第一篇：商業銀行抵債資產管理中的稅務風險分析與防范的文獻綜述

商業銀行抵債資產管理中的稅務風險分析與防范的文獻綜述

一、國內文獻綜述

1、商業銀行抵債資產的收取、保管、處置等涉及的稅收政策的文獻綜述

樓愛眉（2009）認為，當企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，應向申報稅務機關申報貸款損失稅前扣除，申報的金額應為原貸款金額扣除抵債資產公允價值的損失部分。各商業銀行對抵債資產享有占有、使用、收益、處分的權利，即抵債資產的實際所有人，所以資產閑置期間應繳納房產稅、土地使用稅等。對商業銀行在未處置前繳納房產稅、土地稅有困難的，可按稅收管理權限，申請減免。各商業銀行銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額計征營業稅。

蘇喜蘭（2010）認為，在通過司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產，在此環節應由債務人繳納的抵債資產營業稅等相關稅金，往往由金融企業代繳。抵債資產持有過程中，具備條件的房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等抵債資產可以用于出租，按租賃業計征營業稅。處置抵債的不動產、土地使用權時，以 全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。這是在抵債資產處置中特別需要注意的稅收政策。轉讓抵債取得的股權時，對股權轉讓不征收營業稅。

李瑞波（2009）認為，在抵債資產取得的環節中，商業銀行需要承擔營業稅、企業所得稅、印花稅、契稅。作為銷售方的抵債企業也應當繳納相應稅費，但因為大多數抵債企業要么停止經營，要么倒閉，很難履行它們自己的納稅義務。銀行為了盡快收回債權，不得不先行替抵債企業繳納相關稅費。在持有環節，銀行為了提高抵債資產的利用率，避免資產閑置造成更大損失，銀行會出租或自用一部分資產，因此也需要繳納一定的稅費。在處置環節，商業銀行的抵債資產應視同銷售，所以需要繳納一些銷售時所需繳納的稅費。

2、商業銀行抵債資產管理中存在的稅務風險的文獻綜述

姚輝 鄭群（2007）認為，抵債資產的管理隱藏了很多風險。除個別完稅情況較好的房產、土地外，大多數抵債資產存在不同程度的瑕疵，資產貶值速度快、管理成本增加，最終導致資產變現價值嚴重縮水。銀行從收取到處置抵債資產的過程中，需要繳納相關的一系列稅費，扣除這些稅費，銀行幾乎沒利可圖甚至超出了取回抵債資產的價值。此外，由于制度尚不健全，銀行會多繳納一些本不需要繳納的稅費。

朱志強（2006）認為，抵債資產在取得環節，入賬不及時、入賬價值難確定、無法入賬等問題，會導致稅費的難以計算。在管理環節，抵債資產實地盤點制度落實不力、未經批準擅自留用等問題，會影響稅收的公正。在處置環節，抵債資產超限期處置以及融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題，都會導致稅費的核算標準。

李蕾（2009）認為，抵債資產涉及范圍廣，銀行所經營的業務不可能涉獵方方面面，銀行工作人員難以全面掌握各抵債物的屬性。對有些風險認識不清、估計不足，防范和化解風險的措施和手段也難免全部到位。此外，商業銀行在處置抵債資產時相關稅費過高，甚至于部分借款人的欠繳稅費也強加到銀行頭上，都加大了抵債資產管理中的風險。

張思路（2011）認為，銀行業的不當稅制導致重復征稅。營業稅是按營業額全額征稅，而不是按凈額(即利息差)征稅，更不像增值稅那樣只對增值額征稅。因此金融服務消耗的投入物所含的進項增值稅額，不能得到扣除。

蔡昌勇 陸榮娟（2003）認為，抵債資產過戶手續繁雜,需重復繳納稅費,增加了變現的損失和難度。抵債資產收取、變現時需重復繳納高額的稅費,給銀行帶來了沉重的財務負擔,如暫不辦理相應的過戶手續,待處置時將產權直接過戶到買方名下,雖然節省了費用開支,但加大了抵債資產處置的風險隱患,銀行處于兩難之中。

張健華 熊鷺（2010）認為，抵債資產處置變現后，一般難以足額收回相應的貸款本金，但銀行在接受和處置抵債資產時還須承擔雙重稅費。首先是抵入環節重復征稅，其次是處置環節重復征稅。由于銀行在發放貸款時已經按規定繳納了經營貸款的各種稅費，對已經遭受本金損失的銀行征收上述稅費是不公平的。

王軍（2008）認為，銀行在接收以物抵債業務時，由于受地方政府或借款企業的影響，抵債物的帳面價值或評估價值往往高于實際價值，加之抵債物處理市場不夠完善，抵債物很難變現；即使變現，銀行業還要繳納各種稅費。這無形中加大銀行業的成本，使得銀行業既要承擔抵債資產變現損失，又要承擔多重征稅，信貸資產價值難以實現。

李文宏 侯夢春（2005）認為，要使實際稅率與名義稅率相一致，就必須及時準確地在所得稅前扣除貸款損失，延遲扣除會導致實際稅率高于名義稅率，相應地，提前扣除則會使實際稅率低于名義稅率。謹慎會計原則的核心是要盡可能高估損失而低估利潤，要求銀行必須及時建立貸款損失準備金，將信貸資產中預計可能損失的資產予以剔除，使銀行信貸資產的價值更真實和公正，并通過列支準備金支出而使銀行經營成果更準確和客觀。

柯路平（2004）認為，一是多數抵債資產質量較差,存在貶值的風險,二是大部分抵債資產沒有按照規定辦理過戶手續,造成抵債物的權屬不能完全確定,抵債物的價值就存在變數,而且管理費用在不斷地增加,潛在著價值損失的風險。三是接收和處置抵債資產需向房產、土地、工商、稅務等部門繳納大量的稅費,接收抵債資產的不經濟和重復納稅費已經成為銀行開展以資抵債業務的重要影響因素。

段濤（2011）認為，事實上我國商業銀行由于資產質量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運資金為大量應收未收利息墊付稅款，其實際實現的利息收入承擔的稅負也遠遠高于法定稅率。此外過高的營業稅還意味著過多的城建稅和教育費附加。

3、商業銀行抵債資產相應風險的防范措施的文獻綜述

單新萍 林穎（2006）認為，商業銀行的抵債資產不僅僅是一種經營風險，還是一種稅務風險。銀行一可以尋找買家轉移稅負；二可以免稅合并規避稅負即對企業的主要債務人在可行性分析的基礎上實施吸收合并；三是把握應收賬款的計稅時限，緩解稅負；四是可以提足準備，力爭稅前扣除，減輕稅負。

鄭宏慶（2011）認為，銀行為了減少抵債資產的風險，應該審慎選擇抵押物，合理群定抵債資產的價值，妥善做好抵債資產的保管，及時處置抵債資產，加強中介機構管理，加強抵債資產的監督管理與審核。

姚輝 鄭群（2007）認為，銀行應該完善金融環境建設，嚴把抵債資產收取關，切實加強對抵債資產的管理，對抵債資產處置給予相應政策支持。使得銀行收取抵債資產成為一種降低信貸風險，有效實現資產保值增值的手段與辦法。

二、國外文獻綜述

1、商業銀行抵債資產管理中存在的稅務風險的文獻綜述

Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore(2001)認為，中國的現狀與國際上一些通行做法存在較大差異，現行稅制下我國金融企業的稅負偏重，過重的稅收負擔將金融企業難以持續地依靠企業自身積累滿足資本充足率的要求，從而使我國金融企業加入WTO后處于不利的競爭地位。

2、商業銀行抵債資產相應風險的防范措施的文獻綜述

Olga Minuk, Fabiana Rossaro and Ursula Walther（2007）認為，銀行的資產在借貸過程中總會存在風險，若建立一個存款保險制度，可以使資產的風險降低一點。

參考文獻：

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第二篇：完善商業銀行抵債資產管理

完善商業銀行抵債資產管理

摘要：完善商業銀行抵債資產管理，有利于維護銀行合法權益，規避和化解經營風險，優化信貸資產結構，提高經營效益和盈利水平。

抵債資產是指商業銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產及財產權。收取抵債資產是商業銀行實施資產保全的重要手段之一，對于維護合法權益、規避和化解經營風險，尤其是對盤活以前形成的大量不良資產、優化信貸資產結構、提高經濟效益和贏利水平有著重要的作用和意義。但是，隨著抵債資產存量的不斷增加和大量的抵債資產變現損失，都直接造成銀行低效益資產和無效益資產，影響財務效益。筆者認為，當前在抵債資產的管理中，由于經辦行認識上的偏差及管理措施不夠到位存在較多問題，有待于進一步規范和完善。

（一）抵債資產管理中存在的主要問題及原因分析

抵債資產按照業務流程主要分為收取、保管和處置三個環節，同時涉及抵債資產的會計核算及檔案資料保管，還受到市場變動、價格波動、稅費調整、變現方式等因素的影響。在上述各個環節中均存在著一些不容忽視的問題。

1.存量抵債資產在收取時隨意性較大。銀行抵債資產主要通過協議抵債和法院、仲裁機構裁決抵債兩種方式。其價值確定須經上級行認可的具有合法資質的評估機構進行評估或以終局裁決，其他經法院、仲裁機構確認的價值為準，銀行作為入賬依據，以此保障抵債資產價值的科學合理性。但在存量抵債資產中，由于各種原因，有的未經評估，有的雖經評估但價值高估或流通性、變現能力差，有的未能取得法律上的所有權。其原因，一是認識上的偏差。經辦行普遍認為，實施以物抵債的企業均已無還款能力，現有的實物資產估價高于同類物品的市場價格有失公允，能“給一點算一點”，如不接受就會血本無歸。由于抱著這樣的認識，加之以前抵債資產管理制度不健全，因此協議收取時或未經評估或評估價值過高。二是缺乏專業化的管理人才。目前，經辦行抵債資產從業人員中精通法律，熟悉金融業務，了解商業運行規則、市場行情以及市場營銷方面的人才較為缺乏，因此在協議收取抵債資產工作中分析判斷能力不強，人為因素造成價值偏高。三是資產評估機構出于自身利益的因素，對評估費的收取以評估值為基數，往往違背市場機制與法則，不考慮抵債資產的實際價值和當前的實際價值、變現價值，有意識地抬高抵債資產的評估價值。四是法院由于片面追求結案率或地方保護主義等原因，也往往不考慮銀行處置抵債資產時的變現損失，直接按評估價或評估價的一定比率進行銀行相同債務的裁決，致使銀行在處置抵債資產時變現率低，蒙受損失。

2.待處理抵債資產未按規定登記保管，缺乏嚴密的交接手續和定期檢查、核對以及進行適當的保養，出現丟失、毀損、自用等現象。如某經辦行收回的新型油氈因保管不善，被陽光暴曬粘連嚴重已無使用價值。收取的抵債車輛，或在庫房長期停放未及時進行保養和維修已無法使用，或未經批準擅自使用。還有其他種類的抵債資產如房屋、設

備等也因保管不力普遍存在著不同程度的損耗和破壞，影響了抵債資產的變現額。其原因一是經辦行存在重收清管思想。各商業銀行雖然規范了抵債資產的占管、領用、退回、變更保管制度，但經辦行在實際操作過程中未能嚴格執行。對抵債資產收回后的保管工作未納入目標管理，未落實經營主責任人和保管責任人制度。二是收取的抵債資產范圍廣、種類多、數量大，由于受人力、人員素質、經費、存放場地等因素的限制，給保管工作帶來的困難較大。三是對房地產、機器設備等銀行無法存放的部分抵債資產只能委托他人代管，甚至異地保管，從而使得抵債資產難以保障安全完整。

3.抵債資產處置手段單一，進展緩慢，損失率高，變現較為困難，長期占用信貸資金。在銀行存量抵債資產中大部分已超過規定的處置時間。從表面上看銀行通過收回抵債資產而壓縮了不良貸款，但實質上實現不了等額貨幣資金的回流，反而成了物資回收公司，形成新的不良資產。隨著抵債資產價值的流失，導致銀行信貸資產的二次流失。其原因一是目前抵債資產一般要經過拍賣公司拍賣，如拍賣不成功，必須重新調整價格，報上級行審批，再一次委托拍賣公司拍賣，如此循環直到出售為止。這種單一的處置方式限制了抵債資產變現處置的渠道。二是銀行對資產市場調查分析能力較弱，對市場的需求認知不足，再加上范圍小，很難把握有關價格、銷售渠道的市場變化，從而影響抵債資產的及時處置變現。三是處置變現的管理機制復雜，申報審批時間較長。抵債資產大部分屬于質次價高的資產，本身市場競爭能力低下，變現幾率小，多環節的申報審批程序延誤了處置變現的最佳時機。四是以前收回的抵債資產，尤其是一些產權關系不明晰的資產，如土地使用權、房產證、車輛行駛證等相關證件不齊全難以處置。五是銀行缺乏對經營、處置抵債資產明確的考核辦法。經辦行在與自身利益聯系不緊密、沒有壓力的情況下，處置抵債資產的積極性不高。特別是對于前任領導班子收回的抵債資產，不愿承擔處置損失率較高的責任。

4.抵債資產相關會計信息失真，會計失去了反映和監督作用。一是以前收取的抵債資產不入賬或入賬不及時，形成賬外資產。發生丟失、毀損和已處置抵債資產損失，保管部門未及時與會計部門核對，會計部門或未及時做賬務調整，造成抵債資產賬實不符。二是“抵債資產處置損益”科目內的余額沒有按財務授權規定及時報批進行賬務處理，致使現有的待處理抵債資產賬面數與實際數存在差異。如部分經辦行收取抵債資產后，未將抵償的貸款本息轉入抵債資產科目核算，無法真實地反映信貸資產狀況，且隨后產生的貸款利息也無法向借款人追償。部分經辦行將未入賬的抵債資產變現所得資金用于直接收回部分貸款本息，剩余貸款本息實際已經形成損失，但仍長期在貸款科目中反映。其主要原因是會計基礎化管理薄弱，經辦行會計核算時沒有遵循客觀性、及時性原則衡量會計信息質量，致使核算數字不準確，信息處理不及時。

5.目前銀行個別單位對抵債資產心存顧慮，工作積極性不高也是應當關注的問題。近年來，隨著銀行對抵債資產管理力度的加大和規范經營意識的不斷增強，經辦行對以物抵債工作的積極性有所下降。其原因是不良信貸資產大部分是以前形成的，責任追究很難落實。一旦收取抵債資產，雖然能夠減少一定的資產損失，但抵債資產由于在收取時的估價不合理，變現時損失較大，使得經辦人對抵債資產心存顧慮，怕承擔新的責任。

（二）加強抵債資產管理的措施及建議

1.加強抵債資產處置管理，切實防范抵債資產損失。一是對存量抵債資產，尤其是以前收取的抵債資產應盡快進行清理，限期進行處置，最大限度地減少資產損失。二是在重視對抵債資產變現市場、處置市場、處置空間、處置渠道調查分析的基礎上，針對抵債資產的狀況、特性，按種類制定相關政策，專題研究，制定計劃，采取一物一策，一物多策的辦法，做出處置盤活方案，積極組織實施。三是簡化抵債資產審批手續，縮短審批時間，加快審批進程。在抵債資產處置審批方面，實行上下聯動，采取集中處置和日常處置相結合的形式，做到成熟一個，上報一個，批復一個，處置一個，以把握商機提高處置變現的成功率。

2.科學合理地確認抵債資產價值，從源頭防范抵債資產處置損失。在抵債資產收取評估時堅持科學謹慎的態度，根據處置變現盡快實現的特性，一是應選

27擇信譽好、技術力量雄厚的資產評估機構。二是應選用適當的評估方法和技術要求，如選用市場法和成本法進行資產評估。三是加強銀行各部門之間的協調配合，監督資產評估機構評估報告的質量和資產評估結果。以實現抵債資產處置變現價值的最大化。

3.加強對抵債資產的實物管理，以實現抵債資產的保值增值。銀行應在完善抵債資產的占管、領用、退回、變更保管制度的基礎上，明確人員和職責，適當投入人力、物力、財力對實物抵債資產區分不同情況、不同種類加以保管，以保持抵債資產原有的形態和技術性能，盡可能保持其原有的使用價值，進而在變現時實現保值增值。

4.加強對抵債資產會計核算的基礎化、規范化管理，為實現抵債資產科學管理提供基礎數據。銀行應當定期對抵債資產進行清理核對，及時調整賬務，確保表內、表外賬實相符。同時按照謹慎性原則，根據抵債資產的狀況、市場和行業變化、國家政策變化等因素，建立抵債資產準備金制度，合理預計抵債資產可能發生的損失，對可能發生的抵債資產損失計提減值準備。

5.將抵債資產納入不良資產進行考核管理，把抵債資產的處置折損率作為一項考核指標。從制度上防止經辦行為了減輕經營壓力，不考慮抵債資產的市場變現能力，將抵債行為簡單化，一抵了之，隨意調賬的可能性。同時，建立合理有效的抵債資產處置變現獎懲激勵機制，將抵債資產的處置列入經辦行的內部考核之中，責任到人，充分調動各方面的積極性。建立責任認定制度，對不積極處置抵債資產者，實行責任認定與追究，以推動抵債資產的管理。

6.培養抵債資產專業管理人才，形成專業化隊伍。對銀行現有人員中的大量財務、技術類專業人才進行評估專業培訓，掌握專業知識，組織參加資格考試，參加一定的專業實踐，培養和造就出一批專業化的復合型人才，以滿足銀行業務發展需要。

第三篇：商業銀行會計風險與防范對策分析

商業銀行會計風險與防范對策分析

【摘要】商業銀行會計風險管理水平的高低代表商業銀行整體經營管理水平的高低，在各商業銀行競爭日趨激烈的今天，進行有效的會計風險管理顯得越來越重要，如果對會計風險管理不善，再多的盈利也無法彌補會計風險發生帶來的損失。文章旨在分析商業銀行在日常經營中造成會計風險的各種原因，并結合自身思考和分析給出相應的防范對策。

【關鍵詞】商業銀行；會計風險；防范對策

一、概述

近年來，我國商業銀行業務發展迅速，尤其是進行股份制改革后，各大銀行經營日漸完善，資產規模不斷擴大，盈利能力持續增強，我國多家大型銀行排名居世界前列，英國《銀行家》雜志公布的2015年世界銀行排名，按一級資本排名，中國工商銀行、中國建設銀行、中國銀行、中國農業銀行均躋身世界前十。龐大的資產規模對我國銀行業的經營管理水平也提出了更高的要求，進行有效的會計風險管理也就越來越重要。

目前我國商業銀行機構龐大、網點眾多，多家大行的網點數量在1萬個以上，這些網點是銀行拓展業務、服務客戶、創造效益的堡壘，但數量眾多的網點和機構也給各銀行帶來了管理上的難題。隨著市場化環境下各家銀行之間的競爭愈演愈烈，各個銀行將工作的重心都放在提高盈利能力、營銷客戶、創造利潤上。為了爭奪客戶、搶占市場，容易對會計風險放松管理，隨之相伴而生的是因會計違規操作帶來的案件增加，給銀行的資產帶來了損失，也對銀行的形象帶來了不利的影響。近幾個月就相繼曝出農業銀行北京分行涉案金額達39.15億元的票據返售業務案件以及中信銀行蘭州分行涉案金額達9.69億元的票據案件等大案。

二、商業銀行會計風險

巴塞爾監管委員會在《巴塞爾新資本協議》中對操作風險的定義是，由不完善或有問題的內部程序、人員及系統或外部事件所造成損失的風險。具體在實踐中，商業銀行會計風險主要體現在以下五個方面：

（一）商業銀行會計人員違規操作風險

商業銀行的會計操作人員是辦理銀行各項會計業務的人員，主要包括柜員、會計主管、網點負責人、其他會計操作人員等，業務操作人員的道德水平、職業操守決定著他們在日常操作的過程中是否會出現違規的行為。一些案件往往是會計操作員與會計主管甚至網點負責人相互勾結形成的。比如通過偽造印章等方式挪用客戶存款，利用網點管理漏洞開立虛假存單、承兌匯票等，這些業務往往一個人無法完成操作，操作上通常都需要主管授權才能完成。授權過程中有些會計主管漫不經心，違規操作，不審核業務的合規性就隨意授權，給別有用心的員工可乘之機，以往就發生過多起員工挪用客戶存款購買彩票、股票的案件。另外，也有領導對員工威逼利誘，脅迫員工違規操作以達成自己的目的。同時，面對激烈的市場競爭，商業銀行的業務營銷壓力巨大，為了爭搶客戶，往往會出現為了給客戶提供便利越過制度進行操作，比如違規放貸、違規為客戶墊付資金等，出現“會計核算制度讓位于營銷”的不正常情況，從而帶來會計核算風險，而問題被發現時往往已經造成了巨大的損失。

（二）會計內部控制制度不健全帶來的風險

各商業銀行依據《會計法》和人民銀行、銀監會出臺的各項規章，會針對本行會計操作出臺一系列的規章制度來約束員工行為，指導操作。但內部控制制度眾多，流程不盡合理，對以往的會計制度清理不及時，有時往往會計管理部門出臺一個制度，其他業務部門出臺一個制度，部門與部門之間因為缺乏有效溝通造成制度要求上的不統一，難以執行。而同一部門制定的制度如果制定時考慮不完備，往往出臺后還要多次更改，甚至朝令夕改，制度間相互沖突，給業務執行帶來難度，也造成了巨大的業務風險。

（三）會計監督檢查風險

目前商業銀行的監督檢查以人為檢查和電子監控為主。這兩種會計檢查方式都有一定的缺陷。人為檢查主要有兩種：一種是通過后臺稽核的方式對每日業務進行核查，但這種模式的弊端是發現問題時往往離問題發生已經過去較長時間，給彌補問題帶來的影響造成了困難；另一種以檢查小組的形式巡查，檢查人員按照檢查底稿對網點的交接、開銷戶、大額存取款、內部帳記賬等日常會計操作進行檢查。但這種檢查主要采用抽查的形式，對于一些存在問題的業務很可能因為抽查不到而放過，另外，檢查時間有限，也很難面面俱到。通過內部審計的方式，由審計人員從后臺調閱資料和數據利用計算機進行篩查，對會計科目異常變動予以關注，發現疑點后再與現場審計相結合進一步核查并要求當事機構就問題做出反饋，但此種方法也有時間滯后的弊端。機控是通過會計運營系統對業務中產生的風險進行監控，風險產生后通過系統實時傳輸到后臺，由后臺人員對風險進行甄別后聯系相關業務機構對風險進一步核查，如確認為違規操作需要阻止事態進一步惡化。這種形式的主要弊端在于當前銀行業務種類繁多，電腦風險模型往往不能對業務中每種風險進行有效識別。另外，在程序的設置上如果過嚴可能會給日常操作帶來不必要的負擔，如果過松則不能達到監控的目的。

（四）銀行會計業務系統風險

隨著市場競爭日趨激烈，各家銀行為了提高服務質量和效率，在競爭中搶占先機，加快了新系統上線的速度，但這種速度的加快也導致了新系統漏洞較多，從而在進行賬務處理時發生錯記漏記等問題。同時因新系統上線之初較多漏洞的存在，也給一些人提供了利用系統漏洞作案的機會。

（五）柜面辦理業務為主的傳統模式使各銀行網點不堪重負

當今銀行各項業務以柜面辦理為主的模式帶來的風險，這種柜面辦理業務為主的傳統模式隨著各銀行的業務量不斷增加，使各銀行網點不堪重負，會計操作人員普遍壓力較大，容易在記賬過程中發生對科目的漏記、錯記帶來會計核算的風險。雖然經過數十年的發展，各家銀行的電子業務渠道都取得了較大的發展，但一方面是由于我國現階段國情決定了無論是企業還是個人客戶，在商業銀行柜面辦理的現金業務仍占據了很大的比重；另一方面也應該看到銀行的支付結算體系還有待進一步完善，網上銀行、手機銀行等電子渠道各項功能還需要進一步開發。

三、會計風險的防范對策

以上所列舉的是筆者在銀行實際工作中所遇到的一些主要會計風險，針對如何解決這些問題，筆者也做了一些思考：

（一）加強對員工的風險合規教育，嚴格獎懲制度

銀行會計人員是直接或間接進行會計操作的人員，他們的操作行為直接影響整個銀行體系的資產安全。對于員工的教育更多的是要讓員工從內心認識到防范會計風險的重要，而不僅僅是單純地記一些規章條文，流于形式。建立嚴格的獎懲制度是要讓員工更好地遵守制度，獎懲不是目的，只是一種手段。銀行業是一個特殊的行業，絕大多數崗位的工作要時時與資金打交道，這就要求員工要有較高的思想道德素質和責任感，對于不符合條件、屢教不改的員工要及時清理出隊伍。要推廣遠程授權，分離會計操作人員和授權人員，杜絕員工合伙作案的發生。

（二）完善會計內部控制制度

各家銀行的內部控制制度不可謂不多，但許多制度往往沒有很好地發揮作用。建議各銀行的會計管理部門與其他部門增加協調，在制定制度時多參考各部門及會計操作人員的意見，使制度切實可以執行而又不影響業務的發展。要有專人負責對制度進行整理，對于執行多年已經不適用的制度應及時地進行清理，對一些需要更新的制度及時進行更新。

（三）完善會計監督檢查機制，充分發揮內部審計的作用

應將更多懂業務有一線工作經驗的同志充實到監督檢查的隊伍。檢查小組在設計檢查流程時應知道對業務有重大影響和易發生風險的關鍵風險點，對關鍵風險點重點檢查，有的放矢。同時要重點發揮機控的作用，人為檢查只能是抽查，只有機控才能實現全方位不間斷的監控，設計合理的風險模型嵌入系統，由銀行會計業務系統對明顯違規的操作直接拒絕處理，對需要進一步人工判別的操作則報告給后臺，再由后臺會計監督人員通過查看監控錄像和電話詢問等手段進一步識別是否有真正的風險發生，并根據情況采取下一步的措施。

（四）完善銀行會計業務系統

銀行絕大多數會計業務需要通過系統來操作，由此對于系統的控制和設計就顯得極為重要，尤其新系統上線前應經過嚴格的測試，系統上線后也要不斷跟蹤收集來自一線員工的反饋，及時制作補丁程序對系統進行完善。對于自身系統開發能力較弱的銀行應選擇與優秀的軟件開發公司合作，雙方取長補短，銀行發揮掌握銀行業務的優勢，軟件公司發揮軟件開發的優勢，共同開發優質高效的系統。

（五）各銀行應大力發展電子渠道業務，加大對自助設備的投入

在互聯網技術飛速發展的今天，網上銀行、手機銀行、微信銀行等電子銀行應用日漸廣泛，而當今計算機技術的發展使得電子銀行替代物理網點的大部分功能成為可能。加大對電子銀行技術的研發，完善電子銀行的功能，推廣電子銀行的應用。增加自助設備，可以極大地減輕物理網點的業務壓力，減輕員工的壓力，解放人力，同時運用大數據分析等技術，實現資源的合理配置，降低銀行會計風險。

我們應該認識到，進行會計風險管理雖然不能直接給銀行帶來效益，但卻直接影響著銀行的經營業績，一家銀行如果會計基礎工作做不好，無論取得多少業績都會被發生會計風險帶來的損失所淹沒。商業銀行會計風險管理的實質是對銀行整個會計流程的管理，從制度的制定到員工的教育培養，再到系統的設計和使用，是相互聯系、缺一不可的整體。進行卓有成效的會計風險管理是商業銀行在激烈的市場競爭中脫穎而出的必要保證，是銀行不斷發展進步的基礎。

參考文獻

[1]張海鵬.《巴塞爾新資本協議》下的商業銀行操作風險管理[J].遼寧經濟，2010，（3）.[2]王寧波.新會計準則下商業銀行的財務會計管理分析[J].財經界（學術版），2014，（23）.[3]中國監察學會建設銀行分會.國有控股商業銀行操作風險防范與管理[J].北京：經濟科學出版社，2015.作者簡介：杜博（1986-），男，北京人，中國人民大學會計學在讀在職研究生，職員，經濟師，研究方向：銀行會計。

第四篇：商業銀行抵債資產管理和處置中的問題和對策

商業銀行抵債資產管理和處置中的問題和對策

抵債資產是指借款人不能按照合同規定歸還貸款時由借款人、貸款人、擔保人協商或仲裁或經法院判決和裁定由商業銀行行使債權、擔保物權而取得所有權或處分權的實物和權利近年來隨著抵押、質押等擔保貸款的日益增加商業銀行收取的抵債資產也越來越多在實務中多數抵債資產所對應的貸款屬于“可疑”、“損失”類貸款實際已經成為有損失的不良資產因此如何規范和加強對抵債資產的經營管理加快抵債資產的處置變現是當前商業銀行減少低效資金占用盤活不良貸款和降低不良資產率的一項重要工作

一、抵債資產管理和處置中存在的主要問題

商業銀行對于回收的抵債資產由于缺乏專門人才和對實物管理的有效措施及經驗加上國家處理抵債資產的政策不到位其管理狀況令人堪憂處置變現前景也不容樂觀主要表現在

（一）抵債資產的受償價格大大高于其實際價格價值背離相當嚴重商業銀行收回的抵債物中絕大多數是質次價高、物所不值、物不足值原因一是借款企業發生經營風險出現虧損、倒閉等情況時用于抵債的資產往往可選擇性差甚至無從選擇；二是評估機構在對抵債資產進行評估時受利益驅動的影響（評估費用按評估額的一定比例收?。┩吖赖謧Y產的價值；三是某些債務人利用以物抵債作為逃廢銀行債務或變相牟利的手段等等

（二）抵債資產保管難形成現實損失和潛在損失的威脅日益加大商業銀行回收的抵債資產大多集中在基層行由于人員少專業人才缺乏、場地有限等原因基層行無法設立專人保管也無法提供抵債資產的存放場所難以實施有效管理同時商業銀行現行的對抵債資產的操作規程也沒有明確該部分資產由哪個部門負責管理結果形成誰都管、誰也管不好的尷尬局面使得抵債資產隨著時間的流逝逐漸發生不同程度的自然損失和人為損失

（三）抵債資產手續不全、權屬不清處置政策不明確難以處置變現據筆者調查有相當多的抵債資產案例存在手續不健全、權屬不清晰的情況這其中既有主觀方面的原因也有客觀因素主觀上銀行缺乏專業人員和專門技術手段無法辨別質量優劣、產品真偽難以鑒別相關權屬文件的真實性和有效性同時也存在著新官不理舊賬認為不良資產是前任造成的去處

置會揭前任的短因而不積極采取措施落實抵債資產的相關手續、不努力追索抵債資產權屬文件現象客觀上一方面許多相關政策不明確、不配套制度規定滯后如損失額度、比例的管理權限不明確呆賬核銷的損失出口無規定等另一方面借款人、地方政府及其他有關部門為了各自的利益極力促成企業以質次價高的資產了結銀企之間的債權債務關系無形中給商業銀行處置變現抵債資產埋下了隱患

（四）抵債資產的處置變現費用高、稅負重商業銀行在信貸資金運作過程中已按稅法有關規定分別繳納了印花稅、營業稅和所得稅在抵債資產的處置變現過程中交通工具仍要按變現額的6%、其他資產按4%繳納增值稅另外還要繳納諸如評估費、過戶費、產權登記費、變更費營業稅、城建稅及教育費附加、契稅、土地增值稅等等如果抵債資產經拍賣公司拍賣還要按拍賣收入的5%給拍賣公司提取傭金更有甚者某些抵債資產還存在著原所有權人的各種欠費（稅）需銀行補交的問題總的算來抵債資產處置變現需繳納的各種稅費占到變現額地20%以上進一步增加了商業銀行的資產損失

二、對策及建議

借款人或擔保人無力以貨幣資金償還商業銀行貸款銀行

采取回收抵債資產的方式來保全信貸資產為盤活信貸資金開辟了一條新的有效途徑抵債資產的經營管理不同于一般銀行信貸資產管理其關鍵環節在于資產的最終變現即從實物（權利）資產向貨幣資產的最終轉換變低效資產為有效資產筆者認為以資（產）抵貸（款）是市場經濟的必然產物既有生存的條件必將有一定的生命力抵債資產對商業銀行保全信貸資產的不良影響在工作中還不能根本杜絕而且將是商業銀行今后面臨樹立市場經濟的觀念建立一整套適應現代經濟規律的有效機制

（一）做好抵債資產回收工作是處置抵債資產的基礎商業銀行要加強對貸款企業的監控密切關注企業經營動態從而掌握保全資產的最佳時機在具體實踐中對破產企業要依法及時進行清收清收要快速否則抵貸資產可能被轉移或損害；對抵貸資產的評估價格要嚴格把握既不能低價高估做到公平、公開、公正防止道德風險；抵貸資產的手續要齊全、完備、合法

（二）抓好抵債資產管理工作健全管理制度是處置抵債資產的可靠保證商業銀行完善的抵債資產管理制度應明確抵債資產的范圍、標準、回收權限和回收方式以及與之相應的貸款風險責任認定、評估定價、審批程序和審批權限；抵債

資產取得后的臺賬設置、保管措施、財務核對；處置方法、變現價格確定、資金回收和差額損失的處理辦法；明確會計處理方法和財務管理辦法、各有關職能部門的職責劃分及監督檢查等規定使抵債資產管理工作有章可循有據可依同時行內各相關部門要協調配合、各負其責行政部門全面負責抵債資產的日常管理和維護；信貸部門、保全部門負責抵債資產的接收、清理、登記和處置方案的可行性研究；財會部門要對抵債資產視同自有資產認真進行財務、會計處理

（三）作好抵債資產的變現工作是處置抵債資產的關鍵

1、在政策上要爭取稅務部門、資產評估機構、地方政府給予一定的支持與幫助制定與商業銀行實施以資抵貸業務相關配套政策、制度、辦法考慮抵債資產的特殊性建議各級政府部門應減免部分稅費以減少商業銀行信貸資產流失

2、商業銀行要建立抵債資產管理機構負責抵債資產的經營管理和處置工作筆者認為抵債資產的管理機構以商業銀行中心城市行為單位設置比較適宜中心城市行將本轄區的抵債資產集中經營管理充分利用其相對集中的人才、資源、信息等優勢有利于提高抵債資產管理的工作質量加快抵債資產的處置變現抵債資產的處置應嘗試采取多種辦法如拍賣、變賣、回購、租賃、資產置換、以物放貸等對手續不完善暫時難以出售的抵債資產可以采取租賃或承包等形式進行出租或承包用租金和承包

費來抵償貸款本息；對原債務人有其他易變現的有效資產的可以運用資產置換的方法；對仍有經營能力的原債務人可積極采取回購或以物放貸的辦法等等

3、探索與資產管理公司聯手合作的路子把某些抵債資產形式上劃給或移交資產管理公司利用資產管理公司的有關優惠政策處置抵債資產降低有關費用

4、對商業銀行確有必要轉為自用資產的要比照固定資產的購置管理辦法履行報批手續并按照財會制度要求設置賬卡分類核算管理計提折舊或攤銷費用

第五篇：工程項目管理中的風險分析與防范

工程項目管理中的風險分析與防范工程風險與風險管理

工程項目的立項、分析和實施的全過程都存在不能預先確定的內部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為工程風險.風險是隨機的，比如：工程項目風險產生的隨機性；風險活動開展和持續時間的隨機性；在風險活動持續時間內風險損失的隨機性，若不加以控制，風險的影響將會擴大，甚至引起整個工程的中斷或報廢.例如：沈陽某公司承建的太陽廣場，由于對項目的融資風險估計不足，投入工程款2800萬元，因甲方(香港某公司)資金不到位導致工程被迫停工，使乙方的生產經營陷入困境.我國的許多工程項目，由于風險造成的損失是觸目驚心的，特別在國際工程承包領域.風險常常是項目失敗的主要原因之一，因此，在現代工程項目管理中，風險的控制已成為研究的熱點之一.在項目管理中，風險管理屬于一種高層次的綜合性管理工作，它是分析和處理由不確定性產生的各種問題的一整套方法，包括風險的辯識、風險的估計及風險的控制.風險管理是近20年發展起來的綜合性邊緣學科，風險分析的大部分內容是關于技術風險、設備質量風險和可靠性工程問題，而關于風險評價的量度及定量分析的技術方法幾乎是空白.因此，風險管理仍是一門不完善和不成熟的學科.工程風險因素的辯識與分類

建設工程項目是復雜的開放系統，長期以來，工程風險的研究一直沿用分析方法和模擬方法.由于項目的內部結構、項目本身的動態性及外界干擾的復雜性，在構造問題的結構與變量的相互關系時，分析方法與模擬方法均起不到預期的指導作用，風險因素間的影響關系及所引起的后果均得不到確切表示.工程項目的風險因素錯綜復雜，可以從項目環境、項目結構及項目主體等不同側面進行分類，為了便于風險分析和風險的防范處理，筆者從工程風險是否可以計量的角度對風險進行分類，以確定哪些風險可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性與定量相結合的分析，以便為不同風險的防范采取相應的對策.工程風險的分類主要基于風險防范和風險處理，是定性的相對的.從性質上

分析，可計量風險屬于技術性風險，是常規性的不可避免的風險，包括地質地基條件、材料供應、設備供應、工程變更、技術規范、設計與施工等造成的風險；非計量風險屬于非技術性風險，發生的概率較小，是非常規性風險，包括經濟風險、政治風險、不可抗力風險、組織協調風險等.工程合同包含著多種難以界定的變量因素，這些因素都能構成項目的風險.從性質上分析，合同風險屬于非技術性風險，但工程合同中包含了大量的技術性條款.因此，對工程合同的風險分析既有定量分析又有定性分析.3 工程風險的防范對策

3.1 加強合同的風險管理

工程合同既是項目管理的法律文件，也是項目全面風險管理的主要依據.項目的管理者必須具有強烈的風險意識，學會從風險分析與風險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風險因素有全面深刻的了解.否則，風險將給項目帶來巨大的損失.例如：在我國承建非洲某國公路的施工承包合同中，因技術條款中忽略了鋪路礫石的強度指標，施工中不得不進口礫石，工程成本大幅度提高，導致工程嚴重虧損.合同是合同主體各方應承擔風險的一種界定，風險分配通常在合同與招標文件中定義.例如在FIDIC合同條件中，明確規定了業主與承包商之間的風險分配.如果業主的合條件與FIDIC合同條件不同，應進行逐條的對比研究，分析業主為什么要修改這一條，是否隱含著風險.3.2 通過工程索賠將風險轉化為利潤

工程索賠是一種權利要求，其根本原因在于合同條件的變化和外界的干擾，這正是影響項目實施的眾多變化因素的動態反映.沒有索賠，合同就不能體現其公正性，因為索賠是合同主體對工程風險的重新界定.工程索賠貫穿項目實施的全過程，重點在施工階段，涉及范圍相當廣泛.比如工程量變化、設計有誤、加速施工、施工圖變化、不利自然條件或非乙方原因引起的施工條件的變化和工期延誤等，這些都屬于可計量風險的范疇.FIDIC紅皮書關于工程索賠的條款已由第三版的1個分條款增加為5個分條款，形成獨立的主題.我國《建設工程施工合同示范文本》關于工程索賠也作了相應的明確規定.這些索賠條款可以作為處理工程索賠的原則和法律依據.盡管工程索賠的解不是唯一的.但卻是可以計量的.利用合同條款或堆斷條款成功地進行索賠不僅是減少工程風險的基本手段，也反映項目合同管理的水平.3.3 利用合同形式進行風險控制

根據工程項目的特點和實際，適當選擇計價式合同形式，降低工程的合同風險.例如：對于水文地質條件穩定且承包單位有類似施工經驗的中小型工程項目，實際造價突破計劃造價的可能性不大，其風險量較小，可以采用自留加風險控制策略，用總價合同的報價方式；對予工程量變化的可能性及變化幅度均較大的工程項目，其風險量較大，應采用風險轉移策略，用單價合同報價方式，將工程量變化的風險全部轉移給甲方；對于無法測算成本狀況的工程，貿然估價將導致極大風險，只能用成本加酬金合同，將工程風險全部轉移給建設方.對承包商而言，不善于工期索賠必然導致工期延誤的風險；不善于費用索賠必然導致巨大的經濟損失，甚至虧本.實踐證明，如果善于進行施工索賠，其索賠金額往往大于投標報價中的利潤部分.因此，樹立合同意識、風險意識和索賠意識，重視風險管理對降低工程風險是非常重要的.3.4 非計量風險的防范

非計量風險指政治、經濟及不可抗力風險.政治風險包括：戰爭、**、政變、法律制度的變化等；經濟風險包括：外匯風險、通貨膨脹、保護主義及稅收歧視等.這些風險在國際工程中經常遇到.政治風險發生的概率較小，但一旦發生將導致災害性后果，常常被稱作“致命風險”.對于政治風險，只能作定性分折與預測，承包商應在投標決策階段加強調查研究.經濟風險一般不可避免，應進行定性與定量相結合的分析研究.對于若干種經濟風險預測的數學方法，由于置信度較低，不宜作為項目的決策依據.不可抗力引起的風險主要包括超過合同規定等級的地震、風暴、雨、雪及海嘯和特殊的未預測到的地質條件和泥石流、泉眼、流砂等.按照一般合同條件，這類風險應由合同主體共同承擔，承包商一般只能得到工期延誤的補償.3.5 非計量風險管理和措施

在項目目標設計階段，對影響項目目標的重大風險進行預測，研究各風險狀況對項目目標的影響程度，即進行項目的敏感性分析.在投標報價前，分析業主所在國的政治、經濟狀況，業主的工程款落實情況

和支付信譽；在編標報價階段，要熟悉招標文件，做好現場勘查，在單價和總價中考慮風險因素；在訂立合同階段，對于過分刻苛的合同條款提出修改要求，以減少合同風險.除進行工程、設備、人身事故等保險外，還應通過保險機制減輕風險損失；通過分包合同向分包商轉移風險；合理控制風險費