第一篇：商業銀行貸款的會計處理

商業銀行貸款的會計處理

商業銀行關于貸款業務應當設置的會計科目主要有“貸款”、“貸款損失準備”、“資產減值損失”和“利息收入”等。“貸款”科目屬于資產類科目，核算商業銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設置“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算，期末借方余額反映銀行按規定發放尚未收回貸款的攤余成本。“貸款損失準備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業銀行貸款的減值準備，可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。“資產減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業銀行計提的貸款減值所形成的損失。期末，應將本科目余額轉人“本年利潤”科目，結轉后無余額。“利息收入”科目屬于損益類科目，核算商業銀行確認的利息收入，可按業務類別進行明細核算。期末應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。

一、貸款的確認與計量

（一）貸款的初始確認和計量

商業銀行按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。發放貸款時，應按貸款的合同本金，借記“貸款——本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時，按其差額借記或貸記“貸款——利息調整”科目。“貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額，該金額也是貸款存續期間第一期的期初攤余成本。

（二）貸款的后續計量

商業銀行應當采用實際利率法，按攤余成本對貸款進行后續計量。貸款的后續計量主要涉及三個問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認，三是貸款發生減值時，貸款損失準備的計算及其會計處理。

（1）攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。計算公式為：

攤余成本=初始確認金額一已償還的本金±采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額-貸款已發生的減值損失

在確定實際利率時，應當在考慮貸款合同條款（包括提前還款權等）的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用等，應當在確定實際利率時予以考慮。貸款的未來現金流量或存續期間無法可靠預計時，應當采用貸款在整個合同期內的合同現金流量。

（2）利息收入的確認。貸款持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，并在貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。計算公式如下：每期期末的應收利息=貸款合同本金×合同利率

某期應確認的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實際利率

某期利息調整的攤銷額=該期確認的利息收入-同期應收利息

資產負債表日應按確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額（利息調整的攤銷額），借或貸記“貸款——利息調整”科目。收到利息時，借記“吸收存款”等科目，貸記“應收利息”科目。

（3）貸款損失準備的會計處理。商業銀行應當在資產負債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該貸款發生減值的，應當將該貸款的賬面價值（攤余成本）減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計提貸款損失準備。資產負債表日，確定貸款發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時。要將“貸款——本金、利息調整”科目的余額

轉入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目。貸記“貸款——本金”科目，借記或貸記“貸款——利息調整”科目。貸款發生減值后，資產負債表日應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目，同時將按合同本金和合同利率計算確定的應收來收利息金額進行表外登記。對貸款確認減值損失后，如有客觀證據表明該貸款價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉同，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該貸款在轉回日的攤余成本。

（三）貸款的收回

收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款——本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調整余額的，還應同時結轉。收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產減值損失”科目。

對于確實無法收回的貸款，接管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

二、貸款業務在財務報表中的列示

（一）在資產負債表中的列示

資產負債表日，貸款的賬面價值應當在資產負債表“發放貸款和墊款”項目中反映。該項目反映銀行發放的貸款和貼現資產扣減貸款損失準備期末余額后的金額，應根據“貸款”、“貼現資產”等科目的期末余額合計，減去“貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。20x3年12月31日，甲銀行確認貸款減值損失后，“貸款損失準備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發放貸款和墊款”項目的期末金額為2498.70萬元（4954-2455.30）。在資產負債表附注中，銀行還應當分別按個人和企業分布情況、行業分布情況、地區分布情況、擔保方式分布情況等對各項貸款業務予以披露，對貸款損失準備按不同項目披露其期初、期末余額。

（二）在利潤表中的列示

貸款業務確認的利息收入應當在利潤表“利息收入”項目中反映。該項目反映銀行經營貸款業務等確認的利息收入，應根據“利息收入”科目的發生額分析填列。20x3年該項貸款業務確認的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本年度利潤表中，“利息收入”項目的本期金額為520萬元。在利潤表附注中，銀行應當分別不同項目對利息收入的本期發生額和上期發生額進行披露。

（三）在現金流量表中的列示

貸款業務在現金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續費及傭金的現金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項目。“收取利息、手續費及傭金的現金”項目反映商業銀行本期收到的利息、手續費及傭金，減去支付的利息、手續費及傭金的凈額，可根據“利息收入”、“手續費及傭金收入”、“應收利息”等科目的記錄分析填列。“客戶貸款及墊款凈增加額”項目反映商業銀行本期發放的各種客戶貸款，以及辦理商業票據貼現、轉貼現融出等業務的款項的凈增加額，可根據“貸款”、“貼現資產”、“貼現負債”等科目的記錄分析填列。

第二篇：商業銀行貸款條件

個人房屋最高額抵押循環貸款

貸款對象

擁用自用房產且有信貸資金需求的自然人。

貸款用途

用于借款人合法消費或經營資金需求。

借款人條件

1、年滿18周歲，具有完全民事行為能力的自然人；

2、借款人申請貸款時的年齡與有效期間之和，男性不超過65周歲，女性不超過60周歲。對于一些具有良好的社會名望、社會地位或成就突出的特殊優質客戶群體，如醫學專家、高校資深教授等專家學者，可適當放寬年齡限制。

3、有重慶市的常住戶口或有效居住證明；

4、具有穩定合法的收入來源，有按期償還貸款本息的能力；

5、信譽良好，無惡意不良記錄；

6、在本行開立個人銀行結算賬戶；

7、本行規定的其他條件。

貸款有效期間和貸款期限

貸款有效期間的最長期限為10年。單筆貸款到期日不得超出最高額抵押貸款有效期間屆滿日。

貸款金額

貸款額度最高不超過200萬元。

貸款利率

貸款利率按照中國人民銀行規定，結合本行的利率定價政策執行。

還款方式

可由貸款行根據借款實際情況與借款人協商在以下還款方法中選擇：等額本息法、等額本金法、按期付息分期還本法、按期付息到期還本法。

貸款擔保

最高額抵押貸款的抵押物僅限于借款人自有產權的住房，且必須符合以下條件：

1、產權明晰、能上市交易、變現能力強；

2、設定抵押的房產必須已取得房屋產權證書；

3、房齡不超過10年（房齡＝申請貸款年份－房屋竣工年份）。對特別優質的抵押物，經貸款行審查后，可適當放寬。

借款人申請貸款資料

1、借款人有效身份證件的原件和復印件，已婚的需提供夫妻雙方資料；

2、重慶市常住戶口或有效居住證明材料；

3、借款人貸款償還能力的證明材料，如借款人所在單位出具的收入證明、借款人納稅單、公積金繳存憑證、工資賬戶對帳單等；

4、借款人已婚的，需提供婚姻情況證明，未婚的由申請人提供未婚證明材料或出具《未婚聲明》；

5、抵押房屋產權證明材料；

6、抵押房屋財產共有人同意辦理最高額抵押貸款的書面承諾。抵押房屋已出租的，還需提供租賃合同以及承租人有關聲明；

7、貸款行要求的其他必要的資料。

個體經營戶貸款

貸款對象

從事合法生產經營活動的自然人,包括個體工商戶經營者、個人獨資企業的投資人、和非法人資格私營企業的承包人或承租人等。

貸款用途

用于借款人經營活動中正常資金需要。

借款人條件

1、年齡在18周歲（含）以上60周歲（含）以下，具有完全民事行為能力，持有合法有效身份證件，在當地有固定住所，品行良好；

2、持有合法有效的營業執照，從事特種行業的應持有有權批準部門頒發的特種行業經營許可證；

3、經營場所在貸款行服務轄區內；

4、有稅務登記證或納稅證明；

5、貸款用途明確、合法；

6、具有本行業經營管理經驗或相關知識，具備一定的經營管理能力；

7、具有穩定的經營收入和按期償還貸款本息的能力，第一還款來源充足，并提供具有還款能力的相關證明資料；

8、擔保貸款須提供合法、有效、足值的擔保；

9、信用記錄良好；

10、貸款行規定的其他條件。

申請信用貸款的個體經營戶還應具備以下條件：

1、經營效益必須良好，持續經營三年以上，申請日無銀行債務；

2、家庭有效凈資產達20萬元（含）以上；家庭凈資產指家庭總資產減去總負債的凈額；

3、在本行開立企業或個人結算賬戶半年（含）以上，且賬戶月存款平均余額3萬元（含）以上；

4、個人信用等級三級（含）以上。

貸款期限

個體經營戶貸款期限一般為1-3年，信用貸款和以機器設備作為抵押物的貸款最長期限不超過2年，質押貸款的期限不得超過質押物的到期日或有效終止日。

貸款金額

個體經營戶貸款單戶余額最高不超過1000萬元。信用貸款、自然人保證方式貸款單戶最高貸款額度不得超過30萬元。

貸款利率

按照中國人民銀行規定，結合本行利率定價政策執行。

還款方式

貸款期限在1年以內（含）的，實行按月（季）結息，到期還本的還款方式。

貸款期限在1年以上的，可選擇以下還款方式：

1、等額本息還款法；

2、等額本金還款法；

3、按期付息分期還本。貸款方式

貸款方式有信用貸款和擔保貸款兩種，貸款采用擔保的，可采用以下方式：房屋、土地和動產抵押擔保；存單、國債和具有現金價值的保單質押擔保；擔保公司或其它保證人擔保。

借款人申請貸款資料

1、借款人及其配偶有效身份證件原件及復印件；

2、現住所證明（可選擇戶口簿、房產證等）原件及復印件；

3、營業執照原件及復印件, 從事特種行業的同時提供有權批準部門頒發的特種行業經營許可證原件及復印件；承包租賃企業承包人或承租人還須提供承包租賃協議原件及復印件；

4、稅務登記證或納稅證明原件及復印件；

5、還款能力證明（可選擇近期銀行對帳單、金融資產證明、稅單、購銷合同、經營企業電費單、財務報表、收入證明等證明還款能力的資料）;

6、貸款使用計劃、用途證明或聲明；

7、借款人及其配偶個人征信業務授權查詢資料；

8、抵（質）押人基本情況、抵（質）押物權屬證明文件、價值評估報告；

9、保證人基本情況和資信證明材料等；

10、由第三人提供保證、抵押、質押擔保的，需由第三人及其財產共有人出具同意擔保的書面承諾，擔保人為企業法人的還需出具同意擔保的股東會或董事會決議及其他必要文件；

11、貸款行規定的其他資料。

金融機構人民幣存貸款基準利率調整表（僅供參考）

等額本金還款方式是將本金每月等額償還，然后根據剩余本金計算利息，所以初期由于本金較多，將支付較多的利息，從而使還款額在初期較多，而在隨后的時間每月遞減，這種方式的好處是，由于在初期償還較大款項而減少利息的支出，比較適合還款能力較強的家庭。

等額本息還款方式是在還款期內，每月償還同等數額的貸款(包括本金和利息)，這樣由于每月的還款額固定，可以有計劃地控制家庭收入的支出，也便于每個家庭根據自己的收入情況，確定還貸能力。

第三篇：商業銀行貸款定價

本文分析了當前我國商業銀行貸款定價存在的主要問題，從完善利率市場機制和風險內控機制、實行差別化定價和優化信貸資產結構等方 我國商業銀行貸款定價的對策長期以來，我國的存貸款利率一直由中央銀行統一制定并頒布實施，嚴格的利率管制直接導致了商業銀行產品定價能力的不足，產品價格不能對市場變動做出迅速準確的反應。隨著我國利率市場化改革的推進，商業銀行對產品價格缺乏敏感性和定價能力不足的問題日益突出，成為利率市場化改革的一大瓶頸。

二、目前我國商業銀行貸款定價的操作實踐

模式分

所謂貸款定價就是合理確定貸款的利率。隨著人民幣貸款利率的逐步放開，各商業銀行的貸款定價經歷了按官方基準利率定價到小范圍浮動貸款利率，再到自主確定貸款利率的階段。在這個過程中，不少商業銀行制定和完善了貸款定價管理辦法或利率管理模式，并建立了根據成本、風險等因素區別定價的管理制度。通過溢價覆蓋風險彌補損失，提高銀行收益，是目前商業銀行有效應對利率市場化后利率風險和信用風險擴大以及激烈的市場競爭的重要手段。

（一）基準利率加點定價模式的運 １．基準利率加點定價模式。該定價模式選擇某種基準利率，如以ＬＩＢＯＲ或銀行間同業拆借利率等利率為“基價”，根據信用等級、風險程度等確定不同水平的利差，在基準利率基礎上加上可能的違約成本和資金成本確定，用公式表達為：貸款利率＝基準利率(１＋系數

２．基準利率加點定價模式應用途徑。目前我國銀行業貸款成本的準確分攤很難做到，我國貨幣市場基準利率的確立，為規避成本核算問題提供了替代方法。以基準利率加點模式為基礎，運用新巴塞爾協議內部評級法（ＩＲＢ法）的風險計量方法，以基準利率和風險溢價為主要參數，可以將該模式優化為：

貸款利率＝貨幣市場基準利率＋風險溢價＋期望利潤率［４］

模型中各主要參數設定如下：①以銀行間市場債券利率作為基準利率。２００４年１０月２７日我國銀行間同業拆借中心推出債券７天回購利率為貨幣市場基準利率參考指標，這為商業銀行貸款定價提供了標尺。可選用一定平滑時段，比如以１個月期限的銀行間債券市場利率代替貸款成本，這樣就能規避當前商業銀行成本分攤困難的矛盾。②貸款風險溢價。貸款風險溢價主要依據貸款的風險評級與分類、貸款的預期損失率和非預期損失率確定。目前，我國大部分銀行貸款采取五級分類法，也缺少風險管理基礎數據的歷史積累，因此，可采用外部評級法和專家打分法相結合的方式，給出不同信用等級的違約概率、違約損失率及資本分配系數表；資本期望回報率可取我國上市銀行２００４年平均資本收益率指標。③期望利潤率。參照同業和本行近幾年的平均利潤率，管理決策者先給定本行一個期望利潤率區間。在該區間范圍內，客戶經理可結合綜合貢獻度情況，自行給定每一筆貸款的期望利潤率。

（二）客戶利潤分析定價模式

客戶利潤分析定價模式在為每筆貸款定價時，需考慮客戶與本行的整體關系，即全面考慮客戶與銀行各種業務往來的成本和收益，在此基礎上根據銀行目標利潤給客戶貸款定價，用公式表示為：∑(貸款額×利率×期限)×(１—營業稅及附加率)＋其他服務收入×(１—營業稅及附加率)≥為該客戶提供服務發生的總成本＋銀行的目標利潤

銀行根據目標利潤期望和預計的貸款損失率等指標可計算出盈虧平衡點和某一目標利潤額的平均貸款利率。客戶盈利分析模型通過差別定價，既能穩定客戶，又能通過其他利潤點彌補貸款損失。這種定價方法要求銀行的會計核算系統能實現“分客戶核算”和“分產品核算”，準確地核算銀行為客戶服務提供的總成本。［５

（三）基準利率加點模式和客戶利潤分析定價模式的比較

基準利率加點定價模式和客戶利潤分析定價模式都要考慮客戶信用、資金成本、利潤目標、市場競爭因素、時間的長短、貸款規模大小、有無擔保、選擇性條款（還款期限、方式改變）、逆向選擇等一系列因素的影響，但是側重點不一。

基準利率加點模式是“外向型”的，表現出更強的市場導向。通過這種模式制定出的貸款價格更貼近市場，從而更具市場競爭力。但基準利率加點模式在確定“風險加點”幅度時，需充分考慮銀行的資金成本和可能的違約成本等。由于對資金成本重視不夠，有時可能導致占有市場而失去利潤的結果。

客戶利潤分析定價模型是一種較為理想的定價策略，體現了銀行“以客戶為中心”的經營理念。它擯棄了“就事論事”的思維框架和以“業務為中心”的傳統經營模式，試圖從銀行與客戶的全部業務往來關系中尋找最優的貸款價格。采用這種模式有可能得出富有競爭力的貸款價格。而客戶盈利分析模型以銀行的會計信息系統能夠實現對客戶分開核算為前提，要求管理會計在銀行的全面推廣和應用。目前，我國一些商業銀行在推行和嘗試的管理會計信息系統，意欲建立以明細客戶為核算對象的信息提供渠道，雖然還處于起步階段，但代表著未來的發展方向

商業銀行向企業發放貸款時，最大的難點是如何給貸款進行科學、合理的定價。隨著利率市場化改革的不斷深化，商業銀行發放貸款的利潤率已大大降低。在一個競爭激烈的信貸市場上，中小商業銀行通常是價格的接受者，這使中小商業銀行比以往任何時候都迫切需要對貸款進行合理的定價。本文通過分析我國中小商業銀行目前貸款定價的現狀及存在的問題，借鑒西方商業銀行相對成熟的貸款定價的理論和實踐，結合我國現實條件，提出我國中小商業銀行應根據不同的客戶類型選擇相應的貸款定價模式，對于中小企業客戶的貸款定價應采取成本加成模式，對于銀行的重點客戶應采取客戶盈利分析模式，對于其他客戶則可采取綜合定價模式。本文還分析了中小商業銀行貸款定價的原則和應采取的策略，提出中小商業銀行貸款定價過程中應執行的步驟，以及中小商業銀行還需進一步完善的制度建設和配套措施。最后，文章通過列舉兩個不同類型的貸款客戶，即重點客戶和小企業客戶，并針對各自不同的業務特點及差異，提出對其應采取的不同的貸款定價措施 我國商業銀行適用的貸款定價模式的探討

由于我國資本市場并不成熟和完善，融資渠道主要局限于銀行信貸。盡管資本市場也對外資銀行開放，但一段時期內國際大型商業銀行還很難在中國市場上具有競爭優勢，提倡我國商業銀行貸款定價應參照銀行同業拆借利率，以成本加成模式的定價為主，同時考慮銀行與少數大型優質客戶之間的關系，如他們在銀行的存款，給銀行帶來的中間業務收入等因素適當給予一定的優惠。

對于信用違約風險的測定，對于信用違約風險的測定，由于數據庫尚不完全，因此不建議我國商業銀行使用過于復雜的CreditMetrics技術計算預期違約概率和違約損失率，現階段可以根據貸款的期限、貸款人的信用等級以及預期現金流入和抵押品等來估算。對于未預期的違約概率這部分建議先通過準備金來彌補。因此，我國商業銀行可以采用如下的貸款定價的公式：

當使用成本價加成法定出的利率高于銀行同業拆借利率時，貸款利率=（資金使用成本呢+貸款費用+客戶違約成本+客戶存款利息支出+賬戶管理成本+目標利潤率-客戶存款賬戶收入-結算手續費收入-其他服務費收入）/（貸款額×期限）

反之，貸款利率=銀行同業拆借率+目標利潤率-（客戶存款賬戶收入+結算手續費收入+其他服務費收入）/（貸款額×期限

然而由于該模型未考慮稅率等因素的影響，還有待進一步的細化。同時該模型并沒有通過實證檢驗，可能會忽略某些因素或者夸大某些因素的作用，有待進一步的研究和探討。另外RAROC模式具有全面的考察風險與收益，精確的計量PD與LCD等方面的優勢，應成為我國貸款定價今后努力的方向。

一、我國商業銀行定價管理的發展及現狀

長期以來，由于價格由政府管制，我國商業銀行經營管理以規模管理為重點，包括制定下發存、貸款計劃，完成計劃規模目標等等，基本沒有成形的定價管理。各行雖然都有利率管理的職能，但也主要是貫徹執行央行利率要求，銀行本身沒有特別的要求。但隨著利率市場化進程的逐步加快，以及服務價格方面有了合法收費的權利，我國商業銀行逐漸認識到定價管理是商業銀行經營管理的重要內容，并開始了主動定價、積極定價，建立定價管理運行機制的歷程。到目前為止，我國商業銀行定價管理的發展取得了一定的成果，主要體現在以下幾方面：。

第三，在貸款定價方面，嘗試定價模型的建立與應用。在貸款利率上限放開后，商業銀行有了廣闊的貸款利率自主定價空間，開始嘗試搭建與貸款風險評級相對應的各種貸款定價模型，并在實踐中加以試

二、我國商業銀行定價管理存在的主要問題

雖然我國商業銀行在定價管理上取得了一定的進展，但與國際先進商業銀行相比，還有較大的差距，從自身的角度看，也存在一些問題，主要有以下幾方面：二）定價管理體系尚不健全

（三）科學定價尚缺乏有力的工具和系統支撐

目前，我國商業銀行雖然在積極嘗試定價工具和模型的開發與運用，但離真正科學定價還有一定距離。具體表現在：一是利率定價模型的計算結果可能與我國市場的實際有較大差異，這主要是由于信用風險評估尚未做到精準，雖然不少銀行已著手信用風險內部評級法系統的開發，有的領先銀行已初步開發完成，但內部評級法系統是建立在大量歷史數據分析基礎上的，而歷史數據匱乏是我國商業銀行普遍存在的問題。二是對成本缺乏細致分析，部分銀行雖已投入并開發了管理會計系統，嘗試運用作業成本法分析銀行的各項成本，但尚未進入全范圍使用的階段。三是內部資金轉移定價系統的開發和運用還不成熟。四是有不少銀行對本銀行定價統計信息的收集還處于手工統計階段，建立在銀行計算機生產核心系統基礎上的定價數據信息系統有待開發。

建議(一)商業銀行要加快股份制改革步伐“完善內部治理結構”成為自主經營!自負盈虧的市場主體$通過正確界定各股東!董事會和監事會以及高級經營管理層的權責利關系“真正確立受資本充足率約束的利潤最大化經營目標”防止政府或某一股東干預日常業務經營“為貸款定價奠定微觀經濟基礎$+

(”建立合理的目標利潤率和貸款收息率$第一“商業銀行應根據信貸市場上同業之間的競爭狀況及同業利潤平均水平”制定合理的目標利潤率“避免利潤過高而喪失對優質企業的競爭力并最終影響貸款的效益$第二”商業銀行應考慮貸款資產必然有一部分要轉化為不良資產“難以給銀行提供收入”貸款定價時應將這一資產扣除掉“確定一個合理的貸款收息率$-”建立風險量化分析系統$商業銀行除了根據客戶整體信用狀況進行風險評估外“還要運用現代信息技術風險量化手段”針對特定的某筆貸款風險狀況的風險等級及與之相應的違約概率和違約后貸款損失的比率的風險大小進行衡量“盡量做到對貸款人的違約風險與期限風險的量化并給以區別對待”不斷改進風險分析方法“建立單個總分支行之間與整個銀行體系之間的信息監測!反饋系統$!”充分考慮競爭者所提供的貸款價格$商業銀行必須使自己的貸款定價在市場上具有較強的競爭力$例如對于同一筆貸款“如果其它銀行能對貸款者提供較低的利率而其它方面服務也差不多的情況下”則該銀行將不得不相應地調低該筆貸款的利率$在這種情況下“銀行將滿足于降低的利潤率”或者嘗試一種將較低的利率與較低的獲利目標結合起來的策略$+三,選擇客戶盈利定

積累的客戶數據資料日益豐富!對自身成本計算與分配的準確測算!那么就可選擇這種"以客戶為中心#的客戶盈利定價模式$%四!建立動態綜合平衡的定價機制$無論商業銀行選擇何種定價模式!都需要有動態綜合平衡的發展觀$首先!商業銀行應綜合考慮客戶與本行之間的所有往來關系!通 綜合&立體的分析!把握貸款市場變化的趨勢!為整個客戶關系定價$其次!商業銀行應細分客戶市場與產品市場及貸款種類&貸款期限&信用風險度&貸款金額等的不同!同時兼顧市場競爭策略!建立起貸款風險與效益相對應的動態平衡機制!并定期審核調整!以此適應市場的變化!從而形成合理的差價關系及比價關系

第四篇：國內商業銀行貸款融資

國內商業銀行貸款融資

新聞發布時間：2007-7-27

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國內商業銀行貸款是指貸款人向借款人發放的用于房地產開發及其配套設施建設的貸款。它包括住房開發貸款、經濟適用房貸款、商業用房開發貸款以及其他用于房地產開發所必要的配套設施建設貸款。國內商業銀行貸款的種類：

1.信用貸款，它又可分為以下五種內型：

A普通限額貸款；

B透支貸款；

C備用貸款承諾；

D消費者貸款；

E票據貼現貸款；

2.擔保貸款

根據充當擔保物的不同，擔保貸款可分為兩種：

A擔保品貸款；

B保證書擔保貸款。

國內商業銀行擔保貸款操作流程

房地產企業法人向國內商業銀行貸款一般要經過以下五個階段：

受理階段（遞交申請→受理調查）→調查評價階段（項目評估）→審批階段（核查審批）→發放階段（辦理手續→資料歸檔）→貸后管理階段（貸后管理→收貸撤保）

具體的操作流程如下：

一、貸款申請

1.借款人資格要求。

2.申請貸款資料準備,包括：

A單位資料準備

B項目資料準備

二、商業銀行貸款調查

1.借款人資格的核查

2.調查核實項目情況，包括:

A項目建設條件評價

B市場評估

C投資估算和籌資評估

D償債能力評估

E貸款風險評估

3.核實確定擔保方式

三、核定信用等級，提出審查結論

四、房地產開發貸款審查與審批

五、貸款發放

（資料來源：《中國房地產融資通道》，決策資源房地產研究中心編著，暨南大學出版社2006年版。）

第五篇：淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

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淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

淺談銀行貸款損失準備計提的會計處理

【摘要】在諸多防范和抵御信貸風險措施中，貸款損失準備就是最后的，也是最重要的一道防線。本文從貸款損失準備著手分析，結合自身的工作經驗和理論知識，淺談貸款損失準備計提的會計處理，及存在的不足與注意要點，為銀行貸款損失準備制度具備的科學性、完備性、有效性和可操作性，貢獻自己的微薄力量。

【關鍵詞】銀行，貸款損失準備，會計處理

一、貸款損失準備的計提范圍

國內各家銀行對貸款損失準備的計提范圍均有著各自的界定。筆者認為：貸款是銀行或其他金融機構按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金、收取利息的一種信用活動形式。收取利息充分體現貸款三性原則中的效益性，收益的增加必然伴隨著風險的產生。風險的存在就會導致損失發生的可能。所以，貸款損失準備的計提范圍應為廣義的貸款，包括：貸款（抵押、質押、信用、保證）、貼現、透支等出貸資金。

二、貸款損失準備涉及的會計原則

1、客觀性原則。客觀性原則是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況和經營成果和現金流量，包括：真實性和可靠性兩方面的意義。真實性要求會計核算的結果應當與企業實際的財務狀況和經營成果相一致；可靠性是指對于經濟業務的記錄和報告，應當做到不偏不倚，以客觀的事實為依據，不應受到外界和主觀意志所左右，避免錯誤并減少偏差。企業提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，必須做到內容真實、數字準確和資料可靠。

在貸款損失準備的會計核算中，銀行不僅僅應根據借款人經營狀況、還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵（質）押品的市價、擔保人的信譽情況等做出客觀分析，更重要的是還能對銀行的貸后檢查中發現問題，敢于暴露并及時采取化解措施，最終于資產負債

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表日，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發生減值。如有客觀證據表明其發生了減值，應對其計提貸款損失準備。

2、謹慎性原則。銀行作為經營風險的機構，必須選擇穩健的經營策略，這就要求在貸款損失準備的會計處理中時刻把握謹慎性原則。在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，充分考慮貸款損失發生的可能，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”，這樣可防止資產和收益的虛增，同時起到預警風險和化解風險的作用。謹慎性原則的運用雖然會造成銀行的收益和市價被低估，但是作為社會經濟建設籌集和分配資金的中心、社會再生產順利進行的紐帶，經營的謹慎性更是銀行首先要承擔的社會責任。正如，眾多基金公司在投資組合中購買一定份額的銀行股，不是銀行股能帶來高額的收益，而是其可以實現風險對沖，在股市行情中多處于小幅波動，但在大盤萎靡時，反而能領跑各股，推動行情新一輪復蘇。

三、風險估計值的確定

貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備是指根據《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按潛在風險估計值與資產減值準備的差額計提準備。特種準備指針對某一國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備。

專項準備計提比例：正常類1.5%，關注類3%，次級類30%，可疑類60%，損失類100%。

1998年5月，中國人民銀行參照國際慣例，結合中國國情，制定了《貸款分類指導原則》，要求商業銀行依據借款人的實際還款能力進行貸款質量的五級分類，即按風險程度將貸款劃分為五類：正常、關注、次級、可疑、損失，后三種為不良貸款。這種分類方法雖然改變了四級分類存在的一些弊病，但是，隨著經濟形勢的日趨復雜和銀行管理理念的日益完善，這種辦法已經不能適應經濟發展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五級分類主要依賴系統錄入人員的主觀判斷或是聽從上級行政指令，無法客觀公正地反映貸款真實形態。系統錄入人員不是經辦責任人，未參與貸前調查、貸中審查、貸后調查，僅從貸款是否逾

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期、欠息等簡單、粗糙信息做出判斷，這樣的分類結果的質量是可想而知的；或是上級領導為經營績效等方面考慮，人為操縱分類結果，直接對系統錄入人員做出指令性安排。

第二，五級分類無法實現對借款企業實施動態監測。首先，五級分類為單機系統，無法實時獲取征信系統數據，就不能針對借款企業、或其法定代表人、或其股東的不良信用狀況下調其信用評價和五級分類形態；其次，五級分類沒有內置財務分析相關模塊，無法客觀評價企業當期的財管狀況，僅能憑借系統錄入人員主觀判斷。

發達國家的大部分銀行早已制訂超過五級的分類制度，部分美國銀行甚至制定多達二十一級的制度。實施更為精細的分類方法是銀行監測信貸資產質量、有效防控風險的必然選擇。以農村信用社為例，實行信貸資產十級分類（33211）不僅僅是對五級分類中正常類和關注類貸款級次的細化，并引入風險貸款的概念（正常3—關注2），更是通過從原來以定性為主的劃分標準轉向以定量為主，從部門單一操作到前臺調查、中臺審查、后臺管理的全流程控制，能有效地提升信貸資產風險的識別能力，能夠更為準確、動態地監測貸款實際價值和風險程度，及時有效地防控信貸風險。

筆者認為，政府相關部門應針對五級分類不再適用的現狀，及時調整、細化貸款風險分類，特別應該細化正常類貸款到關注類貸款的標準風險系數不變，此類貸款存在極小的風險，故風險系數應在原正常類1.5%的基礎上進行下調。以農村信用社十級分類為例：正常類1級貸款為當年新增貸款，必然經過認真的調查和嚴格的審查才可放款，也需經過按時的貸后檢查維持風險級次而正常類2、3級貸款屬風險貸款，已產生影響借款人評級的不利因素，故此類貸款應在1.5%的基礎上進行逐級小幅遞增，以3%為限；關注類1—3級貸款也應在3%的基礎上進行逐級小幅遞增，以30%為限；次級類、可疑類、損失類可以保持原風險系數不變。

四、呆賬核銷

呆賬核銷不僅僅可以實現銀行不良貸款的降低，更是對資產負債情況的真實體現，切實提高資產質量，充分實現資產保全，增強金融企業風險抵御能力，促進金融企業穩健經營和健康發展。呆賬核銷工

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作中，要把握如下要點：一是要“應核盡核”，確保資產狀況的真實性；二是要證據確鑿、手續完善、程序合規、無法律瑕疵，確保呆賬核銷的有效性；三是要執行責任追究制度，嚴懲由于個人操作風險和信用風險等主觀因素形成的不良貸款，確保管理制度的嚴肅性；四是要加強已核銷呆賬的管理和清收處置，實行賬銷案存的原則，仍不放棄對債權的訴訟時效的延續和對債權的追索，并將已核銷呆賬的清收納入績效考核。同時，做好貸款核銷的保密工作，切實防范借款人因得知銀行已貸款核銷信息而放棄還款意愿或惡意逃廢債務的道德風險。

五、財務處理

1、金融企業計提的相關資產減值準備計入當期損益。會計分錄：借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”。

2、已計提資產減值準備的資產質量提高時，應在已計提的資產減值準備范圍內轉回，增加當期損益。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產減值損失”。

3、對符合條件的資產損失經批準核銷后，沖減已計提的相關資產減值準備。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款”等科目。

4、已核銷的資產損失，以后又收回的，其核銷的相關資產減值準備予以轉回。會計分錄：借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

六、結束語

總之，銀行關于貸款損失準備計提的會計處理，應明確計提范圍，按照客觀性和謹慎性原則，合理地確定風險估計值，正確地進行賬務處理，為銀行防范和抵御風險，提升資產質量和管理水平，發揮其應有的作用。

參考文獻：

[1]銀發〔2002〕98號，銀行貸款損失準備計提指引[S].[2]中國銀行業監督管理委員會令2011年第4號，商業銀行貸款損失準備管理辦法[S].[3]潘永，鄧劍平.商業銀行貸款損失準備計提的會計處理[J].最新【精品】范文 參考文獻

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金融理論與實踐，2004（12）.------------最新【精品】范文