第一篇：提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性和檢查方法

提單檢查在出口退稅案件檢查中 的重要性和檢查方法

我國是一個外貿出口大國，為增強產品國際競爭力和與國際慣例接軌，我國實行出口退稅制度，對出口貨物所含的在國內環節征收的增值稅、消費稅予以部分或全部退還，出口企業早已把出口退稅作為利潤來源，相當部分的出口企業的出口收入與成本是倒掛的，只有加上出口退稅才有利潤。出口退稅制度在外貿出口中所起的作用是決定性的，極大地鼓勵了我國外貿的發展，但就是這個制度也被一些不法分子盯上了，視為其發財致富的途徑。近年來出口騙稅案件層出不窮，外貿企業為了自身的蠅頭小利臵國家法律而不顧，出口賣單、真代理假自營、變更出口貨物品名、低值高報等，為騙取出口退稅提供了平臺，導致國家稅款的大量流失。

根據規定，出口企業必須具備一定的出口資格和報關單、外匯核銷單、增值稅專用發票等一整套合法單證才能從退稅管理部門取得出口退稅，取得了出口退稅就意味著其已經具備了一整套合法的單證并在賬面上做自營處理，報關單可以作為有貨物報關出口的證據，外匯核銷單可以作為其有經濟利益流入的證據，增值稅專用發票可以作為有貨物購入的證據。那如何才能揭開其層層合法的面紗，還原其真實面目，是查處出口退稅案件時擺在稅務部門面前的一道難題。在對外 1 貿出口業務進行深入了解后，我們把目光轉向出口國際貨運環節，提出了通過查國際貨運單證—提單查真實的貨物出口情況的檢查方法

提單是國際貨運業務的法定憑證，其中含有出口的重要信息，對于出口退稅案件檢查起到至關重要的作用。國際貨運包括海運、空運、陸路運輸、國際快件等方式，其中海運最為普遍，占出口運輸的80%以上，我們主要闡述海運方式下的提單檢查。

一、何為提單。

我國《海商法》第七十一條規定：提單，是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構成承運人據以交付貨物的保證；第十二條規定：貨物由承運人接收或者裝船后，應托運人的要求，承運人應當簽發提單。海運提單（MARINE/OCEAN B/L），具有三種功能：一是承運人或其代理人收到貨物后，簽發給托運人的一種貨物收據，二是承托雙方運輸契約成立的憑證，三是收貨人在貨物到達地提取貨物的物權憑證。明確了海運提單在國際貨運中的物權憑證地位，除電放外收貨人必須持有提單正本才能從船東手中提取貨物，提單中的不記名提單還可以背書轉讓，誰持有提單，誰就可以提貨，承運人交付貨物只憑單，不憑人。海運提單按簽發人不同可分為船東提單MASTER B/L和貨代提單HOUSE B/L。

出口海運流程圖

FOB價外商指定貨代交付MASTER BILL委托貨代交付MASTER BILL委托船東接受貨代委托開具船東提單交付國內貨主HOUSE BILL委托小貨代交付HOUSE BILL具有一級貨代資質的貨代開具HOUSE BILL委托交付MASTER BILL

二、提單檢查在出口退稅案件檢查中的重要性

提單含有出口的重要信息，在出口退稅案件的檢查中，提單對我們查清真實的出口交易和貨物情況起到至關重要的作用。

（一）提單是具有法律效力的憑證。

國際貨運行業是一個發展很成熟、行業規范十分嚴謹的行業。從二十世紀初隨著國際貿易的繁榮國際貨運業也極大地興盛，制訂了 《海牙規則 》、《維斯比規則》《漢堡規則》等世界性的行業規范，我國也出臺了《海商法》對國際貨運規則進行了規范。提單是國際貨運行業簽發的法定單證。具有嚴格的格式，其行業規則對提單的定義與關系人、功能、提單的內容與填制、提單內容、提單的分類、提單的簽發、提單的確認以及更正、流通性 都做了規定。

（二）在我國從事國際貨運的承運人和具有無船承運資格的貨代公司都是規模大且管理規范的。以福州為例，運量最大的國際貨運的承運人即船東是馬士基、商船三井、太平船務、美國總統等國際性的大公司，其內部管理也較規范，其出具的證據也具有可信度。

（三）國際貨運在外貿出口業務中占有十分重要的地位。

（四）提單含有出口的重要信息。提單正面內容，一般包括下列各項：

1、貨物的品名、標志、包數或者件數、重量或體積，以及運輸危險貨物時對危險性質的說明（Description of the goods，mark，number of packages or piece，weight or quantity，and a statement，if applicable，as to the dangerous nature of the goods）；

2、承運人的名稱和主營業所（Name and principal place of business of the carrier）

3、船舶的名稱（Name of the ship）；

4、托運人的名稱（Name of the shipper）

5、收貨人的名稱（Name of the consignee）；

6、裝貨港和在裝貨港接收貨物的日期（Port of loading and the date on Which the good were taken over by the carrier at the port of loading）

7、卸貨港（Port of discharge）；

8、多式聯運提單增列接收貨物地點和交付貨物地點（Place where the goods were taken over and the place where the goods are to be delivered in case of a multimodal transport bill of lading）

9、提單的簽發日期、地點和份數（Date and place of issue of the bill of lading and the number of originals issued）

10、運費的支付（Payment of freight）；

11、承運人或者其代表的簽字（Signature of the carrier or of a person acting on his behalf）。

提單背面的條款，作為承托雙方權利義務的依據，多則三十余條，少則也有二十幾條，這些條款一般分為強制性條款和任意性條款兩類。對出口退稅案件檢查意義不大，可以忽略。

三、檢查方法

在工作實踐中我們發現，由于提單并沒有納入海關控管的范圍之內，雖然稅務部門要求出口企業將提單作為出口備案單證保管備查，但那些賣單或變更品名、以少報多的出口企業為了在形式上保證各種單證的內容完全一致，往往會采取偽造提單的手段，一臺電腦，一 套軟件，一臺打印機，套用提單樣本格式填寫上與報關單內容一致的信息就偽造出他們所需要的提單了，作為備案單證欺騙稅務部門。而稅務部門長期以來對備案單證包括提單的檢查并未重視，稅務人員對提單的了解并不深入，即使檢查也流于形式，很難識別出其真偽。如何才能判別提單真偽，又如何才能取證到真實的提單，對真實的提單有如何檢查呢，有以下幾點：

（一）準備工作：從進出口退稅系統中導出電子數據，形成出口與進項發票兩個數據庫，制作形成EXCEL表格。其中出口數據庫字段主要包括：關聯號，報關單號，所屬年月，申報批次，申報序號，出口日期，核銷單號，海關關別，指運港，提運單號，商品代碼，商品名稱實退稅數量，美元離岸價，退稅率，退增值稅稅額等；進項發票數據庫字段主要包括：關聯號，申報年月，申報批次，申報序號，進貨憑證號，供貨方納稅號，開票日期，商品代碼，商品名稱，退稅率，計稅金額，稅額，退增值稅稅額等。這兩份數據庫唯一相同關聯的字段是“關聯號”，通過這條相同“紐帶”，我們建立了購進貨物-報關出口-退稅流程表（如圖3-5），把出口數據庫和進項發票數據庫關聯起來，這個流程表在案件檢查中起到非常關鍵的基礎數據支持作用，我們就可以在表內設定任何案件檢查所需要條件，例如海運提單，報關單號，核銷單號，集裝箱號等查找到相應報關情況、進項增值稅專票數量，金額，稅額，退稅額等。

出口數據庫（圖3）

進項發票數據庫（圖4）

兩者數據庫通過關聯號對應（圖5）

（二）取證真實的船東提單(MASTER B/L)把我們知道了提單對出口退稅案件檢查的重要性后，就要取證取證真實的船東提單。具體取證方法為：一是電子數據的取證。首先，將出口數據庫的資料按海關關別進行甄選，分別制作隸屬各地海關關 別（例如廈門海關，深圳海關，上海海關等）的EXCEL表格（圖6），表格的具體信息要包含關聯號、關區、報關單號、出口日期、提單號、集裝箱號等，為外調協查做好準備；其次，了解每個關區海關的出口集裝箱碼頭有幾個和各自地點，如，從廈門海關出口的集裝箱碼頭主要有海天碼頭，海潤碼頭，嵩嶼碼頭，象嶼碼頭，國際碼頭，國貿碼頭；然后，赴關區所在地在當地稅務機關協助下聯系碼頭財務主管，把（圖6）EXCEL表格交予對方，要求碼頭以提運單號和集裝箱號為查詢關鍵字，搜索出屬于本碼頭業務的數據，查找出集裝箱號，船東公司名稱，船代公司名稱，拖車公司名稱，拖車車牌號，裝貨地，委托單位，付款單位等信息，將碼頭提供的上述信息增加填寫在EXCEL表格中，匯總到（圖6）EXCEL表格；最后，按船運公司名稱為條件篩選出屬于各個船運公司的數據（如圖7），再以統一通知這些船運公司開會或者分赴這些船運公司的方法，要求船運公司協助提供海運提單復印件并蓋公章，并在EXCEL表格中標出此海運提單貨代公司名稱，再匯總到（圖6）EXCEL表格中，形成數據完整的最終匯總表（圖6）。

各船運公司表格（圖7）

二是紙質證據的取證。在碼頭取得船東公司、船代公司名稱以及集裝箱號等信息，將該信息交給相應的船運公司、船代公司、拖車公司，要求其提供紙質的船東提單。

（三）將取證到的真實船東提單與出口企業的備案提單進行比對 比對工作分為2步。一是配單，要將取證到的真實船東提單匹配到相應的出口企業的備案提單。配單的方法是：按船東提單上的集裝箱號查找到與之相同集裝箱號的出口企業備案單證進行逐單匹配；二是比對。將匹配好的2份提單以及報關單進行比對，是否一致，正常情況下出口企業的備案提單應船東提單的復印件，2者應該完全一致，如果發現存在備案提單內容提單與報關單一致，但與船東提單不符的情況，說明出口企業的備案提單或者是貨代提單HOUSE B/L或者存在偽造的嫌疑。

（四）鑒定出口企業的備案提單 的真偽

在經過前3步后發現出口企業的備案提單與船東提單不一致，就必須對出口企業的備案提單進行真偽鑒定。具體方法為：因為我們進口處退稅系統中與海關碼頭均沒有貨代公司的名稱，程序就不能按照查船東提單步驟進行，而應該需要對出口企業已有的備案提單進行復印，要求企業進行蓋章確認。并組織人員對備案提單復印件進行逐單錄入工作，以出口數據庫EXCEL表格為基礎，錄入出口貨物報關單和備案提單上的信息（如圖8-9），包括隨附單證號，集裝箱號，貨代提單號，指運港，貨物品名，數量，貨代公司名稱（英文）。以備案提單上“承運人或者其代表的簽字（Signature of the carrier or of a person acting on his behalf）”欄上的名稱為歸集條件，對出口數據庫表格進行重新篩選整合。因為提單上的名稱全部是英文的，必須得通過網絡搜索和詢問相關人員等手法查到中文名稱，然后通過CTAIS系統中查詢到公司相關地址和聯系方式，最終可以拿著“承運人或者其代表的簽字（Signature of the carrier or of a person acting on his behalf）”欄上的公司要求其對該提單鑒定真偽，并出具說明鑒定結論。出口報關單（圖8）貨代提單（圖9）

（五）真實提單的檢查方法。對真實的提單我們可以通過比對提單上的信息與申報出口退稅的信息發現是否存在賣單、真代理假自營、變更品名、以少報多等情形。在出口退稅案件檢查中，提單中的 shipper、consignee、Description of the goods、umber of packages or piece、weight or quantity等信息是至關重要，具體檢查方法：

1、提單上shipper欄填寫的是托運人（發貨人）名稱，由于提單的物權憑證性質，提單上的shipper一般就是真實的貨主，即真實的出口方。在出口退稅案件檢查中，我們可以比對提單上的shipper和申報退稅的出口企業是否一致，來判斷是否存在賣單或真代理假自營。

2.提單上consignee欄填寫的是收貨人名稱，即國外客戶，我們可以比對提單上的consignee和出口發票上的國外買方是否一致，來判斷是否存在真實的出口交易。

3.提單上Description of the goods欄填寫的是出口貨物品名，由于提單的物權憑證性質，國外客戶要憑提單收貨，船東也是對提單上的貨物承擔責任，所以提單上的品名是真實的出口貨物品名，我們可以比對提單上的Description of the goods和申報退稅的出口貨物品名是否一致，來判斷是否存在變更品名，將不能退稅的貨物或低退稅率的貨物改為可以退稅或高退稅率的貨物騙取出口退稅款。

4.提單上umber of packages or piece、weight or quantity欄填寫的是出口貨物的件數和毛重，我們可以比對提單 上umber of packages or piece、weight or quantity和申報退稅的出口貨物數量，來判斷是否存在以少報多騙取出口退稅款。

福州市國家稅務局稽查局

2012年6月21日

第二篇：出口退稅檢查指南

一、檢查對象

（一）自營或代理出口外貿企業（以下簡稱“外貿出口企業”）；

（二）自營或委托出口自營生產型企業（以下簡稱“自營生產出口企業”）；

（三）供外貿出口的生產企業（以下簡稱“外貿出口供貨企業”）；

二、檢查

一般檢查2012年至2013年兩個的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前，或延伸檢查2014。

三、檢查重點

（一）外貿出口企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規定取得退稅的行為。

3.是否存在假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。一是檢查外貿出口企業是否存在國稅發〔2006〕24號文第二項列舉的七種違規行為。二是檢查外貿出口企業是否存在異地報關、舍近求遠報關行為（報關地、供貨地、出口企業地分處相距較遠的不同省份或地區；或者，其進項發票來自緊靠出口口岸的專業市場的），從而違規取得發票或騙取出口退稅。三是檢查外貿出口企業是否存在從商貿企業購進出口貨物后再報關出口的行為，特別是體積小、價值高的產品，從而違規取得發票或騙取出口退稅。

4.是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取以下手段，造成多申報出口退稅行為：一是出口與進項計量單位不一致，折合數量申報出口退稅。二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方。三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物。四是出口換匯成本過高出口貨物。五是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規定辦理免稅證明。

5.視同內銷征稅的出口貨物是否申報納稅。

（二）自營生產出口企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為（延伸檢查2014時）。

2.對出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區等特殊區域，并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物,檢查是否存在違反財稅〔2012〕39號文規定取得退稅的行為。

3.計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

4.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業傭金的支付形式、合同(協議票據)、方向(與收款人關系)和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。 5.進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、剩余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。6.使用出口商品編碼是否準確。檢查出口企業在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。 7.外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅。二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）外貿出口供貨企業檢查重點

1.是否存在違反財稅〔2013〕112號文規定的違法行為（延伸檢查2014時）。

2.是否具有所銷售貨物的生產能力，生產廠房和生產設備與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

3.是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、辦公費、差旅費等。4.進項發票是否有棉花等免稅農產品，是否取得稅務機關代開的發票。 5.是否存在委托加工經營行為。

四、檢查方法

（一）外貿出口企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）查找外貿出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總外貿出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查外貿企業是否符合下列情形之一：一是使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅，在連續12個月內申報退稅額達到200萬元以上（含本數），或占該期間全部申報退稅額30%以上；二是連續12個月內使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。（3）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其出口的貨物勞務服務，在出口環節退（免）稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。

2.出口貨物至特殊區域的檢查

（1）按照企業出口貨物報關單上注明的運抵國（地區）是否為中國，判斷這類報關單出口的貨物是否出口至保稅區等特殊區域；

（2）確認出口貨物的真實性。去出口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無出口貨物。二是若有出口貨物，則核實其商品代碼與出口產品是否相符，價格是否合理，退稅率是否準確。

（3）確認進口貨物的真實性。去進口報關單上注明的貨代公司（物流公司）實地核實如下內容：一是有無進口貨物。二是若有進口貨物，則核實其商品代碼與出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”的情況。

（4）請貨代公司（物流公司）提供的資料：代理出口（進口）貨物業務流程（SOP）的情況說明；代理合同（含報關委托書）及代理明細賬；電子賬冊（賬冊表頭、進口料件表一欄蓋有公章）；核算項目明細賬；委托代理付款證明（單據）；出口（進口）裝箱單；外銷發票（價格在海關備案，可與進口價格核對）；保稅倉儲運輸委托單等。

（5）調查作為購買方的特殊區域內企業，核實有無進口貨物，若有進口貨物，則核實其商品代碼與區外出口貨物的商品代碼是否一致，其進價是否與出口貨物的商品價格相匹配，是否存在“高出低進”或空箱運轉“一日游”的情況，調取相關進口單證資料。3.采取“假自營、真代理”方式騙取出口退稅的檢查

（1）查找“假自營、真代理”等具有“四自三不見”特征出口業務。通過《出口退稅信息管理系統》將出口企業出口相關產品所有出口明細數據匯總，通過以下五種方法查找：一是了解企業機構設置和業務人員構成情況，查找企業出口業務是否借權掛靠等不屬于該企業自營出口的業務。二是了解境外客戶信息，結合業務人員經辦出口業務具體情況，比對被查企業出口業務，查找不屬于被查企業自營出口的業務。三是按運編號匯總出口貨物經營費用，查找運編號項下沒有發生經營費用或雖發生但明顯不合理的出口業務。四是通過《出口退稅信息管理系統》中出口企業已申報的出口退稅數據提取毛利率數據，查找毛利率偏低的出口業務（一般代理出口的業務，外貿公司每美元出口獲取0.2元人民幣以下，折算為毛利率為3%左右）。五是查找新增出口業務和國內供應商所對應的出口業務。

（2）詢問相關人員，了解出口業務全過程。詢問所有涉及出口業務的部門和人員，如：向國際業務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（3）外圍調查取證函調。一是向各主管機關取證。主要包括海關、商檢、外管和其他稅務機關。二是向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司（中信保）調查海外買方的資信情況，向備案單證（如海運提單）簽章單位調查備案單證真假情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況，進一步追查真實貨主信息，等等。

（4）憑證資料的審核、比對與分析。一是對已收集的外銷合同、國內采購合同、出口退稅申報單證(報關單、增值稅專用發票、出口收匯核銷單)、企業備案單證和企業內部自制的憑證等各種原始憑證資料的審核。二是在各種憑證之間，對照正常業務流程以及通過多渠道反映的出口貨物品名、規格、數量、單價、總價等方面進行邏輯關系比對。三是分析出口交易的真實性。通過對出口貨物的貨物流、資金流和票據流的分析，進一步判斷被查的出口業務是否真實。 4.異地報關行為騙取出口退稅的檢查

通過對企業出口退稅明細申報表進行分析、篩選，查找出異地報關的出口業務。按以下方法開展檢查，以核實出口貨物是否真實存在，出口業務是否真實發生：一是檢查相對應的出口合同；二是到供貨商進行實地調查或進行發票協查；三是了解異地報關出口貨物的操作流程；四是重點去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程；五是核查其進項發票是否來自緊靠出口口岸的專業市場。

5.從商貿企業購進出口貨物騙取出口退稅的檢查 外貿企業從商貿企業購進貨物后再報關出口的行為，對此類出口業務可從以下五個方面開展檢查：一是摸清該批出口貨物的貨款支付情況。二是到商貿企業進行實地調查。三是了解國外客戶的信譽情況。四是向被查企業了解該批出口貨物的操作過程。五是去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。 6.多申報出口退稅項目的檢查

（1）計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發票上注明的金額與申報的電子數據是否一致。二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配。三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本（進貨金額/美元金額）是否在規定的范圍內（不同時期也有不同的標準），超過上限時，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業多申報進貨。

（2）同一筆出口業務涉及多個供貨方的檢查。一是根據申報的退稅憑證及發票號（大多數外貿企業填運編號）等相關資料，要求被查企業提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業的合作伙伴。二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配。三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方銷售的貨物，相互之間有何關聯，與境外客戶簽約所指的貨物是否一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。（3）按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。檢查人員可通過《出口退稅信息管理系統》中的“進貨明細數據”,對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。一是根據“申報年月+序號”查找企業已申報的增值稅專用發票，對照海關編碼，分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼。二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業申報出口的海關編碼不一致時，可到海關、貨代公司進行調查，或向專門行業協會咨詢，通過多方調查確定相對準確的商品編碼。三是到供貨企業進行實地調查。一方面向當地主管稅務部門了解如何管理供貨方銷售該貨物，增值稅稅率的認定情況等；另一方面了解該出口貨物的生產過程、原材料耗用及采購情況等。

（4）出口換匯成本過高出口貨物的檢查。一是審核被查企業申請人工處理時所陳述的事實是否合理；二是檢查該筆出口貨物的真實性。

（5）委托加工出口貨物的檢查。一是檢查外貿企業申報的委托加工出口貨物是否真實，檢查企業與開具加工費生產企業是否簽訂了加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻合，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點。二是實地到加工企業進行調查：加工企業是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場、碼頭、港口等地的運輸記錄等。三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區同行業水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，可能存在騙取出口退稅行為。四是檢查加工費發票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業開具的發票是否符合規定，外貿企業申報的退稅率是否準確。五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

（6）進料加工復出口貨物的檢查。一是查清被查企業從事的進料加工復出口業務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，不一致的為不作價調撥。二是進料以作價形式加工的，檢查作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；申報的進口料件征稅率是否準確，初級工業品是否以農產品名義按13％征稅率申報；是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款的情況。三是進料以不作價形式調撥的，檢查該筆進料加工業務是否己開具了銷售發票（包括增值稅專用發票和普通發票）；加工企業是否與被查企業簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發票；其他輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

7.視同內銷征稅的出口貨物有無申報納稅的檢查

一是檢查視同內銷征稅出口貨物的范圍。二是檢查視同內銷征稅出口貨物的納稅申報情況。將全部屬視同內銷征稅的出口貨物與企業實際申報情況進行比對，檢查是否存在未申報納稅的出口貨物；將己申報納稅的出口貨物，其應申報所屬期與實際申報所屬期進行比對，檢查是否存在遲申報的情況。三是檢查視同內銷征稅出口貨物應納增值稅的計算。包括：檢查已申報納稅出口貨物的計稅依據是否準確，要與企業賬面收入金額、發票開具金額、報關單上注明的出口額以及海關電子信息進行比對，是否存在少報出口收入的情況。檢查申報抵扣的進項憑證是否符合規定。是否將已申報退稅或辦理代理出口證明的進項憑證用于抵扣；申報抵扣進項憑證上注明的貨物名稱、數量、金額與出口貨物是否相吻合，是否將其他出口貨物的進項憑證用于申報抵扣；已抵扣的進項憑證是否在規定期限內申報，超過期限抵扣的進項憑證是否到其主管稅務機關申請辦理《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。8.關注：同一個法定代表人同時開辦生產企業、商貿企業（內貿）和外貿企業等不同類型的多家企業的，其在同一口岸出口、以FOB價結算（一般為外商指定貨代）、出口目的地國家或地區有多個、且相應貨代有多個的出口業務。特別是近幾年新成立、年出口額很大的外貿企業。

（二）自營生產出口企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查

（1）查找自營生產出口企業發生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，檢查其是否視同內銷征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規定處理）；出口企業發生2次增值稅違法行為的，檢查自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，改為適用增值稅免稅政策。

（2）匯總自營生產出口企業購進貨物的供貨納稅人，如果有屬于辦理稅務登記2年內被稅務機關認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷稅務登記的（本地的可通過CTAIS查詢，外地的可提請總局提取相關數據信息，或函請相關主管稅務機關核查），則核查自營生產出口企業是否符合下列情形之一：一是在連續12個月內申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上；二是連續12個月內有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數20%以上。若符合，則進一步檢查該外貿企業在24個月內出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務服務，是否改為適用增值稅免稅政策。2.出口貨物至特殊區域的檢查

類似外貿出口企業出口貨物至特殊區域的檢查。3.出口銷售收入的檢查

（1）比對出口企業免抵退稅申報、海關出口信息反映的收入與企業賬面反映的明細收入，查找差異原因。

（2）檢查大額出口業務。要求被查企業提供與客戶交易情況，從中選擇出口量大或有異常的業務進行重點檢

（3）退關退運出口貨物的檢查。

①對于退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的“已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

②對于在出口收匯期間發生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已做出口銷售收入的是否作沖減處理。 ③對于部分退運出口貨物的，一是檢查海關在出口報關單上批注的實退運數量、金額與海關重新簽發的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

4.“運保傭”項目的檢查

（1）運費的檢查。一是根據被查企業已發生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》（要區分自營報關、委托報關）。二是檢查運費憑證的是否合法。三是審核運輸費用支付真實性。

（2）保險費的檢查。審核保險費憑證的合法性以及保險費用支付的真實性。

（3）傭金項目的檢查。一是根據傭金支付的明細情況，檢查外銷合同的簽約條款和企業內部核算表，確定支付的傭金性質(明傭還是暗傭)，是否有傭金協議。二是檢查實際收款人的真實性?？赏ㄟ^對收款人與交易雙方的關系，判斷收款人與交易雙方是否存在分支機構、雇員、代理人或代表人的關系；核實付傭協議與出口合同是否存在關聯關系，支付是否合理；核實收款人是否真實存在、是否收到此筆傭金(通過國際情報交流)。三是檢查過程中要區分傭金和折扣的含義。5.進口保稅料件的檢查

（1）全面核對進口保稅料件的進口情況。根據出口企業提供的材料等相關會計科目，按已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯網監企業）賬上記載情況與海關信息上反映的進口金額進行比對，查找與企業賬面金額不一致的原因，判斷差異合理性。（2）檢查進口保稅料件的流向。在核實清楚進口保稅料件金額的前提下，通過對“原材料”等材料會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個內是否存在外發加工領用、深加工結轉轉出、結轉其他手冊、進料退回、轉內銷以及發生自然損耗或自然災害損失等。

（3）檢查進口保稅料件生產耗用情況。在確定生產車間領用進口保稅料件金額的前提下，通過對“生產成本”等會計科目貸方發生額的檢查，確定企業在同一手冊項下或一個內是否生產副產品、殘次品分攤耗用進口保稅料件金額以及生產過程中發生的材料、半成品損耗等。

（4）進料加工貿易項下特殊貨物的檢查。加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。檢查出口企業在同一手冊項下或一個內是否發生邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物的銷售行為，銷售的殘次品、副產品和受災保稅貨物是否報經海關批準；銷售的邊角料是否在企業的賬上反映；發生的特殊貨物在手冊核銷或進口料件結算時，是否已足額申報。 通過對上述四個方面的檢查，重新確定進料復出口貨物實際耗用的進口保稅料件，與企業申報的進口免稅料件進行比對，對差異部分進行調整。實行實耗法的企業要重新計算實際分配率，實行購進法的企業要重新確定進料復出口貨物實際耗用的免稅進口料件。據以調整進口保稅料件的不予抵扣稅額抵減額和免抵退稅抵減額。 6.使用不同出口商品編碼的檢查

在深入到企業檢查之前，可事先到主管的退稅部門，根據海關出口信息，統計被查企業在出口退稅率調整前后的出口情況，據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。具體可從以下方面檢查：一是了解企業的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發生額是否發生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。二是了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。三是根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。 7.外購出口貨物的檢查

（1）對出口企業沒有注明有外購貨物申報免抵退稅的，檢查人員在未知被查企業有外購貨物直接出口的情況下，主要從以下幾個方面檢查：一是全面分析出口企業的出口產品結構情況，對新增的出口商品、某一出口商品增幅很大或出口總額大幅提高要重點關注。二是檢查“產成品”會計科目的核算內容，是否存在將外購的貨物入“產成品”賬，是否存在報關出口的商品在結轉完工產品成本中沒有反映。三是檢查“原材料”會計科目的核算內容，是否存在直接將外購的貨物入“原材料”賬。四是查找被查企業是否有異地報關的出口貨物。五是評估被查企業的生產能力。

（2）對出口企業已注明有外購貨物申報免抵退稅的，對照文件規定，會同相關部門進一步確定申報免抵退的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，該企業是否屬總局批準的試點單位。8.關注：實行免抵退稅的生產企業，出口以農產品為原料生產的產品，退稅額占免抵退稅總額之比在50%以上的。

關注：存在征退稅率之差的加工貿易企業，其隱蔽性強（可能利用進項虛開）。

（三）外貿出口供貨企業檢查方法

1.違反財稅〔2013〕112號文規定取得退稅行為的檢查（延伸檢查2014時）

（1）通過國家稅務總局網站等方式，查找被查外貿出口供貨企業是否在有增值稅違法行為的企業或稅務機關重點監管企業的名單中;若在名單中，則核查其銷售給出口企業出口的貨物勞務服務，在銷售環節征稅時，除按現行規定管理外，是否實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理（增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預繳率分別按6%和4%執行）。

（2）核查以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，是否按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，是否不得抵扣農產品進項稅額。

2.企業生產能力的檢查。調查供貨企業成立時間，特別是成立時間不長的企業，是否符合新設企業開發業務、人員招聘、組織生產銷售等必須的常規；調查企業注冊資本數額，有無設立后即抽走資本情況；調查企業生產經營場所，是否具備生產所售商品的能力，有無原材料、產成品的堆放場地；調查企業職工人數，是否具備生產所必須的人員，通過詢問職工，查明工資表所列員工人數有無虛列；調查企業生產設備，是否能夠生產所售商品，有無正常運轉等。

3.與生產、經營有關費用的檢查。查明企業是否發生必須的水電費、辦公費、差旅費等；到當地供電、供水部門了解發生的水電費是否真實；對大額的辦公費用、差旅費核實原始憑證是否合法，費用發生是否真實。

4.對企業取得進項是否有棉花等免稅農產品的檢查。

核查企業進項稅金對應的貨物是否是所售貨物生產所需的原材料，是否存在虛開增值稅發票抵扣的情況，是否存在取得距離出口產成品產業鏈較遠的原料的進項抵扣。

5.通對對工人、倉庫管理人員詢問，核實企業是否進行過相關出口產品的生產。 通過以上檢查，核實企業是否具備相應產品生產能力，是否生產過所售產品。除以上檢查外，針對虛開發票所進行的貨物流、資金流、票流的檢查，參照其他一般虛開發票案件的檢查。

（四）其他常見項目的檢查方法

產品出口涉及的其他稅收問題的檢查與一般增值稅、所得稅檢查類似。目前，生產型企業產品專一，一般均以該產品經營為主，檢查也相應涵蓋該企業所有涉稅事項。外貿企業通常經營品種較廣，對某類可疑產品出口檢查時可不考慮整體納稅情況，只對涉及該類產品出口業務的收入、成本、費用、發票使用、單證規范、增值稅申報、退稅申報、所得稅申報等情況進行專項檢查。對于有出口而不進行退稅認定且不申報退稅的企業，可能偷漏稅，而不應簡單地認為“非正?！?。

除以上所列出口業務檢查重點及檢查方法外，其他項目檢查參閱一般增值稅、所得稅檢查方法。對出口業務涉及較多的匯率折算、運保傭、財政補貼、配額申請及購買等應加強審核。

出口企業出口貨物退（免）稅檢查要點

一、檢查重點

（一）外貿企業檢查重點

1．外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

2．外貿出口企業是否存在“舍近求遠”、通過陸路運輸異地報關（尤其是通過深圳口岸、拱北口岸）出口太陽能電池晶片、CPU、手機、存儲卡、耳機、筆記本電腦等體積小、價值高的產品情況。

3．外貿出口企業是否存在多申報出口退稅行為。重點檢查外貿出口企業有無采取以下手段，多申報出口退稅行為：一是出口報關單與進項發票計量單位不一致，折合數量申報出口退稅；二是同一筆出口業務或同一出口商品涉及多個供貨方；三是按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；四是出口換匯成本過高出口貨物；五是毛利率偏低的出口貨物；六是同一出口貨物在不同時期使用不同的商品代碼的，是否存在因退稅率的調整而人為調節海關商品代碼的現象；七是委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物是否按規定辦理免稅證明，有無多申報退稅。

（二）自營出口生產企業檢查重點

1．計稅出口銷售收入的準確性。一是檢查計稅出口銷售收入依據是否與企業賬面外銷收入一致，是否存在少記、漏記、瞞報出口銷售收入等情況。二是檢查對紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規定，是否存在虛設“運保傭”項目轉移企業利潤行為。三是檢查退關退運的出口貨物是否按規定沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入行為。

2.“運保傭”項目的真實性。一是檢查企業發生的運費、保費所獲取的支付憑證是否真實，是否存在接受虛假票據的情況。二是檢查企業發生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。三是檢查企業傭金的支付形式、合同（協議票據）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業利潤。

3．進口保稅料件核算的準確性。一是檢查核實企業實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱、數量、價值證是否相符，有無高報、多報等情況。二是檢查核實進口料件流向是否合理，即其進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、出口等是否符合海關有關管理規定。加工后的成品是否全部出口；手冊核銷申報的邊角料、乘余料件和殘次品、副產品耗用的進口料件金額與實際發生是否一致。三是檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致，對實際單耗低于報關核銷單耗標準的，多余進口料件是否如實申報。四是檢查核實進料深加工結轉情況，對進口料件的轉入、轉出是否如實申報。五是檢查核實核實有無發外加工情況，外發加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報，有無將加工貿易貨物轉賣給承攬企業。

4．使用出口商品編碼是否準確。一是檢查出口企業在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報；二是檢查出口企業是否將農機方面的電子產品按其他普通電子產品申報。

5．外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規定。一是檢查出口企業是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅；二是檢查出口企業外購出口貨物是否符合總局規定的四種視同自產貨物的范圍。

（三）供貨生產企業的檢查重點

1．是否具有所銷售貨物的生產能力。投入的原材料和輔助材料、設備的生產能力、耗用的燃料動力等與其生產的貨物、產量是否符合邏輯。

2．是否發生生產所必需的費用，如工資薪金、水電費、運輸費、辦公費、差旅費等。

3．進項發票里是否有免稅農產品、廢舊物資收購發票，是否取得稅務機關代開的發票。

4．是否存在委托加工經營行為。

二、檢查流程

（一）收集出口業務的資料

1.收集所有出口協議、外銷合同、國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）等，特別要注意各合同協議運編號的對應關系。

2.出口企業向主管稅務機關申報的各類申請表，包括退免稅匯總表和明細表、納稅申請表、進料免稅申請表；申報退稅原始憑證的裝訂冊，內附以下原始出口憑證：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或遠期收匯證明、出口貨物外銷發票、代理出口貨物證明和稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單、增值稅專用發票（抵扣聯）、進口貨物海關代征增值稅完稅憑證。

3.單證備案資料。包括出口貨物明細單、出口貨物裝貨（箱）單、出口貨物運輸單據（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）、出口收匯核銷單等。

4.企業內部的相關單證。

通常包括：《短期出口信用保險綜合保險單》、《信用限額審批單》、《短期出口信用綜合險出口申報單》（或《短期出口信用保險綜合險出口月申報表及保費計算書》）、商會核價章、檢驗檢疫證明、原產地證明、商標授權、商標品名許可證、配倉回單、十聯單以及如《客戶信息審核記錄單》、《信用證分析（審核）單》、《盈虧核算表》、《費用審批表》等企業內部流轉的其他單證。

（二）詢問相關人員，了解出口業務的全過程

向國際業務部門詢問業務的發生與洽談、貨物的種類與價格構成、合同的具體條款和相關約定；向國際結算部門詢問客戶信息的審核、資信調查與動態跟蹤管理情況；向信用管理部門詢問信用限額申請與出口信用保險情況；向單證管理部門詢問單證繕制、單證審核、托單管理、相關許可證明的審核與辦理等情況；向財務核算部門詢問資金流轉、貨款收付與跟蹤結匯情況；向物流儲運部門詢問貨物的運輸、倉儲、訂艙、裝箱、理貨等流程情況及貨代公司資質審核情況，等等。

（三）外圍調查取證

1．向海關、商檢局、外管局和其他稅務機關進行取證。

2．向其他機構或公司取證。如：通過中國出口信用保險公司調查海外買方的資信情況，向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況等等。

（四）憑證資料的審核與比對

1.對已收集的各種原始憑證資料進行審核

（1）外銷合同的審核

主要內容：國外購貨方國別、企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、貿易方式、價格構成、付款方式、運達港；貨物質量要求、交貨時間；是否需要原產地證明、商檢證明，其他檢驗證明等；爭議的預防和處理等。

（2）國內采購合同的審核

國內采購合同（購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）審核的主要內容：供貨企業名稱、貨物品名、單價、數量、合同總額、付款方式、交貨地點；貨物質量要求、交貨時間；相關檢驗證明；違約責任；質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔；合同簽訂人簽名及印章等。

（3）報關單的審核

主要內容：報關單號、貿易方式、價格構成、報關口岸、出口日期、運輸方式、起運地、到達港、貨物名稱（商品代碼）、計量單位、數量、單價、金額、運保傭金額、合同協議號、集裝箱號、報關行等。

（4）收匯核銷單、結匯水單的審核

主要內容：核銷單號、收匯幣種、金額、核銷日期、收匯日期、報關單編號等。

（5）出口（外銷）發票的審核

主要內容：買方名稱、貨物品名、規格、數量、單價、金額等。

（6）增值稅專用發票的審核

主要內容：發票是否通過認證；發票開具時間、品名、數量、金額等；有無重復申報退稅和抵扣；從征稅部門調取企業開具紅字通知單的信息，查實企業開具紅字通知單后有無收到紅字發票沖減進項稅額。

（7）銷售憑證的審核：

主要內容：審核記銷售的金額是否與出口收匯金額、合同、銷售發票一致；有無支付運、保、傭沖外銷收入，相關運、保、傭費用是否真實。

（8）其他備案單證的審核

（9）企業內部業務資料的審核

外貿業務案卷審核的主要內容：審核業務洽談、操作過程中的各種傳真件，出口商品成本的預算，出口商品的各種具體要求，與生產廠家（供貨方）聯絡的各種記錄等。通過業務案卷的審核，可以排除一些真代理假自營或掛靠經營的情況，也能夠更深入地了解業務實質，獲取真實業務信息。

信用證分析（審核）單審核的內容：信用證金額、幣種、付款期限規定是否與合同一致；貨物名稱、貨號、規格、數量、包裝等是否與合同一致；裝運（卸貨）港、裝運期限等是否與合同一致；要求收款人提交的單據包括哪些，獲悉單據種類后可要求企業提供或外調取證。

盈虧核算表審核的內容：所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符；運保傭等費用是否合理、真實（傭金是否超過規定比例）；盈虧情況是否正常；對盈利極低或異常虧損的，應分析原因，重點關注。

費用審批表審核的內容：企業有無相應費用審批制度，費用審批是經過哪幾級層次審批，所對應運編號項下收入、成本是否與其他憑證相符，費用申請人是否業務經辦人員，發生費用是否合理、真實等。

2.各種憑證與憑證之間的邏輯關系比對

（1）各種原始單證的形成時間是否符合業務正常流程。主要流程順序為外銷合同、采購合同、進貨發票、報關單、結匯單據、付款單據，進貨發票也可能在結匯后付款時才開具。其他內部單證時間也應符合正常業務流程。通過比對本關單證，判斷各項單證的形成時間是否符合先后順序，對各環節時間極為靠近，整個出口運作時間極短的，也應關注。

（2）各項原始單證中出口貨物品名、規格、數量的比對。主要對出口環節的相關單證以及進貨發票、采購合同的相關內容進行審核，比對各單證反映出口貨物相關信息是否一致。對出口貨物真實性以及出口貨物品名、規格的審核，應結合國內運輸單據、裝箱單、出口海運提單進行，必要時可赴海關調查貨物出運時，船公司裝貨后的配倉回單。

（3）出口貨物單價、總金額的比對。主要比對出口合同、報關單、出口信用保險單、結匯水單、收匯核銷單等單據中對價格方面的內容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口貨物采購價款的比對。主要比對國內采購合同、進貨發票、付款憑證中相關信息是否一致。

（5）其他相關信息邏輯關系的比對。除以上內容外，對出口地，應結合外銷合同中的買方與報關單中的到達港、結匯水單中的付款方進行比對；對貨物來源，應結合采購合同中的供貨方、進貨增值稅發票、國內運輸單據、付款憑證中的收款方進行比對；對業務盈虧是否正常，應就結匯單據、記賬憑證、付款單據以及盈虧核算表、費用審批表等進行比對。

3.排查各種疑點，確定下一步檢查的重點

（1）對提取換匯成本低于且極接近匯率的，核對企業財務系統中反映的毛利，對出口業務利潤率極低，一般在每1美元出口額毛利僅0.1元人民幣的業務，重點檢查是否是“真代理假自營”或掛靠經營。檢查其是否既簽訂采購合同又簽訂代理出口合同，對只簽訂采購合同的，應就采購合同條款進行分析，判斷質量風險、結匯風險、退稅風險由誰承擔。檢查外貿業務員有無業務案卷，案卷內容是否能反映業務操作過程，分析出口業務的實質是由誰操作完成的，是否發生報關、商檢、貨代、國內運費等相關費用。

對通過檢查懷疑為代理或掛靠經營的，還要注重其對應費用的檢查，分析企業是否通過虛列傭金、運費、咨詢費、差旅費、會議費等形式，將代理業務、掛靠經營產生的利潤轉付給實際從事出口業務的單位或個人。

（2）對換匯成本偏高的出口業務，核查進貨發票、采購合同，確定是否有高開進項發票或實際出口數量小于進貨數量的情況。對核查有疑問，重點檢查采購合同、海運提單、運輸單據以及對供貨方進行協查。

（3）對確定是敏感商品的，重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

4.審核進貨發票、報關單等資料，核查供貨方地址、報關口岸及相關運輸單據是否符合貨物的合理物流流程。對不符合正常流程的業務，如異地報關和舍近求遠購進貨物的，應重點檢查相關業務的貨物流、資金流、票據流以及生產廠家的生產能力等。

5.對供貨方是流通企業的，應重點檢查貨物流、資金流，通過檢查，核實發票是否虛開。

6.對單項商品出口增長異常的，通過對商品品種的分析，審核、比對業務中的各類單證、進項發票、付款憑證，查找疑點，核實有無騙稅可能。

（五）分析出口交易的真實性

1.貨物流

（1）核查外貿企業出口貨物采購的具體途徑、送達方式、存放倉庫（入庫及出庫情況）。對生產型出口企業應核查原料的領、用、存情況，出口商品（產成品）的收、發貨記錄。

（2）根據出運方式的不同，審核海運提單、空運單據、陸運聯運單、郵寄包裹單，是否與外銷合同信息一致。出口業務絕大部分是海運方式，對無正常理由采用空運等方式的，應著重檢查。對懷疑出口企業提供的提單有篡改的，可赴海關核查貨物裝船后船公司提供的配倉回單。

（3）對出口企業業務經辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關人員、貨運代理單位經辦人員進行了解、詢問。

（4）協查供貨企業貨物出、入庫及發運情況，對相關人員制作詢問筆錄。

2.資金流

（1）審核收匯核銷單、結匯水單，是否與國外購貨方所在國別、地區一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供貨方付款的結算方式、資金流向，付款與受票、付款與購貨之間的對應關系。

（3）分析報關單出口日期、收匯時間、接受進項發票開具時間、付款時間之間是否符合正常交易流程。對取得報關單后數天內即收匯，收匯后數天內即取得增值稅專用發票并付款的流程時間極短的出口業務，應著重檢查。

3.票據流

(1)對出口企業單證部門進行調查，有無將空白報關單據交供貨方或其他人員辦理報關手續，報關手續是誰委托報關行辦理。海關通關手續辦理完畢后，返回的單據是如何取得,報關費用單據如何取得。

(2)對財務人員、業務人員進行詢問，查清增值稅專用發票的來源、取得的方式及途徑。注意從企業的財務部門、業務部門、倉儲物流部門分別調查，結合商品（材料）采購、資金支付以及財務處理進行多方位和不同側面的查證，加以相互印證。

(六)供貨環節的延伸檢查

對經過單證審核，貨物流、資金流、票據流的檢查后，仍未能排除疑點的，應向供貨環節延伸檢查。具體措施為：

1.向供貨方稅務機關發函協查或函調，核實業務是否真實，發票是否虛開。主要內容包括：

（1）對方轄區內有無該供貨企業；該企業是生產型企業還是流通企業；是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，何時認定；該企業納稅信用等級。是否存在欠稅情況。

（2）所開具發票是否真票，有無申報納稅。該企業近年有無虛開發票的行為。

（3）所銷售的供出口貨物是否自產，銷售的全部貨物與其生產能力是否相符。

（4）該企業取得的增值稅抵扣憑證是否真實，抵扣憑證中廢舊物資發票、農產品收購憑證、運費發票、進口貨物海關完稅憑證占比如何。

2.對疑點較嚴重、騙稅嫌疑較大的供貨企業立案檢查。

可采取突擊調帳的檢查方式，調取被查企業的各種資料及電腦數據，詢問相關人員，必要時可請求公安機關配合立案調查。

三、主要檢查方法

外貿企業檢查方法

（一）“真代理、假自營”的檢查

1．全面了解被查企業的機構設置和業務人員構成情況。

（1）按業務部門的具體業務人員編制《出口情況匯總表》。

（2）根據被查企業提供的出口總額分別與海關提供的出口電子信息中反映的出口額和申報退稅的出口額進行總量比對，檢查其是否存在少報、漏報出口情況。

（3）根據被查企業提供的業務部門名稱，進行實地核實，檢查其是否存在虛設業務部門、在異地設立或其它企業掛靠情況。

（4）根據被查企業提供的業務人員名單，到人事管理部門核實該業務人員是否屬于被查企業的正式員工，是否簽訂勞動用工合同；到財務等相關部門核實業務人員的養老金和醫療保險以及工資的支付情況。

（5）了解被查企業對業務人員出口創匯的獎勵分配方法以及具體落實情況。

2．了解被查企業的境外客戶信息。對境外新客戶、境外進口中間商、注冊地在港澳地區的境外企業、境外企業進口額較大以及被查企業新發生出口貨物的出口業務，要重點排查，從中查找不屬于被查企業的自營出口業務。

外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

3．按運編號匯總出口貨物的經營費用。檢查人員根椐運編號項下發生的經營費用進行分析，如果某筆運編號項下沒有發生費用或者雖有費用但與正常出口費用不一致，此類業務代理性質的可能性比較大。

4．從毛利率偏低的出口貨物中查找有嫌疑的出口業務，并檢查相對應的出口合同。外貿企業自營出口的毛利率低于3%的出口業務可能存在真代理假自營的現象。

5．查找新增出口業務和新增國內供應商。對出口額較大的新增出口貨物以及新增供應商銷售出口額較大且又是敏感貨物的，要重點檢查。

（二）異地報關行為的檢查

1.了解異地報關出口貨物的原因，計算出口貨物的進銷差率和進貨換匯成本，分析出口貨物是否正常。重點核實進口商對裝運口岸、裝運時間、裝船條件、進口貨物的規格和生產廠商等特殊要求的出口合同。

2.到供貨商進行實地調查或利用稅收協查系統進行發票協查。

3.了解異地報關出口貨物的操作流程，分析該批出口貨物是否正常。

4.去貨代公司調查辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（三）從商貿企業購進出口貨物的檢查

1．調查該批出口貨物的貨款支付情況。

2．對商貿企業進行實地調查。

要與當地的稅務主管部門（征管部門、稽查部門）進行聯合調查，一要摸清該商貿企業的基本情況，二要向商貿企業了解銷給外貿企業的出口貨物這筆業務是如何交易的（包括與上游企業簽訂的購貨合同、與外貿企業簽訂的銷貨合同），具體成交的過程，涉及的相關人員；三要了解銷給外貿企業的出口貨物從何處購進，具體付款情況（包括支付的金額和日期和方式），資金來源；四要查清上游企業的性質（是商貿還是生產企業）、上游企業與該商貿企業的關系；五要延伸檢查商貿企業的供貨情況，如上游企業仍為商貿企業的，再延伸至上游企業，一直追查到生產廠商或進口商，如上游企業為生產廠商，則重點對其生產能力等方面的檢查，分析是否真有貨物銷售。

3.了解國外客戶的信譽情況。

4.向被查企業的業務部門、單證儲運部門、財會部門分別了解該批出口貨物的操作過程。

5.去貨代公司了解辦理該批出口貨物的貨運代理全過程。

（舍近求遠采購出口貨物經營行為的，對其實施檢查可比照上述方法進行。）

（四）供貨生產企業的檢查

重點調查供貨企業的生產能力，可以根據生產企業的特點，從以下八種方法中選擇入手：

（1）生產工藝流程核查

檢查人員在實地調查中，通過對企業生產工藝流程的了解，從原材料的投入到產成品的產出，分析判斷該供貨企業能否生產出口貨物。

（2）設備生產能力核查

設備生產能力核查就是按照納稅人投入生產的設備數量、設備的生產能力和設備利用率，估算、分析納稅人的實際生產量。這種核查方法適用于生產設備、工序單一的加工業。生產設備能力核查需要在實地調查過程中充分了解企業單臺（套）設備單日的生產量，并與總臺（套）數、生產日相聯系，估算其實際總產量，并根據估算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷售數量。

（3）產品物耗情況核查

物耗情況核查主要是根據納稅人的行業和生產特性，通過耗用主要原材料、燃料動力等與成本、收入的對應關系,估算產品產出。也可以從產品物耗審核入手，與產廢率核查結合起來考慮。此外，還可以從原料間的配比關系，分析投入的真實性、合理性。另外，在產品物耗審核上，除了對主要原材料使用情況進行審核外，還可以從產品耗用輔助材料情況入手，也能達到較好的效果。

（4）單位產品能耗核查

能耗核查是指根據納稅人的水、電、煤、氣、油等燃料、動力的耗用情況，利用單位產品能耗定額估算其生產、銷售數量的一種方法。此方法適用于單位產成品耗用的燃料、動力指標相對穩定，耗用數量容易控制的行業，如紡織、塑料加工、榨油等。

（5）工資支付、職工人數核查

工資支付、職工人數核查主要從納稅人工資計算方式、支付情況，生產工人出勤、上崗情況估算其完成工作量，進而估算銷售數量。如對計件工資的核查，即按照關鍵工序的工資支付情況進行估算。這種方法適用于技術含量低、勞動密集型、采用計件發放工資的行業，如服裝加工、玩具制作、工藝品加工、鞋業、電子產品零部件生產等。

（6）產品特定指標核查

產品特定指標核查，主要根據產品特性，對如鍍金行業使用的氰化金鉀，炒西瓜子過程中的食用植物油，貼牌生產企業的外購商標，包裝物，印染行業的蒸汽等輔料耗用情況，作為關鍵指標進行核查，以正常企業的使用量為模板值，估算出納稅人實際產量。

（7）進項材料核查

根據企業經營范圍和購進原材料的特點，分析其取得的進項憑證是否合理合法，特別是用廢單位、以農產品作為原料的單位，從國外進口原材料以及運輸成本較高的單位要重點分析。根據原材料的投入產出比，分析是否有虛構購入業務，分析其付款方式、供貨單位、材料入庫手續、運輸方式是否存在疑點。

（8）產品價格構成情況的核查

對納稅人產品銷售單價的構成情況進行分析，包括產品單價中含有的原材料、工資、費用、利潤等情況。通過對價格構成的了解，與納稅人的相關數據進行對比分析，從而找出疑點環節。

（五）多申報出口退稅行為的檢查

1.計量單位不一致折合數量申報的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》, 對照上表中列舉的商品代碼，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是核對同一關聯號項下的報關單上注明的數量和增值稅專用發票上注明的金額與申報的電子數據是否一致；

二是核對出口貨物報關單、出口貨物明細單、運輸單據和增值稅專用發票上注明的出口貨物名稱、出口金額、出口數量、出口單價等是否匹配；

三是計算該筆出口貨物的進貨換匯成本是否在規定的范圍內（各地有不同的規定，不同時期也有不同的標準），超過上限，存在多退稅情況，可能部分進貨票已開但貨未出口，企業多申報進貨。有的雖在合理范圍內，如是進料加工貿易采用不作價方式的，企業很容易將接受虛開的專用發票用于申報退稅，此時要延伸檢查兩方面的事項：一要檢查被查企業從事的保稅進口料件，在交付受托方（生產企業）加工時，采用的是作價銷售還是不作價調撥，凡是作價的，當地退稅管理部門有記錄，一查便知，如不作價，進貨換匯成本偏高可能有多退稅嫌疑；二要檢查同一關聯號項下，用于申報退稅的增值稅專用發票所涉及的開票單位有多少，兩個或兩個以上單位的，有可能存在接受虛開的增值稅專用發票用于退稅或企業將其它出口業務上的單證用于退稅（屬單證錯配）。

2．同一筆出口業務涉及多個供貨方的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》,以一個關聯號為單位，匯總兩個或兩個以上供貨方的進貨數據，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據申報的退稅憑證及發票號（大多數外貿企業填運編號）等相關資料，要求被查企業提供相對應的內外銷合同，檢查人員根據已簽訂的內銷合同，判斷用于申報退稅憑證上的供貨商是否為被查企業的合作伙伴；

二是檢查同一關聯號項下所出口的貨物，是否屬同一筆出口業務，出口的時間、出口貨物名稱、出口總額、境外客戶是否相匹配；

三是分析同一關聯號項下所涉及的供貨方所銷售的貨物，一方面相互之間有何關聯，另一方面與境外客戶簽約所要的貨物相一致。對不一致的，都要延伸到供貨方，重點調查供貨方的生產能力。

3.按商品擴展碼申報退稅的出口貨物的檢查。

檢查人員可通過“退稅管理系統”中的《進貨明細數據》, 對照商品擴展碼進行查找，確定相對應的申報年月及申報序號，進而查找原始退稅憑證。檢查方法如下：

一是根據“申報年月+序號”查找企業已申報的增值稅專用發票，對照海關編碼，分析判斷專用發票上注明的貨物名稱應適用的海關編碼；

二是當檢查人員認定的海關商品編碼與該企業申報出口的海關編碼不一致時，一方面到海關、貨代公司進行調查；另一方面可向專門行業協會咨詢，通過多方的調查以此來確定相對準確的商品編碼；

三是延伸到供貨企業進行實地調查。

4．出口換匯成本過高出口貨物的檢查。

目前使用的“退稅管理系統”對出口貨物換匯成本這個指標都作了控制，規定一個上下幅度，在這個幅度范圍內視同正常，電子審核通過，對低于或高于規定的指標，審核不通過。但企業通過申請，說明特殊理由，經稅務主管人員核實后，也可以作人工挑過處理，忽略該指標。因此檢查時：一是審核被查企業申請人工挑過時所陳述的事實是否屬實；二是重點檢查該筆出口貨物的真實性（方法可比照前面的方法進行）。

5．委托加工出口貨物的檢查

一是檢查外貿企業申報的委托加工出口貨物是否真實，要檢查企業與開具加工費生產企業是否簽有加工合同，加工的品名、數量、加工期與實際是否相吻，核實所購的原輔材料與所加工的貨物之間關聯點；

二是實地到加工企業進行調查：加工企業是否具有生產能力，原輔材料入庫的時間、數量及品種規格的記錄，車間領用材料的記錄，將加工貨物運至機場碼頭港口的運輸記錄等；

三是通過出成率（成品數量與主要原材料之比）來檢測出口貨物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地區同行業水平的，說明申報出口貨物的數量不足或者虛增了原料數量，對虛增原料數量，相當于接受虛假的增值稅專用發票用于騙取退稅；

四是檢查加工費發票上注明的數量與實際出口數量是否一致；檢查申報退稅的憑證中，有沒有加工費的發票，特別是當原材料所適用的退稅率高于出口貨物的退稅率時，更應檢查加工企業開具的發票是否符合規定，外貿企業申報的退稅率是否準確；

五是檢查開具原輔材料上增值稅專用發票上注明的納稅人與實際銷貨單位是否一致。

6．進料加工復出口貨物的檢查

一是查清被查企業從事的進料加工復出口業務所采用的材料核算方式。檢查人員可根據主管退稅稅務部門已出具的《外貿企業進料加工貿易免稅證明》所對應的《加工貿易登記手冊》上的手冊號，與進料加工貿易海關信息比對，核對一致的為作價加工形式，核對不一致的為不作價調撥；

二是進料以作價形式加工的，檢查以下幾方面的內容：一方面作價的進口料件是否低于進口時的到岸價格，造成少計算抵扣稅款；另一方面申報的進口料件征稅率是否準確，是否初級工業品以農產品名義按13％征稅率申報；第三是否存在申報辦理免稅證明時復出口貨物的商品代碼與報關出口不一致，且按低退稅率申報，造成少計算抵扣稅款；

三是進料以不作價形式調撥的，檢查以下幾方面的內容：該筆進料加工業務是否己開具了銷售發票（包括增值稅專用發票和普通發票）；加工企業是否與被查企業簽訂加工合同，加工的數量、品種是否如合同所簽；是否取得加工費發票；其它輔料的進貨憑證是否合理合法；將調撥的進口料件還原，重新計算該批復出口貨物的出口換匯成本。

生產企業檢查方法

（一）出口銷售收入的檢查

1.通過比對反映出口銷售額的各種憑證依據，查找與現行稅收規定有差異的出口銷售收入。

2.檢查免抵退稅的計稅依據是否根據出口貨物離岸價計算。

3.將被查企業免抵退稅申報情況與企業賬面收入額進行比對，如賬面記載的出口銷售收入與海關信息出入較大的，必須按出口報關單號進行逐筆比對，查找差異的原因；查找未在規定期限內辦理免抵退稅申報手續的出口貨物，再與企業銷售賬比對，查找差異的原因；查找出口未核銷信息，通過與企業賬冊上銷售收入的比對，查找企業有無因未收到貨款而不作外銷收入的情況（其中要排除企業以無償贈送的樣品、展品等特殊報關方式出口的貨物）。

4.對大筆出口業務或有異常的業務進行重點檢查。一是了解客戶的信譽情況；二是如屬委托報關的，到貨代公司了解貨代的全過程；三是檢查該合同的執行情況，貨款的收取情況等。

5.對退關退運出口貨物的檢查主要有以下幾個方面：

（1）對退關退運出口貨物已收匯、已核銷的，一是檢查是否有外匯管理局出具的已沖減出口收匯核銷證明”，是否到外匯指定銀行辦理付匯手續，并作相應的對外付匯國際收支申報；二是檢查是否蓋有海關驗訖章的退運貨物進口報關單；三是檢查是否有主管稅務機關出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》；四是檢查外管、海關、稅務三部門出具的退運證明所注明的退運數量、金額是否一致、與原出口是否一致，檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（2）若是在出口收匯期間發生貨物全部退運進境的，一是檢查海關簽發的進口報關單與原出口報關單是否一致；二是與出口銷售收入核對，對已作出口銷售收入是否作沖減處理。

（3）若是部分退運出口貨物，一是檢查海關在出口報關單上批注實退運數量、金額與海關重新簽發的出口返運貨物進口報關單（備注欄上注明原出口報關單號）是否一致；二是檢查實際退運的出口貨物與稅務部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的退運數量、金額是否一致；三是檢查賬面已沖減出口銷售收入與實際退運的金額、實際支付的金額是否一致。

（二）運保傭項目的檢查方法

生產企業無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，按實際支付的境外運費、保險費、傭金紅字沖減出口貨物銷售收入。

1.運輸費用檢查

①根據被查企業已發生的沖減出口收入的運輸費用，按運輸方式的不同，編制《貨物運輸費用明細表》。

②審核運費憑證的合法性。對不屬于列舉的運費單據或非原始單證為非合法的憑證；對國內承運人開具運費單據或貨代公司開具的貨代發票，數量較多、金額較大的，要進行實地調查或發函至承運人主管的稅務機關，請當地稅務部門協助調查。

對運費金額較大的，要審核其與所對應出口貨物的品種、金額是否相符。

檢查國內貨物運輸發生的運輸費用、吊裝費、口岸雜費等其他費用是否沖減了出口銷售收入。

③審核運輸費用支付合法性

檢查合同上注明的貨物的結算方式，以FOB價或CFR價格方式成交的，檢查其發生的費用是否沖減了出口銷售收入。

在《出口貨物報關單》上未注明運費發生額，視同該批出口貨物是以FOB價成交的，其發生的運費為非正常。

海關出口信息上注明的金額、出口發票上的金額與企業賬冊上記載的收入金額基本一致，再發生較大的運輸費用沖減出口銷售收入的，其發生的運費為非正常。

2.保險費用的檢查參照運輸費。

3.傭金項目的檢查方法

（1）編制《傭金支付明細表》

檢查人員在對企業檢查中發現有款項支付的同時沖減出口外銷收入情況，要求被查企業按附表的要求，逐筆填報《傭金支付明細表》。

（2）檢查外銷合同的簽約條款

檢查人員一方面根據被查企業提供的《傭金支付明細表》中相對應的出口合同，從中判斷合同所簽訂的外銷價格中是否含傭金；另一方面根據企業提供的《出口貨物盈虧表》，檢查企業在核算出口貨物的價格時，有沒有考慮傭金這個因素。通過兩方面的分析，可以確定該出口合同項下所支付的傭金是明傭還是不含傭價。如是明傭的，支付的傭金相對正常；屬于不含傭價的，應重點檢查。

（3）檢查收款人的真實性

檢查人員根據被查企業提供的《傭金支付明細表》中收款人從以下幾個方面核實真實性：

①收款人與交易雙方的關系。如果收款人屬于買賣雙方的分支機構及其雇員、代理人和代表人等，所支付的傭金不成立；收款人如是企業性質的，要通過網絡及情報交換方式等手段，核實其是否真實存在，是否具有中介服務的經營資格。

②核實付傭協議（合同）的簽訂情況。有付傭協議（合同）的，一是要核實協議的真偽，二是要核實付傭協議（合同）與出口貨物的外銷合同是否相吻合，三是要核實支付的金額、比例及付款的時間與付傭協議（合同）、出口合同是否相吻合；無付傭協議（合同）的，要求企業書面提供付款的理由及付款的過程，從中分析判斷其合理性。

③核實傭金的收付款真實性。一是根椐被查企業提供的傭金支付銀行名稱，實地到銀行調查了解被查企業提出支付時的資料；二是對單筆付匯金額超過1萬美元或者超過交易合同金額的5％的傭金，要到當地的外匯管理部門了解付匯是否經過審批；三是對付匯金額較大的，通過情報交換形式，請求收款人所在國家的稅務機關調查收款人是否收到該筆款項。外貿出口企業是否存在利用“假自營、真代理”、“四自三不見”等方式違規辦理退稅或涉嫌騙取出口退稅問題。重點檢查外貿出口企業是否存在國稅發[2006]24號文第二條列舉的七種違規行為。

（三）進口保稅料件的檢查

檢查人員在對加工貿易企業檢查之前，必須事先被查企業的主管海關了解進料加工相關情況、到被查企業主管的退稅管理部門了解相關情況，然后從以下幾個方面開展檢查：

1.全面核對進口保稅料件的進口情況

（1）檢查人員要求被查企業根據材料等相關會計科目，對已核銷的進料手冊號或核銷（實行聯網監企業）賬上記載情況填寫《進口保稅料件購進一覽表》。

（2）檢查人員根據被查企業提供的《進口保稅料件購進一覽表》和掌握的海關進口信息，編制《進口保稅料件購進對比表》。

（3）分析檢查進口保稅料件差異的原因

檢查人員通過對上表的匯總統計，查找海關信息上反映的出口金額與企業賬面金額不一致的原因。由于海關進口信息上人民幣進口金額，是海關將進口報關單上注明進口外匯金額按當時的人民幣外匯牌價折算而成，所以對差異金額不大的，可以視同一致。對差異金額較大的，要整理進料手冊號項下所有的進口報關單，在此基礎上查找差異的具體金額，分析差異的原因，判斷差異的合理性。有以下情型之一的，視同不正常：

① 無進口報關單及進口信息；

② 賬上反映的進口保稅料件金額明顯高于進口報關單金額；

③ 實際付匯金額小于進口報關單上注明的金額；

④ 同一手冊項下進口料件總金額占復出口貨物95％以上。

2.檢查進口保稅料件的流向

對進口保稅料件流向的檢查，檢查人員可通過對“原材料”等材料會科目貸方的記載內容，編制《進口保稅料件流向表》。

3.檢查進口保稅料件生產耗用情況

檢查人員通過對“生產成本”等會計科目借貸方發生額的檢查，查找企業領用的進口保稅料件是否全部用于進料復出口貨物，是否存在改變用途的行為。檢查人員椐據“生產成本”借貸方記載的內容，編制《進料復出口貨物耗用進口料件統計表》。

4.進料加工貿易項下特殊貨物的檢查

加工貿易項下的特殊貨物主要包括邊角料、殘次品、副產品和受災保稅貨物。

如對特殊貨物采用退運和內銷的方法，則對復出口貨物的免抵退稅額、進口料件不予抵扣稅額抵減額（即進項稅額轉出沖減額）、企業銷售利潤都會產生影響。特殊貨物發生退運的，必須報經海關批準?？筛鶕ｊP出具的《出口貨物報關單》上注明的內容確定，也可查詢企業的出口信息（海關003或統計信息較全），貿易性質代碼為“64”的出口貨物即為進料加工復出工料件。

殘次品、副產品和受災保稅貨物發生內銷的，必須報經海關批準?？筛鶕ｊP簽發的《加工貿易內銷征稅聯系單》上批注的意見確定，也可檢查企業的“營業外收入”等其他收入會計科目。對邊角料發生內銷的，直接通過檢查企業的“營業外收入”等其他收入會計科目來確定。

（四）使用不同商品編碼的檢查

檢查人員可根據海關出口信息，統計被查企業在出口退稅率調整前后的出口情況（一般要半年以上），據此來查找在不同時期使用不同商品編碼的出口貨物。

檢查人員根據統計情況，對比發現退稅率調整后大幅縮減出口甚至沒有出口的貨物，并將調高出口退稅率的新增出口貨物應作為檢查對象。具體可從以下方面入手：

1.了解企業的投資情況。檢查“固定資產”會計科目，看其借方發生額是否發生，如新增了固定資產，與新增出口貨物有何關聯。

2.了解新增出口貨物的生產工藝及耗用的主要原材料，根據企業技術部門提供的生產工藝情況，檢查“原材料”會計科目的借貸方記載的明細情況，判斷與生產工藝所需是否一致。

3.根據新增出口貨物的生產工藝、產品用途、規格型號、使用對象等情況，與海關商品編碼注釋進行核對，判斷企業新增出口貨物所報的出口商品編碼的應用是否準確。

4.檢查人員對新增出口貨物判斷的適用商品編碼與企業實際報關出入較大、被查企業又有不同看法時，一方面可通過產品的行業協會、相關的科研機構等部門了解產品的生產工藝、用途、使用對象等；另一方面請求海關出口商品歸屬簽定中心對出口商品代碼歸屬重新進行認定。

（五）外購出口貨物的檢查

生產企業在申報免抵退稅時有兩種做法：一是外購的貨物與自產貨物混在一起申報，對外購出口貨物未加注標志；二是外購的貨物全部作“視同自產貨物”申報，同時加注標志。對上述兩種情況可從以下幾方面開展檢查：

（一）未申報外購出口貨物的檢查

1.根據海關出口信息，編制《出口貨物結構分析表》，查找三方面的信息：一是檢查有貨物出口但檢查的上沒有貨物出口；二是某個出口貨物檢查的出口額很大或增幅很大；三是被查企業檢查的出口總額增幅較大。上述三種情況都有可能存在外購貨物用于直接出口。

2.檢查“產成品”會計科目的核算內容。將“產成品”會計科目的借方發生額中所對應往來科目、銀行存款、現金科目的金額進行匯總，根據“供貨方名稱”，查找對應的增值稅專用發票，檢查其外購的貨物是否用于出口。

3.檢查“原材料”會計科目的核算內容。一是檢查“原材料”科目的明細賬，核對記載的品名是否屬于材料類、是否屬于經常采購的料件；二是檢查生產車間領用的料件與完工產品結轉產成品的總額是否匹配。

4.查找異地報關的出口貨物。根據海關出口信息，按信息中“口岸代碼”進行歸集匯總，從中可以判斷是否存在異地報關的行為。據此再進一步核查對應的出口貨物及供貨單位等。

5.評估企業生產能力。對于出口增幅很大，要分析被查企業是否有生產能力，對企業生產能力的檢查方法可參見前面對供貨方生產能力的八種檢查方法。

（二）已申報外購出口貨物的檢查

如被查企業對外購的貨物已申報了免抵退稅且進行了說明，對此類情況的檢查，主要檢查以下方面：

1.申報免抵退稅的外購貨物是否屬視同自產貨物范圍，具體對照國家稅務總局的規定進行核對。

2.對未注明已作為自產貨物申報免抵退稅的外購貨物，通過上述檢查方法進行。

第三篇：案件案件檢查

工作程序：受理→初核→立案→調查→移送審理

一、受理

1、受理材料的接受：對收到的各類涉及紀檢監察對象違紀行為的線索和材料及時登記。承辦人員要將受理材料的來源、基本內容和領導批示進行登記；受理、交辦、批辦、移送的案件，必須有書面依據；接受受理材料，承辦人員要對原件進行編號，做好材料的固定工作。

2、受理材料的處理：對立案調查的有關人員的受理材料，要迅速轉承辦調查組調查；對所反映的主要問題內容不具體，無法查證的，或過去已作出調查結論無新內容的，可將受理材料留存備查；對需要查清所反映的主要問題，以決定是否立案的受理材料，提出初步核實意見，報分管領導審批。

二、初核

1、辦理初步核實手續。經分管領導批準，決定實施初核的，填寫《初步核實呈報表》。

2、確定初核人員。根據所反映主要問題的具體情況成立二人以上核查組。

3、制定初核方案。對所反映主要問題逐條列出；確定初核的時間、范圍、程序等；報經分管領導批準。

4、初核實施。向被反映人所在部門黨組織或部門負責人通報情況；向知情人或有關單位調查核實；深入群眾調查核實；撰寫初核情況報告。

5、初核結果處理。經分管領導批準后，對初核結果區別情況處理。

三、立案

1、審查立案材料。以確定反映問題是否屬實，是否構成違法違紀，對照紀律規范進行嚴格審查，衡量是否需要追究黨紀政紀責任，確定是否符合立案條件。

2、寫出《立案呈批報告》。經對立案材料審查，認為已經達到立案標準，符合立案條件，按照規定寫出《立案呈批報告》。

3、審查批準。接到《立案呈批報告》，認真審查違法違紀事實及其證據材料，核對該違法違紀行為所觸犯的黨紀政紀條規、法律、法規和其他有關規定，集體討論研究，批準是否立案。分管領導簽署審批意見。

4、發出《立案決定書》。經批準立案的案件，對被立案人和部門發出《立案決定書》，同時通報黨委組織部門。

5、重要案件備案。重要案件批準立案后，填寫《重要違紀問題立案備案表》，經領導批準同意上報。

四、調查

1、前期準備。成立二人以上調查組；熟悉案情，擬定調查方案；擬定調查提綱。

2、調查實施。⑴調查組會同被調查人所在部門黨組織或部門負責人與被調查人談話，宣布立案決定，對被調查人進行思想教育，要求其正確對待組織調查。⑵實施調查方案。弄清調查內容，包括案件

事實、被調查人基本情況、證據材料。

3、調查終結。⑴綜合分析案情，將檢舉、查證和被調查人的交待材料等集中起來審核、鑒別證據、剖析，作出符合實際、體現其本質的結論。⑵弄清違法違紀案件的主要事實和關健情節，認定錯誤事實。⑶錯誤事實材料與本人見面，聽取其意見和申辯；被調查人簽署意見，調查組對本人申辯材料提出的不同意見，寫出有事實根據的說明。⑷提出定性處理意見。調查組在事實清楚、證據確鑿的基礎上，依據違犯事實，按照黨紀政紀有關規定，對違犯黨紀政紀案件的性質和處理提出具體意見。⑸撰寫調查報告。在認真討論并取得一致意見的基礎上，寫出調查報告，提請領導審議并定稿。⑹做好調查后的有關工作。

五、移送審理

1、掌握移送審理條件。在調查終結后，以被調查人錯誤事實是否已經查清，所需證據是否確定、充分，是否需要追究黨紀政紀責任為條件，決定是否移送審理，并經分管領導審查決定。

2、移送審理材料。移送審理材料要齊全。包括：立案依據；調查報告及全部證據材料；錯誤事實書面材料、被調查人對所犯錯誤事實的意見及調查部門對其意見的說明；被調查人的檢查材料；與案件有關的其他材料。

3、辦理移送審理手續。填寫《案件移送審理登記表》，由專人辦理移送手續。

第四篇：案件檢查

三、案件檢查

（一）基礎理論（51題）

1、案件檢查工作的原則是什么？

答：（1）從嚴治黨、從嚴治政的原則；（2）在法律和紀律面前人人平等的原則；（3）嚴格依紀依法履行職責的原則；（4）實事求是、客觀公正的原則；（5）以事實為依據，以黨紀政紀為準繩的原則；（6）保障黨員和行政監察對象的合法權利原則；（7）實行懲處與教育相結合的原則；（8）依靠黨組織和各級政府，堅持走群眾路線的原則。

2、案件初步核實的任務是什么？

答：了解所反映的主要問題是否存在，為立案與否提供依據。

3、初步核實中收集證據的方法有哪些？

答：（1）查閱、復制與案件有關的文件、資料、帳冊、單據、會議記錄、工作筆記等書面材料；（2）要求有關組織提供與案件有關的文件、資料等書面材料以及其他必要的情況；（3）要求有關人員在規定的時間、地點就案件所涉及的問題作出說明；（4）必要時可以對與案件有關的人員和事項進行錄音、拍照、攝像；（5）對案件所涉及的專門性問題，提請有關的專門機構或人員作出鑒定結論；（6）收集其他能夠證明案件真實情況的一切證據。

4、初步核實情況報告包括哪些內容？

答：（1）被反映人的自然情況；（2）反映的主要問題及初步核實的結果、存在的疑點、處理建議等；（3）參與核實的人員在初核情況報告上簽名。

5、初步核實結果如何處理？

答：反映問題失實的，應向被反映人所在單位黨組織說明情況，必要時還應向被反映人說明情況或在一定范圍內予以澄清；有違紀事實，但情節輕微，不需追究黨紀責任的，應建議有關黨組織作出恰當處理；確有違紀事實，需要追究黨紀責任的，應予立案。

6、對初步核實的時限是怎樣規定的？

答：初步核實的時限為兩個月，必要時可延長一個月。重大或復雜的問題，在延長期內仍不能初核完畢的，經批準后可再適當延長。

7、立案的條件是什么？

答：對檢舉、控告以及發現的紀檢監察對象的違紀問題，經初步核實，確有違紀事實，并需追究黨政紀責任的，按照規定的權限和程序辦理立案手續。

8、紀律檢查機關的立案權限是怎樣規定的？

答：（1）黨的中央委員會委員、中央紀律檢查委員會委員違犯黨紀的問題，由中央紀委報請中央批準立案。（2）黨的中央以下各級委員會、紀律檢查委員會常務委員（基層黨委、紀委書記、副書記）違犯黨紀的問題，與黨委常務委員同職級的黨委委員違犯黨紀的問題，由上一級紀委決定立案，上一級紀委在決定立案前應征求同級黨委的意見。其他委員違犯黨紀的問題，由同級紀委報請同級黨委批準立案。（3）其他

黨員干部違犯黨紀的問題，均按照干部管理權限，由相應的紀委或紀工委、紀檢組決定立案，在決定立案前應征求同級黨委或黨工委、黨組的意見。未設立紀委或紀工委、紀檢組的，由相應的黨委或黨工委、黨組決定立案。（4）不是干部的黨員違反黨紀的問題，由基層紀委決定立案。未設立紀委的，由基層黨委決定立案。（5）黨的關系在地方，干部任免權限在主管部門的黨員干部違反黨紀的問題，除另有規定的外，一般由地方紀檢機關決定立案。若地方紀檢機關認為由部門紀檢機關立案更為適宜的，經協商可由部門紀檢機關立案；根據規定應由部門紀檢機關立案的違紀問題，經協商也可由地方紀檢機關立案。（6）對于黨組織嚴重違犯黨紀的問題，由上一級紀檢機關報請同級黨委批準立案，再上一級紀委在征求同級黨委意見后也可直接決定立案。（7）屬于下級紀檢機關立案范圍的重大違紀問題，必要時上級紀檢機關可直接決定立案。（8）上級紀檢機關發現應由下級紀檢機關立案的違紀問題，可責成下級紀檢機關予以立案。

9、立案的程序是怎樣規定的？

答：凡需立案的，應寫出立案呈批報告，并附檢舉材料和初步核實情況報告，按立案批準權限呈報審批。

10、立案的審批時限是怎樣規定的？

答：立案審批時限不得超過一個月。

11、調查方案包括哪些內容？

答：需要查清的主要問題、調查步驟、方法、預計完成任務的時間、辦案人員的組成和領導關系以及應注意的事項等。

12、什么是證據？ 答：證明案件真實情況的一切事實都是證據。

13、證據有哪些種類及含義?

物證：指能夠證明案件真實情況的物品和物質痕跡；

書證：指以其記載的內容證明案件真實情況的文字（包括符號、圖畫）。

證人證言：指證人就其所了解的案件事實情況作的陳述，凡是知道案件真實情況的人都可以作為證人。生理上、精神上有缺陷或者年幼、不能辨別是非、不能正確表達意志的人，不能作為證人。

受害人的陳述：指受違紀行為直接侵害的人員就案件事實情況所作的控告和訴說。

被調查人的陳述：指被調查黨員就案件事實所作的交待、申辯和對同案人員的檢舉。

視聽材料：指可以重現原始聲響或形象的用作證明案件事實的材料。

現場筆錄：指調查人員對案件（非刑事案件）有關的場所進行的檢查時所作的筆錄。

鑒定結論：揩鑒定人運用專門知識或技能對辦案人員不能解決的專門事項進行科學鑒定后所作出的結論。

勘驗、檢查筆錄：指公安、司法人員對案件有關的場所、物品及其他證據材料進行勘驗、檢查所作的筆錄。

14、紀律檢查機關調查取證可以采取哪些措施？

答：（1）查閱、復

制與案件有關的文件、資料、帳冊、單據、會議記錄、工作筆記等書面材料；（2）要求有關組織提供與案件有關的文件、資料等書面材料以及其他必要的情況；（3）要求有關人員在規定的時間、地點就案件涉及的問題作出說明；（4）必要時可以對案件有關的人員和事項進行錄音、拍照、攝像；（5）對案件涉及的專門性問題，提請有關的專門機構或人員作出鑒定結論；（6）經縣級以上（含縣級）紀檢機關負責人批準，暫予扣留、封存可以證明違紀行為的文件、資料、帳冊、單據、物品和非法所得；（7）經縣級以上（含縣級）紀檢機關負責人批準，可以對被調查對象在銀行或其他金融機構的存款進行查核，并可以通知銀行和其他金融機構暫停支付；（8）收集其他能夠證明案件真實情況的一切證據。

15、監察機關在調查違反行政紀律行為時，可以采取那些措施？

答：（1）暫予扣留、封存可以證明違反行

政紀律行為的文件、資料、財務帳目及其他有關的材料；（2）責令案件涉嫌單位和涉嫌人員在調查期間不得變賣、轉移與案件有關的財物；（3）責令有違反行政紀律嫌疑的人員在指定的時間、地點就調查事項涉及的問題作出解釋和說明，但是不得對其實行拘禁或者變相拘禁；（4）建議有關機關暫停有嚴重違反行政紀律嫌疑的人員執行職務；（5）監察機關在調查貪污、賄賂、挪用公款等違反行政紀律的行為時，經縣級以上監察機關領導人員批準，可以查詢案件涉嫌單位和涉嫌人員在銀行或者其他金融機構的存款；必要時，可以提請人民法院采取保全措施，依法凍結涉嫌人員在銀行或者其他金融機構的存款；（6）監察機關在辦理行政違紀案件中，可以提請公安、審計、稅務、海關、工商行政管理等機關予以協助。

16、對調查取證的基本要求有哪些？

答：收集物證、書證應盡量收取原物、原件；不能收取原物、原件的，可以拍照、復制，但須注明保存單位和出處，書證還須由原件的保存單位或個人簽字、蓋章。對可作書證的私人日記、信件等原始材料應采取動員的方法，不能強行收集。涉及個人隱私的應為其保密。

收集證言，應對出證人提出要求，講明責任。證言材料要一人一證，可由證人書寫，也可由調查人員作筆錄，并經本人認可。所有證言材料應注明證人身份、出證時間，并由證人簽字、蓋章或押印。證人要求對原證作出部分或全部更改時，應重新出證并注明更改原因，但不退原證。與證人談話，調查人員不得少于二人。收集被侵害人的陳述、被調查人的陳述適用此規定。收集證人證言，應個別進行，不得采取開座談會的形式，證人作證后，應為其保密。

對于有關機關移送的調查材料，必須認真審核，經調查人員認定后才可作證據使用。

應認真鑒別證據，嚴防偽證、錯證。發現證據存在疑點或含糊不清應重新取證或補證。

調查人員與被調查人、證人、受侵害人談話時，應制作《談話筆錄》。

對與案件（非刑事案件）有關場所進行檢查時，調查人員不得少于二人，并應制作現場筆錄，調查人員應在現場筆錄上簽名。

17、案件實施調查的要求是什么？

答：（1）堅持原則，客觀全面；（2）嚴肅認真，深入細致；（3）突出重點，把握時機；（4）著眼教育，促使轉變；（5）保障被調查人的合法權利；（6）定期分析，及時報告。

18、在辦理案件中，制作談話筆錄在內容上應符合什么要求？

答：（1）談話筆錄的結構要件要完整；（2）記錄的談話內容要求真實、準確、全面、清楚；（3）要客觀記錄被調查人對自己問題的認識態度；（4）談話筆錄應一人一錄，必要時一事一錄；（5）談話筆錄應經被談話人認可；（6）在記錄中要體現不能騙證誘證指證的基本要求；（7）不僅要記錄對被調查人不利的陳述，還要記錄對被調查人有利的陳述和辯解。

19、查處案件中，對涉嫌違紀黨員干部采取組織處理方式及要求是什么？

答：組織處理的方式有：（1）停職，即暫時停止履行職務、檢查反省問題；（2）調整，即調離現工作崗位；（3）免職，即免去或者建議免去擔任的黨內外領導職務。以上組織處理方式可以單獨使用，也可以合并使用。

在案件檢查中，認為被調查黨員干部確犯有嚴重錯誤，已不適合擔任現任職務或者妨礙案件調查的，可予以停職；對有證據證明違紀問題明顯、但短期難以完全查清的黨員干部，根據情況可先采取組織處理措施。不宜在現崗位工作的，可以先調整；不宜繼續擔任領導職務的，可予免職。

給予組織處理的黨員干部，一年內不得在黨內提升職務和向黨外組織推薦擔任與

原任職務相當或者高于其原任職務的黨外職務，并不得評優評先、給予獎勵。

20、在立案調查期間，對被調查人所在單位黨組織有哪些要求？

答：被調查人所在單位黨組織應積極支持辦案工作，加強對被調查人和案件知情人的教育。未經立案機關或調查組同意，不得批準被調查人出境、出國、出差，或對其進行調動、提拔、獎勵。

21、對被立案調查期間的公務人員有哪些規定？

答：行政機關公務員違法違紀，已經被立案調查，不宜繼續履行職責的，任免機關可以決定暫停其履行職務。被調查的公務員在違法違紀案件立案調查期間，不得交流、出境、辭去公職或者辦理退休手續。

22、對停職檢查的期限是怎樣規定的?

答：停職檢查的期限不得超過辦案期限。

23、“雙規”的使用條件有哪些？

答：使用“雙規”措施，應符合下列條件之一：已經掌握涉嫌違紀黨員的一些嚴重違紀事實及證據，具備了給予其撤銷黨內職務以上（含撤銷黨內職務）處分的條件，但仍有重要問題需要使用“雙規”措施深入調查的；涉嫌嚴重違紀的黨員有串通行為，或有逃匿可能，或有隱匿、銷毀證據以及其他妨礙案件調查行為的；重要涉案黨員不如實提供情況并涉嫌嚴重違紀的。

24、認定違紀事實的基本原則是什么？

答：認定違紀事實須有確實充分的證據。只有被調查人的交待，而無其他證據或無法查證的不能認定；被調查人拒不承認而證據確實充分的，可以認定。

在沒有物證、書證的情況下，僅憑證言證詞證據認定違紀事實時，必須有兩個以上（含兩個）直接證據才能認定。

在沒有直接證據情況下，運用間接證據認定違紀事實時，所有間接證據必須查證屬實；每個證據與案件事實都有客觀聯系；所取得的證據必須形成一個完整的證明體系，并且這個證明體系足以排除其他可能性，才能認定。如果不能排除其他可能性，或證據之間，證據與案件事實之間有矛盾的，不能認定。

25、調查組形成的違紀事實材料的內容包括哪些?

答：違紀事實材料的內容包括：被調查人簡歷、違紀事實、違紀性質及責任。

26、紀律檢察機關案件調查的時限是怎樣規定的？

答：紀律檢察機關案件調查的時限為三個月，必要時可延長一個月；經批準再延長，其期限不得超過3個月；仍未結案的，可再報請上級批準。案情重大或復雜的案件，在延長期內仍不能查結的，可報經立案機關批準后延長調查時間。

27、監察機關案件辦理時限是怎樣的規定的？

答：監察機關立案調查的案件，應當自立案之日起六個月內結案；因特殊原因需要延長辦案期限的，可以適

當延長，但是最長不得超過一年，并應當報上一級監察機關備案。

28、立案案件移送審理的材料有哪些？

答：分管領導同意移送審理的批示；立案依據；調查報告和承辦紀檢室的意見；全部證據材料；與被調查人見面的錯誤事實材料；被調查人對錯誤事實材料的書面意見和檢討材料；調查組對被調查人意見的說明。

29、辦案人員在案件檢查工作中應遵守哪些紀律？

答：（1）不準對被調查人或有關人員采取違犯黨章和國家法律的手段；（2）不準泄露案情、擴散證據材料；（3）不準偽造、篡改、隱匿、銷毀證據，故意夸大或縮小案情；（4）不準接受案件有關人員的財物和其他利益。

30、辦案人員遇有哪些情況應當回避？

答：（1）是本案被調查人的近親屬；（2）是本案的檢舉人、主要證人；（3）本人或近親屬與本案有利害關系的；（4）與本案有其他關系，可能影響公正查

處案件的。

31、哪些情形屬于妨礙案件調查?

答：（1）本人或指使他人對辦案人、檢舉人、控告人、證明人及上述人員的家屬進行侮辱、誹謗、誣陷、圍攻、毆打以及其他形式的打擊報復；（2）本人或指使他人出偽證、不出證、隱匿、篡改、銷毀證據或嫁禍于人；（3）利用職務或工作之便，采取欺騙、威脅、賄賂等手段阻止知情人如實反映情況、提供證據或唆使知情人變證；（4）本人或指使他人與同案人或知情人串通情況，訂立攻守同盟，對抗調查或進行反調查。

32、使用錄音、拍照、攝像手段有哪些規定?

答：對與案件有關的人員和事項進行錄音、拍照、攝像應嚴格掌握。與被調查人、受侵害人和證人談話時，如進行錄音、拍照、攝像應先告知本人。制作的錄音帶、錄像帶和照片應嚴加保管，不得擴散傳播。被調查人、證人等未經調查人員許可，不得對調查人員使用這些手段。

33、使用鑒定結論有哪些規定? 答：用作證據的鑒定結論應告知被調查人。如被調查人提出申請或調查組認為必要時，可以補充鑒定或重新鑒定。調查人員使用鑒定結論時，要注意與其他證據相互印證。

34、對扣留、封存物品的期限、暫停支付的期限有什么規定? 答：不得超過辦案期限。

35、經過檢查、調查需要對涉案款物的處理方式包括哪些？

答：（1）沒收、追繳或者責令退賠；（2）移送有關黨組織或者單位處理；（3）解除有關調查措施，扣留、封存的款物發還原物主；（4）其他處理。

36、辦案工作中如何鑒別、使用證據？ 答：認定違紀事實，要重事實、重證據，不輕信被調查人的交代。只有被調查人的交代，無其他證據或無法查證的，不能認定；被調查人拒不交代而證據確實、充分的，可以認定。對證據的鑒別，應當采取逐一審查和綜合審查相結合的方法，對證據的真實性、關聯性、合法性進行全面審查，不得隱藏、損毀、篡改證據。物證的照片、錄像，書證的副本、復印件、節錄本等，經與原物、原件核對無誤時，具有與原物、原件同等的證明力。有疑點的視聽資料、電子資料，無法與原物、原件核對的復制品、復制件、節錄本等證據不能單獨作為定案證據，只有在與其他證據相互印證時，才能作為認定案件事實的證據。凡經查證確實屬于采用體罰、變相體罰或者威脅、引誘、欺騙等違紀違法手段取得的證人證言、受侵害人陳訴、被調查人交代，不能作為證據使用。

37、監察機關如何詢問證人？

答：詢問證人應當個別進行；必要時經證人同意可以錄音、錄像。調查人員應當當場制作調查筆錄，也可由證人用鋼筆、毛筆書寫證言，沒有書寫能力的證人可由他人代為書寫，經核對無誤后，由其簽名或者蓋章。如果

證人要求對原證作部分或全部更改時，可允許在注明更改原因的情況下另行作證，但不退還原證。

38、涉案款物指的是什么？

答：涉案款物是指可以證明違紀違法行為的款物和違紀違法所得的款物，包括現金、有價證券、支付憑證、房產、金銀珠寶、文物古玩、字畫、家具、電器、交通和通訊工具等物品。

39、監察機關如何查核被調查人的涉案存款？

答：按照規定程序，查核被調查人以及與所查案件有直接關系的人員在銀行或者其他金融機構的存款的，應當出具查核通知書，并提供存款人的姓名和其他有關情況；暫停支付被調查人以及與所查案件有直接關系的人員在銀行或者其他金融機構的存款的，應當出具停止支付通知書，并提供有關證明材料。經調查如果不需要繼續停止支付銀行存款的，應當出具解除停止支付通知書。

40、暫予扣留、封

存，責令不得變賣、轉移或者查詢、凍結涉案款物的報批程序是怎樣規定的？

答：需要暫予扣留、封存，責令不得變賣、轉移或者查詢、凍結涉案款物的，應當報經分管領導批準，由兩名以上辦案人員實施。特殊情況下，可先由室主任口頭請示分管領導同意后實施，事后再補辦報批手續。

41、紀檢監察機對涉案款物作出沒收、追繳決定的，應如何辦理？

答：紀檢監察機關對涉案款物作出沒收、追繳決定的，應當出具正式文書和省財政廳統一印制的河北省罰沒財物收據。

42、機關財務部門對扣留、封存的款物應怎樣保管？

答：機關財務部門對扣留、封存的款物，應當登記造冊，專人保管。其中，現金應存入指定銀行賬戶；存單、有價證券、支付憑證、金銀珠寶、家具電器、交通和通訊工具等，應在專門場所封存保管。

43、調查報告的基本內容有哪些？ 答：調查報告的基本內容：立案依據；主要違紀事實及性質；有關人員的責任；被調查人的態度；處理建議。對調查否定的問題應交待清楚。對難以認定的重要問題用寫實的方法予以反映。調查報告須由調查組全體成員簽名。

如調查組內部對錯誤性質、有關人員的責任及處理建議等有較大分歧，經過討論仍不能一致時，應按調查組長意見寫出調查報告。但對不同意見應在報告中作適當反映或另以書面形式反映。

調查組應將調查報告主要內容向被調查人所在單位黨組織通報，并征求意見。

44、調查報告中對所涉案款物應載明的事項有哪些？

答：案件調查報告應寫入以下內容：對涉案款物采取調查措施的情況；與涉案款物相關的事實及性質；法律法規、黨紀政紀條規依據；對涉案款物的處理建議。

45、涉案款物在作出責令退賠的紀律檢查決定、監察決定前已經退賠的，是否還作紀律檢查決定或監察決定？

答：涉案款物在作出責令退賠的紀律檢查決定或監察決定前已經退賠的，應當履行有關手續，但可以不作紀律檢查決定、監察決定。

46、監察機關可對哪些情形作出監察決定?

答：監察機關根據檢查、調查結果，遇有下列情形之一的，可以作出監察決定：（1）違反行政紀律，依法應當給予警告、記過、記大過、降級、撤職、開除行政處分的；（2）違反行政紀律取得的財物，依法應當沒收、追繳或者責令退賠的。

47、經紀檢機關立案檢查的案件，不涉及黨的紀律處分的，是否也要作出書面結論？

答：經紀檢機關立案檢查的案件，違紀事實不存在或者違紀事實輕微不追究黨紀責任的的，都應予以銷案，寫出銷案呈批報告。

48、監察機關作出給予行政處分及其他處理決定或者撤銷案

件決定的結論后，應如何履行程序？

答：監察機關作出給予行政處分及其他處理決定或者撤銷案件決定的，應當制作監察決定書；監察機關建議給予行政處分及其他處理的，應當制作監察建議書。

監察機關依法決定沒收、追繳非法所得的，應當制作監察決定書，使用同級財政部門制發的專用憑證；責令退賠的，使用監察機關統一制發的憑證。

49、如何送達監察決定書和監察建議書？

答：監察決定書和監察建議書由監察機關直接送達有關部門、單位和人員，也可以留置送達、郵寄送達，或者委托其他監察機關、主管部門代為送達。

送達監察決定書和監察建議書，必須有送達回證，由受送達人在送達回證上記明收到日期、簽名或者蓋章。受送達人在送達回證上的簽收日期為送達日期。郵寄送達，以掛號回執上注明的收件日期為送達日期。受送達人拒收的，不影響

決定及建議的執行，并應當由送達人在送達回證上予以說明。

50、案件檢查工作中必須嚴格執行的程序有哪些？

答：（1）妥善處理檢舉失實問題；（2）嚴格履行立案程序;(3)認真執行被調查人權利義務告知制度：（4）嚴格按照規定使用辦案措施：（5）認真做好違紀事實與被調查人見面工作；（6）認真征求被調查人所在單位黨組織的意見：（7）整理裝訂案卷。

51、在什么情形下案件檢查部門可以提請案件審理部門提前介入？

答：案件檢查部門只有在已查清主要違紀事實并提出傾向性意見后，方可提請案件審理部門提前介入審理。

第五篇：出口企業稅務檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：第一，對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；第二，對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；第五，企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費稅： 1．來料加工復出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。國家規定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業出口貨物的免(退)稅按規定辦理。

除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后，不論是內銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進出口經營權的生產企業自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環節的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應重點進行下列內容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時，應對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產品銷售明細賬逐一核對，檢查出口貨物報關離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業，其進項稅額的計算與賬務處理應按出口貨物的種類區分，凡是無法直接劃分各自應負擔的進項稅額的，應按出口產品銷售額的比例進行分攤。檢查中注意檢查企業有無人為調整出口貨物應分攤的進項稅額的問題。

對生產的貨物既有出口又有內銷的出口企業，其進項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進項稅額，然后再用于抵減內銷產品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業有無少計出口貨物的進項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進項稅額大于本期進項稅額(含上期留抵進項稅額)的情況，出口企業應將負數結轉下期或掛賬沖減下期進項稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業當期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認是否正確；

檢查出口貿易類型的確認是否正確，有無混淆來料加工和進料加工貿易，有無免稅產品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規規定的退稅率和經國務院批準調整后的退稅率執行。計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規規定的稅率執行。

出口貨物退稅率與征稅產品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率；二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關的情況又未標注，也應從低確定退稅率；三是當貨物的適用稅率發生變動時，退稅率也應隨之發生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

（一）生產企業免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據生產企業于每季度末申報的出口及內銷貨物，區別不同情況進行計算，并按照“先內后外”順序進行審查。1．當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產企業當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務稽查時，首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據和當期全部進項稅額，進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產企業計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×（增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產企業申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金－應交增值稅（已交稅金）”的明細賬借方發生額，看是否相符。2．出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規定，當生產企業本季度出口或貨物銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內，若因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。當應納稅額為負數且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數且絕對值＜銷項金額×退稅率時 應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”明細賬貸方發生額，看是否相符。值科注意的是，當生產企業出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續抵扣，不得辦理退稅，計算公式為： 結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（二）外貿企業應退稅額計算的稅務稽查

外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經審定的出口貨物數量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

對于出口企業從小規模納稅人購進特準退（免）稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查 “進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業生產外銷貨物的一種貿易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。1．劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產品一般都報關出口等等；但二者也有明顯區別，主要是結算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。2．劃清“進料加工”與一般出口經營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環節的增值稅，而國內使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區別不同情況計算應退稅額。⑴對外貿企業的稅務稽查

應退稅額=經審定的出口貨物應退稅額－銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率－海關實征進口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉售給其他企業的，應按實際轉售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額?！昂ｊP實征進口料件增值稅稅額”應依據海關開具的完稅憑證確定。⑵對生產企業的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產企業，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。

（四）特準企業出口貨物退稅計算的稅務稽查 對于特準企業出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區分兩種情況：一是出口退稅業務在時間上具有連續性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業稅務稽查程序辦理；二是其他特準企業，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數據是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業中的外貿企業和特準企業。

（一）外貿企業的稅務稽查

外貿企業無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額： 應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數量）×消費稅稅率（或單位稅額）稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數據代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數是否正確。

（二）特準企業的稅務稽查

特準企業出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據，核實應退消費稅的特準企業，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特準企業的稅務稽查，可比照上述外貿企業的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅（出口退稅）明細賬”貸方發生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿企業，與其“主營業務成本”明細賬貸方發生額，“應收出口退稅”賬戶借方發生額相核對，確定申請退稅企業的退稅收入是否正確；生產企業委托外貿企業代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發生額術核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發生退關，國外退貨轉為內銷的，企業是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續，補繳了已退的增值稅或消費稅。