第一篇：商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制調(diào)研分析

近年來(lái)，我國(guó)各商業(yè)銀行為適應(yīng)金融改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)需求的不斷變化，開(kāi)始逐步加大力度向中間業(yè)務(wù)要收益，并得到較快的發(fā)展。但是總體而言，目前，我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模較小，業(yè)務(wù)品種較為單一。我國(guó)商業(yè)銀行要縮短與西方發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的差距，就必須發(fā)展技術(shù)含量高的資信調(diào)查、資產(chǎn)評(píng)估、期貨期權(quán)及衍生工具類(lèi)的中間業(yè)務(wù)。但是，中間

業(yè)務(wù)也給商業(yè)銀行帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的水平，才能商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)得到穩(wěn)健較快的發(fā)展。

一、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)。中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，由于客觀情況的變化或主觀決策的失誤，而導(dǎo)致其資產(chǎn)、收益及資信等方面損失的可能性。相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)而言，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，但收益與風(fēng)險(xiǎn)始終是相伴隨的，中間業(yè)務(wù)在給商業(yè)銀行帶來(lái)可觀收益的同時(shí)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給銀行造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。因此，商業(yè)銀行在開(kāi)發(fā)中間業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持業(yè)務(wù)開(kāi)拓與風(fēng)險(xiǎn)防范并重的原則，加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)防范與管理措施納入研究范圍。商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種較多，個(gè)性差異較大，中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也具有多樣性的特點(diǎn)。在所有的中間業(yè)務(wù)種類(lèi)中，除了一種純粹利用物質(zhì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)提供的金融中介性、輔助性、服務(wù)性的業(yè)務(wù)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)外，其他都或多或少地存在風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)角度，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)可分為：其一，具有內(nèi)含性的中間業(yè)務(wù)，如金融衍生工具、信用證業(yè)務(wù)、票據(jù)承兌業(yè)務(wù)等；其二，純粹的收費(fèi)業(yè)務(wù)，本身風(fēng)險(xiǎn)很小，但可能產(chǎn)生連帶風(fēng)險(xiǎn)，如代理業(yè)務(wù)、咨詢(xún)?cè)u(píng)估業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及其他中介業(yè)務(wù)；其三，具有組合風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)，如信用卡中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(一)隱蔽性強(qiáng)。在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新手段和創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，同時(shí)，也加大了中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)中的大部分業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這使得許多業(yè)務(wù)的開(kāi)展不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到真實(shí)反映，其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對(duì)中間業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的認(rèn)識(shí)和分析，也使得金融監(jiān)管當(dāng)局無(wú)法對(duì)銀行的中間業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。

(二)多樣化。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)低，但由于中間業(yè)務(wù)的品種繁多，個(gè)性差異大，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有多樣化的特點(diǎn)。包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，即由市場(chǎng)供求關(guān)系引起的風(fēng)險(xiǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)，指訂立合約的一方不能遵照合約按時(shí)足額履行約定而引起的風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)，管理疏漏或銀行內(nèi)部人員職業(yè)道德缺乏所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；投資風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行投資或者買(mǎi)賣(mài)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，由于市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)而蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；法律風(fēng)險(xiǎn)，由于對(duì)法律法規(guī)條文的歧義、變遷、誤解、執(zhí)行不力等導(dǎo)致無(wú)法執(zhí)行雙邊合約，造成銀行損失的風(fēng)險(xiǎn)；利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)，由于市場(chǎng)利率、匯率的變動(dòng)，導(dǎo)致商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)中蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)，在互換交易、期權(quán)交易及遠(yuǎn)期利率協(xié)議等衍生金融工具中，利率、匯率發(fā)生于銀行不利的變動(dòng)，都會(huì)使銀行面臨這種風(fēng)險(xiǎn)，等等。

(三)估算難度高。對(duì)于大量的不斷出現(xiàn)的創(chuàng)新金融工具，單筆業(yè)務(wù)量相對(duì)較小但種類(lèi)繁多，要運(yùn)用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)及決策方法來(lái)準(zhǔn)確衡量這些業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度是非常困難的。而且，中間業(yè)務(wù)的交易，尤其是衍生金融工具，主要集中在銀行和證券商手中，有交易集中化的趨勢(shì)，這種集中化的趨勢(shì)和中間業(yè)務(wù)的高杠桿率聯(lián)系在一起，使得從事衍生金融工具的交易既存在較大盈利的可能，同時(shí)也必然潛伏著巨大損失的可能。

二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

(一)中間業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全。部分商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)運(yùn)作中，時(shí)常不遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序，存在管理不嚴(yán)、操作的透明度不高的問(wèn)題。因此，票據(jù)詐騙活動(dòng)屢屢得逞的主要原因在于內(nèi)控和約束機(jī)制不健全。有些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)對(duì)承兌和貼現(xiàn)的票據(jù)審查不嚴(yán)，擅自放寬業(yè)務(wù)條件，對(duì)不具有貿(mào)易基礎(chǔ)的商業(yè)匯票辦理承兌和貼現(xiàn)，甚至銀行內(nèi)部人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，弄虛作假，違規(guī)辦理票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，給銀行造成損失，這也是銀行的內(nèi)控機(jī)制和約束機(jī)構(gòu)不健全所造成的。

(二)中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制不健全。商業(yè)銀行的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表特別是在中間業(yè)務(wù)信息方面的披露具有較大的局限性，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史信息，無(wú)法較好地滿足信息使用者對(duì)未來(lái)狀況的預(yù)計(jì)；對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)可能有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法予以反映；財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于實(shí)體在報(bào)表截止日至報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生的重大的、足以影響或改變報(bào)表使用者決策的非調(diào)整事項(xiàng)和中間業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就不可能及時(shí)披露。

(三)監(jiān)管部門(mén)對(duì)中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管不嚴(yán)。由于我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的大規(guī)模發(fā)展還剛剛

起步，它在發(fā)展中所存在的問(wèn)題并沒(méi)有引起我國(guó)金融監(jiān)管部門(mén)的高度重視，對(duì)中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管還不是金融日常監(jiān)管的一個(gè)重要內(nèi)容，而且也沒(méi)有出臺(tái)嚴(yán)格的監(jiān)管法律法規(guī)，因此，從整體上看，我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管?chē)?yán)重滯后，使得我國(guó)商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)不同程度地潛伏著風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、規(guī)范商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

（一）提高對(duì)中間業(yè)務(wù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐越來(lái)越快，商業(yè)銀行存貸款業(yè)務(wù)利差將越來(lái)越小，利息收入對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)度將大幅下降。外資銀行全面進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，如不未雨綢繆，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不多。因此，商業(yè)銀行應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變“中間業(yè)務(wù)只是存貸款業(yè)務(wù)的附屬業(yè)務(wù)、派生業(yè)務(wù)”的觀念，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃和近期發(fā)展目標(biāo)，真正將重心轉(zhuǎn)移到中間業(yè)務(wù)收入上來(lái)，要堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，滿足不同層次的客戶(hù)對(duì)不同金融服務(wù)品種的需求。

（二）規(guī)范中間業(yè)務(wù)收費(fèi)。2003年10月1日，《商業(yè)銀行服務(wù)價(jià)格管理暫行辦法》將開(kāi)始實(shí)施，《辦法》把收費(fèi)分為政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，這意味著收費(fèi)價(jià)格混亂的局面即將結(jié)束，商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)將走向規(guī)范，并將從價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主轉(zhuǎn)向以提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為主。各商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。但《辦法》中的有些條款基本都是原則性的，商業(yè)銀行應(yīng)盡快出臺(tái)實(shí)施細(xì)則，給中間業(yè)務(wù)更明確的法律依據(jù)和操作依據(jù)。

（三）創(chuàng)造良好的外部發(fā)展環(huán)境。一是加大監(jiān)管部門(mén)的指導(dǎo)和監(jiān)管力度。金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)既要嚴(yán)格監(jiān)管，又要給予指導(dǎo)，處理好監(jiān)管與發(fā)展的關(guān)系，為中間業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新提供環(huán)境和政策導(dǎo)向；二是商業(yè)銀行橫向之間對(duì)中間業(yè)務(wù)收費(fèi)等一系列問(wèn)題進(jìn)行研究磋商，達(dá)成共識(shí)，對(duì)拖延、拒絕繳納手續(xù)費(fèi)的單位或變相要價(jià)的委托方，商業(yè)銀行要協(xié)商一致，聯(lián)合行動(dòng)，讓客戶(hù)“待價(jià)而沽”、炒銀行的現(xiàn)象不再發(fā)生，以創(chuàng)建公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；三是政府部門(mén)要轉(zhuǎn)變觀念。政府應(yīng)盡快將條塊性的專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)管理轉(zhuǎn)變到以提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為主上來(lái)，促進(jìn)中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）建立、健全完善的中間業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。各商業(yè)銀行應(yīng)成立中間業(yè)務(wù)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)一切中間業(yè)務(wù)的有關(guān)事宜，制定發(fā)展目標(biāo)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)現(xiàn)中間業(yè)務(wù)計(jì)劃，開(kāi)展中間業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行監(jiān)測(cè)、分析和通報(bào)，制定科學(xué)、合理、有效的考核制度，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，檢查監(jiān)督本系統(tǒng)全省中間業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況。

（五）建立健全內(nèi)控制度，防范中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)品種繁多，有的業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行必須建立健全內(nèi)控制度，如建立中間業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程、建立客戶(hù)信用評(píng)級(jí)制度、建立責(zé)任追究制度、加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核和監(jiān)督等。

（六）加快培養(yǎng)綜合性人才，加快中間業(yè)務(wù)發(fā)展。中間業(yè)務(wù)是集人才、技術(shù)、機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)、信息、資金、信譽(yù)等于一身的特殊業(yè)務(wù)，因此，中間業(yè)務(wù)對(duì)員工綜合素質(zhì)的要求特別高，要求員工既要熟悉傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，又要具有創(chuàng)新意識(shí)；既要熟悉銀行業(yè)務(wù)，又要懂保險(xiǎn)、證券、信托、房地產(chǎn)等其他金融與非金融業(yè)務(wù)；既要懂人民幣業(yè)務(wù)，又要懂外幣業(yè)務(wù)；既要懂財(cái)務(wù)管理，又要懂市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)；既要了解國(guó)內(nèi)中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，又要了解國(guó)際中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)。培養(yǎng)一支高素質(zhì)的隊(duì)伍對(duì)促進(jìn)中間業(yè)務(wù)發(fā)展的影響意義重大，中間業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)，各家商業(yè)銀行要采取措施，引進(jìn)人才，培訓(xùn)現(xiàn)有員工，對(duì)自學(xué)成才或在培訓(xùn)中、在業(yè)務(wù)中成績(jī)突出的員工實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工的工作積極性；不僅如此，決策層的領(lǐng)導(dǎo)也要盡快掌握關(guān)于中間業(yè)務(wù)的理論知識(shí)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以提高決策層的領(lǐng)導(dǎo)水平和科學(xué)決策水平。

第二篇：商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制調(diào)研分析

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商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制調(diào)研分析2010-06-29 18:56:08免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制調(diào)研分析商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制調(diào)研分析(2)

近年來(lái)，我國(guó)各商業(yè)銀行為適應(yīng)金融改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)需求的不斷變化，開(kāi)始逐步加大力度向中間業(yè)務(wù)要收益，并得到較快的發(fā)展。但是總體而言，目前，我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)模較小，業(yè)務(wù)品種較為單一。我國(guó)商業(yè)銀行要縮短與西方發(fā)達(dá)國(guó)家銀行的差距，就必須發(fā)展技術(shù)含量高的資信調(diào)查、資產(chǎn)評(píng)估、期貨期權(quán)及衍生工

具類(lèi)的中間業(yè)務(wù)。但是，中間業(yè)務(wù)也給商業(yè)銀行帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的水平，才能商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)得到穩(wěn)健較快的發(fā)展。

一、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)。中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，由于客觀情況的變化或主觀決策的失誤，而導(dǎo)致其資產(chǎn)、收益及資信等方面損失的可能性。相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)而言，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，但收益與風(fēng)險(xiǎn)始終是相伴隨的，中間業(yè)務(wù)在給商業(yè)銀行帶來(lái)可觀收益的同時(shí)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給銀行造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。因此，商業(yè)銀行在開(kāi)發(fā)中間業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持業(yè)務(wù)開(kāi)拓與風(fēng)險(xiǎn)防范并重的原則，加強(qiáng)對(duì)中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)防范與管理措施納入研究范圍。商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)品種較多，個(gè)性差異較大，中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也具有多樣性的特點(diǎn)。

在所有的中間業(yè)務(wù)種類(lèi)中，除了一種純粹利用物質(zhì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)提供的金融中介性、輔助性、服務(wù)性的業(yè)務(wù)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)外，其他都或多或少地存在風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)角度，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)可分為：其一，具有內(nèi)含性的中間業(yè)務(wù)，如金融衍生工具、信用證業(yè)務(wù)、票據(jù)承兌業(yè)務(wù)等；其二，純粹的收費(fèi)業(yè)務(wù)，本身風(fēng)險(xiǎn)很小，但可能產(chǎn)生連帶風(fēng)險(xiǎn)，如代理業(yè)務(wù)、咨詢(xún)?cè)u(píng)估業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及其他中介業(yè)務(wù)；其三，具有組合風(fēng)險(xiǎn)的中間業(yè)務(wù)，如信用卡中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(一)隱蔽性強(qiáng)。在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新手段和創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，同時(shí)，也加大了中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。中間業(yè)務(wù)中的大部分業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這使得許多業(yè)務(wù)的開(kāi)展不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到真實(shí)反映，其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對(duì)中間業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的認(rèn)識(shí)和分析，也使

得金融監(jiān)管當(dāng)局無(wú)法對(duì)銀行的中間業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。

(二)多樣化。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)低，但由于中間業(yè)務(wù)的品種繁多，個(gè)性差異大，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有多樣化的特點(diǎn)。包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，即由市場(chǎng)供求關(guān)系引起的風(fēng)險(xiǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)，指訂立合約的一方不能遵照合約按時(shí)足額履行約定而引起的風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)，管理疏漏或銀行內(nèi)部人員職業(yè)道德缺乏所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；投資風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行投資或者買(mǎi)賣(mài)動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，由于市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)而蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；法律風(fēng)險(xiǎn)，由于對(duì)法律法規(guī)條文的歧義、變遷、誤解、執(zhí)行不力等導(dǎo)致無(wú)法執(zhí)行雙邊合約，造成銀行損失的風(fēng)險(xiǎn)；利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)，由于市場(chǎng)利率、匯率的變動(dòng)，導(dǎo)致商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)中蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)，在互換交易、期權(quán)交易及遠(yuǎn)期利率協(xié)議等衍生金融工具中，利率、匯率發(fā)生于銀行不利的變動(dòng)，都會(huì)使銀行面臨這種風(fēng)險(xiǎn)，等等。

(三)估算難度高。對(duì)于大量的不斷出現(xiàn)的創(chuàng)新金融工具，單筆業(yè)務(wù)量相對(duì)較小但種類(lèi)繁多，要運(yùn)用傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)及決策方法來(lái)準(zhǔn)確衡量這些業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度是非常困難的。而且，中間業(yè)務(wù)的交易，尤其是衍生金融工具，主要集中在銀行和證券商手中，有交易集中化的趨勢(shì)，這種集中化的趨勢(shì)和中間業(yè)務(wù)的高杠桿率聯(lián)系在一起，使得從事衍生金融工具的交易既存在較大盈利的可能，同時(shí)也必然潛伏著巨大損失的可能。

二、商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

(一)中間業(yè)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全。部分商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)運(yùn)作中，時(shí)常不遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序，存在管理不嚴(yán)、操作的透明度不高的問(wèn)題。因此，票據(jù)詐騙活動(dòng)屢屢得逞的主要原因在于內(nèi)控和約束機(jī)制不健全。有些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)對(duì)承兌和貼現(xiàn)的票據(jù)審查不嚴(yán)，擅自放寬業(yè)務(wù)條件，對(duì)不具有貿(mào)易基礎(chǔ) 的商業(yè)匯票辦理承兌和貼現(xiàn)，甚至銀行內(nèi)部人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)，弄虛作假，違規(guī)辦理票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，給銀行造成損失，這也是銀行的內(nèi)控機(jī)制和約束機(jī)構(gòu)不健全所造成的。

(二)中間業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制不健全。商業(yè)銀行的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表特別是在中間業(yè)務(wù)信息方面的披露具有較大的局限性，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史信息，無(wú)法較好地滿足信息使用者對(duì)未來(lái)狀況的預(yù)計(jì)；對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)可能有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法予以反映；財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于實(shí)體在報(bào)表截止日至報(bào)表報(bào)送日之間發(fā)生的重大的、足以影響或改變報(bào)表使用者決策的非調(diào)整事項(xiàng)和中間業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就不可能及時(shí)披露。

(三)監(jiān)管部門(mén)對(duì)中間業(yè)務(wù)的監(jiān)管不嚴(yán)。由于我國(guó)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的大規(guī)模發(fā)展還剛剛

第三篇：商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘 要：本文從商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)入手，先從理論上分析了三者的聯(lián)系，然后采用我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)三者相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)果表明，一個(gè)良好的商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)可以有效規(guī)范內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，而完善的內(nèi)部控制又是以建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系為目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行

一、前言

2008年，美國(guó)爆發(fā)金融危機(jī)。對(duì)于這場(chǎng)蔓延全球的金融危機(jī)，很多學(xué)者、專(zhuān)家一開(kāi)始幾乎都認(rèn)為是房地產(chǎn)泡沫破滅、美國(guó)低利率政策引發(fā)的次貸危機(jī)以及財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高等方面誘發(fā)所致。但隨著時(shí)間的深入，經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)現(xiàn)不健全的公司治理機(jī)制、不完善的內(nèi)部控制才是這次金融危機(jī)爆發(fā)的根本原因。在這種背景下，公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者的關(guān)系成為了當(dāng)今管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的研究熱點(diǎn)。

商業(yè)銀行作為財(cái)務(wù)制度特殊的企業(yè)，在一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起著至關(guān)重要的作用。目前我國(guó)四大國(guó)有銀行及大型股份制銀行均已股權(quán)分置改革完畢，而許多中小型銀行正積極引入戰(zhàn)略投資者并準(zhǔn)備上市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和利率市場(chǎng)化，國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)上每一次波動(dòng)都有可能沖擊到商業(yè)銀行。因而建立健全的銀行公司治理、完善的內(nèi)部控制制度以及全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并將三者聯(lián)系起來(lái)，對(duì)商業(yè)銀行自身發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高都具有重要的意義，也是我國(guó)未來(lái)銀行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。但是，我國(guó)商業(yè)銀行普遍股份制改革時(shí)間不長(zhǎng)，盡管在公司治理和內(nèi)部控制方面有許多改善，但仍然存在不少問(wèn)題。因此，本文通過(guò)分析相關(guān)理論，并結(jié)合我國(guó)15家上市商業(yè)銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做一個(gè)實(shí)證研究，力圖分析出三者的關(guān)系并找出我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)階段亟待完善的問(wèn)題。

二、理論及文獻(xiàn)綜述

最初關(guān)于公司治理的相關(guān)解釋可以追溯到Berle and Means（1932）提出的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離而形成的委托代理權(quán)責(zé)分離這一理論。直到20世紀(jì)80年代，公司治理這一理論才出現(xiàn)在一些國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中。如Fama and Jensen（1983）指出公司治理實(shí)質(zhì)上研究的是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離情況下的代理人問(wèn)題，其核心問(wèn)題是要降低代理成本；Cochran and Wartick（1988）提出，公司治理要解決的是企業(yè)高管、股東、董事會(huì)和公司其他利益相關(guān)者相互作用產(chǎn)生的問(wèn)題。通過(guò)國(guó)外相關(guān)理論的匯總，最終得出公司治理的含義為利用一定制度和機(jī)制，協(xié)調(diào)公司運(yùn)營(yíng)各方面的利益關(guān)系，促進(jìn)公司管理層做出正確的決策，保證公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，達(dá)到公司整體利用價(jià)值最大化的一種管理方式。

內(nèi)部控制的理論則是由美國(guó)審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利提出的內(nèi)部牽制演變而來(lái)。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)針對(duì)1938年美國(guó)麥克森-羅賓斯公司造假案這一案例，首次提出了內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了著名的COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)部控制的最終目的是控制企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的由來(lái)是梅爾等提出來(lái)的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一門(mén)新興的管理科學(xué)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的一部分，目的就是減少純粹風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的影響，采取的策略就是風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。隨后，Close（1974）將風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代管理學(xué)中復(fù)雜組織系統(tǒng)模型相結(jié)合，為風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科的發(fā)展提供了更為主流的理論來(lái)源。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析、評(píng)價(jià)，并適時(shí)進(jìn)行防控。

從以上論述中，我們可以粗略地看出三者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。但要徹底理清三者之間的相互關(guān)系，還需做進(jìn)一步的分析。從管理學(xué)的原理來(lái)看，公司治理和內(nèi)部控制的目的相同，都是以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)于商業(yè)銀行而言這點(diǎn)尤為突出。其中，公司治理通過(guò)強(qiáng)化公司內(nèi)部組織及有效的運(yùn)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事前事中的監(jiān)督，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；而內(nèi)部控制則要通過(guò)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及控制活動(dòng)等程序，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩者通過(guò)相互配合，相互協(xié)調(diào)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行具有典型的高風(fēng)險(xiǎn)、高財(cái)務(wù)杠桿、高信息不對(duì)稱(chēng)性，因此商業(yè)銀行公司治理和商業(yè)銀行內(nèi)部控制能否相互協(xié)調(diào)尤為重要。其一，公司治理是內(nèi)部控制的前提，是基礎(chǔ)性控制手段；其二，一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制又可以健全和完善公司治理機(jī)制。

公司運(yùn)作中風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)久以來(lái)一直被認(rèn)為是公司治理問(wèn)題中關(guān)鍵要素。2008年金融危機(jī)背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理更受到了足夠的關(guān)注。公司治理這一制度直接決定著企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配；而風(fēng)險(xiǎn)則直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定著目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度。從管理學(xué)的角度來(lái)看，公司治理的實(shí)質(zhì)是確保效益降低風(fēng)險(xiǎn)，因而，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。在商業(yè)銀行中，最早關(guān)于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來(lái)源于Merton（1977）提出的“道德風(fēng)險(xiǎn)論”，即在存款保險(xiǎn)制度下，銀行股東、高級(jí)管理處作為貸款的主要決策者，往往會(huì)因?yàn)樽穼じ叩睦嬉l(fā)風(fēng)險(xiǎn)。隨后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一關(guān)系進(jìn)行了深入研究，最后得出結(jié)論：風(fēng)險(xiǎn)管理要取得實(shí)效，必須從最基礎(chǔ)的戰(zhàn)略、體制等方面入手，而戰(zhàn)略、體制又歸結(jié)于銀行公司治理的有效性。

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，首先要設(shè)定目標(biāo)，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后測(cè)試企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度和流程的合理性和有效性，最后轉(zhuǎn)嫁或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在COSO頒布的《內(nèi)部控制整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中就可以看出，COSO委員會(huì)認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就包含著內(nèi)部控制，并認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是將風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)特定的要素在進(jìn)行管理，側(cè)重點(diǎn)在于控制風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)在于控制風(fēng)險(xiǎn)的方式和手段，也就說(shuō)明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制其實(shí)是為了控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行作為一種特殊性的企業(yè)，本身就是在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且深受周?chē)?jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，單純的銀行內(nèi)部控制很難達(dá)到支持風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，必然要求銀行管理層從戰(zhàn)略高度調(diào)動(dòng)銀行資源，研究風(fēng)險(xiǎn)特性，度量風(fēng)險(xiǎn)危害程度，采用管理手段，也就是說(shuō)要通過(guò)銀行公司治理來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，商業(yè)銀行在每一次風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐中都在不斷增進(jìn)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不斷地完善銀行的內(nèi)部控制體系。二者相互融合相互促進(jìn)，支撐著商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

與國(guó)外先進(jìn)的商業(yè)銀行相比，我國(guó)大部分商業(yè)銀行在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中還存在許多薄弱環(huán)節(jié)。因此，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行而言，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快公司治理、內(nèi)部控制的建設(shè)是當(dāng)前最為重要的任務(wù)，不僅有利于全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，而且還有利于自身的發(fā)展，增強(qiáng)自身在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力。

三、樣本和模型設(shè)定

從上一部分的理論概述中，可以看出銀行的公司治理和內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要目標(biāo)，而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制又深受公司治理的影響。但理論大部分都來(lái)源于國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)，由于我國(guó)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的新興國(guó)家，在銀行體制和金融市場(chǎng)等方面與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在差異，國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)我國(guó)實(shí)際作用有限。而在國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)中，大部分學(xué)者將企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)于銀行公司治理等方面的研究基本都以國(guó)外理論延伸為主，運(yùn)用我國(guó)上市銀行相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究的很少。因此本文通過(guò)采取我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行公司治理，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行實(shí)證分析。研究目的主要為：我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理和內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。

（一）數(shù)據(jù)與變量選取

本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)、同花順軟件、證券之星網(wǎng)站以及各銀行的報(bào)告，選取了中國(guó)15家上市銀行2010-2014年相關(guān)數(shù)據(jù)（由于農(nóng)行和光大銀行上市晚，上市前數(shù)據(jù)不全，因此本文的數(shù)據(jù)從2010年開(kāi)始）。

在公司治理的變量選取上，根據(jù)前面分析的公司治理組成部分以及相關(guān)文獻(xiàn)概述，經(jīng)過(guò)篩選，最終決定了商業(yè)銀行董事人數(shù)、獨(dú)立董事比例、監(jiān)事比例、第一大股東持股數(shù)、第二至第五大股東持股比例之和作為研究商業(yè)銀行公司治理的指標(biāo)。

在內(nèi)部控制的變量選取上，目前大部分學(xué)者都是參考車(chē)迎新在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法實(shí)施指南》中所列的方法，即銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)方法見(jiàn)表1：

從表2中我國(guó)15家上市銀行中近5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，商業(yè)銀行平均內(nèi)部控制得分為228.88分（滿分為245分），得分最高的商業(yè)銀行達(dá)到了237.26分，最低的僅僅210分。在分指標(biāo)統(tǒng)計(jì)中，我國(guó)15家商業(yè)銀行的資本充足率、不良貸款率都達(dá)到了銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的最低值。但有些商業(yè)銀行十大客戶(hù)授信比超過(guò)了30%，存貸比也在75%以上，收入成本比幾乎全在35%以上，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制還是存在些問(wèn)題。在公司治理方面，我國(guó)15家上市商業(yè)銀行董事會(huì)平均人數(shù)為15人，最多的為20人，最少的9人，這一結(jié)果也表明董事會(huì)規(guī)模越大，決策過(guò)程越長(zhǎng)，可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不利。獨(dú)立董事比例平均值為37.68%，最高為44.44%，最低為30%，甚至有些商業(yè)銀行的獨(dú)立董事比例還沒(méi)有達(dá)到公司法規(guī)定的1/3，也許是因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型還剛剛起步，很多公司治理結(jié)構(gòu)方面還沒(méi)成型。監(jiān)事會(huì)人數(shù)平均值為8人，最低6人，最多的商業(yè)銀行有12人，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行還存在治理不完整。在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，第一大股東控股數(shù)平均值為32.63%，持股最高的達(dá)到了67.72%，第一大股東持股最少的僅為12.68%，第二至第五大股東平均持股為30%，最高為62.84%，最低僅為1.37%，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行存在一股獨(dú)大的情況，但是究竟股權(quán)集中還是股權(quán)分散對(duì)決策影響更大，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的答案。另外，四大國(guó)有銀行由于被匯金公司和財(cái)政部控制了大部分股份，因此股權(quán)集中度要遠(yuǎn)高于非國(guó)有銀行。

本文繼續(xù)選取ROE的標(biāo)準(zhǔn)差（SDROE）以及不良貸款率、Z-score（ADZ）作為檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)變量。ROE標(biāo)準(zhǔn)差越高，說(shuō)明銀行利潤(rùn)的波動(dòng)性越大也就是銀行面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大；而不良貸款率越高，說(shuō)明銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)程度高。在我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款率上，都沒(méi)有超過(guò)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的3%的最高值，我國(guó)15家上市商業(yè)銀行平均不良貸款率為0.9%。銀行Z-score值表示銀行破產(chǎn)的潛在可能性，一個(gè)較高的Z-score值表明銀行破產(chǎn)的可能性小。15家商業(yè)銀行中Z-score得分最高的有104.72分，最少的僅100分。

（二）模型設(shè)定

由于本文主要是研究商業(yè)銀行公司治理對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，所以公司治理涉及的變量作為本文的解釋變量，而內(nèi)部控制和檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)則作為本文的被解釋變量。此外，本文在前面也闡述了施行內(nèi)部控制的主要目的是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，因此本文隨后以?xún)?nèi)部控制作為解釋變量，來(lái)分析其和銀行風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。為了檢測(cè)四大行與非四大行的區(qū)別，增設(shè)是否為四大行的啞變量（以1代表四大行，0代表四大行），同時(shí)增加銀行總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)和資本充足率作為控制變量。最終設(shè)定模型如下：

模型1：

其中Y代表商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，Z代表商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，X1、X2、X3、X4、X5分別代表商業(yè)銀行公司治理指標(biāo)的商業(yè)銀行董事人數(shù)、獨(dú)立董事比例、監(jiān)事人數(shù)、第一大股東持股數(shù)、第二至第五大股東持股比例之和。INta表示資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，Dummy為一個(gè)是否國(guó)有四大行的啞變量。ε表示隨機(jī)誤差，表示其他因素對(duì)被解釋變量的影響。

本文所有的實(shí)證統(tǒng)計(jì)結(jié)果都是通過(guò)stata計(jì)量統(tǒng)計(jì)軟件完成。

四、實(shí)證分析

（一）公司治理對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

為了能檢測(cè)出我國(guó)商業(yè)銀行公司治理對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，本文根據(jù)上一部分建立的模型，采用面板回歸模型對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析。檢驗(yàn)實(shí)證結(jié)果如表3所示。其中，第二列為我國(guó)商業(yè)銀行公司規(guī)模與內(nèi)部控制的回歸結(jié)果；第三至第五列為公司治理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，其中不良貸款率、ADZ、SDROE分別代表商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從表3第二列報(bào)告的實(shí)證結(jié)果可以看出，董事會(huì)人數(shù)與內(nèi)部控制呈強(qiáng)烈的正相關(guān)關(guān)系，這表示：商業(yè)銀行的董事會(huì)人數(shù)越多，內(nèi)部控制越有效；而董事會(huì)人數(shù)越少，公司治理趨于無(wú)效。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行董事會(huì)人數(shù)越多，在決策中的可選方案則更多，最終在充分掌握的情況下做出正確的決策。此外，監(jiān)事會(huì)人數(shù)也與內(nèi)部控制呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多，銀行的內(nèi)部控制越有效。這是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)本身職責(zé)就是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部管理的監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多能更有效的監(jiān)督銀行管理層如何做出決策以及如何執(zhí)行決策。另外，第二至第五大股東持股和與內(nèi)部控制也表現(xiàn)為顯著的正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明第二至第五大股東持股數(shù)越多，公司的內(nèi)部控制會(huì)越好。這是因?yàn)椋诙恋谖宕蠊蓶|持股越多，能在在一定程度上能平衡第一大股東，使最大股東的決策不會(huì)偏離太遠(yuǎn)。在控制變量中，資本充足率與公司治理也表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系，因?yàn)橘Y本充足率是保證銀行正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展所必須的資本。因此，銀行資本充足率越高，內(nèi)部控制就越強(qiáng)。在其他變量中，獨(dú)立董事比例、第一大股東持股數(shù)與內(nèi)部控制相關(guān)性并不顯著，說(shuō)明獨(dú)立董事比例高低并不影響銀行的內(nèi)部控制，而我國(guó)15家上市銀行的最大股東一般是國(guó)有法人或者國(guó)家控股的企業(yè)，所以無(wú)論持股多少，總是會(huì)保障銀行的內(nèi)部控制向著更好的方面發(fā)展。是否四大行這一啞變量與內(nèi)部控制也不顯著，說(shuō)明銀行是否是屬于四大行對(duì)內(nèi)部控制好壞沒(méi)有直接影響。

表3的第三至第五列分別表示銀行的公司治理分別對(duì)商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。從第三列報(bào)告的結(jié)果可以看出，董事會(huì)人數(shù)與不良貸款率呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明董事會(huì)人數(shù)越多，銀行不良貸款率越少，這是因?yàn)槎聲?huì)的存在主要目的就是控制銀行的風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)人數(shù)越多，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)研究的程度就更深，可以有效減少不良貸款。此外，獨(dú)立董事比例越高，銀行的不良貸款率則越低。這是因?yàn)楠?dú)立董事通常擁有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并與銀行股東和利益相關(guān)者不存在任何關(guān)系，因此能有效地對(duì)貸款授信進(jìn)行分析，促使銀行的不良貸款減少。此外，最大股東持股比與不良貸款率呈強(qiáng)烈正相關(guān)性，說(shuō)明股權(quán)越集中，不良貸款率越高，聯(lián)系實(shí)際不難發(fā)現(xiàn)，四大國(guó)有行的國(guó)家控股較集中，而不良貸款率也較股份制偏高，這是因?yàn)樵谒拇笮猩鲜械臅r(shí)候，國(guó)家拿出了巨大財(cái)政充實(shí)四大行的資本金并剝離較大的不良貸款。在控制變量中，較高的資本充足率也可以有效地降低不良貸款率。在第四列的公司治理與z-score值的相關(guān)性來(lái)看，可以看到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多，銀行破產(chǎn)的可能性越低，具體原因上文已經(jīng)有所分析，此處不再做詳細(xì)概述。此外，充足的資本也可以避免銀行破產(chǎn)。在第五列的實(shí)證結(jié)果中，可以看出較高的獨(dú)立董事比例和較多的監(jiān)事會(huì)成員也可以有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同樣在第五列還可以看出，代表四大行的啞變量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)性，說(shuō)明四大行遭遇財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性要小于非四大行，這大概是因?yàn)樗拇笮行б娣€(wěn)定，客戶(hù)雄厚以及有良好的財(cái)務(wù)制度。

通過(guò)上述實(shí)證結(jié)果可以看出，在商業(yè)銀行公司治理中，如果擁有充實(shí)的董事會(huì)監(jiān)事會(huì)成員、相對(duì)較高的獨(dú)立董事比例、適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度都可以幫助銀行實(shí)現(xiàn)健全內(nèi)部控制機(jī)制與防范風(fēng)險(xiǎn)。這也說(shuō)明：良好的公司治理是商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的保障。

（二）內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

在前面理論部分曾提到，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的為防范并避免風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這一部分同樣利用相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)15家商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行實(shí)證分析，其目的是檢驗(yàn)出我國(guó)商業(yè)銀行良好的內(nèi)部控制是否可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。本部分增加銀行規(guī)模作為控制變量，實(shí)證結(jié)果于表4所示：

從上面回歸結(jié)果中可以看出，內(nèi)部控制與不良貸款率、z-score值以及ROE的標(biāo)準(zhǔn)差都呈強(qiáng)烈的負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明商業(yè)銀行一個(gè)好的內(nèi)部控制可以有效的幫助商業(yè)銀行降低信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；幫助商業(yè)銀行建設(shè)一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。這是因?yàn)閮?nèi)部控制本身就以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)并且滲透到商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和環(huán)節(jié)。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，一來(lái)可以防范風(fēng)險(xiǎn)、二來(lái)又有利于自身發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)論

本文通過(guò)從商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)入手，不僅從理論上分析了三者的聯(lián)系，并通過(guò)采用我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)三者相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。實(shí)證結(jié)果表明，一個(gè)良好的商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)可以有效規(guī)范內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，而完善的內(nèi)部控制又是以建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系為目標(biāo)。另外，由于本文采用的數(shù)據(jù)來(lái)源于目前上市的15家商業(yè)銀行，這些銀行無(wú)論在公司治理的先進(jìn)性方面還是內(nèi)部控制完善方面以及風(fēng)險(xiǎn)管理上都要遙遙領(lǐng)先非上市銀行。因此，非上市銀行應(yīng)當(dāng)借鑒目前上市的大中銀行，積極引入投資者，改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立一套完整的內(nèi)部治理制度盡快股改上市。上市銀行也還需完善自己的公司治理和內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理，力爭(zhēng)在未來(lái)復(fù)雜多變的金融環(huán)境中立于不敗的地位。

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Corporate Governance，Internal Control and Risk Management of Commercial Banks

――An Empirical Study Based on 15 Listed Banks in China

ZHONG Chen XIA Ying

（Yueyang Branch of Agricultural Bank of China，Yueyang Hunan 414000）

Abstract：Beginning from the emergence and essence of the corporate governance，internal control and risk management of commercial banks，the paper firstly analyzes the theoretical relation among them，and then makes an empirical analysis on their correlation using relevant data of 15 listed banks in China.The results show that a good corporate governance structure of commercial banks can effectively regulate the internal control and prevent risks，and a perfect internal control sets establishing a risk management system as the goal.Keywords： corporate governance； internal control； risk management； commercial bank

第四篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理從本質(zhì)上也應(yīng)當(dāng)是以?xún)?nèi)部控制為前提，是以?xún)?nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)為主要對(duì)象的進(jìn)行的有效和適當(dāng)?shù)墓芾怼，F(xiàn)代企業(yè)面臨的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和惡劣的生存環(huán)境。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴有風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。企業(yè)(組織)的終極目標(biāo)就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤(rùn)之間。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要是外部的市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部特有風(fēng)險(xiǎn)．外部風(fēng)險(xiǎn)如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，也稱(chēng)為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)舉借債務(wù)給財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性；法律風(fēng)險(xiǎn)——作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平等民事主體之間法律行為活動(dòng)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，也稱(chēng)為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于前者是每個(gè)企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)自身無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理想途徑應(yīng)當(dāng)首先是完善防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括：法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理組織、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和公司運(yùn)營(yíng)的政策與程序、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)等。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和把握，以?xún)?nèi)部各種可能發(fā)生偏離目標(biāo)的不確定因素為控制點(diǎn)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和體系，來(lái)應(yīng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

根據(jù)調(diào)查，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)大至有以下18種重要的風(fēng)險(xiǎn)因素： ⑴ 單位內(nèi)控系統(tǒng)的有效性決定了風(fēng)險(xiǎn)的大小； ⑵ 管理者的能力大小，決定風(fēng)險(xiǎn)的大小；

(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責(zé)的完成和風(fēng)險(xiǎn)的減小；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風(fēng)險(xiǎn)就高；(5)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變動(dòng)，變動(dòng)后的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)很高，(6)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，越復(fù)雜，出錯(cuò)的幾率越大；(7)要職人員的變動(dòng)，會(huì)增加或至少帶來(lái)不確定性；(8)經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化，會(huì)促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績(jī)；(9)資產(chǎn)流動(dòng)性，流動(dòng)性大，發(fā)生損失的機(jī)會(huì)就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長(zhǎng)，在生產(chǎn)費(fèi)用控制方面的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加； ⑾ 信息化程度，若無(wú)嚴(yán)格的分工，會(huì)帶來(lái)失控； ⑿ 審計(jì)的間距，頻繁審計(jì)能降低風(fēng)險(xiǎn)；

⒀ 管理者的目標(biāo)壓力，壓力大會(huì)不擇手段，生產(chǎn)費(fèi)用不宜控制；

⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機(jī)會(huì)就越高，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問(wèn)題所在，風(fēng)險(xiǎn)所在的地方； ⒃ 獨(dú)立的審計(jì)計(jì)劃；

⒄ 公開(kāi)程度。增加透明度可降低風(fēng)險(xiǎn)； ⒅ 距總部的距離。

從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)能夠并且應(yīng)該可以預(yù)見(jiàn)、識(shí)別和控制的。

二、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量(營(yíng)運(yùn)資金),以及利潤(rùn)分配的管理。簡(jiǎn)單的說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中因存在不確定性或不可控因素，在一定時(shí)期內(nèi)使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。

（二）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制，即控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，深入理解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源及不同財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因，完善企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范體系、建立有效的內(nèi)部控制體系以及精確的財(cái)務(wù)分析制度，從籌資、投資、經(jīng)營(yíng)與收益分配四個(gè)方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

（一）經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象嚴(yán)重。

很多企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策的現(xiàn)象，由于盲目投資導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，很多企業(yè)事前對(duì)投資項(xiàng)目的可行性沒(méi)有進(jìn)行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實(shí)，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導(dǎo)致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序，從而給企業(yè)帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多缺陷。

我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進(jìn)管理制度不完備。企業(yè)與內(nèi)部各部門(mén)之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無(wú)法得到保障。

（三）防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法比較匱乏。

主要表現(xiàn)在不能合理利用財(cái)務(wù)杠桿，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)去追求融資財(cái)務(wù)效應(yīng)，有的企業(yè)則是走向了另一個(gè)極端，也就是輕視財(cái)務(wù)杠桿，推崇零負(fù)債；后者主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的缺陷，突出的特點(diǎn)是幾乎所有的財(cái)務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開(kāi)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)，但是這個(gè)模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用主要是集中在上市公司，而對(duì)一些容易破產(chǎn)的私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)研究較少。

四、企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以資本運(yùn)動(dòng)環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四種風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。籌資風(fēng)險(xiǎn)是到期無(wú)法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法取得期望投資報(bào)酬的可能性：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法賣(mài)出產(chǎn)品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風(fēng)險(xiǎn)，是由于收益取得和分配而對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)的成因。籌資風(fēng)險(xiǎn)，即指狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即到期無(wú)法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)只存在于有負(fù)債的企業(yè)，但就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)或多或少的產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)，籌資風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)。（2）投資風(fēng)險(xiǎn)的成因。投資風(fēng)險(xiǎn)即由于不確定因素的存在而無(wú)法取得期望投資報(bào)酬的可能性。投資風(fēng)險(xiǎn)有投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與投資組合風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)的成因。資金回帳風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之后，不能回到起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。資金回收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。外因指宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。目前說(shuō)明此問(wèn)題的最好的例子就是美國(guó)的金融海嘯。內(nèi)因指企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)政策、信用政策等因素。

（4）收益分配風(fēng)險(xiǎn)的成因。收益分醞風(fēng)險(xiǎn)，即收益取得和分配對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險(xiǎn)是所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的釋放。收益確認(rèn)和收益分配行為是收益分配風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的兩個(gè)方面。收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)指由于收益確認(rèn)不當(dāng)而帶來(lái)收益超分配的可能性。

五、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的重要核心內(nèi)容。企業(yè)在制定和實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的過(guò)程中必須遵循和利用企業(yè)管理的基本原則以及風(fēng)險(xiǎn)控制本身所要求的其他原則,這些原則主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）符合企業(yè)總目標(biāo)的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分,其風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對(duì)于企業(yè)局部或部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制策略時(shí)，要考慮控制局部風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門(mén)利益而損害企業(yè)的整體利益。企業(yè)局部風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定應(yīng)以整體風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)為指導(dǎo)思想。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合的原則。

風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體目標(biāo)本身所要求的。企業(yè)利益主體在認(rèn)識(shí)和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。但由于風(fēng)險(xiǎn)控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生在所難免。這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失的處理。只有風(fēng)險(xiǎn)控制策略與風(fēng)險(xiǎn)處理策略相結(jié)合，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的最佳效果。

（三）長(zhǎng)短期利益相結(jié)合的原則。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主體應(yīng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴(yán)重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施致使風(fēng)險(xiǎn)成本增加而減少的近期利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

（四）動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。企業(yè)自身成長(zhǎng)過(guò)程及外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段其風(fēng)險(xiǎn)因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定，在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險(xiǎn)因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定和實(shí)施應(yīng)注意其動(dòng)態(tài)適應(yīng)性。

（五）成本效益比較的原則。

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)獲得的收益未能彌補(bǔ)為防范與控制風(fēng)險(xiǎn)所投入的費(fèi)用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險(xiǎn)的必要。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開(kāi)展企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

六、完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）提高企業(yè)決策者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識(shí)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很大程度上取決于企業(yè)管理者和員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，積極提高員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提供有利于培養(yǎng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的環(huán)境，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行廣泛的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場(chǎng)的盲目管理行為。

（二）努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的重要措施，一個(gè)企業(yè)沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和方向，在財(cái)務(wù)管理中必然是效率低下。建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，可以通過(guò)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化資金管理，提高資金的使用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制即對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。

（三）建立健全資本預(yù)算體系。

在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實(shí)行預(yù)算控制，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號(hào)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠及早采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，將預(yù)期現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)行一把手負(fù)責(zé)，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)，可以有效避免瀆職、不作為情況，切實(shí)保證內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)、準(zhǔn)確、到位。

（五）企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用。

設(shè)計(jì)得再完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也需要稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行控制制度，所以，必須重視對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考證，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。

一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通，同時(shí)避免人為因素對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果的影響。中國(guó)煙草行業(yè)正處在像以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變之中，煙草行業(yè)的各類(lèi)生產(chǎn)要素與經(jīng)營(yíng)資源開(kāi)始了新一輪的重組，跨地域的集團(tuán)化、資產(chǎn)一體化管理成為了煙草工業(yè)企業(yè)集團(tuán)的主旋律。對(duì)于帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和專(zhuān)賣(mài)體制下的特點(diǎn)的卷煙工業(yè)企業(yè)，必須建立一個(gè)有著統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的管理思想為指導(dǎo)方針，通過(guò)信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析，才能適應(yīng)煙草工業(yè)企業(yè)的集中化、扁平化的發(fā)展趨勢(shì)的需要。

（七）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法盒財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法主要包括：分散法，即通過(guò)企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)、多種經(jīng)營(yíng)及對(duì)外投資多元化等方式分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；回避法，即企業(yè)在選擇理財(cái)方案時(shí)，應(yīng)綜合評(píng)價(jià)各種方案可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的方案，以達(dá)到回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過(guò)某些手段將部分或全部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法；降低法，即企業(yè)面對(duì)客觀存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，努力采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式。另外，企業(yè)應(yīng)建立適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，該系統(tǒng)不僅應(yīng)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一系列諸如產(chǎn)品合格率、市場(chǎng)占有率等指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆應(yīng)著手應(yīng)變，以避免和減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

第五篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

一、單項(xiàng)選擇題(只有一個(gè)正確答案)【1】 對(duì)內(nèi)部控制無(wú)效性理解錯(cuò)誤的是()。

A: 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠完整合理

B: 內(nèi)部控制政策和措施有與法律法規(guī)相抵觸的地方 C: 在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有得到有效的貫徹執(zhí)行 D: 因設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的成本過(guò)高而無(wú)法實(shí)施

答案: D 【2】 溝通按照其渠道可以分為()。

A: 單向溝通、雙向溝通 B: 自下而上溝通、自上而下溝通 C: 正式溝通、非正式溝通 D: 內(nèi)部溝通、外部溝通

答案: C 【3】 以下不屬于經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)系統(tǒng)特點(diǎn)的是()。

A: 注重資本增值 B: 著眼長(zhǎng)期發(fā)展 C: 評(píng)價(jià)指標(biāo)單一 D: 指標(biāo)計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單

答案: D 【4】 內(nèi)部控制的最高目標(biāo),也是終極目標(biāo)是()。

A: 資產(chǎn)安全目標(biāo) B: 戰(zhàn)略目標(biāo) C: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) D: 報(bào)告目標(biāo)

答案: B 【5】 針對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)外購(gòu)調(diào)試方式,選擇服務(wù)供應(yīng)商時(shí)應(yīng)采取的主要控制措施是()。

A: 廣泛聽(tīng)取行業(yè)專(zhuān)家的意見(jiàn)

B: 既要評(píng)價(jià)其現(xiàn)有產(chǎn)品的功能、性能,還要考察其服務(wù)支持能力和后續(xù)產(chǎn)品的升級(jí)能力

C: 明確自身需求,對(duì)比分析市場(chǎng)上成熟軟件產(chǎn)品,合理選擇軟件 產(chǎn)品的模塊組合和版本

D: 不僅要考核其對(duì)軟件產(chǎn)品的熟悉理解程度,也要考核其是否 深刻理解企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、是否理解企業(yè)的個(gè)性化需求、是否有過(guò)相同或相近的成功案例

答案: D 【6】 企業(yè)在管理控制系統(tǒng)中為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層以定期或者非定期的形式記錄和反映企業(yè)內(nèi)部管理信息的各種圖表和文字資料的報(bào)告是()。

A: 財(cái)務(wù)報(bào)告 B: 外部報(bào)告 C: 內(nèi)部報(bào)告 D: 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

答案: C 【7】 下列活動(dòng)中,不屬于風(fēng)險(xiǎn)管理流程的是()。

A: 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力確定 B: 風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量 C: 風(fēng)險(xiǎn)控制 D: 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

答案: A 【8】 為企業(yè)提供精神支柱,提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,還可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證的是()。

A: 企業(yè)文化 B: 企業(yè)的規(guī)章制度 C: 管理者與員工的關(guān)系 D: 管理層的管理理念

答案: A 【9】 利用兩個(gè)或若干個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，運(yùn)用相對(duì)數(shù)形式來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的分析方法是()。

A: 綜合分析法 B: 比率分析法 C: 比較分析法 D: 趨勢(shì)分析法

答案: B 【10】 對(duì)內(nèi)部控制是一種全員控制理解錯(cuò)誤的是()。A: 被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定

B: 以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施,并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任

C: 企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng) 化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

D: 內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與,人人有責(zé)

答案: A 【11】 相對(duì)《內(nèi)部控制——整合框架》，ERM框架的創(chuàng)新之處不包括（）。

A: 對(duì)內(nèi)部控制做了最權(quán)威的定義

B: 提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度 C: 新增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素 D: 新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇

答案: A 【12】 風(fēng)險(xiǎn)分析的核心內(nèi)容是()。

A: 風(fēng)險(xiǎn)函數(shù) B: 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性 C: 風(fēng)險(xiǎn)影響程度 D: A、B兩者均是

答案: D 【13】（）是指主體對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證其目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。

A: 信息與溝通 B: 控制活動(dòng) C: 控制環(huán)境 D: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案: B 【14】 內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義不包括（）。

A: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平B: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力 C: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會(huì)公眾的利益 D: 實(shí)施內(nèi)部控制有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

答案: D 【15】 日常監(jiān)督中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不包括()。

A: 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提 出審計(jì)建議,作出審計(jì)決定,并對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督

B: 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成 效開(kāi)展持續(xù)性的監(jiān)督

C: 制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,定期組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審 計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等

D: 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo),定期或應(yīng)要 求向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層報(bào)告工作 答案: B 【16】 下列選項(xiàng)中不屬于全面預(yù)算流程所包括階段的是（）。

A: 預(yù)算執(zhí)行 B: 預(yù)算編制 C: 預(yù)算考核 D: 預(yù)算審批

答案: D 【17】 在內(nèi)部資源的分析中,對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率,以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析是()。

A: 企業(yè)能力分析 B: 企業(yè)資源分析 C: 核心競(jìng)爭(zhēng)力分析 D: 企業(yè)資金結(jié)構(gòu)分析

答案: B 【18】 企業(yè)按產(chǎn)品、客戶(hù)、地區(qū)等來(lái)設(shè)立事業(yè)部,每一個(gè)事業(yè)部都是一個(gè)有相當(dāng)自主權(quán)的利潤(rùn)中心,獨(dú)立地進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)決策,各事業(yè)部都相當(dāng)于一個(gè)U型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是()。

A: 矩陣型結(jié)構(gòu) B: U型結(jié)構(gòu) C: M型結(jié)構(gòu) D: H型結(jié)構(gòu)

答案: C 【19】 授權(quán)的形式有多種,最好的形式是()。

A: 面談 B: 書(shū)面 C: 電話 D: 電子郵件

答案: B 【20】 下列各項(xiàng)中，適用于在極端影響事件的情景下，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法是()。

A: 壓力測(cè)試 B: 敏感性分析 C: 情景分析法 D: 問(wèn)卷調(diào)查

答案: A 【21】 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A: 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn) B: 社會(huì)政治風(fēng)險(xiǎn) C: 技術(shù)革新風(fēng)險(xiǎn) D: 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

答案: D 【22】 下列各項(xiàng)中，企業(yè)最高層次目標(biāo)是()。

A: 報(bào)告目標(biāo) B: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) C: 資產(chǎn)目標(biāo) D: 戰(zhàn)略目標(biāo)

答案: D 【23】 下列各項(xiàng)中，不屬于風(fēng)險(xiǎn)承受方法優(yōu)點(diǎn)的是()。

A: 成本較低

B: 有利于貨幣資金的運(yùn)用 C: 控制理賠進(jìn)程 D: 操作手法靈活多樣

答案: D 【24】 關(guān)于內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”,而不是“絕對(duì)保證”的理解錯(cuò)誤的是()。

A: 內(nèi)部控制本身也存在一定的局限性 B: 內(nèi)部控制無(wú)法作用于外部環(huán)境 C: 內(nèi)部控制對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作用不大

D: 企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外,還會(huì)受到外部環(huán)境的影響

答案: C 【25】 依據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的內(nèi)容，下面有關(guān)內(nèi)部控制的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A: 內(nèi)部控制的思想是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制 B: 內(nèi)部控制是一種管理，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理

C: 內(nèi)部控制是控制的一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程需要全員的參與，包括董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)都需要參與進(jìn)來(lái)，但不包括員工

答案: C D: 內(nèi)部控制是一種合理保證

【26】 信息系統(tǒng)自行開(kāi)發(fā)的缺點(diǎn)是()。

A: 成熟的商品化軟件質(zhì)量穩(wěn)定,可靠性高

B: 開(kāi)發(fā)周期較短、技術(shù)水平和規(guī)范程度有較好保證,成功率相對(duì)較高

C: 開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)、技術(shù)水平和規(guī)范程度較難保證,成功率相對(duì)較 低

D: 可以培養(yǎng)鍛煉自己的開(kāi)發(fā)隊(duì)伍,便于后期的運(yùn)行和維護(hù)

答案: C 【27】 下列選項(xiàng)中不屬于綜合分析法的是（）。

A: 可持續(xù)增長(zhǎng)率分析體系 B: EVA價(jià)值樹(shù)分析體系 C: 杜邦財(cái)務(wù)分析體系 D: 差額計(jì)算法

答案: D 【28】 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心理念是（）。

A: 全面控制 B: 相互制衡 C: 全程控制 D: 監(jiān)督檢查 答案: B 【29】 內(nèi)部控制的基本概念是從早期（？？？）思想的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。

A: 管理控制 B: 科學(xué)管理 C: 內(nèi)部審計(jì) D: 內(nèi)部牽制

答案: D 【30】 內(nèi)部控制是一種全程控制,從時(shí)間順序上來(lái)看不包括()。

A: 事后控制 B: 事前控制 C: 事中控制

D: 制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)

答案: D 【31】 關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A: 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性 進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引

B: 我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范框架是由基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià) 指引和審計(jì)指引四部分組成的

C: 內(nèi)部控制審計(jì)指引是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控 制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

答案: D D: 內(nèi)部控制應(yīng)用指引是內(nèi)部控制體系的最高層次，起統(tǒng)馭作用

【32】 內(nèi)部監(jiān)督的意義不包括()。

A: 內(nèi)部監(jiān)督可以節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

B: 內(nèi)部監(jiān)督以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ),并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動(dòng)關(guān)系

C: 內(nèi)部監(jiān)督離不開(kāi)信息與溝通的支持

D: 內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)

答案: A 【33】 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),在內(nèi)部環(huán)境的諸多方面中,重中之重的是()。

A: 內(nèi)部審計(jì)

B: 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 C: 治理結(jié)構(gòu) D: 人力資源政策

答案: C 【34】 分別設(shè)置不同層次的管理人員及由各專(zhuān)業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì),針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù),是保證業(yè)務(wù)順利開(kāi)展的支撐平臺(tái),這指的是企業(yè)()。A: 內(nèi)部機(jī)構(gòu) B: 管理機(jī)構(gòu) C: 董事會(huì) D: 治理結(jié)構(gòu)

答案: A

二、多項(xiàng)選擇題

【1】 關(guān)于內(nèi)部控制的定義說(shuō)法正確的是()。

A: 內(nèi)部控制是一種全程控制

B: 內(nèi)部控制是由除了員工以外的管理層實(shí)施的 C: 內(nèi)部控制是由董事會(huì)實(shí)施的 D: 內(nèi)部控制是一種全面控制 E: 內(nèi)部控制是一種全員控制

答案: A D E 【2】 企業(yè)人力資源的組成部分包括()。

A: 高管人員 B: 一般員工 C: 股東

D: 專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員

E: 負(fù)責(zé)公司年審的外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員

答案: A B D 【3】 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施有()。

A: 盤(pán)點(diǎn)清查 B: 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) C: 財(cái)產(chǎn)檔案的建立和保管 D: 限制接近答案 E: 預(yù)算控制

: A B C D 【4】 內(nèi)部控制的參與主體包括()。

A: 普通員工

B: 監(jiān)事會(huì)

C: 董事會(huì) D: 經(jīng)理層 E: 全體員工

答案

: A B C D E 【5】 下列各項(xiàng)中，屬于風(fēng)險(xiǎn)分析的方法的是()。A: 壓力測(cè)試

B: 事件樹(shù)分析法

C: 情景分析法 D: 敏感性分析 E: VaR值

答案

: A C D E 【6】 下列各項(xiàng)中,屬于平衡計(jì)分卡法測(cè)評(píng)的維度有(A: 客戶(hù)層面

B: 外部環(huán)境層面 C: 財(cái)務(wù)層面)。

D: 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面 E: 內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面

答案: A C D E 【7】 下列屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算的是()。

A: 采購(gòu)預(yù)算 B: 現(xiàn)金收支預(yù)算 C: 研究與開(kāi)發(fā)預(yù)算 D: 銷(xiāo)售預(yù)算 E: 生產(chǎn)預(yù)算

答案: A D E 【8】 企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括()。

A: 缺乏積極向上的企業(yè)文化,可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心 和認(rèn)同感,企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力

B: 缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念,可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生,造成企 業(yè)損失,影響企業(yè)信譽(yù)

C: 企業(yè)文化只存在于企業(yè)紙面上,沒(méi)有落實(shí)到企業(yè)的日常工作 中

D: 缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo) 難以實(shí)現(xiàn),影響可持續(xù)發(fā)展

E: 忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突,可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗

答案: A B C D E 【9】 日常監(jiān)督的具體方式包括()。

A: 管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督 B: 內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議 C: 內(nèi)外信息印證

D: 獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)并對(duì)內(nèi)外信息進(jìn)行印證

答案 E: 數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)

: A B C D E 10】 就目前而言,績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)最為常用的標(biāo)準(zhǔn)是(A: 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

B: 經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

C: 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) D: 歷史標(biāo)準(zhǔn) E: 內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)

答案

: A C D 11】 內(nèi)部控制是一種全程控制，從內(nèi)容上看包括(A: 制度設(shè)計(jì)

B: 制度監(jiān)督

C: 監(jiān)督評(píng)價(jià) D: 流程再造 E: 制度執(zhí)行

答案

: A C E 12】 運(yùn)營(yíng)分析控制的方法主要有()。

A: 趨勢(shì)分析法)。)。【

【 【

B: 因素分析法 C: 比率分析法 D: 綜合分析法 E: 比較分析法

答案: A B C D E 【13】 影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的因素包括()。

A: 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn) B: 走向國(guó)際化的風(fēng)險(xiǎn) C: 企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn) D: 科學(xué)技術(shù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn) E: 資本運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)

答案: A B C D E 【14】 相對(duì)《內(nèi)部控制——整合框架》，ERM框架的創(chuàng)新在于（）。

A: 提出了一個(gè)新的觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀

B: 增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素 C: 對(duì)內(nèi)部控制提出了一個(gè)迄今為止最為權(quán)威的定義 D: 提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度

E: 新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇

答案: A B D E 【15】 內(nèi)部控制的要素包括()。

A: 信息與溝通 B: 內(nèi)部環(huán)境

C: 控制活動(dòng) D: 內(nèi)部監(jiān)督 E: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案

: A B C D E 16】 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的有(A: 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

B: 合規(guī)目標(biāo)

C: 報(bào)告目標(biāo) D: 戰(zhàn)略目標(biāo) E: 資產(chǎn)目標(biāo)

答案

: A B C E 17】 下列控制措施中，貫徹了制衡性原則的有（A: 強(qiáng)制休假制度

B: 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

C: 不相容職務(wù)分離控制 D: 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 E: 輪崗制度

答案

: A C E 18】 治理結(jié)構(gòu)可以分為()。

A: 生產(chǎn)機(jī)構(gòu) B: 監(jiān)督機(jī)構(gòu))。【

【）。

【 C: 執(zhí)行機(jī)構(gòu) D: 管理機(jī)構(gòu) 答案 E: 決策機(jī)構(gòu)

: B C E 【19】 內(nèi)部控制的成本主要體現(xiàn)()。

A: 內(nèi)部控制的時(shí)間成本

B: 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本

C: 內(nèi)部控制的鑒證成本 D: 內(nèi)部控制的計(jì)量成本 E: 答案 內(nèi)部控制的實(shí)施成本

: B C E 【20】 下列各項(xiàng)中，屬于戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定方法的是(A: 相關(guān)分析法

B: 情景分析法

C: 時(shí)間序列方法 D: 盈虧平衡分析法 E: 決策矩陣法

答案

: A C D E 【21】 成本效益原則的要義包括()。

A: 在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)

B: 努力降低內(nèi)部控制的成本

C: 在管理中要依據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件隨機(jī)應(yīng)變)。

D: 內(nèi)部控制過(guò)程中的相互制約、相互監(jiān)督 E: 合理確定內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益

答案: B E 【22】 下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的表述中，正確的有（？ ？？）。

A: 內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程

B: 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)和管理層實(shí)施的

C: 內(nèi)部控制的目標(biāo)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、企業(yè)利潤(rùn)最大化、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整等

D: 內(nèi)部控制不僅僅是制度和手冊(cè)，而是滲透到企業(yè)活動(dòng)之中的 一系列行為

E: 有效的內(nèi)部控制可以絕對(duì)保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

答案: A D 【23】 關(guān)于企業(yè)人力資源管理內(nèi)部控制，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）。

A: 企業(yè)對(duì)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)直接解除勞動(dòng)合同 B: 企業(yè)人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)包括人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損

C: 企業(yè)在選拔員工時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到因人設(shè)崗、以人選崗，確 保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求

D: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)人力資源管理情況進(jìn)行分析 E: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)人力資源計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估

答案: A C 【24】 下列屬于內(nèi)部控制整合框架構(gòu)成要素的是（）。A: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

B: 信息與溝通

C: 控制環(huán)境 D: 監(jiān)控 E: 控制活動(dòng)

答案

: A B C D E 25】 中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括（）。

A: 企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督指引

B: 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

C: 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 D: 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 E: 答案 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

: B C D E 26】 內(nèi)部控制的一套嚴(yán)密、高效的閉環(huán)控制系統(tǒng)的因素包括(A: 信息與溝通

B: 內(nèi)部監(jiān)督

C: 內(nèi)部環(huán)境 D: 控制活動(dòng) E: 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

答案

: B D E 27】 授權(quán)控制的基本原則有()。

A: 不得隨意授權(quán))。【【

【

B: 依事不依人 C: 適度授權(quán) D: 需要監(jiān)督 E: 適度越權(quán)授權(quán)

答案: B C D 【28】 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),具體包括()。

A: 人力資源政策 B: 企業(yè)文化

C: 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 D: 內(nèi)部審計(jì) E: 公司治理結(jié)構(gòu)

答案: A B C D E 【29】 2004年9月，COSO根據(jù)薩班斯法案要求，頒布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，該框架的構(gòu)成要素包括（）。

A: 事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 B: 控制環(huán)境、監(jiān)督 C: 信息與溝通、監(jiān)控 D: 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng) E: 內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定

答案: A C D E 【30】 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方法有()。

A: 會(huì)計(jì)復(fù)核控制

B: 會(huì)計(jì)憑證控制 C: 會(huì)計(jì)人員控制 D: 會(huì)計(jì)賬薄控制 E: 財(cái)務(wù)報(bào)告控制

答案: A B D E 【31】 資產(chǎn)安全目標(biāo)包括()。

A: 確保資產(chǎn)在數(shù)量上的完整性 B: 確保資產(chǎn)在價(jià)值上的完整性 C: 確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性 D: 確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性 E: 確保資產(chǎn)在外形上的完整性

答案: C D 【32】 評(píng)價(jià)方法解決的是如何評(píng)價(jià)的問(wèn)題,實(shí)踐應(yīng)用比較廣泛的評(píng)價(jià)方法主要包括()。

A: 財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法 B:平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法 C: 多角度平衡評(píng)價(jià)方法 D: 單一評(píng)價(jià)方法 E: 綜合評(píng)價(jià)方法

答案: C D E 【33】 關(guān)于信息系統(tǒng),以下說(shuō)法正確的是()。

A: 信息系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)原有的內(nèi)部控制開(kāi)始不適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的提升

B: 信息系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)硬件、軟件、人員、信息流和運(yùn)行規(guī)程等 要素組成

C: 信息系統(tǒng)的實(shí)施觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革

D: 信息系統(tǒng)在改變企業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式的同時(shí),并未對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi) 部控制觀點(diǎn)和控制方法產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響

E: 信息系統(tǒng)的實(shí)施為管理工作的重心從經(jīng)營(yíng)成果的反映向經(jīng)營(yíng) 過(guò)程的控制轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了技術(shù)條件

答案: A B C E 【34】 提供信息帶來(lái)的可計(jì)量收益包括()。

A: 改善產(chǎn)品質(zhì)量 B: 提高生產(chǎn)能力

C: 降低管理費(fèi)用、提高資金周轉(zhuǎn)率 D: 增加營(yíng)業(yè)收入

E: 降低人工成本、降低物料成本

答案: A B C D E

三、判斷題

【1】 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確 【2】 監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況異常,可以進(jìn)行調(diào)查;必要時(shí),可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作,費(fèi)用由監(jiān)事會(huì)承擔(dān)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【3】 內(nèi)部控制整合框架階段中明確了內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素，這五個(gè)要素分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【4】 治理結(jié)構(gòu)主要服務(wù)于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī);而內(nèi)部機(jī)構(gòu)則主要服務(wù)于另外三類(lèi)控制目標(biāo),即保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此二者是相互區(qū)別的,并沒(méi)有聯(lián)系。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【5】 內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義是有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益，最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【6】 明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部監(jiān)督工作的關(guān)鍵步驟,它直接影響內(nèi)部監(jiān)督工作的效率和效果。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【7】 企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱(chēng)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【8】 溝通是把信息提供給適當(dāng)?shù)娜藛T,以便他們能夠履行與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)相關(guān)的職責(zé)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【9】 與業(yè)務(wù)相關(guān)，偶爾贈(zèng)送非政府雇員的價(jià)值較低的商業(yè)禮物的做法是可以接受的，就算未得到道德委員會(huì)事先批準(zhǔn)，也是可以的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【10】 內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中貫徹適應(yīng)性原則有利于防止出現(xiàn)“道高一尺魔高一丈”的現(xiàn)象。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【11】 內(nèi)部控制的“全員控制”與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)作用是矛盾的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【12】 結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)方法的基本思想是:采用系統(tǒng)工程的思想和工程化的做法,按用戶(hù)需求至上的原則,結(jié)構(gòu)化、模塊化、自頂向下地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行分析與設(shè)計(jì)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【13】 企業(yè)作決策時(shí)需要提供相關(guān)預(yù)測(cè)性的信息,信息越多越好,不用考慮傳遞成本等,因?yàn)樾畔o(wú)成本。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【14】 風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度是在內(nèi)部控制整合框架中提出來(lái)的。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【15】 內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【16】 企業(yè)在授權(quán)過(guò)程中,一定要把充分考慮被授權(quán)人的知識(shí)和才能放在第一位,以便發(fā)掘員工潛力,提高人力資源利用率。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤 【17】 目前,國(guó)資委引入EVA對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核,這是采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的績(jī)效考核模式。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【18】 經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)不僅僅是獲利的基礎(chǔ),也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【19】 系統(tǒng)管理和維護(hù)人員擔(dān)任密碼保管、授權(quán)、系統(tǒng)變更等關(guān)鍵任務(wù),如果允許其使用信息系統(tǒng),就可能較為容易地篡改數(shù)據(jù),從而達(dá)到侵吞財(cái)產(chǎn)或?yàn)E用計(jì)算機(jī)信息的目的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【20】 不良的內(nèi)部環(huán)境,必然導(dǎo)致企業(yè)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制衡機(jī)制,但是即使內(nèi)部環(huán)境不佳,也不會(huì)影響內(nèi)部控制發(fā)揮其最大效用。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【21】 按照缺陷的來(lái)源,內(nèi)部控制缺陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行缺陷。

()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【22】 發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策;反過(guò)來(lái),良好的人力資源政策對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略卻不具有積極的促進(jìn)作用。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【23】 將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定為“提高企業(yè)在同行業(yè)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力”是符合SMART原則的。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【24】 專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【25】 比較分析法是利用兩個(gè)或若干個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，運(yùn)用相對(duì)數(shù)形式來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)，借以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的一種分析方法。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤

【26】 內(nèi)部控制的目標(biāo)是彼此孤立的,并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 錯(cuò)誤 【27】 基本規(guī)范第五條規(guī)定了內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。（）

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【28】 完善的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障,有效的內(nèi)部控制又將推進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的不斷完善。

A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【29】 敏感性分析就是從改變可能影響分析結(jié)果的不同因素的數(shù)值入手,估計(jì)結(jié)果對(duì)這些變量的變動(dòng)的敏感程度,屬于定量分析方法。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

【30】 一般來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)分析即為分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。()A:正確: B:錯(cuò)誤 答案: 正確

四、簡(jiǎn)答題

【1】 什么是預(yù)算控制?全面預(yù)算的作用有哪些? 答案: 預(yù)算控制是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強(qiáng)化預(yù)算約束。全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:(1)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段與措施。(2)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具。(3)有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。(4)有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì)。【2】 日常監(jiān)督的具體方式有哪幾種? 答案: 日常監(jiān)督的具體方式如下:(1)獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù),即企業(yè)員工在實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),取得必要的、相關(guān)的證據(jù)證明內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮功能的程度。內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)包括:企業(yè)管理層搜集匯總的各部門(mén)信息、出現(xiàn)的問(wèn)題,相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行自我檢查、監(jiān)督時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的記錄及解決方案等。(2)內(nèi)外信息印證是指來(lái)自外部相關(guān)方的信息支持內(nèi)部產(chǎn)生的結(jié)果或反映出內(nèi)部的問(wèn)題。主要包括來(lái)自監(jiān)管部門(mén)的信息和來(lái)自客戶(hù)的信息。來(lái)自監(jiān)管部門(mén)的信息是指企業(yè)接受監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督,匯總、分析監(jiān)管反饋信息;來(lái)自客戶(hù)的信息是指企業(yè)通過(guò)各種方式與客戶(hù)溝通所搜集的信息。(3)數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)。例如企業(yè)定期將會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行比較,并記錄存在的差額及原因分析。(4)內(nèi)外部審計(jì)定期提供建議。審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及測(cè)試其有效性,識(shí)別潛在的缺陷并向管理層建議采取替代方案,同時(shí)為作決策提供有用的信息。(5)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督。管理層主要通過(guò)以下渠道進(jìn)行監(jiān)督:審計(jì)委員會(huì)接收、保留及處理各種投訴及舉報(bào),并保證其保密性;管理層在培訓(xùn)、會(huì)議上了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;管理層審核員工提出的各項(xiàng)合理建議等。【3】 社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有哪些? 答案: 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)---社會(huì)責(zé)任》第三條提出，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行社會(huì)責(zé)任方面的下列風(fēng)險(xiǎn)：（1）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；（2）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；（3）環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；（4）促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。【4】 內(nèi)部控制缺陷有幾種類(lèi)型? 答案: 一般來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制缺陷可按照以下標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi):(1)內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制措施,或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效(合理且適當(dāng))的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)(包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒(méi)有得到一貫有效運(yùn)行等)而影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,會(huì)影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。(2)按照內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)即影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度分類(lèi),內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí),應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷,不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性,但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

【5】 內(nèi)部溝通對(duì)企業(yè)有什么重要意義? 答案: 充分的內(nèi)部溝通對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各方面都起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的,使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),以及這些目標(biāo)對(duì)企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來(lái)自不同部門(mén)和崗位、不同渠道的相關(guān)信息,并進(jìn)行合理篩選和相互核對(duì)。

【6】 什么是企業(yè)文化?有什么作用? 答案: 企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度以及依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。它是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范,如果能夠得到很好的貫徹執(zhí)行,會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。【7】 內(nèi)部監(jiān)督有哪幾種方式?每種方式的監(jiān)督主體有幾個(gè)? 答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督的方式有兩種,即日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。在日常工作中,兩種監(jiān)督方式應(yīng)彼此配合,以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的監(jiān)督效果。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督通常存在于單位基層管理活動(dòng)之中,能較快地辨別問(wèn)題,日常監(jiān)督的程度越大,其有效性就越高,則企業(yè)所需的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督就越少。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。(2)日常監(jiān)督的主體一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等。董事會(huì)和經(jīng)理層等管理層充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制,通過(guò)種種措施獲取適當(dāng)?shù)摹⒆銐虻南嚓P(guān)信息來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)采取種種措施定期對(duì)職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施自我監(jiān)督,向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)結(jié)合單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)外部審計(jì)、政府監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)等情況,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,對(duì)企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)的管控情況及成效開(kāi)展持續(xù)性的監(jiān)督。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)還可以通過(guò)控制自我評(píng)估的方法,召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的特定問(wèn)題進(jìn)行面談和討論,同時(shí)可以通過(guò)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或經(jīng)理層委托,通過(guò)種種措施對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢查。參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的工作經(jīng)驗(yàn),且不得參與對(duì)自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制(審計(jì))機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督工作,也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)參與其中。

【8】 什么是內(nèi)部監(jiān)督?指出內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的關(guān)系。答案:(1)內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,并及時(shí)加以改進(jìn)。(2)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)密不可分,內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的直接依據(jù)和底稿來(lái)源,而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的成果表現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督的主要目的是檢查內(nèi)部控制是否存在缺陷,而內(nèi)部控制缺陷又是影響內(nèi)部控制有效性的不利因子,一旦出現(xiàn)一處重大缺陷,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告將會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。

【9】 請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意義。

答案:(1)企業(yè)是在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中履行社會(huì)責(zé)任。通過(guò)價(jià)值創(chuàng)造,不斷通過(guò)稅收、紅利、工資和產(chǎn)品等形式為國(guó)家、股東、員工以及消費(fèi)者提供財(cái)富,其本質(zhì)就是在履行社會(huì)責(zé)任。(2)履行社會(huì)責(zé)任可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,并不必然導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的削弱,反而會(huì)有助于改善企業(yè)形象、吸引更多的客戶(hù),同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。可見(jiàn),企業(yè)將履行社會(huì)責(zé)任融入產(chǎn)品之中會(huì)為企業(yè)帶來(lái)額外的收益。(3)履行社會(huì)責(zé)任可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)責(zé)任的履行可以幫助企業(yè)規(guī)避監(jiān)管等風(fēng)險(xiǎn),贏得品牌和聲譽(yù),贏得公信力和商機(jī),得到社會(huì)尊敬的企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo),這也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。

【10】 何為合同控制?它的主要控制措施包括哪些? 答案: 合同控制是指企業(yè)通過(guò)梳理合同管理的整個(gè)流程,分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并采取有效措施,將合同風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受范圍內(nèi)的整個(gè)過(guò)程。它的主要控制措施包括建立分級(jí)授權(quán)管理制度、實(shí)行統(tǒng)一歸口管理、明確職責(zé)分工、健全考核與責(zé)任追究制度。

【11】 簡(jiǎn)述日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的聯(lián)系。

答案: 日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是前者的有效補(bǔ)充。如果發(fā)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，那么企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督中，進(jìn)行日常持續(xù)的監(jiān)控。通常，二者的某種組合會(huì)確保企業(yè)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

【12】 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略該如何選擇? 答案: 企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí),應(yīng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,并考慮成本效益原則。具體而言,應(yīng)遵循以下規(guī)則:(1)對(duì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。(2)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)降低策略。(3)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后可以借助他人力量,采取包括業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略。(4)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層面上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的,可以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)承受策略。

【13】 何為不相容職務(wù)分離控制?一般情況下需要分離的不相容職務(wù)有哪些? 答案: 不相容職務(wù)分離控制是指企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下需要分離的不相容職務(wù)分為以下幾種:可行性研究與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督、會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)保管、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄。

【14】 如何理解內(nèi)部控制的定義? 答案: 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)于這一定義,可從三方面進(jìn)行理解:一是內(nèi)部控制是一種全員控制,即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與,人人有責(zé)。企業(yè)的各級(jí)管理層和全體員工都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以主人翁的姿態(tài)積極參與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施,并主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,而不是被動(dòng)地遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。二是內(nèi)部控制是一種全面控制,這是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛,涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié),而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。三是內(nèi)部控制是一種全程控制,即內(nèi)部控制是一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。

【15】 何為績(jī)效考評(píng)控制?實(shí)踐中存在幾種績(jī)效考評(píng)模式?各有什么特點(diǎn)? 答案: 績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。實(shí)踐中存在三種績(jī)效考評(píng)模式:(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(2)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是采用經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。(3)戰(zhàn)略管理績(jī)效考評(píng)模式。主要特點(diǎn)就是引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)并將評(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略相聯(lián)系。

【16】 我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制包含哪五個(gè)要素?它們之間具有怎樣的聯(lián)系? 答案: 內(nèi)部控制的五個(gè)要素包括:(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng),運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序,或稱(chēng)控制手段去實(shí)施控制。(4)信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查,企業(yè)應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部環(huán)境在最底部,這說(shuō)明內(nèi)部環(huán)境屬于內(nèi)部控制的基礎(chǔ),對(duì)其他要素產(chǎn)生影響。內(nèi)部環(huán)境的好壞決定著內(nèi)部控制其他要素能否有效運(yùn)行。內(nèi)部監(jiān)督在最頂部,這表示內(nèi)部監(jiān)督是針對(duì)內(nèi)部控制其他要素的,是自上而下的單向檢查,是對(duì)內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。由于企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略的過(guò)程中會(huì)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響,所以企業(yè)需要通過(guò)一定的技術(shù)手段找出那些會(huì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素,并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行定量和定性分析,從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,這就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,它是采取控制活動(dòng)的根據(jù)。根據(jù)明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,企業(yè)需要及時(shí)采取控制措施,有效控制風(fēng)險(xiǎn),盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,盡量降低企業(yè)的損失,這就是控制活動(dòng)要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位。控制環(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過(guò)信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù),它們的結(jié)果也需要通過(guò)信息與溝通渠道來(lái)反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通,內(nèi)部控制其他因素就可能無(wú)法保持緊密的聯(lián)系,整合框架也就不再是一個(gè)有機(jī)的整體。【17】 簡(jiǎn)述內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素的聯(lián)系。

答案: 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充,具體表現(xiàn)為:第一,內(nèi)部監(jiān)督以?xún)?nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)等決定內(nèi)部監(jiān)督的地位和獨(dú)立性,從而決定著內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的力度和效果;反過(guò)來(lái),內(nèi)部監(jiān)督也會(huì)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供保障。第二,內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)形成一個(gè)局部的閉環(huán)控制網(wǎng)絡(luò)。第三,內(nèi)部監(jiān)督離不開(kāi)信息與溝通要素的支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息與溝通情況,提高監(jiān)督檢查工作的針對(duì)性和時(shí)效性;同時(shí),通過(guò)實(shí)施監(jiān)督檢查,不斷提高信息與溝通的質(zhì)量和效率。最后,內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于內(nèi)部控制的一個(gè)更為重要的作用在于,給我們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知提供了一個(gè)螺旋式上升的契機(jī)。

【18】 企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些因素? 答案: 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十二條的規(guī)定,企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素:(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素;(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;(3)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素;(4)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素;(5)營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素;(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

【19】 請(qǐng)簡(jiǎn)述內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展歷經(jīng)的階段，并指出每一階段的特點(diǎn)。

答案: 內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個(gè)不同的階段，并已初步呈現(xiàn)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架交融發(fā)展的趨勢(shì)。（1）內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生為目的的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。”由此可見(jiàn)，內(nèi)部牽制的基本思路是分工和牽制。這一階段的不足之處在于人們還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的整體性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制機(jī)能的簡(jiǎn)單運(yùn)用，不夠系統(tǒng)和完善。（2）內(nèi)部控制的第二階段為內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，從時(shí)間上看大致為20世紀(jì)40年代至80年代。該階段將內(nèi)部控制一分為二。由此內(nèi)部控制正式被納入制度體系之中，同時(shí)管理控制成為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（3）20世紀(jì)80年代進(jìn)入到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)展的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。其二，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來(lái)表述。（4）1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》。該報(bào)告是內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，它對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的最重要的貢獻(xiàn)在于它對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)迄今為止最權(quán)威的定義，同時(shí)還提出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，以及構(gòu)成的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（5）2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。這一階段的顯著變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。基于這一認(rèn)識(shí)，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四類(lèi)目標(biāo)，并指出風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。（6）2013年5月，COSO發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，與1992年的框架相比，新框架發(fā)生重大變化的主要方面包括：關(guān)注的商業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化；擴(kuò)充了經(jīng)營(yíng)和報(bào)告目標(biāo)；將支撐五個(gè)要素的基本概念提煉成原則；針對(duì)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)和新增加的非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供了補(bǔ)充的方法和實(shí)例。

【20】 內(nèi)部控制存在哪些局限性? 答案: 內(nèi)部控制存在的局限性包括:(1)越權(quán)操作。內(nèi)部控制制度的重要實(shí)施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級(jí)的人員和部門(mén)擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限,但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過(guò)內(nèi)部控制制度本身的力量時(shí),越權(quán)操作就成為了可能。一旦發(fā)生越權(quán)操作,內(nèi)部控制分工制衡的基本思想將不能再發(fā)揮作用,內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)了。(2)合謀串通。內(nèi)部控制制度源于內(nèi)部牽制的理念,因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?在經(jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí),兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門(mén)。兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門(mén)。正是基于這樣的思想,才有了不相容崗位分離制度、輪崗制度和強(qiáng)制休假制度等。而串通的結(jié)果則完全破壞了內(nèi)部牽制的設(shè)想,削弱了制度的約束力,使內(nèi)部控制制度無(wú)效。(3)成本限制。根據(jù)成本效益原則,內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是要花費(fèi)代價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡實(shí)施內(nèi)部控制帶來(lái)的潛在收益與成本,運(yùn)用科學(xué)、合理的方法,有目的、有重點(diǎn)地選擇控制點(diǎn),實(shí)現(xiàn)有效控制。

五、案例解析題

【1】 A公司在2010年與軟件商B公司簽訂了ERP系統(tǒng)建設(shè)合同。合同約定B公司在六個(gè)月內(nèi)完成系統(tǒng)建設(shè)工作,若B公司不能按時(shí)交工,將按合同標(biāo)的5‰支付違約金,這一賠償金比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)平均違約金賠償率2‰。據(jù)悉,所要安裝的ERP軟件系統(tǒng)是由B公司的獨(dú)家代理商C公司提供的M型計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中,B公司發(fā)現(xiàn)C公司設(shè)計(jì)的軟件產(chǎn)品與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有所脫節(jié),造成軟件安裝后A公司的一些經(jīng)營(yíng)性表格、單據(jù)等無(wú)法正確生成。由于C公司負(fù)責(zé)該產(chǎn)品的項(xiàng)目經(jīng)理正在國(guó)外參加技術(shù)培訓(xùn),使得此問(wèn)題暫時(shí)擱置起來(lái)。在A公司的再三催促下,B公司請(qǐng)C公司的其他技術(shù)人員對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)修改,但一些關(guān)鍵技術(shù)問(wèn)題仍無(wú)法徹底解決,導(dǎo)致系統(tǒng)建設(shè)工程最終失敗。此后,A公司委托其他軟件公司承擔(dān)系統(tǒng)建設(shè)工作,并按照合同約定要求B公司賠償150萬(wàn)元違約金。后經(jīng)調(diào)解,考慮到B公司為系統(tǒng)建設(shè)工作付出了一定的財(cái)力物力,賠償違約金100萬(wàn)元。要求:結(jié)合材料,從信息與溝通的角度,分析B公司的內(nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題。

答案: 分析提示:B公司在信息與溝通方面存在的突出問(wèn)題有:第一,在接手A公司的ERP系統(tǒng)建設(shè)訂單前,B公司與A公司的交流溝通不足,對(duì)客戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和項(xiàng)目實(shí)施難度缺乏足夠了解。同時(shí),B公司對(duì)違約賠償金的市場(chǎng)平均水平了解不夠,也說(shuō)明其在信息搜集方面存在嚴(yán)重不足。第二,在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中,針對(duì)存在的問(wèn)題,B公司未能與A公司進(jìn)行靈活有效的溝通,導(dǎo)致問(wèn)題被擱置而貽誤了妥善解決問(wèn)題的時(shí)機(jī)。第三,對(duì)于C公司仍然無(wú)法解決的技術(shù)難題,B公司顯得束手無(wú)策。實(shí)際上,B公司可以尋求其他軟件商的技術(shù)幫助,力爭(zhēng)避免賠償或?qū)p失降到最低,這也反映了B公司在信息搜集、處理、利用等方面的能力確實(shí)比較薄弱。【2】 據(jù)《浙商》報(bào)道,2008年10月7日,被稱(chēng)為紹興“雷曼”的江龍控股總部工廠全面停產(chǎn),董事長(zhǎng)夫婦一夜之間神秘失蹤,企業(yè)瀕臨倒閉,留下的是4 000多名職工和至少12億元銀行欠款、8億元民間借貸。據(jù)了解,在江龍的治理框架中,企業(yè)控制權(quán)力集中于陶壽龍一人手中,機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè),毫無(wú)權(quán)力制衡機(jī)制。陶與其妻一手創(chuàng)辦了江龍控股,二人分別是江龍集團(tuán)的董事長(zhǎng)和總裁。作為元老,他們完全將企業(yè)當(dāng)做自己的兒子,把握所有決策權(quán)。要資本運(yùn)作,企業(yè)就得資本運(yùn)作;要舉債,企業(yè)就得舉債,就連進(jìn)貨驗(yàn)收也是陶壽龍一句話。在資金運(yùn)作方面,陶壽龍采取過(guò)于激進(jìn)的融資方式,卻沒(méi)有任何防范風(fēng)險(xiǎn)的配套方案。2006年9月7日,江龍印染以“中國(guó)印染”之名在新加坡主板成功上市。但就在上市前一月,陶壽龍?jiān)俅纬赓Y4億元買(mǎi)下南方控股集團(tuán)位于紹興柯橋的南方科技公司。2007年,傳來(lái)南方科技正在籌備美國(guó)納斯達(dá)克上市的消息。時(shí)隔不到兩年時(shí)間,陶壽龍就計(jì)劃在兩家證交所上市融資,這樣的融資計(jì)劃連底子很厚的老企業(yè)也難以實(shí)施。公司的會(huì)計(jì)賬簿完全由陶壽龍夫婦控制。面臨公司破產(chǎn)而又無(wú)力回天時(shí),他們?cè)谔与x之前,燒毀了江龍控股所有賬簿。要求:從內(nèi)部控制活動(dòng)的角度分析該公司存在的內(nèi)部控制缺陷,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案:(1)違背了授權(quán)審批控制中的“三重一大”制度。對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。但該公司卻出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象,權(quán)力過(guò)于集中。(2)沒(méi)有進(jìn)行有效的預(yù)算控制。公司進(jìn)行融資、投資等大額資金活動(dòng)應(yīng)該編制相應(yīng)預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,控制風(fēng)險(xiǎn)。但從該公司這樣激進(jìn)的融資方式來(lái)看,很可能在資本運(yùn)作方面缺乏合理預(yù)算和規(guī)劃。(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位。會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)檔案應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)的檔案部門(mén)管理。但該公司卻完全由陶壽龍夫婦控制,導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿在缺乏監(jiān)管的情況下被全部燒毀。

【3】 某公司信息部門(mén)負(fù)責(zé)信息收集、傳遞及信息化建設(shè),該信息部門(mén)制定有關(guān)信息資源管理制度,明確了各部門(mén)信息收集和傳遞的職責(zé)及權(quán)限,確定商業(yè)秘密范圍,以加強(qiáng)信息管理。主要包括以下方面:(1)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析、業(yè)務(wù)表現(xiàn)等信息的溝通;(2)行政管理和人力資源政策等信息的溝通;(3)保密信息與溝通,包括確定保密信息秘級(jí);(4)審計(jì)信息溝通;(5)雇員提供的信息;(6)報(bào)告信息;(7)專(zhuān)業(yè)信息以及從客戶(hù)、供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)伙伴、投資者處獲得的信息;(8)管理層與董事會(huì)以及職能部門(mén)間的溝通;(9)與客戶(hù)、供應(yīng)商、律師、股東、監(jiān)管者、外部審計(jì)師的溝通;(10)明確審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)等部門(mén)在反舞弊機(jī)制建設(shè)中的作用。要求:(1)內(nèi)部控制的要素包括哪些?并加以解釋。(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的哪個(gè)要素?該要素在五個(gè)內(nèi)部控制要素中地位和作用是什么? 答案:(1)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。解釋見(jiàn)本章第四節(jié)內(nèi)部控制的要素。(2)該案例中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。信息與溝通在這五個(gè)要素中處于一個(gè)承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位。控制環(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需要通過(guò)信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù),它們的結(jié)果也需要通過(guò)信息與溝通渠道來(lái)反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通,內(nèi)部控制其他因素就可能無(wú)法保持緊密的聯(lián)系,整合框架也就不再是一個(gè)有機(jī)的整體。【4】 為符合上市要求和監(jiān)管規(guī)定,某公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理班子。但其董事長(zhǎng)由集團(tuán)公司法人兼任,是典型的“控股股東當(dāng)家”。該公司的11名董事中,有9名來(lái)自大股東和公司內(nèi)部,經(jīng)理層人員普遍兼任董事會(huì)成員,形成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。董事會(huì)和經(jīng)理層片面追求規(guī)模與業(yè)績(jī)的擴(kuò)張,對(duì)科學(xué)決策和資金運(yùn)作中的“業(yè)務(wù)流程控制”既不明白也不重視,更不愿實(shí)施,最終該公司因經(jīng)營(yíng)失敗和會(huì)計(jì)造假被取消上市資格。要求:(1)內(nèi)部控制的定義是什么?簡(jiǎn)要解釋一下,并說(shuō)明該案例中的公司違背了內(nèi)部控制的哪一條屬性?(2)內(nèi)部控制的局限性體現(xiàn)在哪幾個(gè)方面?試用內(nèi)部控制的局限性來(lái)解釋案例中出現(xiàn)的現(xiàn)象。

答案:(1)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制定義可以從三方面來(lái)理解:內(nèi)部控制是一種全員控制;內(nèi)部控制是一種全面控制;內(nèi)部控制是一種全程控制。該案例中公司違背了內(nèi)部控制是一種全員控制的要求,僅僅由公司的董事會(huì)來(lái)執(zhí)行,形成了“內(nèi)部人控制”。(2)內(nèi)部控制的局限性包括越權(quán)操作、合謀串通、成本限制。該案例中主要體現(xiàn)了其中的越權(quán)操作,結(jié)合案例說(shuō)明。

【5】 某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬,以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨驗(yàn)收單后,根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時(shí),各車(chē)間或其他部門(mén)如果需要領(lǐng)取原材料,都可以填寫(xiě)領(lǐng)料單,倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少,因此領(lǐng)取輔助材料時(shí),沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單,可直接到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間,偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。要求:(1)從內(nèi)部控制活動(dòng)角度,分析企業(yè)在存貨管理方面存在的問(wèn)題及其可能導(dǎo)致的弊端。(2)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,提出改進(jìn)措施。

答案: 分析提示:(1)存在的問(wèn)題及其可能導(dǎo)致的弊端:①存貨的保管和記賬屬于不相容職務(wù),企業(yè)未對(duì)二者實(shí)施分離控制。可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過(guò)更改存貨明細(xì)賬來(lái)掩蓋舞弊行為。②存貨入庫(kù)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不健全,倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)應(yīng)該填制入庫(kù)通知單,而不是簡(jiǎn)單地以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題,無(wú)法明確是驗(yàn)收部門(mén)還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。③領(lǐng)用原材料未進(jìn)行授權(quán)審批控制。可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費(fèi)或被貪污,以及生產(chǎn)成本的虛增。④在領(lǐng)用輔助材料方面缺乏會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及相應(yīng)的授權(quán)審批控制。可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污,以及生產(chǎn)成本的虛增。⑤未建立定期盤(pán)點(diǎn)清查制度。可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象,且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。(2)建議:①對(duì)存貨的保管和記賬實(shí)施不相容職務(wù)分離控制。②完善存貨管理環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單,并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào),并由交接各方簽字后留存。③對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行授權(quán)審批控制,即各部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)需要填制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字,倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用。④建立存貨的定期與不定期相結(jié)合的盤(pán)點(diǎn)清查制度。

【6】 沃爾瑪從一家不起眼的小店發(fā)展成為當(dāng)今世界上最大的零售企業(yè),必定有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)之道。約翰·科特在進(jìn)行企業(yè)文化與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系的研究中驚奇地發(fā)現(xiàn),沃爾瑪這家服務(wù)性公司在企業(yè)文化力量方面平均分值排名第一,而與此同期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)指數(shù)排名也位居前列,排名第二。在眾多成功因素當(dāng)中,沃爾瑪?shù)奈幕鸵蚱湮幕奂膱F(tuán)隊(duì)起了重要的作用。在美國(guó)管理界,沃爾瑪被公認(rèn)為是最具文化特色的公司之一和最適宜工作的公司之一。可以說(shuō),沃爾瑪文化打造的團(tuán)隊(duì)是沃爾瑪其他戰(zhàn)略得以成功實(shí)施的肥沃土壤。張瑞敏說(shuō),海爾的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是海爾文化,海爾的什么東西別人都可以復(fù)制,唯獨(dú)海爾文化無(wú)法復(fù)制。我們看看歷史悠久、卓越不凡的團(tuán)隊(duì)如IBM,他們的產(chǎn)品在不斷地更新?lián)Q代,經(jīng)營(yíng)模式在不斷地改變,CEO也經(jīng)歷了很多代人,但它始終能抓住機(jī)遇。為什么?就是因?yàn)樗凶约簝?yōu)秀的、獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)文化。要求:(1)如何理解企業(yè)文化?(2)企業(yè)文化的意義? 答案:(1)在今天的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,和諧的團(tuán)隊(duì)文化對(duì)團(tuán)隊(duì)的成功、成就高效團(tuán)隊(duì)具有舉足輕重的意義。“要辦大事,就得有很多人;人多了,就要有組織;要維系這個(gè)組織,就要有信仰。”這是唐浩明的小說(shuō)《曾國(guó)藩》中描述楊秀清內(nèi)心的一段話,很耐人尋味。“如果你想讓列車(chē)時(shí)速再快10公里,只需要加一加馬力;若想使車(chē)速增加一倍,你就必須要更換鐵軌了。資產(chǎn)重組可以一時(shí)提高公司的生產(chǎn)力,但若沒(méi)有文化上的改變,就無(wú)法維持高生產(chǎn)力的發(fā)展。”這是杰克·韋爾奇的名言。團(tuán)隊(duì)文化是在對(duì)團(tuán)隊(duì)的發(fā)展戰(zhàn)略認(rèn)同的前提下,形成一種積極、易溝通、學(xué)習(xí)的精神狀態(tài)。團(tuán)隊(duì)文化是團(tuán)隊(duì)體制的一個(gè)非常重要的組成部分,如果把治理結(jié)構(gòu)、管理制度看做團(tuán)隊(duì)體制中的“硬件”,那么團(tuán)隊(duì)文化就是“軟件”,它會(huì)增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力、向心力和持久力,并最大限度地激發(fā)團(tuán)隊(duì)成員的積極性和創(chuàng)造性,從而確保團(tuán)隊(duì)工作取得巨大成效,最終促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)和發(fā)展。因此,要想成為高效團(tuán)隊(duì),就必須要有自身的團(tuán)隊(duì)文化。“三流企業(yè)賣(mài)產(chǎn)品,二流企業(yè)賣(mài)品牌,一流企業(yè)賣(mài)文化。”如今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入文化制勝的時(shí)代,用團(tuán)隊(duì)文化打造和提升團(tuán)隊(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為團(tuán)隊(duì)的最佳選擇。(2)意義一:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的向心力。相同的文化理念,共同的價(jià)值、信念及利益追求,對(duì)團(tuán)隊(duì)中的每一位成員都具有一種無(wú)形的巨大感召力,把團(tuán)隊(duì)全體成員凝聚在一起,增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。和諧的團(tuán)隊(duì)文化作為共同價(jià)值觀念和共同利益的表現(xiàn),決定了團(tuán)隊(duì)行為的方向,規(guī)定著團(tuán)隊(duì)的行動(dòng)目標(biāo)。在和諧的團(tuán)隊(duì)文化的引導(dǎo)下,團(tuán)隊(duì)建立起反映團(tuán)隊(duì)文化精神實(shí)質(zhì)的、合理而有效的規(guī)章制度,進(jìn)而引導(dǎo)著團(tuán)隊(duì)及其創(chuàng)業(yè)成員朝著既定的發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)。意義二:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的溝通力。和諧的文化營(yíng)造良好的溝通,和諧的文化打造卓越的團(tuán)隊(duì)。如果僅僅只是單個(gè)團(tuán)隊(duì)成員之間的技巧和經(jīng)驗(yàn),而忽略、忽視了溝通,那么團(tuán)隊(duì)終會(huì)成為一盤(pán)散沙,重蹈“三個(gè)和尚沒(méi)水吃”的覆轍。只有時(shí)時(shí)刻刻重視建設(shè)和諧的團(tuán)隊(duì)文化,才能改善溝通渠道,為團(tuán)隊(duì)成員之間的溝通創(chuàng)造良好的環(huán)境,才能適時(shí)發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的協(xié)作能力,產(chǎn)生1+1>2的效果,才能使團(tuán)隊(duì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處變不驚,決勝市場(chǎng)。意義三:團(tuán)隊(duì)文化維系團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行力。每一種管理制度都往往反映了團(tuán)隊(duì)文化的實(shí)質(zhì),和諧的團(tuán)隊(duì)文化反映在管理制度上,是管理制度的升華,它通過(guò)把外在的制度約束內(nèi)化為自覺(jué)的行為,促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員自覺(jué)執(zhí)行任務(wù)。而執(zhí)行的落實(shí)與否,則是團(tuán)隊(duì)文化的展現(xiàn)。因此,和諧的團(tuán)隊(duì)文化中的獎(jiǎng)懲杠桿、行之有效的制度是打造團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力的兩大法寶。

【7】 某集團(tuán)公司從以下幾個(gè)方面保證內(nèi)部控制的全面性、重要性和客觀性:在自我評(píng)價(jià)方面,各個(gè)職能部門(mén)按照職責(zé)負(fù)責(zé)日常監(jiān)督,對(duì)業(yè)務(wù)按月測(cè)試和監(jiān)控,并將結(jié)果反饋內(nèi)部控制部門(mén),以保證全面評(píng)價(jià)并為內(nèi)部控制部門(mén)提供重點(diǎn)監(jiān)控的基礎(chǔ)。針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域增加評(píng)價(jià)力度和頻度,開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)自評(píng),加強(qiáng)自評(píng)工作的專(zhuān)業(yè)縱向指導(dǎo)。年末評(píng)價(jià)時(shí),要求根據(jù)所屬單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和收入、資產(chǎn)占比較大原則,確定需要的評(píng)價(jià)單位,并按照重要性原則和日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督情況,確定需要評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)流程和控制點(diǎn),填寫(xiě)測(cè)試底稿。在保持客觀性方面,制定了完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,建立了領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和組織體系、操作程序和規(guī)范,保證組織有章、程序科學(xué)、評(píng)價(jià)有依、記錄規(guī)范。設(shè)定了評(píng)價(jià)方式方法,有明確的評(píng)價(jià)結(jié)果記錄格式,并加以固化,保證填制規(guī)范,記錄清晰完整。公司以獨(dú)立于內(nèi)部控制部門(mén)的審計(jì)部為主每年開(kāi)展巡查工作,抽查各下屬單位評(píng)價(jià)工作的組織、實(shí)施和記錄情況。審計(jì)人員和參加巡