第一篇：我國獨立審計市場機制的現狀及其改善[范文模版]

本 科 畢 業 論 文（設 計）

我國獨立審計市場機制的現狀及其改善

The present situation of the market mechanism and improve the independent audit in our country

作

者 專

業 指導教師 分

院

商務學院

二〇一七年

月

誠信聲明

本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業論文，是在導師

指導下獨立研究取得的成果。畢業論文中凡引用他人已經發表的成果、數據、觀點等，均已明確注明出處。除文中已注明引用的內容外，不包含任何其他個人或集體已發表的論文。若有抄襲，愿承擔一切后果。

特此聲明

完成人簽名：

****年**月**日

貴州財經大學本科畢業論文授權使用聲明

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貴州財經大學2017屆本科畢業論文（設計）

摘要

獨立審計是注冊會計師根據會計報表等（……什么，話沒講完！）進行獨立審計并發表意見，且意見應該是公正的客觀的，不受任何利益的驅使和對任何勢力屈服。其性質(怎么就看出來它的性質啦？)就決定了獨立審計是一個高風險與高責任并重的行業。但高的風險是無法完全阻止人們對利益的追逐，某些個人和單位會為了個人利益破壞獨立審計的規則，將自己的責任棄之于不顧。這些現狀的出現應該嚴格要求注冊會計師提高其個人素質等（語句不通）。我國目前存在的問題決定了在我國完善獨立審計市場機制迫在眉睫。本文首先分析新形勢下完善我國獨立審計市場機制的必要性，進而對我國獨立審計市場機制的現狀及存在的問題進行深入分析，并提出完善我國獨立審計市場機制的對策。

關鍵詞：獨立審計，審計市場，市場機制

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Abstract Independent audit is according to the accounting statements of certified public accountants independent audit and their opinions, and ideas should be fair and objective, not subject to any driven and yield to any forces.The nature determines the independent audit is a high risk and high responsibility and industry.But high risk is unable to completely stop the pursuit of the interests of the people, certain individuals and units to individual interests damage rules of the independent audit, will abandon to own responsibility.The emergence of the status quo should be strict with certified public accountants to improve their personal quality, etc.The existing problems in China determines the perfect mechanism of independent audit market in our country is imminent.This paper analyses the new situation consummates our country the necessity of independent audit market mechanism, and the mechanism of independent audit market in our country, analyzing the status quo and existing problems and puts forward some countermeasures for perfecting the mechanism of independent audit market in China.Keywords：Independent audit；audit market；market mechanism II

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目錄

摘要...................................................................................................................................................I Abstract............................................................................................................................................II 目錄....................................................................................................................................................i 1引言................................................................................................................................................1 2獨立審計市場概述........................................................................................................................1

2.1獨立審計市場的涵義.........................................................................................................1 2.2獨立審計市場的本質特征.................................................................................................2 2.3新形勢下完善我國獨立審計市場機制的必要性.............................................................2

2.3.1政府及法律法規對審計服務的需求......................................................................2 2.3.2企業對審計服務的需求..........................................................................................3 2.3.3社會公眾及其它利益相關者的需求......................................................................3

3.我國獨立審計市場機制的現狀分析............................................................................................4

3.1影響獨立審計質量的市場機制.........................................................................................4 3.2我國獨立審計市場機制的現狀.........................................................................................5

3.2.1注冊會計師事務所內部的管理不完善..................................................................5 3.2.2缺乏真正的審計需求者..........................................................................................5 3.2.3獨立審計行業競爭大，存在惡性競爭的情況......................................................5 3.2.4審計關系失衡..........................................................................................................6 3.2.5政府干預過度..........................................................................................................6 3.2.6審計范圍受到限制..................................................................................................6

4完善獨立審計市場機制的對策....................................................................................................7

4.1創新注冊會計師事務所的組織形式和管理模式.............................................................7 4.2理順產權關系，提高所有者委托質量.............................................................................7 4.3加強法制建設，完善法律環境.........................................................................................8 4.4通過審計市場的培育促進市場有效競爭.........................................................................8 4.5積極引導自愿性審計需求，減弱政府強制性需求.........................................................9 4.6加強監督，創建整體的獨立審計的穩定的大環境.........................................................9 5結束語............................................................................................................................................9 參考文獻.........................................................................................................................................10 致謝.................................................................................................................................................11

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1引言

審計是一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，長期存在于經濟活動中，人們對審計的理解各不相同。其中，獨立審計是注冊會計師根據會計報表等進行獨立審計并發表意見，且意見應該是公正的客觀的，不受任何利益的驅使和對任何勢力屈服，其性質決定了獨立審計是一個高風險與高責任并重的行業。我國經濟的發展越來越迅速，對會計審計的要求越來越高，越來越趨向于國際化。隨著會計師事務所脫改制鉤工作的完成，注冊會計師行業才真正開始走上了獨立執業之路，真正意義上的獨立審計市場才開始形成。但改制后的獨立執業之路并非一帆風順，自2001年以來證券市場爆發了一系列上市公司財務欺詐案件，從境內的“銀廣夏事件”、“藍田事件”，到境外的“安然事件”、“世通事件”，使注冊會計師行業一度陷入了信任危機。中國的獨立審計市場剛剛起步，其現狀及發展方向成為社會廣泛關注的問題，有必要進行深入細致的研究。(截止上文的分析，中國的獨立審計市場不再只是剛剛起步啦？你可以這樣談“新常態下，隨著我國經濟的高速發展，……參與國際化的實務也越來越多,這也標志著我國對獨立審計的要求也越來越高，但我國目前審計市場審計仍然存在著……問題，引起了……。因此，為了提高我國獨立審計的質量，建立健全我國獨立審計市場的機制就顯得十分重要。”)本文通過對我國獨立審計市場機制的現狀及存在的問題進行深入分析，并提出完善我國獨立審計市場機制的對策，（首先識別了……的重要性，其次分析了……，最后提出了……。）既可從理論上來豐富發展獨立審計相關理論，又可為我國完善獨立審計市場機制提供實踐措施，因此具有較強的理論價值和現實意義（刪）。.2獨立審計市場概述(現有的2、2.1、2.2極易查重通不過，審議建議刪，以2.3作為第二章，如果2.1和2.2 又舍不得刪的內容，可以將其選擇適當的（不是全部）內容放在引言部分。)2.1獨立審計市場的涵義

審計市場是指在審計活動中由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者所進行的一種交易行為，以及由此所構成的一種權利和義務以及經濟責任關系。也就是說，在審計市場中，是供需雙方在一定價格水平下進行的一種交易行為以及由此所構成的經濟責任關系。按審計主體不同，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計。而政府審計和內部審計關系決定其不能構成審計市場主體。產生較早的政府審計和內部審計兩者 1

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體現的都是授權審計關系。在這種審計關系下，審計人和被審人對于授權人都有一種超乎純經濟關系以上的隸屬關系。他們的審計行為是服從命令式的，無償提供的。因此他們的審計僅僅形成一定的產品，如審計報告，但不形成商品，不能進行市場交換。所以說政府審計和內部審計不能構成市場。而產生較晚的獨立審計卻體現了一種委托審計關系，在這種關系下，審計人與委托人、被審人之間只存在經濟契約關系，為了滿足委托人的需要，有償提供審計成果。因此他們提供的“產品”是一種商品，可以進行交換，從而形成我們論及的獨立審計市場。

2.2獨立審計市場的本質特征

獨立審計市場中審計的委托人與審計師構成審計市場的主體，而在一定價格水平下會計師事務所的審計報告則構成了審計市場的客體。充滿競爭的審計市場中，購買者如上市公司，直接購買注冊會計師所提供的服務，雖然以審計報告為載體，但購買者真正要使用的是審計報告所反映的審計信息這種無形產品。由此，獨立審計具備市場的一般特征。因此，獨立審計形成自己的市場。獨立審計市場本質上屬于服務性市場。但同其它服務性市場相比，獨立性是其本質特征。其原因是獨立審計市場供需主體的獨立性。作為審計市場主體之一的注冊會計師獨立于審計的委托人和被審人。其審計報告合理地向財務報表使用人確定財務報告的可信性。并且其審計報告的生命力在于以其客觀、公正取信于社會。這一特點決定了注冊會計師在形成和發表審計意見過程中，與其他各方關系人在實質和形式上保持彼此獨立。因此獨立審計市場不同于其他專業服務市場，獨立性是審計市場的靈魂。

2.3新形勢下完善我國獨立審計市場機制的必要性

2.3.1政府及法律法規對審計服務的需求（這一節找的資料太老啦，全是20、30年前的內容。請找近年來的條款、細則；法律法規等等。）

政府作為最大的審計信息需求主體，但在市場經濟中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國恢復注冊會計師制度以來，有關部門頒布了一系列法規。最早的是1980年財政部頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業會計報表要由注冊會計師進行審計，這是我國第一批法定審計需求。此后財政部、證監會陸續頒布的一些法律條文規定國有企業、上市公司等的會計年報必須由注冊會計師進行審計，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經審計的財務報告和其它報告；證監會和滬、深兩個交易所的有關監管政策和上市規則中都將審計意見作為一項重要的參考指標等。

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會計師事務所1998年進行了脫鉤改制，審計市場的地區分割開始被打破，但大部分上市公司中國有股占主導地位，尤其是地方政府控制著主要的股權，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會計師事務所。由于目前我國尚處于市場經濟體制的轉軌過程中，資本市場還欠發達完善，國有股份所有者“缺位”現象較為嚴重，導致審計市場上存在著沒有委托人的契約人。公司的權利掌握在代理人管理當局手中，因此，審計服務的需求表現為一種形式。上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應的監管機構，只要能符合或滿足了政府和監管機構的要求，企業就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對企業來講，取得主管部門的認可是關鍵，審計質量成為次要因素，因為審計質量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數的變量，審計質量的高低對其沒有實際意義上的影響；相反，若事務所提供高質量的審計意見，可能會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。2.3.2企業對審計服務的需求

我國的審計需求，是形式上的審計需求者，管理部門不需要注冊會計師的審計來了解企業的財務狀況，只不過借注冊會計師的審計信息向公眾傳達公司的財務信息。這部分需求者(其實是管理部門)迫于無奈，為了應付政府管理機構的要求而接受審計并支付相應的費用。而審計需求及審計產品質量的高低卻與其無關；管理部門關注的是審計費用，往往根據審計價格的高低，而不是根據質量、信譽、規模等會計師事務所的內在價值選擇供給方，且質量對需求的彈性小于價格對需求的彈性。我國現階段無論是在IPO市場，還是在已經上市的公司中，均缺乏對高獨立性產生自愿性需求的制度環境。這就從根本上使得會計師事務所缺乏保持獨立性的內在經濟動機。由于經濟還處于轉軌時期，有效的資本市場、經理人市場還未有效地建立起來，上市公司中由于我國特有的股本結構，國有股和法人股占有絕對控股權，社會公眾股的投票權形同虛設，其利益沒有制度保障，管理部門很難有自愿聘請高獨立性審計服務的動機。在我國企業法人治理結構不完善的情況下，管理部門既是被審客戶又是審計服務的需求者，掌握著聘請會計師事務所和支付審計費用的主動權，這種被扭曲了的審計關系造成市場上對高質量審計服務需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報表的現象，公司管理部門自然是不愿意被社會公眾了解，因此管理部門存在著購買審計意見的動機。另外，管理部門擁有聘任和解聘注冊會計師的權力，同時還是審計費用的支付者，因此審計合謀在這種情況下極有可能發生。2.3.3社會公眾及其它利益相關者的需求

這是審計服務真正的消費者，更關注審計的質量，這源于對資本市場中相關信息可靠性的要求。廣大的社會公眾總是希望最大限度地維護自身的權益，這些相關者們雖然并不承擔審計費用，但為了轉嫁或降低自身資產保值增值風險，往往會對審計質量提出盡可能高的要求。我國上市公司信息披露制度表明：會計信息作為投資者決策的主要依 3

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據，其使用價值越來越高。審計報告中注冊會計師對上市公司會計報表出具的審計意見對投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權人為保證所貸出款項的安全收回，必須對貸款企業財務狀況準確把握。而注冊會計師對這些企業的經營成果和財務狀況的獨立鑒證，能夠最好地滿足債權人的這一需求。

3.我國獨立審計市場機制的現狀分析（文章題目及章節標題不能相同，可考慮改成“我國獨立審計市場機制的現狀及問題”，然后，3.1 我國獨立審計市場機制的現狀；3.2我國獨立審計市場機制的問題即可。）

3.1影響獨立審計質量的市場機制（你談這個市場機制和標題不符啊！而且這一部分是在談市場機制的概念啊！所以，相關內容仍然可以考慮放在其他對應章節中去。）

首先，市場經濟中，任何一種產品或勞務的價格和質量要求都取決于該種產品或勞務的市場供需狀況。注冊會計師所提供的會計專業服務的價格與質量同樣服從于市場經濟的客觀規律。從需求角度看，對獨立審計專業服務的社會需要是多方面的，涉及不同的利益團體，獨立審計專業服務的特定社會需要的形成和變化，成為獨立審計職業存在與發展的源泉和外在動力，從供應角度看，獨立審計單位能夠提供的服務種類、質量取決于從事獨立審計人員自身的數量、專業素質及會計師事務所管理水平等因素。為了滿足對獨立審計的特定社會需要，必然要將一定的社會資源分配于獨立審計行業。因此，經濟利益是獨立審計職業發展的基本內在動因。

其次，所有者需求、宏觀監管需求及審計約束機制亦即獨立審計監督、預警及經濟補償三項職能的內在市場機制影響和決定著獨立審計的質量。這種機制在不同社會環境中對獨立審計的質量要求不同，審計質量的高低在很大程度上受到這種制度的約束，這是審計質量賴以生存的制度基礎。具體表現為：第一，所有者需求決定對審計質量的要求。獨立審計的監督機制主要是為了保護所有者的利益，審計公費（什么意思？）是所有者為了避免受托經營一方損害其利益而付出的成本的一部分，因此，所有者的要求直接決定獨立審計的質量水平。在我國，尤其表現為國有企業產權制度的改革與完善以及證券市場的規范與發展，直接影響到對審計質量的實際要求。第二，宏觀監管需求決定對審計質量的要求。對會計師事務所審計目標的法律界定，反映了國家賦予獨立審計的社會功能，由獨立審計職業界制訂的審計準則，反映了職業界對滿足國家需要所作出的積極反應，亦即獨立審計預警機制的充分表現，因此政企職能的分開程度以及獨立審計

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目標明確與否也直接影響到對審計質量的要求。第三，會計師事務所的約束機制影響對審計質量的要求。會計師事務所發揮其社會功能的前提條件之一是注冊會計師不僅在專業水平上，而且在經濟基礎方面確有能力對獨立審計的質量承擔經濟責任。因此，會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束強度是獨立審計質量保障機制的重要組成部分。

3.2我國獨立審計市場機制的現狀（現有3.2是獨立審計市場機制的問題，不是現狀。現狀的描述是客觀的，不做任何評價，你可以考慮從“會計師事務所、客戶、雙方關系、收費標準”等方面來闡述現狀即可。）

3.2.1注冊會計師事務所內部的管理不完善

我國的注冊會計師事務所，作為對會計師們的管理和工作的地方，還有部分不足。首先，事務所的治理存在漏洞，各個部門之間不能有效的進行高質量的合作，工作過程中會存在較大的脫節，工作效率降低和浪費公共資源，并且不能及時的對工作人員進行培訓，及時的了解市場現狀與時俱進，這使得會計師們的職業素養有待提高，還沒有一個完整的獎罰機制，使員工的工作積極性受到阻礙，難以確保工作的有效進行；其次，事務所本身的性質決定了其難以積極的承擔責任，作為一個高風險的行業，很可能出現一些不特定的錯誤漏洞，比如，漏報或者錯報，除此之外其他各個方面原本不應由會計師所承擔的部分風險，使得工作壓力加大，工作積極性降低，導致惡性循環。3.2.2缺乏真正的審計需求者

通常某種商品的市場容量是由市場需求決定的。然而，只有同時具備商品和有效需求兩個因素才能構成一個真正的市場。對于審計服務產品來說，一方面，由于我國市場經濟的飛速發展，各類企業的審計業務需求形成了龐大的市場；另一方面，在公司治理結構的不合理和國有企業產權不清晰等因素影響下，被審計企業本身并未形成自愿接受審計服務產品的有效需求，他們對審計服務產品的需求往往表現為屈服于政府干預和制度壓力而不得不為審計服務產品買單，例如迫于國家在企業辦理注冊、年檢、貸款或應付稅收等手續時必須向相關部門提交審計報告的硬性規定。所以這時的企業充其量也只能算是審計服務產品的購買者，或是形式上的需求者。從目前這種現狀看，可以說我國審計市場缺乏真正的需求者，致使企業對審計服務產品的實際需求與會計師事務所的期望值之間形成了巨大的落差，使審計服務產品長期處于供大于求的尷尬境地。3.2.3獨立審計行業競爭大，存在惡性競爭的情況

注冊會計師事務所，畢竟是以盈利為目的的，接受業務的同時應注重自身所付出的成本以及收獲的收益比的問題，這就促使了審計業務的競爭加強。我國目前的審計服務

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市場是一個買方市場，事務所數量多、規模小、集中度低，審計市場的惡性競爭在所難免，事務所往往更多地把主要精力放在拉項目上，而非認真做業務上。事務所之間為招攬業務而采取競相降價的手段，現實中為了爭奪客戶甚至給對方回扣、傭金也不足為奇，這就使原本已處于弱勢地位的事務所陷入更加不利的境地。在買方市場環境下，企業管理當局除對事務所有較大的選擇權外，對審計收費也有很大的決定權。即使事務所按約定完成了服務，其審計收費也很難按照財政部和物價部門制訂的標準執行。價格競爭以及支付回扣、傭金等大大壓縮了事務所的正常利潤空間，于是有些事務所就采取減少審計時間、簡略必要的審計程序等方法來降低審計成本，審計質量自然就難以保證。這樣，又必然會導致審計失敗事件的發生，敗壞行業聲譽，反過來又會影響到正常的審計收費，形成惡性循環。3.2.4審計關系失衡

中國企業治理結構和由此產生的審計關系失衡在我國表現得比較突出。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設，經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。從經濟上看，在現行審計關系格局和現行注冊會計師執業監管與制裁機制下，事務所在激烈的市場競爭中遷就客戶甚至于與客戶共謀，幾乎成了一種理性選擇。因為，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，得到的收益是確定的，而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益則具有很大的不確定性。會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于從屬地位，破壞了注冊會計師的獨立性，直接降低了注冊會計師審計的價值，給投資者權益和資本市場的穩定運作，乃至我國注冊會計師行業自身的發展都造成了嚴重的危害。

3.2.5政府干預過度

我國審計市場最大的需求者是政府部門，主要是因為無論從數量還是資產規模上，國有企業都占絕大多數，而作為國有資產投資主體的代理人—政府部門則成為審計服務的最大需求者。然而，我國政府經濟職能與行政權力兼容的交叉重疊性特征，決定了政府在對市場行使經濟調控職能的同時，不可避免地融入了行政干預的色彩。作為國有股的代表，要來發揮對經營者的監督作用；作為職能部門，要履行相關的政府行政職能，因而，產生政府經濟行為的非市場依托性、政策法規的模糊性等復雜現象。近年來雖然審計市場的局面有所改觀，但政府對審計市場的過分干預依然存在，審計供求關系依然處于一種尷尬的境地。3.2.6審計范圍受到限制

由于審計關系失衡，會計師對客戶小心翼翼，深怕得罪了客戶，被客戶炒魷魚。以 6

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財務人員為代表的客戶最希望會計師盡快結束審計，對會計師要求進一步提供證據往往感到很不耐煩；會計師很難看到董事會記錄等關鍵性的審計證據，也很難與企業老總溝通，與會計師打交道由企業財務部門包了，甚至是一位主辦會計或會計主管包了，連財務總監也無法見到；至于從企業外部取得審計證據諸如回函等更是困難，有很多審計程序無法操作，一方面可能是審計成本制約，另一方面更可能是客戶的不配合以及回函率低等，這使很多審計準則的規定在實踐中行不通。

4完善獨立審計市場機制的對策

4.1創新注冊會計師事務所的組織形式和管理模式

高質的工作結果與好的工作環境息息相關。首先，加強各個部分之間的銜接，提高工作的效率，充分利用事務所所提供的各項資源，積極并且定時的對工作人員進行培訓，不但可以提高個人素質，還可以及時了解最新訊息。同時，完善事務所內部的獎罰機制，這是動力的源泉，對工作質量和效率高的會計師進行獎勵，刺激大家的競爭心理，更積極主動高效的完成工作；其次，加強工作中的審核機制，對審計的結果進行多層的檢查和復核，盡可能的降低錯誤率和承擔的風險，從而從事務所方面進行積極的創新和改造不斷的完善內部管理。

4.2理順產權關系，提高所有者委托質量

由于幾乎沒有完善的公司治理機制來保護社會公眾股東的利益，加之我國上市公司持有股權結構，現代企業制度在很多上市公司中并沒有真正建立起來。大股東“一言堂”的現象十分嚴重，董事會和監事會幾乎沒有起到應有的監督管理當局的作用，實際上是公司管理當局在選聘會計師事務所的過程中起到至關重要的作用。筆者認為，完善的公司機制才真正是外部審計發揮作用的根本制度保障。但科學的公司治理機制的建立有賴于產權制度的改革，有賴于市場經濟模式的發展與各方面的完善。客戶是否真正需要獨立性高的事務所，取決于管理當局有無向所有股東提供可信財務信息的動機。我國的制度環境決定了管理當局很少有動機聘請提供高質量審計服務的事務所，而是聘請“獨立性低”、“容易配合”的會計師事務所來滿足其目的。我國國有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會公眾股不同。這些股票流動受到嚴格的限制，因而國有股和法人股的股東沒有動機通過提高其二級市場的交易價格使其財富最大化；正因為不能流通幾乎不用擔心失去控股權。然而社會公眾股股東具有需要高獨立性、高質量審計服務的強烈動機。因此，進行產權制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國有股和法人股的持股比例，相應擴大社會公眾持股份額，從而形成多元化的產權特征，這是奠定形成有效權力制衡的產

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權基礎，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過行使表決權來參與對公司的控制(包括對獨立審計的需求)的重要途徑，同時也是建立和完善二級市場交易機制，使股權(產權)真正流動起來的方法。正是由于社會公眾股東的投資與參與，才使“高獨立性”的自愿需求市場所需的產權基礎得以確立，自愿需求高質量的審計市場才能夠被培育起來。

4.3加強法制建設，完善法律環境

從目前情況看，我國審計市場總體上并不存在自愿需求高獨立性、甚至排斥高質量的審計。市場不需要高獨立性、高質量的審計服務，在相當程度上決定審計師只能通過滿足“市場需求的審計”而維持生存與發展，即降低審計質量。而在專業技術、職業素養日益得到重視的今天，審計獨立性就可能成為審計質量唯一的犧牲品了。但從會計師事務所的角度來看，是否愿意降低獨立性而“配合”市場需求，降低審計質量，主要取決于市場相應的制度性因素，特別是事后法律風險程度。從注冊會計師的角度來看，在監管相對嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下，高審計質量(包括獨立性與專業勝任能力)會降低其可能承受的法律風險。反之，如果注冊會計師預見法律風險很高，作為一個“理性經濟人”，其理性選擇必然是提高審計質量，以盡可能地降低或規避法律風險。美國的注冊會計師及其事務所并不擔心行政與刑事訴訟，最讓其害怕的是中小投資者提起的民事訴訟，因為一旦敗訴就意味著傾家蕩產和聲譽掃地。美國審計質量主要是通過法律風險尤其是民事賠償責任來加以保證的，正是嚴厲的法律風險和高額的訴訟成本迫使企業財務報表更加穩健、注冊會計師行為更加恪守獨立性原則和應有的職業謹慎。良好的法律責任約束及有違獨立性的司法賠償安排，能促使注冊會計師為長遠利益而強烈追求“超然獨立性”。由于缺乏自愿需求“高獨立性”審計的市場環境，加上現實的種種經濟利益誘惑使得審計缺乏保持獨立性的經濟動機。因此，有必要借助于法律的強制力營造一個外在的法律環境氛圍，對有損獨立性的行為予以強有力的法律訴訟和嚴厲懲罰，為自愿需求“高獨立性”、“高質量”審計創造一個有利的“軟環境”。

4.4通過審計市場的培育促進市場有效競爭

在市場經濟發展中，經濟活動的當事人需要以自主決策、自由交易為基礎，在足夠長的時間內，通過演化博弈，發展各種經濟制度。因此，市場的成長、完善和成熟，是一個自然發育過程。在好的環境中，這個過程可能縮短，但不可能超越。因此，市場化程度不同，政府行為也就有所差別。我國目前處于經濟轉軌期，審計市場發育程度較低，需依靠政府培育。政府應通過加強有效制度的供給、規范注冊會計師執業行為、加大對違規行為的懲戒力度等，構建能提供“高獨立性”審計服務的制度環境，從宏觀上控制和

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推動行業整體發展。

4.5積極引導自愿性審計需求，減弱政府強制性需求

我國審計市場建立之初，主要是依靠政府的行政力量創造市場需求，并直接創造或間接調節審計供給。這種做法在某種程度上提高了審計市場化的效率，但這種行政干預下的市場，缺乏對獨立審計的自發需求，審計供求主體之間缺乏正常的供需關系，低價競爭大量存在，審計市場難以正常的成長。因此政府務必轉變觀念，逐步減少和弱化政府對審計市場的過度干預行為，不斷強化市場機制的力量，發揮市場機制的功能，提高管制效率和促進市場的健康發展，逐漸向獨立管制模式過渡。

4.6加強監督，創建整體的獨立審計的穩定的大環境

面對惡性競爭的局面，作為進行審計工作的一方和監督的一方都應該有相應的措施。注冊會計師事務所應該有一個較為完善的保證審計質量體系，提高工作人員的思想道德水平，不能只為了眼前的短暫的利益而放棄了長遠的事務所的名譽。盈利是一個日積月累的過程，好的信譽和品牌是能經受時間的沉淀的。好的質量才能得到顧客的肯定進而迎來好的口碑。

5結束語（全文總結）

我國經濟的高速發展，社會主義市場經濟也在挑戰中不斷的完善，獨立審計市場機制作為經濟中十分重要的一部分，應該符合中國的國情與發展現狀。把握審計市場的脈搏和不足，加強內部與外部的雙重管理，把握審計市場的規律，創立有效的監管機制，營造一個穩定的獨立審計的大環境，提高服務質量，全方位的完善我國獨立審計市場機制，從而促進獨立審計市場健康、穩定的發展。

貴州財經大學2017屆本科畢業論文（設計）

參考文獻

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貴州財經大學2017屆本科畢業論文（設計）

致謝

光陰荏苒，本科的學習即將結束，四年的學習生活使我受益匪淺。經歷半年時間的磨礪，畢業論文終于完稿，回首半年來收集、整理、思索、停滯、修改直至最終完成的過程，我得到了許多的關懷和幫助，現在要向他們表達我最誠摯的謝意。

首先，我要深深感謝我的畢業論文指導老師。老師為人謙和，平易近人。在論文的選題、搜集資料和寫作階段，老師都傾注了極大的關懷和鼓勵。在論文的寫作過程中，每當我有所疑問，老師總會不厭其煩地指點我；在我初稿完成之后，老師又在百忙之中抽出空來對我的論文認真的批改，字字句句把關，提出許多中肯的指導意見，使我在研究和寫作過程中不致迷失方向。老師對我的關心和教誨我更將永遠銘記。借此機會，我謹向指導老師致以深深地謝意。

其次，我還要感謝我的輔導員老師，老師這幾年來對我的關心、幫助與支持；同時也感謝這四年來與我互勉互勵的諸位同學，在各位同學的共同努力之下，我們始終擁有一個良好的生活環境和一個積極向上的學習氛圍，能在這樣一個團隊中度過，是我極大的榮幸。

最后，我要感謝參與我論文評審和答辯的各位老師，他們給了我一個審視幾年來學習成果的機會，讓我能夠明確今后的發展方向，他們對我的幫助是一筆無價的財富。我將在今后的工作、學習中加倍努力，以期能夠取得更多成果回報他們、回報社會。再次感謝他們，祝他們一生幸福、安康。

第二篇：我國內部審計的獨立性問題

我國內部審計的獨立性問題

2002-9-5 8:31 唐建兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

內容提要:內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經濟責任需要內部審計擁有獨立性,但當前的管理體制、機構和人員設置狀況,法律環境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。在國家對內部審計管理體制進行改革的形勢下,筆者提出了強化內部審計獨立性的措施建議。

關鍵詞:內部審計 獨立性 受托經濟責任

內部審計是企業強化自我約束機制的重要手段,是轉換企業經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內部審計的獨立性。筆者認為,內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題,是內部審計改革和發展的重要環節。

一、內部審計的獨立性是受托經濟責任的需要

受托經濟責任是指受托者在經濟上受托或受命履行自己的經濟責任,并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結果的責任。在財產所有權與財產經營管理權分離時,客觀上存在著委托者對受托者進行經濟監督的需要。“兩權”分離所產生的受托經濟責任關系奠定了內部審計獨立地位的客觀基礎。由于內部審計主體受托(受命)于委托者(單位法人),對經營管理者行使經濟監督權,而經營管理者也受托(受命)于委托者(單位法人),負責財產的經營管理,根據權責對等原則,形成了內部審計主體與經營管理者(被審部門)之間監督與被監督關系。由于財產所有權高于經營管理權,因而內部審計主體的地位理應高于經營管理者(被審部門)。

因此,內部審計主體必須具備必要的權力,才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯.Ｂ.索耶在《內部審計的理論與方法》中說過,“沒有必要的職權,所有為提高改善所作的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素。《國際內部審計標準》規定,“內部審計的獨立性,即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”。可見,按照國際內部審計的慣例,獨立性是內部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性,就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求,尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

二、制約內部審計獨立性的因素

(一)內部審計人員管理體制。根據《審計署關于內部審計工作的規定》和當前的實際狀況,內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,即內部審計即在本單位主要領導人(法人)直接領導下對本單位領導負責并報告工作。由于被審部門是內審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內部審計為本單位利益服務的依附性,使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響,工作質量直接受單位領導的制約。有些單位領導人為了本單位、小集體或個人的利益而不信任或限制使用堅持原則的審計人員,對一些依法辦事的審計人員實施高壓制、冷處理、穿小鞋等方式,迫使審計人員聽其指揮或與其同流合污。在這種管理體制下,內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

1998—1999年我國逐步對內部審計管理進行了改革,目前改革還在進行之中,這就是將內審的領導工作由過去上級審計機關代為管理改為單位自身管理,將內部審計真正從政府審計中脫離出來,走內部審計協會管理的路子。這本有利于內部審計在單位領導下開展工作,能使內部審計的職能更加明確和規范。但是,一些單位領導和內審人員的認識卻發生了偏差。有些單位領導認為這一改革擴大了他們的權利,可以為了單位、小集體或個人的利益而更自由地支配審計工作;一些內審人員認為這次改革是政府對內部審計撒手不管,是內部審計工作的“弱化”。如果不真正認識這次改革的意義,任由這些錯誤認識泛化,勢必固化原有體制的漏洞,造成內審工作的滑坡。

(二)內部審計機構和人員設置狀況。當前內部審計機構和人員缺乏獨立性的現象普遍存在,有些內審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有:(1)附屬于辦公室;(2)附屬于紀委;(3)附屬于監察部門或與監察部門合署辦公;(4)附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;(5)臨時由某一部門領導。有些內部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經濟監督活動,嚴重制約了內部審計的獨立性。有些單位雖然應上級的要求單獨設置了內審機構,但也形同虛設,不能發揮應有的作用。而有些單位根本就沒有設置內審機構。一些單位在這次機構改革中不切實際地撤并內部審計機構,精減內審人員,造成內部審計機構和人員不穩定,審計工作的隨意性增大,審計工作質量難保證。

(三)法律環境。目前我國已頒發了關于國家審計的《審計法》,關于民間審計的《注冊會計師法》,而關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》,并未上升到法律的高度,導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內部審計沒有具體可操作的部門、行業規章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。

(四)內部審計人員素質和內部審計工作質量。由于我國內部審計起步較晚,內審機構成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業務素質高、工作能力強的不愿意從事內審工作,從而導致一些單位的內審人員

專·01·業不精、敬業精神不足、工作人浮于事,審計工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊

球,不能很好地發揮和顯示審計職能。針對這種狀況,一些領導自然不愿意賦予內部審計更多的獨立性,群眾也不愿意看到內部審計擁有更多的獨立性。

三、強化內部審計獨立性的措施建議

(一)加強對單位領導班子的民主監督,完善內部審計協會的制度建設。筆者曾從改革當前內部審計管理體制著手,提出對內審人員實行由國家審計機關“統管”、由單位“自聘”的建議來強化內部審計的獨立性,并對此建議走訪了一些企業和審計機關。一些人對此持反對意見,主要理由是他們認為該建議將內部審計變成了國家審計。如果從國家現行內部審計管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但筆者認為應加強對單位領導班子的民主監督,從優化法人治理結構入手,將對內審工作的態度、支持力度作為領導班子考核的重要內容,為內部審計撐腰打氣。內部審計協會應考察、借鑒西方內部審計管理的成功經驗,結合我國實際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應政府對內審管理需求,又能滿足單位管理要求的內審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國內部審計制度建設獻計獻策。

(二)合理設置內部審計機構。內審機構怎樣設置,直接影響到內部審計工作的獨立性,關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。當前機構正值改革中,對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例,企業內審機構按其內部隸屬關系劃分為四種設置情況:(1)在董事會領導下,各職能部門之上,其獨立性較強;(2)在總經理領導下,各職能部門之上,有一定的獨立性;(3)在總會計師(或主管財務的副總經理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性較低;(4)在財務部門設置內審機構,幾乎沒有獨立性。我國應根據具體實際選擇

(1)(2)種類型,以提升內審機構層次,保障內部審計的獨立性。在我國行政事業單位,內部審計應在第一把手領導下工作。

(三)加強內部審計的法律建設。抓緊制訂內部審計的法規和條例,將內部審計制度用法律的形式固定下來,進一步明確內部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內審人員的法律責任和權利;制定相應的實施細則和行業、部門內審規章制度;用法律規定內審機構的地位、結構、層次。使內部審計納入法制化軌道,用法律保障內部審計的獨立性。也只有內部審計的法律建設完善了,內部審計協會才能很好地依法開展工作。

(四)加強內審人員的業務學習,切實提高內審人員的待遇。內審人員應刻苦學習、苦練內功,不斷提高業務素質和工作能力,努力探索新形勢下內部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經費保障。這樣才能不斷提高審計質量,用優異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內審人員,其待遇不應低于本單位的財會人員,以穩定內審隊伍,吸引高素質人才,用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

第三篇：審計現狀

班級：財務101姓名：崔巧云學號：100208121

中國3類審計現狀

我國的審計分為國際審計，民間審計，內部審計。我國審計起源于西周時期，1949至今處于發展間段，那現在處于什么狀態呢，讓我們依次分析。

我國的國家審計機關自1983成立至今已有23年,在這個過程中,審計機關曾一度亮起了中國的“審計風暴”,并由此引起了社會共鳴。但盡管如此,我國的審計機構,仍存在許多問題。1.獨立性差。審計風險與審計質量密切相關，而審計質量是需要人力、物力和時間保障的。一般而言，在審計的人力、物力既定的情況下，審計的計劃安排只有在滿足審計質量的基礎上，才能降低審計風險。如，在地方審計機關，除常規項目計劃以外，黨委、政府交辦的審計事項逐年增加，且通常任務重、時間緊，這種任務的增加，大大擠占了正常審計計劃項目的人力、物力和時間，在進度計劃、檢查評比和年終考核等的制約下，審計機關往往會以犧牲審計質量為代價。所以，要確保審計質量和控制審計風險，保持審計計劃的獨立性特別重要。2.封閉性強。這集中表現為審計計劃管理的統籌、協調、綜合能力低。審計計劃管理主要是改善內部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。例如，審計人員在進入審計前，對被審計單位或被審計事項實際情況了解不清，導致作為審計計劃的主要載體的實施方案通常只是一個程序，缺乏針對性，可操作性不強。審計機關內部分工過細，也影響了內部信息的交流、溝通和相互利用。3.協調性不夠。審計計劃的協調性要表現審計計劃管理的快速有效性。審計機關內部的關系主要是上下級審計機關之間、同級審計機關之間和各業務部門之間的關系。處理好上下級審計機關之間的關系，就是要求上級審計機關制定審計計劃和部署審計任務時，應考慮下級審計機關自身的工作任務。

“他山之石，可以攻玉”。向國際慣例靠攏是研究制定我國審計管理協調機制的一項重要指導思想，也是我國審計規范建設的一項十分重要的目標。在借鑒經驗時，筆者認為應當遵循以下幾項基本原則:

1.積極引進原則。堅持積極引進原則，就是要大膽引進國外先進的監管技術、方法，凡國外己公認的，只要我國能夠接受，都應積極借鑒，要把國外較先進的監管措施與審計制度安排，貫徹到我國審計管理中，從而促進我國審計事業的健康發展。

2.結合國情原則。結合國情原則要求在借鑒國外做法時，必須考慮我國實際情況，要把國外經驗順利“嫁接”到中國土壤，并且使其開花結果。“不同病應循不同醫”，我國審計管理都有著自己特殊的產生背景，無論是社會經濟制度、市場經濟的發育程度、語言文化習慣，還是審計管理發展水平等方面，都與國外存在很大差別。

3.循序漸進原則。循序漸進原則要求我國在引進國外通行做法中，應當積極穩妥。我國國家審計行業的全面整合，現代審計管理所必備的客觀環境等都是直接決定審計管理協調機制運行效果的因素，都需要時間和行業內外的艱苦努力，不可能一墩而就。

民 間 審 計 是 審 計 監 督 體 系 當 中 的 組 成 部 分，它 在 當 今 經 濟 建 設 和 國 家 發 展 中 扮 演 著 日 益 重 要 的 角 色。民 間 審 計 又 稱 獨 立 審 計、注 冊 會 計 師 審 計，國 際 會 計 師 聯 合 會(IFAC)的 審 計 實 務 委 員 會 在 《 國 際 審 計 準 則 》 中，把 它 描 述 為 ： “ 審 計 人 員 對 已 編 制 完 成 的 會 計 報 表 是 否 在 所 有 重 要 方 面 遵 循 了 特 定 財 務 報 告 框 架 發 表 意 見。” 美 國 注 冊 會 計 師 協 會(AICPA)在 《 審 計 準 則 說 明 書 》 第 1號 中 是 這 樣 描 述 ： “ 獨 立 審 計 人 員 對 會 計 報 表 加 以 審 計，收 集 必 要 證 據。其 目 的 是 對 這 些 會 計 報 表 是 否 按 照 公 認 會 計 原 則 公 允 反 映 財 務 狀 況、經 營 成 果 和 現 金 流 量 發 表 意 見。” 中 國 注 冊 會 計 師 協 會 在 《 獨 立 審 計 基 本 準 則 》 中 描 述 為 ： “ 是 指 注 冊 會 計 師 依 法 接 受 委 托，對 被 審 計 單 位 的 會 計 報 表 及 其 相 關 資 料 進 行 獨 立 審 查 并 發 表 意 見。” 從 這 些 描 述 中 可 以 看 出，民 間 審 計 主 要 是 對 財 務 報 表 的 公 允、正 確 發 表 審 計 意 見。在 現 實 當 中 這 一 意 見 非 常 重 要，無 論 國 內 還 是 國 外，其 對 外 起 公 證 作 用，它 是 為 了 適 應 股 份 制 經 濟 的 要 求 而 產 生 和 發 展 的。民 間 審 計 是 整 個 國 家 審 計 當 中 不 可 缺 少 的 部 分，其 存 在 的 方 式 主 要 為 會 計 師 事 務 所，其 業 務 為 審 計 業 務 和 會 計 咨 詢 服 務 業 務。在 我 國 民 間 審 計 長 達 二 十 年 的 發 展 時 間 里，大 部 分 會 計 師 事 務 所 基 本 上 都 是 掛 靠 政 府 機 構，不 愁 吃 穿，大 部 分 國 家 審 計 機 關 的 審 計 人 員 兼 任 民 間 審 計 人 員，這 些 不 僅 對 國 家 審 計 造 成 較 大 影 響，而 且 對 民 間 審 計 自 身 的 發 展 來 說 亦 受 到 限 制，在 技 術 上、人 員 及 管 理 上 都 較 為 落 后。雖 然 我 國 的 事 務 所 數 量 已 有 6700多 家，面 對 的 是 500多 萬 家 登 記 在 冊 的 企 業 法 人，但 仍 處 于 “ 小、散、亂 ” 狀 態，且 大 多 數 并 不 具 備 獨 立 承 擔 大 型 和 特 大 型 企 業 審 計 的 能 力。有 資 格 審 計 證 券 期 貨 相 關 業 務 的 會 計 師 事 務1

所 不 到 100家，面 對 的 卻 是 1100多 家 上 市 公 司，這 1100多 家 上 市 公 司 影 響 的 證 券 市 場 總 市 值 已 達 4萬 多 億 元，占 GDP的 比 重 達 50％ 左 右，國 家 要 求 這 些 上 市 公 司 財 務 報 表 的 年 報、季 報 必 須 經 過 審 計 才 能 向 公 眾 公 布，會 計 師 事 務 所 的 審 計 業 務 是 法 定 的。又 根 據 財 政 部 《 國 有 企 業 年 度 會 計 報 表 注 冊 會 計 師 審 計 暫 行 辦 法 》 的 有 關 規 定，從 1998年 起，國 有 企 業 年 度 會 計 報 表，應 委 托 中 國 注 冊 會 計 師 實 施 審 計。另 外，應 實 行 會 計 報 表 審 計 制 度 的 所 有 企 業，到 2000年 時 必 須 實 行 年 度 會 計 報 表 審 計 制 度。但 我 國 民 間 審 計 現 今 總 體 的 執 業 質 量 不 高，業 務 面 較 窄，而 且 咨 詢 和 服 務 業 務 仍 然 停 留 在 低 水平和 低 層 次 上。國 內 專 家 認 為 眾 多 刻 意 追 求 短 期 效 益、浮 躁 的 事 務 所 很 難 避 免 “ 一 年 合 伙，二 年 紅 火，三 年 散 伙 ” 的 命 運。因 而 我 國 民 間 審 計 迫 切 要 求 發 展 有 一 定 規 模 的、規 范 的、高 素 質 的 會 計 師 務 所。

為 規 范 民 間 審 計 的 執 業 行 為，適 應 市 場 經 濟 的 需 要，以 及 加 入 WTO與 國 際 接 軌，在 1999年，根 據 財 政 部 《 會 計 師(審 計)事 務 所 脫 鉤 改 制 實 施 意 見 》，中 國 實 行 了 會 計 師 事 務 所 體 制 改 革，所 有 會 計 師 事 務 所 與 所 掛 靠 的 政 府 機 構 完 全 脫 鉤，成 為 自 主 執 業、自 負 盈 虧、自 我 約 束、自 立 信 譽、自 我 發 展 的 企 業 化 經 營 組 織。沒 有 政 府 部 門 作 靠 山，沒 有 不 必 要 的 行 政 干 預，國 家 審 計 人 員 與 民 間 審 計 人 員 完 全 分 開，民 間 審 計 進 入 自 由 的 市 場 競 爭，事 務 所 要 從 實 質 上 成 為 名 符 其 實 的 獨 立 執 業 的 組 織。同 時 對 不 合 格 的、不 規 范 的 事 務 所 進 行 清 理 整 頓，2001年 上 半 年，全 國 117名 注 冊 會 計 師、198家 會 計 師 事 務 所 受 到 了 警 告、暫 停 執 業、吊 銷 資 格 等 行 政 處 罰 ； 422名 注 冊 會 計 師 和 73家 事 務 所 受 到 了 通 報、強 制 教 育 等 行 業 自 律 性 處 罰 ； 5名 資 產 評 估 師 和 18家 評 估 機 構 受 到 行 政 處 罰。民 間 審 計 摸 索 著 走 向 法 制 化、規 范 化 的 軌 道。

而 就 在 此 階 段，隨 著 中 國 加 入 WTO，世 界 經 濟 一 體 化，我 國 民 間 審 計 領 域 對 外 開 放 力 度 加 大，原 來 只 允 許 外 國 民 間 審 計 組 織 以 合 作、合 資 等 方 式 進 入 我 國 民 間 審 計 領 域，現 在 將 得 以 獨 資 的 方 式 進 入 這 一 市 場。2001年 6月 28日，經 中 國 證 監 會、財 政 部 審 核，國 際 五 大 會 計 師 事 務 所(畢 馬 威、安 永、德 勤、普 華 永 道 和 安 達 信)已 正 式 獲 準 進 入 中 國 金 融 類 上 市 公 司 的 審 計 業 務 市 場，在 中 國 加 入 WTO的 競 爭 舞 臺 上，會 計 的 防 護 墻 將 被 拆 除。我 們 知 道，無 論 是 規 模 上 還 是 技 術 上 我 國 民 間 審 計 都 與 國 外 民 間 審 計 有 較 大 差 距，這 給 尚 處 于 稚 嫩 期 的 我 國 民 間 審 計 帶 來 很 大 的 威 脅 和 沖 擊。盡 人 皆 知，國 外 民 間 審 計 發 展 時 間 較 長，有 一 定 的 規 模，樹 立 了 較 高 的 市 場 信 用 形 象，機 構 在 管 理 及 運 作 上 經 驗 性 和 科 學 性 較 強，有 很 好 的 人 力 資 源 及 人 力 資 源 培 訓 制 度。在 國 內 民 間 審 計 業 務 上 “ 誰 能 吃 這 塊 巨 大 的 蛋 糕 ?”，大 型 企 業 和 上 市 公 司 都 需 要 有 一 定 規 模 的 會 計 師 事 務 所 為 其 實 行 包 括 審 計、財 務 咨 詢、可 行 性 研 究、資 產 評 估 等 等 多 元 化 服 務，而 且 支 付 費 用 很 高。國 外 跨 國 會 計 師 事 務 所 當 然 會 虎 視 眈 眈，我 國 民 間 審 計 “ 小、散、亂 ” 的 狀 況 如 何 與 之 競 爭 ?而 中 國 注 冊 會 計 師 協 會 在 2001年 又 規 定 ： 必 須 要 有 20名 具 備 證 券 相 關 業 務 資 格 的 人 員 才 能 從 事 上 市 公 司、期 貨 等 相 關 業 務 的 審 計。因 而 國 內 許 多 市 場 份 額 已 紛 紛 被 外 國 會 計 師 事 所 務 占 據，為 此，國 內 會 計 師 事 務 所 不 上 規 模 是 不 行 的，一 股 合 并 的 風 潮 席 卷 我 國 的 民 間 審 計 業，截 止 到 2001年 3月 底，中 國 已 批 準 411家 事 務 所 的 合 并 申 請，合 并 后 事 務 所 為 152家，而 且 這 股 風 潮 呈 現 不 斷 上 升 的 趨 勢。合 并 是 一 種 短平快 加 大 規 模 和 提 高 實 力 的 方 法，德 勤 公 司 和 永 道 公 司 都 是 在 成 功 合 并 了 50家 到 60家 小 型 事 務 所 后 擠 入 世 界 五 大 國 際 會 計 師 事 務 所 的。

對 民 間 審 計 的 關 注 和 治 理，無 論 國 內 還 是 國 外，無 論 是 政 府、企 業、公 眾 還 是 民 間 審 計 自 身，都 顯 現 其 重 要 性，亡 羊 補 牢，尤 未 為 晚，只 有 對 企 業 的 違 法 行 為 予 以 嚴 懲，并 完 善 各 項 對 上 市 公 司 和 財 會 人 員 的 監 督 管 理 機 制，才 能 最 終 維 護 社 會 經 濟 體 制 的 正 常 運 行，也 才 能 真 正 保 護 中 小 投 資 者 的 利 益，并 使 人 們 重 新 建 立 對 政 府 和 市 場 的 信 心。政 府 應 完 善 體 制、加 強 監 督，盡 量 杜 絕 會 計 造 假 的 源 頭，委 托 者 — — 企 業 不 再 提 出 無 理 要 求，注 冊 會 計 師 就 沒 有 必 要 成 為 造 假 的 幫 兇，而 且 也 能 擺 正 位 置，專 心 于 本 專 業 的 角 色，這 樣 一 來 反 而 對 民 間 審 計 是 一 件 好 事。即 使 企 業 提 出 無 理 要 求，會 計 師 事 務 所 也 不 需 因 眼 前 利 益 而 自 取 毀 滅，讓 民 間 審 計 在 政 府、企 業、公 眾 等 營 造 的 經 濟 環 境 下 不 要 陷 入 “ 規 范 是 死，不 規 范 也 是 死 ” 的 窘 境 當 中。要 敢 于 說 “ 不 ”，今 年 全 國 的 會 計 師 事 務 所 對 上 市 公 司 一 共 出 具 了 19份 拒 絕 發 表 意 見 的 審 計 報 告，無 論 如 何，被 出 具 非 標 準 意 見 的 審 計 報 告 對 上 市 公 司 來 說 都 是 一 件 不 光 彩 的 事，事 務 所 甚 而 會 失 去 這 一 客 戶，客 戶 數 量 和 審 計 質 量 是 一 對 矛 盾，有 時，不 得 不 忍 痛 割 愛，而 只 有 這 樣，才 能 長 盛 不 衰。會 計 師 事 務 所 之 間，應 達 成 行 業 默 契 和 共 識 ： 對 曾 被 會 計 師 事 務 所 出 具 反 對 意 見、拒 絕 表 示 意 見 以 及 被 會 計 師 事 務 所 拒 絕 接 受 委 托 的 客 戶，其 他 會 計 師 事 務 所 應 謹 慎 接 受 委 托 和 發 表 審 計 意 見。廣 大 的 公 眾 亦 須 理 解 畢 馬 威 合 伙 人 蔡 廷 基 所 說 的 “ 即 便 是 ‘ 掘 地 三 尺 ’ 的 進 行 審 計，也 難 以

完 全 杜 絕 差 錯，如 同 醫 生 有 時 會 誤 診 一 樣，并 非 因 為 醫 生 的 水 準 低 下 或 者 有 心 為 之，而 是 不 少 病 的 癥 狀 有 時 很 相 似。” 以 客 觀 的 態 度 對 待 尚 處 稚 嫩 的 我 國 民 間 審 計 業。

無 論 是 成 熟 的 市 場 機 制，還 是 完 善 的 監 督 體 系，都 不 能 保 證 絕 對 沒 有 “ 銀 廣 夏 事 件 ” 和 “ 安 然 事 件 ” 的 出 現。就 我 國 民 間 審 計 現 狀 而 言，前 車 之 鑒、后 事 之 師。只 有 保 持 謹 慎 的 執 業 態 度，嚴 格 的 遵 守 職 業 道 德 和 獨 立 審 計 準 則，提 高 審 計 質 量 和 服 務 水平，才 能 重 塑 形 象。事 務 所 之 間 要 進 行 良 性 競 爭，以 質 量 求 生 存 和 發 展 ； 建 立 全 國 會 計 行 為 檔 案 制 度，并 向 社 會 公 開，提 高 行 業 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 為，增 強 抗 風 險 能 力，謹 慎 的 選 擇 客 戶 并 深 入 的 了 解 客 戶 然 后 鑒 定 業 務 約 定 書 ； 應 始 終 將 會 計 信 息 披 露 的 真 實、正 確、完 整 放 在 首 位，不 要 嚴 重 錯 報 甚 至 協 助 客 戶 欺 詐 及 違 法，因 為 事 實 已 經 證 明，這 不 僅 關 系 會 計 師 事 務 所 自 身 的 生 死 存 亡，也 關 系 到 整 個 民 間 審 計 業 甚 至 全 球 經 濟 的 穩 定 和 發 展。我 國 民 間 審 計 應 痛 定 思 痛，從 自 身 做 起，促 進 行 業 的 規 范 發 展，無 論 是 改 制、合 并，都 應 盡 快 從 當 前 不 利 局 面 中 走 出 來，為 國 家 的 經 濟 建 設 更 好 的 服 務。

我國內部審計的現狀如下

1、內部審計的性質認定比較模糊近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業之間的競爭日趨激烈。許多企業為了開拓和占領市場，增強競爭實力，提高經濟效益，都要求建立有效的內部審計，促進企業實現經營目標和加強經營管理。然而，我國現代內部審計的產生卻是一個行政命令的產物，片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展。至今在有些企業內部審計仍難以融入其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發揮其應有的內向性服務的作用。

2、內部審計工作的范圍過于狹窄。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，即內部審計有兩種職能，即“監督職能”和“服務職能”。然而，由于我國內部審計設立的特殊背景，內部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規性審計。長期以來內部審計突出了“監督”職能，忽視了“服務”職能，內部審計不關注企業的經濟效益和長遠發展。

3、內部審計的作用難以有效發揮 :內部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業務素質的因素，有企業因小團體利益漠視法律、法規、規章、制度的因素，也有監督不力、查處不嚴的因素。從監督的角度看，一是由于內審人員獨立性、權威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規行為，審計的威懾作用沒有有效發揮。經濟責任審計作為選拔任用干部的依據以及對干部的監督作用不能有效發揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業的健康發展。

三、我國內部審計發展的趨勢 ：新形勢下我國內部審計的發展應具體把握好以下幾個發展趨勢：

1、內部審計的主要職能從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變

目前，我國內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經濟責任審計、經濟效益審計等常規項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發現一些內控存在的問題，因此，對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提是實質性和預防性的管理意見。

隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內審的職能也必需從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。內審也不可能只局限于財務領域，它將擴展到企業經營和管理的各個領域。

2、內部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變

隨著企業制度的規范，公司治理結構的建立，規模較大的企業集團組織機構都將按照現代企業制度設立，即應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，審計部應對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發揮。

3、內審隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展

隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內審部門，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

4、內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變

目前我們的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著管理水平的提高，內審的作用將不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經驗豐富的內審人員，應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。

我國的內部審計除開展傳統的內部財務收支的審計外，還從健全管理、防止經濟損失等方面開拓了許多新的審計領域，如對管理制度、經濟合同、經濟目標的審計等，并在此基礎上，建立起以提高企業效益為目的的經營審計，并逐漸成為內部審計的重點，從而推動內部審計工作的全面開展。實踐證明，內部審計已經成為我國審計體系的重要組成部分，并且正在成為企事業單位自我發展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內部監督、提高企業管理水平、遵守國家財經法紀、促進廉政建設、增強企業競爭力發揮重要的作用。

第四篇：關于我國企業環境審計的現狀分析

關于我國企業環境審計的現狀分析

摘要：隨著經濟的發展和社會的進步，越來越多的環境問題成為阻礙人類社會可持續發展的關鍵因素。改革開放以來，我國高速的經濟發展帶來的環境問題已經嚴重阻礙了現代化的發展進程。本文從研究環境審計的基本概念出發，認為基于我國經濟可持續發展、企業自身發展和審計行業發展的需要，建立屬于我國自己的環境審計是十分迫切和必要的，達到促使我國更快、更好地開展環境審計，改善生態環境，促進經濟與社會的健康、可持續發展。

關鍵詞：環境審計 對策 可持續發展

一、緒論

自二十世紀七十年代以來，我國的經濟發生了巨大的變化。當前，環境問題已然成為制約各國社會經濟可持續發展的重要因素之一，環境審計的開展無疑有利于推動環境保護的進程。就現在的國際形勢來講，我國現在所施行的審計的必要理論知識還不夠完善，沒有一個正確的評價標準來指導審計工作的開展。再加上缺乏專業的環境審計人員等諸多問題，這使得我國的環境審計發展遠遠落后于其他發達國家。

(一)環境審計的概念

作為綠色管理體系重要組成部分之一的生態環境審計可以被稱為資源環境審計，當然綠色審計也是它的一種別稱。而在一九九五年首次把環境審計作為審計大會的主題。把績效性審計、財務審計和合規性審計都歸類于環審的范疇。大會認為在環審中應依據每個國家的國情來展開，對于被審計方的環境、管理等有關的經濟活動是否真實、規范，必須接受最高審計機關的監督和審查。同時，要對環境管理責任進行評估，揭示其在工作中違反法律規范的行為，促進和加強環境管理的經濟監督和鑒定。

(二)環境審計的研究背景

1978年我國進入改革開放新時代以來，尤其是在2001年我國被允許并加入WTO以后，我國的經濟飛速發展，但是這必然衍生出很多的生態問題和資源問題亟待解決。像渤海灣漏油等此類造成水體污染的嚴重事件，全國大多數地區空氣質量不好并長時間出現霧霾現象，森林草原的退化致使土地沙漠化更趨嚴重，野生動植物種類與數量銳減等等的環境問題日益凸顯，而環境惡化的趨勢也在日益上升、對此政府針對環境治理的支出也呈逐年上升的趨勢。

(三)環境審計的研究意義

全球經濟一體化的高速發展帶動了區域之間的競爭，各國企業所面臨的競爭也逐漸加大，從而帶來的環境的惡化程度也愈演愈烈。過去我們國家的經濟水平、技術水平還很落后，只能被動的通過“先污染，后治理”的這一惡性模式來發展經濟，但是這種模式如今已經成為嚴重的阻礙了我國經濟社會的健康發展。自1978年我國實行改革開放以來，中國的經濟一直飛速增長，而我國的自然資源和環境的破壞程度也在穩速增長。以資源環境為代價的經濟發展是畸形的發展模式，同時也帶來了不可忽視的環境問題。

在當今資源的節約與環境友好的兩型社會下，加強環境審計對于企業規避因環境問題帶來的潛在風險、履行對環境保護的責任有至關重要的作用。同時也能夠促進企業的深化改革與技術革新，加強企業人員的環境保護意識和責任感。還可以有效的增強企業的核心競爭力和社會影響力，增強企業的適應能力和抵御風險的能力，促進企業的發展。

二、在我國推行環境審計存在的障礙

(一)對我國開展環境審計的認識不足

我們國家長期以來的教育和生活模式致使很大一部分公民可持續循環發展意識薄弱，而在掌握國家發展大方向的政府管理者中也不乏環境保護意識薄弱、缺失環境保護責任感的。而國家對于在經濟發展和環境保護的全面發展工作中積極性不高，進度緩慢，一直走著以環境為代價的經濟利益最大化的發展道路，審計部門對于在開展審計工作中開展的環境審計的重大意義不夠明確，環境審計執業人員對于自身在環境保護中的責任與義務不夠明確。正是由于這些原因，才導致了我國環境審計的相關理論滯后，無法更好的帶動經濟的發展，再加上政府的工作重心沒有向這方面傾斜，更加制約了環境審計的發展。

(二)缺乏健全的環境審計規范體系以及評價標準和依據

當前我國在環境保護方面已經制定了一些法律法規，與審計相關的法律規范也得到了一定的補充，初步形成了我國的環境審計規范體系。但是目前還缺乏對環境審計的目標、審計主體以及審計范圍的界定，原有的審計方法、審計程序無法有效地對環境管理系統進行監督、檢查和控制。在目前開展工作時所依據的審計準則和規范里，均沒有涉及到具體的環境審計的評價標準與規范。環境審計應當向著在事前確定目標，并對審計目標進行控制，對環境的全過程進行監控，減小或規避審計風險的方向發展。所以目前的當務之急是要盡快建立一個獨立的、完整的、規范的適合我國國情的環境審計規范體系。

三、對我國開展環境審計的對策與思考

(一)加大宣傳力度并強化環境審計意識

我國開展環境審計不僅僅需要政府、企業及相關審計組織的支持，同時也需要全民的積極配合。我國環保工作是在近年內才逐漸發展起來的，公民也缺乏環境保護意識，很多人甚至從未接觸過環境審計這一新興的概念，并且大部分審計人員對該項工作存在疑惑。

對此，相關部門可以利用廣播、電視、網絡、書刊等各種傳播溝通渠道來宣傳環境審計，增強國民的環境審計意識，促使政府和企業的管理人員重視和支持環境審計工作的開展，使環境審計在我國能夠順利的開展。同時在高等教育階段增設環境審計專業，并將環境審計作為會計、審計、環境等相關專業的必修課程，以此來促進我國環境審計的發展。

(二)建立健全我國環境審計評價標準和依據

由于環境問題的復雜性和多樣性，以及與環境有關的大部分問題無法直接運用經濟指標進行衡量，所以在開展環境審計時，我們應該針對不同的環境類型和審計項目，在堅持特殊性和可操作性的基礎上建立相應的評價標準。我國審計署在建立環境審計評價標準依據時可以按照表1中的指標進行評價：

表1 環境審計評價指標體系

而在評價期間，應該結合實際情況靈活運用，對于一些實在難以量化但同時又會對被審計項目產生不可忽略的影響的指標，可以考慮采用美國的優先權原則來量化指標。

(三)加快環境審計的資源建設

(1)加強環境審計人員的綜合素質。高素質的專業環審人員的嚴重缺失直接制約著我國環審的發展，為此我國需要大力培養一支專業知識夯實的環境審計團隊。審計部門也可以引薦優秀的環境領域、經濟領域及法律領域的專家學者等作為環境審計的專家顧問，邀請他們一同加入到環境審計的工作中，這樣不僅可以提高環境審計結果的權威性和準確性，也可以督促環境審計從業人員提升自己的專業能力。

(2)加強與國際間的交流與合作。環境審計是一門全新的學科，我國在這一領域還有很多的空白。在發展我們自己的環境審計的同時，不能閉門造車、盲目的追求環境審計開展的速度，應把學習的目光積極投向擁有先進環境審計經驗的國家，積極參加國際上的學術研討會，引進優秀的專業人才，并結合我國的實際國情，修訂適合我國的有本民族特色的環審體系，使我國的環境審計工作穩健、快速的發展，適應國際上環境審計的發展趨勢。

>參考文獻：

[1]陳正興.環境審計[M].中國審計出版社，2001.[2]畢顏杰.環境審計研究[D].哈爾濱：東北林業大學，2004.[3]周洋，王興平.發展我國環境審計的新構想[J].山東審計，2003.[4]劉建英.論加強我國環境審計的迫切性[J].審計理論與實踐，2002.1、創新審計體制機制，防止權力濫用

作為一個監督機關，審計機關也同其他監督機關一樣，處于被審計機構和人員的“對立面”的位置上，因此，如果沒有相對的獨立性，工作是無法開展的，而我國憲法規定“審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”的同時，在審計法中卻規定“地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作。”這種雙重管理體制，是審計機關缺乏與其職能相等的獨立性。因此，一方面，要進行改革，把審計機關從政府及機構中單列出來，增強獨立性;另一方面，要堅持權責統一、依法明晰主管領導、部門負責人、審計組成員權責邊界，構建系統完備、科學規范、運行有效的制度體系，形成決策、執行、監督相互協調審計治理結構。

2、建立健全審計問責制度，提高審計監督的有效性

應建立一套公正透明、程序合法的問責制度體系，將審計與問責有機結合起來，把出現的問題與應該承擔的責任掛鉤，依法開展問責審計，保證問責的程序正當和結果透明，杜絕問責的主觀隨意性和不徹底性。要明晰崗位責任，從主管領導――部門負責人――審計組長――審計人員，從上至下層層負責，從下至上擁有堅持自己的意見和有舉報的權利。同時，審計組長應當接受審計組成員的監督，審計組成員有權拒絕執行審計組長的無理要求，對其違反法律法規以及廉政建設的行為具有舉報權。對違規的審計人員實行問責，實行審計結果終身負責制。對情節嚴重的調離審計隊伍，終身不得從事審計工作。

3、完善審計結果通報制度，強化社會監督

依法實行審計結果公告，是轉化審計結果、增強審計監督效果的重要渠道，也是形成監督合力、促進審計查出問題的整改、推動黨風廉政建設的重要手段。要進一步完善相關法律法規，將審計公告的“軟約束”變為“硬約束”。把《審計法》第36條規定“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”改為“審計機關應當向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”。也就是說，審計結束，審計報告被批準后要在被審計單位通過媒體通報，接受群眾的監督，對群眾提出異議的地方，要進行二次審計，再次通報審計結果，直至群眾沒有反映為止。這不僅僅能促進審計人員廉潔自律，保護社會公眾對審計結果的知情權，同時也在審計客體中起到威懾作用。對公告信息不完整的應承擔相應的責任，同時也承擔審計機關的公告責任。

4、加強審計宣傳教育工作，預防各類不正當活動

這里主要包括兩個層面的宣傳：一是日常的宣傳。在平時的工作中，要大力宣傳審計法律、法規和審計監督制度，讓各級領導干部帶頭作表率，主動接受審計監督;讓審計工作者堅持原則、敢于碰硬，從維護國家法律、法規、規章制度的戰略高度，依法、有序、獨立、誠信地開展審計工作。二是實施審計前的宣傳。為防止審計客體對審計主體的賄賂，審計組在進駐被審計單位開展審計工作之前，在被審計單位開一次審計規章制度的宣傳教育工作會議，提醒被審計單位有關人員在審計進行中的紀律要求，嚴禁行賄受賄，主動接受群眾監督。

5、進一步強化內部管理，加強審計隊伍建設

審計人員是審計“免疫系統”的細胞，也是發揮審計“免疫系統”功能的重要力量，加強自身建設尤為重要。首先，要加強思想政治建設。審計機關紀委部門要對審計人員的道德意識、公仆意識、廉政意識和法律意識進行培訓和監督，培養審計人員的責任意識，不斷提高政治敏銳性和政治鑒別力。其次，要不斷提高審計干部的專業能力。擇優選擇同時具有審計和其他專業交叉的綜合性人才，改變審計主體專業知識相對單一的不足，使審計主體掌握更多與從事工作相適應的技能。防止審計出現技術性的風險漏洞。第三，要加強作風建設。正人先正己，“打鐵還需自身硬”，審計干部特別領導干部要潔身自好，把廉潔自律作為審計工作的“高壓線”，積極踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，做到管住自己的行為，依法行使手中的權力，從制度上促進干部自覺接受監督，用黨性要求自己，約束自己，守住清白，筑牢反腐倡廉底線。

6、加速審計監督與其他監督的整合，提高防治腐敗的合力

要提高審計機關與紀檢監察機關相互協同監督效果，建立紀檢、審計信息聯席會議制度，由紀委牽頭，定期召開聯席會議，互通信息，協同辦案，有效整合信息資源，拓寬案件線索來源。紀委要采取從信訪舉報件中篩選涉及重點領域、重點建設項目等經濟類疑難問題，移交審計部門進行專項審計。審計機關將領導干部任期經濟責任審計中發現的案件線索，及時移送紀委核查。與此同時，上級紀委監察部門要定期對審計機關進行走訪調查，對重要審計事項進行跟蹤監督并對審計機關紀檢組進行工作督察。審計機關要定期向紀檢監察機關報送審計結果，使信息成果共享，提高防腐，反腐的工作效率。對違紀違規的審計人員要備案。

>參考文獻：

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第五篇：改善我國收入分配現狀的思路

改善我國收入分配現狀的思路

一、我國居民收入分配現狀

1、社會成員之間收入差距過大

國際上各國公認采用洛倫茲曲線計算基尼系數來顯示公平分配程度，一般認為洗漱處于0.3~0.4為合理區間，目前我國基尼系數接近0.5，收入差距已經較大，并且有日益擴張的趨勢。

2、城鄉居民之間收入差距過大

改革開放以來，國家經濟政策主要偏向于城鎮發展建設，社會生產資料多集中于城鎮中，而農村相應缺少生產資料，收入來源有限，長期以來農村在為城鎮工業化發展做出重大貢獻，而自身的發展卻并沒有得到政府重視，造成農村居民與城鎮居民收入增長嚴重不平衡。雖然，目前政府開始大力扶持農業發展，并提出“城鎮反哺農村”等口號，但是對于過大的城鄉差距顯然只是杯水車薪。

3、地區收入差異過大

我國地區收入差異主要體現在東西部地區的差異。通過我國各地區GDP數據顯示，東西部地區人均GDP比為2：1，東部地區收入明顯高于西部地區，這主要由于東部地區相比之下工業發展較早，而西部地區因交通文化等原因經濟發展受到限制。另外我國目前的地區收入差異有進一步增大的趨勢。

4、行業之間收入差異過大

行業之間的收入差異主要體現在壟斷行業與競爭行業的對比中。在我國的壟斷行業，如電力、煤氣、經融保險等行業中收入水平是其他行業的2—3倍。造成這種局面的主要是由于政府對這些行業的大力扶持以及市場經濟發展的不健全，很多壟斷企業一方面依靠其壟斷地位依靠市場定價牟取暴利，另一方面又從政府獲得巨額補貼。正是這些原因造成了我國行業收入差距的擴大。

二、改善我國收入分配現狀的建議

現階段我國居民收入差距日益擴大是不合理的。收入差距擴大會影響勞動者和企業經營者的積極性，影響生產效率，進而影響經濟的運行；同時收入差距的擴大還會抑制消費和投資的擴張，造成總需求的不足，影響經濟增長；另外，由于收入差距的擴大，弱勢群體和高風險人群會隨之增加，必然會對社會的穩定造成影響。因此，改善我國收入分配現狀迫在眉睫，對此有以下建議：

1、規范工資制度

主要是指規范由國家預算撥款的政府機關公務員的工資制度和視同政府機關的事業單位職工的工資制度。凡應納入工資范圍的收入都應納入工資總額，取消各種明補和暗補，提高工資透明度；實現個人收入分配的貨幣化和商品化；適當提高工資水平，建立以工資收入為主、工資外收入為輔的收入分配制度。

2、加強稅收調節

稅收是調節收入分配的主要手段：通過間接稅調節各類商品的相對價格，從而調節各經濟主體的要素分配；通過企業所得稅調節企業利潤水平；通過個人所得稅調節個人的勞動收入和非勞動收入，使其維持在一個合理的差距范圍內；通過資源稅調節由于資源條件而行成的級差收入；通過遺產稅、贈與稅調節個人財產分布等等。

3、加強對壟斷行業的監督

一方面政府可以通過宏觀調控對壟斷行業的范圍和壟斷價格等方面加以限制；此外，可以在壟斷行業中引入競爭機制，通過縮小國家壟斷性行業的范圍來減小壟斷行業與非壟斷行業之間的收入差距；另外，政府可以通過立法來規范壟斷行業市場，如《反壟斷法》。

4、杜絕權錢交易，官商勾結現象

我國一部分高收入階層是通過權錢交易和官商勾結而富起來的，這一部分人通過權錢交易官商勾結等手段使自己更加富有，產生富人更富，窮人更加貧窮的惡性循環，這也在一定程度上加大了我國的收入水平的差距。我國在這方面的立法和監管機制還不健全，亟需規范化。

5、加大農村建設力度

第一，大力發展鄉鎮企業。這樣可以增加農村就業機會,減少農村存在的“隱性失業”問題。通過提供各種鼓勵政策,提供各種優惠政策來吸引投資,從而增加農村居民的收入。第二，加大農業支持，增加農民收入。繼續完善當前的各種惠農政策,各級政府應當定期組織農民參加農業知識培訓，引導農民進行規模經營，從而進一步增加農民的收入。

6、完善社會保障制度

通過政府轉移性支出，如社會保障支出、救濟金補貼等，是每個社會成員得以維持起碼的生活水平和福利水平。具體做法如下：一是實施好城鄉居民最低生活保障制度。要逐年加大城鎮和農村居民最低生活保障經費投入。二是要建立新型農

村合作醫療制度。要加大財政對農村醫療衛生基礎設施建設，尤其是鄉衛生院、村衛生室的扶持力度，讓這項制度更好的惠及農民群眾。三是通過福利院孤兒院養老院等建設，以救助弱勢群體，是居民老有所養少有所依。

小結：

改革開放以來我國經濟取得顯著發展，但是收入差距的擴大日益成為一個顯著的社會矛盾，過大的收入分配差距會引發一系列的經濟社會問題。為了實現構建社會主義和諧社會的目標，政府必須采取一系列措施逐步縮小差距實現共同富裕。