第一篇：關于強化企業內部控制的思考

關于強化企業內部控制的思考

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷發展起來的。隨著現代企業制度的建立和企業改革的深化，全面加強企業管理，強化企業內部控制制度的建設，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內部責任制度，規范經營管理行為，才能使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、建立內部控制制度的重要性

建立內部控制制度，是貫徹執行國家法律、法規、規章、制度，保證企業會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

（一）有利于更好地貫徹執行會計法規制度

為了加強和規范會計工作，國家制定發布了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部控制制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。

（二）有利于規范會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法執行。從整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經營管理帶來消極影響。另外，從一些極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構內部管理制度不健全有著直接的聯系。因此，必須加強內部控制制度的建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，才能保證會計工作在企業經濟管理中發揮應有的作用。

（三）有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發生了較大變化。對于會計管理制度通常認為有四個層次構成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等；第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計 管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀的今天，單位內部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業的內部控制制度是企業管理現代化的產物，加強內部控制是現代企業管理制度的內在要求。

（四）有利于改善企業經濟管理

內部會計控制是內部控制的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部控制制度，充分保證財務管理工作更好地參于企業內部經濟管理，使會計工作滲透到企業承包內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善企業內部管理，提高經濟效益。在了解企業建立內部控制的重要性外，同時對企業要樹立以人為本的新觀念。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。

二、企業內部控制存在的問題

從以上可以看出企業內部控制的重要性，但從實際情況看，我國由于實行市場經濟的時間不長，內控思想不統一，呈現出較混亂的局面。其問題具體表現在以下幾個方面：

（一）會計基礎工作薄弱，會計信息失真，導致國有資產流失嚴重

會計基礎工作薄弱、國家統一的會計制度執行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監督流于形式，單位負責人違法干預會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，導致會計秩序混亂、國家財產受損，嚴重擾亂了經濟建設的秩序和環境。當前證券市場上出現的上市公司玩“數字游戲”的現象和經濟生活中出現的大量經濟案件，也不無與單位內部管理失控相關。因此加強會計監督，強化內部控制，規范會計行為和管理，已成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

沒有健全有效的內外部監督機構，同時現有的監督機制弱化，形同虛設，對企業經營 管理人員不能產生壓力。財政、稅務、銀行、審計等在內的社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠；對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化；對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。部分高級管理人員自身缺少職業道德和職業責任感，不能有效地進行風險評估，不能迅速準確地反饋風險信息，并采取措施規避風險。

（三）企業員工缺乏內部控制的意識和責任感

企業經營者普遍不重視員工隊伍的素質培養。員工素質不高，職業道德意識薄弱，缺乏內部控制的意識和責任感。企業缺乏有效的人才培養機制幫助員工建立個人價值與公司價值的結合點，沒有建立或執行人力資源政策，缺乏把內部控制制度設立與企業文化建設相結合的思略和方法，員工素質低下直接造成內部控制制度執行不力，使得企業在打造核心競爭力方面顯得軟弱無力。

（四）內部控制有自身局限性

1、由于企業經營的根本目標是以最少的成本，獲得最大的效益，那么內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。

2、內控制度一般僅針對常規業務活動而設計，但在處理一些非常特殊的業務時，可能難以設計固定的模式。

3、我們說任何事情都沒有絕對，都會受這樣那樣的因素影響。即使是設計完整的內部控制，也可能因執行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4、企業是由人來掌控的，無論在何種情況下，在一個企業內部，當企業的可執行人和相關人員相互勾結，內外串通時，內部控制就會失效。同時，內部控制可能因執行人員

濫用職權或屈從于外部壓力而失效。

5、任何事物都是處在不斷變化的環境中的，自身亦受其影響，也在不斷的發生運動和變化，企業內部控制亦不例外，內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

（五）企業風險意識不強

在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而在市場經濟時代，市場經濟風險處處存在，許多企業仍是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成了大量的失敗教訓。如巨人集團的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、東北華聯等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

三、加強和完善內部控制的措施

從以上的分析得出目前我國內部控制的現狀令人堪憂。內部控制是否健全完善，是否 成為企業在市場經濟中運行的有效保障和有效工具，是否成為企業真實存在的一個不可或缺的重要部分，將直接關系到現代企業的生存與發展，將直接關系到企業能否在改革開放進一步深入的今天居于不敗的地位，以至直接關系到我國社會主義市場經濟的健全完善。

以下是針對目前我國企業內部控制的現狀，分析得出的解決方案：

（一）以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制體系

1、各企業單位根據自身的現狀，在構建內部控制體系過程中，堅持以下指導思想：以《會計法》和其他有關法律制度為依據，以會計核算和會計監督為中心，針對會計工作和經濟管理中最為薄弱的環節，研究制定便于操作和監督檢查的與我國經濟發展水平相適應的內部控制制度體系，規范單位內部管理，有效防范經營風險，保護單位財產的安全和完整，保證國家政策、法律、法規、制度的貫徹執行。

2、在內部控制的具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。

3、在企業實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工

作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

4、企業應適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環境。制定內部控制制度重點在于解決單位經營管理中的薄弱環節和問題，也要充分考慮管理工作的發展趨勢和經濟發展的要求，考慮先進的管理思想和方法，既有適應性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發長。

（二）建立“自控”機制和利用“他控”

1、強化政府對內部控制建設的服務職能

由于我國是社會主義國家，政府在經濟生活中發揮著舉足輕重的作用，特別是在內部控制的法規建設方面，更應該發揮其功能，增強企業自身設計并實施內部控制的積極性。在我國特殊的國情下，企業建立健全內部控制的動力主要來自政府監管部門，這就在很大程度上限制了內部控制防范和化解風險功能的充分發揮。因此，應該切實轉變政府職能，加強政府對企業的指導服務意識，加強政府在企業內部控制框架建設中的推動和完善作用。此外，監管部門也可以通過定期不定期的檢查，來了解企業內部控制規范的實施效果，并適時給以指導，對法律法規作出增補修訂，提高現有規范的可操作性和適用性，為企業的規則制定提供依據。

2、加強內部審計監督 內部審計主要對本單位財務收支和經濟活動的合法性、合規性進行內部審計監督。建立內部審計制有助于單位加強內部監督與管理，自覺遵守財經法紀，提高資金使用效果和效益。

（1）規范審計行為，突出評價職能。市場經濟條件下，大量的企業經營決策依賴于對經濟活動執行結果的客觀檢查和評價，企業用拓寬內部審計領域，規范審計行為，逐步建立起會計報表審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業管理需要。

（2）明確工作重點，發揮內審作用。內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從經濟活動的事后監督轉向事前監督和事中監督；要從單位實際出發，突出決策審計、經濟審計、內控審計和經濟責任審計，充分發揮內部審計的作用。

（3）作好后續審計，實施審計認定。應建立后續審計制度，對單位重要經濟活動、重大資產重組和經營結構調整實施跟蹤審計，通過后續審計對其帳務處理的合規性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

（4）改進審計方法，提高內審效率。內部審計應適應企業經營多元化和企業管理現代化的要求，以現代管理理論作指導，充分運用現代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內部審計效率和內部審計管理水平。

（三）加強企業員工內部控制的意識和責任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原則，內部控制與企業其他各項基礎工作密切相關，內控等硬件措施應與軟件管理相結合，要尊重員工，協調員工間關系，增強員工凝聚力、向心力，充分調動員工積極性。要讓員工理解企業內控的必要性和重要意義，領導層應根據企業價值取向引導員工正確樹立價值觀念，強化職業道德和反腐倡廉意識，加強對員工會計業務技術的培訓，最大限度地發揮員工的主動性和創新性，通過健康的企業文化營造一個誠信的環境，從而保證內控的有效實施。這樣員工就會由被動控制變成自覺行動，積極主動地按照原計劃要求和各項標準開展工作，從而有利于內控目標的實現，最終達到提升企業核心競爭力的目的。

（四）避免內部控制的自身局限性 具體可采取以下一些手段來解決：

1、根據企業自身特點和成本與效益原則，建立適應于企業自身的內部控制體系，實現成本與效益的有機結合。

2、對于特殊業務，不能通過常規內控程序進行操作的，就要啟動一事一議，一事一批的特別程序審查，研究解決問題。同時，要選派專門人員或從企業外部聘請專家顧問來處理特殊業務，對特殊業務進行全過程監控，并實行報告制度。

3、加強財會人員的素質教育和專業教育，先派素質較好的人員擔任關鍵的會計工作崗位，以及其他重要崗位，如財產保管、采購、銷售等。同時在縱向執行人員和橫向執行人員之間開展一定的互通。

4、完善現代企業制度，加強企業內部的審計和稽核制度，形成相互牽制，相互制約的管理機制。對由于主觀因素造成的內控失效，應加強《會計法》及有關法律、法規（包括廠紀廠規）的宣傳及執法力度。同時，會計監督除了企業內部監督外，還必須借助社會監督和政府監督。

5、經營環境、業務性質若有改變，就應相應地修改和完善內控制度。

（五）加強企業的風險管理

對企業來說，風險是影響其目標實現的未來不確定事件。在經營管理過程中，企業總 會不可避免的遇到各種各樣的風險。內部控制作為保證企業目標順利實現的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環境及企業內外各種風險的影響。對風險實施科學的管理，勢在必然。具體可采用以下手段來解決：

1、實施風險權限管理，直接操縱人員的經濟活動必須嚴格限制在規定的風險權限之內。

2、建立風險控制責任制度。在實施風險權限管理的基礎上，明確各當事人的事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。

3、建立風險預警系統。企業應充分利用現有的各種渠道，加強對企業內外環境特別是市場環境的分析研究，及時了解環境變化對企業經濟活動的影響，以及可能帶來的風險，以便及時采取措施進行風險控制。

4、開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據。

5、制定項目和資金的風險評估制度。企業應根據各種經濟業務和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業標準，對較大的資金項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業可承受的風險范圍內。

6、建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規避風險的能力、條件進行衡量，對環境變化可能對企業造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風險防范提供重要的信息資料。

7、建立風險報告制度。就風險識別、風險評估、風險分析的結果向企業的管理層提交專門報告，并發表自己的意見和看法。

四、結論 隨著改革開放的進一步深入，隨著社會主義市場經濟的完全建立，隨著市場競爭的進一步加劇，我國企業面臨著前所未有的機遇和挑戰，企業如何在市場競爭中立于不敗之地，建立和完善企業內部控制機制是重中之重，是關乎企業發展的關鍵環節。本文在大量研究和閱讀相關文獻資料的基礎上，采用各種分析方法，從企業內部控制理論出發，分析了我國企業內部控制現狀，針對我國內部控制的現存狀況，提出以上建議，以期加強內部控制，完善企業內部控制，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。綜括而言：健全內部控制體系；建立健全內外部監督機構，完善企業各項法規建設，加強企業文化建設，加強高管

人員和員工素質教育；采取各種措施減弱內部控制自身局限性帶來的不利影響；加強技術革新，完善新工具條件下內部控制的創新。雖然本文的分析面較廣，但對我國企業實際情況的考察還是十分有限。面對我國企業經營和管理結構過程中所暴露出來的各種矛盾和弊端,我們必須清醒地看到，要使我國企業建立起切實有效的、完善合理的內部控制制度是充滿機遇和挑戰的。

參考文獻：

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第二篇：強化企業內部控制制度

淺析企業內部控制失靈及對策

上海愛爾眼科醫院陸靜

1摘要：國內外大量企業倒閉的經驗教訓表明，內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業管理者忽視了內部控制制度對現代企業發展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執行程序，其結果必然導致企業走向混亂，直至滅亡。本文主要從企業內部控制的含義、目前企業內部控制存在的問題、加強企業內部控制制度的舉措等幾個方面闡述了企業應如何加強自身內部控制制度問題。

關鍵詞： 企業內部控制控制體系

資本雄厚的巴林銀行，在衍生性金融產品的不當操作下宣告破產，即是一樁百分之百內部控制失效的例證，雖然稽核人員早已稽核出其操作的異常，但因為管理當局的寬貸，違背了內部控制的原則，終究使這家“百年老店”回天乏術。曾經以利潤高速增長現身的“鄭百文”，在成績面前頭昏腦漲，激進擴張，對下屬子公司管理失控，迅速跌入經營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈！尤其是中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現金神秘消失”案件，更是一起典型的由于內部控制制度執行不力造成的“驚天大案”。

內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業管理者忽視了內部控制制度對現代企業發展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執行程序，其結果必然導致企業走向混亂，直至滅亡。

一、企業內部控制的含義

1996年財政部發布《獨立審計具體準則9號——內部控制和審計風險》對內部控制定義為：內部控制是指被審單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

內部控制是一個循環漸進的控制系統，而不是一項單獨的規定或制度。內部控制的操作和運行應“以人為本”，因為一個企業可能有各種各樣的制度手冊、業務程序、方法和措施等，但所有這些都是由人制定的，又是由人來實施，最終是對人所進行的控制。

二、目前企業內部控制存在的問題 1 陸靜，女，1978.08，大學本科，中國注冊會計師、中國注冊稅務師，上海愛爾眼科醫院財務部經理。

1、企業內部控制意識缺乏

企業內部控制系統運行離不開企業經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。但有些企業經營者經營思想和理念存在模糊概念，管理意識薄弱現象，進而影響到企業內部控制的效率和效果。而目前我國尚未完善一個約束、監督和激勵經理人員的外部機制，因此經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業經營者素質普遍不高。而企業治理結構不健全，這些企業經營者能夠掌握和控制企業，且其素質又較差，因此，必然影響到內部控制制度的建立與有效運行。有人認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率。甚至還有人認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。

2、會計信息失真

近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實等等。

3、風險識別管理能力薄弱

我國建立市場經濟的時間不長，普遍缺乏風險意識，應變能力和抗風險能力差。風險評估及預測的手段缺乏，只能依靠主觀經驗判斷，不能應對瞬息萬變的市場經濟大潮的考驗。隨著我國加入WTO企業將面對更大的環境變化和生存風險，特別強調的是不講風險管理和沒有風險管理造成了內部失控，企業經營者和管理層只憑借自己的意愿進行投資決策，盲目地擴大企業規模，隨意擔保等，都會給企業帶來無法估量的損失。

4、監督職能不到位

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意，究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；三是不規模的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

5、內部審計形同虛設

內部審計監督部門獨立性不夠。我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上建立起來的，企業缺少行使內部審計的內在動力，內部審計普遍缺乏獨立性和權威性，久而久之內部審計人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動性和能動性，內部審計名存實亡。

內部審計人員專業水平低。許多企業的內部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至

不設內部審計部門，內部審計人員大多從財會部門出來，未經過專門培訓，缺乏審計專業知識。

在審計職能上，許多企業內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在企業內部控制執行情況評價、報告等方面很少涉及。

無論是成功的公司還是失敗的企業，我們可以相信：成功的企業，內部控制有效的企業，其幸福是共同的；而失敗的企業，盡管各有各的不幸，但有一點也是共同的，那就是內部控制失效。對任何企業來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執行，就是一種擺設。

三、加強企業內部控制制度的舉措

1、規范公司治理結構

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。

1）董事會是公司內部控制系統的核心，要健全董事會權力制衡機制。根據目前情況，建立一整套具體可操作的有關組織結構、運作方式、管理機制等方面的制度和規則作為支撐，力求權利和責任的合理配置。董事長和總經理必須真正分開，實現互相制衡而不影響協調運轉。減少內部董事，相應地增加外部獨立董事數量，以一定數量的專業知識扎實、工作經驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事，對公司經理層進行全面高效的監督。董事會設立若干獨立委員會。有些委員會必須設置，如提名委員會、審計委員會、薪酬委員會等，有些委員會則可以依據公司的實際需要有選擇性地設置。

2）建立經理激勵機制。建立經理激勵機制是建立一個完善的約束、監督和激勵經理人外部機制。對企業管理者業績考核除了以利潤為主要依據外還應對其內部控制綜合考察，并通過完善的公司治理結構對經營者的行為進行有效的約束。為了發揮經理人作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，對經理人進行合理有效的激勵也是必要的。激勵的方式是多種多樣的，其中最為有效的是報酬激勵。通過激勵，一方面可以提高積極性，另一方面也促使減少了其選擇道德風險和逆向選擇的機會，因此能對內部控制建設起到非常大的積極的作用。

3）健全監事會監督機制。一是保持監事會應有的獨立性和權威性，二是為保證監事工作的公正性和有效性，應該對監事的個人道德素質做出一定的規定，同時避免監事過多地擔任其他公司的監事或董事職務，三是對國家控股企業，國有資產監督管理委員會應向企業派駐監事會，以財務監督為核心，對企業的經營活動及企業負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及權益不受侵犯。

2、進行全面的風險評估

環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經濟環境的風云變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，其內部控制的執行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素，而須從環境及其風險的分擠入手。控制

和風險的概念緊密相聯，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經營環境以及該組織怎樣看待它的業務、怎樣界定其戰略重點等。

企業應當建立風險評估控制系統，以最大限度防范其經營風險。首先決策層應參與到全面的風險辨析控制中，對企業可能存在的風險都要有量化風險的預測系統。其次，可以由審計委員會負責成立一個風險控制小組，及時出具控制評估報告，對控制過程中的經驗加以總結，不足加以改進。同時也需要進行多渠道資訊的溝通，全面提高信息的真實性和傳遞速度，包括加強會計系統建設、避免信息失真以及利用資訊系統支持企業信息溝通，建立暢通的信息溝通渠道等兩個方面的內容。再次,規范權力的使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力濫用造成經濟損失。

3、構建嚴密的企業內部控制體系

具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業“供產銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對企業各個崗位各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸監事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。同時采用預算控制、會計系統控制、電子信息技術控制等先進、科學的管理控制方法，建立內部控制報告制度，可以及時發現并糾正控制執行中發生的偏差。

4、加強企業內部會計控制

建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法與程序。

提高企業財務部門的中心地位。企業最高管理層應充分發揮財務部門在強化內部控制、提高經濟效益中所起的作用，給財務部門應有的職權和地位，讓其在會計控制中體現權威性。企業各項重大經營活動和重大決策必須有財務部門的全程參與，以便加強工作協調和會計控制，促進企業各環節工作的順利進行。

加強會計基礎工作的規范化建設。企業應從會計基礎工作入手，做到日常會計工作的規范化。從科目設置到核算程序，從原始憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會計檔案的保管等，都可以對經濟事項起到監督作用。

重視會計從業人員的再培訓。我國企業現有會計人員的整體業務素質偏低，對成本控制、資金運作、經濟法律等知識了解不多，分析經濟問題和解決經濟矛盾的能力不足。為此，企業管理層要高度重視并認真貫徹實施財政部關于加強會計人員繼續教育的規定，切實提高企業內部會計控制的水平。

5、加強信息流動與溝通

一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面，同時也是企業內部控制的一項要素，是企業內部控制過程的一個部分。

一個良好的信息系統應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等；員工需知道企業期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執行職責時，一旦有非預期的事項發生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發生的原因。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業會計系統是企業信息系統最為重要的組成部分。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。

6、強化企業內外監督職能

內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制，加強內部監控。內部控制必須被監督，監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，只有施行切實可靠的監控，才能及時發現和解決內部控制過程中出現的問題。堅持企業內部控制與外部監督的有機結合，才能更好的發揮企業內部控制的作用。

不可否認，就目前我們企業發展的現狀而言，如果要全面、到位地落實內部控制的要求，確實有一定的難度，但我們決不能因為“不好做”而“不去做”。制度建設上存在的控制缺陷，絕不是我們造成行為缺憾和損失的理由。

參考文獻

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第三篇：關于強化我國企業內部控制的思考

關于強化我國企業內部控制的思考

內容摘要:本文闡述了內部控制的內容及目標，以及我國的內部控制制度和國際上內部控制的區別，分析了我國企業內控發展及目標實現情況，針對目前我國企業內部控制中存在的一些實際問題,提出加強和完善企業內部控制的幾項措施,以便促使經營管理者加強有效控制,使企業能夠以內部控制為有力的武器,達到內部控制的最佳效果。

關鍵詞:內部控制；內部目標；內控發展

分析及建議內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段。目前我國許多企業對內部控制的認識還只是局限在制訂內部控制制度和內部控制結構階段,甚至有些企業認為內部控制就是內部監督,這種觀念就是大錯特錯的。因此,我們在這里有必要對企業的內部控制進行。

一、內部控制內容及目標對企業發展的重要性

在我國,對內部控制比較權威的表述有兩種:一是中注協在1997年實施的《獨立審計具體準則第九號—內部控制與審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”,“包括控制環境、會計制度和控制程序”。二是財政部在2001年6月22日發布的《內部會計控制規范—基本規范(試行)》中從會計的角度將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹 執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”上述兩者叫法不同,但意義非常接近。即內部控制從本質上講是措施(或政策)、方法(或程序),其目標主要是保證會計信息質量、資產安全完整、經營活動有效。

在國際上,比較權威的定義有如下三種:首先是1986年最高審計機關國際組織(INT0SAI)在第12屆國際審計會議上發表《總聲明》,賦予內部控制新的涵義:“作為完整的財務和其他控制體系,包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理者根據總體目標而建立的,目的在于幫助企業的經營活動合理化,具有經濟性、效率性和效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時、可靠的財務和管理信息”。其次,美國注冊會計師協會(AICPA)在1988年發布的《審計準則公告第55號》,將內部控制界定為“為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”。而至今為止較權威、影響范圍較廣的是1992年美國發起人組織委員會(COSO)發布的《內部控制—整體框架》報告,指出“內部控制是由企業

董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提高合理保證的過程。”同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通監控等五個相互聯系的要素。

上述三個定義,在對內部控制內容表述上,由兩因素政策和程序到三因素組織結構、方法程序和內部審計,最后到包括控制環境等五因素,內容越來越豐富,層次越來越高。但在內部控制目標上仍然圍繞會計信息、資產和經營活動三個方面,基本沒有大的變化。

二、中國企業現行內部控制制度存在的主要問題

（一）控制認識不足。目前改革中普遍重視經濟權利的下放，是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）產權關系不明。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設。

（三）監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計內容，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

三、強化我國企業內部控制的分析及建議

從企業內部控制的角度看,出現上述問題的原因可以歸結為:一是產權不清、出資人不到位,政企職責沒有真正分開;二是投資主體單一,公司法人治理結構不規范;三是國有資產管理、監督、營運體系還未建立起來,不能從體制上、機制上對國有企業進行有效的監督;四是企業集團的管理體制和管理方式落后甚至缺失;五是企業內部勞動、人事、分配制度改革不到位,沒有真正建立起優勝劣汰的機制。但最主要的問題還是出在企業領導層和內部控制環境。

（一）企業領導層分析 企業法人治理結構是企業管理體制的核心,而法人治理結構的優劣主要取決于董

事會能否充分發揮作用。企業管理體制主要分為以下層次:股東大會、董事會、總經理、職能部門、員工等。董事會接受股東會的委托對內管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動,對業務執行起決策作用。總經理由董事會委任,具體負責企業經營管理的日常工作。內部控制從制定、完善到貫徹實施等,董事會都起著決定性的作用。而且,從理論上講,內部控制本身也有局限性,其中主要是單位負責人控制的隨意性和超越內部控制,甚至相互串通進行所謂“內部人控制”。這些因素使得董事會在包括內部控制建設在內的所有工作中,都起著關鍵又關鍵的作用。但是,我國企業董事會卻存在著很大的問題。1．各級政府部門、各類國有產權代表雖然通過一定的形式被明確為國有資本的代表或投資主體,履行資本所有者職能。但是這些‘所有者代表’也都是普通的人,在沒有良好的監督和約束機制的現階段,讓他們作為國有資本的代表,顯然是很難盡責的。這樣,國有資本所有者在實質上仍然虛置。至于國有企業的管理層幾乎是由政府直接任命和委派,而不是由股東大會選舉產生,這就意味著他們沒有責任向董事會負責,結果是董事會對管理層不盡責,管理層對董事會不負責,最終造成兩方相互脫節。2.董事會的職責不僅在于選擇總經理,還要對總經理進行強有力的監督和制約,以使企業按照股東們的目標和價值觀念運營,這也構成內部控制最重要的環節。“對于企業所有者來說,他們期望獲得真實的會計信息,并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策”,“而對于經營者來說,則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策,因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益”。從我國一些企業的現狀分析,這些企業不是沒有內部控制而是沒有很好執行,其中往往是企業負責人帶頭不執行、破壞既定的內部控制程序,導致內部控制形同虛設或只對下不對上。”3．不少企業在改革過程中,一味地‘放權讓利’,致使原廠長負責制的領導班子既是經理層又進入董事會,兩套機構在人員上高度重疊。“據調查,上市公司的董事會成員中,100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%,50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%,董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。這樣的董事會違背董事會的本來意義,有名無實,自然也就談不上對總經理的制約和監督了。

針對上述問題,當務之急是強化董事會在公司治理結構中的主導地位,不僅使董事會成員有職有責,更要盡職盡責。這就要求我們:第一要將董事會成員與總經理領導班子徹底分開,建立起相互制衡的架構。第二要關注董事會成員構成的合理性與董事會的決策與監督能力。第三要完善董事會的決策機制,適當下放董事會的經營權力,實現權利與知識的最佳結合。第四要積極推進獨立董事制度。獨立董事一般是指獨立于公司股東,且不在公司內部任職的董事,既不代表出資人,也不代表公司管理層,能

夠客觀公正地對公司戰略決策、生產經營決策等一系列重大問題,做出自己的獨立判斷。獨立董事的加入,不僅能夠降低執行董事在董事會成員中的比例,也有利于公司內部的檢查、監督和評價,更有利于強化公司的制衡機制。這是所有者向知識擁有者轉讓決策權的一種重要方式。第五要突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用,在制定內部控制有關規定時要明確單位負責人應負的責任。

(二)控制環境分析

充分發揮內部控制的作用,僅有合格的領導層是不夠的,還必須有良好的控制環境作為內部控制建設和發展的基礎。COSO報告認為,控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,具體包括企業的董事會,企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力,管理人員的管理哲學與經營觀念,企業文化,企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否充分發揮作用,是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。顯而易見,控制環境仍然強調人的因素。

首先,員工的道德水準和價值觀念是控制環境的重要因素。道德作為人的自我約束是無形的,它潛移默化地影響著甚至決定著人們的行為。制度是最低水平的道德,因而道德的范圍比制度要廣泛得多,作用也大得多。另外,在我國比起法制觀念來,人們更傾向于人情價值取向,甚至將人情看作一種資源,重視人情關系是我國文化的一大特色,這種文化體現在企業中就是“人治”。而這與內部控制的原理是背道而馳的。要想搞好內部控制,還是要從基礎抓起,解決人的思想問題、觀念問題。其次,管理人員的素質、能力及其管理哲學、經營理念等也是控制環境的重要方面。最后,企業文化也是內部控制不可或缺的內容,它為內部控制構筑起一個發揮作用的平臺。總之,要求在道德規范與行為準則建設中,避免空洞的說教,按照內部控制的要求,針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系,從而為內部控制發揮作用提供良好的人文環境。企業內部審計與財務管理、人力資源管理、技術創新管理一樣,也是企業管理的一個子系統。當前,發達國家和部分發展中國家的許多先進企業突出了在風險管理、內部控制、公司治理及組織運營領域的內部審計實踐,并取得了良好的成效。我國企業內部審計的管理實踐,雖然還處于比較初級的階段,但對處于全球化浪潮的我國上市公司來說,應不斷強化內部審計的管理功能,充分發揮企業內部審計的增值作用,縮短與發達國家企業內部審計的差距。

1.促進和幫助有關管理層管理當局加強風險管理。風險管理是企業管理的重要內容,風險管理審計是企業風險管理系統的子系統。對企業風險管理的有效性開展審計，是新形勢下企業生存與發展的客觀需要,也是董事會及其審計委員會和最高層管理當局的內在要求。傳統審計所提供的保證服務通常是事后對某一領域或事項的評價,而風險管理則是對可能影響組織的潛在事件的管理,貫穿于事前、事中、事后并覆蓋了整個企業。內部審計一旦與風險管理相結合,其工作范圍自然就擴大到企業管理的全部領域和過程,成為一種全局性的管理活動。更為重要的是,內部審計在參與風險管理的過程中,將集中全面評估企業的風險和機會,甚至可以在董事會允許的情況下制定風險管理戰略,從而對管理層的決策產生影響,并促進和幫助有關管理層的管理當局加強風險管理,有效履行其受托管理責任,以減少代理成本,進而增強風險管理整體的有效性,增加企業的組織價值。

2.促進內部控制系統增強其有效性。與企業風險管理一樣,內部控制也是企業管理的一個重要組成部分。對內部控制有效性開展審計,也是董事會及其審計委員會和最高管理層管理當局的內在要求。其實,內部控制審計是內部控制系統的一個子系統,其有效開展能促進企業內部控制其他子系統的建立、維護有效運行。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極的作用。企業內部審計人員通過開展內部控制審計,協助有關管理當局有效履行相關內部控制方面的管理責任,以減少代理成本,增強整個內部控制系統的有效性,從而保證企業整體向著有利于實現組織目的的方向發展下去。一般情況下,內部審計人員應審計本企業內部控制系統的充分性和有效性情況,要反映內部控制系統存在的問題、發展趨勢和主要改進建議。通過開展內部控制審計,促進和幫助有關管理當局有效履行其內部控制方面的受托管理責任,以增強內部控制系統的有效性。內部審計人員對內部控制系統開展認定和評價、提出糾正問題和改進建議活動即開展內部控制審計時,一般應抓住四個重點領域:一是財務與運營信息的可靠性和完整性;二是運營的效率性和效果性;三是資產的安全性;四是法律、法規和合同的遵循狀況。

（三）促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案

企業內部審計要在促進組織運營的科學與高效方面發揮作用,就必須開展組織運營審計,協助最高層管理當局促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案和恰當地促使所屬成員執行方案,以增加企業的價值。這也是最高管理層經常要求企業內部審計人員開展的。可見,組織運營審計是組織運營的子系統。企業通過開展組織運營審計,使得各項管理活動變得更加科學、合理,提高了組織運營的效率。內部審計在組織運營中發揮作用,主要通過以下三個途徑: 1.促進和幫助亞管理層管理當局科學地提出方案,編制計劃。由于企業內部審計在收集決策信息方面,具有一套比較系統的方

法和程序,收集的信息就比較準確、可靠、完整,而這是各級管理當局科學決策的必要條件。內部審計人員正是靠提供這種大量準確、可靠的信息,幫助管理當局設計方案,編制計劃。2.促進和幫助亞管理層管理當局恰當地促使所屬成員執行方案。企業內部審計人通過對各亞管理層管理當局執行方案的效果進行認定、評價。肯定成績,找出潛在的問題并分析原因,提出改進或改正方案的建議,從而更好地促使其所屬成員有效執行方案。同時,通過采用改善公司的組織結構、實施有效的領導、實施有效的人力資源管理、實施有效的協調與控制,為各級管理當局執行方案更好地服務。3.風險處處存在并威脅著組織目的的實現。企業內部審計人員因其特殊地位以及工作便利,能夠對管理職能實現過程中的有關情況和結果進行認定、評價,從而揭示違反管理原則等不科學的管理行為,找出低效甚至無效的管理行為,揭示風險,確定風險領域,并且提出預防與控制管理風險的建議,并提供給最高層管理當局和有關亞管理層當局,為他們及時發現并提出防范風險的對策提供依據。

企業內部審計是隨著受托管理責任的出現而出現的,其內容、形式的變化,推動著企業內部審計不斷向前發展。企業內部審計與企業管理的關系也隨之日益密切,逐漸成為企業管理層的好幫手。而我國企業內部審計由于起步晚,發展歷程還比較短,企業內部審計在企業管理中的作用還非常有限。要想強化我國企業內部審計的管理功能,以充分發揮企業內部審計的增值作用,縮短與發達國家企業內部審計的差距,進而更好地為企業管理層服務,可謂任重道遠,還需不斷加強理論與實踐的雙重研究。

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第四篇：關于中小企業內部控制的思考

關于中小企業內部控制的思考

建設與實施企業內控標準體系，是“十二五”期間促進我國企業防范重大風險、實現可持續發展戰略的必然要求。伴隨著我國企業的迅猛發展，各種潛在的風險也日益顯現，各種因內部控制缺失或失效引發的巨額資產損失、財務舞弊、會計造假、經營失敗、破產倒閉等案例時有發生。事實證明，在我國經濟快速增長的背景下，內部控制盡管不是萬能的，但沒有內部控制是萬萬不能的。俗話說：“沒有規矩不能成方圓”只有建立和實施科學的內控體系，才能提升風險防范能力，實現企業可持續發展戰略。

中小企業要貫徹實施“走出去”戰略，進入國際市場、參與國際競爭，也必須建立與實施嚴格的內部控制體系。必須苦練內功、強化內控、防范風險，這樣才能立于不敗之地。可以說，企業內控標準體系的建立與實施，是為我國企業“走出去”提供了“安全網”和“防火墻”。從當前實際看,許多中小企業的內部控制問題非常突出,進而影響了中小企業的經濟效益,阻礙了中小企業的發展,根據工作中遇到的中小企業內部控制方面存在的問題、現狀,提出一些自己對加強企業內部控制的看法。

一、中小企業內部控制的現狀與問題

1.沒有內部控制制度。這種情況在民營中小型企業和有些家族式管理的企業中大量存在。在我國,大多數民營企業家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的,內部控制會束縛他們的手腳。所以,這些企業往往不制定內部控制制度,老板一人說了算,會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬,成本、費用虛高等屢見不鮮。在家族企業中,經營者認為沒有內部制度更對自己有利,更便于他們渾水摸魚。

2.內部控制制度不健全。目前,有些企業存在內部控制,但內部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節,使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業沒有正規的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據,設置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。

3.對內部控制制度認識的片面性。目前,中小企業的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區,認為內部控制制度就是企業內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制,即內部會計控制。因此,對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上,參與內控管理的也僅僅是財務人員。

4.缺乏有效的監督機制。為了加強監督,我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但如此龐大的監督體系對中小企業的監督效果卻不盡人意。有的企業雖然有內部審計,卻不能充分發揮其職能。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發票非法占有企業資金等。

5.內控制度行為主體素質較低。近年來,中小企業財會人員的思想教育、業務培訓跟不上,一些根本不具備從業資格的人員混進財會隊伍,思想素質差,業務一知半解,連正常的會計業務都處理不好,更談不上內部控制制度的運用。一些企業領導對會計制度、會計準則一竅不通,卻目無法規,獨斷專行,勢必給企業造成不可挽回的損失,使本就資金緊張的企業舉步維艱。

6.內部審計職能弱化。內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業沒有設置內部審計機構,即使具有內審機構的企業,其職能也已嚴重弱化,不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、企業內部控制制度的相關設計原則及相關要素

1、內部控制的相關原則

(1)政策性原則。中小企業內控制度的設計必須首先符合并嚴格執行國家有關法律、法規和國家統一的會計制度,然后結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。

(2)有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為,保證企業目標的實現。內控制度的設計必須從“有效”為前提,盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣,使人操作起來切實有效;必須有利于控制和檢查,具有了解控制制度執行情況的手段和途徑,同時要根據執行情況和管理需要不斷完善,以保證內控制度更加適應管理需要,提高工作質量和工作效果。(3)就目前中小企業內部控制的主要問題來看,嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理,多人經手,共同負責,努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象,防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務,每日終了,應及時計算當日收入、支出合計數和結存數,逐日逐筆進行日記賬登記;月份終了,日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符,做到日清月結。同時,對財產物資進行定期或不定期清查,隨時反映賬面數與實存數,保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生,保障企業財產的安全。

2、內部控制的相關要素。

（1）內部環境，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等，這是企業實施內部控制的重要基礎，表明企業實施內部控制，應先從治理結構等入手。現代企業如果沒有良好的治理結構，內部控制就會形同虛設。

（2）風險評估，是指企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險、合理確定風險應對策略的過程，這是企業實施內部控制的重要環節。

（3）控制活動，是指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，這是企業實施內部控制的重要手段。（4）信息與溝通，是指企業應及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，這是企業實施內部控制的重要條件。（5）內部監督，是指企業應對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進，這是企業實施內部控制的重要保證。

三、積極完善中小企業內控標準體系框架結構

企業的內控制度要達到服務于企業經營目標,達到對經營活動的控制,內部控制制度必須對企業每個環節進行控制且要控制好各個要點。

1、實行企業內部控制要注意以下要點:明確管理職責、縱向與橫向的監督關系;職責分工,權利分割,相互制約;交易授權,建立恰當的審批手續;設計并使用適當的憑證和記錄;資產接觸與記錄使用授權;資產和記錄的保管制度;獨立稽核,例行的復核與自動的查對;制訂和執行恰當的會計方法和程序;工作輪換;獨立檢查,包括外部和內部審計等。

2.制定企業內部控制制度的基本依據，建立與實施內控體系與內控框架結構，規定內部控制的定義、目標、原則、要素等相關要求。

基本規范確立了企業建立并實施內部控制的五項基本原則：一是全面性原則，要求內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項；二是重要性原則，要求內部控制應當重點關注重要業務事項和高風險領域，切實防范重大風險；三是制衡性原則，要求內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率；四是適應性原則，要求內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整；五是成本效益原則，要求內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。基本規范指出，內部控制是由企業全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制目標定位于五個方面，包括：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的目標定位，是在結合中國企業實際、比較其他國家和經濟體企業內控目標之后作出的科學選擇。

在具體實施中，企業的情況千差萬別，各種因素十分復雜，各企業還必須根據基本規范和應用指引，結合企業經營特點和管理要求，建立健全本企業的內部控制制度。

大荔縣會計局 張一鳳

第五篇：強化企業內部控制促進企業健康發展

強化企業內部控制、促進企業健康發展

隨著社會經濟飛速發展，企業面臨的風險越來越多，而且越來越大。為有效地提高企業的實際經營狀況、管理水平以及防御風險的能力，以促進企業的持續、健康發展，維護正常的市場經濟秩序及公眾利益，必須要制定企業內部控制基本規范，并嚴格按照這一規范的內容加強企業內部控制與管理。

一、強化企業內部控制的必要性

從實踐來看，國內外很多曾經顯赫一時的大企業、大公司的破產無不與內部控制有一定的關系，比如美國的克萊斯勒汽車公司、桑恩柏格房貸公司的以及國內的一些公司相繼破產，這些公司的破產無不折射出內控起因及外部環境規范監管的重要性與必要性。企業實施內部控制，主要是為提高企業抵御風險的能力，同時規范管理行為，堵住管理漏洞，也即提高企業效益。對于企業來說，有的企業現在對內控的態度就是不得已而為之，反正國家有要求，滿足外部監管要求大于內部需求，所以才會出現兩張皮現象。內控，如果企業內部沒有真的想提高管理，再怎么控都是空的。從實踐來看，強化企業內部控制的必要性主要表現在以下三個方面：

首先，完善和強化企業的內部控制管理機制，主要是由當前企業內部控制的客觀條件決定的。企業內部控制管理有待進一步健全和完善，而且企業中的職員對內部控制所起到的作用認識明顯不夠或存在著一定的誤區;雖然企業制定了適量的控制機制，但由于和企業的實踐經營狀況相差太大，執行力度不夠，因此導致控制制度和執行管理 “兩層皮”，根本起不到作用；對于企業內部控制對象而言，對企業控制風險的防范及運行效果的管理并不理想，所以要強化企業內部控制，以改變現狀。

其次，完善和強化企業的內部控制管理機制，是由企業法人結構決定的。如果企業法人結構不健全，則部門權責就會非常的模糊，激勵和約束機制也不到位，部分企業總經理或者董事長之職由一人承擔，決策和監督就會混在一起。實踐中我們還發現，部分企業董事會掌握在少數的內部人手中，幾乎失去了作用和存在的價值。面對以上問題，強化企業內部控制勢在必行。

再次，完善和強化企業內部控制管理機制，是現代企業管理機制建立的根本要求。目前來看，產權清晰、政企分開、權責分明以及管理科學，已經成為現代企業改革的核心內容，對重大問題的決策或主要財產的處理等，要有嚴格的規章制度作保障；對重大業務、大額資金借貸以及投資融資等活動，也要有制度的約束，以免造成嚴重的經濟損失。

二、企業強化內部控制的關注內容

在強化企業內部控制的過程中，一定要避免形成兩張皮，應當立足企業實際情況，與傳統的管理理念和模式相結合，重點關注高風險領域，比如人力資源管理、勞務資源管理、財務管理、物資管理、機械設備管理、安全質量管理、戰略管理、海外經營、項目管理等，并定期對企業所存在的風險進行評估，將公司層面風險和業務層面風險與流程對應起來，找出關鍵控制，采取措施。比如人力資源管理過程 中，對于企業而言，應當重視企業所面臨的各種風險。首先是人才的匱乏與短期缺乏，不僅難以吸收先進的人才，甚至可能導致企業現有人員的大量流失，究其原因主要在于人才機制的引進及其發展平臺機制不夠完善，人員結構安排不合理，導致企業出現大量的人才流失等現象。隨著人才市場競爭的加大，人員流動性的增強，企業面臨關鍵崗位人員流 失的風險以及后備人員不足的風險；隨著業務的快速發展，高技 能、專業技術或管理人才不足，影響業務的持續發展；其次，企業在勞動報酬與福利待遇方面也缺乏重視，尤其是沒有制定科學合理的管理機制，以致于無章可循，無序狀態下的管理機制嚴重影響了企業員工的積極性與主動性；再次，企業管理過程中還存在著一些資金問題，應收賬款出現壞賬，企業對外投資方面也存在著一些合同風險。企業投資信息收集不完整，未能充分考慮投資對象的潛在風險，或從事不擅長領域的投資，造成難以承受的投資損失；投資退出方案不夠合理完善，導致公司不能及時止損。以上問題的存在，對企業的發展可能會造成非常嚴重的后果，因此應當加強重視。

企業內部控制是由管理層和員工共同實施的，控制目標是保證企業的經營管理合法合規、財務管理等信息真實可靠，從而實現企業的發展戰略目標。企業內部控制是一種靜態的機制和動態的過程，而其終極目標在于實現企業的發展戰略，提升企業的核心競爭力。內部控制框架主要是風險評估、控制環境、控制活動、內部監督以及信息溝通等五個要素相互聯系。其中，控制環境是前提條件，主導著控制理念，同時也決定著內部控制的范疇與結果；風險評估則是重要依據，合理地采取風險控制策略是有效實現內部控制目標的重要基礎；作為具體的手段，控制活動為風險防范采取行動與措施；內部監督則是企業控制活動的重要保證，評價和監督內部控制系統設計的有效性與合理性。此外，通過及時的信息溝通，可以保證企業內部控制的實效性與控制目標的實現。

三、企業內控體系構建的有效策略

加強內部控制建設是企業持續穩定健康發展的必要保障，從企業的發展現狀來看，管理者應當對企業內部控制建設引起足夠的重視。以下幾個方面著手努力：

第一，強化內部風險防范意識，進一步完善企業的治理結構。首先要推進企業經營權與所有權的有效分離。科學合理地設立董事會、股東會、監事會以及各管理層，加強彼此之間的有效監督和管理，而且還要在公司規章中明確地規定每一個層級的權限和職責。重新梳理組織機構，規范職能崗位的設置，明確各崗位的權責劃分和相互關系，完善制度建設。應當制定詳細的組織結構圖、業務流程圖、職位或崗位說明書以及權限指引等相關文件或內部管理制度，使所有人員都充分了解和掌握組織架構設計和權責分配情況，明確報告關系。責權利的劃分要對等，避免只有權利沒有對應的責任和義務的情況出現。此外，還要制定突發事件和緊急情況的處理辦法以及臨時授權的制度，增加企業應對突發事件的能力。從組織架構上建立一個組織保障體系，具體要建立相應的機構，比如企業內部控制風險管理委員會，以企業各級領導為中心的小組。同時還要建立一個內部控制文件體系，并以此來作為理論保障，具體是嚴格按照管理要素對其進行分類，對不同的業務流程對其進行有效的梳理，并在此基礎上有效地分析業務流程中的風險點，找到對應的控制措施，有就匹配，沒有就建立相應措施。將管理分解落實到每一個崗位上，讓每個崗位的人員清楚自己的工作是什么，風險在哪里，如何對風險加強控制。

第二，建立內控體系，以流程為載體，辨識流程中的風險環節，優化流程，規范行為，落實風險責任，制定風險的控制措施。企業發展戰略是企業的發展方向，內控體系是保證其良好發展的工具。企業內部控制體系構建之前，應當重新審視企業的既定戰略規劃是否有效可行，尤其是業務流程上一定要滿足企業管理之要求。企業戰略絕對不能只是作為一種文字記錄的形式存在，在企業發展規劃過程中，應當通過多種形式向全體職工宣傳企業發展目標；企業業務流程梳理，并非將原來的一切都推翻，而是在長期的運作過程中要對已有的積累全面利用，此時只需優化企業流程即可。通常情況下企業的人員數量相當有限，難以真正避免有些職員身兼數職的情況，此時必須實現不相容崗位的有效分離機制。比如，錢、帳和物的管理要相互獨立，管賬不管錢、管物不管賬。即便不單獨的設置企業內部審計機構，也有單獨設審計專員，直接對企業的總經理負責。具體業務分工過程 中，不可以由某個人或部門完成專項業務的所有流程，一定要有其他的部門和人員共同參與，從而形成一個比較有效的監控管理機制。分權與集權方面要做到適度的放權，總經理下設總經理助理，主要負責處理和協調日常工作中的一些管理業務，并直接對總經理負責，不僅 有效地減輕了總經理的壓力，而且還使總經理能夠有更多的時間和精力去考慮戰略發展問題；同時，要激勵下屬獨立解決實踐中的問題，并在下屬的能力范圍之內放權。實踐證明，適度的放權有利于調度下屬的工作積極性和責任感，對于提高下屬的工作業務技能和管理水平具有重要的作用，而且還可以有效地提高企業發展的經營效果。

第三，要建立健全監督保障機制，使內控常態化，成為員工的自覺行為。日常監督管理是企業進行內部控制監管的重要手段，企業部門主管與工作人員應當在日常的生產經營和財務管理執行過程中，要積極地去發現控制缺陷，并及時提出一些改進策略。該監督模式涉及到企業內部控制過程中的基本操作，同時也是一種實踐反饋行為。監督方式有兩種：第一種是建立健全企業信息公開監督管理機制。多數企業實際上都存在著管理層與基層員工之間信息不對稱問題，企業內部控制實際上就是企業全體人員一起實施的過程，要實現內部控制監督就必須由企業的全體員 工共同掌握相關信息，并及時地反饋建議和意見；第二種是建立一套行之有效的內部溝通交流機制。日常的監督管理主要依據主要是企業工作人員的工作實踐反饋，若企業的溝通交流不暢，則信息數據的傳遞途徑就會比較單一，甚至會影響到基層工作人員意見的及時準確反饋，進而降低他們參與監督的積性。因此，建立監督保障機制，使企業內部控制常態化，并且使其成為員工的自覺行為。

總而言之，企業內部控制是一項非常復雜的工作，涉及到諸多方面的內容，因此應當加強思想重視的控制模式、手段創新，通過強 化企業內部控制，來有效促進企業的健康發展。