第一篇：CPA考試審計科目審計抽樣在控制測試中應用

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審計抽樣在控制測試中應用

【內容導航】：

(一)確定測試目標

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間

(三)根據審計目標設計控制測試的程序

(四)確定樣本規模

(五)選取樣本方法

(六)評價樣本結果，推斷總體特征

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第三節審計抽樣在控制測試中的應用的內容。

【知識點】：審計抽樣在控制測試中應用

(一)確定測試目標(第一步)

注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

Y=K/X

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)

1.定義總體

(1)評價總體的同質性

在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質性。同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。

例如，如果被審計單位的出口和內銷業務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現兩個獨立的總體。

又如，雖然被審計單位的所有分支機構的經營可能都相同，但每個分支機構是由不同的人運行的。如果注冊會計師對每個分支機構的內部控制和員工感興趣，可以將每個分支機構作為一個獨立的總體對待。

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如果注冊會計師關心的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經營，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

【解讀】

“總體的同質性”要求注冊會計師進行職業判斷，注冊會計師應當根據某次控制測試的目標，恰當定義總體。

(2)評價總體的適當性

在控制測試中，注冊會計師應當考慮總體的適當性。即所測試的總體應當適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。

例如，要測試現金支付授權控制是否有效運行(即：為發現未得到授權的現金支付)，注冊會計師應當將所有已支付現金的項目(“內部控制設計問題，逆著流程走”)作為總體。

又如：要測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發運的項目(“內部控制設計問題，順著流程走”)作為總體。

(3)評價總體的完整性

在控制測試中，注冊會計師應當考慮總體的完整性。包括總體項目內容的完整性和涉及時間的完整性。

例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現金支付單據。

又如：從總體項目涉及時間來看，為了測試某一控制活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目;如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

2.定義抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權，且設定的控制要求付款之前授權人在付款單據上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據。如果一張付款單據包含了對幾張發票的付款，且設定的控制要求每張發票分別得到授權，那么付款單據上與發票對應的一行就可能被定義為抽樣單元。

3.定義偏差

注冊會計師應根據對內部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據此定義誤差構成條件。

例如，設定的控制要求每筆支付都應附有發票、收據、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已

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付”戳記(內部控制設計)。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發票和驗收報告等證明文件的款項支付。

4.定義測試期間

控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。

(三)根據審計目標設計控制測試的程序(第三步)

【解讀】

對所測試的樣本實施審計程序的知識點，建議鏈接教材第八章第三節“控制測試”。

(四)確定樣本規模(解決“抽多少”的問題)(第四步)

依據教材P79表4-4中，假設存在以下情形：

(1)信賴過度風險為10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)預計總體偏差率1.75%;

查表得到樣本規模n=55(1)。

(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)

1.依據教材P70表4-2，隨機數表選取樣本;

2.依據教材P71舉例，系統選樣選取樣本。

(六)評價樣本結果，推斷總體特征

依據教材舉例，同時結合教材表4-4：

1.如果注冊會計師測試55個樣本，發現0個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數/樣本量=2.3/55=4.18%

總體實際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數第1段)：

(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%。

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(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;

(3)證實了注冊會計師對控制運行有效性的評估和計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(無需擴大實質性程序范圍，無需修改審計計劃)。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是有效的;

(2)計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”是恰當的，無需修改審計計劃。

2.如果注冊會計師測試55個樣本，發現2個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數/樣本量=5.3/55=9.64% 注冊會計師根據以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論：

(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;

(3)樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內部控制了解時對控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平不是適當的，注冊會計師需要擴大原擬定的實質性程序范圍，修改審計計劃。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是無效的;

(2)計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”不恰當的，注冊會計師需要修改審計計劃。

注冊會計師有兩種修改審計計劃的處理辦法(教材P84)：

其一，認為控制沒有有效運行，控制測試結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序;

其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發現偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大

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錯報風險的初步評估結果，反之則證明控制運行無效。

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第二篇：CPA考試審計科目審計抽樣的基本原理和步驟

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審計抽樣的基本原理和步驟

樣本設計階段

【內容導航】：

(一)控制測試的樣本設計

(二)細節測試的樣本設計

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節審計抽樣的基本原理和步驟的內容。

【知識點】：樣本設計階段

(一)控制測試的樣本設計

【解讀】控制測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1.控制測試目標

(1)控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據。

(2)注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。(教材P75)

Y=K/X

2.定義總體(適當性、完整性)

(1)評價總體的適當

注冊會計師應確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。

例如：測試用以保證所有發運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發運的項目作為總體。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師

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不能對該期間的所有付款證明得出結論(總體項目內容完整)。

又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目(總體的涉及時間完整)。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。

(2)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行(教材P75倒數第1段)。

4.定義偏差

(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況(教材P68第3段)。

(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現形式(教材P76第3段)。

5.定義測試期間

控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。

(1)期中實施的控制測試(初始測試)。

(2)剩余期間的補充測試。

(二)細節測試的樣本設計

【解讀】細節測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1.細節測試目標

(1)細節測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據。

(2)在細節測試中，抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項(認定、如應收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。

2.定義總體

(1)評價總體的適當性

注冊會計師應確定總體適合于細節測試的審計目標，包括適合于細節測試的方向。

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例如：測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表定義為總體。

例如：測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應付賬款明細表作為總體更加適當;也可以用后來支付的證明、未付款的發票、未付款的驗收報告等也可以作為總體，它們都能提供低估應付賬款的證據。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。

例如，如果將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總體的實物就是該日應收賬款余額明細表。

又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發票。

注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。

例如，注冊會計師可將發票金額總數與已記入總賬的銷售收入金額總數進行核對。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。

(2)在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。

4.分層

(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;

(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

例如，函證應收賬款時，可以按應收賬款賬戶金額大小分為三層：

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第1層：對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證;

第2層：對于金額在5000-10000元的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;

第3層：對于金額在5000元以下的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。

5.定義誤差

(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況。

(2)在細節測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)的表現形式。

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第三篇：CPA考試審計科目信息技術對內部控制的影響

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信息技術對內部控制的影響

對信息技術的考慮

【內容導航】：

(一)在計算機產生以前

(二)隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化

(三)會計信息技術化的大規模普及

(四)伴隨著會計信息技術化的成熟

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：對信息技術的考慮

(一)在計算機產生以前

1.在計算機產生以前，企業內部的信息處理最初是以手工處理的方式進行的。

2.一個企業的會計部門，通過不同崗位之間的分工協作，將日常經營活動中產生的財務資料進行加工處理，形成企業內部和外部需要的各種紙質會計信息。這種情況下的審計方式毫無疑問是手工的形式。

(二)隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化

隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化，一些企業開始用計算機來處理部分會計資料。

例如，工資管理程序、存貨管理程序等，逐步用機器替代了部分人工勞動。但由于計算機處理的范圍還比較小，注冊會計師可以忽略計算機的存在，直接對打印出來的紙質文檔進行審計。

(三)會計信息技術化的大規模普及

1.由于會計信息技術化的大規模普及，大部分企業的會計處理已經實現信息化。

2.注冊會計師開始意識到信息技術審計的重要性，但這時人們對信息技術審計的認識還停留在對財務數據的采集和分析階段，注冊會計師仍然可以繞過信息系統，對財務數據和報表進行核實，以獲取審計證據。

(四)伴隨著會計信息技術化的成熟

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1.伴隨著會計信息技術化的成熟，以ERP為代表的企業信息系統的高度集成逐漸開始興起。

2.這時的企業信息系統已不僅僅是一個孤立的系統，而是集財務、人事、供銷、生產為一體的綜合性系統，財務信息只是這個系統所處理信息的一部分，因此，注冊會計師必須在規劃和執行審計工作時對企業信息技術進行全面考慮。

信息技術與財務報告的關系

【內容導航】：

(一)有效的信息系統實現的功能

(二)考慮信息的特征

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：信息技術與財務報告的關系

(一)有效的信息系統實現的功能

有效的信息系統需要實現下列功能并保留記錄結果：

1.識別和記錄全部授權交易;

2.及時、詳細記錄交易內容，并在財務報告中對全部交易進行適當分類;

3.衡量交易價值，并在財務報告中適當體現相關價值;

4.確定交易發生期間，并將交易記錄在適當的會計期間;

5.將相關交易信息在財務報告中作適當披露。

(二)考慮信息的特征

1.注冊會計師在進行財務報表審計時，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮相關信息和報告的質量，而財務報告相關的信息質量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當的控制來實現的。

2.注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問權限制等四個方面特征。

信息技術對內部控制的積極影響

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【內容導航】：

(一)人工控制、信息系統對控制的影響

(二)在信息技術環境下，自動控制能為企業帶來的好處

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：信息技術對內部控制的積極影響

(一)人工控制、信息系統對控制的影響

1.在信息技術環境下，傳統的人工控制越來越多地被自動控制所替代。

2.如果被審計單位采用信息系統處理業務，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統的依賴程度。

4.在基于信息技術的信息系統中，系統進行自動操作來實現對交易信息的創建、記錄、處理和報告，并將相關信息保存為電子形式，但相關控制活動也可能同時包括手工的部分。

5.由于被審計單位信息技術的特點及復雜程度不同，被審計單位的手工及自動控制的組合方式往往會有所區別。

(二)在信息技術環境下，自動控制能為企業帶來的好處(5個方面)

1.自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統可以提供與業務規則一致的系統處理方法;

2.自動控制比較不容易被繞過;

3.自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制可以實現有效的職責分離;

4.自動信息系統可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動信息系統可以提高管理層對企業業務活動及相關政策的監督水平。

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第四篇：CPA考試審計科目概率比例規模抽樣法

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概率比例規模抽樣法

【內容導航】：

(一)PPS抽樣的概念

(二)PPS抽樣的優點

(三)PPS抽樣的缺點

【所屬章節】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節審計抽樣在細節測試中的運用的內容。

【知識點】：概率比例規模抽樣法

(一)PPS抽樣的概念

1.PPS抽樣的基本定義

PPS抽樣是一種屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。

【解讀】PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報的發生率來推斷總體錯報的發生率，進而推斷總體錯報金額的方法。

PPS抽樣中，注冊會計師關注的是總體錯報金額，而不是錯報發生率，它根據抽樣結果計算錯報上限，并將其與所設定的可容忍錯報(金額)進行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發生額或賬戶余額存在高估的情況。

一般而言，屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關。

一個例外情形是PPS抽樣，PPS抽樣是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。

2.PPS抽樣的其他定義(派生定義)

PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

3.PPS抽樣的理解

(1)PPS抽樣中，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。

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(2)項目金額越大，被選中的概率就越大。

(3)但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢査，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。

(4)注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。

(5)PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

(6)此抽樣方法之所以得名，是因為總體中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規模)成比例。

4.PPS抽樣必須滿足兩個條件

(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。

(二)PPS抽樣的優點

1.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。

2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

3.PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。

4.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣將自動識別所有單個重大項目。

5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

(三)PPS抽樣的缺點

1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考

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慮。

3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。

4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。

在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

5.當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

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第五篇：工程造價審計在造價控制中的應用分析

工程造價審計在造價控制中的應用分析

摘要：近年來，我國對工程造價審計日趨重視，為了研究工程造價審計在造價控制中的應用問題，本文從工程造價審計特點及現狀入手，按照工程事前、事中、事后審計的邏輯順序，提出了工程造價審計在不同階段的審計重點，并總結了改進工程造價審計的建議及對策，得出了通過在建設項目全過程中應用工程造價審計方法，能夠有效提高工程項目造價科學性、合理性的結論。

關鍵詞：工程造價審計；造價控制；應用

工程造價審計是由獨立的審計機構依據國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法，是對工程造價實施有效控制的一種重要手段。它是一種對固定資產投資活動的效益和效果實施監督、檢查和評價的活動。加強工程造價審計，不僅可以有效地控制工程造價的準確性，更能對項目建設全過程進行有效地監督和管理，確保項目達到設計功能并發揮最大的效益。

一、我國工程造價審計特點及現狀

近些年來，我國工程造價審計水平日趨提高，但就總體而言，我國與很多發達國家相比差距仍然不小。要充分發揮工程造價審計的作用。首先要明確工程造價審計的目標、內容及特點，并根據工程建設不同階段的具體情況運用不同的審計方法，針對重點內容進行審計。

在項目建設前期，我國的工程審計人員一般不參與工程方案的編制或審查，造成項目建設過程中很容易出現決策失誤、資源浪費等問題。在項目施工階段，各種工程支出大量增加，工程審計人員在這個階段大多也未能及時進入施工現場，同樣對造價控制造成很大影響，可能出現的問題包括：施工單位使用錯誤的定額投標、變相人為提高工程單價、施工單位虛報工作量等等問題。在工程竣工階段，工程審計人員經常遇到工程建造資料不完整、篡改結算金額、虛報工程量等問題，使得日后工程造價審計難度大大增加。

二、工程審計在工程造價中的應用

（一）工程事前審計重點

1、設計方案審計。設計方案的選擇直接決定工程建設的標準和工藝水平，更直接關系到工程造價的高低。通過對大量案例進行統計，工程設計費用雖然只占全部工程費用的很少一部分，但卻會對整個工程造價產生非常重大的影響。所謂“好的開始是成功的一半”，在工程建設過程中，建設單位首先應該改變重施工、輕方案的傳統觀念，把造價控制的最核心內容放在方案選擇和設計上，努力把握住造價控制的最前端關口。

要做好設計方案的前提條件是必須嚴格執行國家工程招標制度，只有通過招投標制度，才能使符合項目建設目標、造價合理、功能完善的方案脫穎而出。在這一階段，造價審計人員應該及時參與到設計方案選擇之中，分析工程項目建設目標、資金情況和投資規模，力爭科學、合理地布置項目的使用功能，將技術與施工，規模與經濟，設計和概算三者達到有機統一，為控制項目整體造價奠定堅實的基礎。

2、招投標審計。工程招投標審計也是工程造價審計的重要環節。在進行招投標審計時，工程造價審計人員首先應審查建設項目招標是否規范，招標文件是否準確、完整，招投的范圍、評標原則、辦法和標準是否明確清晰，避免因表述含糊造成施工中頻繁發生變更簽證，使工程造價難以控制。其次，投標單位資質及履約能力對項目有著極其重要的影響，是確保工程順利實施、達到預期功能和目標的關鍵和基礎。因此，審計人員在審計招投標環節資料時，應該重點審查招標文件中對單位資質、信譽、業績、合同履行案例等情況的要求，并核實中標單位是否完全符合招標文件規定。同時，審計人員還應審查施工單位是否有出讓資質、由無資質的包工頭“掛靠”等情況發生。

（二）工程事中審計重點

1、工程進度審計。工程建設階段，造價審計人員首先應該對工程進度情況以及資金使用情況進行審查，審查內容包括：是否符合計劃的施工進度、資金使用是否符合計劃要求，并根據工程進度情況對整個工期做出合理估計，是否可能發生工期延長的情況，預估工程預算是否可能超支等。造價審計人員應根據審計資料，重新計算進度偏差和費用偏差，并采取相應措施降低偏差帶來的影響，追趕工程進度，節約工程預算。

2、方案執行審計。項目建設過程中，只有嚴格按照設計方案進行現場施工，才能有效保證工程造價在原定預算之內。因此，工程造價審計的目標就是必須保證工程一定要按原設計方案進行施工。發現施工過程出現特殊情況或不可抗力等原因必須變更原設計方案的，審計人員應對其資料進行嚴格審核，確認屬于工程范圍內且履行相應的審批手續后方可認定該項內容，否則，對該項變更或簽證不予認定。

（三）工程事后審計重點

全部工程完工后，相關部門應組織編制項目竣工財務結算。在此階段，審計人員應重點審核竣工財務結算中的工程量、隱蔽工程以及工程決算書等內容。工程量的計算是工程結算的基礎，其計算正確與否直接影響工程造價。審計人員進行工程量審計使，必須在設計和施工階段就親臨項目現場做好記錄，根據圖紙和設計方案等正確計算工程量。同時，審計人員還應重點審查工程材料費用，對費用畸高的應進行重點審查。除以上兩項外，還應調取相應資料對隱蔽工程進行重點審查，此項工作難度較大，要求審計人員有相對充分的審計經驗。工程決算書審查的重點是審查工程決算書的各項明細內容，檢查其準確性和合理性。

三、改進工程造價審計建議及對策

（一）明確造價審計目標

審計人員和建設單位首先應該對工程造價審計形成統一的認識，即工程造價審計的目標并不是為了核減工程造價，而是通過運用工程造價審計技術，確定工程的真實造價，并判斷其是否合理和公允。如果造價顯失公允，應分析造成工程造價偏差的原因，糾正人為原因造成的損失，并為未來項目建設提供管理參考。

（二）全面反映投資成本

審計人員應重視工程質量審計，復核驗證隱蔽工程及設計變更的真實性和必要性，這樣才能通過工程造價審計確定真實的工程造價，進而分析項目投入資金與產出效益的關系，合理評價投資的經濟效益和社會效益，為未來投資者進行決策提供更加全面準確的信息。

（三）大力推行跟蹤審計

與傳統審計相比，工程造價跟蹤審計的優勢是顯而易見的。傳統的竣工結算審計一般以審減金額或審減率作為評價審計效益的標準，并未關注項目建設過程中對造價控制的作用；但跟蹤審計不僅能夠發揮控制工程造價的作用，還能夠對項目進行監督評價，并適時給出項目咨詢管理建議，這就很大程度上解決了事后審計的“馬后炮”問題，避免了事后審計很多時候無法改變工程既定事實的被動局面。因此，工程建設項目應大力推行跟蹤審計，從項目立項、方案設計開始進行有效的造價控制，真正實現項目全過程管理。

四、總結

綜上所述，筆者認為，工程造價審計對于項目管理和造價控制都起著至關重要的作用，應充分發揮工程造價審計這個工具的作用，加大審計人員參與及監督工程造價的力度，力爭對項目的全過程造價進行科學、系統的分析和評估，對項目建設的各個環節和階段進行嚴格監控，及時發現項目管理中存在的相關問題，并進行有效地修正和完善，并為未來施工提出有益的參考和建議。（作者單位：中國氣象局資產管理事務中心）

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