第一篇：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號 2008-12-18財政部 國家稅務總局

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第十二條 中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第十八條 條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

第十九條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

（三）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

（四）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（五）第一款第（七）項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

第二十七條 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。

外地來寧在溧水縣從事建筑安裝勞務，需到溧水縣建管站申請開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票并繳納相關稅款。代開建筑業(yè)需提供以下資料：（1）填制和提供《工程項目登記表》及《建筑工程項目付款證明》和工程合同、協(xié)議，工程總價款在5000元以下且未簽定合同、協(xié)議的，提供《建筑工程項目付款證明》。（2）稅務登記證副本；對按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務登記的單位需提供單位證明，對按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務登記的個人需提供有效個人身份證明；（3）填制《稅務機關代開票納稅申報表》；（4）涉及營業(yè)稅免稅不先征稅款的，需提供減免稅通知書；（5）稅務機關要求的其他資料。一般會涉及以下稅種：營業(yè)稅，稅率為3%；城市維護建設稅，所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；教育費附加附加率為3%，地方教育附加附加率為1%；印花稅，按建筑安裝工程承包合同，稅率為萬分之三；個人所得稅，外地來寧施工企業(yè)不符合查帳征收要求的，按工程價款的

1%核定征收個人所得稅；企業(yè)所得稅，對未持有《外出經(jīng)營管理證明單》的，對其開具發(fā)票金額按照8%的應稅所得率計算征收企業(yè)所得稅。“堤圍費”不屬于地稅征管范圍，請您向其他相關部門進一步咨詢。如將建筑勞務分包給個人，需按“勞務報酬所得”代扣代繳其個人所得稅，個人還需繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加。“ 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，施工方在繳納營業(yè)稅時，應包含建設方提供的材料款。企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，確定收入總額。” 關于取消建筑業(yè)總包扣繳規(guī)定后具體操作辦法尚未明確，在南京市地稅局未接到相應通知之前，建筑業(yè)營業(yè)稅征收辦法仍維持原總包方代扣代繳的辦法。總包方代扣代繳分包方營業(yè)稅后，可取得稅務機關出具的分包方已完稅證明。2009/07/24 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，施工方在繳納營業(yè)稅時，應包含建設方提供的材料款。建設方已取得購進材料的發(fā)票，因此，建設方開具發(fā)票中的金額，不應包含建設方提供的材料款。

外地來寧從事建筑業(yè)的企業(yè)，在南京市建設系統(tǒng)政務大廳申請代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。對未持有外經(jīng)證的，一律作為臨時經(jīng)營行為，在南京對其開具發(fā)票金額按照8%的應稅所得率計算征收企業(yè)所得稅。

南京城郊區(qū)企業(yè)到三區(qū)兩縣（江寧區(qū)、六合區(qū)、浦口區(qū)、高淳縣、溧水縣）從事建筑業(yè)勞務的，實行就地開票、就地納稅；三區(qū)兩縣所屬建筑企業(yè)到城郊區(qū)從事建筑業(yè)勞務的，實行就地開票、回原地納稅；對三區(qū)兩縣所屬企業(yè)相互之間跨地區(qū)從事建筑業(yè)勞務的，實行回原地開票納稅。代開票納稅人在代開票時，需先繳納稅款，取得完稅憑證后，并提供其他資料申請代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。" 南京市統(tǒng)計局公布2008年在崗職工年平均工資39876元，因此，3倍數(shù)額為119628元，從2008年9月1日起，已停征糧食風險基金。因此，2009年無需繳納此基金

外地來寧從事建筑業(yè)的企業(yè)，在南京市建設系統(tǒng)政務大廳申請代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。對未持有外經(jīng)證的，一律作為臨時經(jīng)營行為，在南京對其開具發(fā)票金額按照8%的應稅所得率計算征收企業(yè)所得稅。

南京城郊區(qū)企業(yè)到三區(qū)兩縣（江寧區(qū)、六合區(qū)、浦口區(qū)、高淳縣、溧水縣）從事建筑業(yè)勞務的，實行就地開票、就地納稅；三區(qū)兩縣所屬建筑企業(yè)到城郊區(qū)從事建筑業(yè)勞務的，實行就地開票、回原地納稅；對三區(qū)兩縣所屬企業(yè)相互之間跨地區(qū)從事建筑業(yè)勞務的，實行回原地開票納稅。代開票納稅人在代開票時，需先

繳納稅款，取得完稅憑證后，并提供其他資料申請代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令 第19號）的規(guī)定，境內(nèi)機構和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關報送《境內(nèi)機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》并附送非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料。未按規(guī)定向主管稅務機關報告有關事項的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

建筑業(yè)納稅人外出施工后如何向機構所在地主管稅務機關報驗 2009-09-25 09:02:06

納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證和合同協(xié)議等資料向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。《外管證》的有效期限一般為30日，最長不超過180天。納稅人在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記。納稅人外出經(jīng)營活動結束后，向經(jīng)營地稅務機關結清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》及其異地建筑業(yè)應稅勞務收入的完稅憑證回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

第二篇：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下簡稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額 = 營業(yè)額X稅率應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業(yè)額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓灰形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外：

（一）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費後的余額為營業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費後的余額為營業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款後的余額為營業(yè)額。

（四）轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息後的余額為營業(yè)額。

（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入憤後的余額為營業(yè)額。

（六）財政部規(guī)定的其他情形。第六條 下列項目免徵營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤儉學提供的勞務；

（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收人，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收人。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第八條 納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起徵點的，免徵營業(yè)稅。

第九條 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

第十條 營業(yè)稅由稅務機關徵收。第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）委托金融機構發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。第十二條 營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。第十三條 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，於次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 營業(yè)稅的徵收管理，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)徵收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行。

第十六條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。

第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》同時廢止。附：營業(yè)稅稅目稅率表

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十六條的規(guī)定制定本細則。

第二條 條例第一條所稱應稅勞務是指屬於交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、媒樂業(yè)、服務業(yè)稅目徵收范圍的勞務。加工和修理、修配，不屬於條例所稱應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務）。

第三條 條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不徵收營業(yè)稅。條例第五條第（五）項所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不徵收營業(yè)稅。

第四條 條例第一條所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下個稱應稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

單位或個人自己新建（以下簡稱自選）建筑物後銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。第五條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨，不徵收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當徵收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準碓核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并徵收增值稅，不徵收營業(yè)稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并徵收增值稅，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。

第七條 除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：

（一）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務：

（一）境內(nèi)保險機構提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構為出口貨物提供保險除外；

（二）境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標準的提供的保險勞務。

第九條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。

第十條 企業(yè)租賃或承包給他經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

第十一條 除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。第十二條 中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為跌道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。

第十三條 立法機關、司法機關、行政機關的收費，同時具備下列條件的，不徵收營業(yè)稅：

（一）國務院、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標準符臺文件規(guī)定的；

（二）所收費用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的。第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并人營業(yè)額計算應納稅額。

第十五條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正常理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額：

（一）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（二）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

（三）按下列公式核定計稅價格：計稅價格 = 營業(yè)成本或工程成本 *（l十成本利潤率）÷（l一營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

第十六條 根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上決算報表確定的匯率。納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率，碓定後一年內(nèi)不得變更。

第十七條 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用後的余額為營業(yè)額。

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括設備的價款在內(nèi)。第十九條 本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細則第十五條的規(guī)定確定。

第二十條 條例第五條第（四）項所稱轉貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人倉後用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務，不屬於轉貸5務。第二十一條 保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務的全部保費收入減去付給分保人的保費後的余額為營業(yè)額。

第二十二條 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用後的余額為營業(yè)額。

第二十三條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營媒樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第二十四條 旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿和交通費用後的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游、改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷售額比照條例第五條第（二）項規(guī)定確定。

第二十五條 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定。第二十六條 條例第六條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務；

（二）第一款第（三）項所稱醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務；

（三）第一款第（四）項所稱學校與其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；

（四）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機構，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保）的業(yè)務；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務；

（五）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬於文化體育業(yè)稅目徵稅范圍的文化活動。其售票收入，是指銷售第一道門票的收人。宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收人，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收人。第二十七條條例第十七條所稱營業(yè)稅起徵點的適用范圍限於個人。營業(yè)稅起徵點的幅度規(guī)定如下：

按期納稅的起徵點為月營業(yè)額200－800元；按次納稅的起徵點為每次（日）營業(yè)額50元。納稅人營業(yè)額達到起徵點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起徵點，并報國家稅務總局備案。

第二十八條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人有本細則第四條所稱自選行為的，其自選行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天。第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：

（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人；

（二）單位或者個人進行演出由他售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；

（三）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；

（四）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人；

（五）個人轉讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；

第三十條 納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

第三十二條 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

第三十三條 金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。第三十四條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。第三十五條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務總局解釋。

第三十六條 本細則從條例施行之日起實施。一九八四年九月二十八日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）實施細則》同時廢止。附： 營業(yè)稅稅目稅率表稅目 征收范圍 稅率 交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè)

轉讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)

陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝御搬運 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè) 轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 銷售建筑物及其他土地附著物 3% 3% 5% 3% 3% 5%-20% 5% 5% 5%

第三篇：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》釋義

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》釋義

第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅人的規(guī)定。

與舊條例第一條相比，新條例主要有以下兩點變化：

1、刪除了舊條例中“本條例規(guī)定的勞務”后面的“(以下簡稱應稅勞務)”。

2、將原先“納稅義務人（以下簡稱納稅人)”直接表述成“納稅人”。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、征收營業(yè)稅應當具備的條件

（一）提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

（二）提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”范圍。

（三）必須是為他人提供的。

（四）必須是有償提供。

二、營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人就是根據(jù)本條規(guī)定應當繳納營業(yè)稅的單位或者個人。

第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定。

納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。【釋義】本條是有關營業(yè)稅稅目稅率的規(guī)定。

本條新舊條例沒有發(fā)生變化。但所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》與過去相比取消了征稅范圍這個項目。其主要原因有兩個：

1、目前《營業(yè)稅稅目稅率表》沒有隨《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則同步修訂；

2、從長遠考慮，未來的經(jīng)濟行為名目較多，不一定都能夠準確在征稅范圍中體現(xiàn)。

這次修訂將征稅范圍從《營業(yè)稅稅目稅率表》中刪除。我們認為，這次營業(yè)稅條例修訂在稅目稅率上著重要解決好以下三個問題：

一是稅目的劃分問題，原先九大稅目設置是否與目前經(jīng)濟形勢發(fā)展相適應? 二是稅目的定義、內(nèi)容是否與目前經(jīng)濟狀況相適應?有無調(diào)整的必要? 三是稅率的設置是否體現(xiàn)公平稅負原則? 本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

一、《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設置

二、稅目、稅率的制定權和調(diào)整權在國務院

三、娛樂業(yè)稅率授權省級政府在幅度內(nèi)確定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額)；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

【釋義】本條是關于兼有不同稅目營業(yè)額核算的規(guī)定。與舊條例第三條相比，新條例主要有以下兩點變化：

1、將“應稅行為”改成“應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”。

2、將“以下簡稱營業(yè)額”改為“以下統(tǒng)稱營業(yè)額”。本條規(guī)定主要包括兩個方面的內(nèi)容：

一、按不同稅目核算營業(yè)額

二、未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率

第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。【釋義】本條是有關營業(yè)稅應納稅額計算的規(guī)定。與舊條例相比，主要有兩點變化：

1、由條例“應納稅額以人民幣計算”改成“營業(yè)額以人民幣計算”。

2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”，并刪除“按外匯市場價格”。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、應納稅額的計算

二、營業(yè)額以人民幣計算

第五條 稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

【釋義】本條是有關營業(yè)稅營業(yè)額的規(guī)定。

與舊條例第五條相比，新條例主要刪除舊條例中“向?qū)Ψ健保驗樵趯嶋H經(jīng)濟活動中往往接受勞務方并不一定就是付款方，有的是因為接受勞務方與付款方有債權債務關系，有的是關聯(lián)企業(yè)，有的也沒有經(jīng)濟利益關系（如旅游、保險、財政支出替特定對象購置經(jīng)濟適用住房等)，對納稅人而言取得了應稅收入就應當納稅，至于是否是對方支付的，不應當作為前置條件。

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； 【釋義】本條是關于運輸業(yè)務差額征收營業(yè)稅的規(guī)定。

新條例本條款與舊條例相比，整合了舊條例以及舊細則的規(guī)定。主要表現(xiàn)在：一是將“運輸企業(yè)”調(diào)整為“納稅人”；二是將“從事運輸業(yè)務”或者“從事聯(lián)運業(yè)務”調(diào)整為“承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人”，這里其實由過去聯(lián)合運輸（或者共同運輸）調(diào)整為“總分包運輸”。在理解本條款規(guī)定時，要重點把握以下三點：

1、必須承接運輸業(yè)務。既接受委托方的委托完成貨物或旅客空間或者位置的轉移，一般應提供運輸合同。

2、應當有將運輸業(yè)務分給其他單位或者個人運輸?shù)男袨椋瑧〉梅诌\人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。

3、只能扣除支付給分運人的運費。這里強調(diào)的是只能扣除支付給分運人的運輸費用，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等等不得扣除。

(二)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

【釋義】本條是關于旅游業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。與舊營業(yè)稅暫行條例相比，主要有三點變化：

1、結合財稅[2003]16號文件的規(guī)定，對原先的兩條規(guī)定做了整合。這次整合后，明確四項費用和接團費用外均不得扣除。

2、將“旅游企業(yè)”調(diào)整為“納稅人從事旅游業(yè)務”，其納稅人范圍明顯比原來要擴大。

3、將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為“旅游景點門票”，避免產(chǎn)生歧義。

理解這條規(guī)定時，要注意兩個方面的問題：

一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，只要其從事旅游業(yè)務都可以適用，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用有限制，只能扣除以下兩類費用：

（1）替旅游者支付 給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，對除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。

（2）替旅游者支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團旅游企業(yè)的接團費用。

(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

【釋義】本條是關于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。與舊條例相比，主要有以下四點變化：

1、適用主體由“建筑業(yè)的總承包人“調(diào)整為”納稅人”。

2、將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這是文字上的表述調(diào)整。

3、適用范圍由“工程分包或者轉包”調(diào)整為“建筑工程分包”。

4、扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”。理解本條規(guī)定可以從以下幾個方面來把握：

一、適用主體

適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務的單位，不再局限于建筑業(yè)總承包人。

二、適用范圍

適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務，對轉包業(yè)務不能扣除。

三、扣除對象

扣除對象只能為其他單位，對分包給個人所支付的分包款均不得扣除。

(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； 【釋義】本條是關于金融商品買賣業(yè)務營業(yè)額的規(guī)定。

與舊條例相比，增加了“等金融商品”。這次在修訂此條款的時候，重點考慮要解決以下兩個問題：

1、非金融機構和個人從事外匯、有價證券、期貨買賣納入到營業(yè)稅征收范圍。一是因為非金融機構和個人從事外匯、有價證券、期貨買賣完全符合我們前面提及的征收營業(yè)稅應具備的四個條件；

二是因為目前大量的非金融機構從事這些業(yè)務〈如私募基金〉取得相當?shù)?收益卻不納稅，相對于金融機構來說稅負不公。

2、增加金融商品轉讓差額征稅的范圍。目前金融衍生品的形式除包括期貨外，還包括遠期、期權、掉期等，這些業(yè)務當中不少也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，條例的制定上應有一定前瞻性，隨著金融衍生品的不斷增加，要為以后經(jīng)濟行為征稅提前留下空間。理解該條規(guī)定，要注意把握以下幾個方面的問題：

一、適用主體

適用主體為所有納稅人，即所有單位或者個人，不限于金融機構。

二、適用范圍

適用范圍為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務。

三、賣出價和買入價

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》〈國稅發(fā)[2002]9號〉第十四條的規(guī)定，金融商品買賣業(yè)務的買入價是指購進原價，不得包括購進過程中支付的各種費用和稅金。金融商品買賣業(yè)務賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

【釋義】這是營業(yè)額的最后一項兜底條款，主要是由于國務院有關稅政管理的部門已從原來財政部門一家改為目前的財政部、國家稅務總局兩家。

第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。【釋義】本條是關于差額征稅項目扣除憑證管理的規(guī)定。

本條是新條例新增加的條款。長期以來差額征稅項目管理一直是基層稅務機關管理的難點，其核心在于涉及到有關扣除費用的憑證問題，有關扣除費用管理的問題放在條例中明確，有利于稅務機關加強稅收管理，因此此次修訂條例時我們借鑒了增值稅發(fā)票抵扣的做法以及財稅[2003]16號文件的規(guī)定。

該條款具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

一、本條規(guī)定要求納稅人取得符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（即取得合法有效憑證）才能扣除，與增值稅抵扣憑證管理要求相一致。

二、扣除憑證要同時符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定，對不同時符合的，不能扣除。

三、除了對扣除憑證的要求外，對于營業(yè)額扣除項目涉及到的扣除費用應遵循以下三個原則：(一)完整、合法、有效原則。(二)孰低原則。(三)核算清楚原則。

第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅調(diào)整的規(guī)定。本條是新條例新增加的條款。是舊營業(yè)稅實施細則第十五條的規(guī)定。之所以要將這個條款從營業(yè)稅實施細則第十五條調(diào)整到營業(yè)稅條例中，考慮到納稅調(diào)整是稅務機關管理的重要手段，當然也借鑒了增值稅、契稅的一些做法。本條具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、納稅人與其關聯(lián)方之間提供應稅行為，不符合獨立交易原則而減少納稅人或者其關聯(lián)方營業(yè)額的。

二、納稅人向非關聯(lián)方提供應稅行為，實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其營業(yè)額的。

第八條 下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

【釋義】本條是關于營業(yè)稅減免稅的規(guī)定。與舊條例相比，主要有以下兩個方面的變化：

1、將“文物保把單位”改為“文物保護單位管理機構”。這是根據(jù)《中華人民共和國文物保護法》及其實施條例的規(guī)定來修改的。

2、增加了“境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”的免稅條款。本條主要包括以下八個方面的內(nèi)容：

一、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務

（一）托兒所、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(二)養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務(三)殯葬服務

二、殘疾人員個人提供的勞務

殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

三、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務

有關醫(yī)療服務免稅的規(guī)定，目前依據(jù)的《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅[2000]42號)的規(guī)定已經(jīng)廢止，無論是營利性醫(yī)療機構，還是非營利性醫(yī)療機構自2009年1月1日起一律免征營業(yè)稅。總局將根據(jù)醫(yī)療改革意見對納入營業(yè)稅征稅范圍的醫(yī)療服務下發(fā)規(guī)范性文件予以明確。

四、學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務； 〈一〉學校和其他教育機構提供的教育勞務

目前有關教育勞務免征營業(yè)稅的規(guī)定主要是依據(jù)財稅[2004]39號和財稅[2006]3號規(guī)定。具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：

1、免稅主體是學校和其他教育機構

2、教育勞務的免稅范圍 教育勞務，是指為按照規(guī)定招生計劃錄取的在籍學生提供、授予其國家承認學歷證書并按規(guī)定標準收費的教育活動。

（二）學生勤工儉學提供的勞務

免稅主體是在校學生，免稅范圍限定為應稅勞務。

五、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治 主要內(nèi)容包括六個方面。

六、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入

（一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動

（二）宗教場所舉辦文化、宗教活動

對宗教場所免稅的理解上，可以從以下兩個方面來把握：

1、免稅主體為宗教場所，宗教場所包括寺院、宮觀、清真寺和教堂，這些場所必須是經(jīng)宗教主管部門批準設立的。

2、免稅范圍是宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，且這些門票收入必須是由宗教活動場所的管理組織單位管理和使用。

七、境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品

為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

八、營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。這與本條例第二條有關稅目、稅率的制定權和調(diào)整權都在國務院一樣，依據(jù)的是《中華人民共和國立法法》。

第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額：未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

【釋義】本條是關于減免稅營業(yè)額核算的規(guī)定。與條例相比，新條例將“單獨核算”調(diào)整為“分別核算”，其他未作調(diào)整。

本條規(guī)定，包括了雖然分別核算但沒有準確核算的情形。

第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。【釋義】本條是關于起征點的規(guī)定。

與舊條例相比，新條例增加了達到起征點全額征稅的規(guī)定。之所以要做修改，主要是不少納稅人將扣除額〈或者稱免稅額〉與起征點的概念混淆，因此為了避免歧義，在條例里明確達到起征點全額征稅的規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下內(nèi)容：

一、納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。這里包括三個方面的內(nèi)容：

1、適用主體

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和其他個人，不包括單位。

2、納稅人營業(yè)額 是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

3、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的范圍

根據(jù)新營業(yè)稅實施細則第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點的幅度規(guī) 定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;按次納稅的，為每次〈日〉營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳〈局〉、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

二、納稅人營業(yè)額達到起征點的，全額計算繳納營業(yè)稅，不是扣除起征點后的余額繳納營業(yè)稅。

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：

(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

(二)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。【釋義】本條是關于營業(yè)稅扣繳義務人范圍的規(guī)定。

與舊條例相比，新條例取消了原來兩項扣繳義務人的規(guī)定，這次之所以要取消過去扣繳義務人的大部分規(guī)定，主要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人完全可以獨立完成納稅義務，同時要求扣繳義務人扣繳稅款也增加了其法律責任。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、扣繳義務人

扣繳義務人，是指負有代扣代繳他人應納稅款義務的單位或個人。扣繳義務人與委代征單位是兩個不同的法律概念，不能將兩者混為一談。

二、營業(yè)稅的扣繳義務人

營業(yè)稅的扣繳義務人，是指營業(yè)稅暫行條例及其財政部、國家稅務總局規(guī)定的，負有代扣代繳他人應納營業(yè)稅義務的單位或個人。理解本條規(guī)定時，要注意把握以下兩點：

〈一〉境外機構〈或境外個人〉未在境內(nèi)設立機構或雖設立機構但其未參與提供應稅行為，是代理者或受讓者作為扣繳義務人的前提條件。

〈二〉只有當境外機構〈或境外個人〉通過代理者與境內(nèi)受讓者結算價款的，代理者才能作為扣繳義務人，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務人。

第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。與舊條例相比，主要有兩個方面的變化：

1、將“提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認納稅義務發(fā)生的前置條件，消除了過去那種無論是否提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為只要收到款項就確認納稅義務發(fā)生的錯誤認識，使得營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確認的基本原則更符合權責發(fā)生制的要求；

2、增加了扣繳義務發(fā)生時間的規(guī)定，舊條例只規(guī)定了扣繳義務人的范圍，但沒有對扣繳義務發(fā)生時間做出具體規(guī)定。

本條主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、納稅義務發(fā)生時間

理解本條規(guī)定，要從以下兩個方面來把握：

（一）“收訖營業(yè)收入款項”和“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)”的當天作為納稅義務發(fā)生時間的前提條件是必須提供應稅行為。

（二）“營業(yè)收入款項”并不僅指貨幣，應是取得的全部經(jīng)濟利益。

（三）收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

（四）取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

二、扣繳義務發(fā)生時間

本條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，注意不是支付給納稅人款項的當天。

第十三條營業(yè)稅由稅務機關征收。

【釋義】本條是關于營業(yè)稅征收機關的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務機關 征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。”和第五條“國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。”的規(guī)定，營業(yè)稅應由稅務機關征收

第十四條 營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定。與舊條例相比，主要有三個方面的變化：

1、有關應稅勞務納稅地點確認原則的表述方式，從“勞務發(fā)生地”調(diào)整為“機構所在地”。

2、出租土地使用權和不動產(chǎn)均明確在土地和不動產(chǎn)所在地納稅。其實體現(xiàn)了勞務發(fā)生地納稅的原則。

3、增加了扣繳義務人扣繳稅款解繳地點的規(guī)定。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

一、營業(yè)稅的納稅地點

理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個方面：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。這里的機構所在地為依法辦理稅務登記所在地。

（二）納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。對向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的其他應稅勞務還需要經(jīng)財政部和國家稅務總局發(fā)文明確。

（三）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主 管稅務機關申報納稅。

（四）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

二、營業(yè)稅的扣繳地點

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅：以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期眼，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。【釋義】本條是關于營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定。與舊營業(yè)稅暫行條例相比，主要有兩個方面的變化：

1、營業(yè)稅的納稅期限增加了1個季度。

2、將納稅申報期由月后10日延長至月后或者季后15日。本條規(guī)定主要包括以下三個方面內(nèi)容：

一、營業(yè)稅的納稅期限

二、解繳稅款期限

第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。【釋義】本條是關于營業(yè)稅征收管理適用法律范圍的規(guī)定。

本條新舊條例沒有變化。本條規(guī)定，營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。也就是說，營業(yè)稅的征收管理除了要按照本條例的規(guī)定執(zhí)行外，還應當執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》的要求，這依據(jù)的是《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。”的規(guī)定。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。【釋義】本條是關于營業(yè)稅條例生效時間的規(guī)定。理解本條的含義，需要從以下兩個方面把握：

一、本條例的生效日期為2009年1月1日。

二、本條例生效后，產(chǎn)生法律效果。

第四篇：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

財政部 國家稅務總局

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

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財政部 國家稅務總局第52號令

成文日期：2008-12-15

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第十二條 中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。

第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

第十五條 納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

第十八條 條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

第十九條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（二）項所稱殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

（三）第一款第（五）項所稱農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業(yè)務；排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務；農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。

（四）第一款第（六）項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（五）第一款第（七）項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

第二十七條 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。

第五篇：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。

第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付他人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)；

條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。

第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。

第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減，因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）向購買方收取的銷項稅額；

（二）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（三）同時符合以下條件的代墊運費：

１．承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

２．納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

第十三條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

含稅銷售額 銷售額＝

1?稅率 第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月１日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。

第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；

（二）單位價值在２０００元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

（三）其他非正常損失。

第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至

（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進＝當月全部進項稅額?項稅額

第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：

（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在１００萬元以下的；

（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在１８０萬元以下的。

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應

當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計

當月全部銷售額、營業(yè)額合計稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

含稅銷售額 銷售額＝

1?稅率

第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。

第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。

第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。

第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。

自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的起征點為月銷售額６００—２０００元。

（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００—８００元。

（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０—８０元。

前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

第三十六條 條例第二十條所稱稅務機關，是指國家稅務總局及其所屬征收機關。

條例和本細則所稱主管稅務機關、征收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。

第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。

第三十八條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務總局解釋。

第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。１９８４年９月２８日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）實施細則》同時廢止。