第一篇：貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第五章貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)兩個(gè)方面。只有將兩者相輔相承、有機(jī)結(jié)合地進(jìn)行設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，才能最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能。

第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求就決定了貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。

一、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容

二、特點(diǎn)

1、流動(dòng)性大

2、具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣聯(lián)系性

3、國家宏觀管理要求嚴(yán)格

第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)

一、授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度

（一）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度

1、明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

2、規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

3、對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為。

4、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金的崗位分工制度

崗位分工的前提是建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位

相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金崗位分工制度設(shè)計(jì)的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位的分工，也包括與貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。

貨幣資金的崗位分工制度是溶于企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的崗位分工、各業(yè)務(wù)部門的崗位分工各管理職能部門的崗位分工和財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位分工等一系列崗位責(zé)任制度中的。

二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度

（一）貨幣資金收入的控制程序

企業(yè)因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

（二）貨幣資金收入的其他控制制度

主要有：

1、嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時(shí)收取，不缺不漏并及時(shí)送存銀行。

2、所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號(hào)，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。

3、建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗(yàn)制度。

三、貨幣資金支出的控制制度

（一）貨幣資金支出的控制程序

主要有對(duì)外支付進(jìn)貨款、有關(guān)費(fèi)用、上繳稅金、還款和對(duì)內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其支付方式主要有現(xiàn)金支出和銀行轉(zhuǎn)賬支出兩種方式，無論是現(xiàn)金支出還是通過銀行轉(zhuǎn)賬支出，都必須根據(jù)企業(yè)支付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金支出控制程序，以便于各職能部門相互協(xié)調(diào)，共同遵守。

貨幣資金支出的控制程序設(shè)計(jì)一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

1、支付申請(qǐng)。

2、支付審批。

3、支付復(fù)核。復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（二）貨幣資金支出的其他控制制度

企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對(duì)與貨幣資金支出相關(guān)的方面進(jìn)行控制。

四、貨幣資金清查控制制度

（一）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)制度包括出納人員自身隨時(shí)進(jìn)行日常盤點(diǎn)和專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)兩個(gè)方面。

1、出納人員的日常盤點(diǎn)。

2、專門財(cái)產(chǎn)清查人員的定期和不定期盤點(diǎn)。

（二）企業(yè)與銀行的對(duì)賬制度

為加強(qiáng)對(duì)銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時(shí)與銀行進(jìn)行對(duì)賬外，還必須建立由專門清查人員負(fù)責(zé)的定期與不定期相結(jié)合的銀行存款復(fù)核、檢查性核對(duì)制度。

五、備用金控制制度

備用金是指財(cái)會(huì)部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給所屬報(bào)賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。其控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)包括：

1、設(shè)置批準(zhǔn)制度。

2、定額管理制度。

3、日常管理責(zé)任制度。

4、清查盤點(diǎn)制度。

5、審查入賬制度。

第三節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)

一、庫存現(xiàn)金與備用金核算方法的設(shè)計(jì)

（一）庫存現(xiàn)金核算方法的設(shè)計(jì)

企業(yè)的庫存現(xiàn)金是通過“現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行核算的。還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。現(xiàn)金日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實(shí)際庫存額核對(duì)相符。

（二）備用金核算方法的設(shè)計(jì)

1、財(cái)會(huì)部門的“備用金”核算賬戶

2、使用部門的收支登記辦法

備用金使用部門必須對(duì)支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號(hào)與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設(shè)立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號(hào)碼順序、逐筆反映備用金的收支情況。

二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì)

（一）銀行存款核算方法的設(shè)計(jì)

1、銀行存款的入賬時(shí)間

理論上,銀行存款的入賬時(shí)間應(yīng)以實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn),即在實(shí)際收到銀行存款時(shí)記增加,實(shí)際付出銀行存款時(shí)記減少。但在實(shí)際工作中，由于銀行多種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的存在,企業(yè)無法確認(rèn)銀行何時(shí)實(shí)際收入和付出，因此，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,根據(jù)不同的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收到的不同原始憑證來分別確認(rèn)銀行存款的入賬時(shí)間。

2、“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬

企業(yè)在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算的。還必須按各開戶銀行開設(shè)的不同銀行賬號(hào)進(jìn)行明細(xì)核算，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。每日終了，應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)，并結(jié)出賬面余額。有外幣銀行存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計(jì)

企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨(dú)設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門核算。該賬戶應(yīng)按其內(nèi)容的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。

三、貨幣資金的內(nèi)部報(bào)告設(shè)計(jì)

貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的核心是如何使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡(jiǎn)便易行。按這一

原則，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)全面反映各項(xiàng)貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，同時(shí)應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露來源渠道和用途。設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)突出以下四點(diǎn)：

一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時(shí)間的各表之間具有勾稽關(guān)系；

二是表明貨幣資金存在的具體形式；

三是披露其來源渠道和用途；

四是能夠反映明日可實(shí)際動(dòng)用的最大額度。

第二篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、貨幣資金的概念與特點(diǎn)

（一）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁

2、業(yè)務(wù)涉及范圍廣

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和要求

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

1、保證貨幣資金的安全性和完整性

2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性

3、保證貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確性和可靠性

4、保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時(shí)性和正確性

（二）貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求：

合法性、規(guī)范性、效率性、及時(shí)性

第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)

一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計(jì)

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤查清點(diǎn)；貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。

（二）對(duì)出納人員的要求

1、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

2、配備合格會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，定期進(jìn)行崗位輪換；

3、企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。

二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計(jì)

1、支付申請(qǐng)

2、支付審批

3、支付復(fù)核

4、辦理支付

三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計(jì)

（一）庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（二）銀行存款的會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計(jì)

1、貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況：不相容崗位混崗現(xiàn)象

2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況：手續(xù)是否健全；越權(quán)審批行為

3、支付款項(xiàng)印章保管情況：是否全部印章一人保管

4、票據(jù)保管情況

第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

（一）收據(jù)的設(shè)計(jì)

（二）代墊費(fèi)用結(jié)算清單的設(shè)計(jì)

二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計(jì)

1、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單的設(shè)計(jì)

2、定額備用金制和報(bào)銷單的設(shè)計(jì)

（二）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計(jì)

（三）應(yīng)付憑單的設(shè)計(jì)：封套型

三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

（一）出納部門收現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)

1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程

2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）開票人和收款人相分離

2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保管

3）定期進(jìn)行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細(xì)賬核對(duì)

（二）零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)程序的設(shè)計(jì)

1、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程

2、零星費(fèi)用報(bào)銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）費(fèi)用報(bào)銷必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)和正確

2）費(fèi)用報(bào)銷前，必須由業(yè)務(wù)部門主管和會(huì)計(jì)部門主管審核批準(zhǔn)，再授權(quán)出納辦理費(fèi)用支付

3）定期進(jìn)行帳帳核對(duì)

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計(jì)

1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程

2、支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)

1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門主管審核

2）簽發(fā)的支票做備查記錄

3）簽發(fā)支票的印鑒由會(huì)計(jì)主管保管

4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符。

第三篇：存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)

一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn)

要實(shí)現(xiàn)存貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn):

1、它與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切

2、它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加

3、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞

二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

針對(duì)存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為：

1、存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致；

2、貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良存貨為前提,保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；

3、合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購貨折扣與折讓；

4、防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；

5、保證采購業(yè)務(wù)在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率；

6、及時(shí)、準(zhǔn)確提供存貨采購的會(huì)計(jì)信息。

三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

為實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)，存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（一）職務(wù)分離制度

存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請(qǐng)購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有：

1、在請(qǐng)購單中，對(duì)需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進(jìn)行公開詢價(jià)。

2、采購合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、?財(cái)務(wù)部門和法律部門會(huì)同供貨單位共同簽訂。

3、物資的采購人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管。

4、物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄。

5、采購人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。

6、審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。

7、記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。

（二）存貨采購的請(qǐng)購單控制制度

為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風(fēng)險(xiǎn)，在確定存貨采購時(shí)，必須由物資的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計(jì)算出請(qǐng)購量后，正式提交“請(qǐng)購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請(qǐng)購單還必須通過采購部門和資金管理（或財(cái)務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。

采購部門確認(rèn)的目的在于兩個(gè)方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)所需采購資金進(jìn)行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時(shí)間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進(jìn)行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購的請(qǐng)購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請(qǐng)購單報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。

（三）訂貨控制制度

采購部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的請(qǐng)購單辦理訂貨手續(xù)時(shí)，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單，待獲取報(bào)價(jià)單后比較供應(yīng)貨物的價(jià)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時(shí)間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后,根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單,并將訂貨單及時(shí)傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會(huì)計(jì)等有關(guān)部門，以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點(diǎn)是對(duì)購貨詢價(jià)、簽訂合同和訂貨單的控制。

（四）貨物驗(yàn)收控制制度

企業(yè)所訂購的貨物到達(dá)時(shí)必須由與采購部門、使用部門和會(huì)計(jì)部門相分離的保管部門進(jìn)行驗(yàn)收保管。所收貨物的檢驗(yàn)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗(yàn)收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時(shí)填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會(huì)計(jì)部門。貨物驗(yàn)收控制制度的核心是保證所購貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度

由采購請(qǐng)購單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，會(huì)計(jì)部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對(duì)存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)入賬時(shí)應(yīng)注意做到兩個(gè)方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；二是正確地進(jìn)行計(jì)量。

（六）會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度

它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會(huì)計(jì)主管審核后方能記賬；另一方面要求，對(duì)進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時(shí)、定期地與客戶對(duì)賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。

四、采購業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)主要有三個(gè)環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報(bào)價(jià)；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價(jià)還價(jià)、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進(jìn)貨業(yè)務(wù)的這三個(gè)環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證和憑證流轉(zhuǎn)程序。

（一）設(shè)計(jì)采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則

采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)必須遵循以下幾個(gè)原則：

1、有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；

2、有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失；

3、保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；

4、落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；

5、保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算。

（二）采購憑證的設(shè)計(jì)

采購憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗(yàn)收入庫兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。

（三）憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

1、送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

2、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

3、發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。第二節(jié) 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)

一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)

從銷貨業(yè)務(wù)運(yùn)行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收款以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞賬等業(yè)務(wù)。

這些銷貨業(yè)務(wù)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；

2、營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；

3、銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加。

二、銷貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的以上這些特點(diǎn)，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為：

1、保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；

2、保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性；

3、保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

4、保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；

5、杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。

三、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

（一）職務(wù)分離制度

銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項(xiàng)有制定商業(yè)折扣標(biāo)準(zhǔn)、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準(zhǔn)銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄等。在這些事項(xiàng)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的有：

1、接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。

2、填制銷貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。

3、開據(jù)發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。

4、辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。

5、記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。

6、會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。

（二）訂單控制制度

企業(yè)產(chǎn)品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的，建立訂單控制制度是銷售業(yè)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。訂單控制制度包括以下幾個(gè)方面：

1、根據(jù)不同客戶和銷售形式設(shè)計(jì)多種訂單格式,以滿足企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。

2、規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

3、實(shí)行訂單順序編號(hào)法，?對(duì)已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進(jìn)行管理和控制，以便隨時(shí)檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。

（三）銷售價(jià)格政策控制制度

企業(yè)要制定一個(gè)良好的銷售價(jià)格政策控制制度。這項(xiàng)制度至少包括以下兩個(gè)方面：

1、制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄。

2、規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。

（四）銷售發(fā)票控制制度

銷售發(fā)票控制制度主要包括：

1、指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。

2、發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時(shí)應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起迄號(hào)。

3、發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等為依據(jù)如實(shí)填列各項(xiàng)內(nèi)容。

4、財(cái)會(huì)部門必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專人，?定期或不定期地對(duì)所有使用過的發(fā)票與會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對(duì)檢查。

（五）收款業(yè)務(wù)控制制度

關(guān)于一手錢一手貨的現(xiàn)款銷售控制制度和應(yīng)收賬款控制制度已分別在貨幣資金和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度中作了詳細(xì)論述，這里不再重述。

（六）退貨業(yè)務(wù)控制制度

退貨業(yè)務(wù)的控制制度主要有以下幾個(gè)方面：

1、建立退貨損失懲罰制度

2、設(shè)立獨(dú)立于銷售部門的銷貨爭(zhēng)議處理機(jī)構(gòu)?

3、建立銷售折讓優(yōu)先制度

4、理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序

5、建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度

6、建立退貨驗(yàn)收制度和退款審查制度

（七）售后服務(wù)控制制度

企業(yè)必須根據(jù)自身商品的特點(diǎn)，對(duì)服務(wù)對(duì)象、服務(wù)的時(shí)間范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)單位、服務(wù)業(yè)務(wù)的手續(xù)等建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

（一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

工業(yè)企業(yè)和從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，其銷貨業(yè)務(wù)按銷貨地點(diǎn)的不同可以分為同城銷貨和異地銷貨兩種。這兩種銷貨的業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序都與貨物交接方式和貨款結(jié)算方式密切相關(guān)。由于銷貨業(yè)務(wù)的貨物交接方式與貨款結(jié)算方式不同，加之企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模大小和機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異，每個(gè)企業(yè)的銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)都不可能完全相同。但同進(jìn)貨業(yè)務(wù)一樣，無論哪類企業(yè)都必須根據(jù)自身情況和銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立一套嚴(yán)密的銷貨業(yè)務(wù)手續(xù)制度、規(guī)范的銷貨憑證及合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，使銷貨業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)、物價(jià)、儲(chǔ)運(yùn)、倉庫和財(cái)會(huì)等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，銷貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)也必須遵循采購業(yè)務(wù)中規(guī)定的確定業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證傳遞的基本原則。

1、銷貨憑證的設(shè)計(jì)

企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日?qǐng)?bào)表兩張基本憑證。

2、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

工業(yè)企業(yè)及從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)銷貨，由于商品交接方式不同，其憑證流轉(zhuǎn)程序也不完全相同。

（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序

3、與客戶對(duì)賬的對(duì)賬單的設(shè)計(jì)

只要有賒銷，就會(huì)有應(yīng)收賬款，而且應(yīng)收賬款在銷售企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中往往占有相當(dāng)大比重。為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，及時(shí)、定期地與客戶對(duì)賬就成為一種有效的壞賬風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

與客戶對(duì)賬是通過給客戶送達(dá)對(duì)賬單進(jìn)行的，因此，對(duì)賬單的設(shè)計(jì)是銷貨業(yè)務(wù)控制制度的一個(gè)重要組成部分。對(duì)賬單的一般格式已在第六章介紹。

（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

一般說來銷售收款方式主要有三種：一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時(shí)一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時(shí)開出售貨小票，待顧客到收款臺(tái)交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場(chǎng)里自行選購商品，集中在出口收款處交款。第一種銷售收款方式由于只由營業(yè)員一人完成，不利于付貨、收款的相互牽制，發(fā)生差錯(cuò)后不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)，分不清付貨、收款及營業(yè)員之間的彼此責(zé)任，因而現(xiàn)在大多數(shù)零售企業(yè)都采取第二種銷售收款方式。下面以第二種銷貨收款方式為例說明零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)。

1、銷貨憑證的設(shè)計(jì)

在貨款分管銷貨收款方式下，每日營業(yè)終了，應(yīng)由收款員填制“內(nèi)部交款單”，連同銷貨款現(xiàn)金或存入銀行的銀行送款單回單聯(lián)交給出納部門；由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報(bào)告單”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門，作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

2、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

在貨款分管銷貨收款方式下，零售銷貨業(yè)務(wù)的一般憑證流轉(zhuǎn)程序如書上所示。

第三節(jié) 儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計(jì)

一、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

1、存貨的儲(chǔ)存業(yè)務(wù)具有的特點(diǎn)：（1）占?jí)嘿Y金數(shù)量大；

（2）儲(chǔ)存量大小直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售；

（3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場(chǎng)供求關(guān)系變動(dòng)而導(dǎo)致存貨損失；

（4）存貨種類繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機(jī)；

（5）實(shí)物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時(shí)可能發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)：

（1）對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)并保持賬實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財(cái)務(wù)狀況；

（2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)備量,實(shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要,又能減少資金占?jí)?促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置；（3）保證存貨的安全。

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：

1、落實(shí)保管責(zé)任制度

2、建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計(jì)量制度

3、采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)存貨的控制

4、健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

5、實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度

6、建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

7、確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類賬分戶辦法

8、健全存貨明細(xì)賬設(shè)置

第四節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)

一、存貨的計(jì)價(jià)

1、存貨數(shù)量的盤存方法

2、收入存貨的入賬價(jià)值（1）購貨價(jià)格（2）附帶成本（3）稅金（4）制造費(fèi)用

3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

4、期末存貨價(jià)值的確定

二、原材料的核算方法

1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）材料購進(jìn)的核算

第一、結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)

第二、已支出貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 第三、材料已到，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付 第四、采用預(yù)付貨款的方式采購材料（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細(xì)分類賬的種類及其核算方法 第一、明細(xì)分類賬的種類 A.材料卡片 B.材料明細(xì)分類賬

第二、明細(xì)分類賬的設(shè)置方法 A.“兩套賬”方式 – 指由倉庫設(shè)置和登記材料卡片，財(cái)會(huì)部門設(shè)置和登記材料明細(xì)賬。B.“一套賬”方式--指將材料卡片和材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，實(shí)行賬卡合一，賬冊(cè)平時(shí)放在倉庫，由倉庫負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫稽核收發(fā)料憑單，并在收發(fā)料憑單上標(biāo)價(jià)，登記金額。

2、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）材料購進(jìn)的核算

①結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)

②已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá) ③采用預(yù)付貨款方式采購材料

④材料已到，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付（2）材料發(fā)出的核算

（3）明細(xì)分類賬的種類和設(shè)置方法 ①材料明細(xì)分類賬 ②物資采購明細(xì)分類賬 ③材料成本差異明細(xì)分類賬

3、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)

（1）便于考核各類或各種物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分析材料成本發(fā)生節(jié)約或超支變動(dòng)的原因,有利于改進(jìn)物資采購的經(jīng)營管理工作。

（2）可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，有利于分析車間材料消耗發(fā)生節(jié)約或超支的原因,考核車間的經(jīng)營成果。

（3）可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)和材料明細(xì)分類賬的登記工作。

三、商品的核算方法

1、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

（1）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍——批發(fā)

①一般經(jīng)營大宗商品買賣，商品購銷量大，企業(yè)規(guī)模相應(yīng)較大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工較細(xì),有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和健全的手續(xù)制度。

②庫存商品數(shù)量較大，儲(chǔ)存地點(diǎn)可能有多處，因而要求建立一套比較嚴(yán)密的管理制度和核算制度。

③一般以生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè)為交易對(duì)象，異地交易占較大比重。因此，商品交易一般以合同為依據(jù)，購銷雙方都要求填制內(nèi)容比較完整的交易憑證，以利商品交接和貨款結(jié)算。（2）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容

① “庫存商品”的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，均以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)。②建立一套完整的商品賬體系，包括：

A.建立一套完整的三級(jí)商品賬，即庫存商品總賬、庫存商品類目賬、庫存商品明細(xì)賬。B.建立一套完整的商品明細(xì)賬。（3）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的賬務(wù)處理 ①購進(jìn)商品的賬務(wù)處理 ②銷售商品的賬務(wù)處理

A.商品銷售收入和銷貨款的收取 B.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本與注銷庫存商品 C.分期收款銷售商品 ③代銷商品的賬務(wù)處理

2、售價(jià)金額核算法

（1）售價(jià)金額核算法的適用范圍——零售

①零售企業(yè)以廣大銷費(fèi)者為服務(wù)對(duì)象，交易額小，交易次數(shù)頻繁，一般不需要填制銷售發(fā)票。②零售企業(yè)通常綜合經(jīng)營，商品品種和規(guī)格復(fù)雜。

③零售企業(yè)商品的庫存量一般不大，通常以保證市場(chǎng)需要和商品流轉(zhuǎn)能順利進(jìn)行來確定庫存定額，加之多數(shù)企業(yè)商品銷售和儲(chǔ)存都由柜臺(tái)直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品的數(shù)量變化情況。

④凡購進(jìn)的商品都要立即訂明售價(jià),以備上架供售,所以,零售企業(yè)在經(jīng)營管理的很多方面,大都從售價(jià)出發(fā)，而不是從成本出發(fā)來考慮問題。（2）售價(jià)金額法的主要內(nèi)容 ①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 ②售價(jià)記賬，金額控制

③建立商品盤存制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品 ④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理 ⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度（3）售價(jià)金額核算法的賬務(wù)處理 ①購進(jìn)商品的賬務(wù)處理 ②銷售商品的賬務(wù)處理

3、進(jìn)價(jià)金額核算法

（1）進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍

適于鮮活商品的核算。

（2）進(jìn)價(jià)金額核算法的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理

①商品購進(jìn)后，財(cái)會(huì)部門按購進(jìn)原價(jià)登記“庫存商品”總分類賬戶，并按商品大類或柜組、門市部進(jìn)行分戶，只登記進(jìn)價(jià)金額，不登記數(shù)量。各實(shí)物負(fù)責(zé)人可以根據(jù)經(jīng)營管理需要，設(shè)置主要商品進(jìn)銷存數(shù)量備查簿。

②商品銷售后,財(cái)會(huì)部門根據(jù)實(shí)際銷售收入登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“銀行存款”等賬戶,平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本,不注銷庫存商品。

③內(nèi)部調(diào)撥商品時(shí),如果庫存商品已進(jìn)行明細(xì)分類核算,則應(yīng)按原價(jià)作內(nèi)部移庫處理,否則,財(cái)會(huì)部門不作任何賬務(wù)處理。

④商品溢價(jià)和商品調(diào)價(jià)，財(cái)會(huì)部門不作賬務(wù)處理。但是，對(duì)責(zé)任事故必須及時(shí)查究。⑤已銷商品成本，于月末根據(jù)實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠，或采用批清批結(jié)方法計(jì)算出已銷商品成本后，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

“進(jìn)價(jià)記賬、盤存記銷”核算方法。

4、數(shù)量售價(jià)金額核算法

適于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)。（1）庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一律按商品售價(jià)記賬。

（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)賬，按商品的品名、編號(hào)分設(shè)明細(xì)賬戶，同時(shí)進(jìn)行數(shù)量核算和金額核算。

（3）要增設(shè)“商品成本差異”賬戶，以記載商品售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額的差額。

5、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法（1）存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 ①拒付貨款和拒收貨物的核算 A.拒付貨款：全部拒付與部分拒付 B.承付貨款后，拒收貨物的核算 ②進(jìn)貨退出的核算

購進(jìn)貨物在款項(xiàng)已付、貨物已驗(yàn)收入庫后，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題等，可與供貨商協(xié)商退貨 ③進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算

A.進(jìn)貨退價(jià)—指實(shí)際進(jìn)價(jià)低于已結(jié)算價(jià)，應(yīng)由供貨商退回多收價(jià)款。B.進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)—指實(shí)際進(jìn)價(jià)高于已結(jié)算價(jià)，應(yīng)由進(jìn)貨方補(bǔ)給供貨商少付的價(jià)款。④進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算

購入貨物在驗(yàn)收時(shí)發(fā)生溢余或短缺，應(yīng)先按實(shí)收數(shù)量計(jì)入“庫存商品”或“原材料”賬戶,按采購數(shù)沖減“物資采購”賬戶，將溢缺部分借記或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因并得到處理后再分別情況處理；若屬于供貨方多發(fā)或少發(fā)的,應(yīng)進(jìn)行結(jié)算,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；若短缺屬于自然損耗的，記入“營業(yè)費(fèi)

用”賬戶；屬于運(yùn)輸單位或應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收”賬戶。（2）存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 ①銷貨退回的核算 ②銷貨折讓的核算

四、包裝物、低值易耗品的核算方法：

1、包裝物的確認(rèn)

2、包裝物的攤銷：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法

3、包裝物的核算

4、低值易耗品的確認(rèn)

5、低值易耗品的攤銷

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物資

1、委托加工物資的賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

2、委托加工物資的賬務(wù)處理（1）撥付委托加工物資

（2）結(jié)算加工費(fèi)、稅金和運(yùn)雜費(fèi)（3）收回加工物資

第四篇：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

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會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)——存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié) 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)

（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

1、存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作

1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)：

a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：漢字或字母“多號(hào)定位法”

b、按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：四號(hào)定位法（倉庫號(hào)、料架號(hào)、層號(hào)、位號(hào)或區(qū)號(hào)、點(diǎn)號(hào)、排號(hào)、位號(hào)）

2）存貨的計(jì)量

存貨成本的初始計(jì)量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計(jì)量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

存貨成本的期末計(jì)量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。

實(shí)地盤存制：平時(shí)除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

（二）存貨的特點(diǎn)

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

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4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動(dòng)

4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益

（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全

2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行

3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓

第二節(jié) 存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)

不相容崗位至少包括：

1、請(qǐng)購人員與審批人員分離

2、詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離

5、付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

1、建立完整的采購登記制度

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2、請(qǐng)購與審批控制設(shè)計(jì)

1）建立采購申請(qǐng)制度

2）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

1、建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度

（四）付款控制設(shè)計(jì)

1、遵守相關(guān)制度

2、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號(hào)

2、存貨的計(jì)量與記錄

3、存貨的計(jì)劃和管理

1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理

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5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)：

采購業(yè)務(wù)憑證：

材料采購計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單

1、采購計(jì)劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額

3）編制采購申請(qǐng)計(jì)劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同

1）對(duì)重點(diǎn)控制的物資一般可以實(shí)行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設(shè)立供應(yīng)合同備查簿或登記卡片

3、請(qǐng)購單：

4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門）

采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報(bào)告單

6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門等

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（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)

1、指定專人填制有關(guān)憑證

2、不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)

3、不相容職務(wù)分離

4、憑證傳遞要及時(shí)

（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

主要包括：

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)

2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)

1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂處理程序

①供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃部門的各種生產(chǎn)計(jì)劃編制采購計(jì)劃

②采購計(jì)劃經(jīng)審核批準(zhǔn)后與供貨單位簽訂采購合同

③財(cái)會(huì)部門根據(jù)采購計(jì)劃、采購合同編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃

2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)

①采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同

②會(huì)計(jì)部門參加采購合同的會(huì)簽

2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

1）臨時(shí)采購申請(qǐng)?zhí)幚沓绦?/p>

①請(qǐng)購單位編制請(qǐng)購單交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購

③通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算

2）臨時(shí)采購申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)

①臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理

②會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)

1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位

②購貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨

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③財(cái)會(huì)驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門

④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門

⑤財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗(yàn)貨、付款流程的控制點(diǎn)

①采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分離

②加強(qiáng)材料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡和帳實(shí)核對(duì)

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)

1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序

①由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

④儲(chǔ)存部門對(duì)照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告給會(huì)計(jì)部門

⑤會(huì)計(jì)部門比較購貨訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)

①退貨及折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)由雙方協(xié)商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門，作為處理依據(jù)

③送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、帳表的設(shè)計(jì)

存貨收發(fā)存有關(guān)憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單等。

1、領(lǐng)料登記表

1）多次使用，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料

2）一式三聯(lián)：領(lǐng)料部門、倉庫留存、會(huì)計(jì)部門

2、限額領(lǐng)料單

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1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料

2）由供應(yīng)部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領(lǐng)料部門、倉庫、會(huì)計(jì)部門

3、收發(fā)料匯總表：會(huì)計(jì)部門編制

1）收料匯總表

2）發(fā)料匯總表

3）存貨收發(fā)結(jié)存表（庫存月報(bào)表）：按倉庫編制，按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)帳

4、材料吊卡

5、盤點(diǎn)報(bào)告：定期、不定期

6、報(bào)廢單

（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序設(shè)計(jì)：收料程序和發(fā)料程序

1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序

1）材料發(fā)料程序

①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料

②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)材料明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)

④會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無誤后編制材料發(fā)出匯總表

2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)

①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管

②會(huì)計(jì)部門對(duì)來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)

2、委托加工材料發(fā)料程序

1）委托加工材料發(fā)料程序

①企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制委托加工材料領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸

②材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬

④月末，生產(chǎn)計(jì)劃部門、運(yùn)輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，會(huì)計(jì)部門經(jīng)核對(duì)后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬

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2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)

①委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管

②財(cái)會(huì)部門分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)和表表核對(duì)

3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序

1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門

③供應(yīng)部門核對(duì)無誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬

④會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算

⑤供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行帳卡、帳帳和帳實(shí)核對(duì)

2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)

①核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性

②對(duì)委托加工材料進(jìn)行入庫檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單

③對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核

④定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)

4、低值易耗品發(fā)放程序

1）低值易耗品發(fā)放程序

①領(lǐng)用部門提出領(lǐng)用申請(qǐng)，經(jīng)本部門的主管審批后交供應(yīng)部門

②供應(yīng)部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領(lǐng)用是否合理，如批準(zhǔn)，則開具領(lǐng)料單授權(quán)倉庫發(fā)放

③倉庫發(fā)放后及時(shí)登記卡片

④通知供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門入賬

2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)控制點(diǎn)

①領(lǐng)用必須經(jīng)過審批

②設(shè)置登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理

③定期進(jìn)行帳帳、帳卡、帳實(shí)核對(duì)

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第五篇：存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

設(shè)計(jì)

xx

學(xué)校

xx學(xué)院

xx班

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序設(shè)計(jì)

一、設(shè)計(jì)背景

存貨管理是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于正常運(yùn)營的企業(yè)來說，持有一定數(shù)量的存貨十分必要。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，在流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大比例，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來源。健全的存貨管理制度有利于企業(yè)倉庫管理人員對(duì)庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理；幫助庫存會(huì)計(jì)進(jìn)行庫存商品的核算；提供的各種庫存報(bào)表和庫存分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù)；實(shí)現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨業(yè)務(wù)的控制與核算，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度。

二、設(shè)計(jì)目的

1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動(dòng)

4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益

三、設(shè)計(jì)內(nèi)容

包括：存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)、存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、存貨核算方法設(shè)計(jì)、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)。

四、詳細(xì)設(shè)計(jì)

4.1、存貨基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

一、存貨概念及其基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

1、存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉(zhuǎn)材料。

2、存貨的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)工作

1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)：

a、按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：漢字或字母“多號(hào)定位法”

b、按存貨存放地點(diǎn)位置標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)：四號(hào)定位法（倉庫號(hào)、料架號(hào)、層號(hào)、位號(hào)或區(qū)號(hào)、點(diǎn)號(hào)、排號(hào)、位號(hào)）

2）存貨的計(jì)量

存貨成本的初始計(jì)量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續(xù)計(jì)量：發(fā)出存貨成本的確認(rèn)，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

存貨成本的期末計(jì)量：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

3）盤存制度的確定：

永續(xù)盤存制：對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。

實(shí)地盤存制：平時(shí)除了要建立錢、物、帳分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。

3、存貨業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容

存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗(yàn)收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)

4、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

a、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全

b、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行

c、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓

4.2、存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)

不相容崗位至少包括：

1、請(qǐng)購人員與審批人員分離

2、詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離

5、付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離

（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)

1、建立完整的采購登記制度

2、請(qǐng)購與審批控制設(shè)計(jì)

1）建立采購申請(qǐng)制度

2）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理

（三）采購與驗(yàn)收控制設(shè)計(jì)

1、建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度

2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式

3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力

4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度

（四）付款控制設(shè)計(jì)

1、遵守相關(guān)制度

2、加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理

2）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應(yīng)付賬款

3）建立嚴(yán)格的退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款

4）定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容

（二）建立嚴(yán)格的存貨計(jì)量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號(hào)

2、存貨的計(jì)量與記錄

3、存貨的計(jì)劃和管理

1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃管理

2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)

3）妥善保管

4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

（五）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

1、存貨的殘損變質(zhì)

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細(xì)賬制度

4.3、存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)

（一）存貨的計(jì)價(jià)

1．存貨的入賬價(jià)值

（1）購入的存貨

制造業(yè)購入的存貨按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）自制的存貨

按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨

以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

（4）投資者投入的存貨

按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

（5）接受捐贈(zèng)的存貨

按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

A.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

B.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市 場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

（6）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： A.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

B.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

（7）以非貨幣性交易換入的存貨

按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本： A.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確 認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；

B.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

（8）盤盈的存貨

按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。

2．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、毛利率法、零售價(jià)格法等。

3．期末存貨的計(jì)價(jià)方法

（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算方法。

（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理。

（二）存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點(diǎn)方法的設(shè)計(jì)

1．存貨數(shù)量的盤存方法

企業(yè)的存貨數(shù)量要靠盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩種方法。

2．存貨清查盤點(diǎn)的設(shè)計(jì)

（1）存貨清查盤點(diǎn)的方法

為保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)。存貨的清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對(duì)。

（2）存貨清查結(jié)果的處理程序 存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序分為兩個(gè)步驟：首先，在報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門處理前，根據(jù)“存貨盤 點(diǎn)報(bào)告單”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理的財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤 盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符；其次，在報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理意見，將待處理的財(cái)產(chǎn)溢余或損失分別結(jié)轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶。

（3）存貨清查的核算

為了核算和監(jiān)督企業(yè)在存貨清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

（三）原材料的核算方法

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，原材料日常收發(fā)的核算，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，具體采用哪一種方法，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

1．按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

2．按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

（四）商品的核算方法

商品流轉(zhuǎn)核算方法的實(shí)質(zhì)，是按什么原則和方法組織庫存商品的核算。1．?dāng)?shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 2.售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容如下：

a.確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。

b.售價(jià)記賬，金額控制。

c.建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。

d.實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理。

e.健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。

（五）包裝物的核算方法

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”賬戶。本賬戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(六)低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值較低，使用時(shí)間較短的那部分用具和設(shè)備。此外，特殊用品和設(shè)備，無論其價(jià)值大小和使用年限長短，都應(yīng)作為低值易耗品核算。從性質(zhì)上看，低值易耗品屬于勞動(dòng)資料，可多次參加周轉(zhuǎn)且不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)。但是，由于其價(jià)值較低，或易于損壞，為簡(jiǎn)化核算工作，會(huì)計(jì)上將它作為流動(dòng)資產(chǎn)，視同存貨進(jìn)行核算。

4.4、存貨業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計(jì)

（一）存貨的取得、驗(yàn)收與入庫控制設(shè)計(jì)

1、存貨的取得（1）、企業(yè)外購存貨控制設(shè)計(jì)（2）、企業(yè)接受投資者投入的存貨（3）、企業(yè)取得的存貨為對(duì)方單位抵頂債務(wù)的

2、存貨的驗(yàn)收

企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和人員對(duì)所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。驗(yàn)收合格的辦理入庫手續(xù)，不合格的進(jìn)行相關(guān)處理。

3、存貨入庫

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)驗(yàn)收證明對(duì)驗(yàn)收合格的存貨及時(shí)辦理入賬手續(xù)，正確登記入庫存貨的數(shù)量和金額。

（二）存貨的倉儲(chǔ)與保管

（三）存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制

（四）存貨的控制的監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

1、存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

2、存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

3、存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。

4、存貨處置制度的執(zhí)行情況。

5、存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。