第一篇：淺析我國現行財務報告模式

[摘 要]在當前知識經濟大潮下，行業的競爭與風險的加劇、高科技的發展以及人們對會計信息的期望與需求不斷改變，會計信息用戶要求改進財務報告的呼聲也越來越高。如何建立滿足信息使用者需求的財務報告模式是目前全球會計界共同關注的問題。通過分析我國現行財務報告模式的缺陷，提出了相應改進措施。[關鍵詞]財務報告模式 缺陷 改進

一、我國現行財務報告模式的缺陷分析

（一）報送方式統一，缺乏靈活性現行財務報告模式是一種通用的標準報告模式。這種通用的財務報告的好處在于降低了提供信息的成本，滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別，他們所需要的信息也必然各不相同，通用財務報告顯然難以滿足所有使用者的信息需要，導致會計信息的有用性大大降低。同時，現行財務報告的格式，項目編排以及報送方式都是統一的，缺乏靈活性。

（二）內容上信息不完整，披露不充分

1、現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源、自創商譽等無形資產。但是，隨著知識經濟的到來，知識資本已成為企業在市場競爭中取勝的關鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產未能進入現行財務報告系統，致使其市場價值與財務報告中的資產價值嚴重背離，這就使得現行財務報告無法反映企業應有的實力與規模。以微軟公司為例，據美國《商業周刊》1997年資料，其市場價值為1485.9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，但其資產負債表上顯示的資產僅有143.87億美元。按照資產負債表數據，微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規模？原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才。

2、現行財務報告模式注重財務信息，忽視非財務信息。這是因為現行制度要求以貨幣為主要計量單位。當今世界，企業所處的環境已發生較大的變化，非財務信息的決策價值越來越重要。信息使用者更關心企業經營業績信息、企業管理當局的分析評價、前瞻現行財務報告模式性信息、背景信息等非財務信息。

3、現行財務報告缺乏預測信息，忽略了企業未來可能的經濟活動。隨著我國資本市場的日益發展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展情況。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價的相關性，應當成為信息披露的一個重要方向。

4、現行財務報告提供的分部信息不足。由于集團各公司的行業不同、區域不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有差異，合并報表就顯得過于籠統，無法揭示各分公司所面臨的風險和機會。

5、現行財務報告只注重自身經濟利益，而不注意反映與企業息息相關的社會、環境等相關信息。在新形勢下，信息使用者不僅關注企業自身的經營狀況，更關注企業的社會貢獻率、環境保護、資源保護等社會責任的履行情況，因為由企業履行社會責任導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產。

（三）計量上注重歷史成本信息，強調實現原則

1、現行財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而，由于通貨膨脹的存在，技術更新的變化，已使其失去本來的面目。而且，現行財務報告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預提等不同會計程序和方法，從而使報表上反映的資產數額不能真實地表達其經濟價值，不是高估就是低估。

2、現行財務報告以權責發生制為編制基礎。權責發生制強調的是收入與費用的歸屬時期，而不管是否在本期實際收付現金。而且隨著經濟市場化程度的提高，物價波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象，如果繼續采用這種形式的收益表將不能適應經濟環境的發展。

（四）時效性差，會計信息滯后現行財務報告模式是根據持續經營和會計分期假設，一般按年、月編制。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下，信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現實是，市場競爭加劇、科學技術日新月異。這就使得現行財務報告的時效性差，會計信息滯后，不能滿足信息使用者的需要。

二、我國現行財務報告模式的改進建議

（一）建立多元化的財務報告模式隨著信息技術的發展，財務報告可以是形式多樣：

1、數據庫報告模式。企業將各項經濟業務活動的原始數據以數據庫的形式存儲于計算機中，數據庫方式的會計信息是呈現原始狀態的“隨選信息”，其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據個人偏好進行分析與取舍，再生成符合決策目標和要求的相關信息。這種方式能更好地展示使用者需求個性化的一面，這必將極大地改變現行財務報告單調的色彩，拓展報告形式并使之呈現多樣性。據悉，美國證券交易委員會（SEC）在1992年就建立了全國性的公司會計數據庫，即電子數據收集、分析和提取系統（EDGAR），信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數據庫中的會計信息，從而降低信息搜尋成本，提高決策的時效性。

2、彩色報告模式。美國學者韋爾曼（Wallman）提出的“彩色模式理論”，將財務報告分為五個層次，以報告完全符合傳統會計確認與計量標準的事項作為第一層次（財務報告的核心層次），逐級下推，到最后一個層次只披露符合相關性原則的事項。按照這個模式，財務報告既提供財務信息，又揭示非財務信息，如顧客的滿意程度、環境保護等；既反映歷史信息，又提供預測性信息，如企業未來的經濟利益和風險；既包括有形資產信息，又包括無形資產和人力資源信息，如自創商譽、知識資產等。這一模式披露的會計信息，具有較強的相關性，能夠滿足不同信息使用者的決策需要。

（二）編制全面收益報告自20世紀90年代以來，公允價值作為一種重要的計量屬性，在提高會計信息相關性方面發揮著越來越重要的作用。但在我國公允價值的運用卻并不順利，原因是“在我國市場不發達的情況下，公允價值難以取得，而且容易為關聯方利用，影響價值的公允性，成為上市公司經理人操縱利潤的工具”，但這些問題是可以通過全面收益報告解決的。縱觀英、美各國和國際會計準則委員會頒布的有關的財務會計準則的規定，對全面收益大致采用了以下三種報告方式：

1、兩表法。英美和國際會計準則委員會對財務會計業績報告的改進集中表現在：在傳統的“收益表”或“損益表”基礎上增加一張“全面收益表”或“全部已確認利得和損益表”，將分散在傳統財務報告之外的已確認利得和損失聚集到第二財務業績報表中去，以便使報表使用者更清楚地了解一個企業有關財務業績的全部信息。

2、一表法。即擴展損益表。FASB在FAS130中也允許企業編制擴展損益表，即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項目最后報告全面收益總額。

3、權益變動法。美國、新西蘭和國際會計準則委員會都允許采用權益變動表報告其他全面收益表。除IASC外都要求在權益變動表中報告全面收益總額。我國可以借鑒西方國家的經驗，結合我國實際分三部循序漸進推進全面收益報告。第一步，在目前全面收益項目較少的情況下，先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步，在其他全面收益日益增多的情況下，當各種資產的公允價值都比較容易獲得時編制全面收益表作為第二張業績報表。第三步，按照“單一業績觀”編制統一的財務業績報告，將損益表和全面收益表合并為一張報表。

（三）擴大財務報告內容，充分提示

1、加緊對軟資產的確認與計量。軟資產包括無形資產、人力資源等，它是知識經濟中最重要、最核心的要素。

2、披露非財務信息。這些信息包括：企業經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；有關股東和管理人員的信息；前瞻性信息，即企業面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；企業管理當局的分析評價；背景信息，包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息披露的方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。

3、編制預測財務報告。預測信息主要包括企業發展前景、贏利性預測、管理當局的遠景規劃，企業面臨的機會與風險等。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結構來編制預測資產負債表、預測利潤表和預測現金流量表。

4、編制分部報告。分部報告通過將一個企業所有附屬機構的重要財務狀況和經營成果的信息，按地區、行業和產品類別等分解歸類，以向各種信息使用者提供企業集團不同分部的財務信息。

5、補充社會責任信息。知識經濟是可持續發展的經濟，因此更應關注企業在環境保護、解決就業、職工教育與培訓，勞資關系、公益事業、資源的利用與保護、社區建設等社會責任方面的信息。

（四）實時報告為克服現行財務報告時效性差的問題，可在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告。由于Internet在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存在于網絡與計算機中，會計信息系統成為一個開放的系統。企業外部人員可以適時地得到企業財務和非財務的動態信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件，大大降低了信息披露成本。參考文獻：[1]朱印書.現行財務報告的模式及改進建議[J].寧夏社會科學，2003.[2]裘宗舜，張思群.全面收益理論:一種全新的收益觀[J].財會月刊，2004.[3]周志平.論財務報告改革[J].湖北社會科學，2003.[4]楊貴成.知識經濟對財務報告的影響[J].會計之友，2002.[5]黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經大學學報，2004.[6]葛家澍.縱論財務報告模式的改進[J].財會月刊，1998.

第二篇：我國企業職工現行的養老保險模式

我國企業職工現行的養老保險模式

目前，我國企業職工基本養老保險制度普遍采用的是社會統籌和個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上給預付定的現收現付制，個人賬戶則是一種繳費預訂的完全積累制。這一制度模式的確立與實施使我國的基本養老保險制度從現收現付制度轉變為部分積累制。統賬結合模式是我國對國際社會保障制度的一大貢獻。這一制度的設計實施體現了公平與效率的有機結合；一方面，個人賬戶將職工個人的貢獻（繳費）與獲益（退休后領取養老保險金）在某種程度上有機的結合起來，具有更強的激勵作用，體現了效率；另一方面，社會統籌部分對不同收入的養老金領取者進行了收入再分配，體現了公平。

人口老齡化問題

人口老齡化是指老年人口在總人口中所占的比重不斷上升，并達到一定水平時的人口結構狀態。目前國際上一般將60歲以上的人口占總人口的10%，或者65歲以上人口占總人口的7%作為衡量老齡社會的標準。一個國家如果60歲以上人口占到總人口的10%（含10%）以上，或者65歲以上人口占到總人口的7%（含7%）以上，該國就進入了老齡社會。按照這一標準，從第五次全國人口普查的資料來看，2000年我國65歲以上人口占總人口的比重為

6.69%，已達到老齡化的邊緣。預測至2050年，我國老齡化人口增長可分為三個階段：第一階段是平緩增長階段，2000-2020年，65歲以上人口將從現在的不足一億增加到1.65億以上，老年人口比例為11.4%左右；第二階段是急速增加階段，2020-2040年，65歲以上人口將由1.65億增加到2.94億，老年人口比例達到20.1%左右；第三階段是基本平穩階段，2040-2050年，65歲以上人口將由2.94億稍降至2.92億，占總人口比例略增至20.6%。我國的老齡化過程具有速度快、來勢猛、老年人口數額巨大等特點。

“隱性債務”問題

我國企業養老保險正面臨著“隱性債務”的威脅。在現收現付制向社會統籌和個人賬戶相結合的部分積累制轉軌過程中，存在巨大的轉制成本：一是現行的基本養老保險制度實施之前已經退休的“老人”，由于他們在舊制度下沒有“個人賬戶”資金積累，這就面臨著由誰來支付其未來養老金問題；二是“中人”，即現行的基本養老保險制度實施時尚為退休但已經有相當年份在舊制度下（現收現付制）繳納了養老保險費得那部分人。若其退休后根據現行制度模式從社會統籌部分和個人賬戶部分各獲得一部分養老金，那么就面臨著過去年份中應該有的那部分個人賬戶如何“充實”問題。從而產生了大筆欠賬。但這筆欠賬不需要馬上完全支付，因而形成隱性債務。對我國基本養老保險隱性債務的規模，不同的研究者估算的結果不一樣。世界銀行預算約為5萬億元，我國勞動部門測算為2萬億—3萬億元。美國內布拉斯加大學的林雙林通過研究認為，1996年我國的退休金債務應該在30512億—45768億元，武漢大學的李珍以1993年為例，從當年退休規模、當年退休人口平均生命余數、“中人”在舊制度下形成的退休金權益規模等靜態因素入手，估算出基于狹義和廣義退休金的靜態總規模分別為1993年GDP的40%和60%。可見，無論是哪一種預算結果，其轉制成本都是巨大的。

隱性債務是養老保險制度中隱藏的一個“炸彈”，時刻有爆炸的危險，如何處理好隱性債務的問題事關養老保險制度的運行效果，甚至會危及到制度的成敗。

個人賬戶“空賬”運轉

社會統籌和個人賬戶相結合的基本養老保險制度無疑是我國養老保險制度設計的一次大膽嘗試，具有一定的科學性和和合理性。其進步意義明顯，但其同樣面臨著如何處理社會統籌和個人賬戶關系的難題，由于供養的退休人員基數過大、退休人員不斷增加和企業拖欠養老保險費、部分企業拒交養老保險費的情況日益嚴重的情況下，社會統籌基金的缺口越來越大，目前社會統籌基金不足以支付同期的基本養老保險金，不得不動用個人賬戶資金，導致個人

賬戶“空賬”運行，使養老保險基金的部分積累制目標難以實現。

由于目前我國養老保險制度處在由現收現付制向部分積累制轉變的轉軌時期，在轉軌的過程中制度面臨著雙重負擔，一方面正在工作的一代妖為已退休的上一代職工支付養老保險，另一方面又要為自己儲備養老金，因而使基金支付面臨雙重壓力，而在職職工的個人賬戶的錢又暫時用不著，在這種情況下挪用個人賬戶的錢來支付退休職工的養老金視乎成了惟一可行的辦法。事實上，養老金個人賬戶的空賬運行是向在職的年輕一代借債，是向未來透支，是老一代向年輕一代的透支。這蘊涵著巨大的資金風險，增加了制度改革的風險，降低了改革后新制度的信譽，動搖了新制度的根基。

據統計，基本養老保險個人賬戶“空賬”的規模，1997年為140多億元，1998年為450多億元，1999年為1000多億元，2000年為2000多億元，元勞動和社會保障部副部長劉永福2005年在北京大學塞瑟論壇上說，到2005年我國養老保險個人賬戶空賬累計已達7000億元，而且每年以上千億元的規模遞增。

嚴重的“空賬”問題不僅使我國的基本養老保險制度在實際運作中仍然停留在傳統的現收現付模式之中，而且放大了未來養老金支付危機，養老保險制度立法滯后，缺乏權威性和可操作性。從當前經濟發展的需要看，養老保險法律化程度較低，尚不能提供充分、有效的法律支持，主要表現在以下三個方面：一是沒有建立起統一的、適用范圍比較大的社會保障的基本制度，而且社會保障的專門性法規也很少，特別是作為社會保障制度核心的社會保險法至今仍未出臺，使得社會保險費的征繳、支付、管理及投資運營等極不規范。二是現有的養老保險法律法規缺乏較高的法律效力和必要的法律責任制度。三時養老保險的法律實施機制不健全，養老保險監督機構缺乏對欠繳社會保險費或拖欠離退休人員保險金等行為的法律制裁措施，造成部分負有繳納社會保險費法定義務并具有繳納能力的義務人拒繳、拖繳或以各種手段逃避繳納義務。社會養老保險基金被挪用、擠占，而責任人又得不到應有的法律制裁，嚴重損害了勞動者的基本權益等。

某市企業基本養老保險基金收支失衡的原因探討

通過以上一章的分析，某市企業基本養老保險基金收支失衡問題已展現在我們面前，收支失衡的原因是多方面的，既有國家養老保險制度建設中目前普遍存在的問題，如隱性債務問題、個人賬戶空賬問題、人口老齡化問題、法制建設問題等等、也有某市本身存在的問題。以下將從法制建設、基金征繳、財政補貼、基金支付、基金管理等方面探討某市企業基本養老保險基金收支失衡的原因，只有弄清原因，才能對癥下藥，才能防范和化解基金支付風險。

法制建設方面存在問題

1.社會保障立法滯后

我國目前尚無一部綜合性的社會保障法來規范社會保障的基本制度，作為社會保障制度核心的社會保險法也至今仍未出臺，企業養老保險工作無法可依，即使出臺專門性法規也不多，而且大多是一些相關部委制定，以“暫行條例”、“通知”、“意見”等形式出現，立法層次低，權威性不夠，約束性不強，使得社會保險費的征繳、支付、管理及投資運營等極不規范。這是一個全國性問題。養老保險作為社會保險的核心，由于缺少必要的法律規范，某市和全國各地一樣在制度運行中明顯感到力不從心。

2.缺乏法律監督和實施機制

一是現行的社會保障法律中缺乏較高的法律效力和必要的法律責任制度，缺乏養老保險基金籌集與運營的執法、監督和司法保護制度。養老保險監督機構缺乏對欠繳社會保險費等行為的法律制裁措施，某市盡管成立了由勞動、財政、審計、監察等部門聯合組成的社會保障資金監督管理委員會，但它顯然是行政層

負有繳納社會保險費法定義務并具有繳納能力的義務人拒繳、拖繳或以各種手段逃避繳納義務，另一方面也使冒領、侵占養老金的違法行為屢禁不止，無法使之得到應有的法律制裁，就某市而言，明顯存在勞動保障監察執法與經濟建設軟環境在某些領域的矛盾沖突，執法環境差，執法難度大。存在強調按時足額發放基本養老金的“一手梗”和征繳基本養老保險費、擴大基本養老保險覆蓋面的“一手軟”的現象。對拒繳基本養老保險、拒不參保續保的行為，缺乏像稅收一樣的法律層面上的強制手段，這是導致可收的基本養老保險費收不上、可參保續保的原因。

提前退休

今年來隨著國有企業改制的實施，一大批不到法定退休年齡的職工提前退休。按照我國現行法律，企業職工法定退休年齡為男60歲，女干部55歲，女工人50歲，但特殊情況可提前退休。

提前退休政策是國家對特殊工種和工殘如人員的一種照顧和優惠政策，但大批人員提前退休勢必給養老保險制度的運行帶來很大沖擊。一方面使在職勞動人數減少，縮短了這些職工的繳費年限，從而減少了養老保險基金的收入，另一方面又使領取養老金的人數增多，使這些職工領取養老金的年齡大大延長，增加了養老金的支出，這一增一減使養老保險陷入更深的困境。、逐年提高待遇，養老保險替代率越來越高

養老保險的替代率是指退休人員的養老金占退休前工資的比列。它一方面體現了養老保險的保障水平，另一方面在退休年齡等因素確定的條件下又決定了養老保險的公款率。確定恰當的基本養老保險目標替代率對建立合理的養老保險制度有重要意義。

某市企業基本養老保險基金收支平衡的對策建議

不斷擴大的收支缺口使某市職工基本養老保險面臨著巨大的運行風險，養老保險制度有一個不斷完善的過程，不能因為存在問題和面臨風險而裹足不前，甚至懷疑“統賬結合”制度的可行性。對某市而言，針對養老保險面臨的挑戰，唯有主動跟上改革的步伐，適應市場經濟體制所要求的社會保險體系建設的需要，分析原因，研究對策，化解風險，確保平衡，使某市的養老保險得以順利進行。

1強化行政監督，減少欠費發生

繳費收入是養老保險基金最主要的來源，因此，某市必須在增加繳費收入上大做文章，采取有效措施確保應收盡收。

首先，參保單位與勞動者建立勞動關系，必須簽訂勞動合同，并要求在簽訂勞動合同之日起30日內到當地勞動保障部門辦理鑒證和用工登記備案手續，存在勞動關系但未訂立勞動合同的應當補丁勞動合同。參保單位必須在與勞動者終止或解除勞動合同之日起7日內到勞動保障部門辦理備案手續，并向勞動者出具終止、解除勞動合同的書面證明。這樣，市縣勞動保障行政部門才能對單位的用人情況進行掌握，為基金征繳奠定基礎。

其次，勞動保障部門必須加大對參保單位的稽核處罰力度，某市參保單位繳費意識不強是一個不爭的事實，勞動保障監察執法機構要將參保續保繳費作為對參保單位進行勞動保障監察執法的重點，依法對拒不參加企業基本養老保險、不接續基本養老保險關系、不按時足額繳

納基本養老保險費的參保單位進行監督監察和行政處罰，必須取消“彈性征收”辦法，更不得以經濟建設軟環境建設為由阻礙勞動監察執法，對拒不參保續保和拖欠基本養老保險費得參保單位和參保個人，勞動保障部門及經辦機構可暫停或緩辦其有關勞動和社會保障工作手續；對拖欠基本養老保險費得參保單位和參保個人，對其拖欠額養老保險經辦機構可以加收利息并按日加收千分之二的滯納金；對局部參保續保和拖欠基本養老保險費的參保單位，建議政府取消其招標投標、評先評優、授予榮譽稱號的資格，不準搞非生產性建設，不準購置小轎車等非生產性商品，取消其負責人評先評優、晉級晉職、出國考察、是偶遇榮譽稱號的資格。對拖欠的養老保險費申請人法院依法強制執行。同時大力推行參保單位勞動保障誠信等級評價制度，將參保續保繳費作為評價參保單位誠信等級的主要依據，向社會公示企業的參保續保繳費情況，建立參保單位失信懲戒機制，加強對失信企業的監督。任何單位和個人不得以任何理由干擾、阻撓、抗拒勞動保障監察執法。

第三，通過部門配合，加強征繳，減少欠費發生。工商、稅務、公安交警、交通港行、城市客運、安全生產監督等部門在辦理有關證照年檢年審手續時，將參保繳費作為證照年檢年審的內容之一，從而使企業（單位）自覺履行應盡的社會保障義務。

第四，企業破產改制優先足額清償基本養老保險費，某市近幾年正是國企改制的高峰期，國企改革辦應配合勞動保障和財政部門，主動將改制資金匯入市縣財政設立的國企改革資金財政專戶，并由財政通過國企改革資金財政專戶優先直接劃撥社保資金，同時盡量減少對養老保險費的掛賬，對變現資產明顯有繳費能力的不予掛賬，其主管部門或其他任何部門不得以任何理由控制其收入，拒絕還欠。

2加強基數審核，防范惡意避費

社會保險費征繳基數是征費的基礎。由于法制不健全，監督制約機制不強，企業缺乏法制意識，一些單位在上報更誒勞動保障部門繳費基數時，存在故意少報基數，惡意避費的問題。解決這一問題，可以從以下幾方面著手：一是要建立科學統一的社會保險信息系統，通過基礎數據的實時監督、數據制約，保證基數的真實性：二是加強工作制約，包括對繳費單位綜合財務報表的審查，勞動保障部門內部工資管理、社會保險、綜合統計等機構的配合，逐步實現以法定統計報表為繳費基數：三是可以聯合地稅部門，使繳費單位繳費人數、繳費工資和企業的計稅工資相一致，以解決在報養老保險繳費工資時少報，在單位所得稅匯算清繳時多報的問題。

3明確部門責任，形成征繳合力

按照社會保險費征繳暫行條列的規定，社會保險費得征收機構由省、自治區、直轄市人民政府規定，可以由稅收機構征收，也可以由社會保險經辦機構或相關部門征收。

建立“三支柱”養老保險制度，逐步降低替代率

世界銀行在《防止老齡化危及》一書中指出，一個國家養老制度的健康發展，必須依靠公共年金、職業年金、個人養老儲蓄等多支柱運行。世界上許多國家都建立了“三支柱”制度。我國應該積極借鑒國外的一些先進做法，選擇適合我國國情的養老保險體系。目前我國養老保險制度也已做出規定：要逐步實現基本養老保險為主，企業補充養老保險、個人儲蓄式保險為輔的多層次養老保險體制。可運行情況很不理想，補充養老和儲蓄養老所占比重很小，這種完全依賴政府基本養老保險的狀況，使替代率無法降低。在做好基本養老保險各項工作的同時，某市應積極行動起來，鼓勵建立企業年金、發展個人儲蓄保險，構建起國家基本養老保險、企業年金（補充養老保險）和個人養老儲蓄三大支柱，其中，第二和第三大支柱是對養老保險的補充，逐步建立起“三支柱”的養老保險新模式，“三足鼎立”養老保險制度運行將更平穩。

結束語

養老保險制度的建立和完善涉及經濟政治文化等社會發展的許多領域，是一項復雜的系統工程。我國企業職工養老保險制度經過幾十年的改革，取得了巨大的成績，同時也存在諸多困難和問題。處在全國大環境中某市養老保險同樣存在許多問題，面臨著十分嚴峻的支付危機，這既有國家養老保險制度不完善的原因，也有某市本身存在的問題，嚴重威脅著某市企業養老保險制度的可持續發展。

第三篇：現行財務報告的不足和改進

現行財務報告的不足和改進

一、財務報告目標對財務報告的影響

進行任何學科的研究工作，都必須首先明確學科的研究范圍和目標。會計人員必須首先研究會計目標。會計目標明確了，才能夠確定會計應該收集哪些會計數據，以及如何加工和處理這些數據，從而為報表使用者提供有用的會計信息。從會計的歷史發展過程看，會計信息需要的范圍是在不斷擴大的。只有明確了會計目標即財務報告目標，才能評價現行財務報告體系，從而不斷的改進和完善財務報告體系。

（一）財務報告目標分析 1.經濟責任觀

經濟責任觀是早期財務報告目標的主導觀點。經營管理責任，意味著責任和義務。根據這一觀點，管理人員是受所有者委托，對其一部分財務資源進行管理和使用的經營者。在這種情況下，財務報告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機制，為委托人控制和約束的服務。

隨著股份制的出現，所有權和經營權分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團的組合體。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會的各個階層，不可能親自參加企業的日常管理，但是他們又需要有關企業的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權的分離促進了企業對外財務報告的發展。

這時，管理當局的直接和主要責任是一種受托財產和財務的責任。也就是說，只擁有財產的使用權而沒有所有權的財產代理人的責任。企業經理實際上就是其他人的財務代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權，他們不僅應當對委托人交給他們的財產負責，而且有責任關心不直接參與經營管理的委托人的利益。也就是，作為企業的經營者，除了保管在他們控制的財產外，還有責任從事經營管理，并且向有關人士報告經營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護自有財產一樣保護受托財產，而且希望他們象關心自身利益那樣去關心這些資產的有效運行。

全力以赴加速資本周轉是企業管理當局份內的責任，委托人把資產交給他們是為了更有效地使用資產，而不是僅僅為了保全資產。企業資產是有待于運用的資源，管理當局只有把資產轉化成經營成本，資產才能發揮其應有的作用。管理當局應力圖根據資產的特性有效的運用資產，進而將資產的潛在生產力轉化為實際的生產力。

隨著社會和經濟環境的不斷發展和企業生產經營活動的日益社會化，人們逐漸認識到，受托責任不僅僅局限于管理人員和股東及債權人的關系，管理人員還應當對所有相 第1頁 關的社會利益集團承擔某種程度的責任。這些相關社會集團和企業存在著直接的利益關系。比如，工人與企業之間提供的就業機會和報酬，顧客與企業提供的產品或勞務，政府與企業交納的稅金，投資者與企業提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關系。“在企業經營管理中，管理當局擔當著間接的社會責任。”①

目前，經濟管理責任已逐漸發展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業的經濟資源，義務以及引起資源與義務變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。企業管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報告對其資源的管理情況與結果。

報告責任和受托責任有時被用來替代經濟管理責任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運用是因為經濟管理責任及其應用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途。“狹義的經濟管理責任，包括對資源利用的效益和經營效率情況的報告。廣義的經濟管理責任包括了對經營管理人員業績的報告和企業社會責任的報告。”②

2.決策有用觀

財務報告的目標是不斷發展和演變的。財務報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產的管理情況。這種報告目標起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動產業主把其不動產交給管家（或管理人員）管理。這種關系的基本特征是對業主權的維持。如果發現管家的業績和行為不能夠令人滿意，業主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產賣掉。

隨著社會的發展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業性投資轉化為現金，因此，在現代社會里，投資者在發現管理人員業績不佳時，可以擁有另一個同樣的合理選擇，即把其商業性投資（即股票和債券，類似于原先的不動產）賣掉。如果投資者還想持有證券時，有權要求管理人員負有管理資產的責任。投資者決定不在維持其現有的所有權，可以考慮轉讓其產權。

在以反映經濟管理責任為目標的情況下，財務報告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業績，就能夠滿足委托人經營決策上的需要。委托人關注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產。但是現代公司里的股東有條件尋求解決另一個問題的備選方案：在不同的企業投資是否能夠獲得風險相同但報酬較高的結果。財產所有權不在被假設為穩定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業績而且還需要預測企業的前景。就后面這個需求來說，以經濟管理責任為目標的財務報告顯然難以滿足要求。此外，以經濟管理責任為目標的財務報告是為企業實現的委托人或其他利益集團服務的，這些集團與企業有著現實的或者直接的利益關系，他們使用財務報告的目的在于評估管理人員的歷史業績（對所受委托資源的經營管理情況），評估他們自己在企業的經濟利益，以便作出是否繼續參與企業活動的決策，以經濟管理責任為目標的采取報告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現代公司財務報告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權人或者其他的社會集團。這些使 第2頁 用者更關注的是企業的發展前景，因為他們所做的決策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業的問題。在現代社會里，這些潛在投資者集團的決策對企業的生存與發展具有重要的意義，因此企業也有必要為他們提供一些預測企業未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導向的。比如，美國的證券法就籠統的指出，潛在的投資者和現在的股東同樣擁有獲得公司信息的權利。管理人員有責任避免對這兩類集團采取任何歧視行為。

因此，財務報告的目標由經濟管理責任向以使用者決策需要為導向的演變是對所有權特征變化的反映，是證券市場高度發展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經濟管理責任以信息生產者和使用者之間的關系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結構，使用者決策信息需要在構建財務報告目標中都起著重要的作用。

（二）會計環境變化趨勢

1.會計信息使用者多元化

經濟管理責任觀最初是經營者向企業委托人報告，決策有用觀是向現在的以及潛在的投資者及其債權人提供決策信息，呈現出會計信息使用者逐漸多元化和社會化的趨勢。

2.會計信息社會化

會計信息在經濟管理責任觀下，只是向委托人報告財產的保管責任，而在決策有用觀目標下，則是向現在的以及潛在的投資者及債權人提供信息。會計信息的社會只能從比較簡單的經濟管理責任觀關系的考察，發展到比較復雜的經濟利益分配關系的協調，進而發展到優化社會經濟資源的配置。

3.會計信息需要范圍的不斷擴大

會計報表最初僅向委托人提供，說明企業資產的保管和使用情況。在這個階段，獨資和合伙企業的會計記錄通常是保密的，不向外界公布的。當公司形式的企業組織出現以后，由于公司只承擔有限責任，所以公司的債券人也同樣關心公司的財務狀況，會計報表不僅需要向委托人和企業管理人員提供，而且還需要向債權人提供，隨著公司規模和擁有資源的不斷擴大，為數眾多的公司股東不可能直接行使企業管理職權，于是通過正式公布的會計報表向廣大股東匯報經營管理情況就變的非常重要了。

企業的經營成果和財務狀況還密切關系到企業職工生活福利的改善，企業納稅義務的履行，環境污染的治理等等情況，這是政府主管機關和社會公眾所關心的，有關這些方面的信息均要求在企業的財務報告中予以反映。

4.報告體系的不斷擴充

“財務報表的編制標志著交易數據的分類和濃縮程序已經達到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關部門企業的經營活動信息的一種總結。”③隨著社會經濟的發展，第3頁 企業經營活動日趨復雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識財務報告體系日益擴充。財務報告已發展為不僅包含財務信息，而且包含大量的非財務信息的報告，報告體系從結構到內容，都體現出不斷擴充的趨勢。

二、現行財務報告的局限性

（一）社會經濟環境變化對會計假設的挑戰

佩頓在其1922年所著的《會計理論》一書中指出：“現代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且，整個結構是建立在一系列的一般假設的基礎上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會計人員對價值，成本和收益等作出特定結論。否則，這些結論將難以成立。”④可見，會計假設就是人們對會計系統所處特定社會環境下的一種公式或約定。隨著社會經濟環境的變化，傳統的會計假設不可避免的面臨一系列嚴峻的挑戰。

1.社會主體假設

18世紀，隨著工業革命的興起，機械化大生產促使工廠制度普遍建立，企業從而獨立于業主的家庭之外。同時，工業革命對資本的大量需求也促進了股份公司的出現。因此，建立一個獨立的會計系統顯得日益重要，以便獨立的反映企業財務狀況和經營業績，客觀的反映委托代理關系所涉及的各種經濟利益關系，這就形成了會計主體假設。但是，隨著資本市場的發展，合并浪潮愈演愈烈，技術進步日新月異，會計假設也逐步顯現出局限性。

（1）兼并浪潮產生了具有網絡結構的企業經濟關系

過去100年中，引起企業組織結構發生重大變化的因素當數企業合并。企業合并不僅使企業突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統會計的主題概念。從產權關系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業之間的控制結構異常復雜，越來越多的企業不再是股東直接持有，而通過關聯企業之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨立企業假設下所形成的會計規則是否仍然恰當，便不得不使人們產生懷疑。

（2）技術浪潮的作用下形成了具有網絡特征的企業聯盟

在現代科學技術進步的驅動下，當個別企業由于自身資金和技術力量還不足以用來加快新產品的研究開發和更新換代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關系或聯合體。這種聯合體一般是指兩個以上公司就某一新產品的聯合開發達成協議，共同挖掘使用資源--技術力量，研究設置，制造工藝等，研究開發一家公司不能單獨設計制造的產品，并共同承擔新產品的開發費用，分享技術和市場。

企業之間的合并或聯合的不斷增加，使得公司的發展呈現出日益全球化的趨勢。“尤其在運輸業，計算機技術和電子通訊行業的發展，創造了一個具有潛力的，擺脫了束縛的經濟架構”，這些超越國界的企業組織，復雜的產權關系組成了一個相互聯系的網絡同盟，對于這樣一來一個具有網絡特征的企業同盟，已難以用現有的會計主體假設來正確 第4頁 衡量。

合并報表的合并主體取代個別會計主體，雖然在一定程度上緩解了企業合并對會計主體假設的沖擊，但是另一方面，也造成會計信息所代表的經濟涵義日益令人費解，并對有效的財務報告分析帶來許多不便。美國注冊會計師協會在其發布的一份調查報告《改進企業報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業務的企業的機會和風險，是一個可靠而有力的工具。”⑤ “現行的GAAP和SEC的報告要求試圖與已經在我們身邊發生的企業結構和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應付這些未來發展，那么，我們也就很開始實施這一計劃。”⑥ 因此，解決這個問題，將會成為傳統會計尋求發展的突破口。

2.持續經營假設

持續經營假設的產生源于工業革命。由于企業長期資產的增多，就迫使業主在組建企業時必須放棄短期冒險和投機的念頭，而樹立長期經營的觀念。另外，工業革命所產生的企業擁有的大部分資產大多都具有實物形態，而構成這些實物形態的主體通常都是具有一定價值的自然資源，技術因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產在一定時間內具有較強的經營能力，并且也可以合理的估計這些資產的物理壽命。這在客觀上降低了企業經營的不確定性和風險，使持續經營假設成為可能發生。

隨著科學技術的進步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿易和國際資本流動為核心的全球經濟一體化的趨勢使各個國家越來越成為相互作用和相互依賴的統一體。世界各國在生產、分配、流通、消費等領域的經濟聯系日益密切，一個國家發生的政治經濟事件甚至會對其他國家的經濟產生影響。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區的相關因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內的相關因素的影響。微觀上，技術進步、金融工具的創新等等的影響，企業可能在短時間內發生巨大變化。產品和生產設備的有效使用時間大大縮短，企業原有的市場份額或者競爭優勢在短時間內消失。

在這種情況下，企業隨時都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個會計主體失去持續經營的可能。另外，在網絡條件下的臨時組織--網絡公司和虛擬公司的產生，也對持續經營假設提出了挑戰。由于持續經營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現，出現了會計計量向現行市價或公允價值的轉變的趨勢。

3.會計分期假設

在工業革命到來之前，人們在冒險活動結束之后，就進行清算確定收益，但是，“當企業的生命經過多次冒險活動而連續存下來時，直到清算才編制財務報表就不大實際了”。⑦因而，從此企業逐步傾向于持續經營，出現了會計分期問題。

會計分期假設的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對信息生產和揭示成本與其潛在效益進行對比的考慮，人們需要在持續經營的基礎上尋求信息生產成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會計信息是企業各方面利益關系人進行利益分配的基礎。因此，企業應當在什么時候揭示信息與人們意圖在什么時候進行財富分配的傳統觀念往往具有較密切的關系。以年為基本單位來劃分會計期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風險控制

在以有形的資源為支撐的工業社會中，企業生產經營中的風險和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風險控制上也失去了意義。

在現代市場經濟環境中，席卷全球的金融風暴使得經濟實力雄厚的國家都無力控制局面，一個單一的企業更難以其自身的力量來左右其未來發展運行的軌跡，再加上技術進步因素，更加劇了經營的不確定性因素。所以，企業經營中的風險和不確定性往往是時時刻刻都存在的。太長的會計分期不利于反映企業的適時風險，由于計算機和網絡技術的發展，以及投資者對信息及時性加強，人們對財務報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。

4.貨幣計量假設

貨幣計量是會計系統產出所遵循的尺度的約定。在工業社會中，由于企業對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產出都是通過市場來交換的。這為會計系統選擇以貨幣作為交易和事項的主要計量尺度提供了可能。于是，以交易價格為基礎的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎建立的會計假設確是以幣值不變為前提的，這就會引起在通貨膨脹下會計信息失真的現象。

另外，貨幣計量假設的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進行度量，而現實中的企業卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。其結果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設而放棄反映經濟真實的做法限制了傳統會計的發展空間和潛力。⑧

改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設提出了新的挑戰。

（二）技術進步與無形資產對傳統會計的挑戰 1.會計信息與企業價值

由于“技術對競爭的重要性，并不取決于這種技術的科學價值或它在物質產品中的顯著程度”⑨企業的技術優勢往往決定于其他同類技術的相對先進程度，因而，技術的 第6頁 價值難以準確的計量。傳統會計按歷史成本法只能對技術的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業最廉價的資產。由于技術總是以無形的方式滲透于企業的各類生產要素和生產活動中，當企業持續經營時，也許價值不菲，但當企業破產清算時，也許就一文不值了，導致傳統會計所傳遞的信息無法表達企業競爭優勢和面臨的技術風險。因此。這引起人們對技術價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩健原則為導向的傳統會計中，技術價值不予確認或者被低估，使傳統會計的信息逐步失去其與企業價值之間的相關性。

美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔心，指出“有相當大數量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產--那些至今未被確認的資產—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業的最重要的組成部分。例如近年來的服務企業正在成為我們經濟中增長最快的部分--智力財力和人力資--卻不能在這些企業的資產負債表中找到。”⑩

2.技術因素和企業風險

技術因素是指企業較之其他企業擁有更加先進的技術。但是，由于任何先進技術的出現，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業也想得到它，企業的發展主要決定于其擁有的技術優勢時，它便成為“各種技術的一個集合體。技術包含于企業的每一個價值活動中，而技術變革實際上對任何活動都產生影響，從而影響競爭。”○11因此一旦企業失去了技術優勢，它也失去了競爭優勢。“由于企業的技術優勢是相對的，技術優勢往往成為企業主觀難以控制的因素，成為企業發展的雙刃劍，增加了企業未來經營的不確定性。”○12但是，從現行財務報告上，企業技術優勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當的計量和報告。

三、對現行財務報告的改進

（一）改進財務報告的內容 1.財務報告量的改進

擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內容。首先應從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經過反復的協調、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴大會計確認的范圍，就必須突破現有的會計確認的標準，甚至有必要突破會計基本準則的限制、會計主體的限制等等。現行會計的標準大致類似于美國財務會計委員會發表的《財務會計概念公告》提出的四項標準---可計量性，可定義性、相關性和可靠性。這是現代財務會計核算系統得以運行的有力保障，“凡同時符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能滿足上述標準的則被拒之財務報表之外。” 第7頁 ○13

近些年來，企業經營環境發生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統會計確認標準的局限性，突破傳統的會計確認標準是大勢所趨。會計確認標準的選擇應建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。因此，有必要把單一標準擴展成為多種標準的會計確認標準體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區別對待。具體分析如下：

標準一，現有確認標準。滿足現有確認標準的項目必然是企業最相關、最可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分--財務報表。

標準二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務報告。這類信息大致包括：研究開發費用，廣告支出，品牌和企業長期積累的無形資產等。按照現行會計慣例，研究開發費用，廣告支出發生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，為企業到來預期的未來利益。由于企業不斷的對來自于研究開發和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預期價值很難準確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產使用交織在一起，所以將這些支出作為資產確認的主要困難在于其可靠性。企業長期積累的無形資產同樣由于信息的不可靠性，現行會計慣例沒有把其作為資產項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關部門的信息已經過時，而相關性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關的財務報表。

標準三，將滿足可計量性，相關性標準，但是不符合要素定義標準、可靠性的項目確認進財務報告。其最具代表性的是風險計量實踐，現在，企業關注的焦點是風險管理，風險靈敏度分析必然和財務報告的使用者相關。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，尤其當企業在這方面獲得很多經驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現行確認標準項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務報告。

標準四，將只具有相關性的信息確認進財務報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目，如企業持續經營的價值、企業的智力資本、企業訓練有素的勞動力價值、企業經營對環境的影響和企業生產對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業訓練有素的勞動力，即使企業在其訓練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業而不具有普遍性。

這樣，突破了會計確認標準的約束，財務報告所容納的信息增大，財務報告就實現 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經濟的發展，企業組織形式復雜化，組織結構呈現一種網絡結構，會計主體這一假設也會越來越模糊，所以，企業的財務報告所反映的內容不能僅僅局限在傳統的會計主體范圍內。

2.財務報告量的改進的具體建議

目前財務報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關性。現行財務報告只關注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業經營活動的結果不能反映企業經營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務報告的相關性。“財務報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息。”○14如果財務報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務報告存在的合理性就必然受到質疑。對改進現行財務報告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露

隨著金融創新，比如期貨、期權之類沒有沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風險進行披露，很有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對人力資源信息的披露

隨著知識經濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性日益暴露，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行時間價值之間的相關性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創造的價值越來越大，因此有必要在財務報告中披露有關人力資源的信息。

（3）加強對企業全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財務會計準則中不斷要求對傳統的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產生，因此，一直未在財務報表中加以確認、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風險的加劇，傳統財務報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務報表信息引起了誤導，因此人民呼吁改進財務報告，將衍生金融工具由表外納入表內。英國會計準則委員會（ASB）就規定，每年對投資資產進行重估價，根據環境的變化，對固定資產進行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統的收益是以實現或可實現為確認標準的，而公允價值的變動產生的利得和損失，尚未實際發生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產負債表的所有者權益部分。這樣，既影響了財務業績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業的全面的收益。

第9頁（4）應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露

按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義，傳統財務報告本身的設計，也試圖做到這一點，在經濟環境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業過去經營結果，以及行為的因果聯系的財務報告，去推理企業的未來，但在經濟環境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務報告去推理企業的未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路，是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。

（5）應重視企業對環境影響的信息披露

企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講均有重要意義。首先，生存這是關系到一個企業是否能夠持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出的正確抉擇。現在財務會計忽視了對這方面信息的披露，已經不適應環保要求的提高，措施日益嚴格的社會經濟形式的要求，因此，披露企業環境影響方面的信息應該作為改進財務報告的內容之一。

（6）披露企業消耗自然資源的情況

“隨著科學技術的進步，人類對自然界認識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應的對財富的認識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和。”○15企業是人造財富的生產者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業對社會財富的增長有無貢獻，決定于它所創造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現在只計算投資者投入資本盈虧的財務報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進行改進。

（二）財務報告質的改進

確定了財務報告披露的信息范圍，改進了信息的確認時間，就需要對進入會計系統的信息進行適當的計量，使其披露在質上得到改進。影響財務報告質的因素主要有，會計的確認基礎、計量等。

1.重新定義會計報表要素

1989年國際會計準則委員會在《財務報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關的任何未來經濟利益極有可能將流出或者流入該企業；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統財務報表要素的定義，是對過去交易或事項結果的確認，盡管著眼點在未來，但或關注和要確認的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數額，與傳統會計要素定義互相匹配。

傳統會計要素定義強調了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經濟利益流出或流入的方向確定；第三，未來經濟利益流入或流出的金額確定。但是在現代會計環境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數衍生金融工具合約所規定的主要經濟業務的履行，其立足點是將來而非過去，過去發生的只是數量極少的承諾費，而占主導地位的合約標的都在將來發生。其次，未來經濟利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項經濟資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創商譽、人力資源等都不完全符合傳統會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關的信息。從實質重于形式原則出發，此類會計信息應該被會計報表確認。

所以，對財務報表要素從新定義的要求就自然的產生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進行并取得一定發展的。國際會計準則委員會在第48號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產和金融負債初始確認的兩條標準，第一，與金融資產或金融負債相關的所有風險和報酬，已經實質上轉移到了本企業；第二，企業所或取的金融資產的成本或公允價值，或所承擔的金融負債的金額，必須可以可靠的予以計量。

雖然的上述兩條標準中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產或金融負債的初始確認，所以可以認為，實際上隱含了可定義性這一標準。而國際會計準則委員會關于金融資產或金融負債的定義的本身，就是對現行會計理論中關于資產和負債定義的一種突破，認為金融資產不僅指現金和對另一個企業的所有權工具，而且還包括從另一個企業收取現金或另一項金融資產的合同性權利；金融負債則是指向另一個企業交付現金或另一項金融資產的合同性義務以及在潛在不利的條件下，與另一個企業交換金融工具的合同性義務。很明顯，這兩個定義已經突破了資產和負債是“過去交易的結果”這一現行的會計觀點。

當然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應該看到，大量表外事項的會計確認和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成。”○16

2.變革傳統的確認基礎---權責發生制

隨著經濟環境的變遷，作為會計確認基礎的權責發生制也應該隨之改變。改進權責發生制實質上就是拓寬會計確認時間，改進實現原則。由于實現原則的制約，權責發生制的實現的限制。“資產計價方面，商譽代表企業一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經存在，按照權責發生制應當確認，在實現原則下，只有出售時才予以確認；在損益確定方面，企業資產漲價，卻難以在報表中確認；持產利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現原則提供了一個非常狹隘的經營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內。”○17因此，改革傳統的實現原則，以所售資產在所有權上的重要資產或報酬是否已經轉移，作為會計確認的時間，使財務報告反映的信息更具有相關性。

3.改進傳統會計確認的步驟

實行三重確認，第一重確認就是，現行理論中的初始確認；第二重確認是對已進入簿記系統的會計數據變動影響加以識別斷定，解決變動結果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現行確認理論中的再確認。

4.拓展計量范圍

“信息技術的產生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復雜計量模式應用成為可能”；○18人員素質的提高，計量經驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠對以往粗糙的計量方法加以修正，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關性成為了可能。

5.重新定位謹慎性原則

“穩健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場。”○19主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業操作利潤、玩弄數字的工具。比如，企業在業績好時，過度使用穩健性原則，多記可能的損失，多提準備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業績差時虛增利潤做準備。

（三）改進財務報告的形式

在改革現行財務報告的內容的基礎上，將財務報告所要披露的新內容進行有效的排列、組合、加工，不斷創新財務報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統財務報告的核心--財務報表

使用者使用財務報表的信息主要是為了決策。現行財務報表所反映的財務狀況和經營成果都是一個匯總數，這種數據既包括企業正常經營下，而且包括非正常經營下的財務狀況，營運成果和現金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現行的資產負債表、利潤表、現金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準確性。

2.改進資產負債表和現金流量表的格式

由于會計計量的改進，歷史成本占統治地位的局面結束了，出現了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應該選取最合適的計量對象的計量屬性。

第12頁 現金流量表的興起說明使用者對現金流量的普遍關注。然而使用者關注的是預期的現金流量，可是當前的現金流量表仍只反映過去的現金流量情況，使用者要獲取未來現金流量的信息仍需要以本期的現金流量為基礎。為了便于根據本期的現金流量預測未來的現金流量，還是有必要將現金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進現行利潤表的格式

現在對收益有兩種觀點：收入--費用觀和資產--負債觀。前者認為是應該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產與期初凈資產的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應該是相等的，兩種觀點是從企業價值運動的兩個側面來確定企業收益的。但是，實務上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調資產負債表的真實性，因而，差別就由此而產生了。良好的業績報告應該表現經濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現，都應該在發生時予以確認。而且不應該人為的調節收益，達到一種平衡的效果。

4.圖象式財務報告

相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。

第13頁

注釋：

①陳少華，“財務報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務會計概念》，中國財政經濟出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢---一種系統分析方法》，中國財政經濟出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術創新經濟學》，中國經濟出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經濟出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務報告基本理論在當代的發展”，《經濟師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務報告的發展趨勢”，《當代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務報告的發展趨勢”，《天津商學院學報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經貿》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業財務報告的發展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務報告應改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現行財務報告模式的缺陷及其改進”，《寧夏社會科學》，2003，05

第14頁

參 考 文 獻 陳今池：《現代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結構》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務會計概論》，[美]財務會計準則委員會，中國財政經濟出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會計準則與財務會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現代會計發展的五大趨勢”《當代財經》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務會計理論研究》，廈門大學出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計署法制司編：《企業會計準則及指南

（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》，中國財經經濟出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務管理》，中國人民大學出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結構決策方法新探》，商業研究，1998年第7期

14現代西葛家澍、林志軍：《方財務會計理論》,廈門大學出版社,1990年2月第一版。15達爾·尼夫：《知識經濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁

第四篇：我國現行稅收制度

淺析關于我國稅收制度的缺陷

我國現行稅收制度并不完全符合我國國情、適應我國社會政治經濟現狀，隨著社會、政治、經濟的發展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結構、立憲、環保3方面分析了我國現行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經歷了數次改革，但隨著社會政治經濟的不斷發展，我國現行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進一步完善。

一、稅制結構的缺陷

（一）稅種結構不科學

經過多次稅制改革，我國已經形成了以流轉稅、所得稅為主體，以資源稅、財產稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環節的復合稅制體系，且現行稅制已經實現了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉稅（增值稅、營業稅、消費稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉稅為主體的稅制在充分發揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節收入分配的功能。此外，個人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項目的個人所得稅收入占當年個人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據統計，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個人所得稅和增值稅為例：個人所得稅是我國稅制結構優化中應該格外注意的一個稅種。對于我國個人所得稅采用分人、分所得項目分別征收方法，不同項目之間的稅率不同，稅負輕重不一，存在問題很多。在整個稅制結構中，個人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個稅種。而增值稅的主要問題突出表現在增值稅的設計與征管環境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現象大量存在。從我國目前的法制建設水平和稅收征管環境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴重。

（三）稅負結構不合理

與大部分國家實行的消費型增值稅相比，我國增值稅的稅負設計明顯偏高，個人所得稅稅負設計雖然不算高，但由于稅收級距較小，實際起到的調控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實際稅負水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產業稅負不公平，與我國經濟發展狀況不相適應。現階段，我國正處于產業結構升級的進程中，在國民經濟發展的結構變化中，第一產業和第二產業的比重下降，第三產業的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現階段的稅收征管環境不完善，征管手段落后，征管人員素質偏低。

自1994年新稅制運行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實際運行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設層面，計算機的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴重的扭曲現象。由于各級政府存在著事權與財權的劃分，過于關心本級政府能使用的稅金的現象普遍存在，越權減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵多入地方金庫的做法相當普遍，從而使現行稅收管理體制的正確執行大打折扣，稅收弱化問題相當嚴重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對稅收進行了規定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。從稅收立憲的起源及其本質來講，稅收立憲重在規范國家征稅權、保護人民的基本財產權和自由權，而我國憲法的這一條規定顯然是從維護國家權利、保證人民履行義務的角度出發的，很難說我國已經進行了稅收立憲。

我國憲法關于稅收立憲的缺失導致了我國稅法領域行政法規占主導，而法律

占次要地位的局面，這一立法現狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經濟一體化的時代潮流之時，大力加強稅法領域的法治建設勢在必行。

三、環保設計的缺陷

我國現階段補償環境侵害、調節污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費制度現的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業為了降低企業的經營成本，千方百計逃避監管。排污費的征收主要是集中于大中城市的企業，大量小型企業和非企業污染主體，由于涉及面廣，監控難度大，缺乏有效的監管。排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督。

目前資源收費政策著眼于微觀環境，征收主體偏重于國有大中型企業；收費標準低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發展的經濟形勢相適應，我們應認真研究當前的問題及形勢，從而扎實有效地完善我國現階段的稅收制度。

環境稅發展才剛剛起步，嚴格說來，還不存在真正法律意義上的環境稅。與環境有關的稅費有消費稅、車船使用稅、資源稅、城市建設維護稅、固定資產投資方向調節稅（現已暫停征收）和城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質被定位于一種級差調節手段。一方面資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵了企業對資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導資源的合理利用為目的的專門稅種，消費稅的征收范圍過窄。優惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，影響了實施效果。

也正因為如此，在十八大報告中，首次提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”這一戰略構想。將這一戰略構想付諸實施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負水平基本穩定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業繳納的稅，增加由居民個人繳納的稅，從而建設一個融間接稅和直接稅、企業法人納稅與居民個人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第五篇：中國現行教育模式

中國現行教育模式主要是以應試教育為主的制式教育。“應試”的含義，就是“應付”教育與社會生活中各種必要的考試。教育本來就有“應試”的成分，“應試”本來就是教育的一個必要部分。但是，“應試”絕對不能擴大為教育的大部或全部。當“應試”一旦“畸形”蛻變為逐漸占據教育的太多甚至全部空間的時候，教育就變為一切為了應付考試的不正常狀態，此時“應試教育”的說法產生了。“應試教育”，是指脫離社會發展和人的發展的實際需要，以應付考試和為高校輸送新生為目的的違反教育科學規律的一種教育模式。應試教育，通常被視為一種偏重于通過考試，以分數來衡量學生水平，以把少數人從多數人中選拔出來送進高一級學校為目的的教學模式，與素質教育相對應。“應試教育”重視高分學生，忽視大多數學生和差生。而重視高分學生，更確切的說，是重視高分。這就違背了義務教育的宗旨，違背了“教育機會人人均等”的原則。“應試教育”緊緊圍繞考試和升學需要，考什么就教什么，所實施的是片面內容的知識教學。只教應試內容，忽視了非應試能力的培養。“應試教育”采取急功近利的做法，大搞題海戰術，猜題押題、加班加點、死記硬背、“填鴨式”等，不僅加重了學生的課業負擔，也使學生的能力得不到全面的培養。

這種應試教育模式的弊端非常顯著，主要表現在以下方面：

(1)產生厭學情緒，片面發展，個性受到壓抑，缺乏繼續發展的能力。“應試教育”是一種不

正常的教育，它是把應付考試作為整個教育的重心，對教育的基本職能“盡可能的使人得到全面的發展，最大限度地為每一個人創設良好個性最佳成長的空間，為社會的良性發展不斷提供最大的創新動力”不能顧及或者干脆不提甚至對教育“基本職能”產生“負作用”。“應試教育”是一切為了考試分數、忽略人性的和諧健康發展的“不健康”的教育。

(2)智育目標狹隘化。應試教育模式雖然把智育放在第一重要的位置上，智育的目標卻是片面的、狹隘的。智育是傳授知識、發展智力的教育，其中發展智力是智育最重要的目標，但是，應試教育從應試這一角度出發，過分強調傳授知識和技能，強調知識的熟練程度，大多采取過度學習、強化訓練的手段，把學習局限在課本范圍內，致使學生無暇參與課堂以外的、各種對發展智力十分有益的活動，從而出現知識面狹窄，高分低能的局面。

(3)重人力素質輕人本素質教育。就當前教育現狀來看，人力素質比人本素質更被教育者所看

重因此，對關系人本素質提高的價值、人格、權益、政治思想、社會參與等意識方面的教育則注意不夠。如果我們的教育把自我意識和自我實現視為自私和個人主義，并對此采取虛無主義，甚至以社會整個需要的名義來規范限制個體的個性發展的價值形成，后果只會導致真正的個人主義和缺乏社會責任感的自私行為。

通過對《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》的學習，知道國家是如何的對教育的重視。我也體會

到了很多，綱要中提及的“優先發展，育人為本，改革創新，促進公平，提高質量。“的工作方針，這是國家對教育人才提出的鮮明要求。以學生自身為主體，以教師為主導，充分發揮學生的積極性，重視每一個學生的發展培養。另外教育也重在改革創新！改革創新作為教育的強大動力，教育要發展，根本靠改革，教師學生都應該時時刻刻保持著一顆勇于創新的精神。以下三點是我針對中國教育改革提出的解決方法。

(1)改革考試制度和考試方法：首先，應淡化考試的選拔作用，增強考試作為檢查教與學得失的評價功能。其次，考試題目數量要減少，內容要科學，著重考查學生的能力和水平。尤其是要取消用來給學校，給教師或學生排名次，并借此給予獎懲的各種統考統測的考試方法。把考試作為一種手段，注重學生的全面發展。原則是“注重知識，突出主力，加強平時，取消期中，淡化期末”。再次，考試形式采取口頭測試與閱讀測試相結合；聽力測試與動手操作測試相結合的方法。評價學生的成績可采取等級+特長+評語的形式，使學生了解自己。高考的改革，我認為應考慮兩個方面：一是改變目前的高度集中，一卷定終生的做法，進行多種考試模式實驗，使試卷題多樣化。二是由主要考查學生在中學階段學了什么轉向為檢驗學生是否具有進入高一級學校學習的能力。

(2)實行教學改革：改革教學模式，由以往課堂教學模式基本是灌輸—接受，而學生學習方式基本是聽講—背誦—練習—再現教師傳授的知識，變為以“引導—探究—發展”作為教與學的基本模式。倡導學生自主學習，合作學習與探究學習的新學習方式，使學生在學習過程中主動去發現、探究、研究等認識活動，使學生在學習過程中逐漸養成發現問題、提出問題、分析問題、解決問題的習慣。

(3)轉變教育思想，樹立新觀念：在課堂教學中所有的事物都應當是學生認知的客體，課堂教學中一切活動都應當以學生的現實成長需要和未來發展為中心，要徹底改變搞應試教育形成的思維定式和所謂的經驗：認為學校教育，就是教學生掌握順利通過考試的知識和技能，學生學習的目的在于畢業或升學考試中得高分獲得好成績。在教學中還要改變自己的角色，尊重學生學習的主體地位，重新認識學生，讓自己成為教學和學習活動的組織者、引導者、合作者，為學生提供豐富的、具有活動意義的學習環境和內容，才能使學生有可能參與到學習活動中來，從而體驗相應知識形成過程獲得廣泛的活動經驗。

只有很好的完善了這些存在的問題，我們親愛的祖國的教育才會蓬勃發展，國家也就會變得更強。作為大學生，我們也承擔著我們應有的責任，我們要做的就是就是做好自己，不斷學習新的知識，努力讓自己變得更強，只有這樣才會為祖國付出更多。