府?dāng)偱伞＃?）

企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。

3、財(cái)稅[2007]61號(hào)文規(guī)定：“搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”由此可以看出：

（1）該文件將重置固定資產(chǎn)定義為“用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”，這里只是提到了以性質(zhì)、用途是否相同或者類(lèi)似作為判斷是否屬于“重置”的標(biāo)準(zhǔn)，但是沒(méi)有界定重置后固定資產(chǎn)的規(guī)模（例如以生產(chǎn)能力等指標(biāo)判斷）是否必須與原固定資產(chǎn)相同或接近。因此，企業(yè)完全可以借搬遷的機(jī)會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，把由此額外增加的固定資產(chǎn)購(gòu)建支出從搬遷補(bǔ)償款中扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額。這可以看作國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)（尤其是地處城市中心區(qū)域的老企業(yè)）通過(guò)搬遷獲得更大發(fā)展空間的一項(xiàng)舉措。（2）對(duì)于可以從搬遷補(bǔ)償款中扣除的支出，該文件中明確列舉的只有“重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用”三項(xiàng)，但是筆者認(rèn)為，對(duì)于搬遷過(guò)程中發(fā)生的可搬遷固定資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，土地使用權(quán)和報(bào)廢固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，在提供真實(shí)、合理的支出憑證的前提下，應(yīng)該可以扣除。

4、因搬遷、重置固定資產(chǎn)、購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目需要一段時(shí)間，經(jīng)常會(huì)跨越納稅，可能會(huì)出現(xiàn)停用、不需使用的固定資產(chǎn)，在所得稅處理時(shí)需要特別注意：（1）對(duì)搬遷過(guò)程中原有的固定資產(chǎn)拆除不再使用的，應(yīng)作為當(dāng)期搬遷損失，按照前述國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)稅前扣除。

（2）對(duì)于搬遷過(guò)程中需要拆除重新安裝而暫時(shí)停用的可移動(dòng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定暫停提取折舊。

5、由于該文件是第一個(gè)在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局層面上對(duì)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理予以明確的文件，而在此之前一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了相關(guān)的政策，如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]197號(hào)）等，因此需要把原先的地方性規(guī)定和本次出臺(tái)的全國(guó)性規(guī)定相比較，關(guān)注兩者的差異。根據(jù)本文件的規(guī)定，“本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行”，也就是對(duì)于本文件發(fā)布前已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)的地方性規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的搬遷補(bǔ)償事項(xiàng)不再進(jìn)行調(diào)整。

二、關(guān)于搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

1、原財(cái)務(wù)制度下的處理

對(duì)于尚未執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)而言，搬遷補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）。該文件主要內(nèi)容可歸納如下：

（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。（2）企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)核銷(xiāo)該專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。其中因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。以下各項(xiàng)直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款：機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用），企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，用于安置職工的費(fèi)用支出。（3）企業(yè)搬遷結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定與財(cái)稅[2007]61號(hào)文的上述規(guī)定相比存在較大的差異。首先在于搬遷補(bǔ)償?shù)姆秶?cái)企 [2005]123號(hào)文嚴(yán)格限定為“政府撥給的搬遷補(bǔ)償款”，而財(cái)稅[2007]61號(hào)文除了政府撥給的以外，還包括搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，但必須是出于當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因而進(jìn)行的搬遷。其次體現(xiàn)在搬遷補(bǔ)償款的結(jié)余是計(jì)入資本公積還是計(jì)入應(yīng)納稅所得額（損益）。再次，在以搬遷補(bǔ)償款重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的情況下，財(cái)稅 [2007]61號(hào)文的規(guī)定是將搬遷補(bǔ)償款扣除相關(guān)支出（包括重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等資本性支出）后的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定計(jì)入資本公積的金額并未扣除此類(lèi)資本性支出。

2、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的處理

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)范搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。通常理解，對(duì)于企業(yè)所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，應(yīng)該區(qū)分為以下三部分：第一，對(duì)因搬遷而被政府收回土地使用權(quán)和不可移動(dòng)固定資產(chǎn)報(bào)廢等損失的補(bǔ)償，第二，對(duì)搬遷過(guò)程中發(fā)生的可移動(dòng)資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的支出，以及人員安置等費(fèi)用性支出的補(bǔ)償；第三，對(duì)企業(yè)重新購(gòu)建土地使用權(quán)和房屋建筑物等無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的資本性支出給子的補(bǔ)助。

企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償款，往往很難在以上三部分之間作出截然劃分，這時(shí)建議采用以下先后順序加以劃分：首先用于滿足第一部分；其次再用于滿足第二部分（以實(shí)際發(fā)生的此類(lèi)費(fèi)用性支出的金額為限）；最后如果還有剩余，則用于滿足第三部分。在實(shí)務(wù)中，搬遷過(guò)程中這三類(lèi)支出往往是同時(shí)發(fā)生的，并無(wú)明確的先后之分。此時(shí)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)與政府部門(mén)簽訂的相關(guān)補(bǔ)償協(xié)議確定補(bǔ)償總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身編制的搬遷和重建支出的預(yù)算，合理劃分搬遷補(bǔ)償款。

對(duì)于上述第一部分，屬于相關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置所得款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中關(guān)于資產(chǎn)處置和終止確認(rèn)的規(guī)定。如果所收到的搬遷補(bǔ)償款小于相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和處置時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的需終止確認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例，將其分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)需要終止確認(rèn)的資產(chǎn)，作為各該項(xiàng)資產(chǎn)的處置收入，其與相應(yīng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)處置損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）或其他業(yè)務(wù)支出（投資性房地產(chǎn)）。

上述第二部分屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定，對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)于第二部分補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)際發(fā)生搬遷費(fèi)用或者支出的期間計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入當(dāng)期損益的金額不應(yīng)超過(guò)該期間實(shí)際計(jì)入損益的費(fèi)用或者支出。

這里還需要注意幾個(gè)問(wèn)題：（1）對(duì)于可移動(dòng)固定資產(chǎn)的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的支出，從理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包

含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷(xiāo)，再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。但因?yàn)檫@種操作比較復(fù)雜，實(shí)際上多數(shù)采用簡(jiǎn)化的處理方法，即直接費(fèi)用化處理。

（2）人員安置補(bǔ)償，如屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》所定義的辭退福利，則應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將預(yù)計(jì)未來(lái)支付的安置款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”，同時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用。目前除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》及其應(yīng)用指南和講解以外，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量辭退福利時(shí)，還應(yīng)同時(shí)遵循以下規(guī)定：所有已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，均應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（2007年4月30日）》第二問(wèn)，對(duì)于上市公司，應(yīng)同時(shí)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)“上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”會(huì)議紀(jì)要中有關(guān)辭退福利的規(guī)定，具體見(jiàn)深交所發(fā)布的《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第6號(hào)》和《深圳證券交易所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第5號(hào)》，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，其辭退福利的預(yù)計(jì)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合國(guó)務(wù)院國(guó)資委《關(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》（國(guó)資廳發(fā)評(píng)價(jià)[2007]60號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定。

（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的頰定，對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算采用“總額法”，即在利潤(rùn)表中，政府補(bǔ)助不直接沖減相關(guān)的費(fèi)用或損失，而是單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

（4）根據(jù)《（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助）應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。但如果在搬遷補(bǔ)償款到位前已經(jīng)開(kāi)始搬遷工作，從而已經(jīng)發(fā)生可以從搬遷補(bǔ)償款中列支的費(fèi)用和損失的，應(yīng)當(dāng)按照下列辦法處理：在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前，因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。在政府關(guān)于搬遷補(bǔ)償款金額的批文（應(yīng)以書(shū)面文件為證）收到后、搬遷補(bǔ)償款實(shí)際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費(fèi)用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進(jìn)度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會(huì)按照該批文的規(guī)定收到搬遷補(bǔ)償款的，則可以把搬遷中已經(jīng)發(fā)生且預(yù)計(jì)可得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補(bǔ)償款金額），待收到補(bǔ)償款后與“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”對(duì)沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補(bǔ)償款金額，但未明確支付期限、進(jìn)度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)將來(lái)收到的可能性，如果基本確定可收到補(bǔ)償款項(xiàng)，且補(bǔ)償款項(xiàng)足以彌補(bǔ)這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對(duì)這些掛賬的費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于上述第三部分，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 6號(hào)——政府補(bǔ)助》第七條的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（按照名義金額計(jì)量的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性補(bǔ)助除外），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。由于在搬遷過(guò)程中往往會(huì)重置多項(xiàng)資產(chǎn)，因此企業(yè)需要將搬遷補(bǔ)償款總額扣除上述第一、第二部分后的結(jié)余按照合理的比例或方法（例如按照各項(xiàng)重置資產(chǎn)的初始計(jì)量金額的比例）分?jǐn)偟礁黜?xiàng)重置資產(chǎn)，在各該資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果在上述第一、第二部分的費(fèi)用和損失發(fā)生完畢后，新資產(chǎn)的購(gòu)建尚未完成，則應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)償款結(jié)余先計(jì)入“其他應(yīng)付款”或者“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目（視資產(chǎn)的建造周期而定），到相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)助款轉(zhuǎn)入遞延收益，在資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)按照直線法攤銷(xiāo)。

將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)稅 [2007]61號(hào)文的規(guī)定相比較可以發(fā)現(xiàn)，兩者的最主要差異在于上述的第三部分（與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）的處理。這部分補(bǔ)助款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上采用的是遞延法，但稅務(wù)上直接從相關(guān)的重置資產(chǎn)成本中扣除。但是，稅法同時(shí)又規(guī)定“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”，這是否意味著在搬遷發(fā)生的從應(yīng)納稅所得額中扣除的“重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用”或者“購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目”的“相關(guān)成本”屬于永久性差異（因而是否需要確認(rèn)遞延所得稅），尚有待明確。

另外，有時(shí)企業(yè)在搬遷后，不是選擇自購(gòu)?fù)恋睾妥越◤S房，而是租用其他企業(yè)、單位的土地和廠房，并繼續(xù)從事與原先相同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此時(shí)搬遷補(bǔ)償款扣除報(bào)廢的資產(chǎn)損失、搬遷費(fèi)用、職工安置等相關(guān)成本費(fèi)用后的余額，可以視為對(duì)未來(lái)將發(fā)生的租金費(fèi)用的補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條的規(guī)定，對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（即會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在合同約定的租賃期內(nèi)逐步轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入），但稅務(wù)上要求一次計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

三、外商投資企業(yè)對(duì)子收到搬遷補(bǔ)償款的所得稅稅務(wù)處理

1、在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。該文件主要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。

（2）企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、內(nèi)外資企業(yè)所得稅中關(guān)于搬遷補(bǔ)償規(guī)定的差異。

（1）內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定區(qū)分三種情況，而外商投資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定僅區(qū)分兩種情況。另外，兩者對(duì)“重置固定資產(chǎn)”的定義也有所不同。國(guó)稅函[200]115號(hào)文中的“重置固定資產(chǎn)”定義為“搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)”，而財(cái)稅[2007]61號(hào)文中的“重置固定資產(chǎn)”定義為“用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”。

（2）在企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的情況下，內(nèi)資企業(yè)允許在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而外商投資企業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定則要求在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除相關(guān)的資本性支出。

（3）在以搬遷補(bǔ)償款重置固定資產(chǎn)的情況下，外商投資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定要求將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余相應(yīng)沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)，這會(huì)導(dǎo)致以后期間可稅前扣除的折舊減少，而內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)規(guī)定是“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”。

（4）對(duì)于外商投資企業(yè)在搬遷過(guò)程中因所收到的補(bǔ)償款小于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和損失而產(chǎn)生的搬遷凈損失稅前扣除問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）第十條的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類(lèi)型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，又沒(méi)有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，在審計(jì)外商投資企業(yè)時(shí)，因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。

四、搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理規(guī)定

截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無(wú)明確規(guī)定。惟——項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）。該文件規(guī)定，對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)

[1993]149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅（有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅）。此外，近年來(lái)一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定，例如福建省地方稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（閩地稅發(fā)

[2004]63號(hào)）等。由于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，建議企業(yè)在遇到此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專(zhuān)．菅員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。《關(guān)于印發(fā)（土地增值稅宣傳提綱）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995] 110號(hào)）對(duì)此作出了詳細(xì)解釋。由此可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類(lèi)情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓?zhuān)?jì)提應(yīng)交土地增值稅。

第五篇：被辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償申請(qǐng)報(bào)告

被辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償申請(qǐng)報(bào)告

XXXX公司：

本人于 年 月份入職于公司，至 年 月份已在公司工作了18個(gè)月（即一年六個(gè)月），現(xiàn)被公司辭退。按照勞動(dòng)法關(guān)于辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，即第四十七條：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

特向公司申請(qǐng)兩個(gè)月的工資￥20000元（人民幣貳萬(wàn)元整）作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償！

申請(qǐng)人：

201X年X月X日