第一篇：公路部門內部審計重點及方法探討

公路部門內部審計重點及方法探討

公路部門內部審計重點及方法探討

[摘要]隨著公路事業的發展，內部審計在公路管理中起著越來越重要的作用，特別是在國務院《關于加強審計工作的意見》和《審計署關于內部審計工作的規定》（修訂版）出臺后，如何在公路管理中進一步推進內部審計工作，發揮內部審計的綜合監督作用，本文就內部審計應把握的幾大重點內容及審計方法作出了一些探討。

[關鍵詞]公路 內部審計 探討

近幾年來，由于我國實施積極的財政政策加大交通基礎設施投入，高速公路建設突飛猛進。公路部門的主要職責是公路建設、養護管理及規費征收工作，由于公路部門點多、線長、面廣、資金分散的特點，在公路項目建設和養護管理中存在的概預算控制不嚴，未進行招投標，重大設計變更程序不規范，公路養護專項資金被擠占、挪用、截留等問題也日益暴露出來。因此，公路部門必須強化內部審計工作，開展經常性、獨立性的內部監督和檢查，提高內審法制化、規范化和科學化水平，健全公路管養長效機制，為地方經濟社會發展提供強有力的交通支撐和保障。

一、公路部門內部審計應把握的幾大重點

（一）突出建、養工程專項審計。加強新建、大中修、改擴建公路項目建設前期、建設期間和竣工決算的全過程跟蹤審計。在建設前期重點審查建設單位是否嚴格執行項目工程可行性研究立項批復程序、項目建設招投標程序。在建設期間，重點開展履約擔保、動員預付款擔保、保險合同審計，看建設單位與施工單位是否按合同規定對工程一切險及第三方責任險及時、足額投保；開展工程量審計，看監理單位批復的工程量是否與施工圖設計文件的工程量相符；開展計量支付審計，看合同內外項目的工程計量是否與施工實際相符；開展工程變更審計、土地征遷審計，及時發現有關問題；開展財務審計，審查有無隱瞞、虛增收入、私設“小金庫”的問題。在建設后期，開展竣工決算設計，審查施工過程有無多計工程量、重復計量、不合規定、高套定額、故意錯套定額、多計取費用、挪用轉移公路建設資金等現象。通過事前、事中、事后監督，嚴格查處違法違規分包、轉包工程項目和擠占、挪用、截留、滯留建設資金等問題。

（二）突出路政財務收支審計。開展路政經費審計，查看路征開支明細賬，對比實際開支額與預算額，審查上級主管部門下撥的用于人頭開支的經費是否存在截留、挪用、擠占等違規行為；開展路產損失賠補償費審計，查看票證賬、應繳財政專戶明細帳和“其它收入”

帳，核實是否實行收支兩條線，是否逐月上繳有無隱瞞、坐支、挪用等違規行為。

（三）突出公路通行費收支審計。加強公路運營管理單位通行費收支審計，主要把握三個方面：重點審查通行費收支制度建立及執行情況，收費項目是否符合國家有關規定，是否報經省級人民政府批準，開票、收款與記賬三者是否實行職務分離，各有關部門在業務上是否互相制約，是否建立完善的財務管理、會計核算、票證管理和收費稽查管理制度，各項管理措施是否積極有效。重點審查被審計單位通行費收支預算是否及時上報并經上級單位批復，是否嚴格執行預算管理。重點審查車輛通行收費票證管理情況，票證(卡)是否由專人、專庫保管，票證賬實、賬卡、賬表是否一致等情況。通過對通行費收入資金來源與運用的合規性、合理性進行檢查，發現管理中存在的薄弱環節和重要問題。

（四）突出領導干部經濟責任審計。以任中審計為主，任中審計與離任審計相結合，重點關注公路系統財務收支數額大、二級單位和重要崗位的領導干部，把被審計對象履職期間本部門組織預算執行情況、資產使用管理情況、基礎設施投入、國家有關政策和財經紀律執行情況作為內審的重要內容。強化追蹤問效，召開領導干部經濟責任審計整改會，對審計發現的問題整改時限、程序、責任等內容提出明確要求，督促審計結果落實。并將審計結果落實情況納入黨風廉政建設責任制考核體系，作為組織部門選拔、任用、考核考察干部的重要依據。

（五）突出公務支出與公款消費審計。加強公路部門“三公經費”、會議費、培訓費和樓堂管所建設維護經費的預算編制、執行、決算情況的內部審計，檢查“八項規定”的落實情況，檢查公務接待審批報銷程序、財務制度執行情況，促進公路內部系統黨風廉政建設。

二、公路部門內部審計方法手段

（一）開展審前調查。內審工作之前應對被審計單位進行全面調查，了解被審計單位的內部運行情況，包括組織機構、內部控制制度、業務流程、經營活動等情況，為后期審計計劃編制與實施打下基礎。

（二）開展交叉審計、聯合會審。公路部門內審機構應打破科室局限、上下級部門之間的局限，整合資源，根據年度內審計劃，統籌協調，編制針對性強、具有可操作性的交叉審計方案，交叉審計要配合聯合會審統一進行，提高審計效能，促進相互交流、集思廣益，取長補短，提升內審人員的業務能力和工作經驗。

（三）開展公路項目全過程跟蹤審計。變事后控制為事前、事中控制，應對公路建設項目實行建設前期、建設期間、竣工決算審計，及時發現并糾正階段性工程建設中的違紀違規問題，促進財政資金的合理高效使用。

（四）外聘社會審計機構參與審計。內審機構如果在相關專業知識受到限制、審計力量不足等情形下，可以外聘資質信譽高、業績突出、專業水平強的社會審計機構參與公路建設項目審計，簽訂工程造價咨詢審計服務合同，以合同的形式約定雙方的職責、審計服務內容、審計期限、審計質量、人員配置及工作要求等內容，確保審計質量，提高審計效能。

（五）開展后續跟蹤審計。在審計報告發出后，內部審計人員應對報告中所涉及的審計意見和建議進行跟蹤，監督被審計單位是否采取了風險防范和整改措施。在后續跟蹤審計中，可采取審計約談、審計結果公開、情況通報會等形式促進審計意見、審計決定落實。

第二篇：部門預算編制審計的重點和方法

從多年來部門預算執行審計查出和反映的問題來看，很多都與部門預算編制有關。部門預算編制對預算執行的真實性、合法性以及預算資金管理和使用的經濟性、效益性有著根源性的影響。要從根本上解決部門預算執行中存在的問題，部門預算編制審計就顯得非常重要。筆者結合審計工作實踐，談一下部門預算編制審計中應當注意的問題，希望為當前形勢下的預算執行審計工作提供一些新思路、新方法。

一、部門預算編制內容審查

審計人員應取得部門預算編制和批復業務過程中有關文件、項目申報書和賬簿資料等，重點審查以下內容：

（一）收入預算編制是否完整

部門收入預算包括一般收入預算和政府性基金收入預算。一般收入預算又可具體分為財政撥款收入、非稅收入、其他收入和轉移性收入預算。審計人員應重點關注應納入預算管理的預算外資金收入、經營收入等正常收入是否全部納入預算管理。如一些行政事業性收費收入、罰沒收入、房產出租收入、上級補助收入等比較容易放在賬外的收入，是否全部納入收入預算。動用上年結余資金是否納入預算管理。在結余資金的管理中，大部分部門單位決算時除了跨項目資金外其余結余資金為零，導致部門在結余資金的賬務處理中容易出現虛列支出、轉移資金問題，致使下的預算編制不實。這也是我們審計中應重點關注的地方。

（二）“基本支出”預算編制是否真實

部門預算中的“基本支出”包括工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出三部分。審計人員應將從人事部門取得的單位編制人數和實有人數與單位報送的編制數和實有人數資料進行對比，重點關注有無虛報人數冒領財政資金的問題；核對編制部門批復的各單位的性質，判斷是否存在為所屬非預算單位申報財政撥款，套取基本支出財政撥款等問題。

（三）“項目支出”預算是否符合規定

部門預算的“項目支出”預算的編制是根據各部門自身的特點和需要編制《項目申報書》，比如修繕類、設備購置類、會議類、租賃類等支出項目。財政部門再根據項目可行性核定資金數額。“項目支出”預算審計應重點關注部門項目立項可行性研究是否充分，有無倉促立項，將不具備實施條件的項目申報，導致項目資金閑置浪費的問題；項目預算編制是否細化，有無項目預算未落實到具體執行單位和具體項目的問題；有無虛報項目支出或多報工程預算騙取財政資金的問題；項目支出預算安排是否合理，有無造成預算當年安排，項目下年執行等問題。

二、部門預算編制程序審查

部門預算編制實行“兩上兩下”的編制程序。“一上”階段預算編制的審查，審計人員應取得部門上預算和決算報表，結合了解到的部門及所屬單位以往收支活動，分析部門“一上”收支預算申報是否包含了本部門收支的全部內容；支出預算的安排是否符合國家政策和本部門發展的需要；上結余資金在本使用的項目支出是否納入預算申報。“二上”階段預算編制的審查主要是與“一上”預算進行比較，審查“二上”預算在內容上是否存在調整，分析調整的合法性與合理性；取得財政部門下達部門的“一下”控制數文件，審查“二上”各項預算編制數是否與控制數一致，對于不一致的內容，找出原因，并判斷其合法性與合理性。

第三篇：內部審計部門工作總結

XXXX內部審計工作總結

XX審計部

一年來，審計部按照董事會的要求,嚴格執行《中國內部審計準則》和集團《內部審計暫行辦法》，積極探索和改進內部審計工作，較好地完成了各項審計任務，現將XXXX年內部審計工作總結如下：

一、領導重視，內部審計監督服務職能得到了進一步的加強

董事會和總裁辦對內部審計工作給予了高度的重視和支持，明確內部審計的宗旨是“監督服務、查錯糾弊、促進管理”，并要求各受審單位（部門）要以高度負責的精神，正視問題，積極整改。為了強化公司管理監督體系，促進公司各項制度的落實，進一步提高公司的經濟效益，充分發揮審計部門在公司管理中的作用，今年下半年，集團公司進一步明確了審計部部門職責，配備了相應的專業人員。審計部根據集團經營管理情況制訂了審計工作計劃，確定重點監督、審計的項目和范圍，逐步完善了內部審計工作制度和工作指引，內部審計工作逐步走向程序化、正規化，監督服務職能得到了進一步的加強。

二、過程管控，內部審計監督服務工作取得了初步的成效

結合公司的生產和經營管理情況，今年以來，在董事會的正確指導下，審計部結合各子公司的具體情況，有重點、分階段地開展了日常監審和專項審計，審計工作基本上得到了受審單位的配合與支持，1

主要審計事項基本按計劃完成，全年共完成審計事項146項。其中，對各子公司進行半審計1項，共查問題213個；半后續審計1項，重點對半審計發現進行了整改情況復查，各子公司加權平均匯總落實率為81%，整改情況較好；后續整改跟進1項，重點對未整改落實情況進行了跟蹤，除6個問題因特殊情況未完成外，其余問題均已整改完畢；進行采購審計85 項，工程項目審計57項。所有審計事項均及時出具了審閱意見（或審計報告），充分發揮了內部審計的監督、服務職能。

1、工程項目審計

根據《內部審計實務指南》及《集團基建審計制度》，審計部分別對XX項工程項目進行了審計。審計人員從項目審批程序、造價控制、合同管理等方面入手，對上報的項目內容、工程量計算是否準確重點進行了審查和抽查；必要時，審計人員與相關工程管理單位一道對現場進行調研，盡量以最佳性價比提出審計意見。從本的工程審計情況來看，我公司目前普遍存在的問題是：工程管理制度不太健全、子公司上報的文件資料自控性不強或內容不完善，很難滿足全面審計的要求；大部分申報項目難于進行現場審計、現場管控全靠現場各級人員自律進行；加之目前審計部無工程造價專業人員，審計部很難獲取各子公司當地定額基價，同時隱蔽工程的實際情況也無法進行核實，給審計工作帶來了一定的難度。

2、采購審計

按照集團公司的制度要求，單位價值XXXX元以上的物資采購前須申報審計部審計。各單位（部門）基本上能夠按照制度的要求進行申報，審計部按照《內部審計實務指南》及《XX集團采購審計制度》的要求，嚴格執行詢、比價制度，大部分單位（部門）基本能夠按照采購審批程序進行，對未按照程序進行的單位，審計部客觀地提出審計意見。為確保審計意見的客觀、公正、準確，審計人員視采購情況的不同，分別采取網上查詢、市場調查、參考各子公司同類物資價格等方法，共對XX項日常采購進行了事前審計，采購審計工作亦得到了各采購單位的支持與配合。

審計部根據各子公司上報的歷史采購價格，綜合市場調研情況，完善物資價格信息庫，進一步加強采購管控的基礎工作。

3、審計

為檢查和驗證各子公司在財務內控、基建工程、采購物流、制度執行、資產盤點等方面的執行情況，在董事會安排下，審計部從各子公司（部門）抽調人員組成審計工作組、制定了審計方案并經批準后，于2011年X月X日至X月X日，對集團內XXXX進行了XX審計。審計工作組共發現X個問題，分別提出審計建議并發送至責任單位，責任單位均進行了自糾自查并書面回復。此次審計，對規范各子公司經營管理、提升集團管理水平起到了一定的促進作用。

4、后續審計

在接到各責任單位對半審計建議的自查自糾情況表后，經董事會批準，審計部成立后續審計工作組于X月X日至X月X日對XX公司分別進行了XX審計。審計前期，審計部結合上半的審計情況和各單位的自查自糾情況，制定了有針對性的后續審計方案，對關聯事項進行了細化和完善，并幫助有關單位進行整改。通過檢查驗證，五個子公司共有XX項需要整改，實際整改XX項，加權平均落實率為XX%。各子公司實際整改情況與后續審計工作開始前提交的自查自糾完成情況雖有一定差距，但各子公司在后續整改過程中，能逐步認識到整改的必要性，并按照特定目標相互協調地發揮作用。

5、后續審計跟蹤

XX月XX日至XX月XX日，后續審計工作組對后續審計中五個子公司未整改的事項進行了逐項落實，除XX公司實施了現場審計外，其余子公司均為非現場審計，本次落實整改率為XX%；至本期止，整個半審計匯總加權平均落實率為XX%。因特殊情況而未落實的事項，各子公司均對未落實的原因進行了情況說明，審計部將繼續跟蹤。

從半審計、后續審計、后續審計跟蹤的審計過程來看，各子公司已開始漸漸適應了集團審計，從對審計工作的不認同到認同、不理解到理解，集團審計部的管控職能已逐步得到體現。

6、日常監控

1）車輛費用監控

XX月份開始，審計部依據《車輛費用監控審計辦法》要求對各子公司提供的《車輛費用統計表》、《百公里油耗統計表》進行分析工作，現該工作由于所獲取的相關分析資料較有限，雖然只是停留在較淺層次的分析上，但各子公司已漸漸重視車輛費用管理工作。

2）財務費用、銷售費用、管理費用的監控

XX月份開始，審計部依據《費用監控審計辦法》收集、整理、分析三項費用工作，現各子公司暫處于初步適應階段，也在努力配合審計部的工作，審計部將從初步的分析階段逐步過渡到監控階段。

三、加強管理，為內部審計工作奠定基礎

1、審計人員崗位職責的建立

根據集團領導要求和部門職責的重新調整，我們進一步明確了部門各工作崗位的崗位職責，在此基礎上，確定了相關的工作流程和工作要求，為本部門工作有條不紊地展開提供了必要的組織保證。但由于審計工作仍處于初期，要完成更深層次的跨越，相關的管理制度和配套的考核辦法仍需要更進一步地完善。

2、已建立的審計基本制度

建立和健全內部審計制度，規范內部審計行為，是獨立開展審計工作的必要條件。為此，我們起草了《XX監控審計辦法》、《XX制度》、《XX審計制度》等XX個管理制度，對部分審計事項作出了較為詳細 5 的規定。通過較為規范的審計程序，對部分業務流程進行了控制，提高了審計質量，降低了審計風險，同時也增加了內部審計工作的透明度，保證了審計工作的獨立、客觀、公正。

3、審計檔案管理工作

檔案是企業的寶貴財富，也是審計工作的起始點。認真做好審計資料收集和及時歸檔工作，既是審計工作的基本要求，也是集團公司發展的歷史見證。審計檔案資料包括審計計劃、審計方案、審計工作底稿、審計證據、審閱意見、審計報告等主要內容，為了規范審計檔案的基礎性工作，促使審計工作程序化、標準化，今年下半年，審計部對上述主要的審計檔案資料格式進行了規范。在具體的工作中，除了要求審計人員保存好相關資料外，對與審計工作相關的電話記錄、文件收發等詳細記載，做到有據可查。

4、審計人員專業技能培訓

內部審計質量好壞，很大程度上取決于審計人員的專業素質。為進一步提高審計人員的業務素質和管理能力，XX月份開始，我們組織召開XX會，明確和部署工作重點，探討審計方法，組織審計人員進行內審工作經驗分享及內審知識的學習；XX月份，審計部組織了XX的專題講座。通過這些系統的學習，審計人員開拓了視野，找到了差距，明確了目標，對審計工作、審計質量、審計成果利用都有了更高層次的認識。

5、審計人員自律情況

XX制度的建立健全與有效運行、人員自律是公司持續、穩定發展的必要條件和審計工作的前提，審計人員在工作中能夠嚴格遵守公司的各項規章制度、嚴格遵守《審計人員守則》的規定，行為規范基本符合《國際內部審計實務標準》中關于對審計人員的道德規范要求。

四、總結經驗，不斷推進內部審計工作

在過去的一年中，雖然內部審計工作取得了一定的成績，但仍存在著一些不足之處，主要表現在：一是由于審計部畢竟是一個內部監管部門，個別子公司對本部門的監管有一定的抵觸情緒，不利于審計部全面、準確地掌握相關情況；二是審計部XX專業人員，對XX監督檢查的深度和廣度不夠，特別是在XX方面，無法做到全過程監管；三是在XX方面往往是出現客戶投訴的情況時才去介入，審計工作略顯滯后，未能很好地做到防患于未然。

1、加強溝通是做好內部審計工作的前提

董事會及總裁辦公會對審計工作倍加關注，對審計組織、人員的調配予以大力支持，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。在今后的工作中，我們在認真做好審計工作的同時，須更加注重同各級管理層的交流與溝通，爭取各級管理層的理解和信任。

2、健全的審計機構、合理的人員結構及知識結構是做好內部審計工作的必要條件

在董事會的高度重視和幫助下，審計機構得到完善，辦公條件得到改善，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業技術要求高、工作難度大的工作。現在審計部共有專業審計人員X名，其中注冊會計師X名、國際注冊審計師（會計師）X名、主管X名、會計專業畢業已取得會計證人員X名。為集團公司審計工作的長遠發展奠定了基礎，但人員知識結構還難以滿足集團全面審計的要求。

3、內部審計要進一步樹立服務意識

內審工作的性質決定了審計工作必須堅持監督與服務并重，寓監督于服務之中。內部審計歸根到底是一種內部管理行為，它的目標是為了加強內部管理，為管理者服務。結合企業實際，內審工作的監督、評價、控制職能都必須著眼于為企業經濟發展服務，把服務意識融于整個審計過程中，在做好監督的同時為領導提供可靠的決策依據。

五、后期內部審計工作設想

1、完善子公司制度體系及內部審計工作流程

首先，各子公司應對制度運行中發現的缺陷進行歸類和上報，經評審確認后由歸口的管理部門提出制度修改意見和建議，力求建立健 8

全科學、嚴密、配套、有效的制度體系。同時，須補充和完善各項管理流程，減少管理漏洞，降低管理風險，保證公司管理處在有效的受控狀態。確保制度的貫徹落實，形成按制度辦事、靠制度管人的制衡控制機制。

其次，審計部需對審計項目從立項到案卷終結都作出詳細的規定。通過規范的審計程序，控制整個業務流程，不但可以提高審計質量，降低審計風險，同時也可以增加內部審計工作的透明度，進一步保證審計工作的獨立、客觀、公正。

2、審時度勢、轉換思路，向多元化內部審計發展

如果能夠把內部審計的思路從查找現存的錯誤，轉向為識別和查找業務工作中的風險點和可控制點，從事后追蹤逐步轉為事前和事中的監督與防范，這樣不僅可以在宏觀上控制風險，且能通過對公司經營提出合理化建議，發揮現代審計的指導作用，使審計工作向高層次發展，使內部審計真正成為受公司各級管理人員歡迎的“智囊”。

3、建立內部審計激勵機制

對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱情。同時，建立內部審計激勵機制，有利于內部審計部門負責人制定本部門人員需求、人員培訓和發展計劃，也是人員任命和提升的基礎。

4、加強審計工作的宣傳力度

各級審計人員須重視對審計工作的宣傳，充分利用公司現有的信息平臺（包括網站、刊物），弘揚先進和典型，闡述審計工作體會，更進一步提升各級管理層對內審工作的了解和支持，擴大內部審計的影響力。

5、建立精干高效的內審團隊

有計劃地完善審計人員配置，建立精干高效的內審團隊。加強審計人員專業培訓，提高內部審計專業水平和審計工作質量。不斷改進工作方法，主動發現問題，嚴格控制不良勢頭，提高內部審計工作質量，爭取更好成績。

XX審計部 XX年XX月XX日

第四篇：內部十種審計方法

一、假設問題存在審計求證法 審計人員帶著疑問和問題去實施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見成效的。這一點符合國家審計存在的前提假設，即國家審計制度的設計是建立在審計客體舞弊客觀存在為基本假設，通過國家審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問題帶來的巨大經濟損失。與國家審計同時發揮審計作用的還有社會審計和內部審計，但三者之間有本質的區別，國家審計的本質就是監督，通過審計監督職能作用的充分發揮對經濟活動行為進行約束，國家審計維護的是國家與人民的利益或社會公眾利益； 內部審計則是針對內部集團管理的需要而設置的，維護的是本部門或本單位團體的利益； 社會審計則是一種受托行為的中介服務，因對委托的審計客體發表公正性的審計師意見而倍受報表使用者或社會公眾的關注，由于社會審計的有償性往往會使最終發表的審計師意見受制于委托人。因此，具有法定獨立地位的國家審計監督職能的充分發揮是任何市場經濟國家不可或缺的制度安排。在審計實踐中通過假設問題的存在去收集審計證據，從而求證問題的真實結果，驗證審計人員對問題的最終判斷符合舞弊行為發生的基本規律，也是提高審計的效率的有效途徑，使審計人員的審計活動行為有的放矢。其必要的審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經濟活動行為→找內部控制制度的薄弱環節→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據→求證問題的真實性。

二、審前征集審計線索法 審計線索的提供者一般情況下都是知情者，因為舞弊的最終結果是在使得一部分人受益的同時侵害了另一部分人的利益或是國家利益或是社會公眾利益，這些都會促使知情者在安全的情況通過第三者（如審計組）予以遏止的愿望，而信息的不對稱性決定了審計人員對審計客體的經濟活動行為的了解是不充分的，國家審計所面對的審計客體的經濟活動行為也是多樣化的，在審計人員處于信息掌握的劣勢地位去揭示審計客體舞弊問題往往如大海撈針。一方面，國家審計成本與審計作業時間的制約要求審計組在一定的時間內必須完成審計任務。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在巨大經濟活動中的某一個環節或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時間里難以揭示，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時，最有效果的審計方法就是尋找審計線索，通過審計線索收集審計證據。審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯系方式→獲取審計線索→甄別線索的真偽→收集證據→查證問題。如審計署駐武漢特派辦在某市進行國土審計前，召開大型審計進點會，在電視、報紙等媒體上廣泛發布審計消息，公布了4部舉報熱線電話。40天內就接到了106封舉報信，312個舉報電話，接待上訪達195人次，經查證，發現違法倒賣土地等案件6起，6人次被司法機關逮捕，另向有關部門移送了70封可信度高的人民來信。

三、審計經驗判斷法 審計經驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結果，因審計人員的知識結構和持續學習專業技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時間的差異性，使得每一個審計人員所獲取的審計經驗存在著巨大的差異性，因此說審計經驗具有獨有的特性。厚積薄發是審計人員最典型的特征，俗話說巧婦難為無米之炊，審計也不例外。一個優秀的審計人員所形成的審計經驗就是通過從事、分析和總結一個個典型的審計項目或審計案例的基礎上取得，并通過長期的審計實踐培養了審計人員職業判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計客體舞弊問題存在為國家審計的基本理念。此外，審計經驗也來源于審計人員對日常生活、經濟活動行為和社會交往中細節的關注與感知。審計客體的千差萬別性長期以來一直挑戰著審計人員對不同領域知識與信息的持續獲取能力，審計經驗或審計專家經驗也往往決定著一個審計項目的成敗，就如同傳統中醫中的國粹“望聞問切”一樣決非一日之功夫，諸多的客觀與主觀因素作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經驗是不同的。國家審計的核心一般不發表審計師意見（外資審計是個例外），主要是報告所揭示問題對經濟和社會的危害性，所以國家審計過多關注的是對審計客體舞弊問題的揭露，即審計人員憑借審計經驗能夠盡可能的揭示問題存在的真實。由于審計經驗的獨有性、差異性的存在，審計人員的審計路徑也將是不同的，但最終結果是以完成審計目標為根本出發點。

四、追蹤資金流向審計法 按照資金的流程實施審計是審計人員最常用的審計方法之一，此方法適應于專項資金或單一資金的追蹤檢查，通過資金流轉的各個環節檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。在審計實踐中審計人員經常會發現因資金流轉過程中的資金“滲漏”或“蒸發”的現象，使專項資金的使用達不到預期目的或專用目的，損害了資金使用者的切身利益。追蹤資金流向審計法在審計實踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個環節都在審計人員的可控制范圍之內，其缺點是耗費時間、精力，也擴大了國家審計成本支出。在具體的審計業務中審計人員往往采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本。審計路徑：確定源頭資金總量→確定資金流轉環節→審查流轉環節資金的安全存在性→計算資金流轉的時間性→審查資金流轉末端的完整性→測試資金使用的合規合法性。

五、走訪調查審計法 當一個單位的管理層有預謀的從事舞弊活動事件時，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經濟活動行為的載體似乎是合規合法的，此時審計人員已經很難就會計資料所記錄的事項作出符合審計目標的專業判斷，可審計直覺與審計經驗使審計人員覺察到問題遠非如此簡單，審計人員為了進一步證明自己的直覺判斷，選擇走訪調查的審計方法很可能會得到令審計人員十分驚喜的審計線索或審計證據。走訪調查哪些對象、談話技巧與方式方法、調查的內容以及陪同人員等因素都在影響著真實結果，實踐證明，審計人員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行會有明顯的效果，反之，如果審計人員將走訪調查事項告知被審計人，走訪調查的結果往往令審計人員失望或無功而返。此方法面對基層、社區審計、資金量小點多面廣、關系到老百姓切身利益的經濟行為事件發生的諸多活動行為審計效果十分突出，在老百姓中影響很大。

六、分析性復核審計法 幾乎每一個審計項目都要使用的一種方法，分析性復核顧名思義就是在面對審計客體所提供的各種資料記錄的載體上，利用審計人員的專業技術知識與經驗。在審計人員收集到的相關聯的審計記錄的基礎上，利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，通過審計人員理性的分析與復核作出具有證明力的審計結論，從而揭示出問題存在的真正根源。

七、環境因素影響審計法 環境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業時要要考慮經濟與社會發展的大環境下以及審計客體自身環境的影響，可能導致舞弊事件發生的可能性進行審計判斷的一種審計方法。也就是說審計人員要通過對審計客體的外部環境和內部環境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線索依據，有針對性地組織和進行審計作業。

八、抽樣審計與詳細審計結合審計法 抽樣審計是確定審計樣本的一種審計方法，是基于審計成本與審計時間的制約而考慮的。從技術手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性； 從實現審計的目標來看，抽樣審計是在一定成本與時間的基礎上能夠相對效率的實現審計目標。在審計實踐中，審計人員確定審計樣本是基于內控制度與重要性水平評估的基礎上進行，當對某一樣本產生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數量或對某一樣本的業務流程進行詳細審計。

九、實物觀察與計量審計法 此方法也是審計實踐中較為常用的一種審計方法，即通過實物的現場觀察與實際計量的手段來核實資產賬面記錄的真實性、存在性和準確性，通常使用的審計工具是各種類型的度量衡，如卷尺、電子稱等計量工具。如對糧食企業、煤炭企業的審計來核實真實的庫存和產量，對基本建設項目核實工程量和查看項目的形象工程進度也多用此方法。

十、部門行業對比審計法 對比分析法也稱比較分析法，他是根據一定的標準，對兩個或兩個以上有聯系的事物進行對照考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。在國家審計中對比分析法貫穿于審計活動的始終，在審計分析中占有重要地位，是審計分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類較多，具體應用中往往存在方式選用不當或者方法應用混淆等問題，導致審計情況分析出現誤差，降低了審計成果的質量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數比和比重等，審計人員根據審計的具體情況會作出一種或幾種的選擇進行比較與求證，以保證審計結果的客觀真實性。同時，在正確選用對比分析時，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運用分析方法實施具體分析，只有選用科學的對比方式、方法進行分析，才能正確把握事物的本質及其規律。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

第五篇：單位財務收支審計重點及方法

××單位財務收支審計重點及方法

一、易存在的主要問題

（一）違規領取、發放報酬問題

1.領導干部在協會、下屬機構、其他組織兼職取酬或獲取其他不當勞務報酬；

2.多報職工人數、離退休人員數，獲取財政資金；

3.違法規定發放津貼補貼和職工節日福利；

4.將項目經費、公用經費用于彌補工資福利等支出。

（二）未納入本級或本單位法定賬簿核算問題

5.會議費收支未納入本單位財務部門會計賬內核算，而直接用于支付會議費用；

6.事業收入未納入本單位財務統一核算，而交由全資公司或后勤服務中心、或下屬單位核算；

7.實物和款項、經營性收入未及時納入財務統一核算；

8.合作開發項目取得收益未納入單位法定賬簿核算；

9.申報并獲批主辦繼續培訓項目的收入未納入單位法定賬簿核算；

10.公務用車未納入本級法定賬簿核算，形成帳外資產；

11.對外投資、接受捐贈未在單位法定賬冊上核算。

（三）會計科目處理不規范問題

12.收入在專用基金科目核算，或收入在“應付賬款”和“專項經費”科目核算，造成少計收入；

13.收入在往來科目核算或在往來科目掛賬，結余課題經費在專用基金掛賬；

14.向有關單位撥付物資采購款，直接計列了支出，當年實際未發生采購業務；

15.購買機票、購書取得返還款計入單位自有收入，未沖減支出；

16.在項目支出中列支公務用車運行維護費維修費等基本支出；

17.收到地方衛生部門欠款未上繳財政，而是計入往來科目核算；

18.原始憑證不規范，如，不真實發票等。

（四）項目預算不規范問題

19.申報項目預算不規范，造成項目資金結余；

20.未經批準調整項目預算；（如調整出專項經費，用于設立引進人才的“人才基金”和為所屬企業購置辦公家具、攝像等資產或用于其他與項目無關的支出）

21.項目預算未細化到具體執行單位；（如部門預未細化到具體執行單位）

22.項目預算未細化到具體采購項目，或未細化到具體支出內容；

23.以前項目結轉資金未編入部門年初預算；

24.未編制年初新增資產配置預算的情況下，使用當年財政撥款購置資產，或購買預算差異較大；

25.將財政專項資金通過零余額賬戶撥付給公司，再轉回該單位基本賬戶。

（五）招標和政府采購問題

26.印刷支出、物業未按規定實行政府集中采購；

27.用財政專項資金支付網絡技術服務費未經公開招標；

28.50萬元以上財政資金采購支出，未嚴格執行政府采購相關規定；

29.飯店、機票未實行定點采購；

30.新建工程部分材料和設備購置未按要求進行公開招標；

31.招標時評標入圍單位數量未達到法定要求。

（六）收費不規范問題

32.未經批準收取費用。如未經發改委和財政部批準，收取證書工本費等；

33.將項目以合作名義交由其他單位承辦，并收取管理費、合作費，收支未納入單位的會計核算；

34.未經批準收取實踐技能考試工本費，用于彌補單位支出；

35.未經批準，自行設立和評比獎勵，收取企業贊助；

36.應收未收各地應上繳的費用、收取費用未按規定及時上繳國庫、按規定要求逐月上繳，而實際按年集中上繳；

37.未經批準，自定項目收取簽證、簽證服務費；

38.沒有培訓資質的情況下，自行開展舉辦繼續醫學教育項目，收取培訓費；

39.未經批準收取資格考試復訓費；

40.利用部門影響力，采取違規收費、未經批準開展評比表彰、有償提供信息等方式收取費用；如用廣告展位、醫生通訊錄和注冊信息等回報公開標注不同等級的贊助商資格，收取藥企贊助。

（七）基本建設問題

41.基本建設項目未按期辦理竣工決算。如工程已投入使用，但未辦理竣工決算；

42.基建項目超概算，未履行報批程序；

43.未經批準，自行改變項目的建設內容；

44.超出工程實際進度支付工程款。

（八）房屋出租或處置問題

45.未經報批出租房屋；

46.將出租房屋租金收入在專用基金科目核算，未計收入；

47.出租房屋收入未按規定上繳國庫；

48.委托物業公司出租的房屋租金收入未按規定上繳國庫，由公司直接留用；

49.違規將購置的房產對外出售，收入存放在下屬公司，再將部分資金轉回用于工資獎金、水電等支出。

（九）專項資金管理

50.擴大開支范圍多付服務費給合同單位；

51.將項目經費用于公用經費；

52.將基本科研業務費用于國際合作項目支出；

53.將科研項目經費用于研究生生活補貼支出；

54.在項目經費中列支與該項目內容無關的會議費和委托業務費；

55.項目進展較慢，結余較多經費，或閑置未用；

56.違規外撥基本科研業務費（如應由本單位團隊課題研究，外撥經費給外單位等）。

57.在項目列支資金多年未支出，在項目受托單位掛賬；

58.重大專項課題，采取虛列支出等方式轉移套取財政資金；

59.改變資金用途擴大支出范圍，或無預算、超預算、虛假配套等；

60.未按規定將委本級撥付的項目經費結余款交回本級；

61.應實行直接支付的項目經費，轉為授權支付。

（十）資產管理

62.報廢的資產收入，未按規定實行“收支兩條線”管理；（報廢的電梯）

63.對外出租取得收入未按“收支兩條線”管理上繳；

64.殺毒軟件未納入資產管理。

（十一）因公出國（境）管理中存在問題

65.出國費由所屬單位承擔，或挪用其他項目資金；

66.持因私護照、超過考察訪問時間、超支經費；

67.報銷憑證不符合規定；

68.接受企業贊助衛生計生委機關、本單位、工作人員、醫院

院長或其他管理人員出國；

69.通過旅行社組織出國（境）、未編制計劃等。

（十二）公務用車管理中存在問題

70.用車超編制、使用外單位車輛、占用下屬單位汽車、無償使用下屬單位汽車；

71.私車供養、在所屬單位報銷公車費用、用應收未收下屬公司管理費等購買汽車；

72.資產登記在下屬公司賬上，形成帳外資產。

（十三）會議管理中存在的問題

73.轉嫁會議費；（如由衛生計生委主辦的會議，通過相關所屬單位接收醫藥企業贊助或轉嫁會議費）

74.會議超標準列支、超過規定天數；

75.會議提供高檔煙酒、虛列會議費套取資金、結存賓館；

76.在非定點飯店或風景區召開；（21個風景名勝區：八達嶺-十三陵、承德避暑山莊外八廟、五臺山、太湖、普陀山、黃山、九華山、武夷山、廬山、泰山、嵩山、武當山、武陵源（張家界）、白云山、峨眉山-樂山大佛、九寨溝-黃龍、黃果樹、西雙版納、華山、桂林漓江、三亞熱帶海濱）

77.在所屬單位列支、課題經費、項目經費彌補會議等。（十四）其他

78.未經批準，公司贊助的護士基金沖抵該公司從醫院取得的借款；

79.“小金庫”，采用虛假合同、虛假發票報銷等方式套取資金；

（1）違規收費、罰款及攤派設立“小金庫”；

（2）用資產處置、出租收入設立“小金庫”；

（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；

（4）經營收入未納入規定帳簿核算設立“小金庫”；

（5）虛列支出轉出資金設立“小金庫”；

（6）以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”；

（7）上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”；

（8）其它表現形式。

80.利用衛生計生委委托收集的醫院用藥數據，出售給醫藥市場調研公司，違規取得收入；

81.應收款余額賬齡在3年以上，未按規定清理等；

82.未按照合同約定收取結余款。

二、日常管理中常出現的審計問題

（一）缺制度：預算管理制度、事業發展規劃、“三重一大”決策制度、會議制度、合同管理制度。

（二）預算編制不合理：缺評估論證、不細化、不完整、部門參與度低、缺公開、缺績效考核。

（三）預算執行不規范：實際執行與預算差異較大或執行速度緩慢，擴大項目支出范圍、無預算、超預算支出擠占其他，費用從零余額賬戶轉入基本賬戶、串項、人員經費擠占公用經費，在項目

經費列支日常經費、職工勞務費、臨時人員工資，未經批準動用以前結余資金，收支科目在往來科目中核算，掛賬未清理（賬齡在3年以上），計提資金二次分配，人員經費赤字掛賬。

（四）預算管理不規范：在差旅費中列支旅游和購買土特產；

會議培訓管理不規范、在風景名勝或五星級酒店召開會議、會議超標準、超人數，違規發放補貼、工會經費發放職工節日慰問金、報銷職工旅游費及商業保險、承擔非本單位費用，因公出國持因私護照、不在批件中的人參團出國。

（五）會計核算不規范：賬務處理錯誤，原始憑證不齊全、假發票入賬，不合規票據入賬、賬賬不符，記賬憑證內容與原始單據不符或與實際不符，獎金、津補貼未通過應付職工薪酬核算而是在其他應收款、其他應付款核算或直接在成本費用中列支，勞務費、獎金等未按規定代扣代繳個人所得稅。

（六）賬實不符：不及時計入固定資產、以前固定資產未及時入賬、捐贈所得固定資產未估價入賬，財務賬與固定資產臺賬存在入賬時間差或與固定資產金額核對不符，固定資產明細賬與卡片賬存在差異，無形資產未及時入賬，存在盤虧。

（七）在建工程問題：未及時辦理竣工決算，交付使用后未轉入固定資產，少提或不提折舊。

（八）資產產權問題：產權不清晰、未辦理產權、未進行相應賬務處理、未經批準無償為下屬單位提供辦公用房及停車場所，出租房屋未經審批，先出租資產后簽訂租賃合同、簽訂租賃合同不規

范。

（九）對外投資管理不善，未見收益：賬面未見分紅收入，無主管部門批復意見，對子公司再投資監管不力，投資成本與被投資企業注冊資本金不符，與全資子公司資金往來及結算不規范，對外投資未入賬。

（十）未執行政府采購或定點采購：車輛未執行定點維修，會議未在定點單位召開，印刷未執行定點采購，電腦、打印機未執行政府采購，采購未執行招標程序。

（十一）政府采購手續不規范：評標人數不符合規定，參與評標的專家重復率高，監督記錄未及時登記，個別采購項目流程環節倒置，招標人與投標人提前協商，未在規定時間內開標，采購數量與中標數量不一致，合同結算與合同金額不一致，招投標檔案不全。

（十二）合同管理問題：未設置統一的合同管理臺賬、未統一歸檔管理、無統一編號、會簽表簽字不全、無簽訂日期、缺重要合同要素、無生效日期、合同金額大小寫不一致、缺代表人簽字、合同簽訂滯后、未以單位名義簽署合同、由委托代理人對外簽署合同，未見授權書，合同對方不具有法人資格。

未按中標結果簽訂合同，未按合同條款付款，未按合同約定結算合同款，合同簽訂單位與執行單位不一致。

（十三）內控制度不完善：未建立內控制度，關鍵崗位未定期輪崗、使用人與采購人關鍵崗位未分離，交付人與接收人為同一人，大額現金支付，各賬戶之間隨意轉賬、坐支現金，未驗收入庫，提

前支付資金，“白條”沖賬，發票信息與款項來源不符。

（十四）科研課題管理不規范：報銷無關費用、項目之間資金使用劃分不清、發放在職員工報酬未計入工資總額、報銷會議費無參會人員簽到表、科研項目相互調劑，挪用課題經費用于人員獎勵、計提管理費。

三、審計技巧和方法

（一）假設問題存在法

審計路徑為：利用審計客體提供的資料評估其經濟活動行為→找內部控制制度的薄弱環節→找問題存在的可能疑點→分析疑點對經濟活動行為影響程度→確定審計樣本→收集審計證據→求證問題的真實性。

（二）審前征集審計線索法

審計路徑：公告審計事項→提供審計組聯系方式→獲取審計線索→甄別線索的真偽→收集證據→查證問題。

（三）經驗判斷法

審計經驗來源于審計實踐是審計人員長期從事審計實踐積累的結果，審計經驗也來源于審計人員對日常生活、經濟活動行為和社會交往中細節的關注與感知。就如同傳統中醫中的國粹“望聞問切”。

（四）追蹤資金流向法

通過資金流轉的各個環節檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。

（五）走訪調查法

單位的管理層有預謀的從事舞弊活動時，單位制定的內部控制制度是不起作用的，審計人員所接觸到的記錄經濟活動行為的載體似乎是合規合法的。審計人員按照審計目標的需要突擊而秘密的進行走訪調查會有明顯的效果。

（六）分析性復核法

利用合理的推斷、驗證、計算以及法律法規的量度，進一步核實其提供的會計記錄的真實性、完整性、合法性和一致性，從而揭示出問題存在的真正根源。

（七）環境因素影響法

環境因素影響審計法是指審計人員在實施審計作業時要要考慮經濟與社會發展的大環境下以及審計客體自身環境的影響。

（八）抽樣審計與詳細審計結合法

從技術手段上看，抽樣審計潛伏著巨大的審計風險或是因樣本的確定可能導致舞弊不能被揭示的內在存在性；

當對某一樣本產生懷疑時，審計人員可能會擴大樣本的數量或對某一樣本的業務流程進行詳細審計

（九）實物觀察與計量法

通過實物的現場觀察與實際計量的手段來核實資產賬面記錄的真實性、存在性和準確性。

（十）對比分析法也稱比較分析法

是根據一定的標準，對兩個或兩個以上有聯系的事物進行對照

考察，比較其異同，進而予以定量定性的分析方法。常用的方法主要有以下幾種：縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

（十一）成竹在胸法

了解到被審計單位有經營資產,但賬上沒有此類收入的記錄，可判斷有賬外收入,應進一步檢查相關合同等資料。再如，單位的人均人員支出與本地區人均支出水平不相稱,可判斷違規發放支出等問題。

（十二）換位思考法

把自己看成被審計單位的負責人、財會人員、管理員、業務員、經辦人員，會怎樣逃避檢查。如在檢查檢查擠占挪用專款、虛報冒領補貼、偷漏稅收、賬外設賬、貪污私分、超發亂補等問題就常用這種方法進行判斷。