第一篇：對財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

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對財政部門實(shí)施會計監(jiān)督的幾點(diǎn)建議 作者：楊靜 張世敏

來源：《財會通訊》2003年第09期

第二篇：財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法

財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法

第一章總則

第一條為規(guī)范財政部門會計監(jiān)督工作，保障財政部門有效實(shí)施會計監(jiān)督，保護(hù)公民法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》好范文，全國公務(wù)員公同的天地www.tmdps.cn以下簡稱《會計法》、《中華人民共和國行政處罰法》以下簡稱《行政處罰法》、《企業(yè)財務(wù)會計

報告條例》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門以下統(tǒng)稱財政部門對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織以下統(tǒng)稱單位執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對違法會計行為實(shí)施行政處罰，適用本辦法。

當(dāng)事人的違法會計行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

第三條縣級以上財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會計監(jiān)督檢查，并依法對違法會計行為實(shí)施行政處罰。

跨行政區(qū)域行政處罰案件的管轄確定，由相關(guān)的財政部門協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報請共同的上一級財政部門指定管轄。

上級財政部門可以直接查處下級財政部門管轄的案件，下級財政部門對于重大、疑難案件可以報請上級財政部門管轄。

第四條財政部門對違法會計行為案件的處理，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的程序，經(jīng)審查立案、組織檢查、審理后，作出處理決定。

第五條財政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計監(jiān)督檢查和違法會計行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財政部門內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。

第六條財政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計監(jiān)督制度，并將會計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督和其他財政監(jiān)督結(jié)合起來；不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計監(jiān)督工作?！?/p>

第七條任何單位和個人對違法會計行為有權(quán)檢舉。

財政部門對受理的檢舉應(yīng)當(dāng)及時按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。

第八條財政部門及其工作人員對在會計監(jiān)督檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

第二章會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容、形式和程序

第九條財政部門依法對各單位設(shè)置會計賬簿的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

一應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會計賬簿；

二是否存在賬外設(shè)賬的行為；

三是否存在偽造、變造會計賬簿的行為；

四設(shè)置會計賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

第十條財政部門依法對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查，內(nèi)容包括：

一《會計法》第十條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料上反映；

二填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；

三財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

四其他會計資料是否真實(shí)、完整。

第十一條財政部門依法對各單位會計核算的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

一采用會計、使用記賬本位幣和會計記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

二填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

三財務(wù)會計報告的編制程序、報送對象和報送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

四會計處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

五使用的會計軟件及其生成的會計資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

六是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計監(jiān)督制度；

七會計核算是否有其他違法會計行為。

第十二條財政部門依法對各單位會計檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十三條財政部門依法對公司／企業(yè)執(zhí)行《會計法》第二十五條和第二十六條的情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十四條財政部門依法對各單位任用會計人員的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

一從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書；

二會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的任職資格。

第十五條國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查

第十六條財政

部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查可以來用下列形式：

一對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度情況進(jìn)行全面檢查；

二對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；

三對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；

四對

經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進(jìn)行定期抽查；

五對會計師事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行抽查；

六依法實(shí)施其他形式的會計監(jiān)督檢查。

第十七條財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查，應(yīng)．當(dāng)執(zhí)行《財政檢查工作規(guī)則》財政部財監(jiān)字號和本辦法規(guī)定的工作程序、要求，保證會計監(jiān)督檢查的工作質(zhì)量；

第十八條在會計監(jiān)督檢查個，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫會計監(jiān)督檢查工作記錄。

會計監(jiān)督檢查工作記錄應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

一檢查工作記錄的編號；

二被檢查單位違法會計行為發(fā)生的日期、記賬憑證編號、會計賬簿名稱和編號、財務(wù)會計報告名稱和會計期間、會計檔案編號；

三被檢查單位違法會計行為主要內(nèi)容摘錄；

四會計監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)；

五其他應(yīng)當(dāng)說明的事項(xiàng)；

六檢查人員簽章及填制日期；

七檢查組長簽章及日期。

前款第四項(xiàng)所稱會計監(jiān)督檢查工作記錄附件應(yīng)當(dāng)包括下列材料：

一與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料的復(fù)印件；

二與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、往來函件等資料的復(fù)印件；

三注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告、有關(guān)資料的復(fù)印件；

四其他有關(guān)資料。

第十九條財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會計的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回財政部門檢查，但須由組織檢查的財政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。

第二十條財政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情下，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)對先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。‘

第二十一條國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對有關(guān)單位會計資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位或者被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院財政部門或者其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢情況許可證明；向被檢查單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢．情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財政部及其派出機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問題的通知》．財政部、中國人民銀行財監(jiān)字號的規(guī)定。

第二十二條檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后十日內(nèi)，將會計監(jiān)督檢查報告、會計監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書面意見提交組織檢查的財政部門。

會計監(jiān)督檢查報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

一檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；

二被檢查單位的基本情況；

三檢查組檢查工作的基本情況

四當(dāng)事人的違法會計行為和確認(rèn)違法事實(shí)的依據(jù)；

五對當(dāng)事人給予行政處罰的建議；

六對當(dāng)事人給予行政處分的建議；、七對涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機(jī)關(guān)的建議；

八其他需要說明的內(nèi)容；

九檢查組組長簽章及日期。

第二十三條財政部門對于檢查組提交的會計監(jiān)督檢查報告及其他有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四章的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審理，并作出處理決定。

第三章處理、處罰的種類和適用

第二十四條財政部門在會計監(jiān)督檢查中實(shí)施行政處罰的種類包括：

一警告；

二罰款；

三吊銷會計從業(yè)資格證書。

第二十五條財政部。門對違法會計行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事入改正或者限期改正。并依法給予行政處罰。

第二十六條當(dāng)事人有下列情形之一的，財政部門應(yīng)當(dāng)依法從輕給予行政處罰：

一違法會計行為是初犯，且主動改正違法會計行為、消除危害后果的；

二違法會計行為是受他人脅迫進(jìn)行的；

三配合財政部門查處違法會計行為有立功表現(xiàn)的；

四其它依法應(yīng)當(dāng)從輕給予行政處罰的。

第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，財政部門應(yīng)當(dāng)依法從重給予行政處罰：

一無故未能按期改正違法會計行為的；

二屢查屢犯的；

三抗拒、阻撓依法實(shí)施的監(jiān)督，不如實(shí)提供有關(guān)會計資料和情況的；

四脅迫他人實(shí)施違法會計行為的；

五違法會計行為對單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的；

六以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料為依據(jù)進(jìn)行會計核算，造成會計信息嚴(yán)重失實(shí)的；

七隨意改變會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法，造成會計信息嚴(yán)重失實(shí)的。

八違法會計行為是以截留、挪用、侵占、浪費(fèi)國家財政資金為目的的；

九違法會計行為已構(gòu)成犯罪但司法機(jī)關(guān)免予刑事處罰的。

第二十八條財政部門在對本辦法第九條、：第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有《會計法》第四十二條第一款所列違法會計行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十九條財政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》第四十三條的規(guī)定處理。

第三十條財政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)有隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的違法會計行為的。應(yīng)當(dāng)依照《會計法》第四十四條的規(guī)定處理。

第三十一條財政部門在實(shí)施會計監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查單位的有關(guān)人員有授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿。編制虛假財務(wù)會計報告行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》第四十五條的規(guī)定處理。

第三十二條財政部門在會計監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的，應(yīng)當(dāng)依照《會計法》第四十六條的規(guī)定處理。

第三十三條財政部門對本辦法第十五條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師及會計師事務(wù)階出具審計報告的程序和內(nèi)容違反《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國注冊會計師法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第三十四條財政部門認(rèn)為違法會計行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。

第三十五條財政部門的工作人員在實(shí)施會計監(jiān)督中，有下列行為之一的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

一濫用職權(quán)的；

二玩忽職守、徇私舞弊的；

三索賄受賄的；

四泄露國家秘密、商業(yè)秘密的。

第四章行政處罰程序

第三十六條財政部門對違法會計行為實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)按照本章規(guī)定的程序辦理。

第三十七條財政部門對公民、法人和其他組織檢舉的違法會計行為案件，應(yīng)當(dāng)予以審查，并在七日內(nèi)決定是否立案。第三十八條財政部門對違法會計行為案件的下列內(nèi)容予以審查：

一違法事實(shí)是否清楚；

二證據(jù)是否確鑿；

三其他需要審查的內(nèi)容。

第三十九條財政部門對符合下列條件的違法會計行為案件應(yīng)當(dāng)予以立案：

一有明確的違法會計行為、違法會計行為人；

二有可靠的事實(shí)依據(jù)；

三當(dāng)事人的違法會計行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰；

四屬于本機(jī)關(guān)管轄。

第四十條財政部門對違法會計行為案件審查后，認(rèn)為不符合立案條件的，應(yīng)當(dāng)告知舉人，并將審查意見存檔；認(rèn)為案件依法應(yīng)當(dāng)由其他部門管轄的，及時將案件材料移送有關(guān)部門。

第四十一條對下列違法會計行為案件，財政部門可以直接立案：

一在會計監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

二在其它財政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

三在日常財政管理工作中發(fā)現(xiàn)的；

四上級財政部門指定辦理、下級財政部門上報的；

五有關(guān)部門移送的。

第四十二條財政部門對按照本辦法第三十七條、第三十九條和第四十一條第三、四、五項(xiàng)規(guī)定立案的違法會計行為案件，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二章規(guī)定的程序?qū)嵤嫳O(jiān)督檢查。

第四十三條財政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會計行為案件的審理制度。

財政部門應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員，負(fù)責(zé)對已經(jīng)立案并實(shí)施會計監(jiān)督檢查的案件按照本章規(guī)定的程序?qū)徍藱z查組提交的有關(guān)材料。以確定是否對當(dāng)事人給予行政處罰以及對當(dāng)事人的處罰種類和幅度。

第四十四條財政部門對違法會計行為案件的審理應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行，并遵循實(shí)事求是、證據(jù)確鑿、程序合法、錯罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。

第四十五條案件審理人員應(yīng)當(dāng)對違法會計行為案件的下列內(nèi)容進(jìn)行審查：

一實(shí)施的會計監(jiān)督檢查是否符合法定程序；

二當(dāng)事人的違法事實(shí)是否清楚；

三收集的證明材料是否真實(shí)、充分；

四認(rèn)定違法會計行為所適用的依據(jù)是否正確；

五建議給予的行政處罰種類和幅度是否合法和適當(dāng)；

六當(dāng)事人陳述和申辯的理由是否成立；

七需要審理的其他事項(xiàng)；

第四十六條案件審理人員對其審理的案件可以分別作出下列處理：

一對會計監(jiān)督檢查未履行法定程序的，經(jīng)向財政部門負(fù)責(zé)人報告并批準(zhǔn)后，采取必要的彌補(bǔ)措施。

二對違法事實(shí)不清、證據(jù)不充分的，中止審理，并通知有關(guān)檢查人員予以說明或者補(bǔ)充、核實(shí)有關(guān)的檢查材料。必要時，經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；可另行組織調(diào)查、取證；

三對認(rèn)定違法會計行為所適用的依據(jù)、建議給予的行政處罰的種類和幅度不正確、不適當(dāng)?shù)?，提出修改意見?/p>

四對審理事項(xiàng)沒有異議的，簽署同意意見。

第四十七條財政部門根據(jù)對違法會計行為案件的審理結(jié)果，分別作出下列處理決定：

一違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰。

二違法會計行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰。

三違法事實(shí)成立，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，作出行政處罰決定。

四違法會計行為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，將有關(guān)材料移送其所在單位或者有關(guān)單位，并提出給予行政處分的具體建議。

五按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，違法行為應(yīng)當(dāng)由其他部門實(shí)施行政處罰的，將有關(guān)材料移送有關(guān)部門處理。

六認(rèn)為違法行為構(gòu)成犯罪的，將違法案件有關(guān)材料移送司法機(jī)關(guān)處理。

第四十八條財政部門對當(dāng)事人沒有違法會計行為或者違法會計行為輕微依法不予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作會計監(jiān)督檢查結(jié)論，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會計監(jiān)督檢查結(jié)論包括下列內(nèi)容：

一財政部門的名稱；

二檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；

三對檢查事項(xiàng)未發(fā)現(xiàn)違法會計行為或者違法會計行為輕微依法不予行政處罰的說明；

四要求當(dāng)事人限期改正違法會計行為的期限；

五其他需要說明的內(nèi)容。

第四十九條財政部門對違法會計行為依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)制作會計監(jiān)督行政處罰決定書，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會計監(jiān)督行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

一當(dāng)事人名稱或者姓名、地址；

二違反法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的事實(shí)和證據(jù)；

三要求當(dāng)事人限期改正違法會計行為的期限；

四行政處罰決定及其依據(jù)；

五行政處罰的履行方式和期限；

六當(dāng)事人不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

七作出行政處罰決定的財政部門的名稱、印章；

八作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號；

九如果有附件應(yīng)當(dāng)說明附件的名稱和數(shù)量。

第五十條財政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)。當(dāng)事入有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯財政部門應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見；并應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財政部門應(yīng)當(dāng)采納財政部門不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

第五十一條財政部門作出較大數(shù)額罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》財政部財法字號的規(guī)定組織聽證。

第五十二條聽證程序終結(jié)后，財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法第四十七條的規(guī)定作出處理決定。

第五十三條財政部門應(yīng)當(dāng)在接到會計監(jiān)督檢查報告之日起三十日內(nèi)作出處理決定，并送達(dá)當(dāng)事人；遇有特殊情況可延長至六十日內(nèi)送達(dá)當(dāng)事人。

第五十四條財政部門依法作出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行行政處罰決定。

當(dāng)事人對行政處罰決定不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五十五條當(dāng)事人逾期不申請行政復(fù)議或者不提起行政訴訟又不履行處罰決定的，由作出行政處罰決定的財政部門申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第五十六條當(dāng)事人到期不繳納罰款的，作出處罰決定的財政部門可以按照《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定對當(dāng)事人加處罰款。

當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第五十七條案件結(jié)案后，案件審理人員應(yīng)當(dāng)做好案件材料的立卷歸檔工作。

第五十八條財政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會計行為案件備案制度。

縣級以上地方財政部門對適用呀證程序、提起行政訴訟和上級財政部門指定辦理的案件，應(yīng)當(dāng)在結(jié)案后三十日內(nèi)向上一級財政部門備案。

第五章附則

第五十九條本辦法所稱“違法會計行為”，是指公民、法人和其它組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

本辦法所稱“違法會計行為案件”，是指財政部門發(fā)現(xiàn)的或者受理的公民⒈法人和其它組織涉嫌有違法會計行為的案件。

第六十條本辦法所稱“當(dāng)事人”，是指財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查的單位及其對會計行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

第六十一條本辦法第五十一條所稱“較大數(shù)額罰款”，是指對個人處以二千元以上罰款、對法人或者其他組織處以五萬元以上罰款。

各省；自治區(qū)、直轄市通過的地方法規(guī)對“較大數(shù)額罰款”的限額另有規(guī)定的，可以不受上述數(shù)額的限制。

第六十二條本辦法所稱“限期改正”的期限原則上為十五日。有特殊原因需要延長的，由組織檢查的財政部門決定。

第六十三條本辦法所稱的“日”，均指有效工作日。

第六十四條各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政部門、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)可以依照本辦法制定具體的實(shí)施辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

第六十五條本辦法自發(fā)布之日起施行。

第三篇：當(dāng)前財政部門會計監(jiān)督中的執(zhí)法困惑與反思

當(dāng)前財政部門會計監(jiān)督中的執(zhí)法困惑與反思

作者：杜存明

上海會計2002.6

當(dāng)前財政部門會計監(jiān)督中的執(zhí)法困惑與反思

杜存明

自新《會計法》實(shí)施以來，各地財政部門依據(jù)法律賦予的職責(zé)權(quán)限，積極實(shí)施以保證會計信息真實(shí)。完整為重點(diǎn)的會計監(jiān)督檢查工作?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法》（下稱《監(jiān)督辦法》）等法規(guī)、規(guī)章相繼發(fā)布，更是為加大會計監(jiān)督力度提供充分的執(zhí)法依據(jù)。然而，財政部門在當(dāng)前執(zhí)法實(shí)踐中面臨著若干困惑，值得人們深入探討。

困惑之一：違法會計行為案件檢舉誰、立案更難？財政部門對社會舉報的違法會計行為案件適用審查立案程序，對其他來源的案件則直接立案。根據(jù)《監(jiān)督辦法》第38條規(guī)定，對舉報材料審查內(nèi)容主要是“違法事實(shí)是否清楚”、“證據(jù)是否確鑿”。這種規(guī)定似不切實(shí)際，往往出現(xiàn)“檢舉難、立案更難”現(xiàn)象。

要求財政部門對社會檢舉持謹(jǐn)慎態(tài)度固然重要，但不能過分要求檢舉人事先將違法事實(shí)查個水落石出，再提供確鑿的證據(jù)；何況僅憑書面審查未經(jīng)檢查組調(diào)查之前，哪個立案人員又能斷言檢舉材料事清據(jù)鑿。倘若真的如此，組織檢查組調(diào)查取證這一程序的必要性如何，值得考慮。

嚴(yán)格審查的舉報立案程序不僅與檢查組調(diào)查程序無法銜接，與審理程序也無法銜接，因?yàn)椤侗O(jiān)督辦法》第46條指出審理人員對違法事實(shí)不清、證據(jù)不充分的檢查組調(diào)查材料還可以中止審理，再作補(bǔ)充。針對同類情況，《醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理行政處罰程序》、《出版管理行政處罰實(shí)施辦法》等有關(guān)部門規(guī)章均規(guī)定“舉報有據(jù)”或“經(jīng)審核基本屬實(shí)”則應(yīng)及時立案。

因此，為了有效指導(dǎo)會計執(zhí)法實(shí)踐，筆者建議可考慮刪去《監(jiān)督辦法》第38條規(guī)定；同時鑒于《會計法》對罰款的適用均強(qiáng)調(diào)“可以”一詞，對第39條第3項(xiàng)立案條件中“當(dāng)事人的違法會計行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰。”宜修改為“當(dāng)事人的違法會計行為依法應(yīng)當(dāng)或者可似給予行政處罰?！?/p>

困惑之二：會計監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的一些違法會計行為能不能依法處罰？

根據(jù)《監(jiān)督辦法》第59條規(guī)定，評判會計行為違法與否的標(biāo)準(zhǔn)是《會計法》有關(guān)法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，據(jù)此監(jiān)督檢查，財政部門可以發(fā)現(xiàn)大量違法會計行為。隨著國家統(tǒng)一會計制度的構(gòu)建健全，許多違法會計行為諸如或有損失事項(xiàng)未充分披露、不正當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未按規(guī)定健全內(nèi)部稽核制度等等屢禁不止，但目前無法從《會計法》列舉式罰則模式上找到行政處罰的適用依據(jù)。故國家立法今后亟待填補(bǔ)“有準(zhǔn)則無罰則”之類會計法制中的缺漏。

困惑之三：同一會計行為違反不同法律、行政法規(guī)，財政部門和其他執(zhí)法部門可以在各自職權(quán)范圍內(nèi)分別處罰嗎？

由于會計信息是國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息統(tǒng)計、稅收、財政、審計、金融監(jiān)管、證券監(jiān)管等方面的基礎(chǔ)信息。國家在有關(guān)立法中對會計行為都提出一些要求，同一會計行為觸犯不同法律、行政法規(guī)的情形比較普遍。這種法條競合的案件往往成為財政部門的執(zhí)法難點(diǎn)。《會計法》第49條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進(jìn)行處罰?！薄镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》第43條對同時違反其他法律、行政法規(guī)之情形也做出類似規(guī)定。過于簡單的處理規(guī)定通常在普法時被人們注釋成有關(guān)部門應(yīng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，不能互相推諉，但當(dāng)執(zhí)法部門對法條竟會的某些違法案件分別處罰時，又與《行政處罰法》上的“一事不再罰”原則、《會計法》第42條對“另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理”原則發(fā)生一定程度上的沖突。為了理順不同執(zhí)法部門之間的關(guān)系，有效懲治法條竟會的違法會計行為，筆者建議今后立法增加執(zhí)法協(xié)調(diào)制度，既包括執(zhí)法部門之間的雙向協(xié)商機(jī)制，也包括由同級人民政府法制部門協(xié)調(diào)的管轄溝通機(jī)制。在執(zhí)法實(shí)踐中，應(yīng)注意以下幾個具體原則：

第一，執(zhí)法部門對同一當(dāng)事人同一違法會計行為不得給予兩次以上罰款。

第二，對一般違法會計行為，既有《會計法》的一般罰則又有其他法律的特別罰則，依照《會計法》第42條規(guī)定由其他法律授權(quán)的部門辦理。

第三，有關(guān)法律、行政法規(guī)對同一違法會計行為規(guī)定不同種類的處罰，執(zhí)法部門依照《會計法》第49條規(guī)定行使各自職權(quán)。

困惑之四：當(dāng)事人逾期不申請行政復(fù)議又不履行行政處罰決定的，財政部門即可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行嗎？

《監(jiān)督辦法》第55條規(guī)定，當(dāng)事人逾期不申請行政復(fù)議或者不提起行政訴訟又不履行行政處罰決定的，由作出行政處罰決定的財政部門申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。據(jù)此執(zhí)法，財政部門可能遇到困惑。例如，某公司因偽造會計帳簿被財政部門罰款2萬元，該公司自接到處罰決定書之日起2個月內(nèi)既不履行也不申請復(fù)議，財政部門這時申請當(dāng)?shù)胤ㄔ簭?qiáng)制執(zhí)行，法院卻告知本案雖超過復(fù)議申請期，但未滿一般法定起訴期（3個月），暫緩立案執(zhí)行。根據(jù)我國《行政訴論法》第66條規(guī)定，當(dāng)事人對具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，行政機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。最高人民法院2000年3月10日起施行的《關(guān)于執(zhí)行（中華人民共和國行政訴訟法）若干問題的解釋》第88條也規(guī)定，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起 180日內(nèi)提出。為適應(yīng)行政訴訟上述規(guī)定，筆者建議將《監(jiān)督辦法》第55條中“或者”一詞修改為“也”，此類規(guī)定在《城市規(guī)劃法》第42條、《稅收征收管理法》第56條和《廣告法》第48條中均可查證。困惑之五：當(dāng)事人不繳罰款和加處罰款就無權(quán)申范行政復(fù)議或提起行政訴訟嗎？

《監(jiān)督辦法》第56條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！必斦块T對到期不交罰款的當(dāng)事人加處罰款，源于《行政處罰法》第50條規(guī)定，目的是間接強(qiáng)制和督促當(dāng)事人及時履行法律義務(wù)。但是，倘若當(dāng)事人到期不履行罰款和加處的罰款，即使在法定的復(fù)議申請期限和起訴期限內(nèi)，也剝奪其復(fù)議申請權(quán)和行政起訴權(quán)，則這在《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》《行政訴訟法》和《會計法》中都找不到任何立法依據(jù)。部門規(guī)章不是保障當(dāng)事人實(shí)現(xiàn)申訴、控告國家機(jī)關(guān)之憲法權(quán)利，而是設(shè)置前置障礙，這本身違反《立法法》有關(guān)規(guī)定；縱然勉強(qiáng)操作，也給法院帶來難題，因?yàn)榉ㄔ簩π姓讣笇徖聿荒苤苯舆m用沒有法律、法規(guī)依據(jù)的規(guī)章制度。為了保障當(dāng)事人有機(jī)會尋求法律救濟(jì)，促進(jìn)會計監(jiān)督法治化，國家財政部門應(yīng)當(dāng)重新研討此項(xiàng)《監(jiān)督辦法》。

財政部門健全會計監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管制度初探

作者：管平

上海會計2002.6

財政部門健全會計監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管制度初探

管平

財政部門作為宏觀調(diào)控的部門，不僅負(fù)有財政服務(wù)的職能，更負(fù)有監(jiān)督的職能。而且新《會計法》明確了財政部門主管會計工作的職責(zé)，貫徹《會計法》是政府賦予財政部門的一項(xiàng)重要職能。如何依據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定強(qiáng)化會計的執(zhí)法監(jiān)督，確實(shí)是一項(xiàng)重要課題。

一、《會計法》貫徹中存在的問題

1．法制觀念淡薄。這突出表現(xiàn)在兩個方面：一是單位負(fù)責(zé)人財務(wù)意識淡薄。他們認(rèn)為單位的會計事務(wù)應(yīng)由會計人員負(fù)責(zé)，無需了解那么多的會開業(yè)務(wù)。只愛把單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理好，職工利益有所保障；在稅收政策上只要不違反規(guī)定，沒有故意偷稅即可。至于為了達(dá)到企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)利益目的，在會計上做點(diǎn)小動機(jī)，也無妨大礙。由于單位負(fù)責(zé)人潛在意識中放松了對《會計法》的學(xué)習(xí)，因而對會計人員；會計工作不支持、不關(guān)心，重經(jīng)營管理，輕財務(wù)管理。為了完成上級下達(dá)的考核指標(biāo)和小團(tuán)體的利益，任意改變會計核算辦法，對自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任知之甚少；對于如何保障會計信息的真實(shí)完整，沒有建立起一套與自己職責(zé)相適應(yīng)的內(nèi)控審核制度。二是執(zhí)行層次，即會計人員缺乏對依法進(jìn)行會計核算重要性的認(rèn)識，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的核算和反映不夠及時、準(zhǔn)確、真實(shí)。他們認(rèn)為，會計人員一切行動聽指揮，按長官意志辦事，即使發(fā)現(xiàn)錯誤，也不輕易發(fā)表看法，否則對自己不利，把《會計法》賦予會計人員的權(quán)力與職責(zé)置諸腦后。單位負(fù)責(zé)人和會對人員法制觀念的淡薄是不規(guī)范會計行為產(chǎn)生的根本原因。新《會計法》頒布以來，一些單位負(fù)責(zé)人和會計主管至今尚對違反《會計法》行為的處罰表示不理解，法律意識模糊。在他們看來，對按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳未繳的稅款和受到相應(yīng)的稅務(wù)處罰是可以接受的，對違反會計行為所受到的處罰似乎難以接受，對應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任更無法理解。在實(shí)際工作中，尚有相當(dāng)一部分企業(yè)對財政部門的處罰規(guī)定置之不理。對應(yīng)限期改正的違法行為遲遲不見行動。國家法律的強(qiáng)制力得不到充分的履行，企業(yè)對法制意識的淡薄可見一斑。

2．集團(tuán)公司與企業(yè)間會計監(jiān)督的相互脫節(jié)。以資產(chǎn)為紐帶、效益為核心組建的集團(tuán)性公司，由于其行政職能的轉(zhuǎn)變，無法直接對其下屬單位進(jìn)行管理。為了使國有資產(chǎn)保值增值，只能每年對下屬單位下達(dá)考核指標(biāo)，而對基層單位如何完成考核指標(biāo)就無所了解，對基層單位的情況不能做到心中有數(shù)。集團(tuán)公司只重視產(chǎn)值、收入、利潤的考核，而缺乏對基層單位會計監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會計監(jiān)督體系。有的集團(tuán)與企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但并沒有認(rèn)真執(zhí)行，造成制度形同虛設(shè)。由于自上而下的管理與監(jiān)督的脫節(jié)，集團(tuán)公司對基層單位缺乏必要的監(jiān)督，以致于對下屬全分機(jī)構(gòu)、會計人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支活動中的違法違紀(jì)問題得不到及時有效的制止和糾正。

具體表現(xiàn)為：一是對不符合任職資格的會計人員沒有

采取有效的補(bǔ)救措施，從而不能保證會計機(jī)構(gòu)、人員依法履行職責(zé)，造成會計人員在履行職責(zé)中遇到困難和問題難以及時正確解決。二是對所屬單位的會計核算缺乏稽查；

對處理會計業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，沒有建立權(quán)威的行政干預(yù)手段。某些企業(yè)會計賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符，甚至有些企業(yè)會計工作混亂，集團(tuán)公司缺乏事前防范、事后監(jiān)督的有效管理辦法。即使發(fā)現(xiàn)其些企業(yè)的會計違法行為，集團(tuán)公司也未采取嚴(yán)格措施加擬制止，限期整改。

3．財務(wù)總監(jiān)責(zé)、權(quán)、利不對等。向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)是政府完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國有企業(yè)監(jiān)管水平而推出的新舉措。從理論上講，財務(wù)總監(jiān)只對董事會負(fù)責(zé)，站在獨(dú)立、公正、客觀的立場上，督促企業(yè)避免會計信息失真、避免隨意操作會計帳務(wù)和處理會計事務(wù)，行使相對獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。但事實(shí)上，財務(wù)總監(jiān)的責(zé)、權(quán)、利是不對等的。

從檢查中所發(fā)現(xiàn)的某集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)由政府委派，事業(yè)部財務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)公司委派，事業(yè)部下屬公司的財務(wù)總監(jiān)則由集團(tuán)公司或事業(yè)部委派，形成了三級財務(wù)總監(jiān)網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)公司由原來的行政性公司轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性集團(tuán)后，將更多的財務(wù)會計管理權(quán)下放到事業(yè)部。事業(yè)部財務(wù)總監(jiān)一方面實(shí)對委派者集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，同時對所屬單位的會計行為又負(fù)有管理監(jiān)督的職能；另一方面又得事事對照《會計法》以決定其行為的取舍，顯見要求有較高的素質(zhì)和責(zé)任心。下屬公司的財務(wù)總監(jiān)也是同樣如此。但董事會并未真正將各級財務(wù)總監(jiān)視作自己職責(zé)的延伸，賦予明確的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)利。他們更多地是在扮演“執(zhí)行者”而非“監(jiān)督者”的角色，一路有充分的決策參與權(quán)和否決權(quán)。從而，使財務(wù)總監(jiān)的這一職能流于形式，無法真正開展工作。

4．社會監(jiān)督的軟弱。會計信息的社會監(jiān)督目前主要是由經(jīng)批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審

計、驗(yàn)證和會計咨詢。由于社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行有償服務(wù)，并且委托者又往往是被審計單位自身，從而存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題。致使社會監(jiān)督不力，與債權(quán)人、投資者和政府監(jiān)管相要求存在很大差距。由于部分社會審計機(jī)構(gòu)未能嚴(yán)格履行必要的審計程序，未嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，加之一些注冊會計師對合法性缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，審計報告失實(shí)，一些企業(yè)關(guān)鍵性的會計信息未被充分揭示和披露。

5．會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。要做好任何一件事，人的因素起決定作用。如果沒有一支高素質(zhì)的隊(duì)伍，再好的政策措施都無法貫徹實(shí)施用前在國有企業(yè)中，普遍存在會計人員素質(zhì)不高，會計基礎(chǔ)知識匾乏，會計基礎(chǔ)工作清被，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；一些單位內(nèi)部管理混亂，財務(wù)收支失控、不按規(guī)定設(shè)置帳簿、不按規(guī)定運(yùn)用會計科目等；有些會計人員受個人利益驅(qū)使，放棄職守，或者知情不舉、通同作弊，或者監(jiān)守自盜、以身試法；等等到不一而足，導(dǎo)致大量違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動順利地通過了會計這一“關(guān)卡”，國家和社會公眾利益受到損害。

二、轉(zhuǎn)變機(jī)制 規(guī)范制度

財政部門作為會計主管部門包加強(qiáng)對會計的監(jiān)管責(zé)無旁貸。因此，如何加大執(zhí)法監(jiān)管力度現(xiàn)何從事后監(jiān)管轉(zhuǎn)為事先或事中監(jiān)管，從被動監(jiān)管轉(zhuǎn)向主動監(jiān)管，是一個值得探討的問題。筆者認(rèn)為，必須建立或規(guī)范相應(yīng)的制度，形成以財政為主。以企業(yè)集團(tuán)和中介機(jī)構(gòu)為連接與協(xié)調(diào)的監(jiān)管機(jī)制。

1．建立重大會計事項(xiàng)報告制度。建立重大會計事項(xiàng)的報告制度是為了提高會計監(jiān)管的針對性、有效性和事前性。企業(yè)對可能影響利潤的重大會計事項(xiàng)必須向財政部門備案，使財政部門及時了解，掌握情況。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》有關(guān)要求，對重大事項(xiàng)都要在會計報表附注中說明。但大部分企業(yè)目前都未按照要求辦理，特別是事后說明往往難以糾正已產(chǎn)生的一系列問題和矛盾。為此，企業(yè)凡發(fā)生重要會計政策和會計估計變更、或有事項(xiàng)。重大投資融資活動、資產(chǎn)處理、企業(yè)分立、破產(chǎn)、合并、債務(wù)重組等重大會計事項(xiàng)，應(yīng)事前或及時主動書面向主管財政部門報告。否則，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)問題，由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。

2．建立重大差錯事故追究制度。《會計法》對各種違燕行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了明確的界定，目的在于保障法律的遵守與執(zhí)行。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，僅對違法違紀(jì)單位和個人處以罰款是車能從根本上解決問題，應(yīng)該建立重大差錯事故追究制度：凡是隨意變更會計處理方法，而造成重大會計信息失真，或由于企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制制度而致使國有資產(chǎn)大量流失的，或?qū)ζ髽I(yè)會計工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而造成嚴(yán)重后果的，分別對有關(guān)的單位負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人按《會計法》追究責(zé)任，并給予相應(yīng)的處罰。必要時，要求有關(guān)單位反饋處理結(jié)果，約束單位負(fù)責(zé)人和會計人員必須在法律范圍內(nèi)從事會計行為。

3．建立多層面的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度。財政部門應(yīng)該依靠各方面的力量，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，形成一個內(nèi)外協(xié)調(diào)、溝通制約的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度。上海市財政局第一分局在實(shí)際工作中，積極探索適合分局會計監(jiān)管的模式，確定了 116戶重點(diǎn)會計監(jiān)管單位，落實(shí)了55名監(jiān)管責(zé)任人。實(shí)踐中，結(jié)合分局實(shí)際情況。每一季度提出重點(diǎn)監(jiān)管項(xiàng)目，加強(qiáng)了會計監(jiān)管的考核力度；修訂了《會計監(jiān)管工作手冊》和《會計法檢查工作底稿人建立了會計監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。同時，還建立了分局與所轄集團(tuán)公司每兩個月的例會制度，管理所與事業(yè)部的每月碰頭會制度，專管員與監(jiān)管戶的日常聯(lián)系制度；在比較重要的部門確定網(wǎng)絡(luò)人員。定期召開網(wǎng)絡(luò)會議，及時溝通會計活動中的情況，揭露問題，找出差距，提出對策，使會計監(jiān)管既有深度又有廣度，將會計監(jiān)管真正落到實(shí)處。

4．建立舉報和曝光制度。一是應(yīng)該落實(shí)公開舉報制度，公布舉報電話。舉報受理單位；二是落實(shí)舉報處理制度，確定查處時限，及時調(diào)查處理；三是落實(shí)舉報獎勵制度。凡經(jīng)檢查屬實(shí)的，根據(jù)不同情況給予一定的獎勵。

除了落實(shí)公開舉報制度外，還應(yīng)對會計違法行為嚴(yán)格追究法律責(zé)任，使違法者受到法律的懲罰，保證國家統(tǒng)一會計制度和會計政策切實(shí)遵守，保障會計工作正常進(jìn)行，發(fā)揮會計職能作用，形成高質(zhì)量的會計管理系統(tǒng)。同時通過媒介在一定范圍內(nèi)對那些情節(jié)惡劣、故意造假、有社會影響的違法違紀(jì)單位和失去職業(yè)道德的社會中介機(jī)構(gòu)的違紀(jì)情況予以公布，使違法違紀(jì)者接受最廣泛的社會監(jiān)督，在一定程度上影響其聲譽(yù)，使其受到輿論的約束，起到一定的警戒作用。

5．建立對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度一是增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)和嚴(yán)格執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使其能公正地發(fā)表審計意見，提供客觀的鑒證服務(wù)。二是要求會計師事務(wù)所依法履行職責(zé)，不得以任何方式依照企業(yè)的要求或示意，出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，并按要求將出具的審計報告向財政部門報送，主動接受財政部門的監(jiān)督。財政部門每年按一定比例抽取事務(wù)所審計報告進(jìn)行核查。對會計師事務(wù)所弄虛作假，提供虛假審計報告，掩蓋事實(shí)真相的，要堅(jiān)決停業(yè)整頓，公開曝光，吊銷營業(yè)許可證，甚至追究其法律責(zé)任。三是為了提高會計信息質(zhì)量，在目前制度尚不完善的情況下。建議凡是對財政部門委托重點(diǎn)檢查的大中型企業(yè)的全面會計年報審計，由政府提供經(jīng)費(fèi)的國家審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。

6．建立會計資格綜合認(rèn)定制度。一是對會計人員的培訓(xùn)，要有專門部門負(fù)責(zé)。培訓(xùn)必須根據(jù)不同的層面，進(jìn)行不同內(nèi)容的講解，做到有的放矢，學(xué)有所用。二是持證人員要接受財政部門的日常監(jiān)督。對會計工作不負(fù)責(zé)任，而造成會計信息失真，違法違紀(jì)，使國家利益遭受損失的會計人員，不干會計征年檢。甚至吊銷其從業(yè)資格證書，并建議上級單位給予必要的行政處分。

第四篇：對政府采購實(shí)施監(jiān)督的若干對策及建議

對政府采購實(shí)施監(jiān)督的若干對策及建議.txt27信念的力量在于即使身處逆境，亦能幫助你鼓起前進(jìn)的船帆；信念的魅力在于即使遇到險運(yùn)，亦能召喚你鼓起生活的勇氣；信念的偉大在于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心靈。對政府采購實(shí)施監(jiān)督的若干對策及建議

日期：2010-01-20來源：張雁

建立和推行政府采購制度，有利于規(guī)范財政支出管理，提高財政資金的運(yùn)作效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。通過政府采購審計監(jiān)督，一些地方采購中出現(xiàn)了貪污、受賄、泄密、拿回扣、開大發(fā)票、購進(jìn)假冒偽劣商品等以權(quán)謀私、損公肥私腐敗現(xiàn)象，阻礙了政府采購制度的推行，嚴(yán)重?fù)p害了黨和政府的形象。因此,必須采取相應(yīng)對策，切實(shí)加強(qiáng)對政府采購工作的監(jiān)督，提高監(jiān)督效果。

一、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范運(yùn)作

一是要實(shí)行采購、驗(yàn)收、付款三個環(huán)節(jié)的分離。采購由政府采購中心組織實(shí)施；驗(yàn)收由使用單位(必要時會同采購中心)執(zhí)行，并簽發(fā)驗(yàn)收單；由財政部門根據(jù)采購合同及驗(yàn)收情況直接將資金撥付給供應(yīng)商，以分解權(quán)力，形成相互約束的監(jiān)督機(jī)制。二是要實(shí)行采購管理、實(shí)施、監(jiān)督三種職能的分設(shè)。財政部門只負(fù)責(zé)采購計劃審核和采購資金管理，不包攬采購事務(wù)；監(jiān)察、審計、工商行政管理、技術(shù)監(jiān)督等部門對政府采購工作進(jìn)行監(jiān)督，不直接經(jīng)辦采購業(yè)務(wù)，讓管理、實(shí)施、監(jiān)督三種職能由財政部門、政府采購中心、監(jiān)督部門分別承擔(dān)，相互制衡，相互約束。三是要建立和強(qiáng)化三項(xiàng)工作制度。建立內(nèi)部監(jiān)督制度，通過政府采購辦公會議、民主生活會、內(nèi)部信息及時通報情況，相互監(jiān)督；要堅(jiān)持事前報告與定期報告相結(jié)合的制度；重大采購業(yè)務(wù)要事前報告，讓監(jiān)督部門做到心中有數(shù)，主動介入，主動實(shí)施監(jiān)督；要建立干部崗位交流制度，讓采購崗位的干部不斷擺脫各種關(guān)系的羈絆，減少謀私的可能。

二、加強(qiáng)過程監(jiān)督，跟蹤設(shè)防

三、接受社會各界監(jiān)督，公開明示

要建立和認(rèn)真落實(shí)采購事務(wù)公開制度，做到“六公開”即將采購政策、采購程序、采購項(xiàng)目、采購過程、采購結(jié)果、舉報電話(傳真)等向社會公開。還可以采取設(shè)立舉報箱、發(fā)送調(diào)查問卷、走訪等形式征求群眾意見。采購公開要做到“公開、具體、實(shí)在、全面、”采購前公開采購政策、采購程序、采購項(xiàng)目、舉報電話；采購后公開采購過程、采購結(jié)果、合同履行情況。公布的情況越具體越能堵塞采購漏洞。實(shí)事求是地公開各種數(shù)據(jù)，決不能糊弄群眾、弄虛作假。在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以公開的都要讓其見“陽光”，防止暗箱操作。

四、完善法律法規(guī)，依法監(jiān)督

目前，政府采購領(lǐng)域僅僅只限于一個《政府采購管理暫行辦法》和一些地方性政策法規(guī)，尚不很完善。應(yīng)盡快制定出臺《政府采購法》、《政府采購監(jiān)督實(shí)施細(xì)則》、《政府采購審計監(jiān)督制度》、《對供應(yīng)商準(zhǔn)入政府采購市場管理的規(guī)定》、《對政府采購人員從業(yè)資格的規(guī)定》等一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，逐步形成一套完備的法律體系，依法管理監(jiān)督政府采購行為，保證采購活動的正常、有序運(yùn)作。

關(guān)鍵詞： 監(jiān)督 建議 政府采購 對策 若干

第五篇：政府財政部門預(yù)算編制執(zhí)行完善建議

政府財政部門預(yù)算編制執(zhí)行完善建議

現(xiàn)在部門預(yù)算正在全國各地全面推行，它嚴(yán)格了預(yù)算管理，增加了政府工作的透明度，較好地消除了傳統(tǒng)預(yù)算編制模式存在的弊端，成為防止腐敗的重要手段和預(yù)防措施之一。部門預(yù)算借鑒了市場經(jīng)濟(jì)國家的普遍做法，使我國的財政預(yù)算管理向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化向邁進(jìn)了一大步，是對傳統(tǒng)預(yù)算方式的一項(xiàng)重大改革，是對沿用多年的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法從觀念到內(nèi)容的根本變革。

一、關(guān)于部門預(yù)算

部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家實(shí)行財政預(yù)算管理的基本組織形式。一是部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元，財政預(yù)算從部門編起，從基層單位編起。二是財政預(yù)算要落實(shí)到每一個具體部門，預(yù)算管理以部門為依托，改變財政資金按性質(zhì)歸口管理的做法，將各類不同性質(zhì)的財政性資金，統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。三是部門本身要有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，限定直接與財政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位為預(yù)算部門。因此部門預(yù)算，可以說是一個綜合預(yù)算，既包括行政單位預(yù)算，又包括其下屬的事業(yè)單位預(yù)算；既包括正常經(jīng)費(fèi)預(yù)算，又包括專項(xiàng)支出預(yù)算；既包括預(yù)算內(nèi)收支計劃，又包括預(yù)算外收支計劃和部門其他收支計劃。

（一）為什么要實(shí)行部門預(yù)算

在實(shí)行部門預(yù)算之前盡管每年財政支出也有預(yù)算，但那時的財政支出預(yù)算編制是不合理的、粗糙的，如基層單位一般是“二指條”的預(yù)算表，二指條預(yù)算報表也沒有有關(guān)單位的具體數(shù)字，主管部門報預(yù)算時編天書，報天文數(shù)字，預(yù)算沒細(xì)化到二級單位，也沒細(xì)化到具體項(xiàng)目，以致預(yù)算支出中經(jīng)常出現(xiàn)上級擠下級，行政擠事業(yè)，人頭費(fèi)吃?？畹默F(xiàn)象。預(yù)算的計劃性、預(yù)見性、連續(xù)性差，不利于全國人大對財政預(yù)算進(jìn)行審查和監(jiān)督。

其次，那時財政資金支付也是不科學(xué)的，支出過程基本上是脫離財政監(jiān)督的；財政部門按期將資金撥付到各主管部門在商業(yè)銀行的賬戶以后，即由各主管部門自行管理，對各部門及其所屬單位如何分配使用、什么時間使用，財政部門難以實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，只能依賴各部門提供的財務(wù)報告進(jìn)行事后審查監(jiān)督，容易造成層層克扣或截留挪用資金，甚至滋生腐敗現(xiàn)象。

再次，財政資金的使用效益不高，由于財政資金分散支付和儲存，使財政資金的分配和使用脫節(jié)，財政部門無法進(jìn)行監(jiān)督；采購過程不透明、不公開，隨意性強(qiáng)，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。綜上所述，只有進(jìn)行預(yù)算改革實(shí)行部門預(yù)算才能杜絕腐敗，提高財政資金的使用效率。

（二）部門預(yù)算的主要內(nèi)容及編制程序部門預(yù)算的主要內(nèi)容：包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，一般預(yù)算收入主要是指部門所屬行政事業(yè)單位取得的財政撥款、行政事業(yè)單位預(yù)算外資金、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、其他收入等。一般預(yù)算支出主要是指部門及所屬行政事業(yè)單位的基本支出，包括人員支出和日常公用支部分，項(xiàng)目支出和基本建設(shè)支出等。

部門預(yù)算的編制程序：基層單位于上年7月進(jìn)行專項(xiàng)的申報，9月基層單位編報預(yù)算建議數(shù)上報給上級主管部門（即一上）；由主管部門匯總各單位預(yù)算報財政部門審核；財政部門與有預(yù)算分配權(quán)的部門審核部門預(yù)算建議數(shù)后下達(dá)預(yù)算控制數(shù)（即一下）；基層單位根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制本單位預(yù)算報送財政部部門（即二上）；財政部根據(jù)人代會批準(zhǔn)中央預(yù)算草案批復(fù)部門預(yù)算（二即下）。

二、部門預(yù)算編制中存在的主要問題近幾年，經(jīng)過財政等政府有關(guān)部門的共同努力，部門預(yù)算編制工作雖然日趨完善，但是，實(shí)際操作中仍然存以下的問題。

（一）預(yù)算單位不重視基礎(chǔ)資料搜集，影響了部門預(yù)算的編制質(zhì)量部門預(yù)算的編制需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作的財務(wù)人員首先要學(xué)好《預(yù)算法》和有關(guān)文件，然后按部門預(yù)算要求編制各單位基本情況和相關(guān)數(shù)據(jù)表格，發(fā)放到各有關(guān)職能部門，向其講解工作方法和工作要求，實(shí)事求是地填報各種數(shù)據(jù)。要科學(xué)地編制預(yù)算，必須做到全面了解單位的基本情況和掌握第一手材料。情況清，心里明，編制的預(yù)算有根有據(jù)，這樣才能保證預(yù)算編制的合理性、專業(yè)性和權(quán)威性，才能提高財【文章摘要】部門預(yù)算由政府的各個部門編制，反映各個政府部門的所有收入和支出。

現(xiàn)在部門預(yù)算正在全國各地全面推行，本文關(guān)于部門編制存在的問題進(jìn)行了一些探討,并據(jù)此提出了一些建議。

建議政資金效率和實(shí)現(xiàn)財務(wù)資源的合理配置。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)核實(shí)無誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，填制單位基礎(chǔ)信息表，科學(xué)確定本單位部門預(yù)算的編制基數(shù)。部門預(yù)算要建立規(guī)范的預(yù)算制度，用先進(jìn)的技術(shù)和規(guī)定的程序編制，保證部門預(yù)算的完整性、綜合性和準(zhǔn)確性。但在實(shí)際工作中很多單位不重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，基礎(chǔ)資料薄弱，這就造成了編制的部門預(yù)算質(zhì)量不高。

（二）預(yù)算編制數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)存在著差異，影響了預(yù)算收支的準(zhǔn)確性因各基層單位的預(yù)算收入是根據(jù)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)計劃，再考慮下年的市場經(jīng)濟(jì)等各種因素的影響來測算下年的事業(yè)收入、經(jīng)營收經(jīng)營收入和其他收入；各基層單位預(yù)算支出是根據(jù)國家現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)開支政策和規(guī)定，測算部門預(yù)算支出。如人員支出是按上年8月末單位在冊人數(shù)來核定，而從上年9月到預(yù)算的12月單位職工增減變動的可能性非常大，這就影響了人員支出的準(zhǔn)確性。

（三）行政管理手段落后，制約部門預(yù)算的編制現(xiàn)行的行政管理體制，仍然有很深的計劃經(jīng)濟(jì)烙印。上級政府對于下一年的工作安排不能與下級政府溝通，使得下級政府難以提前考慮這些工作，編制相應(yīng)預(yù)算；一些政府部門缺乏長期規(guī)劃，不能積極主動考慮下一年的工作安排，行政管理機(jī)制和手段上的落后，制約了部門預(yù)算的編制。

（四）行政事業(yè)單位過于注重既得利益，不能適應(yīng)部門預(yù)算的編制要求在編制部門預(yù)算時，一些部門不是想本部門要干什么事，也不是想如何使財政資金發(fā)揮更大效能，而是停留在自己的既得利益上，力爭在上年基數(shù)上有所增長。零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是不考慮基數(shù)，一切從

零開始測算需求，并根據(jù)財力情況尋找最佳的需要與可能結(jié)合點(diǎn)。目前在部門預(yù)算編制的實(shí)際過程中單位為了考慮既得利益都采用基數(shù)加零基的方式，這樣就影響了部門預(yù)算的編制。

（五）會計制度的規(guī)定與部門預(yù)算編報的要求不相適應(yīng)，為預(yù)算單位提供了會計資料不能直接地、準(zhǔn)確地反映本部門的預(yù)算執(zhí)行情況的借口部門預(yù)算的編制是按照政府的要求和政府預(yù)算科目進(jìn)行的，收入按類別、支出按功能設(shè)置，反映一個部門全部的收支狀況。

部門預(yù)算執(zhí)行情況最終是通過預(yù)算單位的基礎(chǔ)會計資料進(jìn)行記錄和反映的。由于現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度關(guān)于收支科目的規(guī)定與部門預(yù)算編制的要求存在差異，以及部分會計人員使用會計科目的隨意性，因此使得預(yù)算單位形成的會計資料不能直接地、準(zhǔn)確地反映本部門的預(yù)算執(zhí)行情況。

三、對編制部門預(yù)算的幾點(diǎn)建議

為了提高編制部門預(yù)算的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，在編制過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)

（一）體現(xiàn)人本理念，提高預(yù)算的編制質(zhì)量人是預(yù)算的制定者、執(zhí)行者，是預(yù)算工作的主體和實(shí)施預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)以人為本。離開了對人的關(guān)注，部門預(yù)算工作便無法搞好。由于預(yù)算工作與各個部門的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，必然會觸及人們的道德問題，比如，一些部門為了小團(tuán)體的利益，在編制預(yù)算時從本位主義出發(fā)，打小算盤，做出“留有一手”的預(yù)算，違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公正、可靠的要求，這種缺乏道德意識的預(yù)算必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。因此，財會人員應(yīng)本著對政府負(fù)責(zé)、對上級主管部門負(fù)責(zé)、對單位負(fù)責(zé)、對自己職業(yè)道德負(fù)責(zé)的精神，只

有這樣負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員才能全身心的投入基礎(chǔ)資料的搜集，編制出客觀公正的高質(zhì)量部門預(yù)算。

（二）降低財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格預(yù)算支出，提高預(yù)算支出的準(zhǔn)確性預(yù)算作為一種科學(xué)預(yù)測，應(yīng)建立在客觀可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。財務(wù)部門在編制部門預(yù)算時，一定要做好編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作，預(yù)算支出要細(xì)化到項(xiàng)目，如：對個人工資性支出，按照標(biāo)準(zhǔn)逐人核定；對個人和家庭的補(bǔ)助支出、公用經(jīng)費(fèi)支出，分類分檔按項(xiàng)目定額編制預(yù)算。大宗的辦公用品、辦公設(shè)備和專用儀器設(shè)備的采購，一定要采用政府采購方式，按采購項(xiàng)目、數(shù)量、資金來源詳細(xì)列報，并編制政府采購目錄表。建設(shè)性項(xiàng)目和專項(xiàng)支出要遞交支出項(xiàng)目申請，出具項(xiàng)目論證報告，準(zhǔn)確地確定預(yù)算項(xiàng)目所需資金。

財務(wù)部門應(yīng)會同項(xiàng)目支出申請部門及單位主管部門根據(jù)單位事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，認(rèn)真審核項(xiàng)目支出預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目發(fā)展的重要性、可行性和效益，分輕重緩急，合理安排項(xiàng)目資金。

對政府安排的剛性支出項(xiàng)目必須保證，不留缺口。只有這樣項(xiàng)目支出預(yù)算才不背離部門法定職責(zé)和重點(diǎn)工作計劃，部門事業(yè)發(fā)展才有資金支持。

（三）建立完善財政支出預(yù)算績效考評制度建立財政支出預(yù)算績效考評制度，是加強(qiáng)預(yù)算管理、提高財政資金使用效益的重要制度保障，各單位要在財政部門的統(tǒng)一組織下，結(jié)合本部門實(shí)際將績效考評結(jié)果作為預(yù)算安排的依據(jù)，要不斷完善績效考評辦法，提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性。

（四）對基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫實(shí)行精細(xì)化管理預(yù)算單位基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫是準(zhǔn)確編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)，通過基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫能核實(shí)各單位的人員性質(zhì)及構(gòu)成、工資狀況、資產(chǎn)情況等基礎(chǔ)信息。所以各單位認(rèn)真完善本部門的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，為本單位預(yù)算編制提供真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)專項(xiàng)資金分配管理

各單位要增強(qiáng)預(yù)算約束意識，按有關(guān)規(guī)定和要求，根據(jù)單位工作重點(diǎn)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，提前落實(shí)項(xiàng)目計劃。

要進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)立程序，細(xì)化專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算編制。

總之，在編制部門預(yù)算時要建立科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系、建立預(yù)算績效評價體系，按照公共財政的要求和“集中財力辦大事”的預(yù)算安排原則，進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高部門預(yù)算的有效性，強(qiáng)化部門預(yù)算監(jiān)督，提高部門預(yù)算的公開性和透明性。

只在這樣才能使部門預(yù)算內(nèi)容要更加完善，方法更加先進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

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