第一篇：會計制度設計——存貨業務會計制度的設計

會計制度設計——存貨業務會計制度的設計

第一節 存貨業務會計制度設計概述

一、存貨業務的內容和特點

（一）存貨業務概念及基礎工作設計

1、存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉材料。

2、存貨的基礎設計工作

1）存貨編號的設計：

a、按存貨的性能、技術特征和規格標準編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續計量：發出存貨成本的確認，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產負債表日，按照成本與可變現凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數加上本期購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期盤存數。

（二）存貨的特點

1、企業持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產

3、存貨是流動資產

4、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性

（三）存貨業務設計的內容

存貨業務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發放等環節

二、存貨業務會計制度設計目標和要求

（一）存貨業務會計制度設計目標

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監督、落實存貨的經營責任

5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益

（二）存貨業務會計制度設計要求

1、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全

2、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行

3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

第二節 存貨業務內部會計控制制度設計

一、采購與付款業務內部會計控制制度設計

（一）職責分工與授權批準設計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執行付款人員分離

（二）授權制度和審核批準制度設計

1、建立完整的采購登記制度

2、請購與審批控制設計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業務的預算管理

（三）采購與驗收控制設計

1、建立采購與驗收環節的管理制度

2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式

3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

4、嚴格執行驗收制度

（四）付款控制設計

1、遵守相關制度

2、加強預付賬款和定金的管理

1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理

2）加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款

3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

二、儲存業務內部會計控制制度設計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設計制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容

（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規定辦理存貨的收、發手續

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質量管理制度

1、存貨的殘損變質

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細賬制度

第三節 存貨業務核算規程的設計

一、采購與付款業務核算規程的設計

（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計：

采購業務憑證：

材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單

1、采購計劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額

3）編制采購申請計劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協議性訂貨合同

1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設立供應合同備查簿或登記卡片

3、請購單：

4、收料單：三聯或四聯（保管部門、供應部門、財會部門、統計部門）

采購頻繁的企業可按月根據“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報告單

6、退貨單：多聯：銷貨單位、倉庫、供應部門、財會部門等

（二）各種憑證傳遞程序的設計

1、指定專人填制有關憑證

2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續

3、不相容職務分離

4、憑證傳遞要及時

（三）采購與付款業務處理程序的設計

主要包括：

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

2、臨時采購申請程序設計

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

4、退貨及折讓程序設計

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序

①供應部門根據生產計劃部門的各種生產計劃編制采購計劃

②采購計劃經審核批準后與供貨單位簽訂采購合同

③財會部門根據采購計劃、采購合同編制財務收支計劃

2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點

①采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同

②會計部門參加采購合同的會簽

2、臨時采購申請程序設計

1）臨時采購申請處理程序

①請購單位編制請購單交供應部門

②供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購

③通知財會部門以備貨款結算

2）臨時采購申請流程的內部控制點

①臨時采購必須經過授權批準才能辦理

②會計部門監督臨時采購計劃的實施

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

1）材料采購、驗貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位

②購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨

③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門

④供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門

⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離

②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款

③定期進行帳帳、帳卡和帳實核對

4、退貨及折讓程序設計

1）退貨及折讓的業務處理程序

①由儲存部門或用料部門填制“請購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢驗部門驗收并編制驗收報告

④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門

⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發票，發票經核準后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點

①退貨及折讓發生時，應由雙方協商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據

③送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證

二、儲存業務核算規程的設計

（一）儲存業務主要原始憑證、帳表的設計

存貨收發存有關憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。

1、領料登記表

1）多次使用，適用于經常領用的損耗性材料

2）一式三聯：領料部門、倉庫留存、會計部門

2、限額領料單

1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料

2）由供應部門和倉庫編制，一式三聯，領料部門、倉庫、會計部門

3、收發料匯總表：會計部門編制

1）收料匯總表

2）發料匯總表

3）存貨收發結存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對帳

4、材料吊卡

5、盤點報告：定期、不定期

6、報廢單

（二）儲存業務主要處理程序設計：收料程序和發料程序

1、材料發料業務處理程序

1）材料發料程序

①領用部門開出一式四聯領料單，經審核后到倉庫領料

②倉庫發料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門

③供應部門根據領料單登記材料明細賬，月底根據材料明細賬編制材料庫存月報

④會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發出匯總表

2）材料發料業務處理流程的控制點

①材料領用審核、發放和記賬分管

②會計部門對來自領用部門和發料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

2、委托加工材料發料程序

1）委托加工材料發料程序

①企業生產計劃部門編制委托加工材料領料單，通知本企業運輸部門辦理領料及運輸

②材料倉庫發料、運輸部門領料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應部門根據委托加工領料單登記材料明細賬

④月末，生產計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經核對后登記材料發出匯總表上的委托加工材料發出數，并登記有關總賬和明細賬

2）委托加工材料發料業務流程的控制點

①委托加工材料領用、運輸、發放和記賬分管

②財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發數量的一致性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

3、委托加工材料完工驗收、付款程序

1）委托加工材料完工驗收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門

③供應部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬

④會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算

⑤供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行帳卡、帳帳和帳實核對

2）委托加工材料完工驗收、付款業務流程的控制點

①核對委托加工發料單和收料單，保證加工材料品種、規格和數量的正確性

②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發票和發料單

③對加工費用進行審核

④定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

4、低值易耗品發放程序

1）低值易耗品發放程序

①領用部門提出領用申請，經本部門的主管審批后交供應部門

②供應部門根據低值易耗品登記簿審核其領用是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發放

③倉庫發放后及時登記卡片

④通知供應部門和會計部門入賬

2）低值易耗品發放業務控制點

①領用必須經過審批

②設置登記簿，加強對在用低值易耗品的管理

③定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

第二篇：存貨業務會計制度的設計

存貨業務會計制度的設計

第一節 采購業務內部控制方法的設計

一、采購業務的內容及特點

要實現存貨采購業務內部控制和會計制度設計的目標，首先必須了解存貨采購業務的特點。存貨采購業務一般具有以下特點:

1、它與生產和銷售計劃聯系密切

2、它直接導致貨幣資金的支出或對外負債的增加

3、業務發生頻繁，工作量大，運行環節多，容易產生管理漏洞

二、采購業務內部控制制度設計的目標

針對存貨采購業務的以上特點，其會計制度設計的目標應為：

1、存貨的采購與生產、銷售業務的要求保持一致；

2、貨幣資金的支付或負債的增加必須以獲得品質優良存貨為前提,保持貨款支付或負債增加的真實性與合理性；

3、合理揭示企業應享有的購貨折扣與折讓；

4、防止采購環節中違法亂紀、侵吞企業利益等不法行為的發生；

5、保證采購業務在內、外部各環節的運行通暢和高效率；

6、及時、準確提供存貨采購的會計信息。

三、采購業務內部控制制度的設計

為實現采購業務內部控制制度設計的目標，存貨采購業務的內部控制制度應包括以下幾個方面：

（一）職務分離制度

存貨采購環節中的主要業務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業務中需要進行職務分離的主要有：

1、在請購單中，對需要采購的物資品種、數量由生產或銷售部門、保管部門根據需要量和現有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。

2、采購合同應由生產或銷售部門、采購部門、?財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。

3、物資的采購人員不能同時負責存貨的驗收保管。

4、物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。

5、采購人員應與負責付款審批的人員相分離。

6、審核付款人員應與付款人員相分離。

7、記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。

（二）存貨采購的請購單控制制度

為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門根據未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據現有存貨的庫存量計算出請購量后，正式提交“請購單”。經過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，下同）部門的確認后方可生效。

采購部門確認的目的在于兩個方面：一是防止已經采購的物資又重復執行，二是咨詢現行市場價格，對所需采購資金進行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據企業的經營目標、資金預算范圍和企業的現有資金狀況進行綜合審查后批準。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續。

（三）訂貨控制制度

采購部門憑被批準執行的請購單辦理訂貨手續時，首先必須向不同的多家供應商發出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后,根據談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單,并將訂貨單及時傳送給生產、銷售、保管和會計等有關部門，以備合理安排生產、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。

（四）貨物驗收控制制度

企業所訂購的貨物到達時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數量和質量兩個方面。根據訂貨單和供貨方發貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數聯，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數量和質量標準，明確保管部門和有關人員的經濟責任。

（五）入賬付款或應付賬款控制制度

由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構成的收貨業務完成后，會計部門就取得了供貨方的發票和收貨單等表示貨物已經驗收入庫并應支付貨款或應付賬款已經發生的原始憑證。這些原始憑證經過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據企業的整體管理要求設置一級賬戶和明細賬戶并正確地進行記錄。會計入賬時應注意做到兩個方面：一是記入適當的賬戶和適當的會計期間；二是正確地進行計量。

（六）會計稽核與對賬制度

它一方面要求，無論是貨款的支付，還是應付賬款發生的記錄，對進貨業務涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進貨業務發生的應付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務虛列及由此造成的業務人員舞弊行為。

四、采購業務憑證流轉程序的設計

企業的進貨業務主要有三個環節：第一環節是詢、報價；第二環節是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環節是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。在進貨業務的這三個環節中，為保證企業內部控制制度的貫徹落實和會計核算的真實、準確，必須設計相應的進貨業務憑證和憑證流轉程序。

（一）設計采購憑證及其流轉程序的原則

采購憑證及其流轉程序的設計必須遵循以下幾個原則：

1、有利于加速貨物流轉，提高工作效率；

2、有利于明確經濟責任，防止差錯和損失；

3、保證企業內部各環節及時取得所需的業務資料與核算資料；

4、落實各項內部控制制度；

5、保證及時、正確地組織會計核算。

（二）采購憑證的設計

采購憑證連同后面的銷貨憑證設計，是企業內部會計制度設計的一個重要組成部分。企業的存貨采購業務從業務環節上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環節。

（三）憑證流轉程序的設計

1、送貨制下的憑證流轉程序。

2、提貨制下的憑證流轉程序。

3、發貨制下的憑證流轉程序。第二節 銷貨業務內部控制方法的設計

一、銷貨業務的內容及其特點

從銷貨業務運行的環節看，包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發貨、記錄銷貨、辦理收款以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞賬等業務。

這些銷貨業務具有以下幾個特點：

1、業務發生頻繁，工作量大，運行環節多，容易產生管理漏洞；

2、營業收入的確認與計量具有復雜性；

3、銷貨業務直接導致貨幣資金或應收賬款的增加。

二、銷貨業務會計制度設計的目標

針對銷貨業務的以上這些特點，其內部控制制度的設計目標應為：

1、保證營業收入的真實性、合理性、完整性；

2、保證商業折扣和銷售折扣的真實性與適度性；

3、保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

4、保證應收賬款記錄的真實性和可收回性；

5、杜絕銷售業務中可能出現的低效率和一切違法亂紀和侵吞企業利益的行為。

三、銷貨業務內部控制制度的設計

（一）職務分離制度

銷售業務環節需要辦理的主要事項有制定商業折扣標準、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知、發出商品、開據發票、核準銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款以及各環節相應的會計記錄等。在這些事項中需要進行職務分離的有：

1、接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。

2、填制銷貨通知的人不能同時負責發出商品工作。

3、開據發票的人不能同時負責發票的審核工作。

4、辦理各項業務的人員不能同時負責該項業務的審核批準工作。

5、記錄應收賬款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。

6、會計人員不能同時負責銷售業務各環節的工作。

（二）訂單控制制度

企業產品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的，建立訂單控制制度是銷售業務控制的重要環節。訂單控制制度包括以下幾個方面：

1、根據不同客戶和銷售形式設計多種訂單格式,以滿足企業內部各部門協調工作、相互制約的經營管理需要。

2、規定訂單在企業內部各環節的流轉程序，并規定相應的授權批準程序。

3、實行訂單順序編號法，?對已執行的訂單和尚未執行的訂單分別進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執行情況和每一訂單的處理過程。

（三）銷售價格政策控制制度

企業要制定一個良好的銷售價格政策控制制度。這項制度至少包括以下兩個方面：

1、制定統一的產品銷售價格目錄。

2、規定靈活的商業折扣、現金折扣標準，并建立相應的授權批準權限。

（四）銷售發票控制制度

銷售發票控制制度主要包括：

1、指定專人負責發票的保管和使用，明確發票管理制度。

2、發票使用人領用發票時應簽字注明所領用發票的起迄號。

3、發票使用人所開據的發票必須以發貨通知單等有關憑證上載明的客戶名稱、日期、數量、單價、金額等為依據如實填列各項內容。

4、財會部門必須指定獨立于發票使用人的專人，?定期或不定期地對所有使用過的發票與會計記錄和有關手續憑證進行核對檢查。

（五）收款業務控制制度

關于一手錢一手貨的現款銷售控制制度和應收賬款控制制度已分別在貨幣資金和應收賬款的內部控制制度中作了詳細論述，這里不再重述。

（六）退貨業務控制制度

退貨業務的控制制度主要有以下幾個方面：

1、建立退貨損失懲罰制度

2、設立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構?

3、建立銷售折讓優先制度

4、理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉程序

5、建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度

6、建立退貨驗收制度和退款審查制度

（七）售后服務控制制度

企業必須根據自身商品的特點，對服務對象、服務的時間范圍、服務標準、服務單位、服務業務的手續等建立相應的內部控制制度。

四、銷貨業務憑證流轉程序的設計

（一）工業企業及批發企業銷貨業務憑證流轉程序的設計

工業企業和從事批發業務的商品流通企業，其銷貨業務按銷貨地點的不同可以分為同城銷貨和異地銷貨兩種。這兩種銷貨的業務手續和憑證流轉程序都與貨物交接方式和貨款結算方式密切相關。由于銷貨業務的貨物交接方式與貨款結算方式不同，加之企業的經營性質、規模大小和機構設置的差異，每個企業的銷貨憑證及其流轉程序設計都不可能完全相同。但同進貨業務一樣，無論哪類企業都必須根據自身情況和銷貨業務的特點，建立一套嚴密的銷貨業務手續制度、規范的銷貨憑證及合理的憑證流轉程序，使銷貨業務在業務、物價、儲運、倉庫和財會等部門既相互配合，又相互制約，才能收到好的效果。因此，銷貨憑證及其流轉程序的設計也必須遵循采購業務中規定的確定業務手續和憑證傳遞的基本原則。

1、銷貨憑證的設計

企業銷貨業務涉及的憑證主要有發貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。

2、銷貨業務憑證流轉程序的設計

工業企業及從事批發業務的商品流通企業銷貨，由于商品交接方式不同，其憑證流轉程序也不完全相同。

（1）送貨制下的憑證流轉程序（2）提貨制下的憑證流轉程序（3）發貨制下的憑證流轉程序

3、與客戶對賬的對賬單的設計

只要有賒銷，就會有應收賬款，而且應收賬款在銷售企業的流動資產中往往占有相當大比重。為加強應收賬款的控制，及時、定期地與客戶對賬就成為一種有效的壞賬風險防范措施。

與客戶對賬是通過給客戶送達對賬單進行的，因此，對賬單的設計是銷貨業務控制制度的一個重要組成部分。對賬單的一般格式已在第六章介紹。

（二）零售企業銷貨業務憑證流轉程序的設計

一般說來銷售收款方式主要有三種：一種是貨款合一，營業員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業員在交易時開出售貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。第一種銷售收款方式由于只由營業員一人完成，不利于付貨、收款的相互牽制，發生差錯后不易及時發現，分不清付貨、收款及營業員之間的彼此責任，因而現在大多數零售企業都采取第二種銷售收款方式。下面以第二種銷貨收款方式為例說明零售企業銷貨業務的憑證流轉程序設計。

1、銷貨憑證的設計

在貨款分管銷貨收款方式下，每日營業終了，應由收款員填制“內部交款單”，連同銷貨款現金或存入銀行的銀行送款單回單聯交給出納部門；由營業柜組負責人根據銷貨小票和進貨等有關憑證填制“商品進銷存報告單”，并連同有關憑證交給財會部門，作為會計核算的依據。

2、銷貨業務憑證流轉程序的設計

在貨款分管銷貨收款方式下，零售銷貨業務的一般憑證流轉程序如書上所示。

第三節 儲存業務內部控制方法的設計

一、儲存業務會計制度設計的目標

1、存貨的儲存業務具有的特點：（1）占壓資金數量大；

（2）儲存量大小直接影響產品生產或商品銷售；

（3）容易發生積存日久變質或因市場供求關系變動而導致存貨損失；

（4）存貨種類繁多，流動性強，進出頻繁，極易產生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機；

（5）實物規模較大，自然災害或人為原因造成的損失隨時可能發生。

2、會計制度設計的目標：

（1）對存貨正確計價并保持賬實相符，合理揭示存貨方面的財務狀況；

（2）保證恰當的存貨儲備量,實現既能滿足生產、銷售的需要,又能減少資金占壓,促進企業的資源優化配置；（3）保證存貨的安全。

二、儲存業務內部控制制度的設計要點：

1、落實保管責任制度

2、建立嚴格的存貨收發和計量制度

3、采用永續盤存制，加強會計對存貨的控制

4、健全實地盤點制度

5、實施存貨保險制度

6、建立庫存存貨質量管理制度

7、確定恰當的存貨明細分類賬分戶辦法

8、健全存貨明細賬設置

第四節 存貨業務核算方法的設計

一、存貨的計價

1、存貨數量的盤存方法

2、收入存貨的入賬價值（1）購貨價格（2）附帶成本（3）稅金（4）制造費用

3、發出存貨的計價方法

4、期末存貨價值的確定

二、原材料的核算方法

1、按實際成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

第一、結算憑證和發票等單據與材料同時到達

第二、已支出貨款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫 第三、材料已到，但結算憑證未到，貨款尚未支付 第四、采用預付貨款的方式采購材料（2）材料發出的核算

（3）明細分類賬的種類及其核算方法 第一、明細分類賬的種類 A.材料卡片 B.材料明細分類賬

第二、明細分類賬的設置方法 A.“兩套賬”方式 – 指由倉庫設置和登記材料卡片，財會部門設置和登記材料明細賬。B.“一套賬”方式--指將材料卡片和材料明細分類賬合并為一套賬，實行賬卡合一，賬冊平時放在倉庫，由倉庫負責登記數量，財會人員定期到倉庫稽核收發料憑單，并在收發料憑單上標價，登記金額。

2、按計劃成本計價的會計處理（1）材料購進的核算

①結算憑證和發票等單據與材料同時到達

②已支付貨款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達 ③采用預付貨款方式采購材料

④材料已到，但結算憑證未到，貨款尚未支付（2）材料發出的核算

（3）明細分類賬的種類和設置方法 ①材料明細分類賬 ②物資采購明細分類賬 ③材料成本差異明細分類賬

3、按計劃成本計價的優點

（1）便于考核各類或各種物資采購業務的經營成果，分析材料成本發生節約或超支變動的原因,有利于改進物資采購的經營管理工作。

（2）可以剔除材料價格變動對產品成本的影響，有利于分析車間材料消耗發生節約或超支的原因,考核車間的經營成果。

（3）可以加速和簡化材料收發憑證的計價和材料明細分類賬的登記工作。

三、商品的核算方法

1、數量進價金額核算法

（1）數量進價金額核算法的適用范圍——批發

①一般經營大宗商品買賣，商品購銷量大，企業規模相應較大，內部機構分工較細,有明確的經濟責任和健全的手續制度。

②庫存商品數量較大，儲存地點可能有多處，因而要求建立一套比較嚴密的管理制度和核算制度。

③一般以生產企業和零售企業為交易對象，異地交易占較大比重。因此，商品交易一般以合同為依據，購銷雙方都要求填制內容比較完整的交易憑證，以利商品交接和貨款結算。（2）數量進價金額核算法的主要內容

① “庫存商品”的總分類賬戶和明細分類賬戶，均以商品進價計價。②建立一套完整的商品賬體系，包括：

A.建立一套完整的三級商品賬，即庫存商品總賬、庫存商品類目賬、庫存商品明細賬。B.建立一套完整的商品明細賬。（3）數量進價金額核算法的賬務處理 ①購進商品的賬務處理 ②銷售商品的賬務處理

A.商品銷售收入和銷貨款的收取 B.結轉商品銷售成本與注銷庫存商品 C.分期收款銷售商品 ③代銷商品的賬務處理

2、售價金額核算法

（1）售價金額核算法的適用范圍——零售

①零售企業以廣大銷費者為服務對象，交易額小，交易次數頻繁，一般不需要填制銷售發票。②零售企業通常綜合經營，商品品種和規格復雜。

③零售企業商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉能順利進行來確定庫存定額，加之多數企業商品銷售和儲存都由柜臺直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品的數量變化情況。

④凡購進的商品都要立即訂明售價,以備上架供售,所以,零售企業在經營管理的很多方面,大都從售價出發，而不是從成本出發來考慮問題。（2）售價金額法的主要內容 ①確定實物負責人，建立實物負責制 ②售價記賬，金額控制

③建立商品盤存制度，定期實地盤點商品 ④實行明碼標價制度，加強商品價格管理 ⑤健全進貨驗收制度和銷貨收款制度（3）售價金額核算法的賬務處理 ①購進商品的賬務處理 ②銷售商品的賬務處理

3、進價金額核算法

（1）進價金額核算法的適用范圍

適于鮮活商品的核算。

（2）進價金額核算法的核算內容和賬務處理

①商品購進后，財會部門按購進原價登記“庫存商品”總分類賬戶，并按商品大類或柜組、門市部進行分戶，只登記進價金額，不登記數量。各實物負責人可以根據經營管理需要，設置主要商品進銷存數量備查簿。

②商品銷售后,財會部門根據實際銷售收入登記“主營業務收入”和“銀行存款”等賬戶,平時不結轉主營業務成本,不注銷庫存商品。

③內部調撥商品時,如果庫存商品已進行明細分類核算,則應按原價作內部移庫處理,否則,財會部門不作任何賬務處理。

④商品溢價和商品調價，財會部門不作賬務處理。但是，對責任事故必須及時查究。⑤已銷商品成本，于月末根據實際盤存商品進價金額倒擠，或采用批清批結方法計算出已銷商品成本后，借記“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

“進價記賬、盤存記銷”核算方法。

4、數量售價金額核算法

適于零售企業各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發企業。（1）庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按商品售價記賬。

（2）企業也要建立一套完整的商品明細賬，按商品的品名、編號分設明細賬戶，同時進行數量核算和金額核算。

（3）要增設“商品成本差異”賬戶，以記載商品售價金額和進價金額的差額。

5、存貨購銷環節其他業務的核算方法（1）存貨購進環節其他業務的核算 ①拒付貨款和拒收貨物的核算 A.拒付貨款：全部拒付與部分拒付 B.承付貨款后，拒收貨物的核算 ②進貨退出的核算

購進貨物在款項已付、貨物已驗收入庫后，如發現質量問題等，可與供貨商協商退貨 ③進貨退補價的核算

A.進貨退價—指實際進價低于已結算價，應由供貨商退回多收價款。B.進貨補價—指實際進價高于已結算價，應由進貨方補給供貨商少付的價款。④進貨發生溢缺的核算

購入貨物在驗收時發生溢余或短缺，應先按實收數量計入“庫存商品”或“原材料”賬戶,按采購數沖減“物資采購”賬戶，將溢缺部分借記或貸記“待處理財產損溢”賬戶。待查明原因并得到處理后再分別情況處理；若屬于供貨方多發或少發的,應進行結算,轉入“應付賬款”或“應收賬款”賬戶；若短缺屬于自然損耗的，記入“營業費

用”賬戶；屬于運輸單位或應由保險公司賠償，轉入“其他應收”賬戶。（2）存貨銷售環節其他業務的核算 ①銷貨退回的核算 ②銷貨折讓的核算

四、包裝物、低值易耗品的核算方法：

1、包裝物的確認

2、包裝物的攤銷：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法

3、包裝物的核算

4、低值易耗品的確認

5、低值易耗品的攤銷

6、低值易耗品的核算

五、委托加工物資

1、委托加工物資的賬戶設置

企業應設置“委托加工物資”賬戶，核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。

2、委托加工物資的賬務處理（1）撥付委托加工物資

（2）結算加工費、稅金和運雜費（3）收回加工物資

第三篇：會計制度設計——存貨業務會計制度的設計

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會計制度設計——存貨業務會計制度的設計

第一節 存貨業務會計制度設計概述

一、存貨業務的內容和特點

（一）存貨業務概念及基礎工作設計

1、存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉材料。

2、存貨的基礎設計工作

1）存貨編號的設計：

a、按存貨的性能、技術特征和規格標準編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續計量：發出存貨成本的確認，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產負債表日，按照成本與可變現凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數加上本期購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期盤存數。

（二）存貨的特點

1、企業持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產

3、存貨是流動資產

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4、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性

（三）存貨業務設計的內容

存貨業務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發放等環節

二、存貨業務會計制度設計目標和要求

（一）存貨業務會計制度設計目標

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監督、落實存貨的經營責任

5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益

（二）存貨業務會計制度設計要求

1、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全

2、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行

3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

第二節 存貨業務內部會計控制制度設計

一、采購與付款業務內部會計控制制度設計

（一）職責分工與授權批準設計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執行付款人員分離

（二）授權制度和審核批準制度設計

1、建立完整的采購登記制度

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2、請購與審批控制設計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業務的預算管理

（三）采購與驗收控制設計

1、建立采購與驗收環節的管理制度

2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式

3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

4、嚴格執行驗收制度

（四）付款控制設計

1、遵守相關制度

2、加強預付賬款和定金的管理

1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理

2）加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款

3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

二、儲存業務內部會計控制制度設計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設計制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容

（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規定辦理存貨的收、發手續

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

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5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質量管理制度

1、存貨的殘損變質

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細賬制度

第三節 存貨業務核算規程的設計

一、采購與付款業務核算規程的設計

（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計：

采購業務憑證：

材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單

1、采購計劃編制的步驟：

1）確定各種物資的需要量

2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額

3）編制采購申請計劃表

2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協議性訂貨合同

1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨

2）設立供應合同備查簿或登記卡片

3、請購單：

4、收料單：三聯或四聯（保管部門、供應部門、財會部門、統計部門）

采購頻繁的企業可按月根據“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”

5、收料溢缺報告單

6、退貨單：多聯：銷貨單位、倉庫、供應部門、財會部門等

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（二）各種憑證傳遞程序的設計

1、指定專人填制有關憑證

2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續

3、不相容職務分離

4、憑證傳遞要及時

（三）采購與付款業務處理程序的設計

主要包括：

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

2、臨時采購申請程序設計

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

4、退貨及折讓程序設計

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計

1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序

①供應部門根據生產計劃部門的各種生產計劃編制采購計劃

②采購計劃經審核批準后與供貨單位簽訂采購合同

③財會部門根據采購計劃、采購合同編制財務收支計劃

2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點

①采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同

②會計部門參加采購合同的會簽

2、臨時采購申請程序設計

1）臨時采購申請處理程序

①請購單位編制請購單交供應部門

②供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購

③通知財會部門以備貨款結算

2）臨時采購申請流程的內部控制點

①臨時采購必須經過授權批準才能辦理

②會計部門監督臨時采購計劃的實施

3、材料采購、驗貨、付款程序設計

1）材料采購、驗貨、付款處理程序

①供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位

②購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨

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③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門

④供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門

⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。

2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離

②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款

③定期進行帳帳、帳卡和帳實核對

4、退貨及折讓程序設計

1）退貨及折讓的業務處理程序

①由儲存部門或用料部門填制“請購單”

②由采購部門填制“訂購單”或其他契約

③由檢驗部門驗收并編制驗收報告

④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門

⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發票，發票經核準后付款

⑥憑證移送出納處付款

2）退貨及折讓流程的控制點

①退貨及折讓發生時，應由雙方協商解決

②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據

③送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證

二、儲存業務核算規程的設計

（一）儲存業務主要原始憑證、帳表的設計

存貨收發存有關憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。

1、領料登記表

1）多次使用，適用于經常領用的損耗性材料

2）一式三聯：領料部門、倉庫留存、會計部門

2、限額領料單

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1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料

2）由供應部門和倉庫編制，一式三聯，領料部門、倉庫、會計部門

3、收發料匯總表：會計部門編制

1）收料匯總表

2）發料匯總表

3）存貨收發結存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對帳

4、材料吊卡

5、盤點報告：定期、不定期

6、報廢單

（二）儲存業務主要處理程序設計：收料程序和發料程序

1、材料發料業務處理程序

1）材料發料程序

①領用部門開出一式四聯領料單，經審核后到倉庫領料

②倉庫發料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門

③供應部門根據領料單登記材料明細賬，月底根據材料明細賬編制材料庫存月報

④會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發出匯總表

2）材料發料業務處理流程的控制點

①材料領用審核、發放和記賬分管

②會計部門對來自領用部門和發料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

2、委托加工材料發料程序

1）委托加工材料發料程序

①企業生產計劃部門編制委托加工材料領料單，通知本企業運輸部門辦理領料及運輸

②材料倉庫發料、運輸部門領料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明

③供應部門根據委托加工領料單登記材料明細賬

④月末，生產計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經核對后登記材料發出匯總表上的委托加工材料發出數，并登記有關總賬和明細賬

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2）委托加工材料發料業務流程的控制點

①委托加工材料領用、運輸、發放和記賬分管

②財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發數量的一致性

③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對

3、委托加工材料完工驗收、付款程序

1）委托加工材料完工驗收、付款程序

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工材料收料單

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門

③供應部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬

④會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算

⑤供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行帳卡、帳帳和帳實核對

2）委托加工材料完工驗收、付款業務流程的控制點

①核對委托加工發料單和收料單，保證加工材料品種、規格和數量的正確性

②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發票和發料單

③對加工費用進行審核

④定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

4、低值易耗品發放程序

1）低值易耗品發放程序

①領用部門提出領用申請，經本部門的主管審批后交供應部門

②供應部門根據低值易耗品登記簿審核其領用是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發放

③倉庫發放后及時登記卡片

④通知供應部門和會計部門入賬

2）低值易耗品發放業務控制點

①領用必須經過審批

②設置登記簿，加強對在用低值易耗品的管理

③定期進行帳帳、帳卡、帳實核對

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第四篇：存貨業務會計制度的設計

存貨業務會計處理程序

設計

xx

學校

xx學院

xx班

存貨業務會計處理程序設計

一、設計背景

存貨管理是企業經營的重要環節。對于正常運營的企業來說，持有一定數量的存貨十分必要。存貨既是資產負債表中流動資產的一個重要項目，在流動資產總額中占有較大比例，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來源。健全的存貨管理制度有利于企業倉庫管理人員對庫存商品進行詳盡、全面的控制和管理；幫助庫存會計進行庫存商品的核算；提供的各種庫存報表和庫存分析可以為企業的決策提供依據；實現降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業經營活動順利進行。因此，要保證企業獲得良好的經濟效益，必須加強存貨業務的控制與核算，根據企業的生產經營特點建立相應的存貨業務的內部控制制度和會計制度。

二、設計目的

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息

2、保證存貨的安全

3、控制存貨的流動

4、監督、落實存貨的經營責任

5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益

三、設計內容

包括：存貨基礎工作設計、存貨內部控制制度設計、存貨核算方法設計、存貨業務核算程序設計。

四、詳細設計

4.1、存貨基礎工作設計

一、存貨概念及其基礎工作設計

1、存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉材料。

2、存貨的基礎設計工作

1）存貨編號的設計：

a、按存貨的性能、技術特征和規格標準編號：漢字或字母“多號定位法”

b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區號、點號、排號、位號）

2）存貨的計量

存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本

存貨成本的后續計量：發出存貨成本的確認，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。

存貨成本的期末計量：在資產負債表日，按照成本與可變現凈值孰低計量。

3）盤存制度的確定：

永續盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。

實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數加上本期購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期盤存數。

3、存貨業務設計的內容

存貨業務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發放等環節

4、存貨業務會計制度設計要求

a、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全

b、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行

c、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

4.2、存貨業務內部會計控制制度設計

一、采購與付款業務內部會計控制制度設計

（一）職責分工與授權批準設計

不相容崗位至少包括：

1、請購人員與審批人員分離

2、詢價人員與確定供應商人員分離

3、采購合同的訂立人員與審核人員分離

4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離

5、付款的申請、審批人員與執行付款人員分離

（二）授權制度和審核批準制度設計

1、建立完整的采購登記制度

2、請購與審批控制設計

1）建立采購申請制度

2）加強采購業務的預算管理

（三）采購與驗收控制設計

1、建立采購與驗收環節的管理制度

2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式

3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

4、嚴格執行驗收制度

（四）付款控制設計

1、遵守相關制度

2、加強預付賬款和定金的管理

1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理

2）加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款

3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，及時收回退貨貨款

4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。

二、儲存業務內部會計控制制度設計

（一）建立專庫專人保管制度

存貨保管設計制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容

（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄

3、存貨的計劃和管理

1）對各種存貨要實行計劃管理

2）按規定辦理存貨的收、發手續

3）妥善保管

4）對于委托外單位加工的存貨管理

5）建立存貨的稽核制度

（三）采用永續盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實施存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質量管理制度

1、存貨的殘損變質

2、存貨的積壓呆滯

（七）健全存貨明細賬制度

4.3、存貨業務核算方法的設計

（一）存貨的計價

1．存貨的入賬價值

（1）購入的存貨

制造業購入的存貨按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。

（2）自制的存貨

按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨

以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

商品流通企業加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

（4）投資者投入的存貨

按照投資各方確認的價值，作為實際成本。

（5）接受捐贈的存貨

按以下規定確定其實際成本：

A.捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支 付的相關稅費，作為實際成本；

B.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市 場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

（6）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本： A.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付 的相關稅費，作為實際成本；

B.支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和 應支付的相關稅費，作為實際成本。

（7）以非貨幣性交易換入的存貨

按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

涉及補價的，按以下規定確定換入存貨的實際成本： A.收到補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確 認的收益和應支付的相關稅費，減去補價后的余額，作為實際成本；

B.支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

（8）盤盈的存貨

按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。

2．發出存貨的計價方法

存貨發出的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。

3．期末存貨的計價方法

（1）成本與可變現凈值孰低法的計算方法。

（2）成本與可變現凈值孰低法的會計處理。

（二）存貨數量的盤存方法和清查盤點方法的設計

1．存貨數量的盤存方法

企業的存貨數量要靠盤存來確定，盤存方法有永續盤存法和實地盤存法兩種方法。

2．存貨清查盤點的設計

（1）存貨清查盤點的方法

為保護企業存貨的安全完整，做到賬實相符，企業必須對存貨進行定期或不定期的清查盤點。存貨的清查通常采用實地盤點的方法，通過盤點確定各種存貨的實際庫存數，并與賬面結存數相核對。

（2）存貨清查結果的處理程序 存貨清查結果的會計處理程序分為兩個步驟：首先，在報請有關部門處理前，根據“存貨盤 點報告單”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，先作為待處理的財產溢余或損失處理，同時按盤 盈或盤虧、毀損存貨的實際成本調整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符；其次，在報請有關部門批準后，根據存貨盤盈或盤虧、毀損的不同原因及處理意見，將待處理的財產溢余或損失分別結轉到有關賬戶。

（3）存貨清查的核算

為了核算和監督企業在存貨清查中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應設置“待處理財產損溢”賬戶。

（三）原材料的核算方法

按照企業會計制度的規定，原材料日常收發的核算，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，具體采用哪一種方法，應由企業根據具體情況自行決定。

1．按實際成本計價的原材料核算

2．按計劃成本計價的原材料核算

（四）商品的核算方法

商品流轉核算方法的實質，是按什么原則和方法組織庫存商品的核算。1．數量進價金額核算法 2.售價金額核算法

售價金額核算法的主要內容如下：

a.確定實物負責人，建立實物負責制。

b.售價記賬，金額控制。

c.建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。

d.實行明碼標價制度，加強商品價格管理。

e.健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。

（五）包裝物的核算方法

企業應設置“包裝物”賬戶。本賬戶應按包裝物的品種、類別等設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(六)低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指勞動資料中單位價值較低，使用時間較短的那部分用具和設備。此外，特殊用品和設備，無論其價值大小和使用年限長短，都應作為低值易耗品核算。從性質上看，低值易耗品屬于勞動資料，可多次參加周轉且不改變原有實物形態。但是，由于其價值較低，或易于損壞，為簡化核算工作，會計上將它作為流動資產，視同存貨進行核算。

4.4、存貨業務核算程序設計

（一）存貨的取得、驗收與入庫控制設計

1、存貨的取得（1）、企業外購存貨控制設計（2）、企業接受投資者投入的存貨（3）、企業取得的存貨為對方單位抵頂債務的

2、存貨的驗收

企業應當組織有關部門和人員對所取得的存貨的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。驗收合格的辦理入庫手續，不合格的進行相關處理。

3、存貨入庫

企業財會部門應當按照國家統一的會計制度的規定，根據驗收證明對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續，正確登記入庫存貨的數量和金額。

（二）存貨的倉儲與保管

（三）存貨的領用、發出與處置控制

（四）存貨的控制的監督檢查

企業應當建立對存貨業務內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。存貨內部控制監督檢查的內容主要包括：

1、存貨業務相關崗位及人員的設置情況。

2、存貨業務授權批準制度的執行情況。

3、存貨收發、保管制度的執行情況。

4、存貨處置制度的執行情況。

5、存貨會計核算制度的執行情況。

第五篇：會計制度設計

會計制度設計

邯鄲楓林閣酒店相關會計制度設計

一、背景資料

邯鄲楓林閣酒店有限公司始創于2002年4月16日，地處峰峰新市區太行東路，營業面積5000多平方米，可同時容納800多人同時就餐，同時有標準間20間，套房10間。是一家以餐飲為主、集餐飲、住宿、洗浴為一體的綜合服務酒店。

該酒店注冊資金1000多萬元，其中固定資產700多萬元，年營業額1200多萬元。目前有員工50多人，其中總經理1人，大堂經理1人，財務部經理1人，會計1人，庫管1人，出納1人，前臺接待2人，前臺收銀2人，客房主管1人，服務員及保安數十人。該酒店以熱情周到的服務，甚為消費者滿意，因而營業收入連年攀升，成為當地餐飲業的龍頭企業。

二、設計內容

一、各相關崗位職責設計

依據《會計基礎工作規范》的相關要求，該酒店設有如下財務崗位：

1、財務部經理。負責酒店的財務工作，負責酒店會計核算及稅務核算工作，包括：組織酒店的經濟核算工作，控制財務收支、統計報表、預算報表，控制各種固定資產的購置，負責督導財務人員的各種培訓等。具體的工作職責如下：

（1）協助總經理，貫徹執行國家經濟政策，財經制度，財經紀律和企業財務會計制度，貫徹酒店經營方針、各項規章制度和領導決策，負責酒店資產財務部各項管理工作。

（2）建立健全酒店內部財務管理制度，負責酒店的全面經營核算，監督資金管理、成本管理、利潤管理和財產管理，組織酒店的經營活動分析，為酒店領導提供決策依據。

（3）根據領導決策，分析市場環境和市場供求關系，擬定酒店預算原則和制度，并在報總經理審批確定后，組織貫徹實施。定期向酒店總經理提出預算和決算報告。

（4）擬定資產財務部內部的組織機構，提出各級主管人員的崗位職責，確定會計主管人員的人選，分配工作任務。監督各級主管會計人員的工作，及時、準確地完成財務會計報表。

（5）組織財務收支核算工作，建立收入、成本、費用和利潤核算制度，收入、成本、費用、利潤和專題分析會計報表，保證各級核算工作的正確性。

（6）控制資金使用，審核各部門的設備和物質采購計劃和酒店開支計劃，并在報總經理批準后，監督貫徹實施，維護酒店經濟利益。

（7）審核賓館的收益報告和利益分配報告，監督財稅計劃的貫徹實施，按期上交國家稅費，協調酒店與銀行、稅務等有關部門的關系。

（8）與人力資源部合作協助總經理根據本市酒店勞動市場變化情況制定每年工資及福利調整方案，做好人力預算。

（9）督促各責任會計及時做好會計憑證、帳冊、報表等財會資料的收集、匯編、歸檔等會計檔案管理工作。

（10）抽查各責任會計根據收集完整的業務資料開具發票、送貨單、出入庫單。記錄每筆發票的重要要素內容。按時編制報送公司規定的各種內部報表。

（11）保存所有本酒店的法律文件，業務合同，各種牌照，許可證等。

2、會計的職責規范：處理酒店的財務工作，處理酒店會計核算及稅務核算工作，包括：處理酒店的經濟核算工作，編制酒店的資產負債表，所有者權益變動表和利潤表，核算各種固定資產的購置。具體的職責要求如下：

（1）負責監管酒店信貸貨幣資金回收，避免壞帳損失，定期向財務部經理準確無誤地反映每月應收帳款的余額和結算情況，并提出解決措施。

(2)審核應收帳款帳單及相關資料，是否符合簽單掛帳手續。

(3）審核信用卡結算有關資料，及時與出納進行核對。

(4）隨時與前廳、前臺收銀加強信息往來，了解住店客人結算情況，協助前臺做好結算工作。

（5）對報銷原始憑證的合法性、真實性、完整性負責。有權對記錄不準確、不完整的原始憑證，要求更正、補充，不真實的原始憑證，不予受理，并報告財務部經理。

（6）對酒店員工因公借款、報銷清算負責。嚴格按“財務報銷管理制度” 有關條款執行。

（7）對有關財務數據，要做好保密工作、嚴守財務機密。除規定的檢查部門外，不得提供。對泄露財務機密的，除進行相應處罰外，調離財務崗位等。

3、出納的工作職責：

（1）現金收入清點、整理程序

出納與收銀一起，將前一天放入保險柜中的現金袋一一打開，核對現金數額與現金袋上記錄金額是否一致。現金與現金收入交收記錄簿上記錄金額是否一致。

（2）出納現款記錄編制程序

出納現款記錄表分為兩部分：第一部分是實收現款部分；第二部分是應收現款部分。收入出納根據現金收入交收記錄簿上每個班次、每個收銀員實交現金數額一一填寫，并將財務部正式收據同時匯入此表中，該記錄表合計數為當天應存入銀行現金總數。

（3）每日現金收入記錄表編制程序

每日現金收入記錄表是在完成出納現款記錄表的基礎之上編制而成的。出納將財務部收入的正式收據順序排列起來，根據該記錄格式要求，對于付款單位、付款金額、票

號碼等內容一一填寫，該表將作為財務部編制現金輸入憑證的原始憑證。

（4）銀行日報表編制程序

銀行日報表是根據酒店在銀行開設不同的戶頭而設立的，根據實際存款情況，填制

銀行日報表。并定期與銀行對賬。

（5）現金支出報銷程序

酒店現金支出根據報銷憑單，由財務部經理審核，經總經理或總經理書面授權人審批后，方可在支出出納處領取現金。出納接到報銷憑單后，首先檢查簽字手續是否齊全，驗收手續是否完備，經核實無誤后，方可承付現金。出納將當天現金支出憑單匯總

后，送財務部經理審批，經審核無誤，開現金支票，補足備用金。

（6）登記現金日記賬程序

登記日記賬要根據業務內容，逐筆登記。登記業務內容摘要要簡練，數字不得涂改。如發生登記錯誤時，應采用正確更正方法進行補救，登記賬目時，要以有借必有貸，借貸必須相等為原則，作到日清月結。現金賬余額為周轉金的固定金額（1000元）。

（7）處理收銀長短款工作程序

經財務部日審查明，收銀員實交現金額與電腦記錄一旦出現差異，則為長短款。出現長款時，要通過賬務處理，轉入酒店營業外收入；出現短款時，由日審填寫短款報告，報送會計，會計督促本人寫出短款報告，并提出處理意見交財務部經理。原則上短款一

律由個人或其相應的部門賠償，開出財務部正式收據，沖銷其短款金額。

4、前臺收銀員的職責。

（1）將旅客分類（散客、團體、內部招待等）及最新賬目記入相應的登記單內并注意保存。

（2）負責為結賬旅客收取現金或轉賬、信用卡等支付方式支付住宿及娛樂費用。（3）核實賬單及信用卡。

（4）收到住店旅客的現金或信用卡支付的費用后，每天下午4點左右根據相應的住宿登記單填制營業日報表（已開發票）和交款單（未開發票）。然后交給出納。

5、前臺稽核人員。由前臺領班兼任。其工作職責如下：

（1）酒店的各報表與收人要一致，做到賬實相符。

（2）負責對收款進行督導。

（3）編制營業收入日報表，每日累計，進行每月匯總。

6、倉庫管理會計

建立物資帳目系統及控制程序。制定驗收貨物的控制程序，嚴格把好質量關。

（1）對貨物的采購，進行市場調查，掌握物質價格。做好信息工作，及時將有關資料信息反饋有關部門。做到依實物入庫，不得以票據入庫，做到賬實相符

（2）每月月底對庫房進行盤查，對上月的存貨分類匯總，制表一式三份，上報財務部經理。

（3）各班及個人領用的一切財物，若損壞或丟失，按其用品價列表予以扣除，上報財務部經理，財務扣回。

（4）常用一次性用品或辦公用品不足時，要提早以書面形式向財務部經理匯報、及時購進不能影響正常經營。

二、內部控制制度

餐飲企業，采購人員往往被員工暗地里稱為“肥差”，在一些制度體系不規范的企業采購人員吃拿卡的現象很多。所以對于酒店的采購流程的控制就顯得尤為重要。

應制訂以下的采購內部控制制度：

1、制定原材料的采購計劃和審批流程。廚師長或廚房部的負責人每天晚上根據本店當天的經營收支、物資消耗、儲備情況確定物資采購量，并填制采購單報送采購部門。采購部門制定采購計劃，報送財務部經理并呈報總經理批準后，以書面形式通知供貨商。

2、建立嚴格的采購詢價報價體系。財務部可以設立專門的物價員，定期對日常消耗的原料、輔料等進行廣泛的市場價格咨詢，堅持貨比三家的原則，根據所收集的資料對物資采購的報價進行分析反饋，發現有差異及時督促糾正。對于每天使用的蔬菜、肉、禽、蛋、水果等原材料，根據市場行情每半個月公開報價一次，并定期召開定價會議。定價人員由使用部門負責人、采購員、財務部經理、物價員、庫管人員組成，對供應商所提供物品的質量和價格兩方面進行公開、公平的選擇。對新增物資及大宗物資、零星緊急采購的物資，必須附有經批準的采購單才能報賬。

3、建立嚴格的采購驗貨制度。庫存管理員對物資采購實際執行過程中的數量、質量、標準與計劃以及報價要進行嚴格的把關。對于不需要的超量進貨、質量低劣、規格不符及未經批準采購的物品有權拒收，對于價格和數量與采購單上不一致的及時進行糾正；驗貨結束后庫管員要填制驗收憑證，驗收合格的貨物，按采購部提供的單價，活鮮品種入海鮮池，由海鮮池人員二次驗貨，并做記錄。對于外地或當地供貨商提供的活鮮品種，當夜死亡或過夜死損，事先與供貨商制訂好退貨或活轉死折價收購協議，并由庫管及海鮮池雙方簽字確認并報財務部。

4、建立嚴格的報損報丟制度。對于高檔海鮮酒樓經常遇到的原材料、煙酒的變質、損壞、丟失應該制訂嚴格的報損報丟制度，并制訂合理的報損率，報損由部門主管上報財務部經理，按品名、規格、重量填寫報損單，報損品種需由采購部經理鑒定分析后，簽字報損。報損單每天匯總報總經理。對于超過規定報損率的要說明原因。

5、嚴格控制采購物資的庫存量，根據經營情況合理設置庫存量的上下限，如果庫存實現計算機管理可以由計算機自動報警，及時補貨；對于滯銷菜品，通過計算機統計出數據及時減少采購庫存量，或停止長期滯銷菜的供應，以避免原材料變質造成的損失。

6、建立嚴格的出入庫及領用制度。制訂嚴格的庫存管理出入庫手續，以及各部門原輔料的領用制度，煙酒、鮮活品、肉蛋、調料、雜品等制訂不同的領用手續。

三、成本核算制度：

一、食品采購規定：

1食品供貨商由質檢部確定，采購部可以提供供貨商參考，采取哪家價低，質好用哪家，并保證送貨及時的原則。

2出品部每天必須將第二天所需食品由廚師長確定簽字后交餐飲總監崗位審閱簽字，然后交采購部根據上一日市場價預估定價，再報財務部核算確認預備金、最后報總經理批準。在財務及總經理審批過程中，將對采購價格及采購物品品種及數量進行審核。（在此過程中對于審批時間問題的解決，對于部分物品經財務審批后，采購部即可以定貨，但對于價值大的物品，必須經總經理審批后或授權后方可定貨，具體由總經理授權來定。）

二、餐廳廚房庫存管理要求，為了減少食品損耗及浪費，廚師長必須對庫房食品存放制定嚴格保管制度，并責任到庫管本人。對出現食品過期、或因為保存方式不當等原因造成食品損耗將追究個人責任。每月最后一天，出品部協助財務部對庫存食品進行盤點。

三、公關活動用餐必須具有主管人員審批即可進行招待活動，再報財務審核，報總經理審批。在此審批過程中，財務部依據情況對活動，招待標準進行審核，并做出要求，嚴格控制成本支出，對超標支出，未經總經理授權當事主管要承擔相應超出費用。對活動用料成本明細需經活動主管人員簽子確認，費用依據具體情況將計入相關部門。

四、所有領導用餐及招待活動一般按菜的標準成本，以據食品售價按銷售額的38%計算招待成本。

五、餐廳報財務部賬單要求全部具有賬單并附單（領導用餐及招待賬單經日審審核后交成本核算）

六、餐飲各道菜必須由廚師長制定標準定額成本，即將各種規格食品菜肴的投料配方編成表計算出成本，并制作食品成本卡，食品成本卡制作完后，須有餐飲總監簽字確認。對部分菜品由財務部、進行標準成本測試。

七、根據目標銷售市場，確定目標成本率。酒店根據所處的地理位置和自身特點，及當地市場的消費對象，制定相應的酒店目標銷售市場，然后按消費者的特點，確定酒店餐飲目標分類成本率和綜合成本率。（例如酒店確定的目標銷售市場若是高檔客人，其綜合成本率可考慮控制在30%-40%之間）本店直接毛利率暫定為70%。

八、加強日常核算，控制目標成本率。酒店目標成本率確定以后，餐飲總監崗位和財務部就必須加強日常成本核算，及時檢查和監督實際成本有否偏離目標成本，如果偏離成本，要查出原因，及時采取相應措施給予調整。

九、做好成本分析，堵塞浪費現象。成本核算員計算出《餐飲成本日報表》后，分析餐飲各類營業實際成本率（食品、酒水、香煙、海鮮等）是否與酒店確定的目標分類成本率相符，如有偏差，應及時找出原因，并提出解決辦法。

（一）如因菜肴配料不準而引起成本率較高，應做好出訪配料計量的監督和復核。

（二）如因原材料進價變動引起成本率偏高，應查明原材料進價變動是否正常，如正常應及時調整菜價。

（三）如原材料存貨盤點不準和半成品計價有誤，應及時糾正，制定正確的半成品計價標準。

（四）如人為原因造成原材料的損耗和浪費，引起成本率偏高，應對責任人給予適當處罰。

（五）同時對廚房的存貨情況進行分析，對存量較大、存儲時間較長的原材料要建議廚房少進或不進，對保鮮期較短的原材料要建議廚房勤進快銷。

（六）每周寫出餐飲成本分析報告。每周召開一次成本分析會議，由采購員、廚房檔口領班、收貨員、成本核算員、廚師長、財務經理參加。匯報在原材料采購、使用過程中存在的問題，在成本核算和控制中需要完善和加強的地方。

（七）對餐飲日常成本的控制和核算，可以合理控制進貨，防止原材料的積壓和浪費，提高原材料的利用率和新鮮度。同時可以及時發現問題，堵塞漏洞，減少浪費，杜絕不正之風，增加效益，要做好餐飲成本的控制和核算，必須建立一套完善的考核和獎罰制度。