第一篇：企業國有資產統計報告辦法

【發布單位】國務院國有資產監督管理委員會 【發布文號】國資委令第4號 【發布日期】2004-02-12 【生效日期】2004-02-12 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

企業國有資產統計報告辦法

(國資委令第4號)

《企業國有資產統計報告辦法》已經國務院國有資產監督管理委員會第12次主任辦公會議審議通過，現予公布，自公布之日起施行。

國務院國有資產監督管理委員會主任 李榮融

二ＯＯ四年二月十二日

企業國有資產統計報告辦法

第一章 總 則

第一條 為加強企業國有資產監督管理，了解掌握企業國有資產營運等情況，建立全國國有資本金統計報告工作規范，依據《 企業國有資產監督管理暫行條例》及國家有關財務會計制度，制定本辦法。

第二條 國有及國有控股企業、國有參股企業的國有資產統計報告工作，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱國有資產統計報告，是指企業按照國家財務會計制度規定，根據統一的報告格式和填報要求，編制上報的反映企業年度會計期間資產質量、財務狀況、經營成果等企業國有資產營運基本情況的文件。

第四條 各省、自治區、直轄市國有資產監督管理機構（以下簡稱省級國有資產監督管理機構）和各有關部門應當按照本辦法的統一要求，認真組織實施本地區、本部門監管企業國有資產統計報告工作，并依據規定向國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國務院國資委）報備。

第五條 凡占用國有資產的企業應當按照《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家財務會計制度有關規定，在做好財務會計核算工作的基礎上，根據國家統一的要求，認真編制國有資產統計報告，如實反映本企業占用的國有資產及其營運情況。

第二章 報告內容

第六條 國有資產年度統計報告由企業會計報表和國有資產營運分析報告兩部分構成。

第七條 企業會計報表按照國家財務會計統一規定由資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、資產減值準備計提情況表及相關附表構成。企業會計報表應當經過中介機構審計。

第八條 國有資產營運分析報告是對本地區、本部門或者本企業占用的國有資產及營運情況進行分析說明的文件，具體包括：

（一）國有資產總量與分布結構；

（二）企業資產質量、財務狀況及經營成果分析；

（三）國有資產增減變動情況及其原因分析；

（四）國有資產保值增值結果及其影響因素分析；

（五）其他需說明的事項。

第三章 編制范圍

第九條 應當編制國有資產統計報告的企業包括：由國務院，省、自治區、直轄市人民政府，設區的市、自治州級人民政府履行出資人職責的具有法人資格、獨立核算、能夠編制完整會計報表的境內外國有及國有控股企業。

第十條 國有參股企業的國有資產及投資收益依據合并會計報表的規定，納入國有投資單位的國有資產統計范圍，原則上不單獨編制國有資產統計報告。但對于重要參股企業，應當根據國有資產監管需要單獨編制國有資產統計報告。

重要參股企業的標準或者名單由相關國有資產監督管理機構確定。

第十一條 企業國有資產統計報告基本填報單位的級次為：大型企業（含大型企業集團）為第三級以上（含第三級）各級子企業，第三級以下子企業并入第三級進行填報；中小型企業為第二級以上（含第二級）各級子企業，第二級以下子企業并入第二級進行填報。

第十二條 企業應當組織做好總部及各級境內外子企業的國有資產統計報告編制工作，并編制集團或者總公司合并（匯總）的國有資產統計報告，以全面反映企業國有資產營運情況，并與所屬境內外子企業的分戶國有資產統計數據一同報送同級國有資產監督管理機構或者主管部門。

第四章 組織管理

第十三條 企業國有資產統計報告工作應當遵循統一規范、分級管理的原則，按照企業的財務關系或者產權關系分別組織實施。

第十四條 省級國有資產監督管理機構、各有關部門應當編制本地區、本部門所監管企業的匯總國有資產統計報告，并與所監管企業的分戶國有資產統計數據一同報送國務院國資委。

第十五條 國務院國資委在國有資產統計報告工作中履行下列職責：

（一）制定全國企業國有資產統計報告規章、制度和工作規范；

（二）統一制定企業國有資產統計報告格式、編報要求和數據處理軟件；

（三）負責所出資企業國有資產統計報告工作具體組織實施；

（四）負責收集、審核和匯總各地區、各有關部門國有資產統計報告，并向國務院報告全國企業國有資產營運情況；

（五）組織開展對企業國有資產統計報告質量監控工作，并組織開展企業國有資產統計報告編報質量的抽樣核查。

第十六條 省級國有資產監督管理機構在企業國有資產統計報告工作中履行下列職責：

（一）依據統一的企業國有資產統計報告規章制度和工作規范，負責本地區監管企業國有資產統計報告工作的組織實施和監督檢查；

（二）指導下一級國有資產監督管理機構開展企業國有資產統計報告工作；

（三）負責收集、審核、匯總本地區管理企業國有資產統計報告，并向同級人民政府報告本地區監管企業國有資產營運情況；

（四）負責向國務院國資委報送本地區監管企業國有資產統計報告；

（五）組織開展對本地區監管企業國有資產統計報告質量的核查工作。

第十七條 各有關部門在企業國有資產統計報告工作中履行下列職責：

（一）依據統一的企業國有資產統計報告規章制度和工作規范，負責本部門監管企業國有資產統計報告工作的組織實施和監督檢查；

（二）負責收集、審核、匯總本部門監管企業國有資產統計報告；

（三）負責向國務院國資委報送本部門監管企業國有資產統計報告；

（四）組織開展對本部門監管企業國有資產報告質量的核查工作。

第十八條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門應當指定專門機構或者人員具體負責國有資產統計報告工作，并與國務院國資委建立相應工作聯系。

第十九條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門應當加強對企業國有資產統計報告相關數據資料的管理，做好歸檔整理、建檔建庫和保密管理等工作。

第五章 編報規范

第二十條 企業應當在全面清理核實資產、負債、收入、支出并做好財務核算的基礎上，按照統一的報告格式、內容、指標口徑和操作軟件，認真編制并按時上報企業國有資產統計報告，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。

第二十一條 企業應當嚴格按照國家財務會計制度和統一的編制要求，編制企業國有資產統計報告，做到內容完整、數字真實，不得虛報、漏報、瞞報和拒報，并按照財務關系或產權關系采取自下而上方式層層審核和匯總。

第二十二條 企業應當在認真做好總部及各級子企業分戶報表編制范圍與編制質量的審核工作基礎上，編制集團或總公司合并報表，并按照國家財務會計制度的統一規定，做好合并范圍和抵銷事項的審核工作，對于未納入范圍和未抵銷或者未充分抵銷的事項應當單獨說明。

第二十三條 企業主要負責人對本企業編制的國有資產統計報告的真實性和完整性負責。

企業財務會計等人員應當按照統一規定認真編制國有資產統計報告，如實反映本企業有關財務會計和國有資產營運信息。

第二十四條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門應當加強對本地區、本部門監管企業國有資產統計報告工作的組織領導，加強督促指導，對企業報送的國有資產統計報告各項內容進行規范性審核。審核內容主要包括：

（一）編制范圍是否全面完整；

（二）編制方法是否符合國家統一的財務會計制度，是否符合企業國有資產統計報告的編制要求；

（三）填報內容是否全面、真實；

（四）報表中相關指標之間、表間相關數據之間、分戶數據與匯總數據之間、報表數據與計算機錄入數據之間是否銜接一致。

第二十五條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門應當認真做好本地區、本部門監管企業國有資產統計報告的審核工作，確保國有資產統計報告各項數據資料的完整和真實。凡發現報表編制不符合規定，存在漏報、錯報、虛報、瞞報以及相關數據不銜接等情況，應當要求有關企業立即糾正，并限期重報。

第二十六條 企業國有資產統計報告采取自下而上、逐戶審核、層層匯總方式收集上報。企業應當將國有資產統計報告經企業負責人、總會計師或主管財務工作負責人和報告編制人員簽字并蓋章后，于規定時間內上報。

第二十七條 中央企業國有資產統計報告工作應當遵守財務決算報告工作的相關規定。

第六章 獎懲

第二十八條 授意、指使、強令企業財務會計等人員編制和提供虛假國有資產統計報告的，除依照《中華人民共和國會計法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》和《企業財務會計報告條例》等有關法律法規處理外，還應對企業負責人給予紀律處分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理。

第二十九條 對于玩忽職守、編制虛假財務會計信息，嚴重影響國有資產統計報告質量的，除依照《中華人民共和國會計法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》和《企業財務會計報告條例》等有關法律法規處理外，還應對有關責任人員給予紀律處分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關處理。

第三十條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門工作組織不力或者不當，給企業國有資產統計報告工作造成不良影響的，應當給予通報。

第三十一條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門應當認真做好本地區、本部門監管企業國有資產統計報告的總結工作，對在企業國有資產統計報告工作中取得優秀成績的單位和個人給予表彰。

第七章 附則

第三十二條 省級國有資產監督管理機構和各有關部門可依據本辦法，結合各自實際，制定相應的實施細則。

第三十三條 本辦法自公布之日起施行。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：企業統計述職報告

企業統計述職報告

企業統計述職報告

轉眼我到單位工作已經一年多了。這一年多的時間里是我人生旅途中的重要的一程，期間在領導的培養幫助、同志們的關心支持下我逐步完成著從象牙塔到企業機關、從大學生到工作人員這種環境和角色的雙重轉變和適應。歲首年終，我靜心回顧這一年多來的的工作生活，收獲頗豐。現將我這一年以來的學習工作情況總結如下：

一、加強政治學習，提高思想覺悟。在思想上，認真學習鄧小平理論，領會黨的17大精神，利用電視、電腦、報紙、雜志等媒體關注國際國內形勢，學習黨的基本知識和有關政治思想文件、書籍，深刻領會胡總書記的講話精神，并把它作為思想的綱領行動的指南;積極參加黨組織的各種政治學習活動;時刻牢記為人民服務的宗旨，明白自己所肩負的責任，積極參與實踐。工作上理論聯系實際，通過政治學習，進一步提高覺悟，工作高標準要求自己。

二、刻苦鉆研業務，提高工作能力。作為企業一名倉儲統計人員，不僅要求統計數據準確，還要認真學習總公司、分公司下發的各項政策制度。為確保工作質量，我根據領導的安排以及自身工作的需要，在工作的同時不斷學習分公司印發的文件和書籍，并在XX年進行了統計再教育培訓，為日常工作奠定了堅實的基礎。對領導和分公司下達的工作任務，不折不扣，保質保量按時完成。在XX年這一年里面，我負責每月的倉儲月報表的上報工作，以及分公司平時下到監管部要執行文件的上傳下達的工作。每次數據都與公司統計認真核對以后，做到準確無誤，按時上報分公司。在07年托市收購前期，我參與了分公司的倉容情況調查的工作，以及托市收購庫點申報的工作，使我加深了對公司的職能和工作性質的認識，提升了自己的業務水平。在托市收購期間，我主要負責了公司領導和分公司下達的各類報表工作，準確及時的給公司領導和分公司提供報表，及時反應了托市收購工作的進展情況和存在的問題。在托市收購結束后，參與了為分公司復驗組提供匯總表，做到數據及時準確的提供給復驗組。并與托市收購庫點簽訂委托收購合同和委托保管合同。負責發放公司印制的檢斤單、保管帳等單據。并在07年12月份的公司組織的冬季安全大檢查中，跟隨檢查組去庫點學習，學到了不少倉儲方面和統計方面的知識。(本文出自范文.先.生網)對糧庫有了一個感性的認識到理性認識質的飛躍，為以后的工作奠定了很好的基礎。

三、加強個人綜合素質的培養。二十一世紀人才濟濟，生活在這個高信息快節奏時代的年輕人，必須具備爭創業績，敢為人生的膽略和氣魄;必須具有挺立優勝劣汰潮頭的能力和勇氣。我必須做到，在工作中勤勤懇懇，任勞任怨。在生活中發揚艱苦樸素，勤儉耐勞，樂于助人的優良傳統，始終做到老老實實做人，勤勤懇懇做事，勤勞簡樸的生活，時刻牢記自己的責任和義務，嚴格要求自己，使自己不斷的進步。

四、以公司為家，發揚主人翁精神。到公司工作已有一年多了，對公司建立了深厚的感情，河南公司作為一個新成立的公司，倉儲工作卻深受贊譽。我在為公司驕傲的同時又更感到了“公司興我榮，公司衰我恥”的實際意義，公司的強大和發展是每位成員的努力換來的，作為倉儲統計人員，我更覺責任重大，我要向廣大老同志學習，立足本職，發揚愛崗敬業，團結奉獻，以公司為家的精神，只有公司的壯大，自己才能在這個平臺上更好的展示自己，才能有更好的發展空間。

隨著河南公司的的新建和擴建，自己的工作任務也越來越重。我要不斷的提高自身的業務水平，努力做好自己的本職工作。為了把年內工作做的更出色，制定工作學習目標，加強個人修養理論學習，以此提高工作水平，并適應新形勢下本職工作的要求，揚長避短，以飽滿的精神狀態來迎接新的挑戰。取長補短，向其他同志相互交流好的工作經驗，爭取XX年的工作更上一個新臺階。企業統計述職報告

20xx是不平凡的一年，這一年集團公司成功跨越千億門檻，中環人多年來的夢想終于實現了，這在集團歷史上注定是一個里程碑，是值得紀念與慶祝的。伴隨著集團的發展壯大，我個人的成長也略見成熟。下面將一年來的工作情況向大家做個匯報：

我所在的崗位是生產、銷售、非工業統計崗，主要負責工業企業生產統計和全集團非工業統計工作，兼內勤工作。20xx年的生產年報月報與20xx年的大同小異，對我來說，已是輕車熟路，但是簡單的工作確有不簡單的做法，在保證及時、準確、全面地完成20xx年各項年定報工作的前提下，我努力發揮統計的咨詢與監督職能，將最新鮮的統計數據及時傳達給集團公司各級領導、統計局領導和經信委領導，為集團領導決策，為統計局匯總，為經信委核算提供支持。同時，監測集團公司所屬企業各月生產經營，及時發現異常情況，并匯報給部門領導。在路部與趙部的指導下，成功撰寫了8篇經濟簡報，將每月集團公司生產經營情況及時傳達給各級領導與同事，此簡報儼然成為各部門各企業了解集團公司整體經濟運行情況的窗口。

建筑業、商業、服務業是集團公司不可或缺的一部分，其中包括五大產業之一——系統集成，系統集成產業統計工作已然建立，雖說還有待完善，但已經步入正軌。近兩年，集團公司系統集成產業每年均以不低于40%速度增長，今年銷售收入可突破6億元，是五大產業中發展最快，最有潛力的產業之一。現階段，第三產業是我國最具發展潛力的產業，20xx年末占GDP比例為43%，相對發達國家70%以上的比例還有較大差距，今年集團公司商業、服務業收入有望突破25億元，是集團公司不可忽視的重要力量之一，做大做強主業，發展配套商業服務業前景樂觀。

在完成本職工作的同時協助部門領導做好各項工作。為發展集團公司“5+3”產業，首先得全面了解集團公司產業現狀，為此我協助趙部制定了以產品劃分產業的集團公司產品目錄和產品產值調查表，目前，調查表已經發放完畢并全部回收，初步匯總工作也已完成，由于年底工作較多，進一步的研究分析工作還有待進行。

20xx已接近尾聲，20xx馬上就會到來，希望在新的一年里我的工作會有更大的進步。

第三篇：企業國有資產管理辦法

余姚市企業國有資產管理辦法

第一章 總則

第一條 為建立健全企業國有資產管理體制和運營機制，優化調整國有資產布局和結構，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值，根據《企業國有資產法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》等國家法律法規，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱企業國有資產，是指國家對企業各種形式的出資所形成的權益。

第三條 本辦法適用于市屬國有獨資企業、國有獨資公司、國有資本控股公司（以上三類企業以下簡稱“國有及國有控股企業”）、國有資本參股公司。

第四條 企業國有資產屬于國家所有，市政府依法代表國家對市屬國有及國有控股企業、國有資本參股公司履行出資人職責，享有出資人權益。

第五條 企業國有資產管理實行管資產和管人、管事相結合，出資人對出資企業依法享有資產收益、參與重大事項決策、選擇管理者等出資人權利。

第六條 企業國有資產管理實行內部監督與外部監督相結合，通過建立財務、審計、職工民主監督等企業內部監督和委派監事、財務檢查、審計、監察等外部監督相結合的方式開展監督。

第二章 管理體制

第七條 市國資辦根據市政府授權，代表市政府履行出資人職責，負責全市企業國有資產的監督管理。市國資局為市國資辦的日常工作機構，承擔市國資辦日常工作。

第八條 市級行政主管部門（市政府直屬企業，下同）根據市國資辦委托，負責對本部門下屬企業的國有資產管理。

第九條 國有及國有控股企業、國有資本參股公司依照《企業國有資產法》和公司章程規定，對本企業的國有資產進行經營管理，承擔企業國有資產的保值增值責任。

第三章 重大事項管理

第十條 新設立國有及國有控股企業、國有資本參股公司，經主管部門初審后，出資人向市國資辦提出申請，由市國資辦審核后報市政府批準。

第十一條 國有及國有控股企業合并、分立、改制、上市，增加、減少注冊資本，股權轉讓，發行債券，解散、申請破產，由公司董事會決議（非公司制企業由企業負責人會議決議，下同），經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

第十二條 國有及國有控股企業公司章程，由公司董事 會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準。

第十三條 政府性投融資公司融資的管理。政府性投融資公司每年年初應根據市政府批準的當年建設項目，測定資金需要量，并制訂融資計劃。融資計劃，由公司董事會決議，經主管部門初審、市財政局審核，報市政府批準。

在融資計劃執行過程中，因政策性或其他客觀因素需要調整融資或項目的按以下原則辦理：涉及增加負債建設項目的，由政府性投融資公司向市政府提出申請，經市政府同意后，調整融資計劃；不涉及負債建設項目增加，但需要調整計劃融資額的，調增金額在1億元以下的，報市財政局備案，調增金額在1億元（含）以上的，報市政府批準。

第十四條 國有及國有控股企業對外投資的管理。國有及國有控股企業對外投資，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

中國塑料城管委會下屬國有及國有控股企業不涉及財政性資金注入和市國有投資公司擔保的經營性投資項目，其投資額度在2000萬元以下的，由市政府委托中國塑料城管委會審批，報市國資辦備案。

經市政府批準專業從事投資業務的國有獨資公司開展500萬元以下的非股權性對外投資，按《公司法》及企業章程規定運作。第十五條 國有及國有控股企業擔保和資金出借的管理。政府性投融資公司相互提供擔保，經主管部門初審、市財政局審核，報市政府批準。國有及國有控股企業與下屬國有及國有控股子公司相互提供擔保和出借資金、同一母公司下屬的國有及國有控股子公司相互提供擔保和出借資金，由母公司董事會決定。同一主管部門下屬的政府性投融資公司及其全資、控股子公司相互之間提供擔保和出借資金，由主管部門審批，報市國資辦備案。同一主管部門下屬的國有及國有控股的非政府性投融資公司及其全資、控股子公司相互提供擔保、出借資金和為同一主管部門下屬的政府性投融資公司及其全資、控股子公司提供擔保、出借資金，由主管部門審批，報市國資辦備案。其他情形的對外擔保、出借資金，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

經市政府批準專業從事信用擔保業務的國有獨資企業開展擔保業務，按《公司法》及企業章程規定運作。國有企業參與出資專業從事轉貸業務的扶助基金，開展轉貸業務，按轉貸扶助基金實施辦法規定運作。

第十六條 國有及國有控股企業固定資產購建及土地使用權購置的管理。國有及國有控股企業購建非經營性固定資產單價50萬元以下或總額200萬元以下、經營性固定資產單價200萬元以下或總額500萬元以下的，由公司董事會決定。國有及國有控股企業購建非經營性固定資產單價50萬 元（含）以上或總額200萬元（含）以上、經營性固定資產單價200萬元（含）以上或總額500萬元（含）以上的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。國有及國有控股企業購置非經營性土地使用權200萬元以下、經營性土地使用權500萬元以下的，由公司董事會決定。國有及國有控股企業購置非經營性土地使用權200萬元（含）以上、經營性土地使用權500萬元（含）以上的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。政府性投融資公司實施列入市政府征遷計劃項目、專業從事房地產開發的國有及國有控股企業在本市區域內通過拍賣、競價等公開方式購置土地的，由企業決定，報市國資辦備案。

國有及國有控股企業購置公務用車，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

國有及國有控股企業購建非經營性固定資產，應按行政事業單位資產配置標準購建。政府性投融資公司購置的資產屬行政事業單位政府采購范圍的，應當依法實施政府采購。

國有及國有控股企業工程建設項目的管理，應按《寧波市政府投資項目資金管理辦法》（甬財政基[2006]908號）、《余姚市工程建設項目招標投標管理辦法》（余政發[2005]52號）、《余姚市國家建設項目審計暫行辦法》（余政發[2004]71號）的規定，實行公開招標，加強對項目資金 撥付、使用、結算的管理，對建設工程竣工決算實行審計（其中總投資額100萬元（含）以上的建設項目由審計機關統一負責組織實施）。

第十七條 國有及國有控股企業資產出租的管理。國有及國有控股企業資產出租，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準后，采用拍賣、競價、招標等方式公開出租。租賃期最長不超過5年，超過5年的須報經市政府批準。采用拍賣、競價、招標等公開方式承租的承租方要求繼續承租的，續租租金在不低于上年租金、且逐年遞增的情況下，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準后，可以續租一次；續租期限最長不超過3年。涉及國有企業改制遺留問題的住宅房屋出租、因拆遷暫住的住宅房屋出租和市場店鋪、攤位續租等特殊情況，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準后，可以協議出租；其他需協議出租的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

第十八條 國有及國有控股企業固定資產及土地使用權轉讓的管理。國有及國有控股企業固定資產及土地使用權轉讓，應采用拍賣、競價、招標等公開方式，轉讓價值100萬元以下的，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準；轉讓價值100萬元（含）以上的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。第十九條 國有及國有控股企業對外捐贈的管理。國有及國有控股企業對外捐贈，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

虧損企業不得對外捐贈。

第二十條 國有及國有控股企業不良資產核銷的管理。國有及國有控股企業存貨盤虧、固定資產毀損及報廢、應收賬款報損、投資損失等不良資產的核銷，核銷資產50萬元以下的，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準；核銷資產50萬元（含）以上的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。

第二十一條 國有及國有控股企業收入費用的管理。對國有及國有控股企業的收入、費用實行預算管理，國有及國有控股企業應編制收入、費用預算方案。政府性投融資公司編制的收入、費用預算方案，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。市政府直屬企業編制的收入、費用預算方案，由公司董事會決議，報市國資辦批準。其他國有及國有控股企業編制的收入、費用預算方案，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準。

收入、費用預算管理辦法由市國資辦另行制訂。第二十二條 國有及國有控股企業職工薪酬的管理。市國資辦應建立規范的職工薪酬管理制度，并會同主管部門對 國有及國有控股企業實行工資總額管理。市政府直屬企業的職工薪酬由市國資辦負責管理。

職工薪酬管理辦法由市國資辦另行制訂。

第二十三條 國有及國有控股企業經營業績的管理。市國資辦應根據國有及國有控股企業運作、收入費用預算執行、職工薪酬管理、績效、黨風廉政建設和執行“八項規定”“六項禁令”及本辦法等情況，會同主管部門對國有及國有控股企業經營業績進行考核。市政府直屬企業由市國資辦負責考核。

第二十四條 國有及國有控股企業利潤分配的管理。國有及國有控股企業利潤分配方案，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦批準。

第二十五條 國有及國有控股企業人員的管理。市國資辦代表市政府向市屬國有及國有控股企業、國有資本參股公司委派非由職工代表擔任的董事、監事。國有及國有控股企業非由職工代表擔任的董事、監事和高級管理人員根據干部管理權限和有關規定任免（市政府直屬企業領導人員任免辦法另定），具體如下：政府性投融資公司非由職工代表擔任的董事、監事和高級管理人員的任免，由主管部門會同市國資辦提出建議名單，按規定的程序報批，并經市政府同意后，董事、監事由市政府任免，高級管理人員由公司董事會任免；除政府性投融資公司外的國有獨資公司、國有資本控股公司 非由職工代表擔任的董事、監事的任免，由主管部門提出建議名單，報市國資辦任免；除政府性投融資公司外的國有獨資公司、國有資本控股公司的高級管理人員的任免，由公司董事會提出建議名單，經主管部門商市國資辦同意后，由公司董事會任免；國有獨資企業高級管理人員的任免，由主管部門商市國資辦同意后任免；國有資本參股公司的董事、監事委派，由該國有股持股企業提出建議名單，經主管部門審核，報市國資辦同意后，由國有股持股企業按照《公司章程》規定予以委派。國有及國有控股企業黨組織成員由主管部門黨組織管理和任免（市政府直屬企業黨組織成員管理和任免辦法另定）。

加強國有及國有控股企業用工管理。國有及國有控股企業職工實行編制核定制。國有及國有控股企業職工編制以2010年底企業實有人數為基數，由市國資辦會同主管部門核定后，報市政府批準；2011年1月1日后設立的國有及國有控股企業職工編制由市國資辦審核后，報市政府批準。編制核定后，因業務開展需要，確需增加人員的，由公司董事會決議，經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準。編制內政府性投融資公司、壟斷性國有企業新錄用職工，應經主管部門初審，由市國資辦審核后報市政府批準；其他國有及國有控股企業新錄用職工，鼓勵采用公開方式招聘，招聘方案及新錄用職工名單應經主管部門批準，報市國資辦備 案。

第二十六條 國有及國有控股企業制度的管理。國有及國有控股企業應當建立健全企業行政管理、生產經營管理、安全管理、財務管理等企業管理制度，由公司董事會決議，經主管部門審核，報市國資辦備案。

第二十七條 國有及國有控股企業經營范圍的管理。國有及國有控股企業應按照企業法人營業執照和公司章程規定的經營范圍從事經營活動，未經市政府批準，不得從事證券買賣（含一級市場申購）、期貨交易、外匯買賣、委托理財等高風險投資業務。

第二十八條 國有資本經營收益收繳的管理。市財政局依法對國有資本經營收益實行收繳，收繳的資金納入市本級財政預算管理。

第四章 監督和責任追究

第二十九條 市國資辦應加強對國有及國有控股企業運作、費用預算執行、職工薪酬、績效等情況的日常監督和對國有及國有控股企業、國有資本參股公司的財務檢查。

第三十條 市國資辦應委托會計師事務所對國有及國有控股企業、國有資本參股公司的財務會計報告和本辦法執行情況進行審計。第三十一條 各主管部門應加強對下屬國有及國有控股企業、國有資本參股公司制度、財務、薪酬、業績及運作等重大事項的監督檢查。

第三十二條 市審計局依法對國有及國有控股企業的資產、負債和損益進行審計監督，并根據國有資產管理需要，對企業負責人實行任期、離任經濟責任審計。

第三十三條 市監察局應加強對國有企業懲治和預防腐敗體系建設、重大決策制度建設、重大項目保廉制度建設和企業領導人員監管制度建設的監察。

第三十四條 國有及國有控股企業應當加強內部監督和風險控制，依照國家有關規定建立健全財務、審計、企業法律顧問和職工民主監督等制度。

第三十五條 國有及國有控股企業、國有資本參股公司及其工作人員在國有資產經營、管理、監督的過程中，有下列情形之一，未造成國有資產損失的，由市國資辦給予通報批評，并責令其限期改正，對不按規定改正的，按相應程序調整相關人員；造成國有資產損失或者其他嚴重后果的，將依據《企業國有資產法》等相關法律法規，提請有關部門對單位主管人員和直接責任人員給予行政處分或紀律處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）不按規定如實上報各種報表、材料，隱瞞真實情況的；

（二）對企業設立、合并、分立、改制、上市、增加（減少）注冊資本、發行債券、解散、申請破產、公司章程、固定資產及土地使用權購建和轉讓、股權轉讓、對外投資、擔保、融資、資金出借、資產出租、對外捐贈、不良資產核銷、利潤分配、人員管理等事項，不按規定程序報批的；

（三）違反工程建設項目管理相關規定，工程建設項目未實行公開招標的，或工程建設項目資金不按規定支付、使用、結算管理的，或竣工決算審計不按規定的；

（四）國有資產股權代表不按規定行使職權的；

（五）應繳而不繳納國有資本收益的；

（六）利用職權謀取私利的；

（七）其他造成國有資產權益損害的行為。

第五章 附則

第三十六條 本辦法發布前有關規定與本辦法不一致的，以本辦法為準。

第三十七條 市屬集體企業資產參照本辦法管理。各鄉鎮人民政府、街道辦事處按照本辦法，制定本鄉鎮、街道所屬企業資產管理辦法，并報市政府及市國資辦備案。

第三十八條 本辦法自印發之日起30日后實施。

第四篇：《企業國有資產評估報告指南》講解

《企業國有資產評估報告指南》講解

《企業國有資產評估報告指南》講解 及在實務中的應用 王生龍 主要內容

第一部分 “指南”的功能作用

第二部分

關于報告聲明、摘要的編寫

第三部分

關于報告正文的編寫 第四部分

關于報告附件 第五部分

關于評估說明的編寫 第六部分

關于評估明細表

根據我國資產評估準則體系的規劃，評估指南包括對特定評估目的、特定資產類別（細化）評估業務以及對評估中某些重要事項的規范。

2007年11月28日，中評協發布、并于2008年7月1日執行的《資產評估準則——評估報告》，是根據市場變化和執業實踐不斷完善評估報告的技術規范，是評估報告的基本要求。根據監管部門的不同要求，從其監管角度對評估報告提出更細的要求，作為《資產評估準則——評估報告》的“子準則”，是更好服務于國有資產評估領域的重要舉措，也是資產評估準則體系不斷完善的必要步驟。國有資產評估關系到國有資產權益，對國有資產評估項目的管理不可能脫離對資產評估報告的管理。

《企業國有資產評估報告指南》，是在資產評估報告最低要求的基礎上，為滿足企業國有資產評估管理的需要，根據企業國有資產評估管理的相關規定，針對性地對五部分內容做出更為詳盡的規定，充分反映企業國有資產評估監管的要求。

（二）與各“實體性”準則的關系、實體性準則、甚至其他程序性準是指南的依據。

實體性準則、其他程序性準則主要規范評估操作要求的，如： u 《資產評估準則——不動產》第一條，“為規范注冊資產評估師執行不動產評估業務行為……”

u 《資產評估準則——業務約定書》第一條，“為規范業務約定書的簽訂、履行等行為 ……，”

報告指南必須以這些準則的要求，提出披露的規范。

2、評估報告指南不討論如何操作的問題。

評估報告規范，是反映如何編寫、如何出具評估報告的規范性問題，不反應也不討論具體的評估操作技術問題。

（三）國資報告指南與評估報告準則的構成銜接

指南提出評估報告由標題及文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細表、評估說明等構成。與《資產評估準則——評估報告》相比，增加了評估明細表、評估說明。

《資產評估準則——評估報告》未強制要求注冊資產評估師在出具評估報告的同時，另行出具資產評估說明和評估明細表。中評協編制出版的《資產評估準則——評估報告》講解中提出“對于國有資產評估項目，注冊資產評估師可以根據所屬的國有資產行政主管部門的要求，另行提供相關評估說明和明細表，作為國有資產評估核準備案專用材料的一部分”。

實際上，本指南中提出的評估明細表相當于《資產評估準則——評估報告》附件內容中“評估對象涉及的資產清單或資產匯總表”的細化。

二、關于評估報告準則與現行國有資產評估報告規范的關系

（一）評估實踐中，已經對現規范進行“取舍”使用 現行國有資產評估項目，主要依據《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定（財評字【1999】91號）、《資產評估報告內容與格式的補充規定》（財評字【1999】302號）、《資產評估操作規范意見（試行）》（國資局國資辦發【1996】23號）等規定的內容與格式編制出具資產評估報告。由于：

u 評估準則的陸續出臺

原國有資產評估報告內容與格式不適應相關法規準則的變化。評估實踐中，根據國有資產管理方式和要求內容的變化、新會計準則的發布執行、新出臺的評估準則，對評估說明、評估明細表進行了相應調整做法已經大量出現。這也是制定指南的必要性所在。

《財政部關于實行資產評估準則有關制度銜接問題的通知》（財企[2008]343號）

《企業國有資產評估報告指南》實施后，除金融企業以外的企業國有資產評估報告應當執行《企業國有資產評估報告指南》。金融企業、行政事業單位及其他的國有資產評估報告指南另行制定。在相關指南實施前，金融企業和行政事業單位國有資產評估報告暫參照執行《企業國有資產評估報告指南》的相關要求。《財政部關于印發〈資產評估報告基本內容與格式的暫行規定〉的通知》（財評字[1999]91號）即予廢止。

（二）《企業國有資產評估報告指南》重點予以規范的方面： 1.根據新的企業會計準則，調整了評估明細表的格式和內容；

3.固化實踐中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地體現可操作性；比如：明確了引用土地使用權、礦業權評估結論的方式和要求等；針對實踐中兩種方法評估結論差異原因的復雜性，強化評估范圍、委托評估資產分析等方面內容；作為評估的基礎工作，資產清查應當首先由企業進行，然后根據清查的結果申報資產，將所有評估明細表中“調整后賬面值”取消；

4.將一些重復的內容進行了合并，調整，以進一步方便注冊資產評估師編制報告，同時方便國資監管部門對評估項目的審核。

第二部分

關于聲明和摘要

一、關于報告聲明

（一）國有資產評估報告聲明提出的依據

《資產評估準則——基本準則》第二十二條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當對評估結論的合理性承擔責任。第二十三條規定，遵守相關法律、法規和資產評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發表專業意見，是注冊資產評估師的責任；提供必要的資料并保證所提供資料的真實性、合法性、完整性，恰當使用評估報告是委托方和相關當事方的責任。《資產評估職業道德準則——基本準則》第五條規定，注冊資產評估師應當誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。第六條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當遵守相關法律、法規和資產評估準則。《資產評估準則——評估報告》第十三條規定，評估報告的聲明應當包括以下內容：

（一）注冊資產評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規和資產評估準則的規定，并承擔相應的責任；

（二）提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內容。

為了使注冊資產評估師有效地防范評估風險，防止評估報告被濫用，并使報告使用者更好地理解報告的內容，注冊資產評估師在評估報告中應當重點提醒評估報告使用者關注特別事項可能對評估結論產生的影響，提醒報告使用者注意評估結論所對應的使用限制條件，如評估目的與評估用途、評估報告的使用者等。

本指南全面反映了《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》和《資產評估準則——評估報告》的基本要求。

（二）國有資產評估報告聲明的內容

《資產評估準則——評估報告》第十三條規定，評估報告的聲明應當包括以下內容：

（一）注冊資產評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規和資產評估準則的規定，并承擔相應的責任；

（二）提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內容。

根據《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》和《資產評估準則——評估報告》的基本要求，結合國有資產評估項目的特點，“指南”提出聲明的基本內容，并提供了可以參考的聲明的通用內容。聲明的基本內容包括兩個方面，一是遵循法律法規，恪守資產評估準則，并對評估結論合理性承擔相應的法律責任；

二是提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項和使用限制等內容。

“注冊資產評估師聲明”指引

可供參考的內容：

一、我們在執行本資產評估業務中，遵循相關法律法規和資產評估準則，恪守獨立、客觀和公正的原則；根據我們在執業過程中收集的資料，評估報告陳述的內容是客觀的，并對評估結論合理性承擔相應的法律責任。

二、評估對象涉及的資產、負債清單由委托方、被評估單位（或者產權持有單位）申報并經其簽章確認；所提供資料的真實性、合法性、完整性，恰當使用評估報告是委托方和相關當事方的責任。解釋：主要是評估遵循的原則和承擔的責任，以及評估依據的由委托方和被評估單位（或者產權持有單位）所提供資料本身應承擔的法律責任

三、我們與評估報告中的評估對象沒有現存或者預期的利益關系；與相關當事方沒有現存或者預期的利益關系，對相關當事方不存在偏見。

解釋：主要是利益沖突的聲明，以切實保證評估公正性

四、我們已（或者未）對評估報告中的評估對象及其所涉及資產進行現場調查；我們已對評估對象及其所涉及資產的法律權屬狀況給予必要的關注，對評估對象及其所涉及資產的法律權屬資料進行了查驗，并對已經發現的問題進行了如實披露，且已提請委托方及相關當事方完善產權以滿足出具評估報告的要求。

解釋：專門對現場工作和產權權屬進行了聲明，說明注冊資產評估師的法定執業范疇

五、我們出具的評估報告中的分析、判斷和結論受評估報告中假設和限定條件的限制，評估報告使用者應當充分考慮評估報告中載明的假設、限定條件、特別事項說明及其對評估結論的影響。

解釋：專門就評估假設和限定條件的限制做出說明，目的是讓評估報告使用者完整準確理解并利用評估報告。理論上，任何一個評估結論都是在一定的假設和限定條件下成立的，假設和限定條件的任何變化都將改變評估結論。基于這一理論設定的聲明，不僅有助于評估報告使用者全面準確理解評估報告和合理利用評估結論，也有助于評估機構和注冊資產評估師有效地規避評估風險。

（三）注意事項：

提供的可以參考的聲明指引內容，僅僅是針對一般情況提示的一般性聲明內容，在執行具體評估業務時，還應當就評估項目的具體情況，增加或細化聲明內容。

——如境外資產，因時間或費用的限制，委托方和相關當事方提出不進行現場核實工作，在不違背評估準則的前提下，評估師采取了其他有效程序進行了核實，并對評估對象的價值進行估算發表了專業意見，在特殊事項充分披露的前提下，應當聲明未進行現場核實的原因以及可能對評估結論產生的影響，以及對經濟行為實現的參考作用的適用性。本指南第八條

提出，評估報告聲明應當提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項和使用限制等內容。

二、報告摘要

（一）評估報告摘要的作用

號文件規定，評估機構應以較少的篇幅，將評估報告書中的關鍵內容摘要并刊印在評估報告書正文之前，以便使各有關方了解該評估報告書提供的主要信息，方便企業在注冊等情況下的使用。“摘要”與資產評估報告書正文具有同等法律效力，并按評估報告的統一格式要求由注冊資產評估師、評估機構法定代表人及評估機構等簽字蓋章并暑明提交日期。此規定的旨在將“摘要”作為一個獨立的文件（或者與評估報告同等法律地位的），以在一些情形下獨立使用。本指南提出，簡明扼要地反映經濟行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準日、評估方法、評估結論及其使用有效期、對評估結論產生影響的特別事項等關鍵內容。盡管與《資產評估準則——評估報告》和91號文件銜接一致，但對其作用進行了調整，改變了“摘要與資產評估報告書正文具有同等法律效力”的說法和做法，具體由“不需要另行簽字蓋章”體現。其作用是方便評估報告使用者快速了解評估的主要情況和評估報告的主要信息，摘要僅僅是為了方便國有資產評估項目管理（如出具“評估核準文件”和“評估項目備案表”；企業辦理產權登記；股權設置等相關手續），而不能將摘要單獨用于其他經濟或行政行為（如工商注冊）。

（二）評估報告摘要的內容

特別指出：對評估結論產生影響的特別事項，并不是將評估報告正文的“特殊事項說明”的內容全部反映在摘要中，而是反映在已確定評估結論的前提下，已發現可能影響評估結論，但非注冊資產評估師執業水平和能力所能評定估算的有關重要事項。對資產評估結論影響程度較大的判斷標準，應根據事項本身的性質和事項影響的金額判斷和選擇。如，比如，一筆涉訴的、法院正在受理的應收款，無論如何無法判斷其回收的可能性和回收數額，它直接導致評估結論的不確定性，盡管數額不大，但以賬面值列示的方法，畢竟不是專業確定的意見，同時也應提醒報告使用者，列示的賬面值（評估值）不能替代未來的法院裁定結果。對評估結果影響重大的“評估基準日期后重大事項”，直接導致評估結論使用時的不確定性，也應提醒報告使用者，評估結果未反映該期后事項的影響。

（三）摘要的效力和簽字問題

1、評估報告摘要簽字及位置

本指南明確提出摘要一般不需要簽字蓋章，并且置于評估報告正文之前。既然不需要簽字，一般不認為可以單獨使用。

2、評估報告摘要提示文字

本指南沿用91號文件規定的內容，“以上內容摘自評估報告正文，欲了解本評估項目的詳細情況和合理理解評估結論，應當閱讀評估報告正文”。

本段規定可以理解為，摘要盡管反映了評估報告的關鍵內容和主要信息，但還不足以合理理解評估結論，以提示評估報告使用者應當按照評估報告正文的內容理解評估報告和合理使用評估結論。

第三部分

關于報告正文

一、報告正文的構成

緒言”格式內容外，其他構成基本一致。

與91號文件相比，指南無首部、評估原則、評估基準日期后重大事項，增加評估假設、評估報告使用限制說明。91號文件規定的“首部”，是對標題的格式與內容和評估報告書序號的規范，在本指南中單獨予以規范。91號文件中的“評估基準日期后重大事項”，在本指南中第22條專門規范了“特殊事項說明”的內容（含評估基準日期后重大事項）

二、評估報告緒言

格式化的評估報告有利于提高管理部門的工作效率，這是制定國有資產評估報告指南的目的之一，由此，細化要求顯得很有必要。因此，本指南參考91號文件的相關內容，提出應寫明該評估報告的委托方全稱、受托評估事項及評估工作簡要情況，并提出企業國有資產評估報告緒言的格式內容如下：

×××（評估機構全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據有關法律、法規和資產評估準則、資產評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實施×××行為（事宜）涉及的×××（資產——單項資產或者資產組合、企業、股東全部權益、股東部分權益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進行了評估。現將資產評估情況報告如下”。

在描述中，應當注意：

評估方法應采用“公允”二字，不應采用“法定”等其他文字；評估程序應采用“必要”二字，不應采用“法定”等其他文字；市場價值采用“作出公允反映”，不應采用“確定”、“評估”等其他文字。

三、委托方、被評估單位（或者產權持有單位）和業務約定書約定的其他評估報告使用者的概況

1、基本要求（1）所有描述，應客觀、真實，并有依據來源。比如一些經營統計資料、獲獎情況、行業地位、名次、排位等數據，因評估師并未對該信息盡職調查和核查，原則上應謹慎在報告書中出現。

（2）篇幅不應太大，有的報告書70%是委托方與資產占有方簡介的內容，而且基本與《資產評估說明》中委托方和相關當事方編寫的《關于進行資產評估有關事項的說明》內容一致。

報告書中該內容，應該是評估師盡職調查的結果的客觀而真實的反映。

（3）不得帶有任何誘導、恭維和推薦的陳述，也不得出現評估機構介紹性內容。比如：“是西北地區最大的鋼鐵企業”、“市場占有率達到90%”等內容。

（4）應清楚介紹涉及的經濟行為文件（比如：協議、決議、批復文件等）的形成過程和日期。并將該經濟行為文件列示于備查文件中。

企業價值評估指導意見月關于加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知》號）附件》、《》填報說明”中，提出產權持有單位是“評估對象的

第五篇：《企業國有資產評估報告指南》講解

?企業國有資產評估報告指南?講解

及在實務中的應用

王生龍

主要內容

第一部分 “指南”的功能作用 第二部分 關于報告聲明、摘要的編寫 第三部分 關于報告正文的編寫 第四部分 關于報告附件 第五部分 關于評估說明的編寫 第六部分 關于評估明細表

第一部分 “指南”的功能作用

一、與其他準則的關系

（一）從準則體系層面上理解，指南與?資產評估準則——評估報告?評估報告準則是”母子關系

根據我國資產評估準則體系的規劃，評估指南包括對特定評估目的、特定資產類別（細化）評估業務以及對評估中某些重要事項的規范。

2007年11月28日，中評協發布、并于2008年7月1日執行的?資產評估準則——評估報告?，是根據市場變化和執業實踐不斷完善評估報告的技術規范，是評估報告的基本要求。根據監管部門的不同要求，從其監管角度對評估報告提出更細的要求，作為?資產評估準則——評估報告?的“子準則”，是更好服務于國有資產評估領域的重要舉措，也是資產評估準則體系不斷完善的必要步驟。國有資產評估關系到國有資產權益，對國有資產評估項目的管理不可能脫離對資產評估報告的管理。

?資產評估準則----報告準則?是資產評估報告的最低要求，其主要內容是評估報告的基本要求和一般內容構成。

?企業國有資產評估報告指南?，是在資產評估報告最低要求的基礎上，為滿足企業國有資產評估管理的需要，根據企業國有資產評估管理的相關規定，針對性地對五部分內容做出更為詳盡的規定，充分反映企業國有資產評估監管的要求。

（二）與各“實體性”準則的關系

1、實體性準則、甚至其他程序性準是指南的依據。

實體性準則、其他程序性準則主要規范評估操作要求的，如： ? ?資產評估準則——機器設備?第一條，“為規范注冊資產評估師執行機器設備評估業務行為…… ”；

? ?資產評估準則——不動產?第一條，“為規范注冊資產評估師執行不動產評估業務行為……”

? ?資產評估準則——評估程序?第一條，“為規范注冊資產評估師履行評估程序行為，”

? ?資產評估準則——業務約定書?第一條，“為規范業務約定書的簽訂、履行等行為 ……，”

報告指南必須以這些準則的要求，提出披露的規范。

2、評估報告指南不討論如何操作的問題。

評估報告規范，是反映如何編寫、如何出具評估報告的規范性問題，不反應也不討論具體的評估操作技術問題。

（三）國資報告指南與評估報告準則的構成銜接

指南提出評估報告由標題及文號、聲明、摘要、正文、附件、評估明細表、評估說明等構成。與?資產評估準則——評估報告?相比，增加了評估明細表、評估說明。

?資產評估準則——評估報告?未強制要求注冊資產評估師在出具評估報告的同時，另行出具資產評估說明和評估明細表。中評協編制出版的?資產評估準則——評估報告?講解中提出“對于國有資產評估項目，注冊資產評估師可以根據所屬的國有資產行政主管部門的要求，另行提供相關評估說明和明細表，作為國有資產評估核準備案專用材料的一部分”。

實際上，本指南中提出的評估明細表相當于?資產評估準則——評估報告?附件內容中“評估對象涉及的資產清單或資產匯總表”的細化。

二、關于評估報告準則與現行國有資產評估報告規范的關系

（一）評估實踐中，已經對現規范進行“取舍”使用

現行國有資產評估項目，主要依據?資產評估報告基本內容與格式的暫行規定（財評字【1999】91號）、?資產評估報告內容與格式的補充規定?（財評字【1999】302號）、?資產評估操作規范意見（試行）?（國資局國資辦發【1996】23號）等規定的內容與格式編制出具資產評估報告。由于：

? 國有資產管理方式和要求內容的變化； ? 新會計準則的發布執行； ? 評估準則的陸續出臺

原國有資產評估報告內容與格式不適應相關法規準則的變化。評估實踐中，根據國有資產管理方式和要求內容的變化、新會計準則的發布執行、新出臺的評估準則，對評估說明、評估明細表進行了相應調整做法已經大量出現。這也是制定指南的必要性所在。?財政部關于實行資產評估準則有關制度銜接問題的通知?（財企[2008]343號）

?企業國有資產評估報告指南?實施后，除金融企業以外的企業國有資產評估報告應當執行?企業國有資產評估報告指南?。金融企業、行政事業單位及其他的國有資產評估報告指南另行制定。在相關指南實施前，金融企業和行政事業單位國有資產評估報告暫參照執行?企業國有資產評估報告指南?的相關要求。?財政部關于印發?資產評估報告基本內容與格式的暫行規定?的通知?（財評字[1999]91號）即予廢止。

（二）?企業國有資產評估報告指南?重點予以規范的方面： 1.增加了收益法、市場法運用的要求和指導；

2.根據新的企業會計準則，調整了評估明細表的格式和內容； 3.固化實踐中的有效做法，澄清了部分模糊的做法，最大限度地體現可操作性；比如：明確了引用土地使用權、礦業權評估結論的方式和要求等；針對實踐中兩種方法評估結論差異原因的復雜性，強化評估范圍、委托評估資產分析等方面內容；作為評估的基礎工作，資產清查應當首先由企業進行，然后根據清查的結果申報資產，將所有評估明細表中“調整后賬面值”取消；

4.將一些重復的內容進行了合并，調整，以進一步方便注冊資產評估師編制報告，同時方便國資監管部門對評估項目的審核。

第二部分 關于聲明和摘要

一、關于報告聲明

（一）國有資產評估報告聲明提出的依據

?資產評估準則——基本準則?第二十二條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當對評估結論的合理性承擔責任。第二十三條規定，遵守相關法律、法規和資產評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發表專業意見，是注冊資產評估師的責任；提供必要的資料并保證所提供資料的真實性、合法性、完整性，恰當使用評估報告是委托方和相關當事方的責任。?資產評估職業道德準則——基本準則?第五條規定，注冊資產評估師應當誠實正直，勤勉盡責，恪守獨立、客觀、公正的原則。第六條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當遵守相關法律、法規和資產評估準則。?資產評估準則——評估報告?第十三條規定，評估報告的聲明應當包括以下內容：

（一）注冊資產評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規和資產評估準則的規定，并承擔相應的責任；

（二）提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內容。

為了使注冊資產評估師有效地防范評估風險，防止評估報告被濫用，并使報告使用者更好地理解報告的內容，注冊資產評估師在評估報告中應當重點提醒評估報告使用者關注特別事項可能對評估結論產生的影響，提醒報告使用者注意評估結論所對應的使用限制條件，如評估目的與評估用途、評估報告的使用者等。

本指南全面反映了?資產評估準則——基本準則?、?資產評估職業道德準則——基本準則?和?資產評估準則——評估報告?的基本要求。

（二）國有資產評估報告聲明的內容

?資產評估準則——評估報告?第十三條規定，評估報告的聲明應當包括以下內容：

（一）注冊資產評估師恪守獨立、客觀和公正的原則，遵循有關法律、法規和資產評估準則的規定，并承擔相應的責任；

（二）提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項說明和使用限制；

（三）其他需要聲明的內容。

根據?資產評估準則——基本準則?、?資產評估職業道德準則——基本準則?和?資產評估準則——評估報告?的基本要求，結合國有資產評估項目的特點，“指南”提出聲明的基本內容，并提供了可以參考的聲明的通用內容。聲明的基本內容包括兩個方面，一是遵循法律法規，恪守資產評估準則，并對評估結論合理性承擔相應的法律責任；

二是提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項和使用限制等內容。“注冊資產評估師聲明”指引 可供參考的內容：

一、我們在執行本資產評估業務中，遵循相關法律法規和資產評估準則，恪守獨立、客觀和公正的原則；根據我們在執業過程中收集的資料，評估報告陳述的內容是客觀的，并對評估結論合理性承擔相應的法律責任。

二、評估對象涉及的資產、負債清單由委托方、被評估單位（或者產權持有單位）申報并經其簽章確認；所提供資料的真實性、合法性、完整性，恰當使用評估報告是委托方和相關當事方的責任。解釋：主要是評估遵循的原則和承擔的責任，以及評估依據的由委托方和被評估單位（或者產權持有單位）所提供資料本身應承擔的法律責任

三、我們與評估報告中的評估對象沒有現存或者預期的利益關系；與相關當事方沒有現存或者預期的利益關系，對相關當事方不存在偏見。

解釋：主要是利益沖突的聲明，以切實保證評估公正性

四、我們已（或者未）對評估報告中的評估對象及其所涉及資產進行現場調查；我們已對評估對象及其所涉及資產的法律權屬狀況給予必要的關注，對評估對象及其所涉及資產的法律權屬資料進行了查驗，并對已經發現的問題進行了如實披露，且已提請委托方及相關當事方完善產權以滿足出具評估報告的要求。

解釋：專門對現場工作和產權權屬進行了聲明，說明注冊資產評估師的法定執業范疇

五、我們出具的評估報告中的分析、判斷和結論受評估報告中假設和限定條件的限制，評估報告使用者應當充分考慮評估報告中載明的假設、限定條件、特別事項說明及其對評估結論的影響。解釋：專門就評估假設和限定條件的限制做出說明，目的是讓評估報告使用者完整準確理解并利用評估報告。理論上，任何一個評估結論都是在一定的假設和限定條件下成立的，假設和限定條件的任何變化都將改變評估結論。基于這一理論設定的聲明，不僅有助于評估報告使用者全面準確理解評估報告和合理利用評估結論，也有助于評估機構和注冊資產評估師有效地規避評估風險。

（三）注意事項：

提供的可以參考的聲明指引內容，僅僅是針對一般情況提示的一般性聲明內容，在執行具體評估業務時，還應當就評估項目的具體情況，增加或細化聲明內容。

——如境外資產，因時間或費用的限制，委托方和相關當事方提出不進行現場核實工作，在不違背評估準則的前提下，評估師采取了其他有效程序進行了核實，并對評估對象的價值進行估算發表了專業意見，在特殊事項充分披露的前提下，應當聲明未進行現場核實的原因以及可能對評估結論產生的影響，以及對經濟行為實現的參考作用的適用性。本指南第八條 提出，評估報告聲明應當提醒評估報告使用者關注評估報告特別事項和使用限制等內容。

二、報告摘要

（一）評估報告摘要的作用

?資產評估準則——評估報告?第十四條規定，評估報告摘要應當提供評估業務的主要信息及評估結論。

91號文件規定，評估機構應以較少的篇幅，將評估報告書中的關鍵內容摘要并刊印在評估報告書正文之前，以便使各有關方了解該評估報告書提供的主要信息，方便企業在注冊等情況下的使用。“摘要”與資產評估報告書正文具有同等法律效力，并按評估報告的統一格式要求由注冊資產評估師、評估機構法定代表人及評估機構等簽字蓋章并暑明提交日期。此規定的旨在將“摘要”作為一個獨立的文件（或者與評估報告同等法律地位的），以在一些情形下獨立使用。

本指南提出，簡明扼要地反映經濟行為、評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準日、評估方法、評估結論及其使用有效期、對評估結論產生影響的特別事項等關鍵內容。盡管與?資產評估準則——評估報告?和91號文件銜接一致，但對其作用進行了調整，改變了“摘要與資產評估報告書正文具有同等法律效力”的說法和做法，具體由“不需要另行簽字蓋章”體現。其作用是方便評估報告使用者快速了解評估的主要情況和評估報告的主要信息，摘要僅僅是為了方便國有資產評估項目管理（如出具“評估核準文件”和“評估項目備案表”；企業辦理產權登記；股權設臵等相關手續），而不能將摘要單獨用于其他經濟或行政行為（如工商注冊）。

（二）評估報告摘要的內容

特別指出：對評估結論產生影響的特別事項，并不是將評估報告正文的“特殊事項說明”的內容全部反映在摘要中，而是反映在已確定評估結論的前提下，已發現可能影響評估結論，但非注冊資產評估師執業水平和能力所能評定估算的有關重要事項。對資產評估結論影響程度較大的判斷標準，應根據事項本身的性質和事項影響的金額判斷和選擇。如，比如，一筆涉訴的、法院正在受理的應收款，無論如何無法判斷其回收的可能性和回收數額，它直接導致評估結論的不確定性，盡管數額不大，但以賬面值列示的方法，畢竟不是專業確定的意見，同時也應提醒報告使用者，列示的賬面值（評估值）不能替代未來的法院裁定結果。對評估結果影響重大的“評估基準日期后重大事項”，直接導致評估結論使用時的不確定性，也應提醒報告使用者，評估結果未反映該期后事項的影響。

（三）摘要的效力和簽字問題

1、評估報告摘要簽字及位臵

本指南明確提出摘要一般不需要簽字蓋章，并且臵于評估報告正文之前。既然不需要簽字，一般不認為可以單獨使用。

2、評估報告摘要提示文字

本指南沿用91號文件規定的內容，“以上內容摘自評估報告正文，欲了解本評估項目的詳細情況和合理理解評估結論，應當閱讀評估報告正文”。

本段規定可以理解為，摘要盡管反映了評估報告的關鍵內容和主要信息，但還不足以合理理解評估結論，以提示評估報告使用者應當按照評估報告正文的內容理解評估報告和合理使用評估結論。

第三部分 關于報告正文

一、報告正文的構成

與?資產評估準則——評估報告?相比，除為了規范和統一企業國有評估報告格式，從而增加“緒言”格式內容外，其他構成基本一致。

與91號文件相比，指南無首部、評估原則、評估基準日期后重大事項，增加評估假設、評估報告使用限制說明。91號文件規定的“首部”，是對標題的格式與內容和評估報告書序號的規范，在本指南中單獨予以規范。91號文件中的“評估基準日期后重大事項”，在本指南中第22條專門規范了“特殊事項說明”的內容（含評估基準日期后重大事項）

二、評估報告緒言

格式化的評估報告有利于提高管理部門的工作效率，這是制定國有資產評估報告指南的目的之一，由此，細化要求顯得很有必要。因此，本指南參考91號文件的相關內容，提出應寫明該評估報告的委托方全稱、受托評估事項及評估工作簡要情況，并提出企業國有資產評估報告緒言的格式內容如下：

×××（評估機構全稱）接受貴單位（公司）的委托，根據有關法律、法規和資產評估準則、資產評估原則，采用×××評估方法（評估方法名稱），按照必要的評估程序，對×××（委托方全稱）擬實施×××行為（事宜）涉及的×××（資產——單項資產或者資產組合、企業、股東全部權益、股東部分權益）在××××年××月××日的××價值（價值類型）進行了評估。現將資產評估情況報告如下”。

在描述中，應當注意：

評估方法應采用“公允”二字，不應采用“法定”等其他文字；評估程序應采用“必要”二字，不應采用“法定”等其他文字；市場價值采用“作出公允反映”，不應采用“確定”、“評估”等其他文字。

三、委托方、被評估單位（或者產權持有單位）和業務約定書約定的其他評估報告使用者的概況

1、基本要求

（1）所有描述，應客觀、真實，并有依據來源。比如一些經營統計資料、獲獎情況、行業地位、名次、排位等數據，因評估師并未對該信息盡職調查和核查，原則上應謹慎在報告書中出現。

（2）篇幅不應太大，有的報告書70%是委托方與資產占有方簡介的內容，而且基本與?資產評估說明?中委托方和相關當事方編寫的?關于進行資產評估有關事項的說明?內容一致。

報告書中該內容，應該是評估師盡職調查的結果的客觀而真實的反映。

（3）不得帶有任何誘導、恭維和推薦的陳述，也不得出現評估機構介紹性內容。比如：“是西北地區最大的鋼鐵企業”、“市場占有率達到90%”等內容。

（4）應清楚介紹涉及的經濟行為文件（比如：協議、決議、批復文件等）的形成過程和日期。并將該經濟行為文件列示于備查文件中。

2、關于被評估單位（或者產權持有單位）

（1）“被評估單位”的概念是?企業價值評估指導意見?（試行）中提出的（該意見提出的“被評估企業”的概念）。

（2）2006年12月12日，國務院國有資產監督管理委員會下發的?關于加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知?（國資委產權[2006]274號）附件3“?國有資產評估項目備案表?、?接受非國有資產評估項目備案表?填報說明”中，提出產權持有單位是“評估對象的產權持有單位”，評估對象分為企業法人財產權范圍內的資產（如:流動資產、固定資產、無形資產等）和企業所持產權（股權），該附件提出，當評估對象為企業所持產權（股權）時，填寫被評估企業的單位全稱（如：XXX有限責任公司、XXX股份有限公司等）。如果評估對象為非國有單位企業法人財產權范圍內的資產，則填寫相應資產名稱，如:流動資產、固定資產、無形資產等；如果評估對象為非國有單位企業所持產權（股權），則填寫被評估企業的單位全稱，如：XXX有限責任公司、XXX股份有限公司等。

（3）本指南除沿用?資產評估準則--評估報告?的委托方、業務約定書中約定的其他評估報告使用者外，增加“被評估單位（產權持有單位）”，將被評估企業與產權持有單位列為互用概念，當為單項資產或資產組合時，被評估單位（產權持有單位）即是該單項資產或資產組合的擁有者（法人資產），當為企業價值評估時（企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值），被評估單位（產權持有單位）即是該國有單位企業所有產權（股權）的被投資單位企業。在實踐中，委托方、業務約定書中約定的其他評估報告使用者，可能多與被評估單位（產權持有單位）為同一人，此時應按照本指南的要求，委托方與被評估單位（或者產權持有單位）為同一企業，按對被評估單位的要求編寫。

3、關于繁簡程度

根據國有資產評估項目的實踐，指南中：

? 對委托方和業務約定書約定的其他評估報告使用者概況要求簡單，一般包括名稱、法定住所及經營場所、法定代表人、注冊資本及主要經營范圍等。

? 對被評估單位（或者產權持有單位）概況分企業價值評估和單項資產或者資產組合評估兩種不同的業務，提出不同的繁簡要求。

? 委托方與被評估單位（或者產權持有單位）同一人時，按被評估單位（或者產權持有單位）要求編寫。

四、評估目的及對應的經濟行為

1、評估對應的經濟行為

從評估機構的角度看，評估目的是通過評估工作為委托方提供特定經濟行為所涉及資產的公允價值尺度；

從委托方的角度看，評估目的是為實施經濟行為所涉及的資產尋求公允的價值尺度。

無論是評估機構還是委托方的角度，評估目的決定了評估價值的內涵，從而決定了評估應選擇的價值類型，進而影響著評估方法的選擇與運用。同樣的資產，評估目的不同，其價值也不同。資產評估是為特殊經濟行為涉及的資產提供價值參考依據的執業行為，其評估目的是依據擬實施的經濟行為確定的，依據擬實施的經濟行為確定了評估目的，評估價值類型、評估方法才得以確定。企業國有資產擬實施經濟行為依法實施審批。

“指南”要求注冊資產評估師應當在評估報告中清晰、明確地說明兩方面的內容，一是本次資產評估的目的，二是評估所對應的經濟行為以及該經濟行為獲得批準的相關情況或者其他經濟行為依據。評估報告只能在特定的評估目的下具有有效性。

2、評估目的描述示例

本次資產評估的目的是公允反映XX集團投入到擬設立的股份有限公司的資產、負債和凈資產在評估基準日的公允價值，為XX集團以實物資產出資提供價值參考意見。該經濟行為已經得到XX省人民政府辦公廳“關于省XX集團有限公司重組上市問題的復函”（粵辦函[2002]373號）的批準。目前，XX集團重組設立股份有限公司工作正在推進過程中。

實現本次評估目的后，設立的股份公司將由GD集團控股，是XX省唯一一家擁有并經營220kV及以上電壓等級的高壓輸電線路、變電站和其他與高壓輸電有關資產，并代管廣電集團的配電、購電和調度資產和業務的電網公司。

五、評估對象與評估范圍

（一）相關已有規范

1、?資產評估準則——評估報告?第十八條：

評估報告中應當載明評估對象和評估范圍，并具體描述評估對象的基本情況，通常包括法律權屬狀況、經濟狀況和物理狀況。不僅規定在評估報告中應該載明評估對象和評估范圍，還規定要具體描述評估對象的基本情況，通常包括“法律權屬狀況”、“經濟狀況”和“物理狀況”。

2、?企業價值評估指導意見?第十二條：

企業價值評估應當明確“評估對象及其相關權益狀況”。企業價值評估項目評估對象的披露至少可包括四個方面的內容：一是企業價值的評估對象及基本情況：即是企業整體價值或全部股權價值或部分股權價值；涉及交易的為部分股權價值時的持股人及股權比例；涉及交易的股權為流通股或非流通股、控股權或少數股權等等。二是納入評估范圍的資產及權益狀況：即資產類型、帳面金額及主要資產權益狀況；特殊資產，如無帳面記錄的無形資產，租賃使用的帳外的，掛靠的資產及權益狀況。三是需作單獨評估或處理的溢余資產，非經營資產，無效資產等資產及權益狀況。

（二）本指南規范

與91號文件，指南根據?資產評估準則——評估報告?的規定，在明確相關概念的基礎上，細化規范了國有資產評估項目不同情形下的評估對象與評估范圍的描述。

1、明確了相關概念

實際上，在中評協已經發布的一系列評估準則，均對評估對象和評估范圍基本情況的描述進行了規范。如：?企業價值評估指導意見（試行）?第四十三條：“注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明評估對象、評估對象的存在狀況、權利狀況和受到的限制。”?資產評估操作規范意見(試行)?第一百二十一條：“評估范圍和對象說明經濟情形涉及的資產的范圍、類型、所處位臵、歸屬的生產經營單位、處臵方式等”。

對于企業價值評估，評估對象分為兩類，即企業整體價值、股東全部權益價值或股東部分權益價值，與此對應的評估范圍是評估對象涉及的資產及負債內容，包括房地產、機器設備、股權投資、無形資產、債權和債務等。特別指出的是股東全部權益價值和股東部分權益價值作為評估對象，采用資產基礎法對其評估時，股東權益對應的法人資產和負債是評估范圍，本身并不是評估對象。

2、細化規范了國有資產評估項目不同情形下的評估對象與評估范圍 本指南，分企業價值評估項目和單項資產或者資產組合兩種不同的情形，規范了評估對象和評估范圍的信息披露。

單項資產或者資產組合評估項目，除?資產評估準則——評估報告?規定的描述評估對象的法律權屬狀況、經濟狀況和物理狀況等基本情況外，借鑒了91號文件規定內容的精神，增加了說明委托評估資產的數量（如土地面積、建筑物面積、設備數量、無形資產數量等）內容。如資產類型、規格型號、結構、數量、購臵（生產）年代、生產（工藝）流程、地理位臵、使用狀況、企業名稱、住所、注冊資本、所屬行業、在行業中的地位和影響、經營范圍、財務和經營狀況等。資產評估機構和人員應當特別了解有關評估對象權利受限狀況。企業價值評估項目，評估對象與評估范圍的描述，考慮了采用兩種評估方法的實際情況，也考慮了國有資產評估項目管理對審計的要求，考慮了國有資產評估項目同時委托其他專業評估并引用其評估結論的情況，同時考慮到采用收益法和資產基礎法兩種評估方法對企業價值評估時，被評估企業申報的賬面記錄或者未記錄的無形資產、企業申報的表外資產等具體情況，對最終分析確定評估結論時的前后呼應。比如：，被評估企業賬面未記錄的無形資產或者賬面有記錄，根據資產重組方案或類似文件不納入評估范圍，而收益法評估收益預測中難以分割的經營性資產，在分析確定評估結論時，應當考慮選擇與資產重組方案或類似文件相一致的評估范圍的評估結論。

3、評估對象和評估范圍與經濟行為一致性的問題

評估對象和評估范圍與經濟行為一致性，是國資監管機構的要求。2005年8月25日，國務院國有資產監督管理委員會發布的?企業國有資產評估管理暫行辦法?（國資委第12號令）第十二條規定，凡需經核準的資產評估項目，企業在資產評估前應當向國有資產監督管理機構報告“資產評估范圍的確定情況”；第十五條規定，企業提出資產評估項目核準申請時，應當向國有資產監督管理機構報送“與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料”、“所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料”、“與經濟行為相對應的審計報告”；第十六條規定，國有資產監督管理機構應當對下列事項進行審核“資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致”。本指南中提出企業價值評估中，應當說明“委托評估對象和評估范圍與經濟行為涉及的評估對象和評估范圍是否一致，不一致的應當說明原因”。是要求注冊資產評估師反映企業出具的?關于進行資產評估有關事項的說明?關于評估對象與評估范圍的說明的內容要求，以從評估報告內容層面，滿足國資監管機構的要求，而不是由注冊資產評估師判斷委托評估對象和評估范圍與經濟行為涉及的評估對象和評估范圍一致性。

企業價值評估的一般范圍即企業價值評估的產權范圍。從產權的角度界定，企業價值評估的范圍應該是企業的全部資產。包括企業產權主體自身占用及經營的部分，企業產權主體所能控制的部分，如全資子公司、控股子公司，以及非控股公司中的投資部分。在具體界定企業價值評估的資產范圍時，應根據以下有關數據資料進行：

（1）企業的資產評估申請報告及上級主管部門批復文件所規定的評估范圍；

（2）企業有關產權轉讓或產權變動的協議、合同、章程中規定的企業資產變動的范圍。

因此，評估對象和評估范圍是委托方和相關當事方根據其擬實施的經濟行為確認，并提供給評估機構的，一般應要求委托方和相關當事方在申報表或申報材料上簽名蓋章，在形式上確認評估對象和評估范圍。

六、價值類型

（一）規范價值類型的依據

? ?資產評估準則——基本準則?第十四條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當根據評估目的等相關條件選擇適當的價值類型，并對價值類型予以明確定義。

? ?資產評估準則——評估報告?要求披露評估選用何種價值類型、選擇該種價值類型的理由、并對價值類型進行明確定義。? ?資產評估價值類型指導意見? 第二十六條規定，注冊資產評估師應當根據?資產評估準則——評估報告?對價值類型及其定義進行披露。

（二）國有資產產權管理領域一般使用市場價值類型

根據國有資產評估項目，特別是涉及產權管理領域中的評估項目，無論是協議轉讓還是進場交易，一般都要求選擇市場價值類型。

2005年8月25日，國務院國有資產監督管理委員會發布的?企業國有資產評估管理暫行辦法?（國資委第12號令）第二十二條規定，企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據；當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經濟行為批準機構同意后方可繼續交易。根據自2009年5月1日起施行?中華人民共和國企業國有資產法?第五十五條規定，國有資產轉讓應當以依法評估的、經履行出資人職責的機構認可或者由履行出資人職責的機構報經本級人民政府核準的價格為依據，合理確定最低轉讓價格。這些規定都體現了市場價值類型的基本要求。投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值。而且在評估業務執行過程中，考慮并使用了僅適用于特殊投資者或者某一類投資者的特定評估資料和經濟技術參數。盡管目前國有資產評估項目實踐中，表面存在已經確定特定投資者或者某一類投資者的情況，但根據國有資產管理的宗旨和評估業務執行中很難考慮并使用僅適用于特殊投資者或者某一類投資者的特定評估資料和經濟技術參數，投資價值類型一般不適用產權管理領域中的評估項目。

鑒于上述情況，本指南明確規定，企業國有資產評估項目應采用市場價值類型，選擇市場價值以外的價值類型時，應當說明選擇理由及其定義。

（三）特殊交易情形下價值類型的選用

在非產權管理領域中的評估項目，如處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下的價值評估；機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產等的拆零變現價值估計，一般認為是可以采用非市場價值類型。

（四）市場價值類型定義示例

市場價值與市場價值以外的價值（非市場價值）的劃分有三個基本標準，一是資產評估時所依據的市場條件，是公開市場條件還是非公開市場條件；二是資產評估時所依據的被評估資產的使用狀態，是正常使用（最佳使用）還是非正常使用；三是評估時所使用的信息資料及其相關參數的來源，使用的是公開市場信息數據還是非公開市場的信息數據。據此，市場價值可以理解為資產在評估基準日公開市場上最佳使用（或正常使用、最有可能使用）狀態下可能實現的交換價值的估計數額。或者說評估資產價值依據的所有信息資料都來源于公開市場的資產評估價值結論是市場價值。根據?資產評估價值類型指導意見?，“當注冊資產評估師所執行的資產評估業務對市場條件和評估對象的使用等并無特別限制和要求時，注冊資產評估師通常應當選擇市場價值作為評估結論的價值類型”。

“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額”。

國有資產評估報告中市場價值定義可使用此定義示例。

七、評估基準日

（一）評估基準日的涵義

資產價值是時點價值，資產價值不同的時點其價值是不同的。資產評估，就是以貨幣作為計算權益的統一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估算的行為。為了體現一定時點上的價值，評估選擇的作價標準、參數等依據，應該在評估基準日有效。

?資產評估操作規范意見（試行）?中第二十二條指出：“評估基準日是評估結論開始成立的一個特定時日。在形成評估結論過程中所選用的各種作價標準、依據也要在該時點有效”。

（二）評估基準日的確定

1、國有資產評估項目評估基準日確定主體 ?資產評估操作規范意見（試行）?中第二十二條規定，在征求委托方意見的基礎上，評估機構選定評估基準日。?評估報告基本內容與格式的暫行規定?（財評字［1999］91號）中規定，評估基準日的確定應由評估機構根據經濟行為的性質與委托方協商確立，并盡可能與評估目的的實現日接近。

由國務院國資委編寫出版的?企業國有資產評估管理操作指南?中提出：“評估基準日一般由委托方和評估機構根據經濟行為的性質協商確定”。

這些規定均體現“共同”、“協商”的觀點，現實評估實務當中也多為此情形，與?資產評估準則——業務約定書?也基本接近。

評估基準日的確定在資產評估中影響重大，評估基準日應根據經濟行為的性質確定，并盡可能與評估目的的實現日接近是基本原則。究竟是誰確定，是完全由委托方確定，還是由“委托方確定，注冊資產評估師可以根據專業經驗提供建議”，“注冊資產評估師根據評估業務具體情況確定”。主流的看法是“委托方確定，注冊資產評估師可以根據專業經驗提供建議”，即協商、約定等方式下，主體還應是委托方，注冊資產評估師可以提供建議。

2、確定評估基準日需考慮的主要因素

?資產評估操作規范意見（試行）?中第二十二條規定，選擇的評估基準日，應有利于保證評估結果有效地服務于評估目的，盡量減少和避免評估基準日后的調整事項，準確劃定評估范圍，準確高效地清查核驗資產，并合理選取評估作價依據。評估過程中要及時地調整不適宜的基準日。

由國務院國資委編寫出版的?企業國有資產評估管理操作指南?中提出，基準日的選擇應可能與相應經濟行為的實現日接近，同時考慮會計報表的編制日期，一般選擇在月末、季度末或年末。

（三）評估基準日的披露內容

作為程序性準則的本指南，僅僅是規范披露那些內容的問題，因此本指南并不涉及由誰確定、考慮那些因素，而是規范應披露那些應當披露的內容。

有意見提出，由委托方確定的基準日，一無需披露委托方的考慮，二也無法披露委托方在確定評估基準日時考慮了那些因素，這種意見是不全面的。?資產評估準則——評估報告?第二十條規定，評估報告應當載明評估基準日，并與業務約定書約定的評估基準日保持一致。?資產評估準則——業務約定書?中規定，業務約定書的內容也有評估基準日，也就是說至少評估基準日確定是約定達成一致的結果，不存在委托方在確定評估基準日時考慮了那些因素的問題。

與?評估報告基本內容與格式的暫行規定?（財評字［1999］91號）相比，本指南僅僅要求披露評估基準日本身（含格式）以及確定評估基準日所考慮的主要因素。沒有要求對確定評估基準日對評估結果影響程度做出明確的揭示，申明評估中所采用的價格是不是評估基準日的標準，如不是則說明原因等內容。與?資產評估操作規范意見（試行）?相比，也沒有要求說明一切取價標準均為評估基準日有效的價格標準。主要考慮是：（1）“評估基準日對評估結果影響程度”難以確定，即使在市場環境頻繁變動，不同基準日對評估價值影響較大，也存在國有資產流失等，充其量是基準日選擇不當。

（2）“申明評估中所采用的價格是不是評估基準日的標準，如不是則說明原因” 本身不符合評估基準日的涵義。

（3）“一切取價標準均為評估基準日有效的價格標準”，本身也是評估基準日的涵義。

因此，本指南不再要求披露確定評估基準日對評估結果影響程度，以及評估中不采用非評估基準日的價格標準。

八、評估依據

評估師應當在評估報告中說明執行資產評估業務過程中遵循的法律、法規、評估準則和指導意見以及取價標準等評估依據，是我國資產評估一直要求的做法。

? ?評估報告基本內容與格式的暫行規定?（財評字［1999］91號）中規定，評估依據一般可劃分為行為依據、法規依據、產權依據和取價依據等。?資產評估操作規范意見（試行）?中規定評估報告書正文概括寫明評估依據的主要法律法規和標準。? ?資產評估準則——評估報告?中規定，評估報告應當說明評估遵循的法律依據、準則依據、權屬依據及取價依據等。為了方便注冊資產評估師編制評估報告，國有資產評估項目監管單位審核評估項目，結合國有資產評估業務的實際，指南：

? 解釋了?資產評估準則——評估報告?中的法律依據和準則依據；

? 細化了權屬依據和取價依據； ? 增加了經濟行為依據。

（一）法律依據和準則依據

法律法規依據解釋為“通常包括與國有資產評估有關的法律、法規等”；評估準則依據解釋為“包括本評估項目中依據的相關資產評估準則和相關規范”。

特別指出的是，近幾年國家法律、法規的調整完善進度較快，相關資產評估準則和相關規范較多，但不是每一個具體項目都遵循了全部的法律、法規和評估準則規范，注冊資產評估師應當根據與評估項目的相關性在評估報告中列示反映所遵循的法律法規。也應當列示最新的、現行有效的法律、法規和評估準則規范。

評估實務中存在列示廢止的、失效的或者已經修訂的法律、法規和評估準則規范的情形，都是不符合評估準則要求的。本指南遵循“相關性“原則，采用了“與國有資產評估有關的”、“本評估項目中依據的”等詞，旨在具體體現這些要求。

（二）細化了權屬依據和取價依據

1、權屬依據

資產的法律權屬狀況本身是個法律問題，而且是個很復雜的法律問題。對資產的所有權及其他與所有權相關的財產權利進行界定或發表意見需要履行必要的法律程序，由具有相應專業能力的人士（如律師）或部門（如產權登記部門）來進行。? ?資產評估準則——基本準則?第二十三條的規定，委托方和相關當事方應當提供評估對象法律權屬等基礎資料，并對其真實性、合法性和完整性承擔責任；注冊資產評估師執行資產評估業務是對資產價值進行分析并發表專業意見，但是，注冊資產評估師應當認識到由于評估對象法律權屬對評估結論具有重要影響，注冊資產評估師應當予以關注和恰當披露。? ?資產評估準則——基本準則?第二十四條規定了注冊資產評估師執行資產評估業務，應當關注評估對象的法律權屬，并在評估報告中對評估對象法律權屬及其證明資料來源予以必要說明。注冊資產評估師不得對評估對象的法律權屬提供保證。因此，我國注冊資產評估師應當重視如何對評估對象法律權屬進行恰當關注。當然，一些權屬證明文件如房屋產權證明上注明的房產面積、結構等仍是注冊資產評估師重要的取價依據，這時產權證明材料可以作為取價依據對待。

? ?注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見?中，強調注冊資產評估師在產權問題上應履行收集產權資料、對產權情況進行查驗、完整披露產權情況及存在的瑕疵、關注產權瑕疵對評估結論的影響等工作程序。

執行國有資產評估業務，當然應首先遵循這些資產評估準則的要求。

本指南作為國有資產評估報告的編制和出具的規范，在嚴格堅持這些資產評估準則的要求前提下，列示了現行相關法律法規框架下產權依據名稱以及市場交易中合法的產權證明文件名稱。同時，應注意：

①相關法律法規調整、不同地區管理體制的不同等，可能涉及的產權依據名稱的變化或不同。如：對于房屋和土地，有的地區是房產地產合一的產權證，有的是房屋所有權證、國有土地使用權證，本指南僅列示了分別的情形，即“國有土地使用證（或者土地使用權出讓合同）、房屋所有權證”。

②建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證、開工證/施工許可證等自建在建工程的相關證明；外購在建工程的購買合同（轉讓合同）和付款憑證，是未竣工驗收辦理確權和房屋所有權證重要的權屬依據。

共有物業的合作建房協議（合同），是未辦理房屋所有權證重要的權屬依據。

融資租賃物業的物業租賃合同，以租代購的物業以租代購合同等是相應行為重要的產權依據。

?中華人民共和國國有建設用地劃撥決定書?是劃撥用地權屬的依據。

③國產和進口設備的訂貨合同及其購貨發票、進口設備的報關手續資料等是國產和進口設備的產權依據。

④在評估報告出具時，產權取得前簽署的合同、權屬確權、辦證等正在進行中，評估依據這些文件資料作價，但并不能必然說明其權屬不存在瑕疵。應當據實列示依據的文件資料，同時在特殊事項說明中說明該事項。如，已經簽署的土地出讓合同，也已全部或部分繳納出讓金，在經濟行為實施的不同階段，不同的監管部門要求可能并不一致，對已經簽署的土地出讓合同，全部或部分繳納出讓金，在明確出讓金繳納的主體，并不影響國有權益的前提下，國資監管部門是允許評估處理的，而證券監管部門可能要求必須取得產權證明。又如，探礦權可以依法轉為采礦權時對采礦權的評估，是以“劃定礦區范圍批復文件”作為權屬依據評估的，雖然未取得“采礦權許可證”，但在“劃定礦區范圍批復文件”允許的有效期內如可以依法并在有效期內取得采礦許可證時，并不存在權屬瑕疵。評估應當列示“劃定礦區范圍批復文件”。

⑤?中華人民共和國企業國有資產產權登記證?及?登記證?附屬內容的相關材料，是基礎性產權依據。

⑥存在權屬瑕疵的評估對象，應要求委托方和相關當事方提供承諾函或說明函予以充分說明。委托方和相關當事方應對該產權作出有關控制、使用并擁有的承諾，保證日后不因產權問題導致評估值變化；一旦出現，用相應的補救辦法，保證評估值的足額，從而不影響經濟行為實現的權益安排，并承擔相應的法律責任。并將該承諾函原件附在評估報告書備查文件中，同時在該報告書“特別事項說明”中予以披露。

2、取價依據

本指南細化了?資產評估準則——評估報告?列示的取價依據。根據取價依據的來源途徑劃分為三個方面，即企業提供的、國家有關部門發布的和評估機構收集的（含詢價）。（1）企業提供的取價依據一般包括企業本身的財務會計和經營方面的資料，列示時應當全面準確，而且該等資料應當在評估工作底稿中有所反映。

（2）國家有關部門發布的的統計資料、技術標準和政策文件，不一定在每一個具體評估項目的評估工作底稿中都有反映，但對于評估機構而言，應當存在現時有效的統計資料、技術標準和政策文件，支持本評估機構一個或多個評估項目。另外，同一指標的統計資料可能因不同的部門其結果存在差異，不論是因口徑等何種原因形成的，評估取價依據應當列示發布的部門。國家有關部門發布的政策文件，可能存在多次調整標準的情況，取價依據應當列示評估采用的文件發布的時間和部門。如?中華人民共和國資源稅條例?盡管未修改或廢止，但財政部、國家稅務總局多次發布了調整資源稅標準的文件，而計稅方式未變化，評估應依據?中華人民共和國資源稅條例?以及相應的調整資源稅標準的文件，取價依據也應當同時列示該條例和文件。又如，?中華人民共和國車輛購臵稅暫行條例?盡管未修改或廢止，但2009年1月16日，財政部、國家稅務總局下發了?關于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購臵稅的通知?（財稅[2009]12號），減征部分乘用車車輛購臵稅稅率。評估應依據并列示?中華人民共和國車輛購臵稅暫行條例?以及財稅[2009]12號文件。

（3）評估機構收集的（含詢價）的取價資料，并不與國家有關部門發布的的統計資料、技術標準和政策文件以及企業提供的財務會計和經營方面的資料重復，應當是除國家有關部門發布的的統計資料、技術標準和政策文件以及企業提供的財務會計和經營方面的資料外，評估機構收集并依據的取價資料。

（三）增加了行為依據

?評估報告基本內容與格式的暫行規定?（財評字［1999］91號）中規定，行為依據應包括進行資產評估的項目委托方的申請、股份企業董事會決議及資產評估立項批復等。隨著社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的逐步建立以及證券市場的不斷完善，涉及國有資產評估的新的經濟行為日益增多，再加上國有資產評估項目管理方式的改革，行為依據的內容已發生了很多變化，難以枚舉。

本指南提出的經濟行為依據包括兩個方面，一是有效批復文件，二是其他文件資料。

? 有效批復文件有國務院批準經濟行為的文件、各級人民政府批準經濟行為的文件、國務院國有資產監督管理機構批準經濟行為的文件、中央企業及其各級子企業批準經濟行為的文件、地方國有資產監督管理機構批準經濟行為的文件以及由地方國有資產監督管理機構根據各地實際情況規定的批準經濟行為的文件等。

? 其他文件資料，其基本原則是可以說明經濟行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料。如：（1）國有企業在訴訟過程中以及民事強制執行中，由人民法院委托資產評估機構評估涉訴國有資產價值的情形，人民法院出具的委托函（兼有業務約定和經濟行為依據的性質）；（2）中央企業涉及經濟行為決策的黨組會議紀要；（3）國有獨資公司董事會決議；國有資本控股公司、國有資本參股公司股東會、股東大會或者董事會決議；（4）資產轉讓、臵換合同協議：（5）人民法院破產公告；（6）可以說明經濟行為及其所涉及的評估對象與評估范圍的其他文件資料。

特別指出的是，企業改制制定的改制方案，往往涉及到企業占有的土地的處臵、擁有的商標及其他無形資產以及賬面未記錄產生收益的資產的處臵，這些資產的處臵方式一方面決定了評估范圍（采用資產基礎法時），更為重要的是采用兩種方法評估時，收益法評估，難以分割未納入重組改制范圍的、對企業收益產生重要影響或直接產生的收益，確定最終評估結果時應當首先考慮與重組改制范圍一致的評估結果。如某旅游集團公司整體改制設立股份公司資產評估項目，根據經批準的改制方案，旅游集團公司品牌無償進入擬設立股份公司，資產基礎法評估時，未對旅游集團公司品牌進行單獨評估，而收益法評估時，旅游集團公司品牌必然對收益產生較大的影響，因此，兩種評估方法評估結果不具可比性，再考慮收益的不確定性等其他原因，最終選擇資產基礎法評估結果作為評估結論。因此，經由有權部門、機構批準的企業改制方案應當是很重要的經濟行為依據。

（四）需要注意的問題

1.評估依據的表述方式應當明確、具體，具有可驗證性。任何評估報告閱讀者可以根據報告中披露的評估依據的名稱、發布時間或文號找到相應的評估依據。例如，取價依據應披露為“?××省建筑工程綜合預算定額?(××年)”，而不是“××省及××市建設、規劃、物價等部門關于建設工程相關規費的規定”。

2.評估依據具有代表性，且在評估基準日是有效的。作為評估依據應滿足相關、合理、可靠和有效的要求。相關是指所收集的價格信息與需做出判斷的委估資產具有較強的關聯性；合理是指所收集的價格信息能反映委估資產載體結構和市場結構特征，不能簡單地用行業或社會平均的價格信息推理具有明顯特殊性質的資產價值；可靠是指經過對信息來源和收集過程的質量控制，所收集的資料具有較高的臵信度；有效是指所收集的資料能夠有效地反映評估基準日委估資產在模擬條件下可能的價格水平。

九、評估方法

作為程序性準則的本指南，僅僅是規范披露那些內容的問題，因此本指南并不涉及評估方法如何選擇，選擇時考慮那些因素等有關專業性準則規范的內容。這些內容在其他專業性準則中均有規范。本指南規范應披露哪些應當披露的評估方法的內容。

?資產評估準則——基本準則?第十五條規定，注冊資產評估師應當熟知、理解并恰當運用評估方法，資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。

?資產評估準則——機器設備?、?資產評估準則——不動產?、?資產評估準則——無形資產?、?企業價值評估指導意見（試行）?和?以財務報告為目的的評估指南（試行）?等專業準則均由專門一章規范評估方法的選擇，對成本法、市場法和收益法三種資產評估基本方法的選擇進行了較為系統的規范；

?金融不良資產評估指導意見（試行）?和?專利資產評估指導意見?操作要求中均有專門規范評估方法的條款，同樣對成本法、市場法和收益法三種資產評估基本方法的選擇進行了規范。執行包括國有資產評估項目在內的任何評估項目，都必須首先根據對應經濟行為、評估對象、選擇的價值類型、資料收集情況等相關情況，嚴格按照已經發布施行的評估準則，選擇確定評估方法；其次才是在評估報告中如何說明評估方法的內容的問題。

（一）已有的評估方法披露規范

? 91號文件規定，評估報告應簡要說明評估人員在評估過程中所選擇并使用的評估方法、選擇評估方法的依據或原因。不難看出，要求披露的兩個基本方面，即所選擇的方法和選擇方法的理由（或原因）。

? 與此基本一致的是?資產評估準則——評估報告?規定，評估報告應當說明所選用的評估方法及其理由，同樣是兩個基本方面。

? ?企業價值評估指導意見（試行）?第四十七條規定，注冊資產評估師在評估報告中披露評估方法運用實施過程和情況時，通常應當包括下列內容：（1）選擇評估方法的過程和依據;（2）評估方法的運用和邏輯推理計算過程;（3）資本化率、折現率、價值比率等重要參數的獲取來源和形成過程；（4）對初步評估結論進行綜合分析，形成最終評估結論的過程。（二)本指南的要求

基本采用了?資產評估準則——評估報告?的規定內容，即評估報告應當說明所選用的評估方法，以及選擇評估方法的理由。但在具體評估報告編寫時，應當充分考慮國資評估項目監管單位對評估報告中評估方法內容披露的相關要求。

由國務院國資委編寫出版的?企業國有資產評估管理操作指南?中，總結了國有資產評估項目實踐中成熟的、被廣大評估機構普遍接受的做法而提出的需在評估報告中說明評估方法的內容包括：首先簡要說明總體思路貨主要評估方法即適用原因；再按涉及的資產（含負債）順序逐項說明其具體評估方法。采用重臵成本法的，應介紹估算公式，并對所涉及的資產的重臵價值及成新率的確定方法做簡要說明；采用市場比較法的，應簡要介紹參照物（交易案例）的選擇原則、比較分析與調整因素等；采用收益現值法等方法，應介紹估算公式或模型，并對估算過程中的預測方法與過程、折現率的選擇和確定情況做簡要說明。對采用收益法評估企業，提出的評估報告評估方法說明的內容]包括：介紹采用收益法的技術思路，主要測算方法、模型或計算公式；明確預測收益的類型、根據評估對象，區分企業整體價值、股東全部權益價值和股東部分權益價值。應說明選擇收益法的合理性和必要性，揭示方法使用與評估對象、評估目的、價值類型、評估條件之間的合理內在邏輯關系。

企業價值評估兩種評估方法的相關規定和規范

? 91號文件規定，如對某項資產評估采用一種以上的評估方法，應適當說明原因并說明資產評估價值確定方法，這是針對某一單項資產采用一種以上的評估方法時，評估報告需說明的內容。該文件提出，對于整體資產評估，“收益現值法評估驗證說明”中的評估結論要求“寫明本評估結果僅僅是一種其他評估方法的驗證”，而在評估報告中未要求收益現值法的內容。

? ?企業價值評估指導意見（試行）?第二十三條規定，注冊資產評估師執行企業價值評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析收益法、市場法和成本法三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇一種或多種資產評估基本方法。第三十四條規定，企業價值評估中的成本法也稱資產基礎法，是指在合理評估企業各項資產價值和負債的基礎上確定評估對象價值的評估思路。以持續經營為前提對企業進行評估時，成本法一般不應當作為惟一使用的評估方法。第三十八條規定，注冊資產評估師對同一評估對象采用多種評估方法時，應當對形成的各種初步價值結論進行分析，在綜合考慮不同評估方法和初步價值結論的合理性及所使用數據的質量和數量的基礎上，形成合理評估結論。

? ?關于加強企業國有資產評估管理工作有關問題的通知?（國資委產權[2006]274號）規定，“涉及企業價值的資產評估項目，以持續經營為前提進行評估時，原則上要求采用兩種以上方法進行評估，并在評估報告中列示，依據實際狀況充分、全面分析后，確定其中一個評估結果作為評估報告使用結果”。? 本指南提出，以持續經營為前提，采用兩種以上方法進行企業價值評估，應當分別說明兩種評估方法選取的理由以及評估結論確定的方法。

十、評估結論

（一）關于評估結論的相關規范

? 91對評估結論內容的要求為：評估結論應包括評估結果匯總表、評估后各資產占有方的份額和評估機構對評估結果發表的結論；須使用表述性文字完整地敘述資產、負債、凈資產的賬面值、調整后賬面值、評估價值及其增減幅度，并含有“評估結論詳細情況見評估明細表”的提示；評估結果除文字表述外，評估報告中還須按統一規定的格式列表揭示評估結果；存在多家資產占有方的項目，應分別說明評估結果；對于不納入評估匯總表的評估結果，應單獨列示；評估機構如對所揭示的評估結果尚有疑義，則應對實際情況充分揭示并在評估報告中發表自己的看法，以提示資產評估報告使用者注意；對評估中已查明的盤盈、盤虧、毀損、報廢、資金掛賬、呆壞賬、無需支付的負債等原因造成的資產價值變化，評估結果中應作增減值處理，如因企業尚未報經政府有關部門批準而未對上述資產進行會計處理，評估機構應在評估報告中提示企業按現行規定程序報批后進行處理；對不納入評估結果的各類租賃資產，其評估結果應單獨表述，并說明是否納入評估結果匯總表。顯然，內容要求僅僅是針對采用資產基礎法評估企業價值時，評估結論的要求。? ?資產評估準則——評估報告?第二十五條規定，注冊資產評估師應當在評估報告中以文字和數字形式清晰說明評估結論。通常評估結論應當是確定的數值。經與委托方溝通，評估結論可以使用區間值表達。這從原則上規定了評估結論的表達方式。

（二）本指南關于評估結論的規范

1、明確了評估結論應當是確定的數值

?金融不良資產評估指導意見（試行）?考慮到金融不良資產評估業務的特殊性要求，首次引入了評估（分析）結論區間值的概念。?資產評估準則——評估報告?考慮到評估業多種業務的需求，在通常情況下，評估結論應當是確定的數值。在特定情況下，經與委托方溝通，評估結論可以使用區間值表達。這是評估報告準則制定中的一項重大突破，但這并沒有對確定數值表達評估結論否定。以確定數值表達評估結論是評估行業中的客觀要求，區間值僅可以作為一個特殊的表達方式。

2、采用兩種方法進行企業價值評估，不但要求單獨說明評估價值和增減變動幅度，還需要說明兩種以上評估方法結果的差異及其原因以及最終確定評估結論及其理由。

兩種以上評估方法結果的差異及其原因確定評估結論需要考慮的因素：

企業價值評估方法的選擇不是主觀隨意、沒有規律可循的，無論是哪一種方法，評估的最終目的是相同的，殊途同歸的服務于市場交易和投資決策，因而各種方法之間存在著內在的聯系，結合前評估方法本身的局限及適用范圍，可以總結出企業價值評估方法選擇的一些原則：

①依據相關準則、規范和規定的原則 ②借鑒共識性研究成果的原則

企業價值評估方法選擇的一些共識性研究成果是眾多研究人員共同努力的結果，是基于價值評估實踐的一些理論上的提煉，對于選擇合理的方法用于價值評估有較大的參考價值。如在涉及一個僅進行投資或僅擁有不動產的控股企業，或所評估的企業的評估前提為非持續經營，應該考慮采用成本法。以持續經營為前提進行企業價值評估，不宜單獨使用成本法。在企業的初創期，經營和收益狀況不穩定，不宜采用成本法進行價值評估。一般來說，收益法更適宜于無形資產的價值評估。此外，如果企業處于成長期或成熟期，經營、收益狀況穩定并有充分的歷史資料為依據，能合理的預測企業的收益，這時采用收益法較好。在參考企業或交易案例的資料信息較完備、客觀時，從成本效率的角度來考慮，適合選擇市場法進行價值評估。

在實際操作中，應關注如下幾點：

①應建立在相同的評估對象和評估資產范圍。資產負債表是依會計準則關于資產定義和確認計量標準形成的，不符合會計資產定義、不能準確計量的資源，如企業資質等無法合法計量的資產、人力資本不滿足資產定義的資產，不符合會計資產定義的，均未在資產負債表中反映。以企業提供的資產負債表為基礎采用資產基礎法評估企業價值，明顯也未考慮上述資源的價值。而采用收益法評估企業價值是難以分割這些可能為企業收益產生重要的影響的資產。收益法和資產基礎法評估結論產生差異也就成為必然。另一方面，對于企業重組改制，其依據重組方案確定的模擬的資產負債表，直接形成了這種差異。

②采用資本化和折現的途徑及其方法來判斷和估算資產價值的收益法，涉及三個基本要素：一是被評估資產的預期收益；二是折現率或資本化率；三是被評估資產取得預期收益的持續時間。因此，能否清晰地把握上述三要素就成為能否運用收益法的基本前提。預測企業收益的不確定性，會直接影響評估結論的使用效果。如一個企業穩定的客戶資源，完善的銷售網絡，科學的管理體制，雄厚的產品研發能力及高素質的員工隊伍，顯然會綜合體現為企業價值，但對其量化顯然是十分困難的。

③成本法實際上是通過對企業賬面價值的調整得到企業價值。其理論基礎也是“替代原則”，即任何一個精明的潛在投資者，在購臵一項資產時所愿意支付的價格不會超過建造一項與所購資產具有相同用途的替代品所需的成本。成本法以企業單項資產的再取得成本為出發點，有忽視企業的獲利能力的可能性，而且在評估中很難考慮那些未在財務報表上出現的項日，如企業的管理效率、自創商譽、銷售網絡等。因此，以持續經營為前提對企業進行評估時，成本法一般不應當作為惟一使用的評估方法。

十一、特別事項說明

1、已有規范

?資產評估準則——評估報告?將91號文件中的 “特別事項說明”、“期后事項說明”和“瑕疵事項”合并為特別事項說明。

2、指南的處理

本指南遵循了?資產評估準則——評估報告?的原則，將“特別事項說明”、“期后事項說明”和“瑕疵事項”合并為“特別事項說明”。

3、與?資產評估準則——評估報告?的銜接

本指南根據國有資產評估項目實際情況和相關要求，進一步做出了細化。

銜接：

（1）總體要求中，在要求“說明特別事項可能對評估結論產生的影響，并重點提示評估報告使用者予以關注”的基礎上，補充了“說明對特別事項的處理方式”的要求。

（2）引用專業報告

盡管土地資產評估是其他機構承做，但站在資產的整體性角度，從優秀的職業道德出發，現場勘察資產時，對土地的賬面記錄、數量、面積、權屬等進行核查，并與現場的土地估價師進行溝通。引用結果時，應建立在仔細分析所得到的完整的土地估價報告和技術報告的基礎上。分析評估結果時，盡管不對土地估價結果本身發表看法，也需分析賬面記錄的構成，以及人賬時土地市場價格水平，提高資產評估結果的合理性和說服力。?資產評估準則—基本準則?第九條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，可以聘請專家協助工作，但應當采取必要措施確信專家工作的合理性。如果將“引用”看成是“專家工作”，也應采取上述措施確信土地估價結果的合理性。（3）調整了“產權瑕疵”說法

根據?注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見?第四條規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，應當關注評估對象法律權屬并予以恰當披露。第五條規定，對評估對象法律權屬確認或發表意見超出注冊資產評估師執業范圍。注冊資產評估師不得明示或暗示具有對評估對象法律權屬確認或發表意見的能力，不得對評估對象的法律權屬提供保證。據此，“產權瑕疵”是一種判斷得出的結論，是對評估對象法律權屬的確認或發表的意見。第七條規定，委托方和相關當事方所提供評估對象法律權屬資料存在瑕疵，注冊資產評估師應當對評估對象法律權屬予以特別關注，要求委托方和相關當事方提供承諾函或說明函予以充分說明。據此，“瑕疵”是指評估對象法律權屬資料存在瑕疵，而不是權屬本身存在瑕疵，或者權屬是否存在瑕疵，是需要法律程序得出的。因此，本指南基于“權屬資料的瑕疵，不是產權本身的瑕疵”而提出“權屬資料不全面或者存在瑕疵的情形”，在評估報告中披露。

另外，產權權屬資料不完整，可能導致也可能不導致產權的瑕疵，但根據資產評估的一般原則，要得到完整的產權權屬資料，否則應當在特別事項中說明。

存在評估對象法律權屬瑕疵，和設定產權前提進行評估時，應披露的內容為：首先，說明法律權屬瑕疵和設定產權前提的事實；其次，說明本次評估處理的方法及處理結果；再次，說明此種處理可能產生的后果；第四，提出企業作出的承諾和聲明的責任；第五，評估師披露此種處理不影響評估值足額、有效的結論。所有披露內容，不應與企業出具的相應承諾函內容相矛盾。

示例：ZM進出口公司納入重組改制范圍的71項房產尚未取得房產證.本次評估中，該71項房屋建筑面積按施工圖紙和評估人員與企業資產管理人員現場測量為作為評估計算依據。企業取得房產證時，應按證載面積考慮對評估結果的調整。FY市焦化有限責任公司位于S省FY地段宗地面積220000.00平方米工業用地，正在辦理國有土地使用證，地上建筑物面積9,603.79平方米亦沒有辦理房產證，企業已經出具聲明，權屬歸FY市焦化有限責任公司，不存在產權糾紛。評估以上述聲明為前提進行的，并提請企業在經濟行為實現前解決以上問題。本次納入重組改制范圍的部分車輛行駛證證載權利人與資產占有方不符，系集團改制資產劃轉、債務清償收回等原因尚未變更行駛證，各資產占有方對該類資產的權屬進行了無異議的書面承諾和聲明，評估以上述聲明為前提進行的，并提請企業在經濟行為實現前解決以上問題。

（4）調整了期后事項的披露

資產評估中的期后事項，通常是指評估基準日至評估報告日期間發生的、可能對評估結論產生影響的事項。比如國家調整稅收政策、中央銀行調整存貸款利率等都會對評估結論產生影響。

期后事項的處理方式大體可分為評估處理的和評估披露的兩種情形：

評估處理的事項 如：在收益法評估企業價值時，國家稅費政策的調整，從評估基準日后某時點開始施行，按照舊的稅費政策進行測算，施行日起按照新的稅費政策進行測算。又如，在應收款項評估時，將“評估基準日后已經收回”作為評估依據進行的處理等。

評估披露的事項 這類事項的發生，盡管不影響評估基準日時資產的價值，但在利用評估結論進行交易價格決策中，由于期后事項會影響評估結論的適用性，需要考慮發生的、影響評估結論的事項。注冊資產評估師應當在切實可行的情況下，在評估報告中充分披露“評估報告評估基準日期后重大事項”說明其內容、估計對資產價值的影響，如無法做出估計，應當說明其原因。如：自然災害或企業經營事故導致的資產數量的損失，在披露該事項時，需針對自然災害發生的時間、地點及產生的損失估計數進行重點說明，對其可能給企業帶來的影響進行分析說明。又如：外匯匯率發生較大變動，應當針對發生外匯匯率的外幣金額及影響數額進行重點說明，對其可能給企業帶來的利弊影響進行分析說明。

（5）調整了評估程序受到限制的披露

?資產評估準則——評估報告?中提出應當披露，在不違背資產評估準則基本要求的情況下，采用的不同于資產評估準則規定的程序和方法。

在國有資產評估項目中，多數情況是因客觀原因無法進行實地查看的處理方式。發布的專業性準則也提出因客觀原因無法進行實地查看的處理方式如，?資產評估準則——不動產?第二十一條規定“對于不動產處于隱蔽狀況或者因客觀原因無法進行實地查看的部分，應當采取適當措施加以判斷并予以恰當披露”；?資產評估準則——機器設備?第十六條規定“因客觀原因等因素限制，無法實施現場調查的，注冊資產評估師應當采取適當措施加以判斷，并予以恰當披露”。

通常情況下，客觀原因無法查看的情形有：

A.資產性能限制、資產臵放地點限制現場清查（地下深埋管線、空中架設輸配電線路、生產過程中的在產品、異地臵放資產、分散分布資產等）。

B.涉及商業、國家秘密限制現場清查（軍工企業存貨等）。C.清查技術手段限制現場清查（空中架設輸配電線路的長度和材質；輸油管道中的存貨、鑒定環境危害性和合規性、建筑結構強度測定、建筑面積測量、房屋建筑物沉降測試、白蟻蟻害監測、危房鑒定等事項，應由委托方聘請專業機構對該等事項進行評定測算等）。

D.訴訟保全限制（法院查封資產的資產等）。存在特殊的資產臵放方式時，應披露的內容為：

首先，說明特殊的資產臵放方式、資產金額和占總資產的比例，以及采取的清查方法；其次，說明這種處理對評估結果的影響及程度；再次，說明此種處理不影響評估值足額、有效的結論。

示例：本次評估中，評估師未對各種設備在評估基準日時的技術參數和性能做技術檢測，評估師在假定資產占有方提供的有關技術資料和運行記錄是真實有效的前提下，通過實地勘察作出的判斷。本次評估中，評估師未對各種建、構筑物的隱蔽工程及內部結構（非肉眼所能觀察的部分）做技術檢測，評估師在假定資產占有方提供的有關工程資料是真實有效的前提下，在未借助任何檢測儀器的條件下，通過實地勘察作出的判斷。存放在港口和煤場的煤炭，因數量多，體積大，由于受條件所限，評估人員無法進行實地數量的核實和體積的丈量，評估時主要采取現場目測、采用抽查核實入庫、出庫單據和向港口煤場管理人員進行調查核實等程序對存貨數量進行核實，并以此計算確定評估值。因煤礦生產的特殊性、安全性及井下建筑物的復雜性，對井下建構筑物，評估師主要依據企業提供的工程圖紙、工程設計文件、工程施工合同等文件，對企業填報的井下建筑物的工程量進行復核后，對部分井下建筑物進行了抽查。未能對井下建筑物的工程量進行實地逐一核實。JH（香港）有限公司的資產全部在香港，因1.18億元的資產中，有1.16億元的貨幣資金，實物資產只有10萬元，所以，評估師未到香港對有關資產進行清查核實，實物資產主要是電腦、打印機和辦公家具等，清查是通過照片、詢問回京人員和電話調查等方式進行，評估結論是在依據企業申報的、審計后資產負債表作為基礎做出的。ZM進出口公司納入重組改制范圍的股權投資單位——HG資源有限公司，注冊地在澳大利亞悉尼，實物資產只有車輛、電子設備、辦公家具（賬面凈值0.69萬元人民幣），評估師未到現場進行勘查，由企業提供了資產真實存在的聲明和會計報表進行核實。上述處理對評估結論會產生影響，但對評估結論的影響程度不足1‰；對經濟行為不會產生實質性的影響。

十二、評估報告使用限制說明

（一）已有規范 91號文件“評估報告法律效力”中，要求“具體寫明評估報告成立的前提條件和假設條件；寫明評估報告的作用依照法律法規的有關規定發生法律效力；寫明評估結論的有效使用期限；寫明評估結論僅供委托方為評估目的使用和送交財產評估主管機關審查使用，申明評估報告書的使用權歸委托方所有，未經委托方許可評估機構不得隨意向他人提供或公開”等內容。

?資產評估準則——評估報告?提出的“評估報告的使用限制說明”內容包括：“評估報告只能用于評估報告載明的評估目的和用途；評估報告只能由評估報告載明的評估報告使用者使用；未征得出具評估報告的評估機構同意，評估報告的內容不得被摘抄、引用或披露于公開媒體，法律、法規規定以及相關當事方另有約定的除外；評估報告的使用有效期；因評估程序受限造成的評估報告的使用限制”

（二）指南的處理

基本采用了與?資產評估準則——評估報告?內容，但與?資產評估準則——評估報告?相比：

1、基本一致

（1）將“評估報告成立的前提條件和假設條件”單獨作為評估報告的組成部分之一，不在“評估報告使用限制說明”反映。

（2）不體現“評估報告的作用依照法律法規的有關規定發生法律效力”。

根據國有資產現行管理制度，國有資產評估報告需要經核準或備案后，與核準文件、備案表一起使用。核準文件是相關經濟行為中涉及資產和產權價值的確認文件，是國有資產產權交易重要的參考。同時核準文件也是企業辦理產權登記、股權設臵等相關手續的必備文件。國有資產評估項目備案表是企業依法履行法定資產評估向恒旭的有效證明，是相關經濟行為中涉及資產和產權價值的確認文件，是國有資產產權交易重要的參考。同時核準文件也是企業辦理產權登記、股權設臵等相關手續的必備文件

（二）指南的處理

基本采用了與?資產評估準則——評估報告?內容，但與?資產評估準則——評估報告?相比：

1、基本一致

（1）將“評估報告成立的前提條件和假設條件”單獨作為評估報告的組成部分之一，不在“評估報告使用限制說明”反映。

（2）不體現“評估報告的作用依照法律法規的有關規定發生法律效力”。

根據國有資產現行管理制度，國有資產評估報告需要經核準或備案后，與核準文件、備案表一起使用。核準文件是相關經濟行為中涉及資產和產權價值的確認文件，是國有資產產權交易重要的參考。同時核準文件也是企業辦理產權登記、股權設臵等相關手續的必備文件。國有資產評估項目備案表是企業依法履行法定資產評估向恒旭的有效證明，是相關經濟行為中涉及資產和產權價值的確認文件，是國有資產產權交易重要的參考。同時核準文件也是企業辦理產權登記、股權設臵等相關手續的必備文件 顯然，國有資產評估報告是“核準文件”和“備案表”形成的基礎文件，最終直接作為交易參考、企業辦理產權登記、股權設臵等的并不是國有資產評估報告本身，而是“核準文件”和“備案表”。國有資產評估報告“依照法律法規的有關規定發生法律效力”與此制度不銜接。部分評估機構披露的“本報告系評估師依據國家法律法規出具的專業性結論，需經評估機構及評估師簽字、蓋章后，依據國家法律法規的有關規定發生法律效力。本次評估報告應經國有資產監督管理部門備案后方可正式使用”與現行國有資產評估管理制度不吻合。

2、不同的處理

（1）關于摘抄、引用或披露

?資產評估準則——評估報告?提出“評估報告只能由評估報告載明的評估報告使用者使用；未征得出具評估報告的評估機構同意，評估報告的內容不得被摘抄、引用或披露于公開媒體，法律、法規規定以及相關當事方另有約定的除外”。

本指南提出“評估報告的全部或者部分內容被摘抄、引用或者披露于公開媒體，需評估機構審閱，相關內容，法律、法規規定以及相關當事方另有約定的除外”，與?資產評估準則——評估報告?表述上存在不同，主要考慮是國有資產評估報告使用的特殊性以及相關監管部門的規定。

1）國有資產評估報告被摘抄、引用或披露于公開媒體，通常屬于法律、法規規定范疇，無須評估機構同意，為了準確完整披露全部和部分內容，需要時，評估機構可以審閱所摘抄、引用或披露的內容。2）中國證券監督管理委員會發布的?公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則?（含上市公司發行新股招股說明書、招股說明書、可轉換公司債券募集說明書等）中規定，發行人律師、注冊會計師、注冊資產評估師、驗資人員及其所在的中介機構等應書面同意發行人在招股說明書（可轉換公司債券募集說明書）中引用由其出具的專業報告或意見的內容。實務中，評估機構對新股招股說明書、招股說明書、可轉換公司債券募集說明書等中披露引用的評估報告內容，均進行了審閱，并出具了同意書。通用的“同意書”內容為：“XX資產評估有限公司作為XX股份有限公司本次A股發行資產評估機構。本公司已仔細閱讀了XX股份有限公司的招股說明書及概要，保證招股說明書及概要中引用的資產評估報告的真實性和準確性，并對此依法承擔相應的法律責任”。同時規定，“承擔評估業務的資產評估機構應在上述聲明后聲明：“本機構保證由本機構同意發行人在招股說明書及其摘要中引用的資產評估數據已經本機構審閱，確認招股說明書不致因上述內容而出現虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其真實性、準確性和完整性承擔相應的法律責任”；”聲明應由經辦資產評估師及單位負責人簽名，并由資產評估機構加蓋公章”。

因此，本指南提出“需評估機構審閱”的說法，與現行有關規定的做法是相銜接的。

（2）有效期的表述

?資產評估準則——評估報告?提出“評估報告的使用限制說明”內容包括“評估報告的使用有效期”。本指南提出“評估結論的使用