第一篇：2011.5.12 青島市地方稅務局關于企業申報資產損失稅前扣除有關問題的公告

青島市地方稅務局關于企業申報資產損失稅前扣除有關問題的公

告

青島地稅局公告〔2011〕4號

全文有效 成文日期：2011-05-12

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根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號,以下簡稱《公告》)的有關規定，現將企業申報資產損失稅前扣除有關問題公告如下：

一、關于企業資產損失稅前扣除的管理方式

企業發生的資產損失，應當按照規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

企業發生資產損失，違反稅法有關規定未經申報自行扣除的，主管稅務機關應當依法作出稅收處理。

二、關于清單申報資產損失稅前扣除

企業發生屬于《公告》第九條規定范圍內的資產損失，應當于企業所得稅年度匯算清繳申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，提交《企業清單申報稅前扣除資產損失匯總表》（附件1），說明資產損失的類別、性質、原因及金額等。

三、關于專項申報資產損失稅前扣除

企業發生屬于《公告》第十條規定范圍內的資產損失，應當以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除。企業發生屬于專項申報稅前扣除的資產損失，因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

專項申報稅前扣除方式下企業應當提供下列資料：

（一）企業資產損失稅前扣除專項申報表（附件2）；

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報明細表（附件3）；

（三）企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單（附件4）；

（四）《公告》要求的企業資產損失相關證據材料（按資產損失類別提供）。

四、關于不同申報方式下資產損失資料的報送

按照《公告》第七條的要求，企業資產損失申報資料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，一并向稅務機關報送。對于上門申報的企業，資產損失申報資料和納稅資料應當于年度匯算清繳申報時一并向主管稅務機關報送，主管稅務機關在其資產損失稅前扣除申報資料上加蓋受理專用章后，再完成年度匯算清繳申報；對于其它申報的企業，資產損失申報資料和納稅資料應當于年度匯算清繳申報前先行向主管稅務機關報送，主管稅務機關在其資產損失稅前扣除申報資料上加蓋受理專用章后，企業方能進行年度匯算清繳申報。

發生資產損失的企業可到主管稅務機關領取有關表格，或從青島市地方稅務局網站（http://www.qdds.net/）下載有關表格。

本公告自2011年1月1日起實施，有效期至2015年12月31日。

特此公告。

二〇一一年五月十二日

第二篇：企業資產損失稅前扣除有關問題的公告

新疆維吾爾自治區國家稅務局 新疆維吾爾自治區地方稅務局

新國稅公告?2011?3號

公告

關于企業資產損失稅前扣除有關問題的公告

為正確貫徹執行《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告?2011?25號，以下簡稱“25號公告”），依據25號公告第五十一條要求，現就有關問題公告如下：

一、符合25號公告規定的資產損失項目，企業應在進行匯算清繳申報時按要求提供申報清單（清單式樣見附件一）和專項申報報告，專項申報報告應在分項的基礎上逐筆列明報損資產的類別、計稅成本、累計折舊或攤銷、凈值、殘值、凈損失以及損失原因等內容，需報送明細表和相關資料的，應作為專項申報報告的附件一并報送。

二、跨地區經營的匯總納稅企業二級及二級以下分支機構發生的資產損失，統一匯總至二級分支機構按規定申報扣除。

三、主管稅務機關在受理企業資產損失申報時，應對申報資料是否符合清單申報和專項申報進行形式審核，符合要求的予以受理，不符合要求的，應要求企業補正，企業拒絕補正的，不予受理。稅務機關受理申報、審核，不改變企業對其申報資料真實性、完整性、合法性等，所應承擔的法律責任。

四、主管稅務機關應分戶分項建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬（式樣見附件二），在每年6月30日前登記相關內容，并做好內部各部門間的信息共享工作；對企業申報的資產損失相關資料應按征管要求建立納稅檔案。

五、各級稅務機關應將企業專項申報的資產損失列為每年企業所得稅納稅評估的重點內容，對符合25號公告第十五條規定情形的，應及時進行核查，加強事后監督管理。

六、2010已審批的資產損失，企業按審批結果在稅前扣除；尚未審批的，企業按25號公告要求，提供相關資料申報扣除。屬于清單申報的資產損失，企業已進行2010所得稅匯算清繳申報的，應按25號公告要求，補報申報清單。

附件：1.企業資產損失稅前扣除申報清單 2.資產損失稅前扣除管理臺賬

二〇一一年五月十一日

分送：伊犁哈薩克自治州國家稅務局、地方稅務局，各地、州、市、區國家稅務局、地方稅務局，自治區國家稅務局直屬稅務局，自治區地方稅務局直屬征收局、稽查局。新疆維吾爾自治區國家稅務局辦公室 2011年5月11日印發

校對：所得稅處 楊建新

第三篇：企業資產損失稅前扣除申報最新精神

企業資產損失稅前扣除申報-最新精神

一、新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法主要變化點

1、審批制改申報制

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法規定，“第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。”，老文件是使用審批，現在改成申報了。不過還是要“按規定的程序和要求”申報。由于名義上取消了審批，原來自行計算扣除的改叫“清單申報”，原來需要審批的改叫“專項申報”。

2、資產損失范圍擴大了，體現了國稅辦函（2010）535號精神。

新文件規定“第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產、不產生應稅收入的資產發生的損失也可以扣除了。在資產定義的列舉中也多了各類墊款、企業之間往來款項、無形資產三種。

3、降低了壞賬損失扣除門檻

新文件規定，“第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”“第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

這比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。”的規定，明顯降低了要求。

4、實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

不是所有實際發生的資產損失都是法定可以扣除的資產損失。新《辦法》明確，實際發生的資產損失是企業實際發生且會計上已作損失處理的資產損失。法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產損失。企業實際資產損失由企業負責舉證，企業法定資產損失由政府行政管理部門出具證明。

5、增加以前未報損的處理規定

新《辦法》規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

6、增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求 新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

二、資產損失確定及追補確認的相關規定 1）資產損失稅前扣除的規定

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；企業法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

2）以前發生的資產損失稅前扣除追補確認的規定

企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照“25號公告”的規定，向主管稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于法定資產損失，應在申報扣除。屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

3）企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

4）專項資產損失延期申報的規定

屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

※ 我們要做的準備

一、明確本申報的資產損失項目和金額

明確2011需要在稅前申報的資產損失，包括2011實際發生的和在5年期追溯范圍內的損失。各分子公司的財務負責人需對各公司已經實際發生的資產損失做一個梳理，哪些是證據資料齊全，有望在在2011所得稅匯算清繳清申報并獲得稅務機關確認的，同時要積極準備資料。

二、向稅務機關準備延期申報申請

對不能及時在2011申報的資產損失，應及時向稅務機關提出延期申請申報。

因為此新《辦法》在20114月份發布，2011是第一個執行此新辦法的，對以前實際資產損失，稅務部門可以追補確認。2011以后，則應按實際發生申報，2012要追補確認以前的資產損失是否會以稅務部門確認的《延期申報申請》為要件，還不得而知，請大家做好準備。

三、做好溝通工作

積極向稅務機關和有合作關系的中介機構咨詢具體內容，做好事前溝通。

附件：

1、國稅發211（25）號公告-企業資產損失稅前扣除辦法

2、企業資產損失稅前扣除申報表（清單申報）

3、企業資產損失稅前扣除申報表（專項申報）

4、企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單

5、稅務師事務所資產損失鑒證企業需提供的資料

廣東德美精細化工股份有限公司

財務管理部 2012-3-1

第四篇：企業資產損失稅前扣除申報辦法

企業資產損失稅前扣除申報辦法

2011年3月31日國家稅務總局公告了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，自2011年1月1日起施行。原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕88號)及相關政策同時廢止。該辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按該辦法執行。新的企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法主要有以下區別：

一、由原來自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。清單申報項目,相當于舊辦法的自行計算扣除內容，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。專項申報項目，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

二、提出實際資產損失與法定資產損失概念。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合財稅[2009]57號和新辦法規定條件計算確認的損失。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

三、增加以前未報損的處理規定。對于實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除，追補期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。以前多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除，即只在申報扣除，不能追補扣除。

四、資產損失扣除范圍適當擴大。增加了無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失等范圍。此外，新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

五、增加匯總納稅資產損失的管理規定。分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。總機構將分支機構資產捆綁打包轉讓的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

除上述區別外，新辦法還明確要求企業建立健全資產損失內部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

2011年3月31日國家稅務總局公告了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，明確了自2011年1月1日起施行。《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)同時廢止。該辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按該辦法執行。

新的企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法最大的區別：一是由原來自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。清單申報項目,相當于舊辦法的自行計算扣除內容，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。專項申報項目，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。二是提出實際資產損失與法定資產損失概念。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合財稅[2009]57號和新辦法規定條件計算確認的損失。三是增加以前未報損的處理規定。對于實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除，追補期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。以前多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除，即在申報扣除，不能追補扣除。在此需注意的是，按省地稅局要求，對于企業所得稅在地稅局經管的企業，其發生資產損失如果要在2010匯算清繳時稅前扣除的，包括2010申請以前發生的資產損失，原屬審批扣除的仍要按原辦法規定上報審批資料，經稅務機關出具批復方可稅前扣除。四是資產損失范圍擴大，增加了無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失等范圍。五是增加匯總納稅資產損失的管理規定。分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。總機構將分支機構資產捆綁打包轉讓的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

除上述要點外，新辦法明確要求企業建立健全資產損失內部核銷管理制度，收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。

屬于由企業自行計算扣除的資產損失主要包括什么

(一)企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失;(二)企業各項存貨發生的正常損耗;(三)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(四)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;(五)企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失;

(六)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。企業資產損失稅前扣除管理辦法二○○九年五月四日

第一章 總則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

第四條 企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

第二章 資產損失稅前扣除的審批

第五條 企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第六條 稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：?

（一）企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

（二）其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。

（三）企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

第七條 負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；

(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

第八條 稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

第九條 企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。各級稅務機關應將資產損失審批納入崗位責任制考核體系，根據本辦法的要求，規范程序，明確責任，建立健全監督制約機制和責任追究制度。

第三章 資產損失確認證據

第十條 企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（十）符合法律條件的其他證據。

第十二條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 現金等貨幣資產損失的認定

第十三條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。

第十四條 企業清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失。現金損失確認應提供以下證據：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應提供司法機關的涉案材料。

第十五條 企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。存款損失應提供以下相關證據：

（一）企業存款的原始憑據；

（二）法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；

（三）政府責令停業、關閉文件等外部證據；

（四）清算后剩余資產分配的文件。

第十六條 企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：

（一）法院的破產公告和破產清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；

（五）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（七）與債務人的債務重組協議及其相關證明；

（八）其他相關證明。

第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。第五章 非貨幣資產損失的認定

第十九條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）存貨盤點表；

（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（三）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（四）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

第二十一條 存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十三條 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）固定資產盤點表；

（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十五條 固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）國家明令停建項目的文件；

（二）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（三）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（四）工程項目實際投資額的確定依據。

第二十七條 在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）有關自然災害或者意外事故證明；

（二）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（三）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。

第二十八條 工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

第二十九條 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據下列證據確認損失：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業應逐項作出專項說明；

（三）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（三）因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如林業部門出具的森林病蟲害證明、衛生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等；

（四）企業生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

第三十二條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。

第六章 投資損失的認定

第三十三條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據下列相關證據認定損失：

（一）債務人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產清償證明。

（二）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業依法對其資產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人和擔保人債務人死亡失蹤證明，資產或者遺產清償證明。

（三）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應提交債務人遭受重大自然災害或意外事故證明，保險賠償證明、資產清償證明。

（四）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業執照，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產清償證明。

（五）債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續兩年以上未參加工商年檢，企業對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產清償證明。

（六）債務人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院裁定證明和資產清償證明。

（七）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，法院裁定終結或終止執行后，企業仍無法收回的債權。應提交法院強制執行證明和資產清償證明,其中終止執行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產,如果其價值不足以清償屬于《破產法》規定的優先清償項目,由企業出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償《破產法》規定的優先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業應收債權的損失金額。

對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

（八）企業對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務人責任的判決書、裁定書或民事調解書，或法院不予受理或不予支持證明。

（九）債務人由于上述一至八項原因不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，但仍不足以抵償相關的債權，經追償后仍無法收回的金額，應提交抵債資產接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關的證明。

（十）債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業依法進行債務重組而發生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

（十一）企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協議）、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。

（十二）企業因內部控制制度不健全、操作程序不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應由企業承擔的金額，應提交損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

（十三）企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。

（十四）金融企業對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認）等。

（十五）經國務院專案批準核銷的債權，應提交國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第三十五條 金融企業符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，依據下列相關證據認定損失：

(一)持卡人和擔保人依法宣告破產,資產經法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產證明和資產清償證明。

（二）持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產或遺產清償后,未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產或遺產清償證明。

（三）經訴訟或仲裁并經強制執行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執行證明。

（四）持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業執照，以其資產清償后,仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業執照的證明。

（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經辦人員和負責人簽章確認。

第三十六條 金融企業符合壞賬條件的助學貸款，依據下列相關證據認定損失：

（一）債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交債務人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫院出具的債務人死亡證明；司法部門出具的債務人喪失完全民事能力的證明，或經縣以上醫院出具的債務人喪失勞動能力的證明，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。

（二）經訴訟并經強制執行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續執行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。

（三）貸款逾期后，在企業確定的有效追索期限內，依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產，同時向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交對助學貸款抵押物（質押物）和對擔保人的追索情況。

第三十七條 企業符合條件的股權（權益）性投資損失，應依據下列相關證據認定損失：

（一）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明；

（二）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（三）有關資產的成本和價值回收情況說明；

（四）被投資方清算剩余資產分配情況的證明。

第三十八條 企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。

可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

第三十九條 企業委托金融機構向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。

第四十條 企業委托符合法定資格要求的機構進行理財，應按業務實質和《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例的規定區分為債權性投資和股權（權益）性投資，并按相關投資確認損失的條件和證據要求申報委托理財損失。

第四十一條 企業對外提供與本企業應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應收賬款損失進行處理。

與本企業應納稅收入有關的擔保是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

第四十二條 下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

（七）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 責任

第四十三條 稅務機關應按本辦法規定的時間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申報的資產損失審批事項。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關規定追究責任。

上一級稅務機關應對下一級稅務機關每一納稅審批的資產損失事項進行抽查監督。

第四十四條 稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定執行。

第四十五條 稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失,導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。第八章 附則

第四十六條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法，對企業資產損失稅前扣除制定具體實施辦法。

第五篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。