第一篇：xx上市公司財務報告管理制度

xx上市公司財務報告管理制度

第一章 總則

第一條 為了規范xx股份有限公司（以下簡稱公司）財務報告的編制，及時準確的提供財務信息，根據國家有關政策法規的規定要求，結合公司實際情況和管理要求，制定本管理制度。

第二條 財務報告是反映公司財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

第三條 會計報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和其他附表，財務報告分為年報、季報、月報三種，其報表種類、格式、內容均按上交所規定填報，在季末、半年和年度終了，公司還需要按照中國證監會、交易所的規定，向社會公布當期財務報告，并將財務報告備臵于公司證券部供股東查閱。

第四條 會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。

第五條 財務情況說明書的編寫要情況具體、分析深入、結論公正、措施得力。其主要內容包括：公司的生產經營狀

況；會計核算和會計報表編制方法的變更；各項資產和負債的變動情況、資金增減和周轉情況、利潤實現和分配情況、股本及其變動情況、稅金繳納情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表日后至報表報出前發生的對公司財務狀況變動有重大影響的事項。

第六條 財務報告按照與上交所約定的時間上報。第七條 本制度適用于公司所有單位，包括公司各直屬單位、分公司及全資、控股子公司。

第二章 管理職責

第八條 公司財務部門管理職責

（一）負責起草、修改并頒布公司財務報告管理制度；

（二）負責組織實施公司財務報告管理制度；

（三）負責財務報表的匯總、審核，確保財務信息的準確、及時；

（四）負責組織對公司財務指標進行分析與評估，為公司的相關決策提供支持，并為規劃、績效考核等工作的進行提供事實依據；

（五）負責對財務報告進行全面分析，并上報董事會審議。

第三章 財務報告的構成

第九條 財務報告按報送的對象不同分為對外報送的財務報告和對內報送的財務報告。

對外提供的財務報告主要是為了滿足中國證監會、上交所、各股東、國家財政機關、稅務機關、銀行等各方面的監管需要。外部報告在編制種類、報送時限、披露方式上嚴格遵照國家有關會計制度的規定并符合上級主管部門的具體要求。

公司內部財務報告主要為滿足公司、各單位、各管理部門的內部管理需要。內部報告在格式、報送時間、編制內容、方式上較為靈活，除公司統一規定的外，可根據需要由各單位自行決定。

第十條 財務報告按報送期間分為快報、月報、季報、半年報、年度財務報告。

（一）快報是每月在正式編制會計報表前，所提供的主要財務指標完成情況報告。通過快報可以及時了解本單位本月生產經營的完成情況，及時采取有效措施，解決生產經營的問題。

各單位每月必須按規定時間（節假日不順延）將快報上報公司，公司匯總后按要求上報集團公司財務部。快報不得遲報、漏報、謊報、瞞報，報表內的指標不得缺項，各項數據要真實、準確，與正式報表不得有較大誤差。

（二）月度財務報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表以及公司為管理需要增加的有關報表。月報一般是為滿足內部使

用的報表。

（三）季報是指按上交所要求編制的財務報表及相關附表，并附加簡要說明及分析。是為滿足監管者和投資者了解公司季度財務狀況變化情況所需的報告。

（四）半年報及年度財務報告應當包括： 1.會計報表； 2.會計報表附注； 3.財務情況說明書。

會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備表、股東權益變動情況表及相關附表以及監管者需要增加的有關報表。

根據上交所要求，半年報可經具有證券資格的審計師事務所審計也可不審計；年度財務報告必須經過審計后方可報出。

半年報及年報，要滿足財務報告需要者對分析公司持續經營能力進行評價，達到分析企業目前及長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策意向的需求。

第十一條 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和股東權益三大類分類列報。

第十二條 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果4 的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。

第十三條 現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。

第十四條 股東權益變動表是反映構成股東權益的各組成部分增減變動情況的報表。包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

第十五條 相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要是主管部門及公司管理需要增設的其他附表。

第十六條 年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。

第十七條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）企業生產經營的基本情況；

（二）利潤實現和分配情況；

（三）資金增減和周轉情況；

（四）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

第四章 財務報告的編制

第十八條 各單位編制財務報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制。

各單位不得違反本制度和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何單位或者個人不得授意、指使、強令本單位違反本制度和國家統一的會計制度規定，改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

第十九條 各單位應當依照本制度和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

第二十條 各單位應當依照有關法律、行政法規和本制度規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十一條 編制年終財務決算要按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計準則》規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿資料正確編制財務決算報表。通過年終財務決算的編制，徹底清查核實各項資產、負債、所有者權益和成本、費用、利潤情況，正確完整地反映公司的財務狀況和盈利能力，為生產經營決策提供可靠的財務信息資料。財務6

決算的編制決不僅僅是填列報表的問題，應是對本單位年度經營管理活動過程和結果的全面總結。

第二十二條 各單位在編制年度財務報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

各單位通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目標、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向本單位的管理層報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計

處理。

各單位應當在年度中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十三條 各單位在編制年度財務報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本制度規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關科目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

第二十四條 各單位編制年度和半年度財務報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

第二十五條 各單位應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，要做到真實可靠、全面完整、相關可比、編報及時。不得出現報表項目填報不全、報表數據不準確、報送不及時的現象發生。

第二十六條 各單位在編制報表時要注意檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系，重點關注以下幾個方面的內容：一是會計報表有關項目的對應關系；二是會計報表中本期與上期有關數字的銜接關系；三是會計報表與附表之間的平衡勾稽關系。

第二十七條 電子版報表要與報送的紙質報表數據一致。第二十八條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照本制度和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。

第二十九條 企業終止營業的，應當在終止營業時按照編制年度財務報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務報告；在清算期間，應當按照國家統一的會計制度的規定編制清算期間的財務報告。

第五章 合并會計報表的特殊要求

第三十條 合并會計報表，是指反映母子公司整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。合并會計報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

第三十一條 公司財務部除編制母公司會計報表外，還應當根據會計制度的規定，編制合并會計報表。合并會計報表的范圍，包括所有的直屬單位、分公司和納入合并范圍的子公司。

第三十二條 各子公司的會計報表決算日和會計期間應當與公司保持一致，并執行公司統一規定的會計制度和會計政策。

第三十三條 各單位要將母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發生的交易及債權債務等進行充分抵銷。

第三十四條 各單位應按公司統一設定的合并會計報表格式進行編制并及時上報公司財務部。

第六章 財務報告的報送

第三十五條 各單位應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務報告提供期限的規定，及時提供財務報告。

第三十六條 各單位報送的財務報告反映的會計信息應當真實完整，數字準確，說明清楚，按時報送。

第三十七條 各單位對外提供的財務報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊。封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并在報表封面加蓋公章、單位負責人章、財務負責人章、會計機構負責人章。

第三十八條 分、子公司每月需在6號前將電子版會計報表報送公司財務部，紙質報表在隨后一周內報送。

每月按時報送的報表包括：分公司合并、本部月度報表及關聯交易表，公司下屬子公司月度財務報表。

月度報表具體種類包含：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、管理費用表、財務費用表、營業費用表、應交稅金表和銷售利潤表等報表。

第三十九條 公司財務部每月編制好公司合并報表后及時向公司領導層報送并按規定要求向控股公司、主管部門、主管稅務部門、開戶銀行、統計部門等部門報送，季報、半年報、年報經董事會審議通過后，報上交所對外披露。

第四十條 公司及各單位有權拒絕向非依照法律、行政法規規定的任何組織或者個人，提供部分或者全部財務報告及有關數據。

第四十一條 財務報告須經注冊會計師審計的，公司及各單位應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告對外提供。

第四十二條 在公司財務報告未正式對外披露前，按要求需對有關部門提供報表、數據的，必須要求接受報表數據的組織或者個人對其內容保密。

第七章 附則

第四十三條 本制度由公司財務部負責解釋。

第四十四條 本制度自印發之日起施行。

第二篇：財務報告管理制度

浙江西菱臺鉆制造有限公司

財務報告管理制度

第一章 總 則

第一條 目的：為加強浙江西菱臺鉆制造有限公司（以下簡稱公司）的財務報告內部控制，確保財務報告信息真實可靠，提升企業治理和經營管理水平，規范公司的財務行為，維護股東的權益，根據財政部《內部控制基本規范》、上市地證券交易所相關規定等法律法規，特制定本制度。

第二條 適用范圍：本制度適用范圍為浙江西菱臺鉆制造有限公司及其分公司，子公司參照執行。

第三條 定義：財務報告，是指反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

第四條 公司財務報告內部控制的基本原則是：嚴格執行會計法律法規和《企業會計準則》，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，確保財務報告合法合規、真實完整和有效利用。

第五條 公司的法定代表人是公司財務報告的最終負責人，對公司的財務會計資料的真實性、合法性和完整性負責，按照相關法律法規的規定對公司財務報告承擔最終責任。

第六條 公司對外報送的財務會計報表、資料以及其他法定財務報告由法定代表人、主管會計工作負責人、會計機構負責人簽署。

第七條 財務總監對財務報告編制工作全面負責。

第八條 部門職責

1、財務部職責

（1）按照《企業會計準則》的規定，進行財務會計核算，編制和報送財務報告，進行財務分析，及時、準確地提供財務會計信息；

（2）負責公司財務決算工作，審核、編制上報有關財務報表，并進行綜合分析；

（3）根據公司制度規定履行與財務管理相關的其他職責。

2、其他部門的職責

健全和完善各種原始記錄和按照內部管理要求及時填報各種報表（包括企業內部報表），做好各項基礎工作，及時上報有關財務信息。

第九條 崗位職責

1、財務部經理

（1）負責編制中期財務報告和財務報告，定期、不定期地進行財務分析，向決策

層提供準確、可靠的財務信息；

（2）負責主持報表年審，協助稅務檢查、工商年檢等工作；

（3）完成領導交辦的其他工作。

第二章 重大財務事項的判斷和處理

第十條 財務會計政策采用

公司依據財政部頒布的《企業會計準則》及其應用指南和解釋制定公司的會計政策。會

計政策首次采用時，由財務部經理擬訂采用會計政策的草案，經財務總監審核后，提交總經

理審批。財務部根據審核意見修訂后，逐級提交公司總經理、審計委員會、董事會審議批準。

第十一條 跟蹤會計政策變化

財務部經理根據相關法律法規和會計準則變動情況，結合公司業務和經營特點研究對公

司的適用性，充分與內部相關部門和外部審計師溝通研究、必要時征詢準則制訂機構和監管

機構的意見后，根據研究溝通結果及時擬定或修訂公司會計政策的草案。

第十二條 變更會計政策

財務部經理起草相關會計政策變更的擬定或修訂草案，報財務總監審核確認后，簽發草

案至相關部門（單位）負責人、公司領導及外部審計師以征求意見。涉及公司會計政策變更的，由財務部對會計政策變更的合理性進行詳細說明，必要時還需外部審計師對會計政策變

更的合理性進行書面說明。

財務部經理綜合征求意見撰寫相關會計政策的擬定或修訂議案；議案經財務總監審核確

認后，逐級提交公司總經理、審計委員會、董事會審議批準。

第十三條 判斷、確認重要會計估計

公司依據財政部頒布的《企業會計準則》及應用指南和解釋制定公司重要的會計估計。

公司采用重要會計估計前，由財務部經理擬訂重要會計估計的草案，經財務總監審核后，逐

級提交總經理、審計委員會、董事會審議批準。

第十四條 復核重要會計估計

財務部經理及各會計在擬定和復核重要會計估計時，若發現重要會計估計與實際狀況存

在重大差異，且判斷該影響長期存在時，及時擬定重要會計估計或變更草案，對重要會計估

計的方法、依據、復核測試情況、變更原因、內容及對公司財務狀況和經營結果的影響進行

分析說明。必要時還需外部審計師對會計估計變更的合理性進行書面說明。

第十五條 變更重要會計估計

財務部經理審核相關會計估計的擬定或修訂草案，報財務總監審核確認后，簽發草案至

相關部門（單位）負責人、公司領導及外部審計師以征求意見。

財務部經理綜合征求意見撰寫相關會計估計的擬定或修訂議案；議案經財務總監復核確

認后，逐級提交公司總經理、審計委員會、董事會審議批準。

第十六條 其他重大財會事項的初步判斷和會計處理

財務部經理于編制季度、半和財務報告前，識別、搜集和歸納公司當期發生和

續存的重大會計估計與判斷等事項，對當期的重大會計事項進行測算、分析和提出初步處理

意見，編制《重大財會事項處理意見的報告》，報公司財務總監審核后，逐級提交公司總經

理、審計委員會、董事會審議批準。草案應包括以下幾方面的內容：重要會計事項的內容、重要會計事項的會計處理、對本公司財務影響。

除會計政策采用及變更、重要會計估計變更外，公司重大會計事項還應包括財務報告各

期內其他可能對公司財務狀況和經營結果產生重大影響的重要會計事項。如：股票及債券發

行、股權收購及轉讓、重大代建或代管合同、稅收政策變化、關聯方及關聯交易重大變動、股東墊款、政府補助、工程墊款、或有事項、金融衍生工具、持續經營與財務風險等。

第十七條 結賬

每月（季、半年、年）末，財務經理檢查相關記賬憑證的處理狀態，如相關憑證已經復

核確認，則對其進行憑證過賬操作。財務經理待當月（季、半年、年）所有憑證均處理完后，審核當月（季、半年、年）所有記賬憑證，對涉及結賬事項完成情況進行確認，經財務部經

理審核、財務總監審批后進行結賬操作。

各審核人員的審核重點是：核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；檢查相關賬務處理是否符合《企業會計準則》和公司制定的會計政策和

核算方法；檢查是否合理確定本期應計的收入和應計的費用；檢查是否存在因會計差錯、會

計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目，對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據可依。

第三章 財務報表編制與報送

第十八條 編制中期財務報告時間安排表

每季末（半年末），財務部經理依據公司季（中）報披露要求、總體時間安排，編制《財

務報告時間安排表》，對財務報告的工作內容、完成時間和責任人進行安排，報財務總監審

批后下發執行。

第十九條 編制財務報告及審計工作計劃

每末，財務部經理依據公司年報披露要求、總體時間安排以及與審計師的初步溝通

結果，編制《XX財務報告及審計工作計劃》，經財務總監審核后，提交總經理、獨立董

事、審計委員會審批后下發執行。

注：《XX財務報告及審計工作計劃》主要內容包括：財務報告及年審時間安排、財

務報表合并范圍及外部審計師審計（閱）范圍、人員安排、重要財會事項及初步處理意見、外部審計師工作的評估和續聘工作安排等。

第二十條 子公司財務報告復核

財務總監和財務部經理復核各子公司提交的相關財務報表及科目余額表，并對復核過程

中發現的不明確事項或問題，及時要求相關公司解釋或要求其更正并重新簽署報送。

第二十一條 編制公司合并財務報表初稿

每季度（半年、）末，財務部經理匯集公司總部財務報表、各子公司財務報表以及

對應的科目余額表，按權益法計算參股公司投資收益，按相關會計準則要求編制公司合并報

表的工作底稿（即《調整分錄匯總表》及《合并試算平衡表》），據以編制《公司合并財務報

表》和《財務報表附注》，并提交財務總監審批。

第二十二條 配合、督促外部審計師審計（閱）工作

外部審計師進場審計（閱）后，財務部配合審計（閱）工作，修訂完善相關《財務報告

（初稿）》；同時，財務總監通過與外部審計師的溝通，了解審計工作進度及在審計（閱）過

程中發現的問題，督促外部審計師在約定的時間內提交初步審計（閱）意見和審計（閱）報

告。

第二十三條 編制、確定財務報告修改稿

外部審計師在審計（閱）外勤結束后，外部審計師對重大財務事項處理發表意見并提出

賬務或報表調整意見；董事會研究外部審計師審計意見并決定相關賬務或報表調整事項；財

務部相關人員根據上述決定意見執行賬務或報表調整事項，并形成《財務報告（終稿）》。

第二十四條 提交董事會審議財務報告修改稿

每季度（半年、）末，審計委員會、獨立董事審議《財務報告（終稿）》后提交董

事會審批。董事會審議批準《財務報告（終稿）》，并形成表決決議記錄于《董事會會議紀要》，法定代表人、主管會計工作負責人、會計機構負責人簽署確認《財務報告（終稿）》。

第二十五條 財務人員應按國家相關部門規定的時間及時報送財務報表。按規定報送各有關部門的財務報告，要裝訂成冊，加蓋公章。對外報送的財務報告如發現錯誤，應及時辦理更正手續。除更正公司留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正；錯誤較多的，應重新編報，涉及對外公告的財務報告若屬此類情況，除重新編報，還應向全體股民公告其錯誤和更正后的報告。

第四章 財務分析

第二十六條 財務分析的含義及目的：

含義：財務分析是以公司的財務會計報表為基礎，并依據財務指標，對公司生產經營過程及其結果進行剖析和評價的一種業務手段。

目的：加強公司經濟管理，提高經營決策的水平和質量，促進生產經營的發展。第二十七條 財務分析報告

每半年（），財務部經理組織編寫半（）《財務分析報告》，主要內容包括：公司當期經營業績和盈利能力及其主要影響因素的總體說明，公司經營成果和財務狀況的同比分析，集團財務策略、融資及資金安排，重要會計政策變更和會計估計說明等。《財務分析報告》經財務總監審核后，與財務報告一并提交公司總經理、審計委員會、獨立董事審閱，并提交董事會審批。

第二十八條 財務分析的主要內容：

1、分析企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力；分析企業凈資產的增減變化，了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。

2、分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業的盈利能力和發展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。

3、分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。

第五章 附 則

第二十九條 對違反本制度執行的人，公司將追究其責任。

第三十條 本制度由董事會負責組織編制并解釋，經董事長審批之日起生效。

第三十一條 本制度接受中國法律、法規、中國證券監督管理委員會或其授權機構公布的規范性文件、上市地交易所的有關規則以及本公司章程的約束。本制度未盡事宜，依照有關法律、法規的有關規定執行。本制度與有關法律、法規的有關規定不一致的，以有關法律、法規的規定為準。

第三篇：財務報告管理制度

財務報告管理制度

總則

1．為真實反映公司整體經營狀況，規范財務報告的編制和管理；及時準確地提供財務信息，了解公司的整體發展態勢，促進公司的發展，特制定本管理制度。

2．本管理制度主要對企業月度財務報告的編制、報送和管理作出規定，會計決算報表按照財政部及公司關于會計決算的有關規定執行。

財務報告內容

1．各公司須按月按規定格式編報資產負債表、損益表（格式見附件）及財務狀況說明。其中財務狀況說明應包括以下內容：主要公司經營業績說明；預算完成情況及增減因素簡要分析；主要業務收入與成本升降因素簡要分析；存在的主要問題及改進措施等情況。

2、各廣告公司須同時報送當月刊載一覽表、媒體監測明細表。

財務報告規范要求

1．各公司的財務報告必須經財務總監（或財務負責人）和公司負責人審閱后方可報出。

2．財務報告質量要求。

（1）財務報告必須如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。（2）嚴格按照公司規定統一表式填列有關財務報告；做到內容完整，即各種報表的項目、金額、備注、附注等均應填寫完整、齊全，不能遺漏。

（3）正確填列報表數據，確保表內、表間勾稽關系正確無誤，做到賬表相符，表表相符。

（4）信息可比。即編制報表所采用的會計處理方法、揭示方法保持相對穩定，保證前后各會計期會計口徑一致性和可比性。

（5）編報及時。即在規定的時間內及時報出。報送方式

1、各公司的財務報告采取電子郵件或者直接送達的方式統一報送集團

2、財務報告的電子文件名統一為“（某某公司）0701財務報告”，前兩位數字表示，后兩位數字表示月份。

報送時間

1．各公司應于月度終了10日前上報月度會計報表及相關資料。

2．會計報表應于終了25日前上報。上報時應以收到報表日為準。

第四篇：上市公司中期財務報告分析1

在過去的幾十年間，中期財務報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務報告制度已有多年，但多數國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關于中期財務報告的各種問題，各國規定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財務報告：美國上市公司的中期財務報告通常與公司的季度報告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規定上市公司應公告季度報告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區則選擇按半年編報。

我國上市公司中期財務報告制度始自1993年5月證監會頒布的《股票發行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）（試行）》，此后該準則于1996年和1998歷經了兩次修改。《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號——季度報告內容與格式特別規定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息披露制度已經建立。11月2日，財政部發布了《企業會計準則──中期財務報告》。該項準則的發布，有助于提高上市公司會計信息質量，保護投資者利益。根據《中期財務報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應將履行這一義務。我國傳統上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務報告，但從其編制的目的、依據的理論基礎、確認計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財務報告有所不同。

本文將從財務中期報告的相關理論、主要內容和編制中的特殊問題三個方面來進行論述，在引述國內外主流觀點的同時提出自己的看法，最終得出對我國中期財務報告理論和實務發展的建議。

一、中期報告的相關理論問題

（—）中期財務報告的目的及由此引發的理論問題

為什么要編制中期財務報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認識。一種認識認為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內企業的財務狀況和經營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認識下，中期財務報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業過去的財務狀況和經營成果，強調的是客觀性、可靠性和反映經濟現實。另外一種認識認為，中期財務報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預測企業內未來期間的財務狀況和經營成果，因此中期財務報告信息應著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權人對企業的未來作出正確的分析，強調的是相關性和提供預測信息。不同的目的導致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨立觀和一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制報告相一致的原則和標準，不對有關費用進行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財務報告依據的理論基礎是獨立觀。IAS 34（國際會計準則34號）要求中期財務報告和財務報告應采用相同的會計政策，傾向于獨立觀。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第一種認識相聯系的。以這種方法編制中期財務報告的優點是其所反映的企業業績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點是容易導致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業業績的正確評價和預測，誤導投資決策和股價表現。

一體觀是將每一中期視為會計的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等須考慮對全年經營成果所作判斷的影響，經營費用需基于預測值進行估計并以適當的標準和方式分配給各個中期。美國和我國臺灣地區中期財務報告依據的理論基礎是一體觀。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第二種認識相聯系的。以這種方法編制中報的優點是可以避免因劃小會計期間而導致的內各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務報告信息的相關性以及在預測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財務報告的會計準則側重“獨立觀”。我國中期財務報告準則第3條規定：在判斷項目的重要性程度時，應當以中期財務數據為基礎，不應以預計的財務數據為基礎。第十條規定：企業應當在中期會計報表中采用與會計報表相一致的會計政策。可見我國中期財務報告會計準則側重獨立觀。采用哪種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環境有關。我國目前資本市場不夠發達，會計造假行為又層出不窮，獨立觀能有效地遏制會計信息失真，因此，采用獨立觀在當前是符合我國實際的。

但通過對獨立與一體觀的分析可見，純粹按獨立觀或一體觀對中報進行編制都具有一定的理論缺陷，在實踐中較為合理的方法應是二者的融合。IASC代表的是獨立觀，它在IAS34第28段指出“企業應在中期財務報表中采用與其財務報表所采用的會計政策相一致的會計政策”，但緊接著，它又指出“企業報告的頻率（年報、半年報或季報）不應影響年報結果的計量。實現這個目標，中期財務報告的計量應以年初至今為基礎。”這就表明了一個中期是一個較大的財務的一部分。雖然確認中期的資產、負債、收益和費用的原則，應與年報原則一致，但年初至今計量可能涉及在本期財務的以前中期已報告過的金額的估計變更。可見，IAS34也是獨立觀與一體觀兩種觀點相協調的結果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側重。

既然中報的編制不應純粹采用某一觀點的做法，那么關鍵問題就在于如何對會計要素確認和計量以及對某些特殊項目的處理究竟采用哪種方法更為妥當。

（二）中期財務報告中對會計要素的確認和計量

1.資產與負債的確認。所謂確認是指“將符合要素定義并符合確認標準的項目計入資產負債或收益表的過程”。根據美國會計準則委員會（FASB）第6號概念公告，資產是將某一特定主體從過去的交易或事項中所取得或控制的，可能的未來經濟利益；負債是作為一個企業單位由于過去購銷業務的結果，而承擔在未來償付給其他企業的資產或勞務，因而是經濟效益的未來犧牲。這里所說的資產通常指現金或現金等價物。同時FASB在第5號概念公告又指出它們的確認應遵循四條確認標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。所以，根據獨立觀要求，編制中報與年報一樣，資產、負債的確認也應該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認標準。對于資產，在中期報告日和企業的財務結束日應采用相同的未來經濟利益測試，根據其性質，某些費用如果在財務結束時不具資產資格，在中報日也同樣不具資產資格；類似的，中報日的一項負債必須代表該日的現有義務，正如其在年報日所代表的那樣。

2.期中收入的確認與計量。按權責發生制要求，任何一個項目的確認，都應以權利與責任的發生與否為標志。對收入而言，其責任或義務是指收入的賺取過程已經完成，而權利就是收取酬金或已經取得報酬的權利。因為，在傳統會計中，收入實現原則集中體現了收入確認的標準，主要包括兩個條件：一是交易行為確實已經發生；二是獲益程序已經完成或實質上確屬完成。一般認為，中報收入的衡量也應采用與年報相同的實現原則，即堅持獨立觀。這主要是基于對會計信息質量要求來考慮的。

會計信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現在可靠性和相關性兩個方面。可靠性以真實地反映它意在反映的情況為基礎，同時又通過核實向信息使用者保證它具有這種反映情況的質量，它包括反映真實性、可核性和中立性。收入實現原則有其合理的理論基礎，以它為基礎能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態，不按收入實現原則，而是區分不同性質的銷售收入將其提前確認或推后確認，必然不符合反映真實性，而且對收入的預計或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計人員得出不同的結果，使可核性在保證信息的真實性方面顯得無能為力。同時，由于不按實現原則確認收入給企業以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業不得預先決定產生何種結果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求。可見不按實現原則確認中期收入從三個方面都不能確保會計信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財務報表分析意義重大，而將某期已實現的銷售收入遞延到下期，或將下期預計的銷售收入提前于本期確認，這樣產生的會計信息還會影響不同企業以及同一企業不同期間的可比性。由于信息的不可比，進而影響了會計信息要與決策相關這一相關性的內在質量要求。

3.期中費用的確認與計量。同樣根據權責發生制要求，當“費用”的效用真正發揮后，其權利也就形成了，就應正式地記作費用，并與已實現的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費用配比原則所規定內容。傳統會計所應用的費用配比原則包括以下三項確認規定：（1）聯系因果關系確認費用；

（2）系統地和合理地分配費用；

（3）發生時立即確認費用。中報也應該同年報一樣遵循費用配比原則，即也應體現獨立觀的要求。根據美國會計原則委員會第二十八號意見書（APB28）規定，期中期間的成本費用可按性質分為兩大類：（1）所謂與收入相關的成本，即那些與銷售產品、提供勞務直接相關的成本費用，如產品銷售成本、產品銷售稅金及附加等，對于這部分費用應聯系因果關系收入確認的當期加以確認；（2）在其他成本費用中，對于當期發生，受益期涉及多個會計期間與收入不存在因果關系的成本，采用系統合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費用中，對于當期發生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應立即確認為當期費用。

二、中期財務報告的主要內容

（一）中期財務報告的組成

IAS34對中期財務報告的基本組成作了規定，即中期財務報告至少應包括：簡化資產負債表、簡化利潤表、反映權益變動或與業主的資本交易和給業主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財務報告的組成大同小異，一般均包括資產負債表、利潤表、現金流量表等三張基本報表和有關輔助資料，例如報表附注或其他有關說明。我國證監會1998年發布的《公開發行股票公司信息披露的內容及格式準則第三號——中期報告的內容與格式》指出，中期財務報表至少應包括資產負債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經審計的公司應當編制現金流量表。鑒于現金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內現金及現金等價物的流入與流出信息，有助于投資者預測公司未來支付能力。在“現金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應提供中期現金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內的報表使用者負責與承擔的意思表示。

在實務中上市公司編制中期報告所投入的關注和努力較之報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業績、年終再行調整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計報表（資產負債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關聯方關系及其交易；合并范圍的變化；季節性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應包括：短期投資、應收賬款、其他應收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務費用、其他業務利潤、投資收益、營業外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財務報告是應同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規定也不盡相同。IAS34將中期財務報告的最基本內容界定為包括簡化的財務報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復以前已報告過的信息。但該準則同時表明決不禁止或阻攔企業提供完整報表。所了解的多數國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監會于1994年發布的和1996年修改的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）》中規定，上市公司中期財務報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監會在1998年對上述文件再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是經過一段時間的實踐，監管部門認為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財務報告編報的頻率及列報的期間

關于多長時間編報一次中期財務報告，是按月、按季還是按年，各國規定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財務報告未作強制規定，認為這應由各國政府、證券監管機構或會計準則制定部門作出規定。但該準則提出，鼓勵股票公開交易的企業至少提供截至財務前年末的中期財務報告。就所研究的國家和地區來看，尚未發現有要求按月編報的。

中期財務報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產負債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現金流量表：本年初至今和上年可比期間；權益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產負債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報告內容的其他方面

上財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。上財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合并范圍的子公司的，中期財務報告只需提供母公司財務報表，但上比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上可比中期沒有子公司的除外。

財務報表項目在報告中期作了調整或者修訂的，上比較財務報表項目有關金額應當按照本中期財務報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財務報告中的附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。在同一會計內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發生了重大變更、企業又不單獨編制該中期財務報告的，應當在財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、原因及其影響金額。

三、編制中期財務報告應注意的特殊問題

（一）關于重要性原則的運用

企業在確認、計量和披露各中期會計報表項目時，應當遵循重要性原則。重要性原則是企業編制中期財務報告的一項十分重要的原則。誠然，企業在編制財務報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財務報告時重要性原則顯得尤為重要。企業在判斷重要性程度時，應當以中期財務數據為基礎，不應以預計的財務數據為基礎。因為有些對于預計的財務數據顯得不重要的信息對于中期財務報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會計報表而言并不十分相關，但是對于理解中期會計報表而言是相關的，企業應當在中期財務報告中披露這些信息。例如，企業中期中發生的有關會計政策變更、合并會計報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關聯交易、承諾事項等，有的在全年看來，與預計的全年有關數據相比較，還達不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關數據相比，已經達到重要性水平，那么此時就應當如實予以披露。也就是說，在中期財務報告中，重要性水平的對比基礎，應當以中期期末的資產總額、負債總額、凈資產總額、中期的營業收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關項目的數據作為比較基礎。

（二）關于會計估計

基于中期財務報告的編報時間一般比財務報告短，有關編報要求相對于財務報告也有所放寬，對外披露的時限比財務報告短（以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半財務報告的披露時間是兩個月，財務報告的披露時間是四個月），再加之企業和社會公眾存在財務結算的行為習慣，所以，在編制中期財務報告時，中期財務報告的會計計量相對于財務報告而言，可在更大程度上依賴于會計估計。例如，在編制中期財務報告時，中期期末的存貨盤點、往來款項的對賬、有關資產減值準備的計提、中期所得稅的計列、合并會計報表內部交易的抵消等，一般都不可能像會計決算那樣全面詳細、嚴格規范、計算準確，而是在更多的程度上依賴企業會計人員的估計，以便按照及時性的原則披露中期會計信息。

（三）關于會計中不均勻發生的費用的確認和計量

通常情況下，與企業生產經營和管理活動有關的費用往往是在一個會計的各個中期內均勻發生的，各中期之間發生的費用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓費、會計報表審計費等，則往往集中在會計的個別中期內。對于這些會計中不均勻發生的費用，企業應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中予以預提或者待攤。也就是說，企業不應當為了使各中期間收益的平滑化而將這些費用在會計的各個中期之間進行分攤。這樣處理的理論依據同樣也是中期財務報告的“獨立觀”而非“一體觀”。做這樣的規定，一方面可以提高中期財務報告信息的可靠性、真實性；另一方面也可以有效地避免企業在中期通過對不均勻發生費用的會計處理方法的選擇而人為調節企業經營業績的情況。

（四）關于企業在中期財務報告中編制合并會計報表和提供母公司會計報表的要求

中期財務報告準則對企業在中期財務報告中是否應當提供合并會計報表和（或）母公司會計報表作了規定，具體包括以下三個方面：

1．在上財務報告中編報合并會計報表的企業，其中期會計報表也應當按照合并基礎編報，即企業在中期財務報告中也應當編制合并會計報表，而且合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計報表的格式與內容等應當與上合并會計報表相一致。如果在本會計有新的會計準則或者有關法規對合并會計報表的編制原則和方法等作了新的規范和要求，則企業應當按照新的準則或者法規的規定編制中期合并會計報表。

2．如果企業在中期發生了合并會計報表合并范圍變化的情況，則應當區別情況進行處理：

（1）在上一會計納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業在中期末編制合并會計報表時，就不必將該子公司的個別會計報表納入合并范圍。如果企業在報告中期內處置了所有納入上合并會計報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業在其中期財務報告中就無需編制合并會計報表。盡管如此，企業根據中期財務報告準則要求提供的上比較會計報表仍然應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。除非在上可比中期末，企業沒有應納入合并會計報表合并范圍的子公司（即上納入合并會計報表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財務報告中并沒有編制有關合并會計報表，在這種情況下，企業沒有可比中期的合并會計報表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權，且擁有控制權，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權有償轉讓給了另外一家公司，通過此次股權轉讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權，而且失去了對該公司的控制權，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財務報告時，就不應當再將A公司會計報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財務報告應當編制合并會計報表，而在20x1各中期財務報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計報表即可，無需再編制合并會計報表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會計報表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會計報表。

（2）中期內新增符合合并會計報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業在中期末就需要將該子公司的個別會計報表納入合并會計報表的合并范圍中。

3．對于應當編制合并會計報表的企業而言，如果企業在上財務報告中除了提供合并會計報表之外，還提供了母公司會計報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并會計報表之外，還應當提供母公司會計報表。鑒于我國目前規定上市公司財務報告在提供合并會計報表的同時，必須提供母公司會計報表，企業沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財務報告，應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。

（五）中期會計報表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計報表附注披露的基本要求

（1）中期會計報表附注應當提供比上財務報告更新的信息,中期財務報告準則規定，企業在其中期會計報表附注中應當重點披露自上資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應當提供相對于上財務報告而言更新的事項或者交易信息，無需重復披露在上財務報告中已經披露過的、相對并不重要的信息。因為企業中期財務報告使用者一般都可以獲得上財務報告信息，所以在中期會計報表附注的編制過程中，重點披露比上財務報告更新的信息更為有用。

（2）中期會計報表附注應當遵循重要性原則

重要性原則是中期會計確認、計量和披露的一項重要原則，同樣地，中期會計報表附注的披露也應當遵循重要性原則，對于那些會影響中期財務報告信息使用者的經濟決策并且又未在中期財務報告的其他部分披露的重要信息，企業應當在會計報表附注中予以披露。

（3）中期會計報表附注的編制應當以會計年初至本中期末為基礎

由于編制中期財務報告的目的是為了向報告使用者提供自上資產負債表日之后所發生的重要事項或者交易，因此，中期會計報表附注的編制應當以“年初至本中期末”為基礎，而不應當僅僅只披露本中期所發生的重要事項或者交易。例如，某企業需要編制季度財務報告，該企業在20x0年3月5日對外進行重大投資，設立一家子公司。對于這一事項，企業不僅應當在20X0第1季度財務報告的會計報表附注中予以披露，在20X0第2季度財務報告和第3季度財務報告的會計報表附注中也應當予以披露。

（4）中期會計報表附注還應當披露對于本中期重要的交易或者事項

中期財務報告準則在規定企業應當以“年初至本中期末”為基礎編制中期會計報表附注的同時，又規定，“對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要事項或者交易，也應當在中期會計報表附注中予以披露”，即對于本中期財務狀況、經營成果和現金流量而言重要的交易或者事項，企業也應當在中期會計報表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現凈利潤80萬元，公司在第2季度轉回前期計提的應收賬款壞賬準備100萬元，第2季度末應收賬款余額為800萬元。盡管該轉回的壞賬準備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項轉回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經營成果和第2季度末財務狀況來講，屬于重要事項，所以，ABC公司應當在第2季度財務報告的會計報表附注中披露該事項。當然在實務工作中，企業還應當綜合考慮資產規模、經營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業在會計報表附注中披露上述每項內容時，都應當按照前述“提供比上財務報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計年初至本中期末為基礎”和“應當披露對于本中期重要的交易或者事項”等基本要求進行。

（六）中報編制時某些會計政策的執行問題

許多具體會計準則制定的會計政策主要是針對會計報表而言的，對于編制中期會計報告如何執行這些會計政策并無明確規定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產負債表日后事項準則為例，我國會計準則對資產負債表日后事項定義為自資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，那么編制中期財務報告時是否存在資產負債表日后事項問題，如果存在，應作如何披露。對此問題，包括國際會計準則委員會在內的各國會計準則制定機構都無明確規定，從對中期財務信息質量要求的角度考慮，筆者認為，編制中期財務報告和財務報告一樣存在資產負債表日后事項，它的定義應為，自中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，并且也分為調整事項和非調整事項。對于調整事項的處理原則，應按資產負債表日后事項準則的要求進行處理，所不同的是調整事項涉及損益調整的，可以不通過“以前損益調整”科目進行核算，而是直接記入發生當期損益。對于非調整事項，也應比照資產負債表準則的規定進行披露，只不過中期日后所涉及的非調整事項可能明顯少于財務報告的日后事項。編制中期財務報告時應盡量與編制財務報告時采用的會計政策保持一致，如出現差異，應以能更好地保證中期財務信息質量為原則進行相應選擇。

四、對我國企業中期財務報告理論和實務發展的建議

（一）重視對中期財務報告的審計工作，減少虛假財務信息

從以前公布的中期財務報告來看，某些中期報告信息質量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計或少計準備、費用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財務報告審計的力度，特別重視對上審計報告為非無保留意見和上嚴重虧損的上市公司中期財務報告的審計工作。上市公司的中期財務報告應交負責其年審的會計師事務所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計師對年報的審計時間、改善會計師事務所一年中工作量嚴重失衡的狀況。

（二）適當簡化中期報告形式

證監會在1998年對中期財務報告的內容與格式再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是監管部門認為簡化報表不利于投資者的分析和投資決策。但據了解，多數國家采用的是簡化報表。筆者認為，我國中期報告形式也應適當簡化，以縮短編制時間，保證中期財務報告信息的及時性。中期財務報告的重點應放在對中期收益數據的揭示上，重大事件可采用臨時公告的形式

（三）重視分部、分類明細信息的提供 目前很多上市公司為多元化經營，而各個行業分部和地區分部的風險和報酬存在很大差別，分類明細信息在某種程度上比綜合信息具有更準確的盈利預測能力，財務報表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經營狀況和風險。為了克服目前我國上市公司中報在分部信息披露中的薄弱環節，應注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報應提供合并會計報表

我國會計準則規定在上財務報告中編報合并會計報表的企業，中期也應按照合并基礎編報。有人提出：中報時間緊，實務操作難度大，主張只披露母公司會計報表。筆者認為，在企業兼并、合并等日趨復雜的今天，仍應編制合并報表。而時間緊、任務重的困難可通過建立高效的信息管理系統來解決。

五、結 論

鑒于當前我國上市公司在實施中中期財務報告制度無論是理論還是實務都不夠成熟的客觀情況，我們應當善于學習、努力改進，不斷借鑒和采納世界各國在中期財務報告的先進理論與實務經驗；同時，結合我國目前會計發展狀況,對自身的經驗教訓進行總結歸納，以促進我國中期財務報告理論和實務的發展。筆者堅信，在不遠的將來，我國上市公司的中期財務報告定能夠走向健全與規范。

第五篇：我國上市公司財務報告舞弊分析

一、上市公司財務報告舞弊的特征和影響

（一）上市公司財務報告舞弊的特征

上市公司財務報告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主體是上市公司管理層。盡管上市公司財務報告舞弊可能出現在各個層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層，舞弊通常經過精心設計，并且事后極力隱瞞注冊 會計 師，難以有效識別。（2）舞弊的客體是會計數據。舞弊的方式主要有偽造變造上市公司的會計憑證、應用不恰當的會計方法和惡意變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。（3）舞弊不能改變 企業 的真實盈利狀況。財務報告舞弊是虛構或者篡改真實財務數據，不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，舞弊帶來的虛假信息反而會干擾破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。（4）疏忽行為同屬舞弊行為。勤勉盡責是代理人 法律 上應該承擔的信托責任，因此，導致重大誤導性財務報告的管理當局的疏忽行為同樣應視為舞弊，在法律上屬于虛假陳述的范疇。需要承擔相應的法律責任。

（二）上市公司財務報告舞弊的影響

財務報告舞弊不僅會導致整個社會的會計信息失真，危害社會 經濟 的健康 發展，而且對相關的機構和人員也會造成嚴重的經濟后果。（1）削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發揮是以真實與公允的信息為前提的，造假的會計報表必然會誤導市場，導致資源的逆向配置。（2）誤導投資者。投資者根據失實的財務信息往往會做出錯誤的判斷和決策，從而遭受投資損失。（3）相關機構受害。上市公司造假曝光后常常要面臨重大罰款，甚至破產，無法正常生產經營，因此，同上市公司有業務往來的機構必然深受以其害。（4）相關中介機構受損失。相關中介機構如對上市公司財務報告出具審計意見的會計師事務所等，往往會成為民事訴訟案件中的被告，承擔連帶賠償責任。（5）相關人員受重大打擊。上市公司造假曝光后，對于公司高管人員來說，不僅會被監管機構裁定為證券市場禁人者，而且要承擔相應的民事和刑事責任；對公司普通員工來說，凡參加養老基金、員工福利計劃的員工或者其他持有本公司股份的員工在經濟上將受重大打擊。而且，誠實的雇員和誠實的高級管理人員也會受牽連而影響其職業生涯。（6）造成誠信缺失及投資者對上市公司的不信任。上市公司在大家的監督之下都造假，更不要說那些非上市公司了，投資者逐漸對上市公司提供的會計信息失去信任，對上市公司失去信心，長此以往，證券市場、資本市場將日漸蕭條，真正想做企業的公司將難以融資，對社會造成的危害將是巨大的。

二、上市公司財務報告舞弊的主要手段

（一）虛增收入，虛增利潤

第一，上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同，開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易；或雖以真實客戶為基礎，但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量，使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入；或在報告目前（如年末）做假銷售。同時增加應收賬款和營業收入，再在報告日后（如次年）以質量不符合要求等名義作退貨處理，從而虛增當期利潤。第二，寅吃卯糧，提前確認收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守會計準則和會計制度的規定，提前或推遲確認收入或成本費用。

（二）變更會計政策，調節利潤

有些上市公司隨意變更固定資產的使用年限、預計凈殘值和折舊方法，從而在報告多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。還有些上市公司通過改變發出貨的計價方法來調節利潤。

（三）掩蓋交易或事實 由于財務報表只能提供貨幣化的定量財務信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財務報表信息是不夠的，往往需要比報表資料更詳細、更具體的信息，這些一般在會計報表的附注中體現。但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段主要包括對未決訴訟、未決仲裁、擔保事項、重大投資行為和重大購置資產行為等的隱瞞或不及時披露。

（四）利用資產重組“扭虧為盈”

資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。然而，資產重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入pt、st的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態，精心策劃資產重組，精心設計缺乏正當商業理由的資產置換，利用劣質或閑置資產換回優質或盈利強的資產來增加利潤。資產重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

（五）假借關聯交易轉移利潤 我國不少上市公司和關聯人扭曲交易條件轉移利潤，從而滋生非法或不當關聯交易來調整其賬面利潤，粉飾報表。其中，關聯方重組更是虧損公司“扭虧”的捷徑，其手段多種多樣：通過交易安排，設計有法律依據、無經濟實質的關聯交易，虛構經營業務；上市公司以高價或顯失公允的交易價格與其關聯企業進行購銷活動，通過價格差實現利潤轉移；收取關聯企業資金占用費，或利用低息或高息發生資金往來，調節財務費用；分攤共同費用或將管理費用、廣告費用等轉嫁給母公司；關聯交易外部化——控股方通過自己控制的上市公司從銀行貸款，再讓控制的上市公司互相擔保貸款，進行關聯交易，編造業績。

（六）少計營業收入，偷逃稅款

一些利潤充盈的績優公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，藏匿收益。有些在應確認收入的情況下不確認收入，如采用直接收款交貨方式銷售產品，已收到貨款并將發票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應，不反映銷售業務；有些虛構銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業務不反映增值稅銷項稅額。