第一篇：土地增值稅督察操作手冊
四、土地增值稅督察操作手冊
（二）全國稅務系統督察審計規范（1.0版）
【業務描述】
檢查和評價稅務機關對土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、契稅等納稅申報審核和征收的合法性、合規性。
【資料歸集】
1．房地產項目登記相關資料。2．土地增值稅納稅申報表。3．土地增值稅清算申報表。4．開發項目情況報告表。5．可扣除項目金額確認表。
6．分類型清算扣除項目確認表及相關附表等。
7．金稅三期系統中關于房產稅、印花稅和土地使用稅的相關資料。8．其他信息資料。
【疑點提示】
1．未按規定向企業下達土地增值稅清算通知書；下達土地增值稅清算通知書后，未督促企業在規定時限內進行清算。
2．符合分期清算條件的項目未要求納稅人進行分期清算。3．對不符合核定征收土地增值稅的納稅人，超范圍核定征收土地增值稅。
4．未對土地增值稅稅前扣除項目及開發成本的合法性進行審核。5．對銷售尾盤行為的納稅人未按規定征收土地增值稅。6．房產稅源登記不準確：有稅源登記未認定稅種、稅源與入庫差
異過大、有房產稅入庫未做房產稅稅源登記、房屋契稅入庫房產稅源未增加。
7．未征或少征收非住宅購房人產權轉移書據印花稅。8．清算或注銷建筑項目印花稅征收不足。
9．土地使用稅源登記不準確：有稅源與入庫差異過大、有房產稅入庫無土地使用稅申報、耕地占用稅入庫一年后土地使用稅未增加、土地契稅入庫次季度土地使用稅未增加、有土地使用稅入庫未做土地稅稅源登記。
【方法和路徑】
1．內部信息比對分析
（1）查詢金稅三期系統土地增值稅入庫情況，核實是否存在未區分房地產類型，采用同一預征率征收土地增值稅的問題。
（2）查閱稅務機關對房地產開發企業項目管理檔案、臺賬和相關征管資料，核實項目管理是否到位，符合分期清算條件的項目未要求納稅人進行分期清算，是否存在達到清算條件未下達清算通知書進行清算情形，或符合可清算的情形，未作出評估，未確定清算時間；核實清算稅款是否及時組織入庫。
（3）審核以核定方式清算土地增值稅的，核定征收率是否不低于預征率且原則上不得低于5%。
（4）提取土地增值稅征收方式為核定征收的納稅人名單，核實是否存在核定征收率低于預征率的問題；核實是否通過主管稅務機關審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅；核實是否符合可以實行核定征收的條件；核實是否存在全部采用核定征收方式或核
定征收比例過大的問題。
（5）查閱土地增值稅清算資料，核實稅務機關是否對清算項目進行審核；審查土地增值稅稅前扣除項目及開發成本的合法性審核的相關文書，核實是否存在稅務機關土地增值稅管理不到位的問題。（6）借助被督察單位住建部門外網篩查預售許可證發放3年以上，查詢房地產開發項目已轉讓面積與可轉讓面積建筑面積占比，核實是否符合清算條件。
（7）核實清算后再轉讓房地產的房地產項目是否進行土地增值稅后續管理，是否存在納稅人按預征率、直接使用清算時實際稅負率申報的問題。
（8）查詢金稅三期系統，核實是否存在有房產登記信息未認定房產稅鑒定納稅人的問題。
（9）查詢金稅三期系統中有房產登記信息且已認定房產稅鑒定，但某一年度內入庫房產稅稅額與房產稅稅源登記年應納稅額的差額大于或小于×萬元的情況。
（10）核實是否存在有房產稅入庫而房產稅稅源未登記的問題。（11）核實是否存在房屋契稅申報納稅記錄的下季度，房產稅稅源登記未增加，或者自用房屋房產稅當季度納稅額小于或等于上季度納稅額的問題。
（12）查詢金稅三期系統中契稅申報表數據，與印花稅數據核對，核實是否存在未按規定征收印花稅的問題。
（13）查詢金稅三期系統?建筑業工程項目注銷登記表??建筑業
工程項目情況登記表?數據，與印花稅數據核對，核實是否存在未按規定征收印花稅的問題。
（14）查詢金稅三期系統，核實是否存在繳納房產稅（剔除個人出租住房）而同期無城鎮土地使用稅申報的納稅記錄的問題。（15）查詢金稅三期系統耕地占用稅納稅申報表中批準占地時間滿一年后，土地使用稅當季度納稅額小于或等于上季度納稅額的情況。（16）查詢金稅三期系統土地契稅納稅，且當月無耕地占用稅納稅記錄，土地使用稅當季度納稅額小于或等于上季度納稅額的納稅人。（17）查詢金稅三期系統有土地使用稅入庫，且未登記土地使用稅稅源信息。
（18）查詢金稅三期系統，核實是否存在已授予印花稅票代售許可的單位未在協議期內按期結報代售印花稅的問題。
2．外部信息比對分析
【政策法規依據】
1．?中華人民共和國印花稅暫行條例?（國務院令第11號）2．?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?（國務院令第138號）3．?中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例?（國務院令第483號）
4．?財政部關于印發〖中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則〗的通知?（財法字〔1995〕6號）
5．?財政部關于對1994年1月1日前簽訂開發及轉讓合同的房地產征免土地增值稅的通知?（財法字〔1995〕7號）
6．?財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知?（財稅字〔1995〕48號）
7．?財政部 國家稅務總局 國家國有資產管理局關于轉讓國有房地產征收土地增值稅中有關房地產價格評估問題的通知?（財稅字〔1995〕61號）
8．?國家稅務總局 國家土地管理局關于土地增值稅若干征管問題的通知?（國稅發〔1996〕4號）
9．?國家稅務總局 建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知?（國稅發〔1996〕48號）
10．?國家稅務總局關于廣西土地增值稅計算問題請示的批復?（國稅函〔1999〕112號）
11．?國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復?（國稅函〔2000〕687號）
12．?財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知?（財稅〔2001〕10號）
13．?國家稅務總局關于認真做好土地增值稅征收管理工作的通知?（國稅函〔2002〕615號）
14．?財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知?（財稅〔2003〕141號）
15．?國家稅務總局關于武漢寶安房地產開發有限公司繳納土地增值稅的批復?（國稅函〔2003〕922號）
16．?國家稅務總局關于加強土地增值稅管理工作的通知?（國稅函〔2004〕938號）
17．?國家稅務總局關于進一步加強房地產稅收管理的通知?（國稅發〔2005〕82號）第一條第二項
18．?國家稅務總局 財政部 國土資源部關于加強土地稅收管理的通知?（國稅發〔2005〕111號）
19．?財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知?（財稅〔2006〕21號）
20．?財政部 國家稅務總局關于土地增值稅普通標準住宅有關政策的通知?（財稅〔2006〕141號）
21．?國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知?（國稅發〔2006〕187號）
22．?國家稅務總局關于印發〖土地增值稅清算鑒證業務準則〗的通知?（國稅發〔2007〕132號）
23．?國家稅務總局關于建立土地增值稅重點稅源戶監控制度的通知?（國稅函〔2007〕544號）
24．?國家稅務總局關于未辦理土地使用權證轉讓土地有關稅收問題的批復?（國稅函〔2007〕645號）
25．?國家稅務總局 財政部 國土資源部關于進一步加強土地稅收管理工作的通知?（國稅發〔2008〕14號）
26．?財政部 國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知?（財稅〔2008〕24號）
27．?財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知?（財稅〔2008〕137號）
28．?國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見?（國稅發〔2009〕85號）（國稅發〔2009〕85號）第三條第一項規定
29．?國家稅務總局關于印發〖土地增值稅清算管理規程〗的通知?（國稅發〔2009〕91號）
30．?國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第29號）
31．?國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知?（國稅發〔2010〕53號）第四條
32．?財政部 國家稅務總局關于支持公共租賃住房建設和運營有關稅收優惠政策的通知?（財稅〔2010〕88號）
33．?國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知?（國稅函〔2010〕220號）
34．?國家稅務總局關于轉讓地上建筑物土地增值稅征收問題的批復?（國稅函〔2010〕347號）
35．?財政部 國家稅務總局關于中國郵政集團公司郵政速遞物流業務重組改制有關稅收問題的通知?（財稅〔2011〕116號）
36．?財政部 國家稅務總局關于棚戶區改造有關稅收政策的通知?（財稅〔2013〕101號）
【整改建議】
1．稅務機關要嚴格各稅種申報審核和征收管理，做到應收盡收。2．督察中發現違法、違規問題的，依相關規定對稅務機關的有關負責人和直接責任人予以責任追究。
（二）省局?地方稅種管理業務督察具體方案? 1.項目登記管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關落實房地產開發項目臺賬管理的合法性和合規性。
【所需資料】
1.土地增值稅管理情況介紹及相關資料。2.金稅三期系統中的項目登記臺賬。3.國土部門的土地出讓、轉讓信息。4.規劃部門的規劃許可信息。
5.建設部門的建筑中標信息、建筑施工許可證明。6.房管部門的預售許可信息。7.建設部門的竣工驗收信息。8.人防部門的驗收信息。9.房管部門銷售信息。
10.當地房產部門的房產銷售信息網項目信息。【督察重點、方法及依據】（1）項目信息登記的完整性 [方法路徑]（1）取得國土部門的年度土地出讓、轉讓信息，規劃部門的年度規劃許可信息、建設部門的年度建筑中標信息及建筑施工許可信息、房管部門的年度預售許可發放信息分析應列入督察年度臺賬的項目信息。
（2）查閱當地房產信息網項目銷售信息。（3）調取系統中至督察年度項目登記信息。
（4）篩選應列入督察年度臺賬應登記未登記的項目信息。（5）對臺賬應登記未登記的項目信息進行調查驗證。[政策依據]
《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第六條：?主管稅務機關應加強房地產開發項目的日常稅收管理，實施項目管理。主管稅務機關應從納稅人取得土地使用權開始，按項目分別建立檔案、設置臺賬，對納稅人項目立項、規劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等房地產開發全過程情況實行跟蹤監控，做到稅務管理與納稅人項目開發同步。?
（2）土地增值稅清算項目定性不準確，符合分期清算條件的項目未要求納稅人進行分期清算
[方法路徑]（1）查閱當地房產網銷售信息，看項目是否屬于不同類型房地產項目，是否為分期開發。
（2）取得國家有關部門審批文件，審查屬于分期開發的項目，是否以分期項目為單位建立臺賬。
（3）屬于不同類型房地產項目的項目，是否按標準普通住宅、普通住宅和非普通住宅等不同性質歸集成本費用核算。
（4）對以上信息的審核可實地驗證，是否準確定位土地增值稅清算項目，單位賬務核算是否符合條件。
[政策依據]
（1）《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第一條：?土地增值稅的清算單位，土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算。開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第七條：?主管稅務機關對納稅人項目開發期間的會計核算工作應當積極關注，對納稅人分期開發項目或者同時開發多個項目的，應督促納稅人根據清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關收入、成本、費用。?
（3）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第八條：?對納稅人分期開發項目或者同時開發多個項目的，有條件的地區，主管稅務機關可結合發票管理規定，對納稅人實施項目專用票據管理措施。
（4）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十七條：?清算審核時，應審核房地產開發項目是否以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同類型房地產是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。土地增值稅清算應以項目為單位，且按不同項目分期歸集收入、成本、費用清算。
（3）是否有應進行土地增值稅清算而未進行土地增值稅清算的項目
[方法路徑]（1）取得房管部門銷售信息，篩選銷售比例達到100%的項目；
查詢當地房產信息網信息，銷售樓盤分為?新盤?、?在售?、?尾盤?、?售空?四種狀態，選取?售空?狀態的樓盤。
（2）從金稅三期系統（國稅）中查詢房地產開發企業轉讓土地使用權或開發項目的開票信息，審查是否有整體轉讓未竣工決算房地產開發項目或直接轉讓土地使用權的信息。
（3）通過篩選比對應清算而登記臺賬狀態為?未清算?的項目。（4）到實地調查驗證是否為應清算而未進行清算的項目，并預計清算稅款。
[政策依據]
（1）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第九條：?納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算。
（一）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；
（二）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；
（三）直接轉讓土地使用權的。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規程第九條規定，應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續。?
（4）可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目，是否每個年度都進行評估，確定不清算的理由是否合法合理，是否經分管領導批準，下達土地增值稅清算通知書后，未督促企業在規定時限內進行清算
[方法路徑]（1）取得房管部門銷售信息，篩選銷售比例達到85%的項目，重點關注?在售?與?尾盤?信息。
（2）取得金稅三期系統房產稅登記信息，看是否有已移作自用的房產信息。
（3）取得房管部門的預售許可信息篩選取得預售許可證已達三年的項目。
（4）調取金稅三期系統房地產開發企業注銷信息，是否將房地產注銷戶列入臺賬，是否進行土地增值稅清算。
（5）取得金稅三期系統（國稅）開具發票中銷售面積達可售面積85%以上的項目。
（6）從以上五信息比對項目可能已達可清算條件的項目進行實地調查驗證。
（7）篩選比對可清算而登記臺賬狀態為?未下達清算通知?的項目。
（8）對符合稅務機關可要求納稅人進行清算情形而未在規定時間內通知納稅人清算的項目，審查評估信息，確定不清算的理由、分管領導批準記錄，內部控制程序是否實施，確定何時要求納稅人進行清算的時間；暫不通知清算的，每年是否均作出評估，能夠清算的項目是否及時通知納稅人辦理清算。
（9）到企業調查驗證，是否可以清算，可以清算的項目預計清算稅款。
[政策依據]（1）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十條：?對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
（一）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；
（二）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十一條第二項：?應進行土地增值稅清算的納稅人或經主管稅務機關確定需要進行清算的納稅人，在上述規定的期限內拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務機關可依據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。?
（3）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規程第九條規定，應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續。對于符合本規程第十條規定稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目，由主管稅務機關確定是否進行清算；對于確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續。?
（4）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十四條：?主管稅務機關按照本規程第六條進行項目管理時，對符合稅務機關可要求納稅人進行清算情形的，應當作出評估，并經分管領導批準，確定何時要求納稅人進行清算的時間。對確定暫不通知清算的，應繼續做好項目管理，每年作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。?
（5）《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第二條規定：?土地增值
稅的清算條件：
（一）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：1.房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；3.直接轉讓土地使用權的。
（二）符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；2.取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的；4.省稅務機關規定的其他情況。?
2.土地增值稅預征管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關土地增值稅預征管理的合法性、合規性。
【所需資料】
1.當地主管稅務機關制定的土地增值稅預征的文件。2.取得第三方資料，包括房管部門備案合同等信息。
3.調取金稅三期系統增值稅（營業稅）申報的計稅依據、開票信息。
4.調取金稅三期系統財務報表（資產負債表、利潤表）相關信息。【督察重點、方法及依據】
（1）當地主管稅務機關規定的預征率是否符合總局規定的標準 [方法路徑]（1）調取當主管地稅務機關的文件，是否按不同類型的房屋制定不同的預征率。
（2）其規定的預征率是否符合總局規定的標準。
[政策依據]
（1）《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進一步完善土地增值稅預征辦法，根據本地區房地產增值水平和市場發展情況，區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學合理確定預征率，并適時調整。工程項目竣工后，應及時進行清算，多退少補。?
（2）《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發〔2010〕53號）第二條：?預征是土地增值稅征收管理工作的基礎，是實現土地增值稅調節功能、保障稅收收入均衡入庫的重要手段。各級稅務機關要全面加強土地增值稅的預征工作，把土地增值稅預征和房地產項目管理工作結合起來，把土地增值稅預征和銷售不動產營業稅結合起來；把預征率的調整和土地增值稅清算的實際稅負結合起來；把預征率的調整與房價上漲的情況結合起來，使預征率更加接近實際稅負水平，改變目前部分地區存在的預征率偏低，與房價快速上漲不匹配的情況。通過科學、精細的測算，研究預征率調整與房價上漲的掛鉤機制。
為了發揮土地增值稅在預征階段的調節作用，各地須對目前的預征率進行調整。除保障性住房外，東部地區省份預征率不得低于2%，中部和東北地區省份不得低于1.5%，西部地區省份不得低于1%，各地要根據不同類型房地產確定適當的預征率（地區的劃分按照國務院有關文件的規定執行）。對尚未預征或暫緩預征的地區，應切實按照稅收法律法規開展預征，確保土地增值稅在預征階段及時、充分發揮調節作用。?
（2）房地產行業土地增值稅預征的計稅依據與銷售不動產增值
稅（營業稅）的計稅依據關聯比對
[方法路徑]（1）調取增值稅（營業稅）申報的計稅依據及發票開具金額。（2）調取金稅三期系統內相對應的銷售不動產申報土地增值稅預征的計稅依據。
（3）兩者數據（房地產行業及分戶的資料）相比對，是否少申報土地增值稅預征稅款的計稅依據，造成少申報預征土地增值稅。
[政策依據]（1）《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進一步完善土地增值稅預征辦法，根據本地區房地產增值水平和市場發展情況，區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學合理確定預征率，并適時調整。工程項目竣工后，應及時進行清算，多退少補。?
（2）《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發〔2010〕53號）第二條：?預征是土地增值稅征收管理工作的基礎，是實現土地增值稅調節功能、保障稅收收入均衡入庫的重要手段。各級稅務機關要全面加強土地增值稅的預征工作，把土地增值稅預征和房地產項目管理工作結合起來，把土地增值稅預征和銷售不動產營業稅結合起來；把預征率的調整和土地增值稅清算的實際稅負結合起來；把預征率的調整與房價上漲的情況結合起來，使預征率更加接近實際稅負水平，改變目前部分地區存在的預征率偏低，與房價快速上漲不匹配的情況。通過科學、精細的測算，研究預征率調整與房價上漲的掛鉤機制。?
（3）房地產企業土地增值稅預征計稅依據與財務信息比對
[方法路徑]（1）調取金稅三期系統中土地增值稅申報表數據。
（2）調取金稅三期系統中納稅人財務報表主表、利潤表、資產負債表數據。
（3）計算口徑：預收賬款貸方本期發生額=（財務報表（資產負債表）的預收賬款本期期末數-上期期末數）+利潤表的主營業務收入本期數
預收賬款貸方本期發生額=金稅三期系統申報的土地增值稅計稅依據合計數，為正常；
預收賬款貸方本期發生額>金稅三期系統申報的土地增值稅計稅依據合計數，表示可能少申報稅款；
預收賬款貸方本期發生額<金稅三期系統申報的土地增值稅計稅依據合計數，表示可能財務報表數據不準確或逾期合并申報。
[政策依據] 《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進一步完善土地增值稅預征辦法，根據本地區房地產增值水平和市場發展情況，區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學合理確定預征率，并適時調整。工程項目竣工后，應及時進行清算，多退少補。?
（4）土地增值稅預征計稅依據與房管部門的備案合同的預收款的關聯比對
[方法路徑]（1）取得房管部門信息系統備案合同，督察所屬期預收房款及至督察期間內約定應收款合計數。
（2）調取金稅三期系統督察所屬期預征土地增值稅的計稅依據合計數。
（3）房管信息系統備案合同預收款加約定督察期間應收款合計數減金稅三期系統預征土地增值稅的計稅依據為正數，可能少申報土地增值稅。
[政策依據] 《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條：?各地要進一步完善土地增值稅預征辦法，根據本地區房地產增值水平和市場發展情況，區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學合理確定預征率，并適時調整。工程項目竣工后，應及時進行清算，多退少補。?
3.土地增值稅核定征收管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關土地增值稅核定征收管理的合法性和合規性。
【所需資料】
1.各省級稅務機關區分不同房地產類型制定征收率的文件。2.各省級稅務機關規定核定征收范圍的文件。
3.金稅三期系統中土地增值稅核定征收信息，包括項目及核定征收率。
4.主管稅務機關土地增值稅核定征收臺賬及批復手續。【督察重點、方法及依據】（1）超范圍核定征收土地增值稅 [方法路徑]
（1）調取核定征收方式批復資料及相關臺賬。
（2）檢查核定征收的范圍是否符合總局規定，理由是否合法、充分。
（3）通過調查驗證，核定征收理由是否屬實。[政策依據]（1）《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第三十五條：?納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；
（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；
（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；
（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。?
（2）《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第七條土地增值稅的核定征收：?房地產開發企業有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發規模和收入水平相近的當地企業的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：
（一）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；
（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；
（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規定的期限辦理清算手續，經稅務
機關責令限期清算，逾期仍不清算的；
（五）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。?
（2）主管稅務機關是否區分不同房地產類型制定核定征收率，是否存在核定征收率低于預征率或5%的情況
[方法路徑]（1）調取當地稅務機關對不同房地產類型制定的核定征收文件。（2）制定的核定征收率是否低于預征率，是否低于5%。[政策依據]（1）《土地增值稅清算管理規程》國稅發〔2009〕91號第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務機關發出核定征收的稅務事項告知書后，稅務人員對房地產項目開展土地增值稅核定征收核查，經主管稅務機關審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。?
（2）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第３６２號）第四十七條：?納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納額：
（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。?
（3）《國家稅務總局關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發〔2010〕53號）第四條：?對確需核定征收的，要嚴格按照稅收法律法規的要求，從嚴、從高確定核定征收率。為了規范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區分不同房地產類型制定核定征收率。?
（3）核定征收程序是否合法，手續是否齊全 [方法路徑]
（1）調取核定征收方式批復資料及相關臺賬。（2）是否經過主管稅務機關審核合議，文書是否規范。[政策依據] 《土地增值稅清算管理規程》國稅發〔2009〕91號第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務機關發出核定征收的稅務事項告知書后，稅務人員對房地產項目開展土地增值稅核定征收核查，經主管稅務機關審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。?
（4）核定征收率執行是否正確，稅款是否及時足額入庫 [方法路徑]（1）調取核定征收方式批復資料及相關臺賬。（2）調取金稅三期系統核定征收信息的項目、稅率。（3）篩選比對是否按核定的稅率征收稅款，是否及時、足額入庫。
[政策依據]
《土地增值稅清算管理規程》（國稅發〔2009〕91號）第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務機關發出核定征收的稅
務事項告知書后，稅務人員對房地產項目開展土地增值稅核定征收核查，經主管稅務機關審核合議，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。?
4.土地增值稅清算管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關土地增值稅清算的合法性和合規性。【所需資料】
1.數據資料：房地產項目登記相關資料、土地增值稅納稅申報表、土地增值稅清算申報表、開發項目情況報告表、可扣除項目金額確認表、分類型清算扣除項目確認表及相關附表等。
2.征管資料：土地增值稅清算通知書、土地增值稅清算調查表、房地產開發項目清算說明、土地增值稅項目基本信息臺帳、土地增值稅稅收優惠管理臺帳、土地增值稅清算后尾盤管理臺帳、土地增值稅清算管理臺帳、清算項目發票開具清單、中介機構鑒證報告等。
3.房地產開發項目資料：取得土地使用權所支付的地價款憑證、國有土地使用權出讓合同、銀行貸款利息結算通知單、項目竣工決算報表、項目工程合同結算單、商品房購銷合同統計表、銷售明細表、預售許可證等與轉讓房地產的收入、成本和費用有關的證明資料。
【督察重點、方法及依據】（1）清算程序是否合法、合規 [方法路徑]
（1）根據臺賬核對確定應進行土地增值稅清算的項目，納稅人是否在規定的時限內到主管稅務機關辦理清算手續；主管稅務機關確定可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目由主管稅務機關下達清
算通知，納稅人是否在規定的時限內到主管稅務機關辦理清算手續。
（2）在上述規定的期限內拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務機關是否依據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理。
（3）主管稅務機關在收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，是否按規定予以受理；對納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，是否在規定限期內要求納稅人補報，納稅人在規定的期限內補齊清算資料后，是否予以受理；對不符合清算條件的項目，應不予受理。各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關是否按總局要求確定了上述具體期限。主管稅務機關已受理的清算申請，納稅人無正當理是否存在已撤消的情形。
（4）對符合稅務機關可要求納稅人進行清算情形的，是否按規定作出評估，經分管領導批準，并確定何時要求納稅人進行清算的時間。對確定暫不通知清算的，是否繼續做好項目管理，并按規定每年都作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。
（5）主管稅務機關受理納稅人清算資料后，是否按省級稅務機關確定的期限內及時組織清算審核。
（6）清算審核是否包括了案頭審核、實地審核。
（7）主管稅務機關是否采取適當方法對有關鑒證報告的合法性、真實性進行審核。
（9）土地增值稅清算審核結束，主管稅務機關是否將審核結果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅的期限。
[政策依據]
（1）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》
（國稅發〔2009〕91號）第十一條：?對于符合本規程第九條規定，應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續。對于符合本規程第十條規定稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目，由主管稅務機關確定是否進行清算；對于確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續。
應進行土地增值稅清算的納稅人或經主管稅務機關確定需要進行清算的納稅人，在上述規定的期限內拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務機關可依據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十三條：?主管稅務機關收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，予以受理；對納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，應要求納稅人在規定限期內補報，納稅人在規定的期限內補齊清算資料后，予以受理；對不符合清算條件的項目，不予受理。上述具體期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關確定。主管稅務機關已受理的清算申請，納稅人無正當理由不得撤消。?
（3）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十四條：?主管稅務機關按照本規程第六條進行項目管理時，對符合稅務機關可要求納稅人進行清算情形的，應當作出評估，并經分管領導批準，確定何時要求納稅人進行清算的時間。對確定暫不通知清算的，應繼續做好項目管理，每年作出評估，及時確定清算時間并通知納稅人辦理清算。?
（4）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十五條：?主管稅務機關受理納稅人清算資料后，應在一定期限內及時組織清算審核。具體期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關確定。?
（5）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十六條：?清算審核包括案頭審核、實地審核。案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進行數據、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數據計算準確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎上，通過對房地產開發項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性進行審核。?
（6）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第三十條：?納稅人委托中介機構審核鑒證的清算項目，主管稅務機關應當采取適當方法對有關鑒證報告的合法性、真實性進行審核。?
（7）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第三十二條：?土地增值稅清算審核結束，主管稅務機關應當將審核結果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期限。?
（2）土地增值稅收入是否完整，價格調整是否符合規定 [方法路徑]（1）結合增值稅（營業稅）銷售發票、銷售合同、房產銷售分戶明細表及房管部門的實測面積，重點審核建筑面積、可售面積、實測面積、已售面積，不同類型房地產的銷售面積、銷售收入，補退房款的收入調整情況是否真實，必要時，可以調取納稅人銀行賬戶資金
往來核查其收入的真實性及完整性。
（2）通過實地調查驗證，確認有無少計、漏計事項（實際已出售或事實已銷售），未記入銷售收入。
（3）通過房產銷售分戶明細表單價比較，有無價格明顯偏低現象，稅務機關對價格明顯偏低的理由是否已審核、審核情況是否屬實。
（4）主管稅務機關是否制定價格明顯偏低的文件，是否嚴格執行。
（5）價格明顯偏低是否有關聯交易，是否有股東分配行為，有無將產品用于職工福利、獎勵、對外投資、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等情況，價格調整是否符合相關規定。
[政策依據]
（1）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十八條：?審核收入情況時，應結合銷售發票、銷售合同（含房管部門網上備案登記資料）、商品房銷售（預售）許可證、房產銷售分戶明細表及其他有關資料，重點審核銷售明細表、房地產銷售面積與項目可售面積的數據關聯性，以核實計稅收入；對銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，而發生補、退房款的收入調整情況進行審核；對銷售價格進行評估，審核有無價格明顯偏低情況。
必要時，主管稅務機關可通過實地查驗，確認有無少計、漏計事項，確認有無將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等情況。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第十九條：?非直接銷售和自用房地產的收
入確定。
（一）房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認：1.按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。
（二）房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，如果產權未發生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。?
（3）土地增值稅扣除項目是否真實、合法 [方法路徑]
（1）審核扣除項目是否符合要求（總的原則）：
①在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發生的支出是否有應當取得但未取得合法憑據；
②扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，是否是實際發生的； ③扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，是否有混淆現象；
④扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用是否是在清算項目開發中直接發生的；
⑤納稅人分期開發項目或者同時開發多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產的，是否按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用；
⑥對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規定不一致的，是否以稅務處理規定為準。
（2）取得土地使用權的土地出讓合同、支付的金額的票據、契稅票據等，與企業的賬面金額比對，是否正確，是否包含了政府土地出讓金的返還。
審核取得土地使用權支付金額和土地征用及拆遷補償費時應當重點關注：
①同一宗土地有多個開發項目，是否予以分攤，分攤辦法是否合理、合規，具體金額的計算是否正確；
②是否存在將房地產開發費用記入取得土地使用權支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形；
③拆遷補償費是否實際發生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應，涉及多個開發項目是否予以合理分攤；
④房地產開發企業支付的土地閑置費是否已扣除； ⑤政府是否將土地出讓金返還企業。（3）審核建筑安裝工程費時應當重點關注：
①發生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載的內容相符；
②房地產開發企業自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目；
③是否將售樓部、建安公司活動板房等營銷費用及非本公司建安費用列支計算扣除項目；
④參照當地當期同類開發項目單位平均建安成本或當地建設部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常；
⑤房地產開發企業采用自營方式自行施工建設的，還應當關注有
無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況；
⑥建筑安裝發票是否在項目所在地稅務機關開具；
⑦質量保證金是否開具發票的，是否未開發票已列入建安費； ⑧同一項目中建造不同類型房地產的，未分別歸集建筑安裝工程費，分攤辦法是否合理、合規，具體金額的計算是否正確。
（4）審核前期工程費、基礎設施費時應當重點關注：
①前期工程費、基礎設施費是否真實發生，是否存在虛列情形； ②是否將房地產開發費用記入前期工程費、基礎設施費； ③多個（或分期）項目共同發生的前期工程費、基礎設施費，是否按項目合理分攤。
（5）審核公共配套設施費時應當重點關注：
①公共配套設施的界定是否準確，是否將移交給政府用于營利性社會公共事業或產權不屬于全體業主的項目列入公共配套設施費；公共配套設施費是否真實發生，有無預提的公共配套設施費情況；
②是否將房地產開發費用記入公共配套設施費；
③多個（或分期）項目共同發生的公共配套設施費，是否按項目合理分攤。
（6）審核開發間接費用時應當重點關注：
①是否存在將企業行政管理部門（總部）為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用記入開發間接費用的情形；
②間接費用是否真實發生，有無預提開發間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效；
③是否將利息支出從房地產開發成本中調整至開發費用。（7）利息的審核應當重點關注：
①是否將利息支出從房地產開發成本中調整至開發費用； ②分期開發項目或者同時開發多個項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分攤；
③利用閑置專項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。
（8）加計扣除項目的審核： ①代收費用不得加計扣除；
②取得主管稅務機關不允許加計扣除政府規費的文件，按文件進行審核；
③企業行政管理部門（總部）為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用記入開發間接費用。
[政策依據]（1）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十條：?土地增值稅扣除項目審核的內容包括：
（一）取得土地使用權所支付的金額。
（二）房地產開發成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。
（三）房地產開發費用。
（四）與轉讓房地產有關的稅金。
（五）國家規定的其他扣除項目。?
（2）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十一條：?審核扣除項目是否符合下列要求：?
（一）在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的不得扣除。
（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發生的。
（三）扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。
（四）扣除項
目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發中直接發生的或應當分攤的。
（五）納稅人分期開發項目或者同時開發多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。
（六）對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規定不一致的，以稅務處理規定為準。?
（3）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十二條：?審核取得土地使用權支付金額和土地征用及拆遷補償費時應當重點關注：
（一）同一宗土地有多個開發項目，是否予以分攤，分攤辦法是否合理、合規，具體金額的計算是否正確。
（二）是否存在將房地產開發費用記入取得土地使用權支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形。
（三）拆遷補償費是否實際發生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應。?
（4）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十三條：?審核前期工程費、基礎設施費時應當重點關注：
（一）前期工程費、基礎設施費是否真實發生，是否存在虛列情形。
（二）是否將房地產開發費用記入前期工程費、基礎設施費。
（三）多個（或分期）項目共同發生的前期工程費、基礎設施費，是否按項目合理分攤。?
（5）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十四條：?審核公共配套設施費時應當重點關注：
（一）公共配套設施的界定是否準確，公共配套設施費是否真實發生，有無預提的公共配套設施費情況。
（二）是否將房地產
開發費用記入公共配套設施費。
（三）多個（或分期）項目共同發生的公共配套設施費，是否按項目合理分攤。?
（6）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十五條：?審核建筑安裝工程費時應當重點關注：
（一）發生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載的內容相符。
（二）房地產開發企業自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目。
（三）參照當地當期同類開發項目單位平均建安成本或當地建設部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常。
（四）房地產開發企業采用自營方式自行施工建設的，還應當關注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。
（五）建筑安裝發票是否在項目所在地稅務機關開具。?
（7）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十六條：?審核開發間接費用時應當重點關注：
（一）是否存在將企業行政管理部門（總部）為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用記入開發間接費用的情形。
（二）開發間接費用是否真實發生，有無預提開發間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效。?
（8）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十七條：?審核利息支出時應當重點關注：
（一）是否將利息支出從房地產開發成本中調整至開發費用。
（二）分期開發項目或者同時開發多個項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分攤。
（三）利用閑置專項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。?
（9）《國家稅務總局關于印發<土地增值稅清算管理規程>的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十八條：?代收費用的審核。對于縣級以上人民政府要求房地產開發企業在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收取；當代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產開發費用計算基數的情形。?
（10）《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）：?房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除；未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除。?
（11）《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第四條：?房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費的扣除問題：房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。?
（12）《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第六條：?關于地方政府要求房地產開發企業代收的費用如何計征土地增值稅的問題，對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產開發企業在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉讓房地產所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣
除的基數；對于代收費用未作為轉讓房地產的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。?
（4）主管稅務機關規定土地增值稅扣除項目預警值的審核是否有，如有是否嚴格執行
[方法路徑]（1）取得當地稅務機關的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費等造價定額預警值及運用方法的文件。
（2）督察土地增值稅清算時扣除成本異常的審核是否按文件規定執行，審核手續是否齊全，是否按規定的權限進行審批。
[政策依據] 《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》國稅發〔2006〕187號第四條第（二）款：?房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區位等因素，核定上述四項開發成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定。
5.房地產開發企業尾盤銷售項目土地增值稅管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關銷售尾盤項目土地增值稅管理的合法性和合規性。
【所需資料】
1.土地增值稅清算臺賬。
2.調取金稅三期系統的尾盤銷售信息及土地增值稅申報信息。【督察重點、方法及依據】
（1）尾盤銷售，未按清算規定進行申報土地增值稅 [方法路徑] 1.取得登記臺賬中已清算未清盤的項目。
2.從?金三?系統中查詢已清算項目在清算后仍有開票的記錄。2.調取這些項目清算后的銷售申報信息。
3.審核其土地增值稅是否以預征率的方式申報土地增值稅。如有，按規定的方法計算其應扣除項目的總金額，按規定計算其應繳納的土地增值稅。
[政策依據] 《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第八條：?清算后再轉讓房地產的處理，在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。
單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積
6.土地增值稅減免管理督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關土地增值稅減免管理的合法性和合規性。【所需資料】
1.標準普通住宅的省級稅務機關文件。2.標準普通住宅政府認定文件。
3.標準普通住宅項目清算資料。4.主管稅務機關審核文書資料。【督察重點、方法及依據】
（1）土地增值稅減免是否符合條件、是否分別核算、分別清算 [方法路徑]（1）審核是否符合省級稅務機關文件的標準。（2）是否有政府相關部門的批準文書。
（3）是否符合清算條件，清算資料稅務機關是否已審核。（4）是否存在非標準普通住宅，是否分開核算、分別進行清算。（5）實地核查驗證，情況是否屬實。[政策依據]（1）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令〔1993〕第138號）第八條：?有下列情形之一的，免征土地增值稅：
（一）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的。?
（2）《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第一條：?
一、關于納稅人建造普通標準住宅出售和居民個人轉讓普通住宅的征免稅問題。《條例》第八條中‘普通標準住宅’和《財政部 國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字〔1999〕210號）第三條‘普通住宅’的認定，一律按各省、自治區、直轄市人民政府根據《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（國辦發〔2005〕26號）制定并對社會公布的‘中小套型、中低價位普通住房’的標準執行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別核算土地增值額。?
（3）《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅普通標準住宅有關政策的通知》(財稅〔2006〕141號)：?現將《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條中‘普通標準住宅’的認定問題通知如下：‘普通標準住宅’的認定，可在各省、自治區、直轄市人民政府根據《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通知》（國辦發〔2005〕26號）制定的‘普通住房標準’的范圍內從嚴掌握。
第二篇：土地增值稅申報操作手冊(20160807周翔)
金稅三期工程
土地增值稅登記、申報用戶操作手冊
第一章 項目登記
1.土地增值稅納稅申報表
（一）（從事房地產開發的納稅人預征適用）
操作步驟
1．操作路徑：【功能菜單】—【管理服務】—【稅源項目登記】—【土地增值稅項目登記】
辦理人員進入項目登記頁面。在項目界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊下一步，進入項目登記頁面。
2．按規定錄入項目登記信息。
３.點擊<保存>按鈕，項目登記成功。系統自動產生土地增值稅項目編號。
注意：1.因金稅三期的土地增值稅項目編碼與稅友龍版生成規則不一樣，所以需要做重新登記。
第二章 申報
2.土地增值稅納稅申報表
（一）（從事房地產開發的納稅人預征適用）
操作步驟
1．操作路徑：【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（一）（從事房地產開發的納稅人預征適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應的土地增值稅項目編號，點擊<確認>按鈕。
2．錄入需要的申報數據：
３.點擊<保存>按鈕，申報成功。
注意事項
1.土地增值稅預征要先完成土地增值稅預征稅種登記。
2.土地增值稅預征要選擇正確的土地增值稅項目編碼，否則已預繳稅款將匯總出錯。
3.土地增值稅納稅申報表
（二）（從事房地產開發的納稅人清算適用）
操作步驟
1．進入菜單界面【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（二）（從事房地產開發的納稅人清算適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應的土地增值稅項目編號，點擊<確認>按鈕。
2．選擇所屬期起止，錄入開戶銀行、銀行賬號、總可售面積、自用和出租面積、已售面積、其中：普通住宅已售面積、其中：非普通住宅已售面積、其中：其他類型房地產已售面積及相關申報數據。
3．錄入相關的申報數據。涉及到減免的，則點擊減免稅額欄，系統自動彈出減免稅信息頁面，按規定錄入數據，點出確定則完成減免數據填列。
4．已繳土地增值稅額欄數據由系統從土地增值稅預征申報表自動獲取。該欄數據只能改小。由于系統不能自動獲取金三上線前已預繳的稅款，需登錄【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【資料報送與信息采集管理】—【稅源申報明細報告】。稅源標志欄選擇“土地增值稅項目”，系統自動彈出該房地產企業所有的項目編號，按規定填寫需補錄的已繳稅款保存即可。
5．土地增值稅納稅申報表
（二）（從事房地產開發的納稅人清算適用）涉及12張附表申報，根據相關資料填寫相關附表，填寫完一張附表，點擊【確定】按鈕回到主申報界面。附表與主表數據未做關鏈。金三各附表申報界面如下：
（1）與收入有關的面積明細申報表（02）
（2）轉讓房地產收入明細申報表（03）
（3）扣除項目及成本結轉明細申報表（04）
（4）取得土地使用權所支付的金額明細申報表（05）
（5）前期工程費明細申報表（06）
（6）建筑安裝工程費明細申報表（07）
（7）基礎設施費明細申報表（08）
（8）公共配套設施明細申報表（09）
（9）開發間接費用明細申報表（10）
（10）利息明細申報表（11）
（11）扣除項目匯總申報表（12）
（12）與轉讓房地產有關的稅金明細申報表（13）
6．錄入相關的申報數據，點擊【保存】按鈕，申報成功。
7．回到主申報界面，根據房地產項目及納稅上報材料情況確定選擇受理通知、不予受理通知、補正通知，并按規定錄入后打印給納稅人。
注意事項
1.土地增值稅清算要先完成土地增值稅清算稅種登記。2.土地增值稅清算要選擇正確的土地增值稅項目編碼。
3.納稅人上報清算申報表前要先對“已繳稅款”進行核實，如有誤則需提請稅務機關修改。
4.地方教育附加錄在教育費附加欄。5.水利建設專項資金錄在代收費用欄。
6.金稅三期的12張附表不需要報送。我省公告的附表需報送，具體方式待定。
4.土地增值稅清算申報審核
操作步驟
1.操作路徑：【功能菜單】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅清算申報審核】
辦理人員進入審核界面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號，回車，選擇相應的項目，點擊確定按鈕。界面如下圖：
2.錄入相應的申報數據，選擇審核意見下拉菜單選項，錄入審核意見說明、應補（退）稅款辦理期限，界面如下圖：
3.點擊【保存】按鈕，提示保存成功。
4.點擊<確定>按鈕，出現提示：保存成功！應補(退)土地增值稅稅額***元，若有疑問在下發審核通知書后,可以進行申報更正或清算核定。
5.納稅人已清算申報表更改。操作路徑為：【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【申報錯誤更正】。
該模塊可用于對納稅人申報的土地增值稅清算表進行修改更正。
6.點擊<確定>按鈕。根據實際情況選擇審核通知書一或審核通知書二，在依據欄錄入相關信息，點擊<保存>按鈕，點擊<確定>，保存成功，并打印。
6.退出打印頁面，點擊<推送>按鈕。點擊<確定>，推送成功，再點擊<確定>，完成土地增值稅清算審核。
注意：
1.金三清算審核程序不需操作。
2.土地增值稅清算審核結論格式仍以我省文件公告格式為準。
3.查賬清算的納稅人經稅務機關清算審核后，如需要更改申報表，則由納稅人根據稅務機關清算審核結論重新修改上報清算申報表。稅務機關根據納稅人重新修訂的申報表進行申報更正。
5.土地增值稅納稅申報表
（五）（從事房地產開發的納稅人清算方式為核定征收適用）
操作步驟
1.進入菜單界面【功能菜單】—【管理服務】—【文書管理】—【核定類】—【土地增值稅清算核定】。辦理人員進入頁面，在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應的土地增值稅項目編號，點擊<確認>按鈕。錄入相關數據，點擊保存。
（1）選擇核定征收率。
（2）選擇核定開發成本
2.點擊推送，逐步完成土地增值稅核定清算審核流程。
3．進入菜單界面【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（五）（從事房地產開發的納稅人清算方式為核定征收適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應的土地增值稅項目編號，點擊<確認>按鈕。
4．系統根據土地增值稅清算核定表的信息自動帶出申報表的內容。申報信息數據欄除了減免金額，其他的都不允許修改。
5．點擊【保存】按鈕，申報成功。
注意事項
1.如果該項目未做土地增值稅清算核定，會提示“請先做‘土地增值稅清算核定’流程,否則不能進行申報！”
2.要先做土地增值稅核定清算稅種登記。3.核定開發成本方式仍在查賬清算表中操作。
6.土地增值稅納稅申報表
（四）（從事房地產開發的納稅人清算后尾盤銷售適用）
操作步驟
1．操作路徑：【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（四）（從事房地產開發的納稅人清算后尾盤銷售適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，點擊項目編號回車，彈出土地增值稅項目信息選擇界面，選擇相應的土地增值稅項目編號，點擊<確認>按鈕。
2．選擇主附表樹下拉菜單的清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項目明細表，錄入相關的申報數據。
3.選擇下拉菜單欄土地增值稅納稅申報表
（四）（從事房地產開發的納稅人清算后尾盤銷售適用），錄入相關申報數據。對于不同清算方式的房地產項目，其申報表邏輯設置不同。
（1）查賬清算項目，其適用稅率按邏輯計算后確定。
（2）核定清算項目，其適用稅率為核定清算率。
注意事項
1.土地增值稅尾盤銷售申報表要先做土地增值稅稅種登記。
２.原按已查賬清算稅負率作為尾盤銷售適用稅率的方式已不能操作。
7.土地增值稅納稅申報表
（三）（非從事房地產開發的納稅人適用）操作步驟
1.操作路徑：【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（三）（非從事房地產開發的納稅人適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，錄入所屬起止時期，點擊稅源標志下來菜單，選擇土地稅源編號或房源編號，點擊<確定>按鈕：
2.選擇征收品目、扣除項目金額合計類型：提供評估價格或提供購房發票，輸入相應的申報數據。符合減免稅優惠條件的選擇減免性質代碼，輸入減免稅額。
3.點擊【保存】按鈕，申報成功。
注意事項
1.非從事房地產開發申報要先做稅種登記。
8.土地增值稅納稅申報表
（七）（非從事房地產開發的納稅人核定征收適用）
操作步驟
1.完成非房地產開發企業納稅人土地增值稅核定流程。操作路徑：進入菜單界面【功能菜單】—【管理服務】—【文書管理】—【核定類】—【其他稅種核定】。辦理人員進入頁面，選擇核定期限起止、稅源標志及土地增值稅征收子目，錄入核定月征收依據，點擊保存。
2．進行申報頁面進行。操作路徑：【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（七）（非從事房地產開發的納稅人核定征收適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息，錄入所屬起，所屬期起必須與核定文書的所屬期起一致，點擊稅源標志下來菜單，選擇土地稅源編號或房源編號，點擊<確定>按鈕；選擇征收品目，申報表信息自動帶出應繳土地增值稅稅額。
３．點擊【保存】按鈕，申報成功。
注意事項
1.非從事房地產開發申報要先做稅種登記。
2.申報前必須做土地增值稅核定信息流程，如未做核定信息則提示：“該項目不存在土地增值稅核定信息（其他稅種核定（依職權）），請使用《土地增值稅納稅申報表
（三）》。
3.土地增值稅核定選擇的核定期限起止與稅源標志必須與申報表相關欄目相一致。
9.土地增值稅納稅申報表
（六）（納稅人整體轉讓在建工程適用）
操作步驟
1．進入菜單界面【功能菜單】—【管理服務】—【申報征收】—【申報】—【土地增值稅申報】—【土地增值稅納稅申報表
（二）（納稅人整體轉讓在建工程適用）】
辦理人員進入申報頁面。在申報界面中輸入納稅人識別號，按回車鍵，帶出納稅人登記信息。點擊稅源標志，彈出土地稅源和土地增值稅項目兩個備選框。
（1）選擇土地增值稅項目。
（2）選擇土地稅源。
2．錄入相關的申報數據。
3．點擊【保存】按鈕，申報成功。
注意事項
1、需進行土地增值稅稅種登記。
第三篇：減免稅督察操作手冊
一、減免稅督察操作手冊
（一）全國稅務系統督察審計規范（1.0版）
減免稅核準類督察
【業務描述】
檢查和評價稅務機關辦理核準類減免稅事項的合法性、合規性。
【資料歸集】
1．納稅人申報信息。2．稅務機關減免稅臺賬。3．減免稅歸檔資料。4．稅務機關核準相關資料。5．其他信息資料。
【疑點提示】
1．稅務機關受理或不予受理減免稅申請，未按規定出具加蓋本機關專用印章和日期的書面憑證。
2．為不符合條件的納稅人辦理了減免稅核準。
3．對應享未享減免稅待遇而多繳的稅款未按規定予以退還。4．已享受減免稅優惠的納稅人未按規定將已享受的減免稅進行申報。
5．已享受核準類減免稅的納稅人享受減免稅的情形發生變化后，沒有及時報告稅務機關重新核準，造成少繳稅款的未及時追繳。
6．已超過減免稅優惠期限的納稅人仍繼續享受減免稅稅收優惠。【方法和路徑】
1．內部信息比對分析
（1）查詢金稅三期系統減免稅類文書中稅收優惠資格審批模塊，核實是否成功加注稅收優惠標識。
（2）查詢金稅三期系統，核實享受減免稅的納稅人是否按規定進行了按期申報。
（3）查看已經享受減免稅政策的納稅人，核實是否存在不符合條件的納稅人享受了稅收優惠減免，被督察單位是否存在擅自擴大優惠政策適用范圍的問題。
（4）查詢金稅三期系統中依法應享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，核實多繳稅款稅務機關是否按規定予以退還。
（5）查閱減免稅臺賬及受理審核材料，核實稅務機關受理審核材料是否符合規定。
（6）查閱減免稅臺賬及受理審核材料，核實稅務機關是否定期對減免稅核準后續情況進行跟蹤和反饋。
2．外部信息比對分析
【政策法規依據】
1．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令第362號）第三十三條
2．?國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告?（國家稅務總局公告2014年第10號）
3．?國家稅務總局關于印發?全國縣級稅務機關納稅服務規范（1.0版）?的通知?（稅總發?2014?98號）4．?國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見?（稅總發?2014?107號）
5．?國家稅務總局關于印發?全國縣級稅務機關納稅服務規范（1.0版）?相關表證單書的通知?（稅總發?2014?109號）
6．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?的通知?（稅總發?2014?154號）
7．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?相關表證單書的通知?（稅總發?2014?161號）
8．?關于發布?稅收減免管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第43號）
9．?國務院關于取消非行政許可審批事項的決定?（國發?2015?27號）附件1 10．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?40號）
11．?國家稅務總局關于貫徹落實?國務院關于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發?2015?74號）附件1 12．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?119號）
13．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?224號）
【整改建議】
1．認真落實國家減免稅政策，加強減免稅政策的宣傳。對符合減免稅條件而未享受的納稅人應及時提醒；納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按照規定履行相關程序自行減免稅的，稅務機關應依照?中華人民共和國稅收征收管理法?有關規定予以處理；加強減免稅后續管理。
2．督察中發現違法、違規問題的，依相關規定對稅務機關的有關負責人和直接責任人予以責任追究。
減免稅備案類督察
【業務描述】
檢查和評價稅務機關辦理減免稅備案類事項以及對分別核算免稅和應稅項目銷售額的事項進行后續監管的合法性、合規性。
【資料歸集】
1．納稅人申報信息。2．稅務機關減免稅臺賬。3．減免歸檔資料。4．其他信息資料。
【疑點提示】
1．未將備案程序落實到位，備案資料不齊全。
2．未對備案類減免稅優惠加強后續管理，未責令有免稅申報記錄但無備案記錄的納稅人限期補辦備案。
3．未在規定期限內完成備案工作。
4．未按規定進行備案，在納稅人備案之前實行了審批或以事前核準性備案方式變相實施審批。
5．未按規定對超市等納稅人未分別核算免稅和應稅項目銷售額的事項進行后續監管。
6．未按規定對技術轉讓、技術開發未分別核算免稅和應稅項目銷售額的事項進行后續監管。
7．未審核安置就業殘疾人年齡異常。8．違規對小型微利企業進行所得稅優惠備案。
9．未對軟件企業稅收優惠期限進行核實，未進行后續管理。10．未按規定加強監督管理，納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件，或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告；納稅人享受備案類減免稅，但對符合政策規定條件的材料未留存備查。
【方法和路徑】
1．內部信息比對分析
（1）查詢金稅三期系統納稅人稅收優惠備案信息，核實相應的紙質備案資料是否齊全。
（2）查詢金稅三期系統納稅人申報信息和稅收優惠備案信息，核實是否存在有減免稅申報無備案同時又未按規定要求納稅人進行補做備案的情況。
（3）查詢備案表中納稅人提交時間、稅務機關受理的時間以及金稅三期系統中錄入操作的時間，核實是否在規定期限內完成備案工作。（4）查詢納稅人備案紙質資料中是否有規定之外的其他審批資料，核實是否實行了審批或以事前核準性備案方式變相實施審批。（5）查詢減免稅備案減免原因為“從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅及蔬菜免征增值稅優惠”的納稅人，核實是否存在將全部銷售收入都按免稅收入申報的問題。
（6）查詢減免稅備案減免原因為“技術轉讓、技術開發收入免征增值稅或技術轉讓、技術開發免征增值稅優惠”的納稅人，核實是否存在將全部銷售收入都按免稅收入申報的問題。
（7）查詢?職工名冊?中安置的殘疾人年齡，核實是否存在不符合?勞動法?規定的就業年齡，但享受安置殘疾人就業即征即退優惠政策的問題。
（8）查詢金稅三期系統稅收減免備案信息，核實是否存在“符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅”且“減免期限起”為2015年1月1日的信息，是否存在違規對小型微利企業進行所得稅優惠備案的問題。
（9）查閱稅收減免備案信息和企業所得稅申報表，核實是否存在不應享受創業投資優惠而享受優惠政策的問題。
2．外部信息比對分析
【政策法規依據】
1．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令第362號）第三十一條、第三十三條、第四十三條
2．?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務院令第538號）第十六條
3．?國家稅務總局關于加強減免稅管理的通知?（國稅發?2005?24號）第五條
4．?財政部 國家稅務總局關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知?（財稅?2007?31號）5．?國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知?（國發?2007?39號）第三條
6．?國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見?（國稅發?2008?88號）
7．?國家稅務總局關于印發?企業所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國稅發?2009?79號）第二十條
8．?國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知?（國稅發?2009?87號）
9．?財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知?（財稅?2011?137號）
10．?財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知?（財稅?2012?27號）
11．?國家稅務總局關于進一步加強企業所得稅匯算清繳工作的通知?（稅總發?2013?26號）
12．?國家稅務總局關于公開行政審批事項等相關工作的公告?（國家稅務總局公告2014年第10號）
13．?國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見?（稅總發?2014?107號）
14．?國家稅務總局關于印發?全國縣級稅務機關納稅服務規范（1.0版）?相關表證單書的通知?（稅總發?2014?109號）
15．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?的通知?（稅總發?2014?154號）16．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?相關表證單書的通知?（稅總發?2014?161號）
17．?國家稅務總局關于3項企業所得稅事項取消審批后加強后續管理的公告?（國家稅務總局公告2015年第6號）第一條
18．?國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第17號）
19．?國家稅務總局關于發布?稅收減免管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第43號）
20．?國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第61號）
21．?國家稅務總局關于發布?企業所得稅優惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第76號）
22．?國務院關于取消非行政許可審批事項的決定?（國發?2015?27號）附件1 23．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?40號）
24．?國家稅務總局關于貫徹落實?國務院關于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發?2015?74號）附件1 25．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?119號）
26．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?224號）
27．?國家稅務總局關于發布?促進殘疾人就業增值稅優惠政策管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2016年第33號）第三條、第四條、第五條
28．?財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）
29．?財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知?（財稅?2016?49號）第一條
30．?財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知?（財稅?2016?52號）第十條
【整改建議】
1．認真落實國家減免稅政策，加強減免稅政策的宣傳。對符合減免稅條件而未享受的納稅人應及時提醒；納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、稅務機關在日常管理中發現納稅人享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按照規定履行相關程序自行減免稅的，稅務機關應依照??中華人民共和國稅收征收管理法??有關規定予以處理；加強減免稅后續管理。
2．督察中發現違法、違規問題的，依相關規定對稅務機關的有關負責人和直接責任人予以責任追究。
（二）省局?四川地稅大督察重點內容操作細化指引? 操作細化：
（一）涉及所得稅方面的內容。高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅，研發費用稅前加計扣除，股權激勵和技術入股個人所得稅優惠，非貨幣性資產投資個人所得稅分期繳稅政策落實情況。重點關注：
1.總體上看，備案程序、資料是否齊備、合規。臺賬管理情況。是否存在違規干預納稅人享受優惠政策情況，是否存在變相審批行為，是否做到了應享盡享。
2.研發費用稅前加計扣除優惠政策關注：減免稅金額是否準確。3.非貨幣性資產投資、股權獎勵、轉增股本分期繳稅疑點信息：分期是否為5年，分期金額是否存在為0的情況。
4.股權激勵和技術入股等個人所得稅優惠政策疑點信息：是否滿足財稅?2016?101號文要求的條件。
（二）科技企業孵化器和國家大學科技園房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策落實情況
1.是否掌握轄區內科技企業孵化器和國家大學科技園企業名單，并做好稅收優惠政策的宣傳和納稅輔導。
2.是否違規將稅收優惠納入核準類管理。
3.是否嚴格落實減免稅優惠政策，存大擴大或收窄政策范圍問題。
4.是否建立減免稅優惠臺賬及后續監督管理措施。
（三）新能源車輛車船稅優惠政策落實情況 1.是否做好稅收優惠政策的宣傳。
2.是否在保險公司大廳張貼或提供稅收優惠宣傳資料。3.保險機構能否及時提取新能源汽車車型目錄。4.是否按規定落實減免稅優惠，手續是否簡化。
（四）涉及減免稅統計核算和政策效應分析等方面
1.對各地稅務機關減免稅管理、核算工作情況開展全面檢查。2.對各地稅務機關對基層稅務人員辦理減免稅備案及核準減免稅相關工作的規范性進行監督檢查。
3.核對會統報表、核心征管減免稅數據是否一致，審批類減免是否采集進入金三系統，審批類、備案類減免稅是否完整采集進入征管系統。
4.否建立減免稅數據會商機制，實現業務部門減免稅數據來源統一、口徑統一、結果統一。
5.是否按要求開展政策效應分析。
第四篇：注銷登記督察操作手冊
一、注銷登記督察操作手冊
省局督察具體方案
（一）注銷登記督察 【業務描述】
檢查和評價稅務機關辦理注銷稅務登記（非“三證合一”事項）的合法性、合規性。
【所需資料】
1.納稅人基本信息，包括稅務登記信息、申報信息及財務核算信息等。
2.注銷稅務登記申請表、?注銷稅務登記申請審批表?。3.工商行政管理機關及其他具有登記發證職能的部門注銷吊銷工商登記及其他注銷登記信息。
4.實行國稅、地稅聯合辦證的地區，國稅、地稅注銷稅務登記信息。
5.金稅三期系統中注銷稅務登記信息（包括清算申報入庫信息）。6.納稅人注銷稅務登記檔案資料（包括清算資料）。
7.該地區制定的關于注銷稅務登記的規范性文件或管理辦法等。8.其他信息資料。
【督察重點、方法及依據】
1.未辦理企業所得稅清算申報辦理了注銷登記手續 [方法路徑]（1）通過金三系統注銷稅務登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業務的非正常納稅人名單清冊。（2）通過金三系統查詢既是非正常戶注銷同時又存在未結事項的納稅人名單。
（3）檢查注銷稅務登記檔案資料是否完整、齊全。[政策依據]（1）?中華人民共和國稅收征收管理法?第十六條：“從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”
第六十條：“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
（一）未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；
（二）未按照規定設臵、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
（三）未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；
（四）未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
（五）未按照規定安裝、使用稅控裝臵，或者損毀或者擅自改動稅控裝臵的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”
（2）?中華人民共和國企業所得稅法?第五十五條：“企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”（3）?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令第362號）第十五條：“納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”
第十六條：“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。”
（4）?國家稅務總局關于修改?稅務登記管理辦法?的決定?（國家稅務總局令第36號）第三十條：“境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”
第三十一條：“納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。”
（5）?全國稅務機關納稅服務規范（2.3版）?1.9.3－245開具發票清稅證明：“（1）辦稅服務廳核對納稅人提交的相關資料所載信息是否準確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內容是否完整，經辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關或地稅機關一方受理后，受理方稅務機關應當及時向對方稅務機關進行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務機關提出申請。（3）稅務主管機關按各自征管范圍進行稅務檢查。提示納稅人應結清應納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發票驗舊、繳銷發票，取消相關稅務認定，收繳有關稅控設備。進行企業所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務機關應在規定的期限內按照各自職責分別進行清稅，并將相關信息傳遞至受理方，由受理方稅務機關出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進行生產經營活動且未領用發票的納稅人，即時辦結。”
4.5.5－097居民企業清算所得稅申報【基本規范】：“（1）辦稅服務廳接收納稅人申報資料信息或納稅人通過互聯網絡申報后提交的紙質資料，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整、是否與稅收優惠備案審批信息一致，符合的即時辦結；不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報納稅辦理指引，輔導納稅人申報納稅，提示納稅人填寫稅收優惠欄目。（3）納稅人可通過財稅庫銀電子繳稅系統方式繳納稅款，辦稅服務廳應按規定開具稅收票證。（4）辦稅服務廳人員在?中華人民共和國企業清算所得稅申報表?上簽名并加蓋業務專用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會計核算的原始憑證。（5）在辦稅服務廳或商業密集區提供自助辦稅設備。【升級規范】（1）利用數字證書通過互聯網絡申報成功的納稅人，取消紙質資料報送。（2）在辦稅服務廳申報的納稅人，可適當減少申報表報送份數和報送資料。”
2.未嚴格按照相關規定對企業清算情況進行核查，未認真審核企業所得稅清算申報數據邏輯關系
[方法路徑]（1）通過金三系統注銷稅務登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業務的納稅人名單清冊。
（2）通過金三系統查詢應清算戶查詢清冊納稅人名單。（3）獲取中華人民共和國企業清算所得稅申報表及附表，對其申報的數據與企業的實際情況進行核對，核查企業申報數據的邏輯關系。（將企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得）。
[政策依據]（1）?中華人民共和國企業所得稅法?第五十三條：“企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。”
第五十五條：“企業在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。”
（2）?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?（國務院令第512號）第十一條規定：“企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。
投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。”
（3）?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號）第四條第（一）項：“企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。”
（4）?財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）第一條：“企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處臵資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。”
第二條：“下列企業應進行清算的所得稅處理：
（一）按?公司法?、?企業破產法?等規定需要進行清算的企業；
（二）企業重組中需要按清算處理的企業。”
（5）?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）附件1：?中華人民共和國企業清算所得稅申報表及附表?,附件2：?中華人民共和國企業清算所得稅申報表及附表填報說明?全文。
（6）?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）（下文?通知?是指?財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號），企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。）第十條：“企業發生?通知?第四條第（一）項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應按照?財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）規定進行清算。企業在報送?企業清算所得納稅申報表?時，應附送以下資料：
（一）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；
（二）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；
（三）企業債權、債務處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。”
第十四條：“企業發生?通知?第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅?2009?60號文件規定進行清算。被分立企業在報送?企業清算所得納稅申報表?時，應附送以下資料：
（一）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；
（二）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；
（三）企業債務處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。”
第十五條：“企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受?稅法?第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照?通知?第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照?稅法?的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照?實施條例?第八十九條規定執行。”
（7）?全國稅務機關納稅服務規范（2.3版）?1.9.3－245開具發票清稅證明：“（1）辦稅服務廳核對納稅人提交的相關資料所載信息是否準確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內容是否完整，經辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關或地稅機關一方受理后，受理方稅務機關應當及時向對方稅務機關進行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務機關提出申請。（3）稅務主管機關按各自征管范圍進行稅務檢查。提示納稅人應結清應納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發票驗舊、繳銷發票，取消相關稅務認定，收繳有關稅控設備。進行企業所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務機關應在規定的期限內按照各自職責分別進行清稅，并將相關信息傳遞至受理方，由受理方稅務機關出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進行生產經營活動且未領用發票的納稅人，即時辦結。”
4.5.5－097居民企業清算所得稅申報【基本規范】：“（1）辦稅服務廳接收納稅人申報資料信息或納稅人通過互聯網絡申報后提交的紙質資料，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整、是否與稅收優惠備案審批信息一致，符合的即時辦結；不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報納稅辦理指引，輔導納稅人申報納稅，提示納稅人填寫稅收優惠欄目。（3）納稅人可通過財稅庫銀電子繳稅系統方式繳納稅款，辦稅服務廳應按規定開具稅收票證。（4）辦稅服務廳人員在?中華人民共和國企業清算所得稅申報表?上簽名并加蓋業務專用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會計核算的原始憑證。（5）在辦稅服務廳或商業密集區提供自助辦稅設備。【升級規范】（1）利用數字證書通過互聯網絡申報成功的納稅人，取消紙質資料報送。（2）在辦稅服務廳申報的納稅人，可適當減少申報表報送份數和報送資料。”
3.未按規定的時限辦結注銷登記（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）
[方法路徑]（1）調取金三系統注銷或清算狀態納稅人清冊。
（2）篩選注銷的納稅人注銷日期與申請注銷受理日期間隔超過20個工作日的納稅人信息。
（3）篩選納稅人狀態為清算狀態且系統當前日期大于申請注銷受理日期超過20個工作日的納稅人信息。
（4）對系統查詢數據進行實地調查驗證。[政策依據]（1）?國家稅務總局關于修改?稅務登記管理辦法?的決定?（國家稅務總局令第36號）第二十八條：“納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”
第二十九條：“納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。”
第三十條：“境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”
第三十一條：“納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。”
（2）?全國納稅服務規范（2.3版）?1.4.2—012注銷登記（單位及查賬征收個體工商戶）：“本事項在15個工作日內辦結【在2.2版的升級規范中由20個工作日提速至15個工作日】，若管理部門在核查檢查過程中發生以下情形的，辦理時限中止：——發生涉嫌偷逃騙抗稅或虛開發票等重大事項的。——需要進行特別納稅調整的。——國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。待相關事項辦理完畢后方可繼續辦理注銷事宜，辦理時限繼續計算。”
（3）?全國納稅服務規范（2.3版）?1.4.2—013注銷登記（定期定額個體工商戶）：“本事項在5個工作日內辦結，若管理部門在核查檢查過程中發生以下情形的，辦理時限中止：——發生涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票等重大事項的。——國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。待相關事項辦理完畢后方可繼續辦理注銷事宜，辦理時限繼續計算。”
4.未按規定對增值稅一般納稅人遷移辦理注銷 [方法路徑]（1）通過金三系統注銷稅務登記清冊模塊，查詢已辦理注銷業務的納稅人名單清冊。
（2）篩選已辦理注銷業務納稅人名單清冊中，注銷原因是因住所、經營地點變動而改變稅務登記機關。
（3）核查遷出地的稅務機關是否核實注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，是否按規定出具?增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單?。對涉及所得稅的是否按規定進行處理。
（4）核查遷達地的稅務機關是否重新辦理稅務登記，其增值稅一般納稅人資格是否予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。
（5）按照征管規程移交資料是否齊全規范。[政策依據]（1）?國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第71號）全文。
（2）?國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第55號）全文。
（3）?全國稅務機關納稅服務規范（2.3版）?變更稅務登記1.2.3-008納稅人跨縣（區）遷出：“（1）辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的受理；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）對結存發票進行驗舊處理，對未使用完的發票進行繳銷，錄入相關信息，1個工作日內將相關資料信息轉下一環節按規定程序處理。（3）辦稅服務廳結清應納稅款、多退（免）的稅款以及滯納金、罰款，繳銷稅務登記證及副本，?發票領用簿?和其他稅務證件，制作?稅務事項通知書?交納稅人。（4）相關部門取消稅務資格認定，辦稅服務廳按規定收繳設備，并進行增值稅稅控系統注銷。增值稅一般納稅人尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣，主管稅務機關應核實填寫?增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單?。（5）本事項在20個工作日內辦結。”
（4）?全國稅務機關納稅服務規范2.3版?變更稅務登記1.2.4-009納稅人跨縣（區）遷入：“（1）辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時辦結；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）錄入信息，發放稅務登記證件。（3）認定管理部門恢復相關稅務認定資格，增值稅納稅人重新發行防偽稅控設備。”
5.未按規定核銷?外出經營活動稅收管理證明? 【業務描述】
檢查稅務機關是否擅自延長納稅人外出經營期限或者未按規定核銷?外出經營活動稅收管理證明?。
【所需資料】
1.?外出經營活動稅收管理證明?。
2.建筑安裝行業的納稅人還應提供外出經營合同原件及復印件。3.需在經營地繳納稅款的提供?外出經營活動情況申報表?。4.領取發票的提供未驗舊、未使用完的發票。【督察重點、方法及依據】
（1）稅務機關是否擅自延長納稅人外出經營期限
（2）稅務機關是否未按規定核銷?外出經營活動稅收管理證（3）外來經營納稅人是否未辦理報驗登記，?外管證?內容是否存在與實際不符、過期、偽造等
[方法路徑]（1）查詢金稅三期系統中“外出經營證明到期未核銷納稅人清冊”模塊，獲取外出經營證明到期未核銷的納稅人名單。
（2）查看核銷?外出經營活動稅收管理證明?所需資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整、符合即時辦結的是否即時辦結。
（3）查看前臺是否未按程序將有關核銷信息傳遞給發票管理崗、申報征收崗和稅收管理員崗的人員，導致存在未結清應納稅款、未繳銷發票的情況下為其辦理核銷報驗登記，造成不征或者少征稅款的執法風險。
（4）對外來經營納稅人未辦理報驗登記或者?外管證?內容與實際不符、過期、偽造等。查看是否按照按總局2011年21號公告要求視為無證戶納稅人，按臨時經營進行稅收管理。
【政策依據】
（1）?稅務登記管理辦法?（國家稅務總局令第36號）第三十三條：“稅務機關按照一地一證的原則，發放?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。”
第三十四條：“納稅人應當在?外管證?注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：(一)稅務登記證件副本;(二)?外管證?。納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫?外出經營貨物報驗單?，申報查驗貨物。”
第三十五條：“納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報?外出經營活動情況申報表?，并結清稅款、繳銷發票。”
第三十六條：“納稅人應當在?外管證?有效期屆滿后10日內，持?外管證?回原稅務登記地稅務機關辦理?外管證?繳銷手續。”
（2）?國家稅務總局關于優化?外出經營活動稅收管理證明?相關制度和辦理程序的意見?（稅總發?2016?106號）第二條第三款：“延長建筑安裝行業納稅人?外管證?有效期限。?外管證?有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。”
第三條第三款：“1.納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報?外出經營活動情況申報表?，并結清稅款。2.經營地稅務機關核對資料，發現納稅人存在欠繳稅款、多繳(包括預繳、應退未退)稅款等未辦結事項的，及時制發?稅務事項通知書?，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結事項的，經營地稅務機關核銷報驗登記，在?外管證?上簽署意見(可使用業務專用章)。”
（3）?國家稅務總局關于換發稅務登記證件有關問題的補充通知?（國稅發?2006?104號）第三條第二款：“對外來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登記，不再辦理臨時稅務登記。”
（4）?國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第21號）第一條：“無照戶納稅人的管理。從事生產、經營的納稅人，應辦而未辦工商營業執照，或不需辦理工商營業執照而需經有關部門批準設立但未經有關部門批準的（簡稱無照戶納稅人），應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記。稅務機關對無照戶納稅人核發臨時稅務登記證及副本，并限量供應發票。
無照戶納稅人已領取營業執照或已經有關部門批準的，應當自領取營業執照或自有關部門批準設立之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本；已領取臨時稅務登記證及副本的，稅務機關應當同時收回并做作廢處理。”
第三條第四款：“納稅人稅務登記地稅務機關應當加強對外出經營納稅人的稅收管理，定期通報?外出經營活動稅收管理證明?開具情況。”
（5）?納稅服務規范（2.3版）?1.7.2－018外出經營報驗登記【基本規范】：“（1）經營地辦稅服務廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內容是否完整，符合的即時辦結；不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。（2）根據納稅人報送的資料，錄入?外出經營活動稅收管理證明?信息并封存原件，1個工作日內將相關資料信息轉下一環節按規定程序處理。（3）在納稅人外出經營活動結束并按規定填報?外出經營活動情況申報表?，結清應納稅款，繳銷發票后，辦稅服務廳根據管理部門反饋的信息，核銷報驗登記，在?外出經營活動稅收管理證明?上簽署意見退還納稅人。【升級規范】（1）經營地稅務機關通過查詢電子?外出經營活動稅收管理證明?予以確認。納稅人可不報送紙質?外出經營活動稅收管理證明?。”
6.未按規定對注冊類型變更的納稅人進行清算 【業務描述】
檢查稅務機關是否按要求對注冊類型變更的納稅人（企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織）作清算處理。
【所需資料】
1.?變更稅務登記表?、納稅人變更登記內容的有關證明文件。2.?清稅申報表?。
3.上級主管部門批復文件或董事會決議原件及復印件。4.清算期間資產負債表、資產盤點表或者財產清單。
5.法定資質的中介機構出具的房屋、建筑物、土地使用權等資產的資產評估報告。
6.企業清算結束尚未處臵的資產清單，清算組指定保管人的授權委托書、組織機構代碼證和身份證復印件。
7.企業債務處理或歸屬情況說明。8.主管稅務機關要求報送的其他資料。【督察重點、方法及依據】
（1）納稅人登記注冊類型變更時，是否對其進行清算處理（2）稅務機關在后續管理過程中是否做出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的合法權益
[方法路徑]（1）查詢金稅三期系統中“納稅人稅務登記變更清冊”模塊，獲取變更項目為“登記注冊類型”的企業名單。
（2）對名單所示企業中由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織的企業檢查其清算的歸檔資料是否完整、齊全；清算程序及后續管理是否正確。【政策依據】
（1）?財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）全文。
（2）?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）全文。
（3）?全國稅務機關納稅服務規范（2.3版）?1.9.2－244信息變更：“（1）辦稅服務廳核對納稅人提交的相關資料所載信息是否準確、是否完整并符合法定形式，經辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的受理并錄入變更信息；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）辦稅服務廳根據納稅人提供的資料和信息，在稅收征管系統中錄入并打印相關變更信息，交納稅人簽章確認。納稅人無法當場簽章確認的，可將打印的變更信息交納稅人，提示納稅人在下次辦理涉稅事宜時返還已簽章確認的變更信息。（3）辦稅服務廳采集變更信息后，1個工作日內將相關資料信息轉下一環節。”
1.9.3－245開具發票清稅證明：“（1）辦稅服務廳核對納稅人提交的相關資料所載信息是否準確、核對資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫內容是否完整，經辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當場一次性提示應補正資料或不予受理原因。（2）國稅機關或地稅機關一方受理后，受理方稅務機關應當及時向對方稅務機關進行信息傳遞共享，納稅人無需再向另一方稅務機關提出申請。（3）稅務主管機關按各自征管范圍進行稅務檢查。提示納稅人應結清應納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發票驗舊、繳銷發票，取消相關稅務認定，收繳有關稅控設備。進行企業所得稅清算申報。（4）國稅、地稅主管稅務機關應在規定的期限內按照各自職責分別進行清稅，并將相關信息傳遞至受理方，由受理方稅務機關出具?清稅證明?交納稅人。對于尚未進行生產經營活動且未領用發票的納稅人，即時辦結。”
（二）全國稅務系統督察審計規范（1.0版）
【業務描述】
檢查和評價稅務機關辦理注銷稅務登記（非“三證合一”事項）的合法性、合規性。
【資料歸集】
1．工商行政管理機關及其他具有登記發證職能的部門注銷吊銷工商登記及其他注銷登記信息。
2．實行國稅、地稅聯合辦證的地區，國稅、地稅注銷稅務登記信息。
3．金稅三期系統中注銷稅務登記信息（包括清算申報入庫信息）。4．納稅人注銷稅務登記檔案資料（包括清算資料）。5．其他信息資料。
【疑點提示】
1．未按規定受理納稅人注銷稅務登記申請。
2．為未結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的納稅人辦理注銷登記。
3．為未繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件的納稅人辦理注銷登記。
4．已辦理注銷登記的納稅人，稅務機關未按規定取消相關資格和收繳防偽稅控設備。
5．為存在未結案件和其他未辦結涉稅事項的納稅人辦理注銷登記。
6．為未辦理企業所得稅清算申報納稅人辦理注銷登記手續。7．為未辦理土地增值稅清算申報的房地產開發納稅人辦理注銷登記手續。
8．未嚴格按照相關規定對企業清算情況進行核查，未認真審核企業所得稅清算申報數據邏輯關系。
9．對存在稅收違法違章問題（如未申報行為、發票違規行為）的納稅人，未按規定進行處理（處罰）而辦理注銷手續。
10．對納稅人提交的注銷證明資料未按規定進行受理處理。11．未按規定對申請注銷稅務登記的納稅人開展調查巡查。12．納稅人未在規定時限內申報辦理注銷稅務登記，稅務機關未按規定進行處理。
13．未按規定的時限辦結注銷登記。
14．違規將納稅人稅款征收方式由查賬征收改變為核定征收，逃避注銷登記調查。15．未按規定清理長期停業未經營企業。16．其他未按規定辦理注銷稅務登記的情形。
【方法和路徑】
1．內部信息比對分析
（1）檢查注銷稅務登記檔案資料是否完整、齊全。
（2）查閱有關批準、解散、破產、撤銷的文件、決定或工商行政管理部門吊銷營業執照的日期，核實納稅人是否在法定期限內辦理了注銷稅務登記；未在法定期限辦理的，稅務機關是否按?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規定進行了處理。
（3）核查稅務機關是否按規定繳銷發票，是否按規定結清申請注銷登記納稅人的稅款、滯納金，是否按規定對申請注銷稅務登記的納稅人進行調查；經辦人、負責人是否在規定欄目簽字（蓋章）；是否對清算申報進行審核確認。
（4）核實?稅務登記證?（正、副本）及其他有關證件和稅控設備是否按規定封存收繳。
（5）通過金稅三期系統調取注銷遷移名單，核實稅務機關對異地遷移的納稅人在遷出時是否進行注銷清算；核實注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額是否按規定辦理。
（6）調取金稅三期系統中清算注銷狀態納稅人信息，檢查注銷登記前3個月變更征收方式的納稅人，核實是否存在逃避注銷清算（排除匯總申報的納稅人）而稅務機關未按規定處理的問題。
（7）檢查注銷的納稅人注銷日期與申請注銷受理日期，核實是否在規定的期限內辦理注銷手續（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）。
（8）查閱非正常戶資料信息，核實稅務機關是否按要求開展了清理長期停業未經營企業工作。2．外部信息比對分析
調取工商行政管理機關及其他具有登記發證職能的部門的吊銷工商登記及其他注銷登記信息，按照管轄范圍，與稅務機關金稅三期系統或者檔案資料進行比對，核實稅務機關是否按規定辦理注銷稅務登記。
【政策法規依據】
1．?中華人民共和國稅收征收管理法?第十六條、第六十條 2．?中華人民共和國企業所得稅法?第五十五條第二款 3．?中華人民共和國稅收征收管理法實施細則?（國務院令第362號）第十五條、第十六條
4．?非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法?（國家稅務總局令第19號）第六條
5．?國家稅務總局關于修改?稅務登記管理辦法?的決定?（國家稅務總局令第36號）第二十八條至第三十一條
6．?國家稅務總局關于印發?增值稅防偽稅控系統管理辦法?的通知?（國稅發?1999?221號）第八條第（一）項
7．?國家稅務總局關于修訂?增值稅專用發票使用規定?的通知?（國稅發?2006?156號）第二十三條
8．?財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?59號）第四條第（一）項
9．?財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅?2009?60號）第一條，第二條
10．?國家稅務總局關于印發?土地增值稅清算管理規程?的通知?（國稅發?2009?91號）第十條
11．?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業清算所得稅申報表?的通知?（國稅函?2009?388號）
12．?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）第十條、第十三條、第十四條
13．?國家稅務總局關于印發?境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）?的公告?（國家稅務總局公告2011年第45號）第十四條
14．?國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第71號）
15．?國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告?（國家稅務總局公告2012年第55號）
16．?國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2013年第19號）
17．?國家稅務總局關于印發?全國縣級稅務機關納稅服務規范（1.0版）?的通知?（稅總發?2014?98號）
18．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?的通知?（稅總發?2014?154號）
19．?國家稅務總局關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?相關表證單書的通知?（稅總發?2014?161號）
20．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.1版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?40號）
21．?國家稅務總局關于貫徹落實?國務院關于取消非行政許可審批事項的決定?的通知?（稅總發?2015?74號）附件2 22．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.2版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?119號）
23．?國家稅務總局辦公廳關于印發?全國稅務機關納稅服務規范?2.3版更新事項的通知?（稅總辦發?2015?224號）
24．?國家工商行政管理總局 國家稅務總局關于清理長期停業未經營企業工作有關問題的通知?（工商企監字?2016?97號）
【整改建議】
1．認真落實注銷稅務登記有關規定，按規定受理辦理注銷登記申請；對于未按規定申報辦理注銷登記的納稅人應依法予以處理。
2．督察中發現違法、違規問題的，依相關規定對稅務機關的有關負責人和直接責任人予以追究。
第五篇：土地督察公告2007
2007年國家土地督察工作情況公告（全文）
http://www.tmdps.cn 2008年05月07日 16:07 中國新聞網
中新網5月7日電 據國土資源部網站消息，國家土地總督察第1號公告發布，公告稱，2007年，國家土地督察機構邊組建、邊工作，各項監督檢查職能逐步到位，工作取得了積極成效。為了使社會各界了解國家土地督察工作的進展情況，接受監督，現將2007年國家土地督察工作情況予以公告。
公告全文如下：
國家土地總督察公告
(第1號)
2007年，在黨中央、國務院的正確領導下，國家土地督察機構邊組建、邊工作，各項監督檢查職能逐步到位，工作取得了積極成效。為了使社會各界了解國家土地督察工作的進展情況，接受監督，現將2007年國家土地督察工作情況予以公告。
國家土地總督察 徐紹史
二〇〇八年五月四日
國家土地督察公告
(2007年)
前言
一、國家土地督察制度的建立
二、國家土地督察工作的基本思路
三、對土地違法違規突出問題的專項督察
四、全面推動全國土地執法百日行動
五、督促落實耕地保護目標責任制
六、積極探索國家土地督察工作機制
七、2008年國家土地督察重點工作
前言
2004年10月，《國務院關于深化改革嚴格土地管理的決定》(國發〔2004〕28號)正式提出建立國家土地督察制度；2006年7月，國務院決定建立國家土地督察制度。在黨中央、國務院的正確領導下，國土資源部按照國務院的部署抓緊國家土地督察制度的組織實施，國家土地督察機構組建工作全面展開并切實履行監督檢查省級及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況職能，促進了最嚴格的土地管理制度的實施。
一、國家土地督察制度的建立
2006年7月，國務院辦公廳印發《關于建立國家土地督察制度有關問題的通知》(國辦發〔2006〕50號)，決定建立國家土地督察制度，由國務院授權國土資源部代表國務院對各省、自治區、直轄市，以及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況進行監督檢查。設立國家土地總督察、副總督察，負責組織實施國家土地督察制度。在國土資源部設立國家土地總督察辦公室，向地方派駐9個國家土地督察局，代表國家土地總督察履行監督檢查職責。
派駐地方的9個國家土地督察局分別是：國家土地督察北京局，督察范圍為：北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區；國家土地督察沈陽局，督察范圍為：遼寧省、吉林省、黑龍江省及大連市；國家土地督察上海局，督察范圍為：上海市、浙江省、福建省及寧波市、廈門市；國家土地督察南京局，督察范圍為：江蘇省、安徽省、江西省；國家土地督察濟南局，督察范圍為：山東省、河南省及青島市；國家土地督察廣州局，督察范圍為：廣東省、廣西壯族自治區、海南省及深圳市；國家土地督察武漢局，督察范圍為：湖北省、湖南省、貴州省；國家土地督察成都局，督察范圍為：重慶市、四川省、云南省、西藏自治區；國家土地督察西安局，督察范圍為：陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團。
派駐地方的國家土地督察局主要職責是：監督檢查省級以及計劃單列市人民政府耕地保護責任目標的落實情況；監督省級以及計劃單列市人民政府土地執法情況，核查土地利用和管理中的合法性和真實性，監督檢查土地管理審批事項和土地管理法定職責履行情況；監督檢查省級以及計劃單列市人民政府貫徹中央關于運用土地政策參與宏觀調控要求情況；開展土地管理的調查研究，提出加強土地管理的政策建議；承辦國土資源部及國家土地總督察交辦的其他事項。
依照法律規定由國務院審批的農用地轉用和土地征收事項，省級人民政府在報國務院時，應將上報文件同時抄送派駐地區的國家土地督察局。派駐地區的國家土地督察局發現有違法違規問題的，應及時向國家土地總督察報告。依照法律規定由省級和計劃單列市人民政府審批的農用地轉用和土地征收事項，應及時將批準文件抄送派駐地區的國家土地督察局。派駐地區的國家土地督察局發現有違法違規問題的，應在30個工作日內提出糾正意見。
對監督檢查中發現的問題，派駐地區的國家土地督察局應及時向其督察范圍內的相關省級和計劃單列市人民政府提出整改意見。對整改不力的，由國家土地總督察依照有關規定責令限期整改。整改期間，暫停被責令限期整改地區的農用地轉用和土地征收的受理和審批。整改工作由省級和計劃單列市人民政府組織實施。結束對該地區整改，由派駐地區的國家土地督察局審核后，報國家土地總督察批準。
2006年9月6日，國務院任命了國家土地總督察、兼職國家土地副總督察和專職國家土地副總督察。2006年9月13日，中央機構編制委員會辦公室批準國家土地總督察辦公室及9個派駐地方的國家土地督察局的具體編制方案。根據國辦發〔2006〕50號文件和中央機構編制委員會辦公室批復的國家土地督察機構編制，國土資源部制定了國家土地總督察辦公室和派駐地方的9個國家土地督察局的職能配置、內設機構和人員編制方案。2006年9月—2007年4月，國土資源部先后任命了總督察辦公室和9個派駐地方的國家土地督察局主要負責人。同時，通過公開考試選拔和面向社會招考，加快配備各督察機構工作人員。到2007年末，國家土地督察機構到位人員總數133人，約占督察機構編制總數的37%。
國家土地督察機構作為新組建的單位，始終把干部隊伍建設擺在工作的突出位置，始終認真貫徹“嚴、明、勤、廉”四字方針，積極推進干部教育培訓和黨風廉政建設。按照“先培訓、后上崗”的要求，先后組織了四期培訓班，對督察機構負責人、業務骨干和公開招考的公務員進行業務培訓、黨風廉政和工作作風教育，促進督察干部擺正自身位置，盡快熟悉業務，積極投身到土地督察工作中。
二、國家土地督察工作的基本思路
2007年是國家土地督察制度全面推進的一年。一年來，國家土地督察工作堅持“邊組建，邊工作，以工作促組建，以組建促工作”，著力推進國家土地督察機構組建工作，認真開展耕地保護和土地利用與管理的監督檢查工作，積極探索和完善土地督察工作機制，初步形成符合實際的“圍繞一條主線，抓住三個重點，建立三個機制”的基本工作思路。
圍繞一條主線即監督檢查省級及計劃單列市人民政府土地利用和管理情況。
抓住三個重點，一是監督檢查省級及計劃單列市人民政府耕地保護責任目標的落實情況，主要是監督檢查耕地保護責任目標的分解下達、執行、考核及相關制度建設情況，特別是監督地方各級人民政府主要負責人對本行政區域內耕地保有量和基本農田保護面積、土地利用總體規劃和計劃執行情況負總責制度的落實情況。二是監督檢查省級及計劃單列市人民政府貫徹中央關于運用土地政策參與宏觀調控要求情況，主要是督促地方人民政府嚴格執行國家產業政策、土地供應政策、土地出讓收支管理和建設用地稅費政策等。三是推進土地政策的完善，通過調查研究土地管理中帶苗頭性的問題，總結各地典型經驗，向省級和計劃單列市人民政府提出合理建議；調查研究國家(包括部)政策法規在地方的執行情況和效果，提出改進建議。
建立三個工作機制，一是建立發現機制，通過采用遙感監測等先進技術和運用媒體披露、群眾舉報、實地巡察、查閱檔案等手段，及時發現土地違法違規情況。二是建立審核機制，研究確定對建設用地審批事項進行審核的操作程序，對省級和計劃單列市人民政府建設用地審批事項的真實性、合法性進行審核。三是建立糾正機制，研究制定土地違法違規行為糾正整改有關規定，對通過發現機制和審核機制掌握的土地違法違規情況，及時向省級及計劃單列市人民政府提出糾正整改意見。
三、對土地違法違規突出問題的專項督察
2007年，在開展專項督察工作中，有關派駐地方的國家土地督察局向存在問題的13個省級和計劃單列市人民政府發出國家土地督察責令限期整改通知書、整改意見書和建議書。
有關省級和計劃單列市人民政府高度重視國家土地督察機構提出的意見和建議，認真落實整改工作。據統計，2007年各地在整改工作中，共撤銷違規違法設立的各類開發園區及其管委會63個，退還非法占用的土地2500多畝，拆除非法建(構)筑物600多萬平方米，沒收非法建(構)筑物290多萬平方米，罰款5.06億元；處理閑置土地23萬多畝，其中收回閑置土地3266宗，面積3.87萬畝；256名相關責任人被移送司法機關依法追究刑事責任，436名相關責任人被移交紀檢監察機關依法追究黨紀政紀責任，其中12名處級干部受到不同程度的行政處分。
——監督檢查四川省眉山市發生的違規設立工業集中區問題。2007年6月，國家土地督察成都局調查發現，四川省眉山市(及所屬的縣)存在擅自批準以“工業集中區”名義設立開發區，及違規占用基本農田、征而未用等違法用地問題。2007年7月，國家土地總督察向四川省人民政府發出限期整改通知書，整改期間暫停眉山市農用地轉用和土地征收受理和審批。四川省人民政府認真落實督察意見，組織眉山市政府抓緊整改，撤銷了不符合土地利用總體規劃設立的12個工業集中區及其管理機構，撤銷或廢止了非法批地項目的相關批準文件，廢止了非法批準同意企業用地的《投資協議書》等文件，依法收回38個項目的土地使用權，對其中的部分項目依法予以強制拆除，共恢復耕種面積277畝，依法依紀處理了丹棱縣縣長等10名相關責任人。2007年10月，限期整改工作結束，恢復對眉山市農用地轉用和土地征收的受理和審批。
——監督檢查北京市順義區發生的“以租代征”問題。2007年3月，國家土地督察北京局就北京市順義區木林鎮政府將其下屬的唐指山村上千畝土地出租用于跑馬場建設的問題，向北京市人民政府發出整改意見書。北京市人民政府十分重視，迅速組織整改工作，查處了唐指山村違法占地行為，撤銷了土地審批文件；完成全市“以租代征”問題的清理并進行嚴肅查處，其中：房山區政府嚴肅查處青龍湖鎮青龍頭村“以租代征”占地318畝違法建設別墅問題，拆除別墅85棟，沒收別墅59棟。
——監督檢查河南省焦作市擅自改變基本農田位置問題。2007年3月，國家土地督察濟南局就河南省焦作市違規調整基本農田引進河南風神輪胎公司項目進行非農建設的問題，向河南省人民政府發出整改意見書。河南省人民政府高度重視，撤銷原規劃調整的批復文件，責成焦作市人民政府組織力量對已占用的400多畝土地進行整治，恢復原貌，全部退還給當地村民耕種。河南省人民政府還在全省范圍內排查出3個類似違規項目，進行了糾正整改。
——監督檢查云南省曲靖市違法占用基本農田進行非農建設問題。2007年4月，國家土地督察成都局就云南省曲靖市職業教育中心違法占用基本農田進行非農業建設問題，向云南省人民政府發出整改意見書。云南省人民政府迅速提出糾正和處理意見，立即停建職業教育中心范圍內所有項目，涉及違法占用的耕地已全部恢復耕種，對三所學校違法占地給予罰款處罰，分別給予三所學校校長行政記過和警告處分，對曲靖市的有關領導給予通報批評，曲靖市政府向省政府作出書面檢查。在全省范圍內組織開展土地違法行為專項整治，清查出2005年以來土地違規違法行為2034起，涉及用地面積9832畝，其中糾正1023起，立案查處1011起。印發了《云南省人民政府關于切實加強土地管理嚴格落實耕地保護責任的通知》，加強耕地保護工作。
——監督檢查大連市發生的未經批準、非法占用農用地進行非農建設問題。2007年4月，國家土地督察沈陽局就2005年以來在大連市存在的未經批準、非法占用農用地進行非農建設的問題，向大連市人民政府發出整改意見書。大連市人民政府對整改意見高度重視，對區縣各級政府提出了整改要求，全市查明違法用地210宗，涉及用地面積13188畝。大連市人民政府對清查出來的問題進行了整改，并對其中的12起違法用地在《大連日報》、大連電視臺等媒體上進行了公開曝光處理。
——監督檢查山東省衛片執法中發現的違規違法用地問題。2007年6月，國家土地督察濟南局針對山東省濟南、青島、淄博、棗莊、煙臺、濰坊、泰安、臨沂等8個城市衛片執法檢查中發現存在違規違法用地問題，向山東省人民政府發出督察建議書。山東省人民政府對衛片執法檢查發現的違規違法問題進行了清理，分類提出了處理意見。8市共發現各類違法1641宗，已全部立案，其中已結案1413宗，罰沒款44790.03萬元，沒收253.94萬平方米，拆除497.19萬平方米，對372人提出黨紀政紀處分建議，移送公安機關241人，已追究刑事責任49人。
——監督檢查黑龍江省哈爾濱市松北區土地違規違法問題。2007年7月，國家土地督察沈陽局就黑龍江省哈爾濱市松北區違規擴大開發區用地規模等問題，向黑龍江省人民政府發出整改意見書。黑龍江省人民政府對哈爾濱市松北區內的4起違規違法用地案件進行了深入調查，提出了處理意見；對全省由中小企業局認定的85個工業園區進行了清理，保留了經國家批準的35個開發區(園區)，撤銷了不符合要求的工業園區50個；其它相關善后問題正在繼續進行處理。
——監督檢查湖南省湘潭市違規設立開發區問題。2007年7月，國家土地督察武漢局就湖南省人民政府擅自批準設立湘潭九華經濟區(臺灣)工業園問題，向湖南省人民政府發出整改意見書。湖南省人民政府立即組織整改，清理和撤銷了原九華臺灣工業園的文件、信函和標志，停止機構“三定”方案的審批和實施。進一步強化土地管理工作，在全省范圍內組織開展了開發區清理工作，堅決糾正違規設立開發區和開發區擅自擴區行為。下發了《關于開展閑置土地清理專項行動的通知》，清理閑置土地，促進用地方式由粗放型向集約型轉變。加大土地違法案件查處力度，公開立案和掛牌督辦了一批案件。下發了《關于進一步加強土地規劃管理的通知》，明確各級政府主要負責人對其行政區域內耕地保有量和基本農田保護面積、土地利用總體規劃和計劃執行情況負總責，并把耕地和基本農田保護納入政府工作考核目標。
——監督檢查湖北省武漢市執法不力等問題。2007年7月，國家土地督察武漢局針對2006年第六次衛片執法檢查發現的大量違法問題尚未得到查處的問題，向湖北省人民政府發出整改意見書。湖北省人民政府組織專門人員對武漢市衛片執法檢查中發現的土地違規違法案件進行督辦。武漢市2006年衛片執法檢查的715宗違法用地案件立案704宗。立案的704宗土地違法案件，全部完成行政處罰程序，其中，453宗行政處罰已執行到位，243宗已申請人民法院強制執行，結案率98.9%。結案的696宗違法用地案件，涉及拆除建筑物、構筑物面積36.75萬平方米；罰款金額3097.65萬元；責令復耕土地124畝；向紀檢監察機關移送36人，其中28人受到黨紀政紀處分，8人受到組織處理；向公安機關移送15人，目前已立案偵查。
——監督檢查重慶市經濟技術開發區擅自擴區和違規用地問題。2007年7月，國家土地督察成都局就重慶市以“委托管理”方式擴大經濟技術開發區北區用地規模，未按國務院清理開發區的有關要求對變相擴區進行整改等問題，向重慶市人民政府發出整改意見書。重慶市人民政府高度重視，對重慶市經濟技術開發區違規違法用地問題進行整改。組織相關部門對經濟技術開發區土地管理方面的問題進行全面清理、核查，調整開發區管理體制，制定整改方案，核減擴大的規劃面積，對閑置土地制定詳細的消化方案，正在依法逐宗落實。目前，整改工作尚在進一步進行中。
——監督檢查遼寧省鞍山市違反土地利用總體規劃設立開發區和園區違法用地問題。2007年8月，國家土地督察沈陽局就遼寧省鞍山市未經國務院和省級人民政府批準，違規設立5個開發園區，且大部分擬開發用地不符合土地利用總體規劃的問題，向遼寧省人民政府發出整改意見書。遼寧省人民政府高度重視，制定了撤銷違規設立的工業園區、由鞍山市向省人民政府和國家土地總督察做深刻書面檢查、在全省開展一次違規設立園區問題的清理工作等7條整改措施。鞍山市已基本完成違規設立園區內違法用地案件的查處整改工作，全市共有127起土地違規違法案件整改到位，退還非法占用、圈而未用的土地，拆除非法建筑物19261平方米，收繳罰款489萬元，鞍山市監察局依法依紀處理了原農高區管委會2名負責干部。
——監督檢查浙江省溫州市土地批而未供等問題。2007年7月，國家土地督察上海局就浙江省溫州市土地批而未供現象比較突出的問題，向浙江省人民政府發出督察建議書。浙江省人民政府高度重視，在全省范圍內開展了批而未供的專項清理，清理出2004年1月1日至2006年12月31日期間全省轉而未供土地面積28.81萬畝。浙江省人民政府正在根據清理情況提出處理意見。
——監督檢查廣東省中山市、惠州市土地大量閑置問題。2007年7月，國家土地督察廣州局就廣東省中山、惠州兩市土地閑置問題，向廣東省人民政府發出督察建議書。廣東省人民政府高度重視，迅速部署各地市開展閑置土地清理和盤整工作，中山市盤活閑置土地2.9萬畝，惠州市盤整處置閑置土地8.7萬畝，廣州市依法收回閑置土地3.87萬畝，東莞市處理閑置土地4.3萬畝。廣東省通過處理閑置用地，提高了土地利用效率，緩解了新增建設用地壓力。
四、全面推進全國土地執法百日行動
2007年9月，針對一些地方通過“以租代征”使用農民集體所有農用地進行非農業建設，擅自擴大建設用地規模；違反土地利用總體規劃，擅自突破批準的開發區四至范圍，以各種名義圈占土地進行工業用地開發；建設項目用地未依法取得建設用地審批手續，擅自先行動工建設等突出問題，國土資源部決定在全國范圍開展土地執法百日行動。
國家土地督察機構根據全國土地執法百日行動工作部署，全程參與監督檢查，全面完成了百日行動各階段的任務。在自查清理階段，各派駐地方的國家土地督察局完成了對全國50多個地市、100多個縣(區)的檢查和抽查工作，審核匯總各省(區、市)自查清理數據，督促各地摸清三類土地違規違法問題的底數。在查處糾正階段，深入土地違規違法現場，督促各地對清理出來的土地違規違法問題進行查處糾正；核實案件查處糾正情況，圈定土地違規違法重點地區和典型案件。在督察整改階段，完成對全國12個土地違規違法重點地區和37個典型案件的監督檢查，督促地方政府做好整改和查處工作，完善土地管理和執法監察制度。
全國土地執法百日行動遏制了土地違規違法行為上升的態勢，取得了明顯成效。全國共清理出三類違規違法案件3.1萬多件，涉及土地336萬多畝，截至2007年12月15日，立案查處2.67萬件，立案率為85.3%。收繳罰沒款19.2億元，沒收地面建筑物1468萬平方米，拆除地面建筑物772萬平方米，退還土地15萬畝。各地移送紀檢監察機關3788人，已給予黨紀政紀處分2317人；移交司法機關2740人，已追究刑事責任337人。
五、督促落實耕地保護目標責任制
根據《土地管理法》、《土地管理法實施條例》和《基本農田保護條例》，保護耕地是各級政府的法定職責，省、自治區、直轄市人民政府應當嚴格執行土地利用總體規劃和土地利用計劃，采取措施，切實保護本行政區域內耕地和基本農田。2005年10月，國務院辦公廳印發《省級政府耕地保護責任目標考核辦法》(國辦發〔2005〕52號)，明確各省、自治區、直轄市人民政府對《全國土地利用總體規劃綱要》確定的本行政區域內的耕地保有量和基本農田保護面積負責，省長、主席、市長為第一責任人。《國務院關于加強土地調控有關問題的通知》(國發〔2006〕31號)規定：地方各級人民政府主要負責人應對耕地保有量、基本農田面積、土地利用規劃和計劃執行情況負總責。2007年，溫家寶總理在政府工作報告中莊嚴宣布，保護好18億畝耕地是不可逾越的“紅線”。堅守18億畝耕地“紅線”，是中央作出的一項十分重大的戰略決策，是各級人民政府的共同責任。
監督檢查省級及計劃單列市人民政府耕地保護目標責任落實情況是國家土地督察機構的基本職責。2007年，各派駐地方的國家土地督察局重點督促省級及計劃單列市人民政府層層落實耕地保護目標責任制，加強對土地利用計劃執行情況的檢查。
開展耕地保護目標責任制落實情況監督檢查。2007年，各派駐地方的國家土地督察局對各省、自治區、直轄市耕地保護責任目標的落實情況進行了實地督察和調研，重點檢查和了解各地建立完善耕地保護責任制度情況、責任狀簽訂情況、責任目標分解下達、執行和考核情況，宣傳中央關于耕地保護“一把手”負總責的政策要求。從督察和調研掌握的情況看，近年來，各省(區、市)及計劃單列市人民政府認真貫徹執行國務院文件要求，正在逐步落實耕地保護責任目標制度。有24個省級及計劃單列市人民政府制定了考核辦法。山東、浙江、廣東、重慶等省(市)正在制訂考核辦法實施細則。有22個省級及計劃單列市人民政府簽訂了耕地保護責任書。在監督檢查過程中，對部分地區存在的耕地保護責任目標不完善、責任主體不明確、責任制度不健全、考核措施不落實等問題，及時向有關省級及計劃單列市人民政府提出了督察意見和建議。
2007年5月以來，各派駐地方的國家土地督察局把監督檢查省級及計劃單列市人民政府落實耕地保護責任目標的重點轉向督促各地嚴格執行土地利用計劃，嚴格控制新增建設用地總量，特別是新增建設占用農用地和耕地總量，督促各省(區、市)按照土地利用計劃的分解指標簽訂耕地保護責任書，全國共有24個省(市、區)重新完善并簽訂了耕地保護目標責任書。
六、積極探索國家土地督察工作機制
2007年以來，國家土地督察機構圍繞建立發現、審核和糾正工作機制，在開展基礎業務信息建設、信訪工作、遙感監測、動態巡察、建設用地審批事項審核、糾正整改等方面進行了積極探索。各派駐地方的國家土地督察局與省級及計劃單列市人民政府積極溝通協調，初步建立了工作協商機制。
基本形成傳統手段與先進科技手段相結合的發現機制。派駐地方的國家土地督察局初步建立了與省級和計劃單列市人民政府及省級國土資源部門的溝通聯系制度，建立了土地管理信息和土地違法統計信息的正常交換渠道。同時，各派駐地方的國家土地督察局通過信訪、報刊、網絡等渠道發現土地違法信息，運用土地巡察系統、遙感監測等現代技術手段掌握違法用地情況。2007年，國家土地督察機構共接待來訪225批1008人次，處理群眾來信906件。國家土地督察北京局開發成功土地巡察系統并裝備形成巡察車，實現了對違法用地的快速準確定位。國家土地督察沈陽局、國家土地督察成都局、國家土地督察西安局等運用衛片監督檢查各地土地利用情況，督促地方糾正整改，對違規違法用地行為起到了很大的威懾作用。
監督檢查建設用地審批事項的審核機制建設已經起步。制定了建設用地審批事項審核試行辦法，并開展試點工作。國家土地督察上海局在浙江省開展了建設用地審批事項督察工作試點，重點對浙江省抄送的上報國務院審批的2007部分城市建設用地，以及由省政府批準的部分項目用地進行了內業審查，結合土地執法遙感影像資料，從中選擇了一批項目用地以及遙感變化圖斑進行外業核查，檢查城市建設用地審批事項的真實性情況，對存在的問題及時提出糾正意見。
初步建立處理不同土地違規違法行為的糾正機制。國家土地督察機構根據督察工作業務范圍和實踐需要，初步形成了針對不同程度土地違規違法情況，向省級及計劃單列市人民政府發出督察建議書、糾正意見書、整改意見書、限期整改通知書工作方式，并在2007年開展的專項督察實際工作中應用。
與省級人民政府協調合作機制開始形成。一年來，各省級人民政府認真貫徹國務院要求，與土地督察機構密切配合，大力支持國家土地督察機構工作。目前，內蒙古、遼寧、黑龍江、江蘇、安徽、江西、湖北、重慶、四川、云南、西藏及青島市12個省級及計劃單列市人民政府已專門出臺了支持土地督察工作的文件，與各督察局初步建立了定期的工作磋商機制。
七、2008年國家土地督察重點工作
2008年，國家土地督察機構認真貫徹黨的十七大精神，解放思想，改革創新，堅持邊工作邊組建，以工作促組建，以組建促工作，繼續按照“圍繞一條主線，抓住三個重點，建立三項機制”的工作思路，邊探索、邊總結、邊實踐、邊提高，扎實推進國家土地督察工作，為推進保障科學發展的土地管理新機制建設，促進經濟社會又好又快發展做出新的貢獻。
——堅決貫徹落實國家宏觀調控方針。認真落實中央經濟工作會議精神，加強對新增建設用地的供應總量、結構、節奏、分布和時序等情況的督察，嚴守土地調控閘門。加強對城市批次建設用地批后監管工作。督促省級及計劃單列市人民政府認真落實《國務院關于促進節約集約用地的通知》有關任務。
——落實耕地保護共同責任。積極參與對省級人民政府2007年耕地保護目標責任考核，根據考核結果開展對耕地保護突出問題的督察。按照修訂后的《關于違反土地管理規定行為處分辦法》，督促省級及計劃單列市人民政府建立完善土地管理問責制。
——加大對土地違規違法問題的督察。鞏固百日行動成果，嚴防違規違法用地行為反彈。貫徹落實《國務院辦公廳關于嚴格執行有關農村集體建設用地法律和政策的通知》，繼續開展對擅自調整土地利用總體規劃、非法占用耕地和基本農田進行非農建設、未批先用、違反土地供應政策、侵害群眾利益等影響耕地保護和土地調控政策落實等突出問題的專項督察。進一步完善對熱點、難點問題和突發事件的快速反應機制。以市級行政區為單位開展土地利用與管理例行督察工作試點，總結各地典型經驗，及時發現糾正土地利用和管理中存在的問題。
——創新督察工作機制。起草《國家土地督察條例》。深入開展區域土地管理熱點、難點問題調查研究，提出改進改革土地管理工作的政策建議。建立與省級及計劃單列市人民政府及其國土資源部門之間工作磋商機制。與省級及計劃單列市人民政府共建保障科學發展的土地管理新機制試點，探索研究依法依規用地激勵機制。
——全面提升督察工作能力。充實督察干部隊伍，健全派駐地方的國家土地督察局領導班子。開展督察專員駐省、自治區、直轄市和計劃單列市工作制度試點，建立派駐工作規范。建立督察工作人員整訓制度，提高督察干部業務素質。加強技術裝備建設，提高預防和及時發現違規違法用地行為的能力。加強土地督察機構干部作風建設和黨風廉政建設。
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