第一篇：出口退稅中《一般貿易核算法》在外資企業里的具體應用

出口退稅中《一般貿易核算法》在外資企業里的具體應用

企業的出口“免、抵、退”稅中

（1）“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節中應該要交納的增值稅；（出口商品也不都是全免的，所有的商品分；17%，13%，11%，9%，5%檔次免，具體你公司商品是為那個檔次的，在申報時報關單上有商品編碼，根據編碼在做出口申報表時，電腦中就自動反應出了）。如17%檔次，那就是全免了，如13%檔次的，那必須還要交4%的增值稅，如11%檔次的，那要交6%的增值稅了，由此類推下去。交增值稅的與內銷一樣，可以用進項發票抵減，看進項稅金與銷項稅金的大小而定了。

（2）“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款；（也就是用為出口銷售而生產，所采購的原材料及其它的進項發票，由于出口不需要全部交增值稅了，所以就可以用這些進項發票來抵減你公司內銷的商品，因為內銷必須要交增值稅）。（3）“退”稅，是指生產企業自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅業務的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅；（也就是當月抵不完的，多余的進項發票，其稅額可以退還給企業，當然此稅額不得超過當期出口中應退的稅額）。當生產企業自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額不足50%時，未抵扣完的進項稅額，也就是進項發票沒有退稅完的，多余的，還可以結轉下期繼續抵扣。

（一）計稅依據

“免、抵、退”稅辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算“免、抵、退”稅額。

（二）一般貿易的計算方法

1、計算公式

現行“免、抵、退”稅辦法，執行稅法規定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：（1）計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率）-

（2）計算應退稅款 當外商投資企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

①當期應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率 ②當期應納稅額為負數且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率 應退稅額=應納稅額的絕對值

③結轉下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額（2）以上計算公式中的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業在一個納稅年度內不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業，月度申報退稅時使用的人民幣外匯牌價在季度匯總填報時不再重新折合計算。③企業實際銷售收入與出口貨物報關單、外匯核銷單上記載的離岸價不一致時，稅務機關按關單金額計算免抵退稅，對關單金額與金額大的差異部分應照章征稅。

④“當期應納稅額”是指“月度應納稅額”。

⑤各月計算的應納稅額為正數時應在稅務部門規定的征收期內照章納稅。

⑥“應退稅款”計算公式內“季度末應納稅額”和“當期應納稅額”均是指“季度末最后一個月的應納稅額”。

⑦只有當季度末最后一個月的應納稅額為負數時，才適用“應退稅額”計算公式，其他月份的應納稅額出現負數時，只能結轉下月繼續抵扣。

⑧當外商投資企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%以下，且季度末應納稅額出現負數時，結轉下期抵扣的進項稅額=應納稅額的絕對值。

舉例說明（由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計算應退稅款，所以以下各例均以季度末最后一個月的出口銷售為例）

例

1、當期自產貨物出口銷售收入不足50%的情況下，計算免、抵、退稅款： 某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打，每打離岸價150美元，假如外匯人民幣外匯牌價1：8.2928元，內銷收入56,000,000元，本期購進進項稅額13,800,000元，若該企業1季度合計出口銷售收入69,756,800元，總內銷收入76,000,000元，鞋的退稅率為13%，計算當期應免抵稅額。

（1）3月份出口自產貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率）=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)（3）3月份應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額）=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)（4）3月份應納稅額為負數，需計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86% 經計算出口自產貨物占本企業當期銷售比例47.86%，不足50%，當期出口不予退稅，將未抵扣進項稅額2,289,728元結轉下期繼續抵扣。

例

2、應納稅額為負數且絕對額小于“免抵退”稅額： 某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打，其中：（1）28,00打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價1：8.2836元。當期實現內銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元。若該企業1季度總出口銷售收入69,838,796.80元，總內銷收入54,920,000元，試計算該企業“免抵退”稅額。

（1）計算3月份出口自產貨物銷售收入

出口自產貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)（2）3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率）=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)（3）3月份應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)（4）3月份應納稅額為負數，需計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=自營出口銷售收入÷（內銷貨物銷售收入+自營出口銷售收入）=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%（5）本季出口收入占50以上，季度末應納稅額為負數且絕對值小于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率即： 2,870,234.50<69,838,796.80×13% 2,870,234.50<9,079,043.58 應退稅額=應納稅額的絕對值 應退稅額=2,870,234.50（元）

例

3、應納稅額為負數且絕對額大于或等于免、抵、退稅額： 某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打，離岸價格為每打202美元，人民幣外匯牌價為1：8.2848元，實現出口銷售收入66,941,184元，內銷貨物銷售額20,000,000，進項稅額16,000,000元。若該企業1季度合計出口銷售收入73,941,184元，合計內銷收入30,000,000元，計算該鞋廠應退稅額。

（1）3月份出口自產貨物銷售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)（2）3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)（3）3月份應納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)

（4）3月份應納稅額為負數，計算1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%（5）季度末應納稅額為負數且絕對值大于或等于本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即： 9,922,352.64≥73,941,184×13% 9,922,352.64≥9,612,353.92

應退稅額為出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，即：9,612,353.92元。

（6）結轉下期抵扣的進項稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理

“免、抵、退”稅的會計處理

1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本 借：產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、向稅務部門申報退稅時 借：其他應收款——應收出口退稅 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、收到退稅款時，根據銀行回單 借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅

外企出口的免抵退稅--進料加工貿易的計算方法

“進料加工”貿易的計算方法

（1）“進料加工”的含義（參見本網內的有關解釋，）（2）“進料加工”出口貨物“免抵退”稅的計算

“進料加工”貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）應退稅額上限=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本季度海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

注：免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。其余抵、退稅的計算，具體步驟和公式與前述一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算步驟與公式相同。

（3）模擬抵扣稅款的計算：與“先征后退”計算辦法內的有關要求一致。

某生產皮鞋的外商投資企業，2000年3月份生產出口皮鞋，按離岸價格及外匯牌價計算其取得出口貨物收入800萬元人民幣，內銷皮鞋收入200萬元，進項稅額100萬元，其中，出口貨物采取進料加工形式，進口牛、羊皮等料件，按進口報關單載明的到岸價格及數量折合人民幣200萬元。若該企業1季度總出口銷售收入1200萬元人民幣，總內銷收入600萬元人民幣，進口牛、羊皮等料件總金額800萬元，則：

①3月份不予免、抵、退稅款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(萬元)②3月份應納稅款=200×17%-(100-24)=-42(萬元)③1季度出口自產貨物占本企業當期銷售比例=1200÷(1200+600)=66.67%

因為該比例超過50%，所以當期可退稅

④又因為應退稅額上限=1200×13%-800×13%=52(萬元),42<52, 所以，應退稅額=應納稅額的絕對值=42（萬元）

由上述計算可以看到，模擬抵扣稅款的做法，是在計算進料加工企業“免、抵、退”稅時，將企業免稅進口的保稅材料，視同海關已代征進口環節增值稅，并在實際計算企業不得免征抵扣和退稅稅款時予以抵扣，這樣，就減少了企業不得免、抵、退的稅款；從另一方面來講，也就是增加了企業進項稅額中可以抵頂內銷應交增值稅或辦理退稅的稅款金額，從而起到減輕企業負擔的作用。因此，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款的做法，是國家對企業進料加工貨物的一項優惠措施。

如果由于對免稅進口料件進行模擬稅款抵扣，使免抵退稅額（即應退稅額的上限）為負數的，該負數應結轉下期而不能按零處理，在計算下期“免、抵、退”稅額時，應與該負數相抵。外企出口先征后退稅--一般貿易計算方法 文章來源： 時間：2006年10月19日10:36 目前，外商投資企業出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。

“先征后退”是指生產企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據。

“先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。

“離岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據交給買方按合同規定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，FOB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費 因此，如果企業以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應扣除發生的由企業負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用；以CFR價成交的，應扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿易（1）計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業在一個納稅年度內不得更改。

③企業實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。

④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。舉例說明： 例

1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：（1）28,000打以FOB價成交，每打200美元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元；（2）2,000打以CIF價格成交，每打240美元，并每打支付運費20元、保險費10元、傭金2元，人民幣外匯牌價為1：8.2836元。當期實現內銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項稅額為5,936,400元，當月可予抵扣的進項稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應交稅額和應退稅額。

①計算出口自產貨物銷售收入：出口自產貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-傭金）×外匯人民幣牌價=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)③當期應退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元）。

第二篇：關于數據挖掘在出口退稅中的應用

關于數據挖掘在出口退稅中的應用引言

出口貨物退（免）稅，簡稱 出口退稅，其基本含義是一個國家或地區對已報送離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前的生產和流通的各環節已經繳納的國內產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅等間接稅稅款退還給出口企業的一項稅收制度。出口退稅 主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯[1]。

我國從1985年開始，全面地實行了 出口退稅 政策，并從1995年開始全面實行電子化管理，它是全國稅務系統第一個全面推廣應用的稅收管理軟件，是金關工程和金稅工程的一個子系統，在強化出口退稅管理，提高出口退稅工作效率，防范和打擊騙稅上發揮了巨大的作用[2]。但是，目前的出口退稅電子化管理只完成了出口退稅業務的電子化操作，還未在決策的電子化方面取得較大進展。經過十多年的發展，積累了大量涉稅信息，如何將這些“歷史的、靜態的”數據變成動態的、具有分析決策性質的信息已成為當前急需研究的課題[3]，數據挖掘技術的出現使這種應用成為現實。出口退稅數據挖掘的目的和基本方法

現行的出口退稅電子化管理主要是通過出口企業把申報退稅的信息通過出口退稅申報系統錄入計算機并生成申報數據，然后再經過出口退稅審核系統把企業申報的出口退稅憑證的電子信息與稅務機關接收到的其他部門（征稅機關、海關 和外管）傳來的憑證信息進行比對，以達到審核出口退稅憑證的合法性和真實性的目的，進而根據比對審核通過的數據進行退稅?？梢钥闯觯壳暗某隹谕硕愲娮踊芾碇粋戎亓顺隹谕硕惖?單證 信息的計算機審核，而對于挖掘審核通過的 單證 信息和各部門傳遞來的電子信息的價值方面存在著很大的不足。隨著金稅二期網絡建設的推動，各省現已基本實現了出口退稅數據的省級大集中[4]，這些數據都是各出口退稅部門在日常的業務審核中積累下來的數據，十分寶貴，如何充分發揮其應有的作用，已成為人們研究的熱點。1

數據挖掘的目的就是分析出口企業的出口退稅數據，挖掘這些數據與經濟的內在聯系，全面掌握本地區出口退稅的產品結構、出口的貿易方式、出口產品的地區差異等，對于調整一個地區的產業結構、經濟發展方向以及制定經濟發展戰略有著重要的參考價值；對于稅務機關掌握出口企業的實際生產出口情況，培養稅源，打擊偷稅漏稅和防范出口騙稅等方面有著重要的意義。

對于出口退稅部門在日常的業務審核中積累下來的數據進行挖掘，主要是指在了解和掌握具體納稅人生產經營情況和財務數據的基礎上，對納稅人的稅收經濟關系和稅收繳納狀況進行客觀評價和說明的分析，主要是通過對歷史數據進行縱橫比較分析和邏輯關系稽核來進行挖掘，以指導稅收管理工作。

1)橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標在不同個體、單位、地區之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業稅負分析。受市場均衡作用的影響，同一產品在生產技術工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統一的要求，因此反映生產成本費用方面的指標有相同的規律特征?？偨Y這種規律特征，以此檢驗個體數據指標的表現，找出差異較大的個體予以預警。

2)縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數據分析是指同一個體的同一指標在不同歷史時期的數據比較分析。常用的分析方法有趨勢分析和變動率分析。分析的理論依據是大多情況下企業的生產經營是處于一種相對平穩的狀態，不會出現突然的波動或大起大落現象。因此，如果企業生產能力沒有作大的調整，一般情況下企業各個時期的數據指標彼此接近，不會出現大的差異。如果出現較大差異，應引起主管部門的注意，及時進行相關的納稅評估。

3)數據邏輯關系稽核

受會計核算原理的約束和稅收制度規定的制約，反映納稅人生產經營情況和財務狀況的眾多數據指標之間存在非常嚴謹的、相互依存的邏輯關系。這種邏輯關系決定了企業的納稅申報數據必須滿足企業財務數據相關性的特定要求，檢查這些數據邏輯關系是否吻合，可以鑒別企業申報數據的真實性和合理性，從而發現稅收問題，堵塞征管漏洞。出口退稅數據挖掘的功能

數據挖掘通過預測未來趨勢及行為，做出前攝的、基于知識的決策。數據挖掘的目標是從數據庫中發現隱含的、有意義的知識，主要有以下五類功能：

1)趨勢預測

數據挖掘自動在大型數據庫中尋找預測性信息，以往需要進行大量手工分析的問題如今可以迅速直接由數據本身得出結論。出口退稅數據挖掘的預測趨勢是對納稅人特定稅收指標、經濟指標或稅收經濟關系指標一段時期走勢和趨向的分析和推斷，了解和掌握稅收經濟的發展趨勢，有利于判斷未來出口退稅形勢的好壞，使出口退稅做到心中有數。

趨勢預測的兩個基本要求是說明特定指標的發展方向和變化幅度，基礎分析技術是時間序列分析技術，常用說明指標有變動率和平均變化速度等。

2)關聯分析

數據關聯是數據庫中存在的一類重要的可被發現的知識。若兩個或多個變量的取值之間存在某種規律性，就稱為關聯。關聯可分為簡單關聯、時序關聯、因果關聯。關聯分析的目的是找出數據庫中隱藏的關聯網。有時并不知道數據庫中數據的關聯函數，即使知道也是不確定的，因此關聯分析生成的規則帶有可信度。

在出口退稅評估工作中，可以利用企業財務報表、納稅申報表和出口退稅匯總表等各項數據指標之間的相互邏輯關系進行核算檢查，對于不滿足應有邏輯計算關系的內容，即認為破壞了會計核算或稅款計征關系，均應視為異常做進一步的深入分析。由于企業財務指標和出口退稅申報數據有上百條之多，所以與此相關的邏輯計算關系也會在此基礎上更為豐富和復雜，只有通過關聯分析，才有可能在出口退稅申報環節實現實時的出口退稅評估工作。

3)聚類分析

聚類分析是數理統計的一個分支，是運用事物本身所具有的某種數據特征，遵循“物以類聚”規律進行數據處理，為事物的分類管理提供數據支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認識稅收征管工作的分類特征。

聚類分析的基本原理是根據數據指標差異的絕對距離進行分類，結合矩陣分析技術，可以進行多指標的綜合特征分析，為復雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關鍵是找到一組關系密切的相關指標，如退稅增長、稅源增長、退稅變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術進行綜合分析和技術處理。

4)差異分析

數據庫中的數據常有一些異常記錄，從數據庫中檢測這些差異很有意義。差異包括很多潛在的知識，如分類中的反常實例、不滿足規則的特例、觀測結果與模型預測值的偏差、量值隨時間的變化等。

差異分析的基本方法是測算不同樣本同一指標的差異程度。差異分析的關鍵是建立評價差異的標準，有了標準才能說明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對值，也可以建立參照系用相對值。應用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業稅負分析模型。應用同業稅負分析模型可以測算出各項相關指標的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標準比對個別檢驗樣本的具體數值，超出差異允許界限的即為預警對象。

5)波動分析

波動分析是描述稅收事物運行變化平穩性的分析。稅收事物的運行受經濟變化影響、稅收制度規定的約束和現有征管環境制約有其自身客觀的規律。在經濟

運行相對平穩、稅制不變的條件下，稅收事物運行平穩與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動分析，一定程度上可以了解和說明退稅管理的表現，反映退稅管理是否能按稅源的發展變化規律同步開展，監督退稅管理的執行情況。出口退稅數據挖掘的實現

出口退稅數據挖掘應用系統由三部分組成：第一部分是由用戶數據源到中央數據庫的ETL過程;第二部分是根據出口退稅業務模型建立業務智能分析模型;第三部分是面向稅收管理人員進行數據的發布和多維分析工作。基本結構如圖1所示。

數據的ETL(Extract-Transform-Load，數據抽取、轉換、裝載)過程采用微軟的SSIS(SQL Server Integration Services)來完成數據預處理階段對于原始數據的轉換、清洗加載過程;中央數據庫采用微軟的SQL Server 2005，SQL Server 2005除了提供一個安全、可靠和高效的數據管理平臺之外，它還是一個企業級數據整合平臺，通過SSIS提供了構建企業級ETL應用程序所需的功能和性能，是一個集成的商業智能平臺，通過Analysis Services提供了統一和集成的商業數據視圖，可被用做所有傳統報表、OLAP分析、關鍵績效指標(KPI)記分卡和數據挖掘的基礎。

SQL Server 2005分析服務提供了數據挖掘服務，支持集成其它個人或者企業的DM算法，并且將DM算法集成的復雜度不斷降低，它主要是基于OLE DB for DM規范，使用靈活。開發人員能夠利用數據挖掘功能開發應用程序，其數據挖掘語言非常類似于SQL，數據挖掘供應者是一個開放系統，因為它是OLE DB的一個部件，數據挖掘服務能夠通過DSO(Decision Support Object)、或ADO可包含在任何用戶應用程序中。將DM算法無縫集成到SQL Server的分析服務中，利用集成的DM算法來構建數據挖掘解決方案是一種理想的方式。

在SQL Server 2005數據挖掘平臺中，創建關系型挖掘模型的語法如下：

Create mining model()using

它類似于建立一個關系表，其中包括輸入、預測屬性，每一個模型與一個數據挖掘算法相關聯。

多維數據分析工具和報表工具使用統一空間模型UDM(Unified Dimensional Model)，利用UDM中對業務實體的友好描述、等級導航、多視角、自動平滑 翻譯 為本機語言等功能，可以實現出口退稅數據挖掘過程中所得到的結果集的友好展示。結束語

隨著數據倉庫技術的發展，數據挖掘會越來越發揮其獨到的分析優勢，特別是將挖掘出的新知識通過用基于OLAP的決策支持系統加以驗證、結合，可以更好地為決策者服務。出口退稅管理的電子化系統已經積累了大量的業務數據，可以為數據挖掘提供大量數據，數據倉庫和數據挖掘技術在收稅管理具有廣闊的應用前景。

第三篇：換匯成本在企業出口退稅管理中如何應用

我國加入世貿組織后，為促進對外貿易發展，商務部實行了進出口經營權備案登記制度。隨著此項制度的實施，越來越多的商業流通企業擁有了進出口經營權，成為退稅管理中的外貿企業。外貿企業在申報出口退稅過程中，經常會碰到的一個問題就是換匯成本過高或者過低，特別是2005年7月21日后，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制，人民幣浮動會進一步加快，直接影響到換匯成本的計算，那么，換匯成本究竟是一個什么樣的指標，很多企業處于懵懂狀態，本文結合出口退稅電子化管理系統針對這一問題做出分析探討。

一、換匯成本的概念及應用階段

（一）換匯成本的概念

對外貿易中通常所說的出口商品換匯成本是指：商品出口凈收入每美元所需要的人民幣總成本，即用多少人民幣換回一美元。一般情況下的計算公式為：出口商品換匯成本 = 出口商品總成本（人民幣元）÷出口商品外匯凈收入（美元）

這里的出口商品總成本，包括進貨（或生產）成本、國內費用（儲運、管理、預期利潤等，通常以費用定額率表示）及稅金；出口商品外匯凈收入指的是扣除運費和保險費后的FOB（離岸價）外匯凈收入。

我們知道，我國是外匯管制國家，外幣在國內市場不能流通，如果企業要動用出口產品取得的收入，必須在銀行將外幣兌換成人民幣，而銀行是按照一定的外匯牌價將外幣兌換成人民幣，在匯率相對穩定的時候，企業可以知道出口商品的人民幣預期收入，判斷該筆出口盈虧情況，因此，換匯成本是出口企業考察業務盈虧的參數，也是稅務機關衡量企業出口業務合理性的重要指標。

（二）換匯成本的合理上下限

換匯成本的合理上下限就是根據上述定義提出的。籠統地說，換匯成本的合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業具有一定得盈利，企業得以持續經營。換匯成本的合理下限是考慮出口業務合理性指標，除了高技術、高附加值和壟斷性產品外，企業出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環節稅收、或者出口環節的結匯存在一定問題。合理上下限的提出只是針對一般情況，具體問題需要稅務機關具體落實。

（三）換匯成本應用的階段。

換匯成本在出口退稅電子化管理中的運用大致可以分為兩個階段，第一階段在2000年以前，外貿企業退稅實行加權平均方法（或區域性加權平均法）。這一階段，進出口經營權沒有開放，只有少數的國有商業流通企業擁有進出口經營

權，成為所說的老外貿企業。由于擁有進出口經營權、配額、許可證等特殊經營權，老外貿企業相對來說不用擔心產品的銷路，為完成外貿出口指標，一般先組織購入產品，然后再出口。相應的，退稅管理采用了適應這一經營情況的加權平均方法，即出口企業將所有購入產品的增值稅發票申報在一起，將所有的出口報關單申報在一起，稅務機關根據企業申報的所有增值稅發票計算出移動加權平均單價、平均退稅率，再與出口數量、退稅率的乘積得出企業出口商品的退稅額。這一方法的盡管可以做到企業的退稅額應退盡退，由于采用移動加權平均單價，不能做到及時、準確的核算到每個業務員。也無法核實企業的每筆盈虧情況，實際上，當時的外貿經營體制，企業不需要核算到人頭，盈虧不是企業所能完全決定的，出口企業更多考慮的是每年出口創匯的完成情況。這一階段，虧損可以由國家來彌補，用換匯成本來考察企業的經營意義不大，但為稅務機關以后的管理留下了伏筆。

第二階段在2000年以后，隨著市場經濟的逐步深入，全國絕大部分外貿企業實行了承包到科室人頭等改革措施，除了一些季節性商品之外，訂單式業務占外貿企業業務的主導。出口退稅電子化管理為適應這一變化，推出了單票對應法，這一方法的基本做法是，以關聯號為最小出口退稅申報、審核單位，每筆計算出口退稅額。這種方法下，換匯成本作為考察企業的經營狀況的指標，具有非常重要的價值。

二、換匯成本在外貿企業出口退稅管理中的運用

（一）關聯號的應用原理

關聯號是外貿企業出口退稅申報、審核的最小單位。通常，一筆業務的出口退稅由增值稅發票、出口報關單、核銷單、出口發票四個憑證組成，即所謂的兩單兩票（按現行規定出口發票不是必報項，但大部分地區為企業方便仍采用報出口發票的方式），這四個憑證反映了該筆業務的購進貨物、出口情況。在電子化管理系統中，關聯號就是將這四個憑證組織在一起，使購進與出口有了對應關系。根據出口企業設定的關聯號，系統將該關聯號下的所有增值稅發票按商品代碼加權平均，計算出平均單價及平均退稅率，再與該關聯號下報關單出口數量乘以平均單再乘以平均退稅率得出企業的出口退稅額。

因此，如果出口企業根據業務的實際情況，設定的關聯號下的單據張數越少，系統計算出的加權平均單價就越接近企業增值稅發票的單價，每筆出口數量的退稅額也就越接近業務的真實狀況。這種設定對于企業來說具有重要意義，如果有換匯成本過高或者過低，企業可以很迅速找出到底是業務本身有問題還是數據錄入有差錯，如果是業務本身有問題，財務部門可以形成快速反應機制，制止此項業務的延續。

（二）換匯成本在電子化管理中運用

（1）審核系統中的換匯成本的計算方法

出口退稅審核系統換匯成本計算公式：

出口退稅出口明細申報表中同一關聯號項下同一商品代碼下每筆出口的換匯成本=[計稅金額＋計稅金額×（征稅率-退稅率）-應退消費稅]÷美元出口額

（2）申報系統中換匯成本的計算方法

出口退稅出口明細申報表同一關聯號項下同一商品代碼的換匯成本=[∑計稅金額＋∑計稅金額×（征稅率-退稅率）-∑應退消費稅]÷∑美元出口額

（3）需要解釋幾個概念：

計稅金額：為不含稅價格。它是企業購進產品的不含稅成本；

+計稅金額×（征稅率-退稅率）：因我國很多產品不實行征多少退多少的政策，征退稅差的部分需要出口企業來負擔。

-應退消費稅：消費稅實行的價內稅，征多少退多少，所以出口企業不需負擔此項稅收。

美元出口額：美元出口額為FOB價，如果企業以CIF價在一張出口報關單上出口多筆貨物，由于企業的申報系統得不到海關的FOB價，則出口美元額不能和稅務局的FOB價相吻合。在申報系統為企業錄入的美元出口額；在審核系統為出口電子信息的美元出口額

（4）二者的差異分析。由于企業申報系統不能得到海關出口電子信息的美元出口額，因此采用了合計計算的方法。審核系統由于有電子信息美元出口額，采用了逐筆計算的方法。舉例證實二者的差異：

××進出口有限公司申報2005年07月01批次出口退稅時，在內部數據預審時按審核系統計算，關聯號0040852004出現以下疑點：

序號0157：換匯成本（1.06）低于合理下限；序號0158：換匯成本（1.33）低于合理下限；

序號0159：換匯成本（1.72）低于合理下限；序號0160：換匯成本（4.23）低于合理下限；

序號0161：換匯成本（11.68）高于合理上限；序號0162：換匯成本（188.40）高于合理上限；

因同一關聯號項下同一商品代碼的進貨單價不同，每筆出口的換匯成本是按同一關聯號項下同一商品代碼平均單價計算，造成換匯成本異常。

上述差異的存在反映了如下問題：

如果上述6筆出口在一張報關單上，那么同種商品購進單價差異如此大，稅務機關應核實企業的購進情況。

如果上述6筆出口不在一張報關單上，企業應將關聯號下的單據盡可能的減少，即將該關聯號再進行拆分。

海關提供的出口美元價格與企業實際收到的出口收入有很大的差異。應當引起稅務部門對收入情況的重視。

三、按換匯成本考察企業存在的問題

一是它不能綜合考慮出口企業的實際狀況。企業連續出口，有占領市場保客戶、處理老庫存等經營性目的，偶然性的虧損是一種正常現象，當這種情況出現時，用換匯成本考察出口企業只能長期、全年來衡量。換匯成本無法達到快速有效的反應企業有可能的騙稅行為。

二是外貿企業很多費用沒有提供到退稅管理系統，例如國內運費、國內保險費、傭金折扣、財務費用等費用無法準確提供，因此規定的換匯成本上限具有主觀臆斷性，和實際情況存在差異。

三是進料加工貿易的存在使換匯成本公式不完整。不考慮特殊退稅，換匯成本的分析應集中在一般貿易和加工貿易中的進料加工貿易。目前的電子化管理系統都是按照一般貿易計算的換匯成本，按照換匯成本計算原理，進料加工貿易換匯成本公式的則應略有不同。按現在的方法，委托加工進料加工貿易貨物，出口退稅的換匯成本的應低于合理下限，因企業的出口總值（公式中的美元出口額）含有進口料件的價值。

四是單一幣制計算造成業務失真。換匯成本以美元出口額為參考指標，實際上，我國企業對日本等匯率浮動大的國家出口已經占到很高比例，以美元計算換匯成本會造成業務的不真實。

五是以換匯成本稽查企業沒有法律依據。截至目前為止，沒有文件規定換匯成本的合理上下限，也沒有作為選案、稽查退稅評估的指標之一。

四、解決方案

目前，按關聯號計算換匯成本，在出口退稅的管理上沒有更好的指標之前，仍是退稅監控不可或缺的。它是控制進貨出口關系，規范企業行為一種有效手段。在企業方面，出口企業應根據業務真實情況，將關聯號下的單據張數控制到最少。企業實際申報過程中應該按照一定規范錄入，例如可以按照一個報關單作為一個最小單位既一個關聯號配單錄入，這樣發生上述錯誤的概率就會降低，盡量避免多筆進貨對應多筆出口業務情況的配對申報。

在稅務機關方面，一是協調電子口岸，將電子口岸的數據開放給出口企業，因為報關單電子數據本身就是企業數據；二是應將歐元、日元等主要外幣匯率引進到電子化系統中，改變目前的單一幣制計算方式，雖然系統已提出類似的想法，但沒有得到充分的重視，也沒有得到有效的利用；三是改進進料加工換匯成本的計算方法，對進料加工貿易采用合理方法單獨計算，改變目前的統一計算；四是采集出口企業綜合數據，將企業相關的財務數據和當期增值稅納稅申報表采集到系統中，做到及時有效的監控。

鑒于國家稅務總局出口退稅項目開發組目前正在研究優化外貿企業關聯號及換匯成本的業務處理規則，在出口退稅申報系統技術支持網站--中國出口退稅咨詢網上以“如何優化外貿企業出口退稅關聯號及換匯成本業務處理”為題，面向全國出口企業及稅務機關發起討論，征集全國意見，關于此部分的詳細內容在即將出版發行的《出口退稅從入門到精通立體圖書》之《外貿企業出口退稅從入門到精通》中有更為詳盡的原理及操作技巧的闡述。

第四篇：出口退稅在對外貿易中的作用研究

出口退稅在對外貿易中的作用研究

摘要：我國出口退稅制度一直處在一個持續發展的階段，通過各種出口退稅政策對其不斷完善。本文就是通過對我國出口退稅制度進行概述，分析了我國出口退稅制度的基本內容和我國出口退稅的實施歷程，了解到我國出口退稅的基本特點。出口退稅對于對外貿易的影響是巨大的，本文分析了其中的良性影響和不利影響，并對其中的不利影響提出了一些解決措施，增加我國的對外貿易，提高我國在國際上的地位，使我國經濟得到快速穩定的發展。關鍵詞：出口退稅；對外貿易；增值稅

Abstract:China's export tax rebate system has been in a stage of sustainable development, the continuous improvement through a variety of export tax rebate policy.This paper is an overview of China's export tax rebate system, analyzes the implementation process of the basic content of China's export tax rebate system and China's export tax rebate, to understand the basic characteristics of the China's export tax rebate.The export tax rebate is a huge impact on foreign trade, this paper analyzed the influence of the benign and adverse effects, and the adverse effects of which puts forward some solving measures，The increase in China's foreign trade, improve our standing in the world, to make our economy develop fast and stable.Key Word:The export tax rebate;foreign trade;value added tax

目錄

摘要…………………………………………………………………………1 Abstract……………………………………………………………………1

一、前言……………………………………………………………………2

二、我國出口退稅概述……………………………………………………2 1.我國出口退稅的基本內容………………………………………………2 2.我國出口退稅的實施歷程………………………………………………3 3.我國出口退稅的特點……………………………………………………4

三、出口退稅對對外貿易的影響…………………………………………5 1.我國出口貿易的現狀和問題………………………………………………5 2.出口退稅對對外貿易的積極作用…………………………………………6 3.出口退稅對對外貿易的不利影響…………………………………………7

四、對出口退稅政策調整的意義…………………………………………8 1.實行有效地出口退稅政策，對產業結構進行改革……………………8 2.平衡區域優勢，使整體協調發展…………………………………………8 3.利用出口退稅政策，推進加工貿易升級………………………………9

五、小結與展望……………………………………………………………9 參考文獻……………………………………………………………………9 注釋…………………………………………………………………………10 致謝…………………………………………………………………………10

一、前言

目前，理論界對于出口退稅制度一直爭議不休，有的學者認為出口退稅中存在很多的問題和矛盾，所以應該取消出口退稅制度。但是還有一部分學者認為，自建立出口退稅制度以來，利大于弊，所以應該保留出口退稅制度。

除了理論界的爭議，在實際中，出口退稅制度是存在著一些問題，例如我國，出口退稅制度經歷了一個長期的發展，由于退稅制度不完善，所以出臺了不少出口退稅政策，以求不斷完善退稅制度。完善出口退稅制度，對于我國對外貿易有著不同方面的影響，既有好的一面，又有不利的一面。所以對于其中不好的一面，要根據我國自身的情況，調整出口退稅制度，從而有利于提高對外貿易。

二、我國出口退稅概述 1.我國出口退稅的基本內容

出口退稅就是將出口商品在國內生產的過程中所繳納的稅額予以退還，使出口商品以不包括稅額在內的價格銷售到國際上，減免了出口商品因為出口稅而造成的稅務負擔。出口退稅其中的稅額包括增值稅和消費稅。從國際貿易的角度看，出口退稅幫助各國商品進入國際市場提高競爭能力，給各國商品提供良好的競爭環境。對于本國的出口企業來說，出口退稅幫助出口企業降低了出口成本，提高出口企業產品的競爭力。實行出口退稅可以幫助增加出口，在實行出口退稅期間，可以在一定的時間內，加快或者減緩出口的增長速度。

在我國，出口退稅從1950年開始形成雛形。出口退稅制度經歷長期的歷史變革，退稅制度是在市場經濟體制改革的進程中逐漸形成的。1994年，出口退稅制度是其歷史上的標志性時期，在此時期，出口貿易的規模不斷擴大，經濟體制不斷健全，隨后出現了完善的符合國情的出口退稅體制，之前的出口退稅制度一直處于低迷的時期，在其進入發展時期，構建的增值稅為其發展奠定了基礎。就現在的局勢來看，對外貿易一直呈增長的態勢，出口退稅政策中出現的矛盾也越來越多，促使了出口退稅政策的變革。所以，1994年構建的增值稅，是在新的經濟形勢下必然體現，退稅制度隨著產生。此后的一段時間內，出口退稅制度一直處于調整的時期，處于持續發展的狀態。2.我國出口退稅的實施歷程

在我國出口退稅政策實施的過程中主要經歷了以下幾個階段。

1950年，政務院頒布一項關于出口退稅的法律文獻——《貨物稅暫時條例》，對出口貨物退還所繳納的貨物稅作出了相關的規定，可以說這個法律是當時我國關于出口退稅的第一部法律，從此形成了我國出口退稅的雛形。

1958年，我國將出口的商品的貨物稅、流通稅和營業稅合并為工商統一稅，對于出口的商品不給予退稅，從此出口退稅制度終止。

1973年，我國對工商稅進一步簡化，對出口商品不再退稅，但是在其出口時相應的也不再征稅，出口所產生的盈虧全部由外貿部和財政部負責。

1983年，國務院出臺了《關于鐘表等17種產品實行出口退稅和進口征稅的通知》，從這時候開始對一部分的出口貨物實行出口退稅制度。

1985年，工商稅開始細分，增加了一個鹽稅，同時將貨物稅改為產品稅。1985年三月，國務院批準《關于對進口產品征、退產品稅或增值稅的規定》，從此標志著我國出口退稅制度建立。但是當時還沒有增值稅，所以講產品稅和流轉稅都納入到消費稅的體系中，退稅率不是很高，到1993年退稅率也只是11.2%，而且退稅規模也不是很大。凡是屬于經貿部和其他主管部門的外貿企業所經營的產品都給予退稅，退付有中央預算收入；對于工業企業和地方外貿企業所經營的產品給予退稅，退付由地方預算收入；對于聯合經營的外貿企業所經營的產品，按照法律規定，有參加聯合經營的各主體，分別由地方和中央預算收入。

1994年，我國對稅收體制進行了大規模的改革，實行出口產品零稅率，出口退稅中的增值稅達到17%，出口退稅有政府負擔。這一政策的實施，激發了出口企業的積極性，1994年和1995年，兩年的時間，我國的出口增長速度飛快，分別為32%和23%。

1995年，我國開始出現出口欠退稅的現象。

1996年，為了減少政府負擔稅額，減少騙稅的現象，我國開始對出口退稅稅率進行調整，將17%的稅率下降到3%、6%、9%，當時出口速度大幅度下降，只有1.53%。

1998年，受此時金融危機的影響，我國出口迅速降低，平均每年只有0.5%。1999年，我國開始逐步對出口退稅稅率進行上調，紡織品和紡織機械的出口退稅稅率恢復到以前的17%，出口退稅稅率平均上調了3%，企業出口的積極性又被調動起來，產品出口速度增加。2002年，我國開始對生產型企業的自營貨物實行免、退、抵稅的措施。

2003年10月，國家財政部和稅務局頒布了《關于調整出口貨物退稅率的通知》，并且于2004年開始實行，并且對出口退稅率進行了調整，由原先的17%、15%、13%、5%四檔改為現在的17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅稅率平均下調3%。

從以上幾個階段可以看出，我國出口退稅政策在這幾年中進行了反復的調整，而且出口退稅稅率經歷了幾個比較大的改變，對出口也有很大的影響。退口退稅是在增值稅的基礎上實行的，但是1994年之前，我國還未有增值稅，所以那時的出口退稅機制還不是很健全。在1994年進行改革之后，我國對稅制進行了改革，此時是我國出口退稅稅率最高的時期，但1995年到1998年，受種種因素的限制，稅率開始下調，隨后通過頒布一些法律，對稅率進行上調，此時我國出口貿易規模已經達到比較高的水平。3.我國出口退稅的特點

我國實行的出口退稅是和韓國相同的先征再退的措施，一些西方國家實行的是征退結合的措施，而新西蘭則實行即征即退的措施。

總的來說，出頭退稅是建立在稅收體制的基礎上的，如果沒有先對產品流轉稅進行征收，就不會出現出口退稅。流轉稅是按各地的管理原則來進行制定的，在我國增值稅和消費稅法規中的征免稅規定只適應于中國，在國外不適合。在一個主權獨立的國家，其稅收制度上也是具有自主權的。對于出口產品，在不損害其他國家利益的同時，可以對其進行免征在國內所繳納的稅額。

我國在1994年對工商稅制進行全面改革的時候，實行零稅率的政策，即征多少退多少。但是的不同稅種，零稅率的表現也不同，在消費稅中，是對生產環節進行征稅，所以免稅就是零征稅。而對于增值稅，是對貨物流通、交換過程進行征稅，所以零征稅是各環節的免稅額總和。

出口退稅對出口貨物零稅率的要求是在貨物實際含稅量的基礎上的，將出口貨物在各環節繳納的費用全部退給產品出產商，使得出口貨物在國際市場上進行公平競爭。如果征多退少，或者是直接不退，則會導致出口產品在國際市場上散失競爭的能力。相反，如果征少退多，則會導致退稅變成政府的變相補貼，失去了出口退稅的意義。

出口退稅政策實施的同時，不僅要考慮到出口退稅的國際慣例，還要體現出國家的經濟政策。比如對于占出口比重比較小的貨物不予以退稅，但是對于占出口比重較大的貨物則準許退稅。對于利用各國之間的價格差異而想要獲利的貨物和國家禁止的貨物，不予退稅，從而達到調整出口貨物利潤和防止資源外流的目的。

三、出口退稅對對外貿易的影響 1.我國出口貿易的現狀和問題

2007年美國爆發次債危機導致經濟危機，世界經濟處在不穩定的時期，但是各國還是認為支撐世界經濟發展的因素是存在的，并且認為此時是經濟快速發展的時期。我國預計對外貿易量將持續增長，2007年外貿領域開始對對外貿易進行宏觀調控，出口量明顯下降，進口量上升。對于外貿產品的質量不斷提升，改善外貿產品結構。雖然我國在外貿領域取得了一定的成績，但是外貿領域還是存在著一些問題。

①外貿依存度過高。由于我國外貿依存度過高，所以世界經濟對我國的影響很大。2007年我國進出口總額為21738美元，依存度達到66.9%，2007年1月到9月期間，依存度高達71%，外貿依存度過高直接威脅到國家經濟。首先，外貿依存度過高會給國內經濟帶來巨大的威脅，其次就是外貿型經濟會給我國經濟帶來很大的不確定性，對我國經濟的發展帶來巨大的影響。出口量大幅度減少就會導致國內行業的產能過剩，對新增就業和財政收入都會產生不利的影響。此時就要刺激國內對消費的需求，政府要增加公共財政的支出，降低民眾對于經濟的不確定性，讓民眾敢于消費。

②外貿順差逐年增加。2004年我國外貿順差是320.9億美元，但是到2005年我國外貿順差就達到1020億美元，2006年達到1774.8億美元，2007年達到2622億美元的歷史最高，位居世界第一。2007年以后，外貿順差增長趨勢還是比較明顯。外貿順差不僅各人民幣升值帶來壓力，而且會加大中國與其他國家的貿易摩擦。我國貿易收支失去平衡的現象難以解決，2006年到2007年間，國內制定了一系列的減順差政策。從我國國情來看，抑制出口是減順差的最好方式，但是減順差不是減少出口，而是調整出口結構來達到減順差的目的。①

③我國出口結構需要改善。一國的經濟增長，并不是看出口的多少，而是看出口什么。我國商品中技術含量占的比重比較高的產品比較少，外貿依存度過高是因為出口產品利潤率比較低，自主商標不足20%，出口的自主商標不足10%。一些產業過度依賴國際市場，就會導致貿易間的摩擦加劇，而且會導致就業壓力。我國注意到這一現象，所以在十一五期間提出優化出口產業結構的措施，主要是提高出口產品的質量，引導企業重視對出口產品結構的調整。主要采取的措施是：控制高耗能產品出口量；以自主品牌出口為重點；加強對出口產品的價格監測。2.出口退稅對對外貿易的積極作用 2.1.出口退稅降低企業的成本

通過對出口貿易進行調節，可以控制出口退稅，出口退稅率的調節可以控制企業產品的成本，是商品在市場上的競爭占據一定的優勢，促進出口貿易的發展，帶來出口貿易成本效應。新經濟時代，消費者對于商品的要求越來越高，出口需求的變化速度非常快，從而使商品在供給結構上產生一定的變化。商品的出口成本就成為外貿發展的關鍵之一，在成本因素的刺激下，商品供給者在結構上進行調整，使消費者根據商品效應來調節自己的需求。出口退稅在一定程度上影響著企業出口產品的成本，降低企業出口成本，提高企業產品在市場上的競爭能力。2.2.商品結構上的調整作用

在出口退稅政策改革之后，對出口退稅率進行下調，從而使稅收愈加成為作為經濟調控的一種重要手段，進而對產業結構進行調整。政策的實施，將退稅率劃分為五個檔次，17%、13%、11%、8%和5%，退稅率的下降，就要求企業要從自身的內部結構出發，降低產品的生產成本，進而提高企業的自身效率，把消極的對外貿易轉變為積極地對外貿易，提高產品在國際市場上的競爭優勢。2.3.顯著得減輕了地方財政負擔

2005年，國家和地方對財政的分擔是由75:25改為現在的92.5:7.5，使地方的財政負擔大大降低，財政負擔大部分由國家來承擔。在原來75:25的比例上，中央補貼給地方政府的款項全部或者大部分全部退還給企業作為出口退稅款，所以造成地方政府在出口退稅上的積極性不大。但是經改革之后，地方政府只需負擔出口退稅額的7.5%.從而使得地方政府在負擔出口退稅的同時，還有剩余的中央補貼，所以提高了地方政府在對外貿易上的積極性，減輕地方財政負擔。3.出口退稅對對外貿易的不利影響

3.1.出口退稅政策的變動使外貿企業的風險加大

受現階段出口退稅政策的影響，只有極少數的產品能夠享受零稅率，由于現階段退稅制度不完善的原因，所以，現在的產品出口退稅率比較低。在國際上，國內的出口退稅政策是透明的，在對外貿易中，企業所獲得的利潤，只有極少部分是來自于出口退稅，所以，在企業成本不變的情況下，下降出口退稅率，就會加大企業出口產品的虧損。維持出口退稅政策的穩定是出口企業在對外貿易中能夠穩定發展的前提。3.2.企業出口協調機制不完善

對我國出口退稅制度上來看，我國出口退稅制度中間的環節比較多，而且比較復雜，周期時間長。在退稅制度中，各個部門之間沒有團結協作的意識，各部門之間相互獨立，自己做自己的事情，協調能力很差。在具體地方退稅工作上，僅僅只有海關、外匯以及國稅三者之間形成一定的體系，其他部門在審批的環節中，則缺乏相互之間的信息流通，使得出口產品的出口退稅工作難度加大，更加難以實現相互之間的聯合工作。造成產品在出口退稅工作上各環節不連貫，工作過程繁瑣，阻礙了出口退稅制度發揮其本身的作用。3.3.增加一定產品的出口難度

現在的出口退稅政策中，將國家和地方政府所負擔的財政比例改為92.5:7.5，地方政府承擔的那部分財政，從以前的誰征就由誰來退稅，到現在的與當地出口貿易程度相關的計算的模式。所以，當有的企業想要對一定企業進行購并的時候，并為其提供一定的出口額度時，此時地方政府就要對其進行退稅，造成了地方政府的財政問題。出口退稅政策中將增值稅中的納稅和退稅兩者分開，使得出口貿易企業的積極性不高，抑制了企業出口，限制了企業的發展。同時還限制了非本地產品的出口，形成了區域保護的新格局，產生了一定的消極作用。

四、對出口退稅政策調整意義

1.實行有效地出口退稅政策，對產業結構進行改革

從出口退稅制度對產業結構進行調整的結果上來看，還需要進行改進加強，我國低端產品在對外貿易中所占的份額還是比較小的，而一些尖端科技產品的出口率相對而言比較低，出口退稅的優勢不能徹底發揮出來。因此，想要對出口退稅制度進行完善，就必須要對不同的產業設置不同的稅率，體現各產品之間的差異性，從而體現出出口退稅制度的優越性。

①根據不同產業的密集程度，來確定不同的出口退稅率。比如對于勞動密度較大、耗能過高的行業來說，想要低退稅率或者是零退稅率。原因就是因為勞動密集型的產業往往都是在價格上進行競爭，出口退稅制度降低企業生產成本，導致市場紊亂。而且對于耗資高的出口企業來說，在出口時，會導致不能滿足內部工業的需要，會影響市場經濟的發展。科技含量高的產品在出口時，要給予一定的照顧，才能提高出口企業在國際市場上的競爭能力。

②對于關聯度比較大的產業要給予一定的退稅優惠，一般關聯度比較高的企業，在其領域具有較高的相關性，會產生連鎖反應，能夠起到很強的帶頭作用。所以，對關聯度大的企業實行退稅優惠，能夠使其關聯的部分得到良性的發展，從而帶動整個行業的發展，起到平衡區域行業經濟的作用。2.平衡區域優勢，使整體協調發展

從區域經濟的角度來看，只有極少數的地區的加工貿易呈飽和的狀態，即使在這些地方，一些高端產品的加工貿易還存在一定的發展空間。所以，必須對原有的觀念進行創新，擴大加工貿易的區域，引導加工貿易向腹地發展。鼓勵東部發展空間比較小的勞動密集型產業向中間地帶發展，并延伸到西部地區，帶動中西部地區的發展。對于發展較早的沿海地區，提高加工貿易水平，進入國際技術貿易平臺。長三角等地可以成為研發高科技產品的地帶，東北地區可以發展制造業，中西部地區則發展資源產品。高級科技加工產品地區比較少，而且具備高級形態的加工貿易還有待于進一步的發展。所以，首先要從理念上進行創新，以比較優勢的原則發展基礎，進行達到整體上的發展，做到經濟合理分配，逐步將高新科技發展到中部地帶。東部地區重點發展制造行業，而西部地區則重點發展資源產品和農產品。對于東部地區發展已經達到飽和，但是還具有一定發展空間的行業，則將其引到中西部地區，平衡內部經濟。在處理沿海地區經濟的調控工作上，提高技工技術，加強整體的競爭能力，步入國際化市場領域。而對于傳統知識密集的地區，應該根據其成熟的文化底蘊，可以將其規劃為知識密集產品研發地區。對于老工業區，則將其規劃為高新技術研發地區。

3.利用出口退稅政策，加快加工貿易升級

我國對于產業結構的調整主要是以出口退稅促進加工貿易的內部改革。但是，同時還要制度一些相關的政策，鼓勵國內一些企業加入到國際化發展的平臺上，提高產品中的技術含量比重，提高產品的質量，從而提高企業產品在國際市場上的競爭能力。對產業結構的調整，通過相關政策鼓勵加工貿易和新產業的發展，但是同時不能忽視傳統工業的產業結構改革，從而促進傳統產業與新型產業之間協調發展。

五、結論與展望

我國出口退稅制度經過這幾年來的調整，已經逐漸趨于完善，但是其中還是會出現一些矛盾。在對外貿易中，出口退稅制度一直是一個非常值得重視的問題，出口退稅制度對對外貿易既有良好的一面，又有不利的一面，所以需要的是我們能牢牢把握住好的一面，積極展開對外貿易工作，把我國一些產品推銷到國際市場上。對于其中不利的一面，應該積極找到問題所在，采取有效地措施，針對性地解決這些問題。

我國的經濟一直處于一個飛速發展的時期，所以中國的發展離不開世界。對外貿易也是必不可少，搞好出口退稅制度，幫助我們做好對外貿易工作，使我國產品能夠進入到國際市場，并占據一定的市場份額，促進我國經濟快速穩定地發展。

參考文獻： [1] 鄧力平.淺談中性與非中性出口退稅制度[J].稅務研究,1996.[2] 茅于軾.出口退稅未必合適[J].大經貿,2001(4).[3] 朱艷.出口退稅政策調整的效應及對策分析[J].商場現代化,2005(22).[4]黃衍電.出口退稅管理面臨的新問題與對策[J].涉外稅務, 2006 , 4.30 [5]姚志軍.出口退稅管理工作的改進[J].經濟論壇, 200 5, 17

[6]易凱.對出口退稅機制存在的問題剖析及建議[J].稅務研究, 200 6, 3 [7]楊之剛.從國際比較看中國出口退稅制度改革[J].稅務研究, 200 4, 10 [8]尹音頻.對我國出口退稅制度的反思[J].當代經濟研究, 200 2, 6

[9] Liam Ebrill , Michael Keen , Jean 一Paul B od in , and Victoria Summers.The allure of the value-added tax.http ://,2001-03-11

致謝

在此畢業論文即將完成之際，我要感謝我的指導老師，感謝她在百忙之中，一次次指導我完成畢業論文，一次次幫助我修改我的論文，直到畢業論文最后定稿，讓我感動的是她嚴謹的精神和對學生的關懷。

我還要感謝幫助我完成畢業論文的同學們，是他們在我論文工作中，給予我幫助，在我寫畢業論文時，對我提出一些指導性的意見。她的刻苦追求學業、孜孜不倦的精神讓我值得學習。

還要感謝我的父母和在校的老師對我的關心，使我能夠有毅力完成學業。

第五篇：出口退稅在對外貿易中的作用分析

《 出口退稅在對外貿易中的作用分析 》

文獻綜述

自加入WTO后,外貿順差呈持續增長勢頭,激烈的市場競爭給人民幣升值帶來了新的挑戰,使得流動性充裕,在出口退稅的政策制度制定上,影響因素呈多元化,而對出口退稅率的調控、政策制度的改革,對外貿行業的穩定發展起著至關重要的作用。下面僅從以下幾方面對出口退稅在對外貿易中的作用分析做一闡述。

一、出口退稅在國際貿易中的作用

出口貨物退（免）稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際交納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。郇恩年在《出口退稅調整對電工電器行業的影響》中指出，出口貨物退稅制度是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔,使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭力,擴大出口創匯。

（一）提高出口貨物的國際市場上的競爭力

合理利用出口退稅政策能使外貿出口生產企業恢復與其他各國企業間的公平競爭，使外貿出口生產企業步入良性循環的發展空間。朱宇在《出口退稅對企業國際競爭力的影響分析》中指出，出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。

（二）增強出口創匯和外匯儲備能力

夏洋在《出口退稅的經濟效應分析》中提到，促進對外貿易的發展，增強出口創匯和外匯儲備能力。極度大地增強調節國際收支及國際清償的能力，保證了匯率的穩定，維護了國際信譽，為出口貿易的發展打下了堅實的基礎，為引進國外的先進技術和管理經驗、進口國內緊缺的物資和設備提供了資金，為對外貿易全方位、多元化、高速度的發展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內市場的發展和產業結構的優化組合，促進了國民經濟的進一步發展。

二、我國出口退稅在對外貿易中的影響

（一）我國出口退稅的發展歷程 中國稅務報在《1994年至今出口退稅政策7次大調整》中指出，回顧以上出口退稅政策的發展歷程可以發現，我國一直以來以出口退稅政策作為一項稅收調控措施。每次調整都是圍繞著國家宏觀經濟調控的需要，通過調整征退稅率差，發揮出口退稅政策的經濟杠桿作用，實現國家的一系列特定經濟政策目標。

王小賓在《我國出口退稅管理問題研究》中提出，新中國建立初期，為了盡快恢復國民經濟，鼓勵對外貿易發展，國家零星出臺了一些關于出口產品退（免）稅的規定，對部分出口產品實行退稅政策。文革期間，取消了對出口產品退（免）稅的規定，稅收與進出口貿易之間的聯系被完全割斷。1979年國家開始下放對外經營權，為適應經濟形勢發展，1980年底國務院批轉了財政部《關于進出口商品征免工商稅收的規定》，1983年7月財政部下達《關于鐘、表等17種產品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，1984年10月，國務院頒發《產品稅條例（草案）》。這一時期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續性、變動較大，而且主要是時斷時續的財政補貼措施，并不是嚴格意義上的出口退稅。

（二）我國出口企業受到出口退稅率上調的影響

蘇金磊在《論出口退稅在國際金融危機中的作用》中指出，由于受國際金融危機的影響，2008年我國工業產品出口增長較上年回落了8.6個百分點。工業產品出口增速的大幅回落，對我國工業及整個國民經濟的健康發展和勞動就業造成了不利的影響。事實上，2008年下半年以來，我國已經分別提高了部分紡織、輕工、機械、電子等行業產品的出口退稅率，對緩解國際金融危機對我國的影響發揮了重要作用。

張立俊在《出口退稅在對外貿易中的重要性探討》中指出，提高出口退稅率對于出口貿易量的增加起到很大作用，促進經濟的快速發展，這期間最大的受益者就是出口企業。出口退稅率和成本為反方向變化，出口退稅率越高，產品的成本出口價就越低，企業從商品本身所獲得的預期利潤就會越大，而且出口產品在國際市場上的競爭力也有質的提升，從而增強國際市場空間，創造出更多的出口額度。

陳麗云、肖志民在《淺析出口退稅率上調對我國出口企業的影響》中指出，對某些商品，提高出口退稅率也不一定能擴大外部需求，相反只會將部分利益輸送給進口方，并且可能加劇國際市場競爭惡化，侵害出口企業的利益。

吳佳珂在《我國出口退稅對反傾銷影響研究》中指出，出口退稅率的提高，雖然使商品以較低的價格優勢流入國際市場，提高綜合實力進而擴大我國對國際市場的占有率。但隨著退稅率的不斷上升出口商品的價格會更低，勢必會帶來各國間的貿易摩擦。由于低價出口帶來的競爭使我國數次面臨著反傾銷指控，加劇了歐美與中國之間的貿易摩擦。頻頻的遭受國外對我國出口商品的反傾銷給出口貿易帶來了嚴重的影響。

（三）我國出口企業受到出口退稅率下調的影響

祖素梅在《現行出口退稅政策對外貿企業的影響與對策》中指出，下調出口退稅率，有利于引導企業提高產品附加值，從技術優勢、產品質量、增值服務上占領國際市場，真正盈利。在一定程度上減少對出口企業政策上的支持力度，更多地通過市場競爭的方法，培育與發展其競爭力，短期可能是有損的，長期則是有利的。出口退稅率的下降，將降低企業的獲利空間、生存空間，有利于企業加強行業自律，擺脫部分出口產品低價競爭的局面，而且為規模大、實力強的出口企業提高更多的市場機會。只有經得起宏觀調控的企業，才能成熟地走向市場。

宿磊在《我國出口退稅制度效應、問題及完善》中指出，下調出口退稅率實際上就是一種“中長期利好”。到現在為止我國的出口結構仍然停留在初級產品的層次，過于關注價格的競爭，會出現有些商品的出口數量迅速增加，但是出口的金額卻停滯不前甚至于會有減少的現象。而有一些出口商并不考慮如何去使商品更加的盈利，反而僅僅指望產品的出口退稅來挽回生產成本，所以對出口退稅率進行適當的下調，會從根本的技術、產品質量再到后續的增值服務等各個方面擴大國際市場的占有率，從根本上指引企業增加產品附加的價值，從而實現真正實盈利的目的。

陳聰在《出口退稅政策改革對中國外貿出口的影響》中指出，出口退稅率的下調，將直接提高出口企業對于出口商品的成本和定價，進而影響了出口商品在國際市場的競爭力，不利于企業的出口。

王丁在《我國出口退稅相關問題研究》中指出，出口退稅率的下調將會導致行業間的競爭加大。近些年，國內的市場達到飽和狀態，促使各企業加大力度開發國際市場，力爭增加出口訂單。出口退稅率的下調將會使企業陷入進退兩難的境界。降低出口退稅率，必然會增加產品的出口成本，如果企業為了維持原有利潤來提高產品價格，產品的國際競爭能力就會下降，一旦出現失去客戶這種情況，就會有相當一部分的產品會由出口轉向向國內內銷，使國內市場原本競爭就激烈的形勢更加嚴峻，加劇國內市場飽和，激烈的價格戰再次得到升級。

三、我國出口退稅在實行中存在的問題

（一）出口退稅政策變化頻繁

韓媛媛和高德步在《1994年以來出口退稅率的過度調整及其原因》中指出，考察中國出口退稅率變化的基本情況,可以發現1994年以來出口退稅率調整存在過度傾向。從表面來看,調節出口規模、減輕中央財政壓力和支持產業結構調整等多重政策目標是出口退稅率過頻過大調整的原因,但是問題的根源還主要在于出口貿易調控工具的有限性、出口退稅負擔機制改革的不徹底以及產業結構調整政策體系的不健全。

（二）不盡合理的出口退稅超基數財政共同負擔機制

王智慧在《出口退稅政策存在的問題及對策建議》中指出，退稅由中央和地方財政共同負擔的體制容易造成退稅資金不到位；出口激勵機制受到阻滯；政策的多樣性，增加了出口退稅管理的難度。

（三）出口退稅征管體制中存在“征退分離”問題

孔祥平在《我國出口退稅制度存在的問題及對策》中指出，出口退稅在管理制度上存在問題。首先，出口退稅管理體系不健全，管理方式和管理手段存在問題。出口退稅涉及外經外貿、海關、稅務、工商等多個政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門之間的聯系不緊密，協作配合不到位，電子信息化手段不銜接，容易產生管理上的灰色地帶，給騙稅分子以可乘之機。

四、完善出口退稅政策的對策

（一）嘗試“工貿一體化”路線

張小紅在《淺談我國出口退稅制度存在的問題及對策》中指出，）。面對傳統的出口產品，出口企業可以擺脫現在使用的貿易方式，實行工貿一體化的路線。嘗試著改變現有的來料、進料，以及加工貿易和一般貿易，成為新的經營方式——向國外延伸的方式，利用貿易區域的員工在國境內獨有的生產產品享有免配額、免稅額的相關優惠來減少產品的成本進而實現加大產品利潤的目的，而且不僅僅減少了貿易上的風險而且大大的拓展了生存與發展的空間，加強了在供給市場上的優勢。更正規合理地避開了出口限制措施和出口退稅風險。

（二）建立完善的征管體系

陳慶萍在《對我國出口退稅政策的分析》中指出，政府有必要進行征退一體的征退稅體制，可以建成一個長期的穩定的出口退稅機制，來解決出口退稅工作中退稅不積極，效率低下的問題?？偨Y緣由，一方面，由于辦理手續繁瑣、各部門之間不能很好協調，導致工作效率低下。另一個方面機制上面存在嚴重的缺陷。，我國出現“征退分離”現象，造成了退稅工作進行困難。是因為國家征稅機關與退稅機關不統一。同時，不法分子利用“征退分離”的機制進行騙稅行為。因此，當務之急是大力推進征管改革，強化稅收管理，執行中要重檢查、重處罰。如果稅款的征退問題不能得到解決，必然會引起財政緊張，也談不上什么退稅可言。所以應該建立起一整套征退一體化的新型征管結構。才能使出口退稅嚴密的可監控的進行。