第一篇：工程建設(shè)項目內(nèi)部審計方法

工程建設(shè)項目內(nèi)部審計方法

大型國有企業(yè)基本建設(shè)項目通常周期長、投資大、質(zhì)量要求高，在現(xiàn)階段還承擔(dān)著引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展方向和支撐軍工、能源等國有基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的重要責(zé)任，影響范圍比較廣，因此對項目從立項到招投標(biāo)、施工、竣工驗收決算等各個環(huán)節(jié)加強內(nèi)部審計十分重要。本文從工程建設(shè)實施全過程實施角度出發(fā)，探討內(nèi)部審計在工程建設(shè)項目中的具體做法和特點，通過對工程建設(shè)項目的立項、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗收、工程決算等各階段的審計監(jiān)督，可以有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題，確保工程項目按照項目計劃實施，達到預(yù)期目標(biāo)。

一、對項目可行性研究階段的審計

可行性研究是項目投資前期工作的重點，也是項目投資、質(zhì)量和建設(shè)周期三個主要目標(biāo)的確定階段，因此，在這一環(huán)節(jié)審計中，應(yīng)重點關(guān)注幾個要點：1）調(diào)查分析項目的可行性研究工作是否全面、準(zhǔn)確和客觀，主要包括可行性研究是否委托符合項目規(guī)模要求資質(zhì)的咨詢單位進行；程序是否合法，內(nèi)容是否全面，結(jié)論依據(jù)是否充分；專家意見是否獨立和客觀，反對意見是否得到充分表達。2）可行性研究報告是否在客觀的前提下，通過對各種影響項目的環(huán)境因素進行充分的考慮和分析的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多方案比選和論證后提出的；3）可行性報告財務(wù)評價和國民經(jīng)濟評價所采用和基于的數(shù)據(jù)是否有效、客觀和具有針對性，評論結(jié)論是否有指導(dǎo)性；4）環(huán)境評價是否具備可行性。

二、對項目招投標(biāo)階段的審計

按我國法律法規(guī)規(guī)定，國有獨資控股的大中型建設(shè)項目在設(shè)計、施工階段均要采用招標(biāo)方式進行，通過招投標(biāo)，合理引入競爭機制，能有效的控制物資和服務(wù)的工程造價。在此階段，審計的重點工作是招標(biāo)文件及工程量清單的的審核、招標(biāo)控制價編制依據(jù)的審核、招投標(biāo)程序的審核、施工合同主要條款的審核等。具體措施：一是檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否違反現(xiàn)有各項法律法規(guī)的規(guī)定，是否全面準(zhǔn)確的表述了工程項目的實際情況；審查工程量清單中各子項工程量是否準(zhǔn)確，項目特征和工作內(nèi)容的描述是否完整和準(zhǔn)確；二是審查招標(biāo)控制價計價依據(jù)是否充分，計價水平是否合理，與類似工程相比，價格水平是否存在明顯偏高偏低現(xiàn)象；三是招投標(biāo)程序是否合法，評標(biāo)小組專家是否從政府備案的專家?guī)熘谐槿。瑢＜胰藬?shù)是否符合法律規(guī)定，招標(biāo)各項目工作時間間隔是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)法的規(guī)定進行，過程中有無串標(biāo)和假招標(biāo)的行為；四是合同主要條款是否公平合理，相關(guān)條款與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。特別主要與工程造價有關(guān)的條款，如工程付款方式，周期，比例；工程變更的條件，計價辦法，計價依據(jù)；主要材料的供應(yīng)方式，是甲供還是乙供，兩種不同的方式對計價的影響；工程結(jié)算的原則；合同履約金，預(yù)付款和質(zhì)量保證金的比例和付款方式；索賠的條件、方式和程序等。

三、對項目施工階段的審計

施工階段是工程項目的實施階段，這一階段持續(xù)時間長，參與單位多，各項活動交叉進行，因此審計工作難度也比較大。

在這一階段，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：一是材料采購，審計人員應(yīng)重點抽查甲方采購材料的采購情況，主要關(guān)注材料價格是否真實合理，材料采購內(nèi)部控制制度是否健全有效；施工單位自行采購的材料規(guī)格型號和質(zhì)量是否與滿足招標(biāo)文件和設(shè)計圖紙的要求；二是設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證理由是否充分合理，程序是否合規(guī)，手續(xù)和資料是否完備，時間是否及時，與合同是否沖突矛盾；三是隱蔽工程的驗收程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，資料是否真實有效；四是工程款是否按實際進度支付，是否存在多付超付的情況。五是對施工單位提出的索賠事項的處理是否符合合同規(guī)定，甲乙雙方對索賠金額的認(rèn)可依據(jù)是否充分，是否存在違法國家法律法規(guī)的情形。

四、對項目竣工階段的審計

竣工結(jié)算審計是建設(shè)項目審計工作的比較重要的收口環(huán)節(jié)，因此，在這階段的審計工作主要包括：一是確認(rèn)施工單位送審結(jié)算書是否完整有效，工程量計算是否嚴(yán)格按照終版圖來編制的；二是項目部選定的審價單位是否嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進行的，有無徇私舞弊等明顯不合法合規(guī)的情況；三是項目部對工程結(jié)算費用的復(fù)審是否符合各項規(guī)章制度，復(fù)核流程是否合規(guī)，核增核減費用是否依據(jù)充分，客觀真實；四是項目部對施工單位的質(zhì)量管理是否到位，質(zhì)量管理體系是否建立，施工過程質(zhì)量資料和竣工驗收質(zhì)量資料是否完成，真實、客觀有效；隱蔽工程驗收資料是否完備；五是項目部對施工單位分包管理是否合規(guī)，是否嚴(yán)格按照分包管理制度執(zhí)行，各項文件和過程記錄是否完備有效真實。六是工程竣工驗收是否符合有關(guān)條件，驗收是否嚴(yán)格按法律法規(guī)、合同和規(guī)范進行。

五、對財務(wù)決算階段的審計

財務(wù)決算審計是工程項目竣工投產(chǎn)后對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計，這個階段審計工作重點是是對工程建設(shè)各項費用真實、合理進行審計，主要工作有：一是總投資決算資料是否合法合規(guī)，資料是否完備、真實并且全面的反映了工程項目的總投資情況，決算審批流程是否合規(guī)，是否存在領(lǐng)導(dǎo)干部越權(quán)違規(guī)審批的情況；二是各項目組成費用是否真實有效，包括工程前期費用，工程費用，其他費和生產(chǎn)準(zhǔn)備費等是否真實合理，費用發(fā)生依據(jù)是否充分；三是有無違反立項的規(guī)定，擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模和無審批新增建設(shè)內(nèi)容。

六、工程項目審計工作的特點和要求

由于工程建設(shè)項目的獨特性、單一性和不可重復(fù)性，因此，審計人員需重點把握以下幾點：一是建立起全過程跟蹤審計的理念，工程項目由于其周期長，參與部門人員多，投資較大，施工工程比較復(fù)雜，因此更要審計人員從全過程的角度看待問題，對工程項目分階段，對每個不同的階段把握其重點審計的范圍。二是審計工作要抓重點，項目從立項到施工，持續(xù)周期長，工作任務(wù)重，工作要求比較繁雜，因此，審計人員在審計工作中要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)范圍的要求去開展工作，不能越權(quán)過多的干涉各工作崗位的具體工作，要重點把握對各項工作的監(jiān)督檢查，而不是去干涉某些崗位的具體工作。三是知識結(jié)構(gòu)要求特殊。工程項目的特點要求內(nèi)部審計不僅要掌握財務(wù)方面的知識，更要熟悉工程項目管理模式、工程法律法規(guī)和工程造價方面的知識，因此，工程建設(shè)項目內(nèi)部審計人員對知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合性要求更高，只有掌握多方面的知識，才能應(yīng)對復(fù)雜的工程建設(shè)審計要求。

第二篇：淺談建設(shè)項目內(nèi)部控制審計

近年來，隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資進入一個飛速發(fā)展的階段。在固定資產(chǎn)投資審計中，建設(shè)項目內(nèi)部控制審計是其起點和重要內(nèi)容。內(nèi)部控制審計是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的制度與程序。建設(shè)項目的內(nèi)部控制，則是指

建設(shè)單位為保證項目得以按照預(yù)定的目標(biāo)或計劃按時、保質(zhì)地的完成，防范工程項目管理中的差錯和舞弊，提高資金使用效益，所建立的各項規(guī)章制度。而建設(shè)項目內(nèi)部控制審計則是審計機構(gòu)和審計人員對建設(shè)項目內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、有效性所進行的檢查和評價行為。

一、建設(shè)項目內(nèi)部控制審計內(nèi)容

建設(shè)項目內(nèi)部控制審計屬于工程管理審計的范疇，包括工程進度、質(zhì)量、投資控制審計等內(nèi)容。涉及對投資立項制度、設(shè)計勘察管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程造價、工程管理、竣工驗收等各方面內(nèi)部控制的審計。

二、建設(shè)項目內(nèi)部控制審計目標(biāo)

一是審查與評價建設(shè)項目內(nèi)部控制的健全性。建設(shè)項目管理不僅涉及建設(shè)單位內(nèi)部各管理部門，而且與施工、監(jiān)理、設(shè)計以及設(shè)備材料供貨商等各參建單位密切相關(guān)。管理內(nèi)容也涉及工期、質(zhì)量、造價和安全等各方面，因此為保證建設(shè)項目規(guī)范有序地實施，必須建立、健全各項管理制度，使參建各方管理工作有章可循。

二是審查與評價建設(shè)項目內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性。重點關(guān)注招投標(biāo)、合同及財務(wù)管理制度與國家現(xiàn)行法規(guī)的符合性審查，避免與現(xiàn)行法規(guī)相悖。并結(jié)合項目的組織管理形式和行業(yè)管理經(jīng)驗對制度的合理性進行評價，主要關(guān)注制度的合規(guī)性和適用性，避免制度設(shè)計缺陷。

三是審查與評價建設(shè)項目內(nèi)部控制的有效性。首先，審查建設(shè)項目業(yè)務(wù)流程的有序性。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)管理制度合理確定業(yè)務(wù)流程，明確劃分業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，重點審查是否落實各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)涉及的各相關(guān)部門的職責(zé)范圍、處理時限等；其次，審查內(nèi)部組織架構(gòu)職責(zé)設(shè)置的合理性。審計人員需要關(guān)注項目管理單位的內(nèi)部組織分工是否明確，要求落實崗位責(zé)任制度。建設(shè)單位組織架構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮對概預(yù)算編制和審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審核等不相容崗位要進行分離。

三、建設(shè)項目內(nèi)部控制審計重點

在內(nèi)部控制審計中，審計的重點應(yīng)放在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、價款支付、竣工決算控制等內(nèi)容上。故此，在建設(shè)項目內(nèi)部控制審計中，其重點確定為以下幾個方面：

一是崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度審計。檢查被審計單位各項業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策，概預(yù)算編制與審核，項目實施與價款支付以及竣工決算與竣工審計。此外，根據(jù)項目的特點，檢查是否配備合格的人員辦理業(yè)務(wù)，相關(guān)人員是否具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，并配備專門的會計人員辦理會計核算業(yè)務(wù)，相關(guān)人員需要熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識；對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。

二是概算、預(yù)算控制制度審計。首先，檢查被審計單位是否建立工程項目概算、預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概算、預(yù)算的編制、審核等是否做出明確規(guī)定以確保概算預(yù)算編制科學(xué)、合理。其次，檢查工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概算預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準(zhǔn)確。

三是價款支付控制制度審計。首先，檢查被審計單位是否建立工程價款支付控制制度，是否對價款支付的條件、方式以及會計核算程序做出明確規(guī)定以確保價款支付及時、正確。在辦理工程項目價款支付業(yè)務(wù)時，是否符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的有關(guān)規(guī)定；辦理工程項目采購業(yè)務(wù)，是否符合《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》的有關(guān)規(guī)定。財務(wù)人員應(yīng)對工程合同約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進行審查和復(fù)核。經(jīng)復(fù)核無誤后，方可辦理支付手續(xù)。由于工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。其次，檢查被審計單位是否對項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務(wù)及時進行準(zhǔn)確的會計核算，是否真實、完整地反映項目資金支付情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。

四是竣工決算控制制度審計。首先，檢查被審計單位是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、決算、審計、驗收等做出明確規(guī)定，確保竣工決算真實、完整

第三篇：內(nèi)部十種審計方法

一、假設(shè)問題存在審計求證法 審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。這一點符合國家審計存在的前提假設(shè)，即國家審計制度的設(shè)計是建立在審計客體舞弊客觀存在為基本假設(shè)，通過國家審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經(jīng)濟損失。與國家審計同時發(fā)揮審計作用的還有社會審計和內(nèi)部審計，但三者之間有本質(zhì)的區(qū)別，國家審計的本質(zhì)就是監(jiān)督，通過審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮對經(jīng)濟活動行為進行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會公眾利益； 內(nèi)部審計則是針對內(nèi)部集團管理的需要而設(shè)置的，維護的是本部門或本單位團體的利益； 社會審計則是一種受托行為的中介服務(wù)，因?qū)ξ械膶徲嬁腕w發(fā)表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關(guān)注，由于社會審計的有償性往往會使最終發(fā)表的審計師意見受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮是任何市場經(jīng)濟國家不可或缺的制度安排。在審計實踐中通過假設(shè)問題的存在去收集審計證據(jù)，從而求證問題的真實結(jié)果，驗證審計人員對問題的最終判斷符合舞弊行為發(fā)生的基本規(guī)律，也是提高審計的效率的有效途徑，使審計人員的審計活動行為有的放矢。其必要的審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經(jīng)濟活動行為→找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經(jīng)濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據(jù)→求證問題的真實性。

二、審前征集審計線索法 審計線索的提供者一般情況下都是知情者，因為舞弊的最終結(jié)果是在使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會公眾利益，這些都會促使知情者在安全的情況通過第三者（如審計組）予以遏止的愿望，而信息的不對稱性決定了審計人員對審計客體的經(jīng)濟活動行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經(jīng)濟活動行為也是多樣化的，在審計人員處于信息掌握的劣勢地位去揭示審計客體舞弊問題往往如大海撈針。一方面，國家審計成本與審計作業(yè)時間的制約要求審計組在一定的時間內(nèi)必須完成審計任務(wù)。另一方面，審計客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在巨大經(jīng)濟活動中的某一個環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示，導(dǎo)致審計工作事倍功半或?qū)徲嬍　４藭r，最有效果的審計方法就是尋找審計線索，通過審計線索收集審計證據(jù)。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯(lián)系方式→獲取審計線索→甄別線索的真?zhèn)巍占C據(jù)→查證問題。如審計署駐武漢特派辦在某市進行國土審計前，召開大型審計進點會，在電視、報紙等媒體上廣泛發(fā)布審計消息，公布了4部舉報熱線電話。40天內(nèi)就接到了106封舉報信，312個舉報電話，接待上訪達195人次，經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機關(guān)逮捕，另向有關(guān)部門移送了70封可信度高的人民來信。

三、審計經(jīng)驗判斷法 審計經(jīng)驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結(jié)果，因?qū)徲嬋藛T的知識結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著巨大的差異性，因此說審計經(jīng)驗具有獨有的特性。厚積薄發(fā)是審計人員最典型的特征，俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經(jīng)驗就是通過從事、分析和總結(jié)一個個典型的審計項目或?qū)徲嫲咐幕A(chǔ)上取得，并通過長期的審計實踐培養(yǎng)了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體舞弊問題存在為國家審計的基本理念。此外，審計經(jīng)驗也來源于審計人員對日常生活、經(jīng)濟活動行為和社會交往中細節(jié)的關(guān)注與感知。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰(zhàn)著審計人員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續(xù)獲取能力，審計經(jīng)驗或?qū)徲媽＜医?jīng)驗也往往決定著一個審計項目的成敗，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀與主觀因素作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計人員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的。國家審計的核心一般不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外），主要是報告所揭示問題對經(jīng)濟和社會的危害性，所以國家審計過多關(guān)注的是對審計客體舞弊問題的揭露，即審計人員憑借審計經(jīng)驗?zāi)軌虮M可能的揭示問題存在的真實。由于審計經(jīng)驗的獨有性、差異性的存在，審計人員的審計路徑也將是不同的，但最終結(jié)果是以完成審計目標(biāo)為根本出發(fā)點。

四、追蹤資金流向?qū)徲嫹?按照資金的流程實施審計是審計人員最常用的審計方法之一，此方法適應(yīng)于專項資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計實踐中審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)因資金流轉(zhuǎn)過程中的資金“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，使專項資金的使用達不到預(yù)期目的或?qū)Ｓ媚康模瑩p害了資金使用者的切身利益。追蹤資金流向?qū)徲嫹ㄔ趯徲媽嵺`中具有明顯的審計效果，資金流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi)，其缺點是耗費時間、精力，也擴大了國家審計成本支出。在具體的審計業(yè)務(wù)中審計人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù)，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全存在性→計算資金流轉(zhuǎn)的時間性→審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測試資金使用的合規(guī)合法性。

五、走訪調(diào)查審計法 當(dāng)一個單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動事件時，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經(jīng)濟活動行為的載體似乎是合規(guī)合法的，此時審計人員已經(jīng)很難就會計資料所記錄的事項作出符合審計目標(biāo)的專業(yè)判斷，可審計直覺與審計經(jīng)驗使審計人員覺察到問題遠非如此簡單，審計人員為了進一步證明自己的直覺判斷，選擇走訪調(diào)查的審計方法很可能會得到令審計人員十分驚喜的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果，實踐證明，審計人員按照審計目標(biāo)的需要突擊而秘密的進行會有明顯的效果，反之，如果審計人員將走訪調(diào)查事項告知被審計人，走訪調(diào)查的結(jié)果往往令審計人員失望或無功而返。此方法面對基層、社區(qū)審計、資金量小點多面廣、關(guān)系到老百姓切身利益的經(jīng)濟行為事件發(fā)生的諸多活動行為審計效果十分突出，在老百姓中影響很大。

六、分析性復(fù)核審計法 幾乎每一個審計項目都要使用的一種方法，分析性復(fù)核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計人員的專業(yè)技術(shù)知識與經(jīng)驗。在審計人員收集到的相關(guān)聯(lián)的審計記錄的基礎(chǔ)上，利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規(guī)的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，通過審計人員理性的分析與復(fù)核作出具有證明力的審計結(jié)論，從而揭示出問題存在的真正根源。

七、環(huán)境因素影響審計法 環(huán)境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業(yè)時要要考慮經(jīng)濟與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響，可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的可能性進行審計判斷的一種審計方法。也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標(biāo)和能夠收集審計證據(jù)的基本線索依據(jù)，有針對性地組織和進行審計作業(yè)。

八、抽樣審計與詳細審計結(jié)合審計法 抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計成本與審計時間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風(fēng)險或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性； 從實現(xiàn)審計的目標(biāo)來看，抽樣審計是在一定成本與時間的基礎(chǔ)上能夠相對效率的實現(xiàn)審計目標(biāo)。在審計實踐中，審計人員確定審計樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進行，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計。

九、實物觀察與計量審計法 此方法也是審計實踐中較為常用的一種審計方法，即通過實物的現(xiàn)場觀察與實際計量的手段來核實資產(chǎn)賬面記錄的真實性、存在性和準(zhǔn)確性，通常使用的審計工具是各種類型的度量衡，如卷尺、電子稱等計量工具。如對糧食企業(yè)、煤炭企業(yè)的審計來核實真實的庫存和產(chǎn)量，對基本建設(shè)項目核實工程量和查看項目的形象工程進度也多用此方法。

十、部門行業(yè)對比審計法 對比分析法也稱比較分析法，他是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對兩個或兩個以上有聯(lián)系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。在國家審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位，是審計分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類較多，具體應(yīng)用中往往存在方式選用不當(dāng)或者方法應(yīng)用混淆等問題，導(dǎo)致審計情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計成果的質(zhì)量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計人員根據(jù)審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結(jié)果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用科學(xué)的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取M向?qū)Ρ取⒂媱澟c實際比、整體與部分比和綜合對比。

第四篇：內(nèi)部審計目標(biāo)和方法

內(nèi)部審計的目標(biāo)和方法

內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的審查和評價活動。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、促進和參謀作用。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強化審計責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。正確認(rèn)識和發(fā)揮企業(yè)部審計的作用，鎖定具體的審計目標(biāo),制定具體的審計方法，從而，解決企業(yè)管理中存在的問題，提出解決問題的對策。對當(dāng)前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。

一、新時期企業(yè)內(nèi)部審計的特點

（一）、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立由被動要求向主動需要變化

我國國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是在許多企業(yè)對這個新生事物尚未充分認(rèn)識的情況下，根據(jù)政府的要求組建的，帶有明顯的被動性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨立的法人實體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時還要對投資者負責(zé)。由于經(jīng)營者壓力增大，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部約束也由被動變?yōu)橹鲃印Ｒ虼似髽I(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風(fēng)險，樹立良好的企業(yè)形象，能夠自覺的重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計部門、健全內(nèi)部審計制度，加強對企業(yè)及其有關(guān)部門的監(jiān)管力度。

（二）、內(nèi)部審計的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化

在計劃經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計是以財政財務(wù)收支審計為主。在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)審具有更廣泛的內(nèi)容。從防錯糾弊，扮演“警察”角色為主，向高層次的“參謀”、“助手”方向發(fā)展；從財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性審計為主，向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計為主，向以內(nèi)部控制為中心的制度基礎(chǔ)審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費的方向發(fā)展。內(nèi)部審計可通過對企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計劃、技術(shù)改造、項目開發(fā)、投資決策、企業(yè)經(jīng)營、流動人事等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性和效益性的評價來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行管理。內(nèi)審部門能根據(jù)加強內(nèi)部管理的需要，在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務(wù)。

（三）、內(nèi)部審計由財務(wù)收支審計向管理、效益審計變化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立的、具有經(jīng)營自主權(quán)的法人實體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。企業(yè)直接面對市場進行生產(chǎn)經(jīng)營和決策，同時也將承擔(dān)相當(dāng)大的市場風(fēng)險。與計劃經(jīng)濟相比，經(jīng)營者所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在市場經(jīng)濟條件下，要求經(jīng)營者必須注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計工作的重點也將逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來，使內(nèi)審的效益評價職能不斷加強。

（四）、內(nèi)部審計由事后審計為主向事前、事中控制為主變化

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)成為具有自主經(jīng)營權(quán)的法人實體。為了防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，促進企業(yè)利潤最大化，就要求內(nèi)部審計由原先的事后審計評價為主，轉(zhuǎn)向事前、事中的控制為主。以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。內(nèi)部審計監(jiān)督已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的全過程。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展經(jīng)營審計和管理審計，為優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高資金的利用率服務(wù)。

二、新時期企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)

審計的評價體系至少要包括以下幾個方面：準(zhǔn)確地確定審計評價內(nèi)容，合理地分析審計評價事項，辨證地作出審計評價結(jié)論。

(一)、準(zhǔn)確地確定內(nèi)部審計的內(nèi)容

1、主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完成情況：反映生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗。成本、收入、利潤等；反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；反映營運能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率等；反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等。

2、資產(chǎn)、負債、損益情況：審計期期初的報表數(shù)；審計期期末的報表數(shù)；潛盈、潛虧數(shù)；不良資產(chǎn)數(shù)；審計調(diào)整數(shù)。通過數(shù)據(jù)，可以分析審計期內(nèi)資產(chǎn)的完整性、負債的準(zhǔn)確性和損益的真實性，還可以從資產(chǎn)的保值增值率、負債增減變動、稅后凈利潤的增減變動等方面，分析評價該企業(yè)審計期業(yè)績情況。

3、遵守國家財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況：財務(wù)收支的合規(guī)合法性；賬、表、憑證的真實可靠性；內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效性。

4、重大經(jīng)營、投資活動情況：決策的程序是否合法，有無個人專斷行為；重大經(jīng)營、投資活動的效益情況。

5、領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔、勤政情況。

（二）、企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo):

1、建設(shè)投資方面。除進行基建工程預(yù)決算審計外，還可以在審計建設(shè)項目可行性的同時審計其投資價值，例如技術(shù)是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項目投資決策的依據(jù)。可以側(cè)重在建設(shè)項目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競爭、擇優(yōu)施工、就地取材、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。

2、資金的合理籌措和運用方面。首先應(yīng)注意對如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本的審計。例如如何解決庫存商品和采購物資超儲積壓，如何有效催收各類應(yīng)收帳款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與資金成本相宜的資金加以審計，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的成本和可供使用的期限。另外，還須對資金的合理運用諸如對外投資的經(jīng)濟效益等加以審計。

3、經(jīng)營管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員通過評價企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的措施是否落實等方面進行綜合審計。

4、內(nèi)部控制制度方面。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點，有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費用控制、企業(yè)聯(lián)營、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進行審計評價，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，防止企業(yè)經(jīng)濟效益流失，同時也督促干部和職工守法經(jīng)營、清廉從政，在經(jīng)濟活動中少犯錯誤。

5、決策審計方面。企業(yè)經(jīng)營者做出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門必須開展決策審計。這類審計活動屬于事前審計，可以對即將發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事前預(yù)測，減少損失浪費，降低經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)好參謀。

三、如何適應(yīng)新形勢的要求，做好審計工作

審計的目的簡而言之就是代表總經(jīng)理監(jiān)督，給總經(jīng)理把關(guān)，為加強企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。這就需要內(nèi)審人員適時轉(zhuǎn)變觀念，把自己作為企業(yè)的一員，從關(guān)心和愛護本企業(yè)的目標(biāo)去考慮如何開展審計工作，而不僅僅是監(jiān)督檢查。如果內(nèi)審工作能夠達到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，促進企業(yè)加強管理，幫助企業(yè)用好、用足政策，維護企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)發(fā)展健康、有序進行，就會逐步實現(xiàn)從“我要審”變?yōu)椤耙覍彙薄锌毓傻拇笮推髽I(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度后變?yōu)閲遗c企業(yè)投資者與經(jīng)營者的關(guān)系，更需要明確審計的目的和方法，給內(nèi)審工作重新定位。

（一）、合理地分析評價事項

要想真實、客觀、公正地做出審計評價，單憑企業(yè)賬簿、報表上的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的，還必須進行深入細致的調(diào)查研究、反復(fù)認(rèn)真核對、合情合理的分析比較。稍有不慎，就會被假象所迷惑，做出錯誤的評價結(jié)論。

1、對主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完成情況的審計分析。主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說明法定代表人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)在審計期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。在實施審計時，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的單位，有針對性地選擇其中的一些主要指標(biāo)，進行對比分析評價。在計算指標(biāo)的完成情況時，應(yīng)做到計算指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源真實、可靠，對于報表數(shù)據(jù)，該調(diào)整的調(diào)整，這樣計算出來的指標(biāo)才有利用價值。在分析這些指標(biāo)時，不僅要同計劃比，還要與本企業(yè)的歷史水平比，與國內(nèi)外同行業(yè)先進水平比。通過縱向、橫向的比較，正確地反映出被審計單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理評價企業(yè)法定代表人的工作業(yè)績。

2、對資產(chǎn)、負債、損益真實性的審計分析。對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性進行審計分析評價時，在查看會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要著重分析企業(yè)在審計期期內(nèi)是否存有隱瞞收入、少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本（指賬外物資和“小金庫”）等容易造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；是否存在期末將應(yīng)并人損益的費用損失故意掛入待攤、待處理以及往來帳而造成潛虧的問題；是否存在虛盈實虧、假報業(yè)績的現(xiàn)象等等。通過對以上情況的審查，對資產(chǎn)、負債。損益情況進行調(diào)整，據(jù)此分析資產(chǎn)、負債、損益的真實性程度。

3、經(jīng)營管理活動合法性的分析。對企業(yè)審計期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析，主要是審查了解該企業(yè)是否存有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，經(jīng)濟合同是否合法、規(guī)范等等。在分析審查的基礎(chǔ)上，評價企業(yè)是否合法經(jīng)營。

4、內(nèi)部控制的健全性和有效性審計分析。評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要是采用健全性測試和符合性測試兩種方法。通過健全性測試，檢查控制點是否齊全，控制目標(biāo)是否完整，相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點是否有效，控制目標(biāo)是否實現(xiàn)，規(guī)章制度是否貫徹落實。通過以上分析審查，可以找出管理方面的漏洞，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部管理潛力，進一步提高管理水平和經(jīng)濟效益。

5、重大投資決策的管理效益情況審計分析。重點審查投資項目的可行性，投資決算程序的規(guī)范性，投資項目的效益性。審查有無企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了顯示自己的“政績”或為了局部利益，大搞計劃外項目；有無亂擠生產(chǎn)成本，上固定資產(chǎn)投資項目，造成固定資產(chǎn)盤盈或成為賬外資產(chǎn)；有無未經(jīng)過充分的研究、論證盲目對外投資，造成“死賬”。對這些問題，在審計中要徹底查清，準(zhǔn)確地分析評價，合理地界定責(zé)任。

（二）、辯證地做出評價結(jié)論

我們在工作實踐中體會到，在作審計評價結(jié)論時，必須把握好以下幾個界限：

一是要分清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限。審計署2000年第121號文件，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任作了如下界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使。強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、讀職的行為；其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，以上行為構(gòu)成直接責(zé)任。應(yīng)負直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任，構(gòu)成主管責(zé)任。在進行評價結(jié)論時，一定要根據(jù)上述規(guī)定，恰當(dāng)?shù)貦?quán)衡責(zé)任的性質(zhì)，不可混淆。

二是要分清主觀責(zé)任和客觀因素的界限。一個單位經(jīng)營狀況不好，既可能是領(lǐng)導(dǎo)人員決策失誤、管理不力造成的，也可能是市場的變化或不可抗拒的自然災(zāi)害造成的，對此必須進行客觀的分析，實事求是地做出評價結(jié)論。

三是失職瀆職與改革失誤的界限。改革開放以來，經(jīng)濟體制不斷變革創(chuàng)新，新生事物層出不窮。對此，中央一再提倡各地要大膽地嘗試，大膽地創(chuàng)新。在這種形勢下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人由于探索而造成的失誤是允許的，而且也是不可避免的。這同那些由于失職、瀆職給企業(yè)帶來損失的行為是不同的。在作評價結(jié)論時，對二者的界限也應(yīng)該分清。

四是要分清前任和后任的責(zé)任界限。這個問題主要表現(xiàn)在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人離任審計上。如“潛盈潛虧”問題，跨任期的項目建設(shè)問題，“呆壞賬”問題，民事、刑事糾紛問題等等。對此類問題離任者和繼任者往往都很關(guān)注，也很敏感。所以，我們在作審計評價結(jié)論時，應(yīng)盡量把他們的責(zé)任界限劃清。

五是“為公為私”的界限。例如截留收入是財經(jīng)紀(jì)律所不允許的，但在作審計評價結(jié)論時，也要區(qū)別情況不同對待：將截留的收入用于單位的基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于違紀(jì)；將截留中飽私囊屬于違法，二者的界限不可混淆。

（三）、圍繞企業(yè)中心工作是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題當(dāng)然是企業(yè)的中心工作，即實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化；企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)自然要圍繞企業(yè)的中心來開展工作。有了明確的工作目標(biāo)，只要審計人員付出艱苦努力，再運用審計所特有的技術(shù)和方法，審計工作的成效就會顯現(xiàn)出來，因而，任何一個稱職的領(lǐng)導(dǎo)都會重視審計工作。如果企業(yè)內(nèi)審工作不是通過監(jiān)督以發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)解決問題，就會脫離企業(yè)的中心工作，審計的路就會越走越窄，體現(xiàn)不出審計的作用與效果，結(jié)果形成審計部門不是被撤并就是形同虛設(shè)，更談不上領(lǐng)導(dǎo)重視。至于說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，只是說明了內(nèi)審較之國家審計和社會審計的獨立性弱，工作難度更大，也就更需要得到領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。

（四）、突出內(nèi)審中心，抓住工作重點

企業(yè)內(nèi)審的重點應(yīng)該是經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計，具體包括財務(wù)決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟合同審計、成本費用審計、內(nèi)控制度審計、基本建設(shè)項目審計、對外投資審計等。此外，企業(yè)的熱點和難點問題以及帶有普遍性和傾向性的問題也應(yīng)進行專項審計，還要及時對重大經(jīng)濟事項進行專項審計調(diào)查，這些也屬于內(nèi)審工作的重點。但還要注意，上述重點也要因時有所側(cè)重，要抓住主要矛盾。對于審計中發(fā)現(xiàn)的金額比較大的問題、已經(jīng)或?qū)⒁o企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的問題、有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟風(fēng)險或有損企業(yè)形象的問題、性質(zhì)比較嚴(yán)重的問題等，一定要審到底、查清楚。

（五）、做好審計工作還應(yīng)注重的幾個問題

l、新時期有新特點，對審計人員工作也有新要求。審計人員必須加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高知識水平和業(yè)務(wù)能力。當(dāng)前，知識更新速度明顯加快，新財務(wù)會計法規(guī)不斷修訂完善出臺，各類先進的管理方式的推廣應(yīng)用，都迫使內(nèi)部審計人員要盡快學(xué)習(xí)、掌握新知識，適應(yīng)新形勢下審計工作開展的需要。

2、加強制度建設(shè)并注重制度的落實，營造內(nèi)審工作良好的制度氛圍。在審計工作當(dāng)中我們發(fā)現(xiàn)，盡管從被審計單位的各職能管理部門，直至每一個操作崗位，都制定了嚴(yán)密、詳盡的規(guī)章制度和操作規(guī)程，但仍存在大量違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。這告訴我們：制度的建立只是開始，關(guān)鍵在于制度的執(zhí)行和有效性。內(nèi)部控制說到底主要靠人來執(zhí)行，是人的行為結(jié)果，決不僅僅是桌面上的制度、墻壁上的條文。

3、打開思路，推進審計方法創(chuàng)新、手段創(chuàng)新，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計工作，開辟內(nèi)審工作新局面。企業(yè)會計賬簿是運用會計語言對企業(yè)從事各項交易和各類經(jīng)濟事項的一種記錄、一種表述，在審計實務(wù)當(dāng)

中，出于專業(yè)人員的職業(yè)特點，不少審計人員往往只注重賬、證、表的一致性，會計政策選用和會計科目運用的正確性，資產(chǎn)、負債的帳實相符性等等，將自己完全置身于會計人員的思維定勢之中，而對不斷發(fā)生的、性質(zhì)后果均較嚴(yán)重的帳外違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象等發(fā)生的原因卻沒有進行深人思考。

因此，審計人員必須盡快提高綜合能力，在進行會計賬簿審計的基礎(chǔ)上，發(fā)揮自己熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營事項具體環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，對企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程進行過程測試，尋找失控點，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出改進管理的建議并督促執(zhí)行。

第五篇：某集團內(nèi)部工程建設(shè)項目審計管理暫行辦法

工程建設(shè)項目審計管理辦法

第一章 總 則

第一條 制定目的。為加強******集團有限公司（以下簡稱“集團公司”）工程建設(shè)項目的審計監(jiān)督，規(guī)范審計程序，提高審計工作質(zhì)量，根據(jù)集團公司工程建設(shè)項目實際情況，特制定本辦法。

第二條 適用范圍。本制度適用于集團公司及所屬控股子公司。第三條 管理原則及方法。

（一）技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；

（二）事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合；

（三）注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。實行“先審計，后結(jié)算”的原則。

第四條 專業(yè)術(shù)語定義。

本制度所稱工程建設(shè)項目審計，是指集團公司審計部門或其委托社會中介咨詢機構(gòu)對工程建設(shè)項目造價實施的全過程真實性、合法性、效益性進行獨立審計監(jiān)督和評價活動。

本制度所稱工程建設(shè)項目范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、大中修

等，包含專項資金和企業(yè)專用、自籌資金投資項目、外包或自營承建項目等所有工程建設(shè)項目。無論采取何種承建形式、金額大小，均應(yīng)進行審計監(jiān)督。

第二章 機構(gòu)與職責(zé)

第五條 集團公司審計部是工程建設(shè)項目審計的主管部門，負責(zé)對工程建設(shè)項目投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收等過程的審查和評價，其主要職責(zé)是：

（一）審查國家工程造價管理的法律、法規(guī)、政策、規(guī)定的貫徹執(zhí)行；

（二）審查和監(jiān)督工程建設(shè)項目合同的簽約和履行；

（三）審查工程建設(shè)項目預(yù)算和審定最終決算；

（四）審查和監(jiān)督工程建設(shè)項目資金的使用情況；

（五）審查和監(jiān)督工程建設(shè)工程項目的進度款支付；

（六）審查和監(jiān)督工程建設(shè)項目施工過程中的進度、質(zhì)量和投資控制等；

（七）督促工程建設(shè)項目各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的建立和健全；

（八）審查和監(jiān)督工程建設(shè)項目外部咨詢服務(wù)單位的工作；

（九）負責(zé)工程建設(shè)項目外部審計中介機構(gòu)的選聘和評價。

第三章 開工前審計

第六條

每一會計終了前，工程建設(shè)項目單位將下一的工程建設(shè)項目計劃報集團審計部備案。具體項目實施前將項目立項文件、設(shè)計圖紙、概（預(yù)）算及招投標(biāo)相關(guān)文件、工程承包及設(shè)備物資采購合同或協(xié)議、開工報告等項目開工建設(shè)的相關(guān)資料報集團審計部；臨時開工項目報送開工報告。

第七條 項目開工審計是對工程建設(shè)項目投資立項、勘察設(shè)計、預(yù)算、招投標(biāo)和工程發(fā)承包等環(huán)節(jié)各項管理工作的質(zhì)量進行審查和評價，主要包括以下內(nèi)容：

（一）投資立項方面

（1）審查工程建設(shè)項目建議書是否經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)；

（2）審查可行性研究報告是否經(jīng)過充分論證；審查可行性研究報告的真實性、完整性和科學(xué)性；審查可行性報告中的投資成本、資金籌措、投資回收等數(shù)據(jù)的適當(dāng)性及合理性；

（3）審查投資決策程序是否規(guī)范。

（二）設(shè)計勘察方面

（1）審查設(shè)計勘察的范圍是否符合已批準(zhǔn)的可研報告；（2）審查設(shè)計勘察單位的選擇及相關(guān)資質(zhì)、勘察設(shè)計合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）審查設(shè)計方案和預(yù)算是否符合已批準(zhǔn)的可研報告和估算；（4）審查概算及修正概算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

（5）審查施工圖設(shè)計的內(nèi)容及預(yù)算是否符合設(shè)計方案、概算和標(biāo)準(zhǔn)；

（6）審查施工圖預(yù)算及變更的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

（三）招投標(biāo)方面

（1）審查設(shè)計勘察、施工等招投標(biāo)的程序和方法是否符合相關(guān)的法規(guī)和制度；

（2）審查整體招標(biāo)標(biāo)段劃分是否恰當(dāng)，是否存在規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為；

（3）審查設(shè)計勘察和施工中標(biāo)單位的相關(guān)資質(zhì)及能力；（4）審查和評價項目建設(shè)所需材料、設(shè)備采購招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）合同管理方面

（1）審查相關(guān)合同簽訂方法人的相關(guān)資質(zhì)，合同中協(xié)議條款的約定是否合法合規(guī)；

（2）審查相關(guān)合同是否有悖于招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容、是否符合項目建設(shè)的整體要求；

（3）審查材料、設(shè)備采購是否按照公平競爭、擇優(yōu)擇廉的原則來確定供應(yīng)商。

第八條 工程建設(shè)項目采用直接發(fā)包方式的，由施工單位按規(guī)范編制預(yù)算書，經(jīng)建設(shè)項目單位工程管理部門初審后報審計管理部門審核，作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

第九條 項目開工建設(shè)文件資料要規(guī)范、完整，包括相關(guān)的管理制度。

第十條 審計人員要到施工現(xiàn)場確認(rèn)前期準(zhǔn)備工作是否就緒，是否

具備開工建設(shè)條件。

第四章 工程管理審計

第十一條 工程建設(shè)項目管理審計是對工程建設(shè)項目過程中的工程進度、施工質(zhì)量、工程監(jiān)理、投資控制進行的審查和評價，主要包括以下內(nèi)容：

（一）工程進度控制方面

（1）審查施工許可證及相關(guān)臨時許可證辦理是否及時，是否影響項目按期開工；

（2）審查現(xiàn)場原建筑物拆除、場地平整、相鄰建筑物保護、道路疏通等相關(guān)措施是否影響開工；

（3）審查是否對設(shè)計變更、設(shè)備、材料等因素影響施工進度采取控制措施；

（4）審查是否存在人為拖延施工因素及因管理不當(dāng)而造成的窩工、返工等；

（5）審查是否進行了施工拖延的原因分析、責(zé)任劃分及采取了恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧?/p>

（二）工程質(zhì)量控制方面

（1）審查有無工程施工組織設(shè)計等質(zhì)量控制文件；

（2）審查是否組織設(shè)計交底和圖紙會審及相關(guān)問題的落實工作；（3）審查是否按規(guī)定組織對隱蔽工程的驗收及相關(guān)問題的落實；（4）審查是否對進入現(xiàn)場的材料、設(shè)備等進行驗收，對不合格的工程質(zhì)量是否進行返工和維修；

（5）審查評定半成品、成品的合格等級是否符合施工驗收標(biāo)準(zhǔn)，有無不實情況；

（6）審查中標(biāo)人是否存在項目違法轉(zhuǎn)包及違法分包的行為；（7）審查工程建設(shè)項目相關(guān)資料的管理是否規(guī)范，是否與施工進度同步；

（8）審查工程監(jiān)理是否對施工項目的質(zhì)量、進度、費用等方面進行監(jiān)督管理，是否按相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范設(shè)計文件要求進行工程監(jiān)理。

（三）工程投資控制方面

（1）審查是否建立設(shè)計變更、工程計量、資金支付、合同管理和索賠管理相關(guān)制度和程序，是否按規(guī)定執(zhí)行；

（2）審查進度款、預(yù)付款的支付是否符合合同規(guī)定，手續(xù)是否齊全；

（3）審查是否建立現(xiàn)場簽證和隱蔽工程管理制度，是否按規(guī)定執(zhí)行；

（4）審查設(shè)計變更對投資的影響。

第十二條 因設(shè)計變更而要求調(diào)整施工費用的，必須事先報審計管理部門審核。工程管理部門對所有工程變更單和現(xiàn)場簽證單要及時報送建設(shè)單位審計管理部門備案，審計人員定期進行核實，作為工程決算依據(jù)。

第十三條 隱蔽工程必須按國家有關(guān)規(guī)定進行驗收簽證。工程管理部門及時通知審計管理部門對隱蔽工程進行現(xiàn)場審查驗收，由工程

管理部門、施工單位、監(jiān)理單位、審計管理部門在有關(guān)記錄會簽后，作為工程決算依據(jù)。

第十四條 涉及拆除改造工程，工程管理部門應(yīng)事先通知內(nèi)部審計人員共同進行現(xiàn)場勘查。

第十五條 工程用材料按招標(biāo)文件規(guī)定執(zhí)行，涉及到甲供材料的，由項目建設(shè)單位工程管理部門統(tǒng)一負責(zé)管理。

第十六條 施工單位自行采購材料過程中，工程管理部門和審計管理部門監(jiān)督審查采購材料質(zhì)量、數(shù)量、型號、品牌及其價格，內(nèi)部審計人員不定期對工程項目的主要材料進行現(xiàn)場抽查、核實。

第十七條 內(nèi)部審計人員不定期對工程現(xiàn)場的施工管理情況進行現(xiàn)場檢查。

第五章 工程造價審計

第十八條 工程造價審計是對工程建設(shè)項目全部成本的真實性、合法性進行審查和評價。主要審計工程價格結(jié)算與實際完成投資額的真實性、合法性；審計是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假等行為，主要包括以下內(nèi)容：

（一）設(shè)計概算方面

（1）審查項目概算與設(shè)計方案的一致性、項目總概算與單項工程概算費用構(gòu)成的正確性；

（2）審查概算編制依據(jù)的合法性；

（3）審查工程造價部門提供計價依據(jù)的合規(guī)性；

（二）施工圖預(yù)算方面

（1）審查工程建設(shè)項目工程量、取費單價套用定額、取費基數(shù)、費率等直接費用的正確性；

（2）審查工程建設(shè)項目各項取費基數(shù)、收費標(biāo)準(zhǔn)的計取套用等間接費用正確性；

（3）審查工程建設(shè)項目稅金和利潤計取的合理性。

（三）合同價審計方面

審查合同價的合法性和合理性，包括固定價格合同、可調(diào)價格合同、成本加酬金合同的審計；審查合同價開口范圍是否合適，若實際發(fā)生開口部分，審查其真實性和計取的正確性。

（四）工程量清單計價方面

（1）審查實行清單計價工程的合理性；

（2）審查招標(biāo)過程中，對招標(biāo)人或其委托的中介機構(gòu)編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性；

（3）審查工程量清單計價是否符合國家清單計價規(guī)范要求的統(tǒng)一項目編碼、統(tǒng)一項目名稱、統(tǒng)一計量單位和統(tǒng)一工程量計算規(guī)則；

（4）審查由投標(biāo)人編制的工程量清單報價目文件是否響應(yīng)招標(biāo)文件；

（5）審查標(biāo)底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范。

（五）工程結(jié)算方面

（1）審查與合同價不同的部分，其工程量、單價、取費標(biāo)準(zhǔn)是否與現(xiàn)場、施工圖和合同相符；

（2）審查工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理；

（3）審查前期、中期、后期結(jié)算的方式是否能合理地控制工程造價。

第十九條 工程建設(shè)項目完工后，項目建設(shè)單位工程管理部門責(zé)成施工單位及時編制工程決算書，由工程管理部門初審，并有相關(guān)負責(zé)人簽字蓋章。

第二十條

大中修項目和零星工程可根據(jù)實際情況簡化審計內(nèi)容，以工程造價審計為主。

第六章 工程竣工驗收審計

第二十一條 工程建設(shè)項目完工后，工程管理部門通知審計管理部門一起參與驗收。

第二十二條

竣工驗收審計是對已完工建設(shè)項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的審查和評價活動，主要包括以下內(nèi)容：

（一）驗收方面

（1）審查竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工；（2）審查工程建設(shè)項目驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范，包括環(huán)境驗收規(guī)范、消防驗收規(guī)范等；

（3）審查監(jiān)理機構(gòu)對工程質(zhì)量進行監(jiān)理的有關(guān)資料；

（4）審查施工單位是否按照規(guī)定提供齊全有效的施工技術(shù)資料；（5）審查對隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)的驗收是否按規(guī)定作了嚴(yán)格的檢驗；

（6）審查工程建設(shè)項目驗收的手續(xù)和資料是否齊全有效；（7）審查驗收過程有無弄虛作假行為。

（二）試運行方面。

審查工程建設(shè)項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施。

（三）合同履行結(jié)果方面

審查建設(shè)單位、承包單位因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或建設(shè)期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。

第二十三條

工程建設(shè)項目竣工驗收后，由項目建設(shè)單位編制竣工驗收報告，連同前期的立項通知、開工報告、合同、工程決算書等一起報送審計管理部門審核。

第二十四條 工程建設(shè)項目相關(guān)資料經(jīng)審計項目負責(zé)人審核后確定具體決算金額，經(jīng)審計管理部門復(fù)核后，由項目建設(shè)單位施工管理部門送至財務(wù)部門掛賬結(jié)算。

第二十五條

工程建設(shè)項目決算金額以審計管理部門審定金額為準(zhǔn)，財務(wù)部門在此基礎(chǔ)上扣除水電費等費用后的金額作為最終決算金額，未經(jīng)審計管理部門審核的工程決算書，財務(wù)部門一律不得掛賬結(jié)算。

第七章 工程竣工財務(wù)決算審計

第二十六條 工程建設(shè)項目財務(wù)管理審計是對項目資金籌措、資金支付使用及其賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性進行監(jiān)督和評價，主要包括以下內(nèi)容：

（一）資金籌措方面

（1）審查籌資方案、籌資方式的合法性、合理性和效益性；（2）審查籌資金額的合理性；

（3）審查有無挪用流動資金貸款和拆借資金用于工程建設(shè)項目；（4）審查工程建設(shè)項目資金是否擠占生產(chǎn)費用、稅費及其它流動資金項目；

（5）審查有無因工程建設(shè)項目資金落實不到位，導(dǎo)致項目拖延工期、不能投產(chǎn)等情況。

（二）資金支付使用方面

（1）審查工程建設(shè)項目資金的使用是否合規(guī)，有無挪用建設(shè)項目資金進行預(yù)算外設(shè)備購置或其他投資等情況；

（2）審查專項技改補貼資金等專項資金的使用情況，有無挪用專項資金進行其他建設(shè)項目投資或生產(chǎn)經(jīng)營使用等情況；

（3）審查是否按合同約定支付工程進度款和預(yù)付款，有無違規(guī)多付情況；

（4）審查工程建設(shè)項目質(zhì)量保證金的預(yù)留和支付情況，有無違規(guī)提前支付、多付情況、質(zhì)保金有無挪作他用情況；

（5）審查資金支付手續(xù)是否符合集團公司內(nèi)部管理規(guī)定。

（三）賬務(wù)處理方面

（1）審查財務(wù)部門工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，有無將不具備竣工條件的工程建設(shè)項目提前或強行轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)情況；有無拖延已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程建設(shè)項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)情況；

（2）審查有無將其他工程建設(shè)項目和生產(chǎn)用材料、備件等物資列

入項目領(lǐng)用情況；

（3）審查有無將生產(chǎn)經(jīng)營用資金貸款利息資本化情況；有無將工程建設(shè)項目貸款利息費用化情況；

（4）審查工程建設(shè)項目稅收優(yōu)惠政策是否運用恰當(dāng)；（5）審查工程建設(shè)項目剩余專用資金和物資的處理情況等。

第八章 審計結(jié)果應(yīng)用

第二十七條

審計管理部門根據(jù)審計結(jié)果，對審計查出的問題依法提出處理意見和整改建議。

第二十八條 工程建設(shè)項目單位應(yīng)根據(jù)審計工作中反映出的有關(guān)管理問題，及時加強整改工作，堵塞管理漏洞，審計管理部門對整改措施及效果進行后續(xù)審計。

第二十九條 工程項目建設(shè)過程中因工作失誤造成工程建設(shè)重大損失浪費或產(chǎn)生其他不法行為，建議有關(guān)部門依法追究相關(guān)人員的責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)處理。

第九章 附 則

第三十條 本辦法由集團審計部負責(zé)解釋。第三十一條 本辦法自下發(fā)之日起實施。

2018年6月25日