第一篇：xx上市公司財(cái)務(wù)報告管理制度

xx上市公司財(cái)務(wù)報告管理制度

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范xx股份有限公司（以下簡稱公司）財(cái)務(wù)報告的編制，及時準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)信息，根據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定要求，結(jié)合公司實(shí)際情況和管理要求，制定本管理制度。

第二條 財(cái)務(wù)報告是反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

第三條 會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表，財(cái)務(wù)報告分為年報、季報、月報三種，其報表種類、格式、內(nèi)容均按上交所規(guī)定填報，在季末、半年和年度終了，公司還需要按照中國證監(jiān)會、交易所的規(guī)定，向社會公布當(dāng)期財(cái)務(wù)報告，并將財(cái)務(wù)報告?zhèn)渑Z于公司證券部供股東查閱。

第四條 會計(jì)報表附注是會計(jì)報表的重要組成部分，是為了便于會計(jì)報表使用者理解會計(jì)報表的內(nèi)容而對會計(jì)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。

第五條 財(cái)務(wù)情況說明書的編寫要情況具體、分析深入、結(jié)論公正、措施得力。其主要內(nèi)容包括：公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀

況；會計(jì)核算和會計(jì)報表編制方法的變更；各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的變動情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、股本及其變動情況、稅金繳納情況、對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后至報表報出前發(fā)生的對公司財(cái)務(wù)狀況變動有重大影響的事項(xiàng)。

第六條 財(cái)務(wù)報告按照與上交所約定的時間上報。第七條 本制度適用于公司所有單位，包括公司各直屬單位、分公司及全資、控股子公司。

第二章 管理職責(zé)

第八條 公司財(cái)務(wù)部門管理職責(zé)

（一）負(fù)責(zé)起草、修改并頒布公司財(cái)務(wù)報告管理制度；

（二）負(fù)責(zé)組織實(shí)施公司財(cái)務(wù)報告管理制度；

（三）負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報表的匯總、審核，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、及時；

（四）負(fù)責(zé)組織對公司財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析與評估，為公司的相關(guān)決策提供支持，并為規(guī)劃、績效考核等工作的進(jìn)行提供事實(shí)依據(jù)；

（五）負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行全面分析，并上報董事會審議。

第三章 財(cái)務(wù)報告的構(gòu)成

第九條 財(cái)務(wù)報告按報送的對象不同分為對外報送的財(cái)務(wù)報告和對內(nèi)報送的財(cái)務(wù)報告。

對外提供的財(cái)務(wù)報告主要是為了滿足中國證監(jiān)會、上交所、各股東、國家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等各方面的監(jiān)管需要。外部報告在編制種類、報送時限、披露方式上嚴(yán)格遵照國家有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定并符合上級主管部門的具體要求。

公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報告主要為滿足公司、各單位、各管理部門的內(nèi)部管理需要。內(nèi)部報告在格式、報送時間、編制內(nèi)容、方式上較為靈活，除公司統(tǒng)一規(guī)定的外，可根據(jù)需要由各單位自行決定。

第十條 財(cái)務(wù)報告按報送期間分為快報、月報、季報、半年報、年度財(cái)務(wù)報告。

（一）快報是每月在正式編制會計(jì)報表前，所提供的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況報告。通過快報可以及時了解本單位本月生產(chǎn)經(jīng)營的完成情況，及時采取有效措施，解決生產(chǎn)經(jīng)營的問題。

各單位每月必須按規(guī)定時間（節(jié)假日不順延）將快報上報公司，公司匯總后按要求上報集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。快報不得遲報、漏報、謊報、瞞報，報表內(nèi)的指標(biāo)不得缺項(xiàng)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)要真實(shí)、準(zhǔn)確，與正式報表不得有較大誤差。

（二）月度財(cái)務(wù)報告通常僅指會計(jì)報表，會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表以及公司為管理需要增加的有關(guān)報表。月報一般是為滿足內(nèi)部使

用的報表。

（三）季報是指按上交所要求編制的財(cái)務(wù)報表及相關(guān)附表，并附加簡要說明及分析。是為滿足監(jiān)管者和投資者了解公司季度財(cái)務(wù)狀況變化情況所需的報告。

（四）半年報及年度財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括： 1.會計(jì)報表； 2.會計(jì)報表附注； 3.財(cái)務(wù)情況說明書。

會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表、股東權(quán)益變動情況表及相關(guān)附表以及監(jiān)管者需要增加的有關(guān)報表。

根據(jù)上交所要求，半年報可經(jīng)具有證券資格的審計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也可不審計(jì)；年度財(cái)務(wù)報告必須經(jīng)過審計(jì)后方可報出。

半年報及年報，要滿足財(cái)務(wù)報告需要者對分析公司持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，達(dá)到分析企業(yè)目前及長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策意向的需求。

第十一條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益三大類分類列報。

第十二條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果4 的報表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。

第十三條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。

第十四條 股東權(quán)益變動表是反映構(gòu)成股東權(quán)益的各組成部分增減變動情況的報表。包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目。

第十五條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要是主管部門及公司管理需要增設(shè)的其他附表。

第十六條 年度、半年度會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。

第十七條 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

（二）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；

（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

第四章 財(cái)務(wù)報告的編制

第十八條 各單位編制財(cái)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。

各單位不得違反本制度和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

任何單位或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令本單位違反本制度和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

第十九條 各單位應(yīng)當(dāng)依照本制度和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

第二十條 各單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本制度規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十一條 編制年終財(cái)務(wù)決算要按照《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿資料正確編制財(cái)務(wù)決算報表。通過年終財(cái)務(wù)決算的編制，徹底清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和成本、費(fèi)用、利潤情況，正確完整地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息資料。財(cái)務(wù)6

決算的編制決不僅僅是填列報表的問題，應(yīng)是對本單位年度經(jīng)營管理活動過程和結(jié)果的全面總結(jié)。

第二十二條 各單位在編制年度財(cái)務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

各單位通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向本單位的管理層報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)

處理。

各單位應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十三條 各單位在編制年度財(cái)務(wù)報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（一）核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本制度規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)科目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十四條 各單位編制年度和半年度財(cái)務(wù)報告時，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

第二十五條 各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計(jì)報表，要做到真實(shí)可靠、全面完整、相關(guān)可比、編報及時。不得出現(xiàn)報表項(xiàng)目填報不全、報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、報送不及時的現(xiàn)象發(fā)生。

第二十六條 各單位在編制報表時要注意檢查會計(jì)報表之間、會計(jì)報表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：一是會計(jì)報表有關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系；二是會計(jì)報表中本期與上期有關(guān)數(shù)字的銜接關(guān)系；三是會計(jì)報表與附表之間的平衡勾稽關(guān)系。

第二十七條 電子版報表要與報送的紙質(zhì)報表數(shù)據(jù)一致。第二十八條 會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照本制度和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，對會計(jì)報表中需要說明的事項(xiàng)做出真實(shí)、完整、清楚的說明。

第二十九條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時按照編制年度財(cái)務(wù)報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)報告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)報告。

第五章 合并會計(jì)報表的特殊要求

第三十條 合并會計(jì)報表，是指反映母子公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)報表。合并會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

第三十一條 公司財(cái)務(wù)部除編制母公司會計(jì)報表外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，編制合并會計(jì)報表。合并會計(jì)報表的范圍，包括所有的直屬單位、分公司和納入合并范圍的子公司。

第三十二條 各子公司的會計(jì)報表決算日和會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)與公司保持一致，并執(zhí)行公司統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)制度和會計(jì)政策。

第三十三條 各單位要將母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的交易及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行充分抵銷。

第三十四條 各單位應(yīng)按公司統(tǒng)一設(shè)定的合并會計(jì)報表格式進(jìn)行編制并及時上報公司財(cái)務(wù)部。

第六章 財(cái)務(wù)報告的報送

第三十五條 各單位應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)報告提供期限的規(guī)定，及時提供財(cái)務(wù)報告。

第三十六條 各單位報送的財(cái)務(wù)報告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整，數(shù)字準(zhǔn)確，說明清楚，按時報送。

第三十七條 各單位對外提供的財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并在報表封面加蓋公章、單位負(fù)責(zé)人章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人章。

第三十八條 分、子公司每月需在6號前將電子版會計(jì)報表報送公司財(cái)務(wù)部，紙質(zhì)報表在隨后一周內(nèi)報送。

每月按時報送的報表包括：分公司合并、本部月度報表及關(guān)聯(lián)交易表，公司下屬子公司月度財(cái)務(wù)報表。

月度報表具體種類包含：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、管理費(fèi)用表、財(cái)務(wù)費(fèi)用表、營業(yè)費(fèi)用表、應(yīng)交稅金表和銷售利潤表等報表。

第三十九條 公司財(cái)務(wù)部每月編制好公司合并報表后及時向公司領(lǐng)導(dǎo)層報送并按規(guī)定要求向控股公司、主管部門、主管稅務(wù)部門、開戶銀行、統(tǒng)計(jì)部門等部門報送，季報、半年報、年報經(jīng)董事會審議通過后，報上交所對外披露。

第四十條 公司及各單位有權(quán)拒絕向非依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的任何組織或者個人，提供部分或者全部財(cái)務(wù)報告及有關(guān)數(shù)據(jù)。

第四十一條 財(cái)務(wù)報告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，公司及各單位應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告對外提供。

第四十二條 在公司財(cái)務(wù)報告未正式對外披露前，按要求需對有關(guān)部門提供報表、數(shù)據(jù)的，必須要求接受報表數(shù)據(jù)的組織或者個人對其內(nèi)容保密。

第七章 附則

第四十三條 本制度由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

第四十四條 本制度自印發(fā)之日起施行。

第二篇：財(cái)務(wù)報告管理制度

浙江西菱臺鉆制造有限公司

財(cái)務(wù)報告管理制度

第一章 總 則

第一條 目的：為加強(qiáng)浙江西菱臺鉆制造有限公司（以下簡稱公司）的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)報告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)行為，維護(hù)股東的權(quán)益，根據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、上市地證券交易所相關(guān)規(guī)定等法律法規(guī)，特制定本制度。

第二條 適用范圍：本制度適用范圍為浙江西菱臺鉆制造有限公司及其分公司，子公司參照執(zhí)行。

第三條 定義：財(cái)務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

第四條 公司財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的基本原則是：嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)法律法規(guī)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，確保財(cái)務(wù)報告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。

第五條 公司的法定代表人是公司財(cái)務(wù)報告的最終負(fù)責(zé)人，對公司的財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對公司財(cái)務(wù)報告承擔(dān)最終責(zé)任。

第六條 公司對外報送的財(cái)務(wù)會計(jì)報表、資料以及其他法定財(cái)務(wù)報告由法定代表人、主管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署。

第七條 財(cái)務(wù)總監(jiān)對財(cái)務(wù)報告編制工作全面負(fù)責(zé)。

第八條 部門職責(zé)

1、財(cái)務(wù)部職責(zé)

（1）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，編制和報送財(cái)務(wù)報告，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，及時、準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息；

（2）負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)決算工作，審核、編制上報有關(guān)財(cái)務(wù)報表，并進(jìn)行綜合分析；

（3）根據(jù)公司制度規(guī)定履行與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的其他職責(zé)。

2、其他部門的職責(zé)

健全和完善各種原始記錄和按照內(nèi)部管理要求及時填報各種報表（包括企業(yè)內(nèi)部報表），做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，及時上報有關(guān)財(cái)務(wù)信息。

第九條 崗位職責(zé)

1、財(cái)務(wù)部經(jīng)理

（1）負(fù)責(zé)編制中期財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)報告，定期、不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，向決策

層提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息；

（2）負(fù)責(zé)主持報表年審，協(xié)助稅務(wù)檢查、工商年檢等工作；

（3）完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

第二章 重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的判斷和處理

第十條 財(cái)務(wù)會計(jì)政策采用

公司依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南和解釋制定公司的會計(jì)政策。會

計(jì)政策首次采用時，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理擬訂采用會計(jì)政策的草案，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，提交總經(jīng)

理審批。財(cái)務(wù)部根據(jù)審核意見修訂后，逐級提交公司總經(jīng)理、審計(jì)委員會、董事會審議批準(zhǔn)。

第十一條 跟蹤會計(jì)政策變化

財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則變動情況，結(jié)合公司業(yè)務(wù)和經(jīng)營特點(diǎn)研究對公

司的適用性，充分與內(nèi)部相關(guān)部門和外部審計(jì)師溝通研究、必要時征詢準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和監(jiān)管

機(jī)構(gòu)的意見后，根據(jù)研究溝通結(jié)果及時擬定或修訂公司會計(jì)政策的草案。

第十二條 變更會計(jì)政策

財(cái)務(wù)部經(jīng)理起草相關(guān)會計(jì)政策變更的擬定或修訂草案，報財(cái)務(wù)總監(jiān)審核確認(rèn)后，簽發(fā)草

案至相關(guān)部門（單位）負(fù)責(zé)人、公司領(lǐng)導(dǎo)及外部審計(jì)師以征求意見。涉及公司會計(jì)政策變更的，由財(cái)務(wù)部對會計(jì)政策變更的合理性進(jìn)行詳細(xì)說明，必要時還需外部審計(jì)師對會計(jì)政策變

更的合理性進(jìn)行書面說明。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理綜合征求意見撰寫相關(guān)會計(jì)政策的擬定或修訂議案；議案經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核確

認(rèn)后，逐級提交公司總經(jīng)理、審計(jì)委員會、董事會審議批準(zhǔn)。

第十三條 判斷、確認(rèn)重要會計(jì)估計(jì)

公司依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南和解釋制定公司重要的會計(jì)估計(jì)。

公司采用重要會計(jì)估計(jì)前，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理擬訂重要會計(jì)估計(jì)的草案，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，逐

級提交總經(jīng)理、審計(jì)委員會、董事會審議批準(zhǔn)。

第十四條 復(fù)核重要會計(jì)估計(jì)

財(cái)務(wù)部經(jīng)理及各會計(jì)在擬定和復(fù)核重要會計(jì)估計(jì)時，若發(fā)現(xiàn)重要會計(jì)估計(jì)與實(shí)際狀況存

在重大差異，且判斷該影響長期存在時，及時擬定重要會計(jì)估計(jì)或變更草案，對重要會計(jì)估

計(jì)的方法、依據(jù)、復(fù)核測試情況、變更原因、內(nèi)容及對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響進(jìn)行

分析說明。必要時還需外部審計(jì)師對會計(jì)估計(jì)變更的合理性進(jìn)行書面說明。

第十五條 變更重要會計(jì)估計(jì)

財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核相關(guān)會計(jì)估計(jì)的擬定或修訂草案，報財(cái)務(wù)總監(jiān)審核確認(rèn)后，簽發(fā)草案至

相關(guān)部門（單位）負(fù)責(zé)人、公司領(lǐng)導(dǎo)及外部審計(jì)師以征求意見。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理綜合征求意見撰寫相關(guān)會計(jì)估計(jì)的擬定或修訂議案；議案經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核確

認(rèn)后，逐級提交公司總經(jīng)理、審計(jì)委員會、董事會審議批準(zhǔn)。

第十六條 其他重大財(cái)會事項(xiàng)的初步判斷和會計(jì)處理

財(cái)務(wù)部經(jīng)理于編制季度、半和財(cái)務(wù)報告前，識別、搜集和歸納公司當(dāng)期發(fā)生和

續(xù)存的重大會計(jì)估計(jì)與判斷等事項(xiàng)，對當(dāng)期的重大會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行測算、分析和提出初步處理

意見，編制《重大財(cái)會事項(xiàng)處理意見的報告》，報公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，逐級提交公司總經(jīng)

理、審計(jì)委員會、董事會審議批準(zhǔn)。草案應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：重要會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、重要會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理、對本公司財(cái)務(wù)影響。

除會計(jì)政策采用及變更、重要會計(jì)估計(jì)變更外，公司重大會計(jì)事項(xiàng)還應(yīng)包括財(cái)務(wù)報告各

期內(nèi)其他可能對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生重大影響的重要會計(jì)事項(xiàng)。如：股票及債券發(fā)

行、股權(quán)收購及轉(zhuǎn)讓、重大代建或代管合同、稅收政策變化、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易重大變動、股東墊款、政府補(bǔ)助、工程墊款、或有事項(xiàng)、金融衍生工具、持續(xù)經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險等。

第十七條 結(jié)賬

每月（季、半年、年）末，財(cái)務(wù)經(jīng)理檢查相關(guān)記賬憑證的處理狀態(tài)，如相關(guān)憑證已經(jīng)復(fù)

核確認(rèn)，則對其進(jìn)行憑證過賬操作。財(cái)務(wù)經(jīng)理待當(dāng)月（季、半年、年）所有憑證均處理完后，審核當(dāng)月（季、半年、年）所有記賬憑證，對涉及結(jié)賬事項(xiàng)完成情況進(jìn)行確認(rèn)，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)

理審核、財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后進(jìn)行結(jié)賬操作。

各審核人員的審核重點(diǎn)是：核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和公司制定的會計(jì)政策和

核算方法；檢查是否合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；檢查是否存在因會計(jì)差錯、會

計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目，對于調(diào)整項(xiàng)目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。

第三章 財(cái)務(wù)報表編制與報送

第十八條 編制中期財(cái)務(wù)報告時間安排表

每季末（半年末），財(cái)務(wù)部經(jīng)理依據(jù)公司季（中）報披露要求、總體時間安排，編制《財(cái)

務(wù)報告時間安排表》，對財(cái)務(wù)報告的工作內(nèi)容、完成時間和責(zé)任人進(jìn)行安排，報財(cái)務(wù)總監(jiān)審

批后下發(fā)執(zhí)行。

第十九條 編制財(cái)務(wù)報告及審計(jì)工作計(jì)劃

每末，財(cái)務(wù)部經(jīng)理依據(jù)公司年報披露要求、總體時間安排以及與審計(jì)師的初步溝通

結(jié)果，編制《XX財(cái)務(wù)報告及審計(jì)工作計(jì)劃》，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，提交總經(jīng)理、獨(dú)立董

事、審計(jì)委員會審批后下發(fā)執(zhí)行。

注：《XX財(cái)務(wù)報告及審計(jì)工作計(jì)劃》主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報告及年審時間安排、財(cái)

務(wù)報表合并范圍及外部審計(jì)師審計(jì)（閱）范圍、人員安排、重要財(cái)會事項(xiàng)及初步處理意見、外部審計(jì)師工作的評估和續(xù)聘工作安排等。

第二十條 子公司財(cái)務(wù)報告復(fù)核

財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核各子公司提交的相關(guān)財(cái)務(wù)報表及科目余額表，并對復(fù)核過程

中發(fā)現(xiàn)的不明確事項(xiàng)或問題，及時要求相關(guān)公司解釋或要求其更正并重新簽署報送。

第二十一條 編制公司合并財(cái)務(wù)報表初稿

每季度（半年、）末，財(cái)務(wù)部經(jīng)理匯集公司總部財(cái)務(wù)報表、各子公司財(cái)務(wù)報表以及

對應(yīng)的科目余額表，按權(quán)益法計(jì)算參股公司投資收益，按相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求編制公司合并報

表的工作底稿（即《調(diào)整分錄匯總表》及《合并試算平衡表》），據(jù)以編制《公司合并財(cái)務(wù)報

表》和《財(cái)務(wù)報表附注》，并提交財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。

第二十二條 配合、督促外部審計(jì)師審計(jì)（閱）工作

外部審計(jì)師進(jìn)場審計(jì)（閱）后，財(cái)務(wù)部配合審計(jì)（閱）工作，修訂完善相關(guān)《財(cái)務(wù)報告

（初稿）》；同時，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過與外部審計(jì)師的溝通，了解審計(jì)工作進(jìn)度及在審計(jì)（閱）過

程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促外部審計(jì)師在約定的時間內(nèi)提交初步審計(jì)（閱）意見和審計(jì)（閱）報

告。

第二十三條 編制、確定財(cái)務(wù)報告修改稿

外部審計(jì)師在審計(jì)（閱）外勤結(jié)束后，外部審計(jì)師對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理發(fā)表意見并提出

賬務(wù)或報表調(diào)整意見；董事會研究外部審計(jì)師審計(jì)意見并決定相關(guān)賬務(wù)或報表調(diào)整事項(xiàng)；財(cái)

務(wù)部相關(guān)人員根據(jù)上述決定意見執(zhí)行賬務(wù)或報表調(diào)整事項(xiàng)，并形成《財(cái)務(wù)報告（終稿）》。

第二十四條 提交董事會審議財(cái)務(wù)報告修改稿

每季度（半年、）末，審計(jì)委員會、獨(dú)立董事審議《財(cái)務(wù)報告（終稿）》后提交董

事會審批。董事會審議批準(zhǔn)《財(cái)務(wù)報告（終稿）》，并形成表決決議記錄于《董事會會議紀(jì)要》，法定代表人、主管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署確認(rèn)《財(cái)務(wù)報告（終稿）》。

第二十五條 財(cái)務(wù)人員應(yīng)按國家相關(guān)部門規(guī)定的時間及時報送財(cái)務(wù)報表。按規(guī)定報送各有關(guān)部門的財(cái)務(wù)報告，要裝訂成冊，加蓋公章。對外報送的財(cái)務(wù)報告如發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)及時辦理更正手續(xù)。除更正公司留存的財(cái)務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財(cái)務(wù)報告的單位更正；錯誤較多的，應(yīng)重新編報，涉及對外公告的財(cái)務(wù)報告若屬此類情況，除重新編報，還應(yīng)向全體股民公告其錯誤和更正后的報告。

第四章 財(cái)務(wù)分析

第二十六條 財(cái)務(wù)分析的含義及目的：

含義：財(cái)務(wù)分析是以公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報表為基礎(chǔ)，并依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行剖析和評價的一種業(yè)務(wù)手段。

目的：加強(qiáng)公司經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)營決策的水平和質(zhì)量，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。第二十七條 財(cái)務(wù)分析報告

每半年（），財(cái)務(wù)部經(jīng)理組織編寫半（）《財(cái)務(wù)分析報告》，主要內(nèi)容包括：公司當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績和盈利能力及其主要影響因素的總體說明，公司經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的同比分析，集團(tuán)財(cái)務(wù)策略、融資及資金安排，重要會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)說明等。《財(cái)務(wù)分析報告》經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核后，與財(cái)務(wù)報告一并提交公司總經(jīng)理、審計(jì)委員會、獨(dú)立董事審閱，并提交董事會審批。

第二十八條 財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容：

1、分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。

2、分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。

3、分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。

第五章 附 則

第二十九條 對違反本制度執(zhí)行的人，公司將追究其責(zé)任。

第三十條 本制度由董事會負(fù)責(zé)組織編制并解釋，經(jīng)董事長審批之日起生效。

第三十一條 本制度接受中國法律、法規(guī)、中國證券監(jiān)督管理委員會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)公布的規(guī)范性文件、上市地交易所的有關(guān)規(guī)則以及本公司章程的約束。本制度未盡事宜，依照有關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本制度與有關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定不一致的，以有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)。

第三篇：財(cái)務(wù)報告管理制度

財(cái)務(wù)報告管理制度

總則

1．為真實(shí)反映公司整體經(jīng)營狀況，規(guī)范財(cái)務(wù)報告的編制和管理；及時準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)信息，了解公司的整體發(fā)展態(tài)勢，促進(jìn)公司的發(fā)展，特制定本管理制度。

2．本管理制度主要對企業(yè)月度財(cái)務(wù)報告的編制、報送和管理作出規(guī)定，會計(jì)決算報表按照財(cái)政部及公司關(guān)于會計(jì)決算的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)務(wù)報告內(nèi)容

1．各公司須按月按規(guī)定格式編報資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（格式見附件）及財(cái)務(wù)狀況說明。其中財(cái)務(wù)狀況說明應(yīng)包括以下內(nèi)容：主要公司經(jīng)營業(yè)績說明；預(yù)算完成情況及增減因素簡要分析；主要業(yè)務(wù)收入與成本升降因素簡要分析；存在的主要問題及改進(jìn)措施等情況。

2、各廣告公司須同時報送當(dāng)月刊載一覽表、媒體監(jiān)測明細(xì)表。

財(cái)務(wù)報告規(guī)范要求

1．各公司的財(cái)務(wù)報告必須經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)（或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）和公司負(fù)責(zé)人審閱后方可報出。

2．財(cái)務(wù)報告質(zhì)量要求。

（1）財(cái)務(wù)報告必須如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。（2）嚴(yán)格按照公司規(guī)定統(tǒng)一表式填列有關(guān)財(cái)務(wù)報告；做到內(nèi)容完整，即各種報表的項(xiàng)目、金額、備注、附注等均應(yīng)填寫完整、齊全，不能遺漏。

（3）正確填列報表數(shù)據(jù)，確保表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系正確無誤，做到賬表相符，表表相符。

（4）信息可比。即編制報表所采用的會計(jì)處理方法、揭示方法保持相對穩(wěn)定，保證前后各會計(jì)期會計(jì)口徑一致性和可比性。

（5）編報及時。即在規(guī)定的時間內(nèi)及時報出。報送方式

1、各公司的財(cái)務(wù)報告采取電子郵件或者直接送達(dá)的方式統(tǒng)一報送集團(tuán)

2、財(cái)務(wù)報告的電子文件名統(tǒng)一為“（某某公司）0701財(cái)務(wù)報告”，前兩位數(shù)字表示，后兩位數(shù)字表示月份。

報送時間

1．各公司應(yīng)于月度終了10日前上報月度會計(jì)報表及相關(guān)資料。

2．會計(jì)報表應(yīng)于終了25日前上報。上報時應(yīng)以收到報表日為準(zhǔn)。

第四篇：上市公司中期財(cái)務(wù)報告分析1

在過去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會計(jì)界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報告的各種問題，各國規(guī)定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財(cái)務(wù)報告：美國上市公司的中期財(cái)務(wù)報告通常與公司的季度報告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)公告季度報告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。

我國上市公司中期財(cái)務(wù)報告制度始自1993年5月證監(jiān)會頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則──中期財(cái)務(wù)報告》。該項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。我國傳統(tǒng)上編制的會計(jì)月報、季報實(shí)際上也是一種中期財(cái)務(wù)報告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計(jì)量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財(cái)務(wù)報告有所不同。

本文將從財(cái)務(wù)中期報告的相關(guān)理論、主要內(nèi)容和編制中的特殊問題三個方面來進(jìn)行論述，在引述國內(nèi)外主流觀點(diǎn)的同時提出自己的看法，最終得出對我國中期財(cái)務(wù)報告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議。

一、中期報告的相關(guān)理論問題

（—）中期財(cái)務(wù)報告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財(cái)務(wù)報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認(rèn)識。一種認(rèn)識認(rèn)為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認(rèn)識下，中期財(cái)務(wù)報告信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。另外一種認(rèn)識認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財(cái)務(wù)報告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點(diǎn)與方法。較具代表性的有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀和一體觀。

獨(dú)立觀是將每一中期視為一個獨(dú)立的會計(jì)期間。中期終了，編制中期財(cái)務(wù)報告時，其會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制報告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財(cái)務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。IAS 34（國際會計(jì)準(zhǔn)則34號）要求中期財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)報告應(yīng)采用相同的會計(jì)政策，傾向于獨(dú)立觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報告目的的第一種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財(cái)務(wù)報告的優(yōu)點(diǎn)是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會計(jì)的有機(jī)組成部分，其會計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，經(jīng)營費(fèi)用需基于預(yù)測值進(jìn)行估計(jì)并以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式分配給各個中期。美國和我國臺灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報告目的的第二種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中報的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會計(jì)期間而導(dǎo)致的內(nèi)各期間收益的非正常波動，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財(cái)務(wù)報告的會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重“獨(dú)立觀”。我國中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第3條規(guī)定：在判斷項(xiàng)目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報表中采用與會計(jì)報表相一致的會計(jì)政策。可見我國中期財(cái)務(wù)報告會計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重獨(dú)立觀。采用哪種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不夠發(fā)達(dá)，會計(jì)造假行為又層出不窮，獨(dú)立觀能有效地遏制會計(jì)信息失真，因此，采用獨(dú)立觀在當(dāng)前是符合我國實(shí)際的。

但通過對獨(dú)立與一體觀的分析可見，純粹按獨(dú)立觀或一體觀對中報進(jìn)行編制都具有一定的理論缺陷，在實(shí)踐中較為合理的方法應(yīng)是二者的融合。IASC代表的是獨(dú)立觀，它在IAS34第28段指出“企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報表中采用與其財(cái)務(wù)報表所采用的會計(jì)政策相一致的會計(jì)政策”，但緊接著，它又指出“企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應(yīng)影響年報結(jié)果的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報告的計(jì)量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。”這就表明了一個中期是一個較大的財(cái)務(wù)的一部分。雖然確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與年報原則一致，但年初至今計(jì)量可能涉及在本期財(cái)務(wù)的以前中期已報告過的金額的估計(jì)變更。可見，IAS34也是獨(dú)立觀與一體觀兩種觀點(diǎn)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。

既然中報的編制不應(yīng)純粹采用某一觀點(diǎn)的做法，那么關(guān)鍵問題就在于如何對會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量以及對某些特殊項(xiàng)目的處理究竟采用哪種方法更為妥當(dāng)。

（二）中期財(cái)務(wù)報告中對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

1.資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。所謂確認(rèn)是指“將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債或收益表的過程”。根據(jù)美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第6號概念公告，資產(chǎn)是將某一特定主體從過去的交易或事項(xiàng)中所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債是作為一個企業(yè)單位由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果，而承擔(dān)在未來償付給其他企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而是經(jīng)濟(jì)效益的未來犧牲。這里所說的資產(chǎn)通常指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。同時FASB在第5號概念公告又指出它們的確認(rèn)應(yīng)遵循四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。所以，根據(jù)獨(dú)立觀要求，編制中報與年報一樣，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于資產(chǎn)，在中期報告日和企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟(jì)利益測試，根據(jù)其性質(zhì)，某些費(fèi)用如果在財(cái)務(wù)結(jié)束時不具資產(chǎn)資格，在中報日也同樣不具資產(chǎn)資格；類似的，中報日的一項(xiàng)負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年報日所代表的那樣。

2.期中收入的確認(rèn)與計(jì)量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個項(xiàng)目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，而權(quán)利就是收取酬金或已經(jīng)取得報酬的權(quán)利。因?yàn)椋趥鹘y(tǒng)會計(jì)中，收入實(shí)現(xiàn)原則集中體現(xiàn)了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括兩個條件：一是交易行為確實(shí)已經(jīng)發(fā)生；二是獲益程序已經(jīng)完成或?qū)嵸|(zhì)上確屬完成。一般認(rèn)為，中報收入的衡量也應(yīng)采用與年報相同的實(shí)現(xiàn)原則，即堅(jiān)持獨(dú)立觀。這主要是基于對會計(jì)信息質(zhì)量要求來考慮的。

會計(jì)信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性兩個方面。可靠性以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時又通過核實(shí)向信息使用者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量，它包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。收入實(shí)現(xiàn)原則有其合理的理論基礎(chǔ)，以它為基礎(chǔ)能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態(tài)，不按收入實(shí)現(xiàn)原則，而是區(qū)分不同性質(zhì)的銷售收入將其提前確認(rèn)或推后確認(rèn)，必然不符合反映真實(shí)性，而且對收入的預(yù)計(jì)或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計(jì)人員得出不同的結(jié)果，使可核性在保證信息的真實(shí)性方面顯得無能為力。同時，由于不按實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入給企業(yè)以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業(yè)不得預(yù)先決定產(chǎn)生何種結(jié)果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求。可見不按實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)中期收入從三個方面都不能確保會計(jì)信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財(cái)務(wù)報表分析意義重大，而將某期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入遞延到下期，或?qū)⑾缕陬A(yù)計(jì)的銷售收入提前于本期確認(rèn)，這樣產(chǎn)生的會計(jì)信息還會影響不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同期間的可比性。由于信息的不可比，進(jìn)而影響了會計(jì)信息要與決策相關(guān)這一相關(guān)性的內(nèi)在質(zhì)量要求。

3.期中費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。同樣根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，當(dāng)“費(fèi)用”的效用真正發(fā)揮后，其權(quán)利也就形成了，就應(yīng)正式地記作費(fèi)用，并與已實(shí)現(xiàn)的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費(fèi)用配比原則所規(guī)定內(nèi)容。傳統(tǒng)會計(jì)所應(yīng)用的費(fèi)用配比原則包括以下三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)定：（1）聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；

（2）系統(tǒng)地和合理地分配費(fèi)用；

（3）發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用。中報也應(yīng)該同年報一樣遵循費(fèi)用配比原則，即也應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立觀的要求。根據(jù)美國會計(jì)原則委員會第二十八號意見書（APB28）規(guī)定，期中期間的成本費(fèi)用可按性質(zhì)分為兩大類：（1）所謂與收入相關(guān)的成本，即那些與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)直接相關(guān)的成本費(fèi)用，如產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加等，對于這部分費(fèi)用應(yīng)聯(lián)系因果關(guān)系收入確認(rèn)的當(dāng)期加以確認(rèn)；（2）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生，受益期涉及多個會計(jì)期間與收入不存在因果關(guān)系的成本，采用系統(tǒng)合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、中期財(cái)務(wù)報告的主要內(nèi)容

（一）中期財(cái)務(wù)報告的組成

IAS34對中期財(cái)務(wù)報告的基本組成作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財(cái)務(wù)報告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報表和有關(guān)輔助資料，例如報表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會1998年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號——中期報告的內(nèi)容與格式》指出，中期財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。中期會計(jì)報表須經(jīng)審計(jì)的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計(jì)信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計(jì)的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報表使用者負(fù)責(zé)與承擔(dān)的意思表示。

在實(shí)務(wù)中上市公司編制中期報告所投入的關(guān)注和努力較之報告的編制少得多。諸如實(shí)地盤點(diǎn)存貨、重新估計(jì)壞賬損失等年報編制應(yīng)有的會計(jì)程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財(cái)務(wù)報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財(cái)務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計(jì)報表（資產(chǎn)負(fù)債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應(yīng)在會計(jì)報表中披露如下事項(xiàng)：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)差錯的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；其他重要事項(xiàng)等。會計(jì)報表附注項(xiàng)目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨、在建工程、長期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財(cái)務(wù)報告是應(yīng)同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。IAS34將中期財(cái)務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報告過的信息。但該準(zhǔn)則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財(cái)務(wù)報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監(jiān)會在1998年對上述文件再次進(jìn)行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計(jì)報表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時間的實(shí)踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財(cái)務(wù)報告編報的頻率及列報的期間

關(guān)于多長時間編報一次中期財(cái)務(wù)報告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財(cái)務(wù)報告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會計(jì)準(zhǔn)則制定部門作出規(guī)定。但該準(zhǔn)則提出，鼓勵股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)前年末的中期財(cái)務(wù)報告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報的。

中期財(cái)務(wù)報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產(chǎn)負(fù)債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負(fù)債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報告內(nèi)容的其他方面

上財(cái)務(wù)報告除了包括合并財(cái)務(wù)報表，還包括母公司財(cái)務(wù)報表的，中期財(cái)務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報表。上財(cái)務(wù)報告包括了合并財(cái)務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報告只需提供母公司財(cái)務(wù)報表，但上比較財(cái)務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報表，上可比中期沒有子公司的除外。

財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目在報告中期作了調(diào)整或者修訂的，上比較財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本中期財(cái)務(wù)報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財(cái)務(wù)報告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。在同一會計(jì)內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報告中報告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。

三、編制中期財(cái)務(wù)報告應(yīng)注意的特殊問題

（一）關(guān)于重要性原則的運(yùn)用

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會計(jì)報表項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報告時重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會計(jì)報表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計(jì)報表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會計(jì)政策變更、合并會計(jì)報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說，在中期財(cái)務(wù)報告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報告的編報時間一般比財(cái)務(wù)報告短，有關(guān)編報要求相對于財(cái)務(wù)報告也有所放寬，對外披露的時限比財(cái)務(wù)報告短（以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半財(cái)務(wù)報告的披露時間是兩個月，財(cái)務(wù)報告的披露時間是四個月），再加之企業(yè)和社會公眾存在財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報告時，中期財(cái)務(wù)報告的會計(jì)計(jì)量相對于財(cái)務(wù)報告而言，可在更大程度上依賴于會計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報告時，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會計(jì)報表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像會計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時性的原則披露中期會計(jì)信息。

（三）關(guān)于會計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個會計(jì)的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、會計(jì)報表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會計(jì)的個別中期內(nèi)。對于這些會計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會計(jì)的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

（四）關(guān)于企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報告中編制合并會計(jì)報表和提供母公司會計(jì)報表的要求

中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會計(jì)報表和（或）母公司會計(jì)報表作了規(guī)定，具體包括以下三個方面：

1．在上財(cái)務(wù)報告中編報合并會計(jì)報表的企業(yè)，其中期會計(jì)報表也應(yīng)當(dāng)按照合并基礎(chǔ)編報，即企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表，而且合并會計(jì)報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計(jì)報表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上合并會計(jì)報表相一致。如果在本會計(jì)有新的會計(jì)準(zhǔn)則或者有關(guān)法規(guī)對合并會計(jì)報表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的準(zhǔn)則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會計(jì)報表。

2．如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會計(jì)報表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：

（1）在上一會計(jì)納入合并會計(jì)報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會計(jì)報表時，就不必將該子公司的個別會計(jì)報表納入合并范圍。如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有納入上合并會計(jì)報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報告中就無需編制合并會計(jì)報表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則要求提供的上比較會計(jì)報表仍然應(yīng)當(dāng)同時提供合并會計(jì)報表和母公司會計(jì)報表。除非在上可比中期末，企業(yè)沒有應(yīng)納入合并會計(jì)報表合并范圍的子公司（即上納入合并會計(jì)報表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財(cái)務(wù)報告中并沒有編制有關(guān)合并會計(jì)報表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會計(jì)報表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計(jì)報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計(jì)報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財(cái)務(wù)報告時，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司會計(jì)報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表，而在20x1各中期財(cái)務(wù)報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計(jì)報表即可，無需再編制合并會計(jì)報表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會計(jì)報表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會計(jì)報表。

（2）中期內(nèi)新增符合合并會計(jì)報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個別會計(jì)報表納入合并會計(jì)報表的合并范圍中。

3．對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上財(cái)務(wù)報告中除了提供合并會計(jì)報表之外，還提供了母公司會計(jì)報表，那么在其中期財(cái)務(wù)報告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并會計(jì)報表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司會計(jì)報表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司財(cái)務(wù)報告在提供合并會計(jì)報表的同時，必須提供母公司會計(jì)報表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財(cái)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)同時提供合并會計(jì)報表和母公司會計(jì)報表。

（五）中期會計(jì)報表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計(jì)報表附注披露的基本要求

（1）中期會計(jì)報表附注應(yīng)當(dāng)提供比上財(cái)務(wù)報告更新的信息,中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會計(jì)報表附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會計(jì)報表附注應(yīng)當(dāng)提供相對于上財(cái)務(wù)報告而言更新的事項(xiàng)或者交易信息，無需重復(fù)披露在上財(cái)務(wù)報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因?yàn)槠髽I(yè)中期財(cái)務(wù)報告使用者一般都可以獲得上財(cái)務(wù)報告信息，所以在中期會計(jì)報表附注的編制過程中，重點(diǎn)披露比上財(cái)務(wù)報告更新的信息更為有用。

（2）中期會計(jì)報表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是中期會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，同樣地，中期會計(jì)報表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于那些會影響中期財(cái)務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策并且又未在中期財(cái)務(wù)報告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中予以披露。

（3）中期會計(jì)報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會計(jì)年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財(cái)務(wù)報告的目的是為了向報告使用者提供自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，因此，中期會計(jì)報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0第1季度財(cái)務(wù)報告的會計(jì)報表附注中予以披露，在20X0第2季度財(cái)務(wù)報告和第3季度財(cái)務(wù)報告的會計(jì)報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

（4）中期會計(jì)報表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)

中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計(jì)報表附注的同時，又規(guī)定，“對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報表附注中予以披露”，即對于本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會計(jì)報表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來講，屬于重要事項(xiàng)，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報告的會計(jì)報表附注中披露該事項(xiàng)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業(yè)在會計(jì)報表附注中披露上述每項(xiàng)內(nèi)容時，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上財(cái)務(wù)報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計(jì)年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)”等基本要求進(jìn)行。

（六）中報編制時某些會計(jì)政策的執(zhí)行問題

許多具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)政策主要是針對會計(jì)報表而言的，對于編制中期會計(jì)報告如何執(zhí)行這些會計(jì)政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，那么編制中期財(cái)務(wù)報告時是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財(cái)務(wù)報告和財(cái)務(wù)報告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于財(cái)務(wù)報告的日后事項(xiàng)。編制中期財(cái)務(wù)報告時應(yīng)盡量與編制財(cái)務(wù)報告時采用的會計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。

四、對我國企業(yè)中期財(cái)務(wù)報告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議

（一）重視對中期財(cái)務(wù)報告的審計(jì)工作，減少虛假財(cái)務(wù)信息

從以前公布的中期財(cái)務(wù)報告來看，某些中期報告信息質(zhì)量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計(jì)或少計(jì)準(zhǔn)備、費(fèi)用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財(cái)務(wù)報告審計(jì)的力度，特別重視對上審計(jì)報告為非無保留意見和上嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報告的審計(jì)工作。上市公司的中期財(cái)務(wù)報告應(yīng)交負(fù)責(zé)其年審的會計(jì)師事務(wù)所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計(jì)師對年報的審計(jì)時間、改善會計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

（二）適當(dāng)簡化中期報告形式

證監(jiān)會在1998年對中期財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容與格式再次進(jìn)行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計(jì)報表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國家采用的是簡化報表。筆者認(rèn)為，我國中期報告形式也應(yīng)適當(dāng)簡化，以縮短編制時間，保證中期財(cái)務(wù)報告信息的及時性。中期財(cái)務(wù)報告的重點(diǎn)應(yīng)放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時公告的形式

（三）重視分部、分類明細(xì)信息的提供 目前很多上市公司為多元化經(jīng)營，而各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的風(fēng)險和報酬存在很大差別，分類明細(xì)信息在某種程度上比綜合信息具有更準(zhǔn)確的盈利預(yù)測能力，財(cái)務(wù)報表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險。為了克服目前我國上市公司中報在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報應(yīng)提供合并會計(jì)報表

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在上財(cái)務(wù)報告中編報合并會計(jì)報表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報。有人提出：中報時間緊，實(shí)務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會計(jì)報表。筆者認(rèn)為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報表。而時間緊、任務(wù)重的困難可通過建立高效的信息管理系統(tǒng)來解決。

五、結(jié) 論

鑒于當(dāng)前我國上市公司在實(shí)施中中期財(cái)務(wù)報告制度無論是理論還是實(shí)務(wù)都不夠成熟的客觀情況，我們應(yīng)當(dāng)善于學(xué)習(xí)、努力改進(jìn)，不斷借鑒和采納世界各國在中期財(cái)務(wù)報告的先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；同時，結(jié)合我國目前會計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對自身的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)歸納，以促進(jìn)我國中期財(cái)務(wù)報告理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。筆者堅(jiān)信，在不遠(yuǎn)的將來，我國上市公司的中期財(cái)務(wù)報告定能夠走向健全與規(guī)范。

第五篇：我國上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊分析

一、上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊的特征

上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊可能出現(xiàn)在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)，并且事后極力隱瞞注冊 會計(jì) 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計(jì)數(shù)據(jù)。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計(jì)憑證、應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和惡意變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。（3）舞弊不能改變 企業(yè) 的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)報告舞弊是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責(zé)是代理人 法律 上應(yīng)該承擔(dān)的信托責(zé)任，因此，導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報告的管理當(dāng)局的疏忽行為同樣應(yīng)視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（二）上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊的影響

財(cái)務(wù)報告舞弊不僅會導(dǎo)致整個社會的會計(jì)信息失真，危害社會 經(jīng)濟(jì) 的健康 發(fā)展，而且對相關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員也會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮是以真實(shí)與公允的信息為前提的，造假的會計(jì)報表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，同上市公司有業(yè)務(wù)往來的機(jī)構(gòu)必然深受以其害。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)如對上市公司財(cái)務(wù)報告出具審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監(jiān)管機(jī)構(gòu)裁定為證券市場禁人者，而且要承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對公司普通員工來說，凡參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經(jīng)濟(jì)上將受重大打擊。而且，誠實(shí)的雇員和誠實(shí)的高級管理人員也會受牽連而影響其職業(yè)生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監(jiān)督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計(jì)信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業(yè)的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財(cái)務(wù)報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，再在報告日后（如次年）以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當(dāng)期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。

（二）變更會計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤

有些上市公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在報告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發(fā)出貨的計(jì)價方法來調(diào)節(jié)利潤。

（三）掩蓋交易或事實(shí) 由于財(cái)務(wù)報表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會計(jì)報表的附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購置資產(chǎn)行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會計(jì)報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計(jì)缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強(qiáng)的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護(hù)傘。

（五）假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤 我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而滋生非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關(guān)聯(lián)方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)、無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行購銷活動，通過價格差實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；收取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)，或利用低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；分?jǐn)偣餐M(fèi)用或?qū)⒐芾碣M(fèi)用、廣告費(fèi)用等轉(zhuǎn)嫁給母公司；關(guān)聯(lián)交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，編造業(yè)績。

（六）少計(jì)營業(yè)收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達(dá)到少交增值稅和所得稅的目的，少計(jì)收入，藏匿收益。有些在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入，如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項(xiàng)稅額。