第一篇：證監會發布上市公司財務報告的一般規定

密級：

證監會發布上市公司2009年財務報告的一般規

定

www.tmdps.cn | 字體: 大 中 小 | 我有話說 查看評論(0)現公布《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》(2010年修訂)。上市公司自2009年年度報告起應按照本規則要求編制并披露。擬上市公司的申報報表審計截止日為2009年12月31日及之后的適用本規則。

中國證券監督管理委員會

二○一○年一月十一日

《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》(2010年修訂)

第一章 總 則

第一條 為規范公開發行證券的公司財務信息披露行為，保護投資者的合法權益，依據《公司法》、《證券法》、《企業會計準則》及中國證券監督管理委員會(以下簡稱“中國證監會”)有關規定，制定本規則。

第二條 凡在中華人民共和國境內公開發行證券并在證券交易所上市的股份有限公司(以下簡稱“公司”)，按照有關規定需要披露年度財務報告或需要參照年度財務報告披露有關財務信息時，應遵循本規則。

第三條 本規則是對財務報告披露的最低要求。不論本規則是否有明確要求，凡對投資者進行投資決策有重大影響的財務信息，公司均應予以充分披露。

第四條 由于商業秘密等原因導致本規則某些信息確實不便披露的，首次公開發行股票公司可向中國證監會申請豁免，已經公開發行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請豁免，經證券交易所批準后，可以不予披露。公司應當在相關章節說明未按本規則要求進行披露的原因。

第五條 公司編制和對外提供的財務報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監事會及董事、監事、高級管理人員應保證提供的財務報告不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。

第六條 公司年度財務報告應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計，有關審計報告由上述會計師事務所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。

編制合并財務報表的公司，納入合并范圍的重要子公司和特殊目的主體的年度財務報告，以及對公司財務報告有重大影響的聯營企業、合營企業的年度財務報告，也應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計。

密級：

本規則第四章補充資料應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計，證監會另有規定的除外。

第七條 特殊行業公司財務報告的披露除需遵守本規則外，還需遵循該行業財務報告的特別規定。

第二章 財務報表

第八條 公司應按企業會計準則及相關規定的要求編制財務報表，并遵循相關信息披露規范的規定。

第九條 本規則要求披露的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。

第十條 編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表外，還應提供母公司財務報表。

第十一條 公司提供的財務報表中會計數據的排列應自左至右，最左側為最近一期數據;表內各主要報表項目應標有附注編號，并與財務報表附注編號相一致;年度報告摘要部分中引用編號應與財務報表附注編號一致。

第十二條 公司提供的財務報表應加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會計工作的公司負責人、公司會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。若公司設置總會計師的，總會計師應簽名并蓋章。

第三章 財務報表附注

第十三條 公司應按照企業會計準則和中國證監會有關規定的要求，編制和披露財務報表附注。公司編制和披露附注時應遵循重要性原則。

第十四條 財務報表附注應當對財務報表中相關數據涉及的交易、事項做出真實、充分、明晰的說明。

第一節 公司的基本情況

第十五條 首次公開發行證券的公司應簡述公司歷史沿革、改制情況、行業性質、經營范圍、主要產品或提供的勞務、主業變更、公司的基本組織架構等。

首次公開發行證券的公司若從其設立為股份有限公司時起運行不足3年的，應說明設立為股份有限公司之前各會計期間的財務報表主體及其確定方法和所有者權益變動情況。

第十六條 上市公司披露定期報告時至少應簡述公司歷史沿革、所處行業、經營范圍、主要產品或提供的勞務等。公司在報告期間內主營業務發生變更、股權發生重大變更、發生重大并購、重組的，應予以說明。

密級：

第二節 會計政策、會計估計和前期差錯

第十七條 公司應根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》等相關準則和本規則的要求，并結合母公司或編制合并報表時合并范圍內主體的業務特點充分披露報告期內采用的主要會計政策和會計估計。

(一)財務報表的編制基礎。

(二)遵循企業會計準則的聲明。

(三)會計期間。

(四)記賬本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時的折算方法。

(五)同一控制下和非同一控制下企業合并的會計處理方法。

(六)合并財務報表的編制方法。

對同一子公司的股權在連續兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入的應披露相關的會計處理方法。

(七)編制現金流量表時現金及現金等價物的確定標準。

(八)發生外幣交易時折算匯率的確定;在資產負債表日外幣項目采用的折算方法;匯兌損益的處理方法;外幣報表折算的會計處理方法。

(九)金融工具的分類、確認依據和計量方法;金融資產轉移的確認依據和計量方法;金融負債終止確認條件;金融資產和金融負債的公允價值確定方法，包括因繼續涉入形成的金融資產、金融負債的公允價值確定方法;金融資產減值測試方法、減值準備計提方法。

將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，說明持有意圖或能力發生改變的依據。

(十)應收款項壞賬準備的確認標準、計提方法。

(十一)存貨類別;發出存貨的計價方法;確定不同類別存貨可變現凈值的依據及存貨跌價準備的計提方法;存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。

(十二)長期股權投資的初始投資成本確定、后續計量及損益確認方法;確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據;減值測試方法及減值準備計提方法。

(十三)投資性房地產的種類和計量模式;采用成本模式的，披露投資性房地產的折舊或攤銷方

密級：

法以及減值準備計提依據;采用公允價值模式的，應披露采用該項會計政策的依據，包括認定投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場的依據;公司能夠從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值進行估計的依據;同時說明對投資性房地產的公允價值進行估計時涉及的關鍵假設和主要不確定因素。

(十四)固定資產的確認條件、分類、折舊方法;各類固定資產的折舊年限、估計殘值率和年折舊率;各類固定資產的減值測試方法、減值準備計提方法。融資租入固定資產的認定依據、計價方法、折舊方法。

(十五)在建工程的類別、結轉為固定資產的標準和時點;在建工程減值測試方法、減值準備計提方法。

(十六)借款費用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法，包括計算各項利息費用時利率或資本化率的確定方法，采用實際利率計算利息費用的，說明實際利率的計算過程。

(十七)生物資產的確定標準、分類;各類生物資產的使用壽命和預計凈殘值的確定依據、折舊方法和減值測試方法和減值準備計提方法。采用公允價值計量生物資產的，應披露采用公允價值的依據。

(十八)與各類油氣資產相關支出的資本化標準;各類油氣資產的折耗或攤銷方法、減值測試方法和減值準備計提方法;采礦許可證等執照費用的會計處理方法;油氣儲量估計的判斷依據等。

(十九)無形資產的計價方法;使用壽命有限的無形資產，其使用壽命估計情況;使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的判斷依據;對使用壽命不確定的無形資產，還應說明每一個會計期間對該無形資產使用壽命進行復核的程序，以及針對該項無形資產的減值測試方法及減值準備計提方法;劃分公司內部研究開發項目的研究階段和開發階段具體標準，以及開發階段支出符合資本化條件的具體標準。

(二十)長期待攤費用的攤銷方法及攤銷年限。

(二十一)附回購條件的資產轉讓，公司應考慮交易的經濟實質，充分披露其會計處理方法。

(二十二)預計負債的確認標準和計量方法。

(二十三)股份支付的種類及權益工具公允價值的確定方法;確認可行權權益工具最佳估計的依據。說明股份支付計劃的相關會計處理，包括修改、終止股份支付計劃的相關會計處理。

(二十四)與回購本公司股份相關的會計處理方法。

(二十五)收入確認原則和計量方法。銷售商品收入確認時間的具體判斷標準;確認讓渡資產使用權收入的依據;按完工百分比法確認提供勞務的收入和建造合同收入時，確定合同完工進度的依據和方法。

密級：

(二十六)政府補助的類型及會計處理方法。

(二十七)確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的依據。

(二十八)分別經營租賃和融資租賃，說明其會計處理方法。

(二十九)持有待售資產的確認標準，及其會計處理方法。

(三十)資產證券化業務的會計處理方法。

(三十一)采用套期會計的依據，包括逐項說明公允價值套期、現金流量套期、境外經營凈投資套期下各被套期項目及其對應的套期工具、被套期風險、指定該套期關系的會計期間，以及套期有效性的認定標準等。說明套期會計處理方法。

(三十二)編制本期財務報告所采用的主要會計政策和會計估計變更的審批程序、內容和原因、受影響的報表項目名稱和金額。

(三十三)本期發現的前期會計差錯，采用追溯重述法處理的，應披露前期會計差錯內容、批準處理情況、受影響的各個比較期間報表項目名稱、累積影響數;采用未來適用法處理的，應披露重大會計差錯更正的內容、批準處理情況、采用未來適用法的原因。

(三十四)公司應說明其他主要會計政策、會計估計和財務報表的編制方法。

第三節 稅 項

第十八條 按稅種分項說明本期執行的法定稅率。

各分公司、分廠異地獨立繳納企業所得稅的，應說明各分公司、分廠執行的企業所得稅稅率。本期企業所得稅稅率的變化、稅率優惠政策，若稅率、稅率優惠政策較上期沒有發生變化，也應說明。

第十九條 存在各稅種的稅負減免的，應按稅種分項說明相關法律法規或政策依據、批準機關、批準文號、減免幅度及有效期限。對于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應披露主管稅務機關的批準文件。享有其他特殊稅收優惠政策的，應說明該政策的有效期限、累計獲得的稅收優惠以及已獲得但尚未執行的稅收優惠。

第四節 企業合并及合并財務報表

第二十條 公司應披露境內外重要子公司的全稱、子公司類型、注冊地、業務性質、注冊資本、經營范圍以及本公司期末對其實際出資額、實質上構成對子公司凈投資的其他項目余額、持股比例和表決權比例等。對于通過企業合并取得的子公司，應分別“通過同一控制下的企業合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

第二十一條 公司作為發起機構對其具有控制權的特殊目的主體，或通過受托經營或承租等方

密級：

式形成控制權的經營實體，應披露該特殊目的主體或經營主體與公司之間的主要業務往來，包括在合并財務報表內確認的主要資產、負債項目及其期末余額。

第二十二條 對納入合并范圍但母公司擁有其半數或半數以下股權的子公司，應說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數以上股權，但未能對其形成控制的被投資單位，應說明未形成控制的原因。

第二十三條 公司報告期內合并范圍如發生變更的，應當披露變更原因，并披露報告期內新納入合并范圍子公司、特殊目的主體、通過受托經營或承租等方式形成控制權的經營實體名稱及其期末凈資產、本期凈利潤，以及報告期內不再納入合并范圍子公司、特殊目的主體、經營實體名稱及其處置日凈資產、期初至處置日期間凈利潤。

第二十四條 本期發生同一控制下企業合并的，說明屬于“同一控制下企業合并”的判斷依據，披露同一控制的實際控制人，以及被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、經營活動現金流量等情況。

第二十五條 報告期發生非同一控制下的購買增加子公司的，披露非同一控制下企業合并中商譽(負商譽)的金額及其計算方法;報告期發生出售喪失控制權的股權而減少子公司的，說明出售日的確定方法、相關交易產生的損益確認方法。

第二十六條 公司以發行股份購買資產等方式實現非上市公司或業務借殼上市并構成反向購買的，應說明判斷構成反向購買的依據、企業合并成本的確定方法、合并中確認的商譽或計入當期的損益的計算方法。

第二十七條 報告期內發生吸收合并的，應分別同一控制下和非同一控制下的吸收合并，披露并入的主要資產、負債項目及其金額。

第二十八條 分別列示各個重要子公司少數股東權益期末余額、本期少數股東權益中用于沖減少數股東損益的金額，以及從母公司所有者權益沖減子公司少數股東分擔的本期虧損超過少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有份額后的余額。

第二十九條 合并財務報表中包含境外經營實體時，應披露其主要財務報表項目的折算匯率。

第五節 財務報表項目附注

第三十條 編制合并財務報表的公司，應按照本規則對合并財務報表項目進行注釋，并對母公司財務報表的主要項目進行注釋。

第三十一條 對資產負債表中的資產、負債項目，注釋比較期間的期末數及其變動情況;所有者權益變動表、利潤表和現金流量表中的項目應按照比較財務報表逐期列示。

第三十二條 因擔保或其他原因造成所有權或使用權受到限制的資產項目，應充分披露其期末金額、所有權或使用權受限制的原因。

密級：

第三十三條 外幣貨幣資金、應收款項、應付款項、預收款項和預付款項等，應列示其原幣金額以及折算匯率。

第三十四條 具體的報表項目應按以下要求進行注釋：

(一)按現金、銀行存款、其他貨幣資金等分項列示貨幣資金。因抵押、質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項應單獨說明。

(二)交易性金融資產分別交易性債券投資、交易性權益工具投資、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、衍生金融資產等類別，列示其比較期間的期末公允價值。

應披露有限售條件或變現方面有其他重大限制的交易性金融資產項目及其金額。

(三)列示應收票據的種類及其金額。

列示期末金額最大的前五項期末已質押的、出票人無力履約而將票據轉為應收賬款的、已經背書給他方但尚未到期的應收票據金額。

(四)分項列示1年以上應收未收的應收股利金額，對其中金額較大的，應分別被投資單位或投資項目說明每項應收股利未收回的原因和對相關款項是否發生減值的判斷;對逾期應收利息，分貸款單位列示逾期時間及其期末金額。

(五)分別單項金額重大的應收款項、單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項、其他不重大應收款項，列示這三類應收款項金額、占應收款項總額的比例、壞賬準備計提比例和金額。

對應收款項應說明如下事項：

1.單項金額重大的應收款項，若單獨測試發現存在減值的，應逐項披露其壞賬準備計提比例及其理由;單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項，應披露該組合壞賬準備計提比例及確定該組合的依據;

2.以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本期又全額收回或轉回，或在本期收回或轉回比例較大的，應說明其原因、確定原壞賬準備比例的依據及其合理性。披露本期通過重組等其他方式收回的應收款項金額、重組前累計已計提的壞賬準備;

3.本期實際核銷的應收款項性質、原因及其金額。若實際核銷的款項是因關聯交易產生的，應單獨披露;

4.分項列示應收款項中應收持公司5%(含5%)以上表決權股份的股東單位名稱及對應的應收款項、已計提壞賬準備的期初額、期末額;如無此類欠款，也應予以說明;

5.金額較大的其他應收款項，應披露其內容和金額;

密級：

6.列示金額(按欠款方歸集)位列前五名的應收賬款和其他應收款項及其對應的賬齡、占應收賬款總額或其他應收款總額的比例;

7.披露應收關聯方款項情況，包括應收關聯方款項占應收款項總額的比例等;

8.根據《企業會計準則第23號——金融資產轉移》終止確認的應收款項，列示其終止確認的金額，及與終止確認相關的利得或損失;

9.以應收款項為標的資產進行資產證券化的，分項列示繼續涉入形成的資產、負債的金額。

(六)應按不同賬齡列示預付款項余額及各賬齡余額占預付款項總額的比例。賬齡超過1年且金額重大的預付款項，應說明未及時結算的原因。

分項列示預付款項中預付持公司5%以上(含5%)表決權股份的股東單位名稱及對應的預付款項、已計提壞賬準備的期初額、期末額。列示金額(按預付方歸集)位列前五名的預付款項金額及其占預付款項總額的比例、本公司與預付單位關系、預付時間、未結算原因等。

(七)分存貨類別列示存貨期初、期末金額及對應的跌價準備，披露計提存貨跌價準備的依據及本期轉回、轉銷存貨跌價準備的原因、本期轉回金額占該項存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費用資本化金額的，應予以披露。

(八)金額較大的其他流動資產，應說明其內容。

(九)分別持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占重分類前持有至到期投資總額的比例。披露本期出售但尚未到期的持有至到期投資金額，以及該出售金額占該項投資出售前金額的比例。

可供出售金融資產中的長期債權投資，按其種類列示長期債權投資的面值、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應收或已收利息、期末余額。存在限售期限的可供出售金融資產，應逐項披露其限售期限。

(十)分別融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務披露對應的長期應收款金額。

(十一)分別對重要合營企業投資、對聯營企業投資披露被投資單位名稱及主要財務信息等相關信息。合營企業、聯營企業的重要會計政策、會計期間與公司的會計政策、會計期間存在重大差異的，主要財務信息按調整后數據列示。

(十二)分別按成本法核算和按權益法核算的長期股權投資，并按被投資單位披露長期股權投資的初始投資成本、期初余額、期末余額、增減變動情況等。對按權益法核算的長期股權投資，還應列示從被投資單位分得的現金紅利。

公司應按被投資單位披露長期股權投資的減值情況。有限售條件的長期股權投資應予以說明。公司對被投資單位持股比例與其在被投資單位表決權比例不一致的，應說明原因。

密級：

對被投資單位由于所在國家或地區及其他方面的影響，其向投資企業轉移資金的能力受到限制的，應當披露受限制的具體情況以及當期累計未確認的投資損失金額。

(十三)采用成本計量模式的投資性房地產，分項列示其賬面原值、累計折舊、減值準備累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

采用公允價值計量模式的投資性房地產，分項列示其初始成本、公允價值變動累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應披露未辦妥產權證書的投資性房地產有關情況，說明未辦妥產權證書的原因和預計辦結時間。

(十四)分項列示固定資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值、減值準備累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應披露本期在建工程完工轉入固定資產的情況。公司還應披露暫時閑置固定資產的賬面原值、累計折舊、減值準備和賬面凈值。公司應披露未辦妥產權證書的固定資產有關情況，說明未辦妥產權證書的原因和預計辦結時間。

通過融資租賃租入的固定資產應披露每類租入資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值。通過經營租賃租出的固定資產應披露每類租出資產的賬面價值。

公司應披露持有待售固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

(十五)分項列示在建工程賬面余額、減值準備、賬面凈值的期初額、期末額。

列示重大在建工程的本期變動情況，包括在建工程名稱、預算數、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產金額、其他減少額、期末余額、工程投入占預算的比例、工程進度、利息資本化累計金額、本期利息資本化金額、資金來源等。資金來源應區分募股資金、金融機構貸款和其他來源等。

分項列示計提在建工程減值準備的金額及計提的原因;列示重大在建工程的工程進度。

(十六)分項列示各類工程物資的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十七)分項列示轉入清理但尚未清理完畢的固定資產期初、期末賬面價值及轉入清理的原因。轉入固定資產清理起始時間已超過1年的，應說明清理進展情況。

(十八)分項列示以成本計量和以公允價值計量的生產性生物資產期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十九)分項列示油氣資產的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

密級：

(二十)分項披露無形資產賬面原值、累計攤銷、賬面凈值、減值準備累計、賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。披露開發支出期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及本期開發支出占本期研究開發項目支出總額的比例。披露通過公司內部研發形成的無形資產占無形資產期末賬面價值的比例。

在報告期內發生的單項價值在100萬元以上的無形資產，若該資產原始價值是以評估值作為入賬依據的，還應披露評估機構名稱、評估方法。

(二十一)分別投資單位或分項列示產生商譽的事項，及對應商譽的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及減值準備累計金額，并披露商譽減值測試方法及減值準備計提方法。

(二十二)分項列示除以上長期資產項目外的其他長期資產的金額。金額較大的其他長期資產，應列示其內容。

(二十三)列示長期待攤費用的期初額、本期增加額、本期攤銷額、其他減少額、期末額;其他減少額金額較大的，要說明原因。

(二十四)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示的，應分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的可抵扣或應納稅暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債期初、期末額。同時分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債互抵金額。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不以抵銷后的凈額列示的，應分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初額、期末額。

由于未來能否獲得足夠的應納稅所得額具有不確定性，因此未確認為遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，應分項列示其金額，同時披露未確認為遞延所得稅資產的可抵扣虧損的到期年度及對應金額。

(二十五)資產減值準備明細表按《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南的規定列報。

(二十六)金額較大的其他非流動資產，應列示其內容。

(二十七)按借款條件(質押借款、抵押借款、保證借款、信用借款等)分項列示短期借款金額。

對已到期未償還的短期借款，應分別貸款單位列示貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預計還款期，并在期后事項中披露資產負債表日后已償還金額。若已到期的短期借款獲得展期，應說明展期條件、新的到期日。

(二十八)分別發行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入本期損益的金融負債、衍生金融負債、其他金融負債等項目，列示其比較期間的公允價值。

(二十九)分別銀行承兌匯票、商業承兌匯票，列示重大的應付票據金額，并披露下一會計期間將到期的金額。

密級：

(三十)應付賬款、預收賬款和其他應付款項目，應列示應付持有本公司5%以上(含5%)表決權股份的股東單位或關聯方的款項;如無此類欠款，也應說明。

賬齡超過1年的大額應付賬款、預收賬款及其他應付款，應說明未償還或未結轉的原因，并在資產負債表日后事項中披露已償還金額。

(三十一)分別工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、辭退福利等項目，列示應付職工薪酬的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。應單獨披露工會經費和職工教育費、非貨幣性福利、因解除勞工關系給予補償金額。

披露應付職工薪酬的預計發放時間、金額等安排;披露應付職工薪酬中屬于拖欠性質的金額。

(三十二)分別增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅等項目，列示應交稅費的期初額、期末額。

所在地稅務機關同意各分公司、分廠之間應納稅所得額相互調劑的，應說明稅款計算過程。

(三十三)分別分期付息到期還本的長期借款利息、企業債券利息、短期借款應付利息等項目，列示應付利息的期初額、期末額。

(三十四)分項披露應付股利期初額、期末額，超過1年未支付的應付股利，應說明未支付原因。

(三十五)金額較大的其他應付款，應列示其內容。應披露賬齡超過1年的大額其他應付款有關情況。

(三十六)分別對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、辭退福利、待執行虧損合同等項目，列示預計負債期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(三十七)1年內到期的非流動負債，包括1年內到期的長期借款、應付債券、長期應付款，其附注披露要求同“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”。

對于逾期借款，應分別貸款單位列示借款金額、逾期時間、年利率，同時說明逾期未償還的原因和預計還款期，并在期后事項中披露資產負債表日后已償還金額。

披露1年內到期的非流動負債中屬于逾期借款獲得展期的金額。

(三十八)金額較大的其他流動負債，應列示其內容、金額。

(三十九)分別信用借款、抵押借款、保證借款、質押借款等，列示各幣種的長期借款金額。

按借款單位，列示金額前五名的長期借款的起始日、借款終止日、利率、外幣及本幣金額的期初額、期末額。報告期內因逾期借款獲展期形成的長期借款，應披露其獲展期的條件、本金、密級：

利息、預計還款安排等。

(四十)分別應付債券名稱，列示其面值、發行日期、債券期限、發行金額、期初應付利息、本期應計利息、本期已付利息、期末應付利息、期末額。披露可轉換公司債券的轉股條件、轉股時間。

(四十一)按長期應付款的應付單位，列示金額前五名的長期應付款期限、初始金額、利率、應計利息、期末額、借款條件。

(四十二)列示應付融資租賃款期初、期末的外幣、人民幣金額，并披露由獨立第三方為公司融資租賃提供的擔保。

(四十三)分項披露專項應付款期初額、本期增加額、本期減少額、期末額等。

(四十四)金額較大的其他非流動負債，應列示其內容。

分別公司本期取得與資產相關、與收益相關的政府補助，逐項披露其種類以及對應的期初額、期末額。

(四十五)說明報告期內股本的變動情況，包括本期發行新股、送股、公積金轉股等。如果報告期內有增資或減資行為的，應披露執行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號。

運行不足3年的股份有限公司，設立前的年份只需說明凈資產情況。

有限責任公司整體變更為股份公司應說明公司設立時的驗資情況。

(四十六)公司應披露與庫存股相關的如下信息：

1.回購本公司股份的原因及對應的庫存股成本確定方法;

2.因庫存股注銷而減少的股本;

3.注銷的庫存股成本高于對應股本成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;注銷的庫存股成本低于對應股本成本的，披露增加的資本公積金額;

4.庫存股轉讓時，轉讓收入高于庫存股成本的，披露增加的資本公積金額;轉讓收入低于庫存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;

5.因實行股權激勵回購本公司股份的，應披露本期回購股份占本公司已發行股份的總比例和累計庫存股占已發行股份的總比例。

(四十七)應根據重要性原則，披露與專項儲備相關的情況。

(四十八)分項列示報告期資本公積的變動情況。

密級：

(四十九)分別法定盈余公積、任意盈余公積、儲備基金、企業發展基金等項目列示其在報告期內的變動情況。用盈余公積轉增股本、彌補虧損、分派股利的，應說明有關決議。

(五十)列示期初未分配利潤、本期歸屬于母公司所有者的凈利潤、本期利潤分配、期末未分配利潤金額。本期利潤分配包括提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉作股本的普通股股利等金額。若對上年末未分配利潤進行調整的，應披露調整前期初未分配利潤、各項調整事由及其調整金額、調整后期初未分配利潤。

對于首次公開發行證券的公司，如果發行前的滾存利潤經股東大會決議由新老股東共同享有，應明確予以說明;如果發行前的滾存利潤經股東大會決議在發行前進行分配并由老股東享有，公司應明確披露應付股利中老股東享有的經審計的利潤數。

(五十一)分別主營業務收入和其他業務收入列示營業收入、營業成本的本期發生額、上期發生額。同時，按行業、產品、地區列示主營業務收入、主營業務成本本期發生額、上期發生額。

應披露公司前五名客戶的營業收入總額，以及占公司全部營業收入的比例。

(五十二)對建造合同，分別固定造價合同、成本加成合同，列示單項合同本期確認收入占本期營業收入10%以上合同項目，及其合同金額、累計已發生成本、累計已確認毛利(虧損為負數)、已辦理結算的金額。

(五十三)分別消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅等項目列示營業稅金及附加的計繳標準、本期發生額、上期發生額。

(五十四)分別交易性金融資產、交易性金融負債、按公允價值計量的投資性房地產等項目列示公允價值變動收益(損失為負數)的本期發生額和上期發生額。

(五十五)分項列示投資收益(損失為負數)的本期發生額、上期發生額。

分別按成本法核算的和按權益法核算的長期股權投資，并列示占利潤總額5%及以上或占利潤總額比例最高的前五家投資單位的長期股權投資收益(損失為負數)的本期發生額、上期發生額，以及本期比上期增減變動的原因。

若投資收益匯回有重大限制的，應予以說明。若不存在此類重大限制，也應做出說明。

(五十六)分項列示資產減值損失本期發生額、上期發生額。

(五十七)分項列示營業外收入和營業外支出本期發生額、上期發生額。分項列示公司本期取得的計入當期損益的政府補助種類及金額。

(五十八)分別按稅法及相關規定計算的當期企業所得稅、遞延所得稅調整等項目，列示所得稅費用的本期發生額、上期發生額。

密級：

(五十九)披露基本每股收益和稀釋每股收益的計算過程。

(六十)分項列示其他綜合收益各項目、金額及其所得稅影響、前期計入其他綜合收益當期轉入損益凈額的本期發生額和上期發生額。

(六十一)分項列示收到或支付的其他與經營活動、籌資活動、投資活動有關的現金。

(六十二)披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息、本期取得或處置子公司及其他營業單位的信息、現金和現金等價物的構成情況。

五十九收票據的種類、關信息披露規則的要求，分別說明其 期資產項目外的其他長期資產的金額。金額較大的其他長期資產，還(六十三)披露所有者權益變動表中對上年年末余額進行調整的“其他”項目名稱及調整金額，披露由同一控制下企業合并產生的追溯調整等事項。

第六節 資產證券化業務的會計處理

第三十五條 公司應根據《信貸資產證券化試點管理辦法》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》，披露金融資產證券化業務的主要交易安排及其會計處理。涉及非金融資產的資產證券化業務，參照《信貸資產證券化試點管理辦法》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的有關規定，披露非金融資產證券化業務的主要交易安排及其會計處理。同時，應詳細說明資產證券化業務的破產隔離條款。

第三十六條 公司對特殊目的主體雖然不具有控制權但實質上承擔其風險的，應當披露特殊目的主體名稱及其期末資產總額、期末負債總額、期末凈資產、本期營業收入、本期凈利潤。

第七節 關聯方及關聯交易

第三十七條 披露本企業的關聯方情況。

第三十八條 分別購銷商品、提供和接受勞務、關聯托管、關聯承包、關聯租賃、關聯擔保、關聯方資金拆借、關聯方資產轉讓、債務重組等各項關聯交易，披露關聯交易定價方式及決策程序、關聯交易金額占同類交易金額的比例等情況。披露應收、應付關聯方款項情況。

第八節 股份支付

第三十九條 公司應披露本期授予、行權和失效的各項權益工具總額;期末發行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。

第四十條 以權益結算的股份支付，應披露授予日權益工具公允價值的確定方法;等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量的最佳估計的確定方法。本期估計與上期估計有重大差異的，應說明原因。公司還應披露資本公積中以權益結算的股份支付的累計金額。

第四十一條 以現金結算的股份支付，應披露公司承擔的、以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值確定方法。公司應披露負債中以現金結算的股份支付產生的累計負債金

密級：

額。

第四十二條 公司應披露本期以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付而確認的費用總額，以及以股份支付換取的職工服務總額、其他服務總額。

第四十三條 公司對股份支付進行修改的，應披露原因、修改內容及其財務影響。公司終止股份支付計劃的，應披露終止原因及其財務影響。

第九節 或有事項

第四十四條 分別未決訴訟或仲裁、對外提供擔保、貸款承諾、開出保函、信用證等產生或有負債的事項，逐項披露或有負債金額、預計財務影響(如無法預計，應說明理由)。

第四十五條 若公司沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項，也應予以說明。

第十節 承諾事項

第四十六條 對于資產負債表日存在的涉及上市公司的重大承諾事項，應在財務報表附注中逐項披露涉及金額及其財務影響。

第四十七條 應披露前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要披露的承諾事項，也應予以說明。

第十一節 資產負債表日后事項

第四十八條 公司應按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》及有關規定，說明資產負債表日后股票和債券的發行、對一個公司的巨額投資、金額重大的債務重組、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計其對財務狀況、經營成果的影響;如無法做出估計，應說明原因。

第四十九條 披露資產負債表日后利潤分配情況，包括擬分配的利潤或股利、經審議批準宣告發放的利潤或股利金額等。

第十二節 其他重要事項

第五十條 非貨幣性資產交換、債務重組、租賃等應按相關企業會計準則和中國證監會的有關規定進行披露。企業合并按本規則第三章第四節的要求進行披露。

第五十一條 本期發生資產置換、轉讓及出售行為的公司，應專項披露資產置換的詳細情況，包括資產賬面價值、轉讓金額、轉讓原因以及對公司財務狀況、經營成果的影響等。

第五十二條 披露公司期末發行在外的、可轉換為股份的金融工具種類、發行數量、預計可以轉換的股份數量(如無法預計，簡要說明理由)，以及本期已經轉換為股份的金融工具種類、數量和已轉換的股份數量。

密級：

第五十三條 公司應匯總披露以公允價價值計量的有關資產和負債，以及外幣金融資產和金融負債的信息。

公司應分項列示以公允價值計量的金融資產、金融負債、投資性房地產、生產性生物資產等的期初金額、本期公允價值變動損益、計入權益的累計公允價值變動、本期計提的減值、期末金額等。

對公司期末持有的外幣金融資產、金融負債，應分項列示其期初金額、本期公允價值變動損益、計入權益的累計公允價值變動、本期計提的減值、期末金額等。

第五十四條 公司應披露年金計劃的主要內容及重大變化。

第五十五條 其他對投資者決策有影響的重要事項，應逐項披露。

第十三節 母公司財務報表的主要項目附注

第五十六條 母公司財務報表的主要項目附注，包括應收賬款、其他應收款、長期股權投資、營業收入和營業成本、投資收益、現金流量表補充資料等，參照本規則第三章財務報表項目附注的要求列示、披露。

第五十七條 本期發生反向購買的，母公司報表附注應披露以評估值入賬的資產、負債項目名稱，及其評估值、原賬面價值。

第四章 補充資料

第五十八條 逐項披露根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》界定的非經常性損益項目名稱及其稅前金額。

對公司根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》定義界定的非經常性損益項目，以及把《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》中列舉的非經常性損益界定為經常性損益的項目，應說明原因。

第五十九條 披露境內外會計準則下會計數據差異的公司，應披露中國會計準則、國際財務報告準則和(或)其他國家或地區會計準則下的比較期間凈利潤、凈資產期初額、期末額。披露把中國會計準則下的凈利潤、凈資產調整為國際財務報告準則下和(或)其他國家或地區會計準則下凈利潤、凈資產的差異調節表，列示各主要調節項目及其金額。

對已經境外審計機構審計的數據進行差異調節的，應注明該境外機構的名稱。

第六十條 按照中國證監會《公開發行證券的公司信息披露編報規則第9號——凈資產收益率和每股收益的計算及披露》的要求，分項列示凈資產收益率及每股收益。

第六十一條 金額異常或比較期間變動異常的報表項目(如兩個期間的數據變動幅度達30%

密級：

以上，或占公司報表日資產總額5%或報告期利潤總額10%以上的)、非會計準則指定的報表項目、名稱反映不出其性質或內容的報表項目，應說明該項目的具體情況及變動原因。

第五章 附 則

第六十二條 本規則自公布之日起施行。

第二篇：上市公司財務報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

上市公司財務會計報告舞弊探討

摘要

上市公司的財務報告舞弊一直是證券市場的“痼疾”，并一直令會計界頭痛的問題。這不僅僅危害到市場本身的公平性，阻礙市場健康的發展，而且傷害到各個利益相關者得切身利益，使他們的投資心理蒙上了一層陰影。如何對財務報告舞弊行為進行有效治理,這不僅是理論研究者和會計實務人員探討的課題，更是廣大財務報告使用者共同關注的焦點。鑒于此，本文將要分析上市公司的財務報告舞弊產生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在對投資者有所幫助。

關鍵詞;上市公司；財務報告；舞弊問題

上市公司財務會計報告舞弊探討

目錄 會計舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律環境的缺陷................................................1 1.2 證券市場相關制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位............................2 1.4 會計準則和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理結構的缺陷............................................2 2 財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討......................3 2.1 加強上市公司外部監管..............................................3 2.2 加強上市公司內部監督..........................................4 2.2.1 加強內部審計.............................................4 2.2.2 完善上市公司的內部治理結構...............................4 2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量.....................4 3 結論..............................................................4 主要參考文獻.......................................................5

上市公司財務會計報告舞弊探討 會計舞弊的原因分析

1.1 法律環境的缺陷

首先, 是受法律制度的科學性制約。財務會計工作是一項技術性很強的工作, 有其自身的工作規律, 財務會計法規的制定應符合財務會計工作客觀規律的要求, 尤其是關于財務會計信息質量的規定, 必須符合財務管理、會計科學的一般規律。如果缺乏科學性, 就會為財務會計信息真實性的判斷帶來困難, 會給鉆法律空子進行會計舞弊留有余地。

其次, 是受財務會計法規的可操作性制約。財務會計法規中關于財務會計信息質量的判定和判定標準要有良好的可操作性如果財務會計法規模棱兩可、操作性不強, 其貫徹執行就會大打折扣, 會計舞弊行為就會乘虛而入。我國目前會計準則以及會計信息披露制度還存在一定缺陷, 同時準則的制定又跟不上實務的發展。很多企業的會計舞弊行為往往借助復雜的會計手段, 反映虛假信息。

上市公司財務會計報告舞弊探討

市公司和中介機構聯合造假操縱股價。雖然推行的保薦制度, 加強了對證券市場中介機構的責任, 同時也賦予了他們一定的權力, 但如果對保薦機構和保薦人的“問責制”只停留在制度上, 缺乏有效的執行,反而會促進中介機構與上市公司聯合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

凈資產收益率一直是配股政策強調的對象。根據契約理論, 假設企業以會計數據為惟一指標, 那么契約關系人(如企業管理者)為了實現自身利益最大化就有動機和機會進行操縱。不僅

如此, 由于凈資產和凈利潤的計量本身涉及相當大的主觀判斷, 凈利潤除以凈資產得來的凈資產收益率必然也存在相當大的操縱空間。

1.3 行政監督管理體制不合理、監督不到位

我國目前對企業財務會計信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等, 而這些監督部門又按一定的權限分別劃定監管范圍。銀監會、保監會對其監管對象也受制于成本效益原則, 不可能有足夠的人力物力去實現事事調查。

1.4 會計準則和制度的空隙

與其他法規相比, 會計準則的特殊性在于: 它不僅對會計實務起規范作用, 而且給予會計量自由選擇的余地。會計準則之所以具有可選擇性, 是由會計本身具有的社會性與技術性的雙重特性決定的, 因而有其存在的必然性。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。此外, 我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如, 會計準則的制定缺乏廣泛的代表性, 理論研究者居多, 會計實務界人士較少, 因而得不到廣泛的支持和接受;會計準則的內容規定不嚴密, 操作性較差, 會計準則之間以及與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷, 必然會進一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。

1.5 公司治理結構的缺陷

（1）股權結構以國家股和法人股等非流通股為主, 尤以國家股比重最大, 股權結構不合理。大多數上市公司是由國有企業改制或由國家和國家授權投資的機構投資新建而來, 加之《證券法》中關于企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65% 的規定, 使得新公司的股權結構中表現出國有股一股獨大。由此市場上就出現了這樣的現象: 即持有流

上市公司財務會計報告舞弊探討

通股的廣大股東承擔著由公司的經營業績好壞引起股價波動的市場風險, 卻很難作為股東行使到參與公司治理的權利, 而持有國家股、法人股的股東獨攬公司大權卻不必承擔股票市場的風險。

（2）上市公司舉債比例小, 債權結構不合理。上市公司的債務多來自借款和應付款, 債權籌資的比重低。在我國, 盡管《證券法》中對上市公司發行債券的條件要比申請配股的條件寬松得多, 可申請發行債券的公司仍寥寥無幾。歸結其原因, 國家股占絕對控股地位的現狀很好的說明了這一點。上市公司即使給出了10 配10 這樣高的配股比率, 流通股的比重仍然與國家股和法人股相差甚遠,所以配股根本無法撼動國家的控股地位。我國股東似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行為, 使得股票籌資成本甚至小于債券籌資的同期成本, 上市公司當然會青睞于前者。

（3）董事會中內部董事占絕大多數, 董事會結構不合理導致權力失衡。董事從股東中選舉產生, 持股數又代表著所持的選票數, 因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。我國多數上市公司中國家股占控股地位, 自然代表國家的董事在董事會中占優勢,這就使得董事會的投票決策機制形同虛設。這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益, 也損害了大股東自身的利益。財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討

財務報告舞弊是各方面利益相關者共同作用的結果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協力，共同防治。

2.1 加強上市公司外部監管

（1）完善會計準則和會計制度。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設，建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。

（2）完善政府監管，加大懲罰力度，提高工作效率。目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數額上，明顯偏低。證監會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結果。如果證監會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發現問題，避免盲目投資或將損失降到最低。

（3）投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資。上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關注利潤也不能忽視資產和負債的比例結構，尤其是報表附注內容。很多投資者往往不注意報表附注。附注往往可以體現舞弊傾向，投資者關注這些細小環節，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。

上市公司財務會計報告舞弊探討

2.2 加強上市公司內部監督

2.2.1 加強內部審計

內部審計是指由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價企業經濟活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。

2.2.2 完善上市公司的內部治理結構

加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業務素質和技術條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發言權，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監督作用也無從實現。因此，要限制大股東的權利就要實現“權力制衡”，通過提高小股東們的權利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監事會在公司中的地位和作用。增強監事會的

獨立性。可以進行監事會人員構成改造，改變監事會成員的產生辦法，控股股東代表在監事會上的席位，增加相關利益者代表在監事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監督能力，使監事會的作用得到真正的發揮。

2.2.3 提高注冊會計師審計的獨立性和審計質量

當前危害最大的是會計人員協同舞弊，即企業內部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預防這種類型的舞弊，僅從企業內部采取預防措施效果已經不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監督以對其進行控制。對外需要政府出臺嚴格規范的審計準則，加大處罰力度；對內則要加強注冊會計師的職業道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務責任，警惕違法行為的發生。結論

財務報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務報表使用者時刻關注的問題。總體而言，中國的財務報告舞弊技術并不高端，在政府、會計師事務所、社會公眾的共同協作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。

上市公司財務會計報告舞弊探討

主要參考文獻

[1] 吳革.財務報告舞弊特征研究的實證發現:文獻綜述與評論[J].財會通訊.2009(03)[2] 黃世忠.從SAS99看財務報表舞弊風險因素有效性分析[J].中國注冊會計師.2006(11)[3]李巍.我國上市公司財務報告舞弊問題研究[D].東北師范大學 2007 [4] 畢金玲.上市公司會計報表附注披露研究[D].東北財經大學 2007 [5] 李斌.我國虛假財務報告的識別與治理[D].山西財經大學 2010 [6] 陳小雪.中國上市公司財務報告舞弊識別及治理研究[D].湘潭大學 2010 [7] 張珊珊.我國上市公司財務報告舞弊識別研究[D].江蘇大學 2010 [8] 馬迎森.新準則下上市公司財務舞弊問題及治理研究[D].西南財經大學 2010

第三篇：xx上市公司財務報告管理制度

xx上市公司財務報告管理制度

第一章 總則

第一條 為了規范xx股份有限公司（以下簡稱公司）財務報告的編制，及時準確的提供財務信息，根據國家有關政策法規的規定要求，結合公司實際情況和管理要求，制定本管理制度。

第二條 財務報告是反映公司財務狀況和經營成果的總結性書面文件，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

第三條 會計報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和其他附表，財務報告分為年報、季報、月報三種，其報表種類、格式、內容均按上交所規定填報，在季末、半年和終了，公司還需要按照中國證監會、交易所的規定，向社會公布當期財務報告，并將財務報告備臵于公司證券部供股東查閱。

第四條 會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。

第五條 財務情況說明書的編寫要情況具體、分析深入、結論公正、措施得力。其主要內容包括：公司的生產經營狀

況；會計核算和會計報表編制方法的變更；各項資產和負債的變動情況、資金增減和周轉情況、利潤實現和分配情況、股本及其變動情況、稅金繳納情況、對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項、資產負債表日后至報表報出前發生的對公司財務狀況變動有重大影響的事項。

第六條 財務報告按照與上交所約定的時間上報。第七條 本制度適用于公司所有單位，包括公司各直屬單位、分公司及全資、控股子公司。

第二章 管理職責

第八條 公司財務部門管理職責

（一）負責起草、修改并頒布公司財務報告管理制度；

（二）負責組織實施公司財務報告管理制度；

（三）負責財務報表的匯總、審核，確保財務信息的準確、及時；

（四）負責組織對公司財務指標進行分析與評估，為公司的相關決策提供支持，并為規劃、績效考核等工作的進行提供事實依據；

（五）負責對財務報告進行全面分析，并上報董事會審議。

第三章 財務報告的構成

第九條 財務報告按報送的對象不同分為對外報送的財務報告和對內報送的財務報告。

對外提供的財務報告主要是為了滿足中國證監會、上交所、各股東、國家財政機關、稅務機關、銀行等各方面的監管需要。外部報告在編制種類、報送時限、披露方式上嚴格遵照國家有關會計制度的規定并符合上級主管部門的具體要求。

公司內部財務報告主要為滿足公司、各單位、各管理部門的內部管理需要。內部報告在格式、報送時間、編制內容、方式上較為靈活，除公司統一規定的外，可根據需要由各單位自行決定。

第十條 財務報告按報送期間分為快報、月報、季報、半年報、財務報告。

（一）快報是每月在正式編制會計報表前，所提供的主要財務指標完成情況報告。通過快報可以及時了解本單位本月生產經營的完成情況，及時采取有效措施，解決生產經營的問題。

各單位每月必須按規定時間（節假日不順延）將快報上報公司，公司匯總后按要求上報集團公司財務部。快報不得遲報、漏報、謊報、瞞報，報表內的指標不得缺項，各項數據要真實、準確，與正式報表不得有較大誤差。

（二）月度財務報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表以及公司為管理需要增加的有關報表。月報一般是為滿足內部使

用的報表。

（三）季報是指按上交所要求編制的財務報表及相關附表，并附加簡要說明及分析。是為滿足監管者和投資者了解公司季度財務狀況變化情況所需的報告。

（四）半年報及財務報告應當包括： 1.會計報表； 2.會計報表附注； 3.財務情況說明書。

會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備表、股東權益變動情況表及相關附表以及監管者需要增加的有關報表。

根據上交所要求，半年報可經具有證券資格的審計師事務所審計也可不審計；財務報告必須經過審計后方可報出。

半年報及年報，要滿足財務報告需要者對分析公司持續經營能力進行評價，達到分析企業目前及長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業管理層改變經營政策意向的需求。

第十一條 資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和股東權益三大類分類列報。

第十二條 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果4 的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。

第十三條 現金流量表是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量分類分項列示。

第十四條 股東權益變動表是反映構成股東權益的各組成部分增減變動情況的報表。包括股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。

第十五條 相關附表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的補充報表，主要是主管部門及公司管理需要增設的其他附表。

第十六條 、半會計報表至少應當反映兩個或者相關兩個期間的比較數據。

第十七條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）企業生產經營的基本情況；

（二）利潤實現和分配情況；

（三）資金增減和周轉情況；

（四）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

第四章 財務報告的編制

第十八條 各單位編制財務報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法進行編制。

各單位不得違反本制度和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何單位或者個人不得授意、指使、強令本單位違反本制度和國家統一的會計制度規定，改變財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

第十九條 各單位應當依照本制度和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

第二十條 各單位應當依照有關法律、行政法規和本制度規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷每年的12月31日，半、季度、月度結賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

第二十一條 編制年終財務決算要按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《企業會計準則》規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿資料正確編制財務決算報表。通過年終財務決算的編制，徹底清查核實各項資產、負債、所有者權益和成本、費用、利潤情況，正確完整地反映公司的財務狀況和盈利能力，為生產經營決策提供可靠的財務信息資料。財務6

決算的編制決不僅僅是填列報表的問題，應是對本單位經營管理活動過程和結果的全面總結。

第二十二條 各單位在編制財務報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；

（五）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內容。

各單位通過前款規定的清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目標、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向本單位的管理層報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計

處理。

各單位應當在中間根據具體情況，對各項財產物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十三條 各單位在編制財務報告前，除應當全面清查資產、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本制度規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；

（四）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關科目。

在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。

第二十四條 各單位編制和半財務報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。

第二十五條 各單位應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，要做到真實可靠、全面完整、相關可比、編報及時。不得出現報表項目填報不全、報表數據不準確、報送不及時的現象發生。

第二十六條 各單位在編制報表時要注意檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系，重點關注以下幾個方面的內容：一是會計報表有關項目的對應關系；二是會計報表中本期與上期有關數字的銜接關系；三是會計報表與附表之間的平衡勾稽關系。

第二十七條 電子版報表要與報送的紙質報表數據一致。第二十八條 會計報表附注和財務情況說明書應當按照本制度和國家統一的會計制度的規定，對會計報表中需要說明的事項做出真實、完整、清楚的說明。

第二十九條 企業終止營業的，應當在終止營業時按照編制財務報告的要求全面清查資產、核實債務、進行結賬，并編制財務報告；在清算期間，應當按照國家統一的會計制度的規定編制清算期間的財務報告。

第五章 合并會計報表的特殊要求

第三十條 合并會計報表，是指反映母子公司整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計報表。合并會計報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。

第三十一條 公司財務部除編制母公司會計報表外，還應當根據會計制度的規定，編制合并會計報表。合并會計報表的范圍，包括所有的直屬單位、分公司和納入合并范圍的子公司。

第三十二條 各子公司的會計報表決算日和會計期間應當與公司保持一致，并執行公司統一規定的會計制度和會計政策。

第三十三條 各單位要將母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發生的交易及債權債務等進行充分抵銷。

第三十四條 各單位應按公司統一設定的合并會計報表格式進行編制并及時上報公司財務部。

第六章 財務報告的報送

第三十五條 各單位應當依照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務報告提供期限的規定，及時提供財務報告。

第三十六條 各單位報送的財務報告反映的會計信息應當真實完整，數字準確，說明清楚，按時報送。

第三十七條 各單位對外提供的財務報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊。封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬或者月份、報出日期，并在報表封面加蓋公章、單位負責人章、財務負責人章、會計機構負責人章。

第三十八條 分、子公司每月需在6號前將電子版會計報表報送公司財務部，紙質報表在隨后一周內報送。

每月按時報送的報表包括：分公司合并、本部月度報表及關聯交易表，公司下屬子公司月度財務報表。

月度報表具體種類包含：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、管理費用表、財務費用表、營業費用表、應交稅金表和銷售利潤表等報表。

第三十九條 公司財務部每月編制好公司合并報表后及時向公司領導層報送并按規定要求向控股公司、主管部門、主管稅務部門、開戶銀行、統計部門等部門報送，季報、半年報、年報經董事會審議通過后，報上交所對外披露。

第四十條 公司及各單位有權拒絕向非依照法律、行政法規規定的任何組織或者個人，提供部分或者全部財務報告及有關數據。

第四十一條 財務報告須經注冊會計師審計的，公司及各單位應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告對外提供。

第四十二條 在公司財務報告未正式對外披露前，按要求需對有關部門提供報表、數據的，必須要求接受報表數據的組織或者個人對其內容保密。

第七章 附則

第四十三條 本制度由公司財務部負責解釋。

第四十四條 本制度自印發之日起施行。

第四篇：證監會各種規定整合

目錄

《關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定》............2 中宣部、財政部、文化部、審計署、國家新聞出版廣電總局聯合發出通知，要求制止豪華鋪張、提倡節儉辦晚會........3 《關于落實中央八項規定精神堅決剎住中秋國慶期間公款送禮等不正之風的通知》.......................................................5 《關于嚴禁公款購買印制寄送賀年卡等物品的通知》........8 《黨政機關厲行節約反對浪費條例》..................................10 《關于嚴禁元旦春節期間公款購買贈送煙花爆竹等年貨節禮的通知》.............................................................................29 《關于黨政機關停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知》................................................................................................31 《關于改進地方黨政領導班子和領導干部政績考核工作的通知》.....................................................................................37 《黨政機關國內公務接待管理規定》..................................40 《關于黨員干部帶頭推動殯葬改革的意見》......................46 《關于務實節儉做好元旦春節期間有關工作的通知》......50 《關于領導干部帶頭在公共場所禁煙有關事項的通知》..53 《關于進一步做好領導干部報告個人有關事項工作的通知》................................................................................................55 《關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定》

關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定。規定要求，中央政治局全體同志：

1、要改進調查研究，到基層調研要深入了解真實情況，總結經驗、研究問題、解決困難、指導工作，向群眾學習、向實踐學習，多同群眾座談，多同干部談心，多商量討論，多解剖典型，多到困難和矛盾集中、群眾意見多的地方去，切忌走過場、搞形式主義；

2、要輕車簡從、減少陪同、簡化接待，不張貼懸掛標語橫幅，不安排群眾迎送，不鋪設迎賓地毯，不擺放花草，不安排宴請。

3、要精簡會議活動，切實改進會風，嚴格控制以中央名義召開的各類全國性會議和舉行的重大活動，不開泛泛部署工作和提要求的會，未經中央批準一律不出席各類剪彩、奠基活動和慶祝會、紀念會、表彰會、博覽會、研討會及各類論壇；提高會議實效，開短會、講短話，力戒空話、套話。

4、要精簡文件簡報，切實改進文風，沒有實質內容、可發可不發的文件、簡報一律不發。

5、要規范出訪活動，從外交工作大局需要出發合理安排出訪活動，嚴格控制出訪隨行人員，嚴格按照規定乘坐交通工具，一般不安排中資機構、華僑華人、留學生代表等到機場迎送。

6、要改進警衛工作，堅持有利于聯系群眾的原則，減少交通管制，一般情況下不得封路、不清場閉館。

7、要改進新聞報道，中央政治局同志出席會議和活動應根據工作需要、新聞價值、社會效果決定是否報道，進一步壓縮報道的數量、字數、時長。要嚴格文稿發表，除中央統一安排外，個人不公開出版著作、講話單行本，不發賀信、賀電，不題詞、題字。

8、要厲行勤儉節約，嚴格遵守廉潔從政有關規定，嚴格執行住房、車輛配備等有關工作和生活待遇的規定。中宣部、財政部、文化部、審計署、國家新聞出版廣電總局聯合發出通知，要求制止豪華鋪張、提倡節儉辦晚會

五部門倡節儉辦晚會:不得用國企資金高價捧明星 中宣部、財政部、文化部、審計署、國家新聞出版廣電總局聯合發出通知，要求制止豪華鋪張、提倡節儉辦晚會

新華社北京8月13日電 日前，中宣部、財政部、文化部、審計署、國家新聞出版廣電總局聯合發出通知，要求制止豪華鋪張、提倡節儉辦晚會。

通知指出，近年來，文藝晚會不斷創新發展，在豐富人民群眾文化生活、宣傳社會主義現代化建設成就等方面，發揮了重要作用。同時要看到，文藝晚會包括節慶演出過多過濫，存在一味追求大場面、大舞美、大制作，奢華浪費、競相攀比等不良現象。特別是財政出資或攤派資金舉辦的晚會，容易助長不正之風，損害黨和政府形象，群眾意見很大。

通知要求，各地各部門要把制止豪華鋪張、提倡節儉辦晚會和節慶演出，作為落實中央關于改進工作作風、密切聯系群眾的八項規定的重要舉措，作為開展黨的群眾路線教育實踐活動、整治“四風”的重要抓手，切實抓好，使文藝晚會進一步規范，奢華之風、鋪張浪費現象明顯扭轉。要堅持少而精的原則，切實在豐富思想內涵、引領價值追求、增強文化底蘊上下功夫，提倡勤儉節約、反對鋪張浪費，提倡簡樸大方、反對豪華奢侈，提倡因地制宜、反對大操大辦，防止拼明星、比闊氣、講排場。

通知要求，嚴格控制黨政機關舉辦文藝晚會。各地黨委政府要樹立正確的政績觀、節慶觀，帶頭把制止豪華晚會和節慶演出作為開展群眾路線教育實踐活動、杜絕鋪張浪費的一項重要任務，切實解決好群眾反映強烈的問題。不得使用財政資金舉辦營業性文藝晚會。不得使用財政資金高價請演藝人員，不得使用國有企 業資金高價捧“明星”、“大腕”，堅決剎住濫辦節會演出、濫請高價“明星”、“大腕”的歪風。原則上不得使用財政資金為公祭、旅游、歷史文化、特色物產、行政區劃變更、工程奠基或竣工等節慶活動舉辦文藝晚會。不得與企業聯名舉辦文藝晚會和節慶演出。不得利用行政權力向下級事業單位、企業以及個人攤派所需經費。中央和國家機關及其所屬機關、事業單位等原則上不得與地方聯合舉辦文藝晚會和節慶演出。

通知強調，要營造節儉辦晚會的良好氛圍。新聞媒體要大力宣傳勤儉節約的精神，宣傳報道崇尚藝術、不尚奢華、人民群眾喜聞樂見的文藝晚會和節慶演出，鼓勵演出節目出新出彩，鼓勵內容與形式的完美統一。加強輿論監督，對臨場罷演、漫天要價，敷衍演出、欺騙觀眾的歪風邪氣予以揭露，對大操大辦、奢華浪費的文藝晚會和節慶演出予以曝光，對未按程序報經批準的文藝晚會和節慶演出，各級新聞媒體不得安排播出和宣傳報道。要加強電視文藝晚會播出和宣傳的管理，對上星綜合頻道播出電視文藝晚會實行總量調控，避免晚會播出扎堆。

通知要求，加強對文藝晚會的監督檢查。各地各部門要從建設社會主義先進文化的高度，堅持社會效益與經濟效益相統一的原則，把好文藝晚會和節慶演出的立項關、內容關、監管關，切實擔負起管理責任。要加強資金管理，制定規范的文藝晚會和節慶演出支出標準，嚴格晚會經費預算，壓縮不必要的開支。不得借舉辦晚會之機發放禮品、貴重紀念品，防止利用晚會為單位和個人謀取私利。要加大財務監督力度，嚴格落實審計制度，依法對文藝晚會和節慶演出進行審計。對違反本通知規定、耗資巨大、奢華浪費的，要嚴肅查處。《關于落實中央八項規定精神堅決剎住中秋國慶期間公款送禮等不正之風的通知》

新華社北京９月３日電 ９月３日，中共中央紀委和中央黨的群眾路線教育實踐活動領導小組發出《關于落實中央八項規定精神堅決剎住中秋國慶期間公款送禮等不正之風的通知》。通知全文如下：

近日，總書記在遼寧考察時強調，重大節日期間，是對干部作風的重要檢驗；中秋節、國慶節就要到了，要堅決剎住公款送節禮、公款吃喝、公款旅游和奢侈浪費等不正之風，過一個風清氣正的中秋節、國慶節。為貫徹總書記重要指示，深入推進黨的群眾路線教育實踐活動，切實落實中央八項規定精神，堅決反對“四風”，現重申如下紀律要求：

節日期間，嚴禁用公款送月餅送節禮；嚴禁用公款大吃大喝或安排與公務無關的宴請；嚴禁用公款安排旅游、健身和高消費娛樂活動；嚴禁以各種名義突擊花錢和濫發津貼、補貼、獎金、實物。

各級領導機關、領導干部要把剎住節日期間公款送禮等不正之風作為黨的群眾路線教育實踐活動正風肅紀的重要內容，對出現的問題敢抓敢管，及時提醒、堅決糾正。各級領導干部特別是一把手，要嚴于律己，從我做起，并加強對親屬和身邊工作人員的教育和約束。

各級紀檢監察機關要充分發揮職能作用，強化監督檢查，對頂風違紀的，發現一起，查處一起，嚴肅追究直接責任人和有關領導的責任，并對典型案例予以通報曝光，堅決剎住“兩節”期間公款送禮等不正之風，切實鞏固改進作風的成果。

相關報道：

1、中央紀委通報8起違反中央八項規定精神典型問題

新華社北京７月２９日電 日前，中央紀委對８起違反中央八項規定精神的典型問題發出通報，要求各級黨組織和廣大黨員、干部深入學習貫徹黨的十八大和總書記一系列重要講話精神，持之以恒落實八項規定，堅決糾正“四風”，以踏石留印、抓鐵有痕的精神，把作風建設抓到底、抓出成效。

通報指出，八項規定出臺以來，各地區各部門高度重視，做了大量工作，促進了黨風政風轉變。但仍有個別黨員、干部無視規定，心存僥幸，頂風違紀。各級紀檢監察機關對此進行了嚴肅查處。其中，８起典型問題是：

河南省地礦局測繪地理信息院違規公款吃喝，院黨委書記受到黨內警告處分，相關責任人受到追究，聚餐活動費用由院黨委成員個人承擔；

廣東省農村信用社人力資源部總經理帶領１６人公款吃喝玩樂，受到黨內嚴重警告處分，相關責任人受到追究，全部費用被責令由相關人員個人承擔；

四川省達州市安全生產監管局黨組成員、副局長在考核工作期間公款娛樂，受到黨內嚴重警告處分，相關責任人受到追究，并被責令退還相關錢物；

湖北省武漢市青山區新溝橋街道黨工委書記組織１０名工作人員赴海南省公款旅游，受到黨內嚴重警告處分，參與人員被責令退賠旅游費用；

吉林省公主嶺市委書記違反規定工作日午餐飲酒，受到黨內嚴重警告處 分；

上海市寶山區環保局環境監察支隊支隊長等違規接受宴請和收受禮金，受到留黨察看二年和行政撤職處分，相關責任人受到黨內嚴重警告和行政記大過處分，收受的禮金、購物卡被予以追繳；

湖南省司法廳副廳長為其子大辦婚宴收取禮金，受到黨內警告處分，１０名違規使用警車參加婚宴的工作人員受到行政警告處分；

河北省沽源縣平定堡鎮黨委書記兼街道黨工委第一書記為其女大辦婚宴收取禮金，受到撤銷黨內職務處分，違紀禮金被收繳。

通報強調，各級黨組織和廣大黨員、干部要以貫徹落實八項規定精神為切入口，扎實開展黨的群眾路線教育實踐活動，集中解決“四風”問題。各地區各部門要把制度約束作為剛性約束，令行禁止、不搞例外，堅決整治對中央規定變著法子進行規避的行為。各級紀檢監察機關要加大檢查監督力度，對有令不行、有禁不止的行為，發現一起、查處一起，決不姑息、決不手軟。對貫徹落實八項規定精神態度不堅決、措施不得力，造成管轄范圍內出現頂風違紀問題的，要按照規定追究有關領導干部的責任，維護八項規定的嚴肅性和權威性。

今年３月，中央紀委曾對６起違反八項規定精神的典型問題發出通報。

2、中央國家機關落實“八項規定”精神帶頭過緊日子

為認真落實好中央關于厲行節約、改進工作作風、密切聯系群眾“八項規定”的有關精神，按照黨中央、國務院的要求，近日，財政部發出通知，要求中央國家機關各部門對2013年一般性支出統一按5％比例壓減。重點是壓減辦公樓和業 務用房建設及修繕支出、會議費、辦公設備購置費、差旅費、車輛購置和運行經費、公務接待費、因公出國（境）經費等。

通知同時要求，各部門要進一步加強財政支出管理，調整和優化支出結構，支持經濟結構調整和產業升級，保障和改善民生，把有限的財政資金用到刀刃上，提高財政資金使用效益，促進經濟社會又好又快發展。

《關于嚴禁公款購買印制寄送賀年卡等物品的通知》

國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發紀檢〔2013〕73號

關于加強監督檢查 嚴禁中央企業公款 購買印制寄送賀年卡等物品的通知

各中央企業：

為深入落實中央八項規定精神，堅決反對“四風”，根據中央紀委《關于嚴禁公款購買印制寄送賀年卡等物品的通知》（中紀發〔2013〕8號，以下簡稱《通知》）精神，現就嚴禁中央企業公款購買印制寄送賀年卡等物品的有關事項通知如下：

一、充分認識嚴禁公款購買印制寄送賀年卡等物品要求的重要意義。用公款購買、印制、郵寄、贈送賀年卡、明信片、年歷等物品，是形式主義的表現，助長了奢靡之風，群眾反映強烈。各中央企業要深入學習領會總書記在指導河北省委常委班子專題民主生活會時的重要講話和中央紀委《通知》精神，深刻認識中央針對具體問題糾正“四風”，立查立改、立說立行的堅定決心，充分認識做好此項工作的重要意義，以實際行動堅決執行，持之以恒地深入落實中央八項規定精神。

二、堅決貫徹落實中央紀委《通知》精神。嚴格執行中央紀委《通知》要求，嚴禁用公款購買、印制、郵寄、贈送賀年卡、明信片、年歷等物品。涉及外事、港澳臺事務、僑務等工作需要不在此限，但也要提倡節儉。要加強對各級企業領導人員的宣傳教育，增強思想自覺和行動自覺，從當前做起，從自身改起，帶頭做到不用公款購買印制寄送賀年卡等物品。要加強財務管理，嚴肅財經紀律，強化審計監督，相關費用不準轉嫁攤派，一律不予公款報銷。

三、強化監督檢查和責任追究。中央企業各級紀檢監察機構要緊緊盯住元旦、春節兩個節日，將嚴禁公款購買印制寄送賀年卡等物品作為落實中央八項規定精 神監督檢查的一項重要內容，強化監督檢查，做好信訪舉報工作，及時發現問題，堅決予以糾正。對頂風違紀的，發現一起、查處一起，嚴肅責任追究，通報曝光典型案例。國資委紀委將加強督促檢查，適時通報。

《黨政機關厲行節約反對浪費條例》

黨政機關厲行節約反對浪費條例 第一章 總則

第一條 為了進一步弘揚艱苦奮斗、勤儉節約的優良作風，推進黨政機關厲行節約反對浪費，建設節約型機關，根據國家有關法律法規和中央有關規定，制定本條例。

第二條 本條例適用于黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關，以及工會、共青團、婦聯等人民團體和參照公務員法管理的事業單位。

第三條 本條例所稱浪費，是指黨政機關及其工作人員違反規定進行不必要的公務活動，或者在履行公務中超出規定范圍、標準和要求，不當使用公共資金、資產和資源，給國家和社會造成損失的行為。

第四條 黨政機關厲行節約反對浪費，應當遵循下列原則：堅持從嚴從簡，勤儉辦一切事業，降低公務活動成本；堅持依法依規，遵守國家法律法規和黨內法規制度的相關規定，嚴格按程序辦事；堅持總量控制，科學設定相關標準，嚴格控制經費支出總額，加強厲行節約績效考評；堅持實事求是，從實際出發安排公務活動，取消不必要的公務活動，保證正常公務活動；堅持公開透明，除涉及國家秘密事項外，公務活動中的資金、資產、資源使用等情況應予公開，接受各方面監督；堅持深化改革，通過改革創新破解體制機制障礙，建立健全厲行節約反對浪費工作長效機制。

第五條 中共中央辦公廳、國務院辦公廳負責統籌協調、指導檢查全國黨政機關厲行節約反對浪費工作，建立協調聯絡機制承辦具體事務。地方各級黨委辦公廳（室）、政府辦公廳（室）負責指導檢查本地區黨政機關厲行節約反對浪費工作。紀檢監察機關和組織人事、宣傳、外事、發展改革、財政、審計、機關事務管理等部門根據職責分工，依法依規履行對厲行節約反對浪費相關工作的管理、監督等職責。

第六條 各級黨委和政府應當加強對厲行節約反對浪費工作的組織領導。黨政機關領導班子主要負責人對本地區、本部門、本單位的厲行節約反對浪費工作負總責，其他成員根據工作分工，對職責范圍內的厲行節約反對浪費工作負主要領導責任。

第二章 經費管理

第七條 黨政機關應當加強預算編制管理，按照綜合預算的要求，將各項收入和支出全部納入部門預算。

黨政機關依法取得的罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產收益和處置等非稅收入，必須按規定及時足額上繳國庫，嚴禁以任何形式隱瞞、截留、擠占、挪用、坐支或者私分，嚴禁轉移到機關所屬工會、培訓中心、服務中心等單位賬戶使用。

第八條 黨政機關應當遵循先有預算、后有支出的原則，嚴格執行預算，嚴禁超預算或者無預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金。

嚴格控制國內差旅費、因公臨時出國（境）費、公務接待費、公務用車購置及運行費、會議費、培訓費等支出。預算執行中不予追加，因特殊需要確需追加的，由財政部門審核后按程序報批。建立預算執行全過程動態監控機制，完善預算執行管理辦法，建立健全預算績效管理體系，增強預算執行的嚴肅性，提高預算執行的準確率，防止年底突擊花錢等現象發生。

第九條 推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本。

第十條 財政部門應當會同有關部門，根據國內差旅、因公臨時出國（境）、公務接待、會議、培訓等工作特點，綜合考慮經濟發展水平、有關貨物和服務的市場價格水平，制定分地區的公務活動經費開支范圍和開支標準。

加強相關開支標準之間的銜接，建立開支標準調整機制，定期根據有關貨物和服務的市場價格變動情況調整相關開支標準，增強開支標準的協調性、規范性、科學性。

嚴格開支范圍和標準，嚴格支出報銷審核，不得報銷任何超范圍、超標準以及與相關公務活動無關的費用。

第十一條 全面實行公務卡制度。健全公務卡強制結算目錄，黨政機關國內發生的公務差旅費、公務接待費、公務用車購置及運行費、會議費、培訓費等經費支出，除按規定實行財政直接支付或者銀行轉賬外，應當使用公務卡結算。

第十二條 黨政機關采購貨物、工程和服務，應當遵循公開透明、公平競爭、誠實信用原則。

政府采購應當依法完整編制采購預算，嚴格執行經費預算和資產配置標準，合理確定采購需求，不得超標準采購，不得超出辦公需要采購服務。嚴格執行政府采購程序，不得違反規定以任何方式和理由指定或者變相指定品牌、型號、產地。采購公開招標數額標準以上的貨物、工程和服務，應當進行公開招標，確需改變采購方式的，應當嚴格執行有關公示和審批程序。列入政府集中采購目錄范圍的，應當委托集中采購機構代理采購，并逐步實行批量集中采購。嚴格控制協議供貨采購的數量和規模，不得以協議供貨拆分項目的方式規避公開招標。

黨政機關應當按照政府采購合同規定的采購需求組織驗收。政府采購監督管理部門應當逐步建立政府采購結果評價制度，對政府采購的資金節約、政策效能、透明程度以及專業化水平進行綜合、客觀評價。

加快政府采購管理交易平臺建設，推進電子化政府采購。

第三章 國內差旅和因公臨時出國（境）

第十三條 黨政機關應當建立健全并嚴格執行國內差旅內部審批制度，從嚴控制國內差旅人數和天數，嚴禁無明確公務目的的差旅活動，嚴禁以公務差旅為名變相旅游，嚴禁異地部門間無實質內容的學習交流和考察調研。

第十四條 國內差旅人員應當嚴格按規定乘坐交通工具、住宿、就餐，費用由所在單位承擔。

差旅人員住宿、就餐由接待單位協助安排的，必須按標準交納住宿費、餐費。差旅人員不得向接待單位提出正常公務活動以外的要求，不得接受禮金、禮品和土特產品等。

第十五條 統籌安排因公臨時出國計劃，嚴格控制團組數量和規模，不得安排照顧性、無實質內容的一般性出訪，不得安排考察性出訪，嚴禁集中安排 赴熱門國家和地區出訪，嚴禁以各種名義變相公款出國旅游。嚴格執行因公臨時出國限量管理規定，不得把出國作為個人待遇、安排輪流出國。嚴格控制跨地區、跨部門團組。

組織、外專等有關部門應當加強出國培訓總體規劃和監督管理，嚴格控制出國培訓規模，科學設置培訓項目，擇優選派培訓對象，提高出國培訓的質量和實效。

第十六條 外事管理部門應當加強因公臨時出國審核審批管理，對違反規定、不適合成行的團組予以調整或者取消。

加強因公臨時出國經費預算總額控制，嚴格執行經費先行審核制度。無出國經費預算安排的不予批準，確有特殊需要的，按規定程序報批。嚴禁違反規定使用出國經費預算以外資金作為出國經費，嚴禁向所屬單位、企業、我國駐外機構等攤派或者轉嫁出國費用。

第十七條 出國團組應當按規定標準安排交通工具和食宿，不得違反規定乘坐民航包機，不得乘坐私人、企業和外國航空公司包機，不得安排超標準住房和用車，不得擅自增加出訪國家或者地區，不得擅自繞道旅行，不得擅自延長在國外停留時間。

出國期間，不得與我國駐外機構和其他中資機構、企業之間用公款互贈禮品或者紀念品，不得用公款相互宴請。

第十八條 嚴格根據工作需要編制出境計劃，加強因公出境審批和管理，不得安排出境考察，不得組織無實質內容的調研、會議、培訓等活動。嚴格遵守因公出境經費預算、支出、使用、核算等財務制度，不得接受超標準接待和高消費娛樂，不得接受禮金、貴重禮品、有價證券、支付憑證等。

第四章 公務接待

第十九條 建立健全國內公務接待集中管理制度。黨政機關公務接待管理部門應當加強對國內公務接待工作的管理和指導。

第二十條 黨政機關應當建立公務接待審批控制制度，對無公函的公務活動不予接待，嚴禁將非公務活動納入接待范圍。

第二十一條 黨政機關應當嚴格執行國內公務接待標準，實行接待費支出總額控制制度。

接待單位應當嚴格按標準安排接待對象的住宿用房，協助安排用餐的按標準收取餐費，不得在接待費中列支應當由接待對象承擔的費用，不得以舉辦會議、培訓等名義列支、轉移、隱匿接待費開支。

建立國內公務接待清單制度，如實反映接待對象、公務活動、接待費用等情況。接待清單作為財務報銷的憑證之一并接受審計。

第二十二條 外賓接待工作應當遵循服務外交、友好對等、務實節儉的原則。外賓邀請單位應當嚴格按照有關規定安排接待活動，從嚴從緊控制外賓團組和接待費用。

第二十三條 有關部門和地方應當參照國內公務接待標準，制定招商引資等活動的接待辦法，嚴格審批，強化管理，嚴禁超規格、超標準接待，嚴禁擴大接待范圍、增加接待項目，嚴禁以招商引資等名義變相安排公務接待。第二十四條 黨政機關不得以任何名義新建、改建、擴建所屬賓館、招待所等具有接待功能的設施或者場所。

建立接待資源共享機制，推進機關所屬接待、培訓場所的集中統一管理和利用。健全服務經營機制，推行機關所屬接待、培訓場所企業化管理，降低服務經營成本。

積極推進國內公務接待服務社會化改革，有效利用社會資源為國內公務接待提供住宿、餐飲、用車等服務。

第五章 公務用車

第二十五條 堅持社會化、市場化方向，改革公務用車制度，合理有效配置公務用車資源，創新公務交通分類提供方式，保障公務出行，降低行政成本，建立符合國情的新型公務用車制度。

改革公務用車實物配給方式，取消一般公務用車，保留必要的執法執勤、機要通信、應急和特種專業技術用車及按規定配備的其他車輛。普通公務出行由公務人員自主選擇，實行社會化提供。取消的一般公務用車，采取公開招標、拍賣等方式公開處置。

適度發放公務交通補貼，不得以車改補貼的名義變相發放福利。

第二十六條 黨政機關應當從嚴配備實行定向化保障的公務用車，不得以特殊用途等理由變相超編制、超標準配備公務用車，不得以任何方式換用、借用、占用下屬單位或者其他單位和個人的車輛，不得接受企事業單位和個人贈送的車輛。嚴格按規定配備專車，不得擅自擴大專車配備范圍或者變相配備專車。

從嚴控制執法執勤用車的配備范圍、編制和標準。執法執勤用車配備應當嚴格限制在一線執法執勤崗位，機關內部管理和后勤崗位以及機關所屬事業單位一律不得配備。

第二十七條 公務用車實行政府集中采購，應當選用國產汽車，優先選用新能源汽車。

公務用車嚴格按照規定年限更新，已到更新年限尚能繼續使用的應當繼續使用，不得因領導干部職務晉升、調任等原因提前更新。

公務用車保險、維修、加油等實行政府采購，降低運行成本。

第二十八條 除涉及國家安全、偵查辦案等有保密要求的特殊工作用車外，執法執勤用車應當噴涂明顯的統一標識。

第二十九條 根據公務活動需要，嚴格按規定使用公務用車，嚴禁以任何理由挪用或者固定給個人使用執法執勤、機要通信等公務用車，領導干部親屬和身邊工作人員不得因私使用配備給領導干部的公務用車。

第六章 會議活動

第三十條 黨政機關應當精簡會議，嚴格執行會議費開支范圍和標準。

黨政機關會議實行分類管理、分級審批。財政部門應當會同機關事務管理等部門制定本級黨政機關會議費管理辦法，從嚴控制會議數量、會期和參會人員規模。完善并嚴格執行嚴禁黨政機關到風景名勝區開會制度規定。第三十一條 會議召開場所實行政府采購定點管理。會議住宿用房以標準間為主，用餐安排自助餐或者工作餐。

會議期間，不得安排宴請，不得組織旅游以及與會議無關的參觀活動，不得以任何名義發放紀念品。

完善會議費報銷制度。未經批準以及超范圍、超標準開支的會議費用，一律不予報銷。嚴禁違規使用會議費購置辦公設備，嚴禁列支公務接待費等與會議無關的任何費用，嚴禁套取會議資金。

第三十二條 建立健全培訓審批制度，嚴格控制培訓數量、時間、規模，嚴禁以培訓名義召開會議。

嚴格執行分類培訓經費開支標準，嚴格控制培訓經費支出范圍，嚴禁在培訓經費中列支公務接待費、會議費等與培訓無關的任何費用。嚴禁以培訓名義進行公款宴請、公款旅游活動。

第三十三條 未經批準，黨政機關不得以公祭、歷史文化、特色物產、單位成立、行政區劃變更、工程奠基或者竣工等名義舉辦或者委托、指派其他單位舉辦各類節會、慶典活動，不得舉辦論壇、博覽會、展會活動。嚴禁使用財政性資金舉辦營業性文藝晚會。從嚴控制舉辦大型綜合性運動會和各類賽會。

經批準的節會、慶典、論壇、博覽會、展會、運動會、賽會等活動，應當嚴格控制規模和經費支出，不得向下屬單位攤派費用，不得借舉辦活動發放各類紀念品，不得超出規定標準支付費用邀請名人、明星參與活動。為舉辦活動專門配備的設備在活動結束后應當及時收回。第三十四條 嚴格控制和規范各類評比達標表彰活動，實行中央和省（自治區、直轄市）兩級審批制度。評比達標表彰項目費用由舉辦單位承擔，不得以任何方式向相關單位和個人收取費用。

第七章 辦公用房

第三十五條 黨政機關辦公用房建設應當從嚴控制。凡是違反規定的擬建辦公用房項目，必須堅決終止；凡是未按照規定程序履行審批手續、擅自開工建設的辦公用房項目，必須停建并予以沒收；凡是超規模、超標準、超投資概算建設的辦公用房項目，應當根據具體情況限期騰退超標準面積或者全部沒收、拍賣。

黨政機關辦公用房應當嚴格管理，推進辦公用房資源的公平配置和集約使用。凡是超過規定面積標準占有、使用辦公用房以及未經批準租用辦公用房的，必須騰退；凡是未經批準改變辦公用房使用功能的，原則上應當恢復原使用功能。嚴禁出租出借辦公用房，已經出租出借的，到期必須收回；租賃合同未到期的，租金收入應當按照收支兩條線管理。

第三十六條 黨政機關新建、改建、擴建、購置、置換、維修改造、租賃辦公用房，必須嚴格按規定履行審批程序。采取置換方式配給辦公用房的，應當執行新建辦公用房各項標準，不得以未使用政府預算建設資金、資產整合等名義規避審批。

第三十七條 黨政機關辦公用房建設項目應當按照樸素、實用、安全、節能原則，嚴格執行辦公用房建設標準、單位綜合造價標準和公共建筑節能設計標準，符合土地利用和城市規劃要求。黨政機關辦公樓不得追求成為城市地標建筑，嚴禁配套建設大型廣場、公園等設施。第三十八條 黨政機關辦公用房建設項目投資，統一由政府預算建設資金安排。土地收益和資產轉讓收益應當按照有關規定實行收支兩條線管理，不得直接用于辦公用房建設。

黨政機關辦公用房維修改造項目所需投資，統一列入預算由財政資金安排解決，未經審批的項目不得安排預算。

第三十九條 辦公用房建設應當嚴格執行工程招投標和政府采購有關規定，加強對工程項目的全過程監理和審計監督。加快推行辦公用房建設項目代建制。

辦公用房因使用時間較長、設施設備老化、功能不全，不能滿足辦公需求的，可以進行維修改造。維修改造項目應當以消除安全隱患、恢復和完善使用功能、降低能源資源消耗為重點，嚴格履行審批程序，嚴格執行維修改造標準。

第四十條 建立健全辦公用房集中統一管理制度，對辦公用房實行統一調配、統一權屬登記。

黨政機關應當嚴格按照有關標準和本單位“三定”方案，從嚴核定、使用辦公用房。超標部分應當移交同級機關事務管理部門用于統一調劑。

新建、調整辦公用房的單位，應當按照“建新交舊”、“調新交舊”的原則，在搬入新建或者新調整辦公用房的同時，將原辦公用房騰退移交機關事務管理部門統一調劑使用。

因機構增設、職能調整確需增加辦公用房的，應當在本單位現有辦公用房中解決；本單位現有辦公用房不能滿足需要的，由機關事務管理部門整合辦公用房資源調劑解決；無法調劑、確需租用解決的，應當嚴格履行報批手續，不得以變相補償方式租用由企業等單位提供的辦公用房。第四十一條 黨政機關領導干部應當按照標準配置使用一處辦公用房，確因工作需要另行配置辦公用房的，應當嚴格履行審批程序。領導干部不得長期租用賓館、酒店房間作為辦公用房。配置使用的辦公用房，在退休或者調離時應當及時騰退并由原單位收回。

第八章 資源節約

第四十二條 黨政機關應當節約集約利用資源，加強全過程節約管理，提高能源、水、糧食、辦公家具、辦公設備、辦公用品等的利用效率和效益，統籌利用土地，杜絕浪費行為。

第四十三條 對能源、水的使用實行分類定額和目標責任管理。推廣應用節能技術產品，淘汰高耗能設施設備，重點推廣應用新能源和可再生能源。積極使用節水型器具，建設節水型單位。

健全節能產品政府采購政策，嚴格執行節能產品政府強制采購和優先采購制度。

第四十四條 優化辦公家具、辦公設備等資產的配置和使用，通過調劑方式盤活存量資產，節約購置資金。已到更新年限尚能繼續使用的，不得報廢處置。

對產生的非涉密廢紙、廢棄電器電子產品等廢舊物品進行集中回收處理，促進循環利用；涉及國家秘密的，按照有關保密規定進行銷毀。

第四十五條 黨政機關政務信息系統建設應當統籌規劃，統一組織實施，防止重復建設和頻繁升級。建立共享共用機制，加強資源整合，推動重要政務信息系統互聯互通、信息共享和業務協同，降低軟件開發、系統維護和升級等方面費用，防止資源浪費。

積極利用信息化手段，推行無紙化辦公，減少一次性辦公用品消耗。

第九章 宣傳教育

第四十六條 宣傳部門應當把厲行節約反對浪費作為重要宣傳內容，充分發揮各級各類媒體作用，重視運用互聯網等新興媒體，通過新聞報道、文化作品、公益廣告等形式，廣泛宣傳中華民族勤儉節約的優秀品德，宣傳闡釋相關制度規定，宣傳推廣厲行節約的經驗做法和先進典型，倡導綠色低碳消費理念和健康文明生活方式。

第四十七條 黨政機關應當把加強厲行節約反對浪費教育作為作風建設的重要內容，融入干部隊伍建設和機關日常管理之中，建立健全常態化工作機制。對各種鋪張浪費現象和行為，應當嚴肅批評、督促改正。

紀檢監察機關應當不定期曝光鋪張浪費的典型案例，發揮警示教育作用。

組織人事部門和黨校、行政學院、干部學院應當把厲行節約反對浪費作為干部教育培訓的重要內容，創新教育方法，切實增強教育培訓的針對性和實效性。

第四十八條 黨政機關應當圍繞建設節約型機關，組織開展形式多樣、便于參與的活動，引導干部職工增強節約意識、珍惜物力財力，積極培育和形成崇尚節約、厲行節約、反對浪費的機關文化，為在全社會形成節儉之風發揮示范表率作用。

第十章 監督檢查 第四十九條 各級黨委和政府應當建立厲行節約反對浪費監督檢查機制，明確監督檢查的主體、職責、內容、方法、程序等，加強經常性督促檢查，針對突出問題開展重點檢查、暗訪等專項活動。

下級黨委和政府應當每年向上級黨委和政府報告本地區厲行節約反對浪費工作情況，黨委和政府所屬部門、單位應當每年向本級黨委和政府報告本部門、本單位厲行節約反對浪費工作情況。報告可結合領導班子考核和工作報告一并進行。

第五十條 領導干部厲行節約反對浪費工作情況，應當列為領導班子民主生活會和領導干部述職述廉的重要內容并接受評議。

第五十一條 黨委辦公廳（室）、政府辦公廳（室）負責統籌協調相關部門開展對厲行節約反對浪費工作的督促檢查。每年至少組織開展一次專項督查，并將督查情況在適當范圍內通報。專項督查可以與黨風廉政建設責任制檢查考核、年終黨建工作考核等相結合，督查考核結果應當按照干部管理權限送紀檢監察機關和組織人事部門，作為干部管理監督、選拔任用的依據。

第五十二條 紀檢監察機關應當加強對厲行節約反對浪費工作的監督檢查，受理群眾舉報和有關部門移送的案件線索，及時查處違紀違法問題。

中央和省、自治區、直轄市黨委巡視組應當按照有關規定，加強對有關黨組織領導班子及其成員厲行節約反對浪費工作情況的巡視監督。

第五十三條 財政部門應當加強對黨政機關預算編制、執行等財政、財務、政府采購和會計事項的監督檢查，依法處理發現的違規問題，并及時向本級黨委和政府匯報監督檢查結果。審計部門應當加大對黨政機關公務支出和公款消費的審計力度，依法處理、督促整改違規問題，并將涉嫌違紀違法問題移送有關部門查處。

第五十四條 黨政機關應當建立健全厲行節約反對浪費信息公開制度。除依照法律法規和有關要求須保密的內容和事項外，下列內容應當按照及時、方便、多樣的原則，以適當方式進行公開：

（一）預算和決算信息；

（二）政府采購文件、采購預算、中標成交結果、采購合同等情況；

（三）國內公務接待的批次、人數、經費總額等情況；

（四）會議的名稱、主要內容、支出金額等情況；

（五）培訓的項目、內容、人數、經費等情況；

（六）節會、慶典、論壇、博覽會、展會、運動會、賽會等活動舉辦信息；

（七）辦公用房建設、維修改造、使用、運行費用支出等情況；

（八）公務支出和公款消費的審計結果；

（九）其他需要公開的內容。

第五十五條 推動和支持人民代表大會及其常務委員會依法嚴格審查批準黨政機關公務支出預算，加強對預算執行情況的監督。發揮人大代表的監督作用，通過提出意見、建議、批評以及詢問、質詢等方式加強對黨政機關厲行節約反對浪費工作的監督。支持人民政協對黨政機關厲行節約反對浪費工作的監督，自覺接受并積極支持政協委員通過調研、視察、提案等方式加強對黨政機關厲行節約反對浪費工作的監督。

第五十六條 重視各級各類媒體在厲行節約反對浪費方面的輿論監督作用。建立輿情反饋機制，及時調查處理媒體曝光的違規違紀違法問題。

發揮群眾對黨政機關及其工作人員鋪張浪費行為的監督作用，認真調查處理群眾反映的問題。

第十一章 責任追究

第五十七條 建立黨政機關厲行節約反對浪費工作責任追究制度。

對違反本條例規定造成浪費的，應當依紀依法追究相關人員的責任，對負有領導責任的主要負責人或者有關領導干部實行問責。

第五十八條 有下列情形之一的，追究相關人員的責任：

（一）未經審批列支財政性資金的；

（二）采取弄虛作假等手段違規取得審批的；

（三）違反審批要求擅自變通執行的；

（四）違反管理規定超標準或者以虛假事項開支的；

（五）利用職務便利假公濟私的；

（六）有其他違反審批、管理、監督規定行為的。第五十九條 有下列情形之一的，追究主要負責人或者有關領導干部的責任：

（一）本地區、本部門、本單位鋪張浪費、奢侈奢華問題嚴重，對發現的問題查處不力，干部群眾反映強烈的；

（二）指使、縱容下屬單位或者人員違反本條例規定造成浪費的；

（三）不履行內部審批、管理、監督職責造成浪費的；

（四）不按規定及時公開本地區、本部門、本單位有關厲行節約反對浪費工作信息的；

（五）其他對鋪張浪費問題負有領導責任的。

第六十條 違反本條例規定造成浪費的，根據情節輕重，由有關部門依照職責權限給予批評教育、責令作出檢查、誡勉談話、通報批評或者調離崗位、責令辭職、免職、降職等處理。

應當追究黨紀政紀責任的，依照《中國共產黨紀律處分條例》、《行政機關公務員處分條例》等有關規定給予相應的黨紀政紀處分。

涉嫌違法犯罪的，依法追究法律責任。

第六十一條 違反本條例規定獲得的經濟利益，應當予以收繳或者糾正。

違反本條例規定，用公款支付、報銷應由個人支付的費用，應當責令退賠。

第六十二條 受到責任追究的人員對處理決定不服的，可以按照相關規定向有關機關提出申訴。受理申訴機關應當依據有關規定認真受理并作出結論。申訴期間，不停止處理決定的執行。

第十二章 附則

第六十三條 各省、自治區、直轄市黨委和政府，中央和國家機關各部委，可以根據本條例，結合實際制定實施細則。有關職能部門應當根據各自職責，制定完善相關配套制度。

國有企業、國有金融企業、不參照公務員法管理的事業單位，參照本條例執行。

中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊按照軍隊有關規定執行。

第六十四條 本條例由中共中央辦公廳、國務院辦公廳會同有關部門負責解釋。

第六十五條 本條例自發布之日起施行。1997年5月25日發布的《中共中央、國務院關于黨政機關厲行節約制止奢侈浪費行為的若干規定》同時廢止。其他有關黨政機關厲行節約反對浪費的規定，凡與本條例不一致的，按照本條例執行。

《關于嚴禁元旦春節期間公款購買贈送煙花爆竹等年貨節禮的通知》

中央紀委下發《關于嚴禁元旦春節期間公款購買贈送煙花爆竹等年貨節禮的通知》，全文如下：

元旦、春節將至，遵照中央指示，要繼續落實好八項規定精神、堅決反對“四風”。節日期間，公款贈送節禮現象普遍，不正之風易發多發，廣大群眾反映強烈。現提出如下紀律要求：

各級黨政機關、人民團體、國有企事業單位和金融機構，嚴禁用公款購買贈送煙花爆竹、煙酒、花卉、食品等年貨節禮（慰問困難群眾職工不在此限）。要嚴肅財經紀律，強化審計監督，相關費用不準轉嫁攤派，一律不予公款報銷。

各級紀檢監察機關要強化執紀監督，對違紀行為快查快辦，嚴格責任追究，及時通報曝光。深入落實八項規定精神，必須在堅持中深化，在深化中堅持，不 斷鞏固糾正“四風”成果。廣大黨員干部要帶頭勤儉節約、移風易俗，以優良黨風政風帶動民風社風，過一個平安歡樂祥和的佳節。

相關報道：

中央紀委監察部：歡迎舉報公款購買贈送年貨節禮

2013年11月21日，中央紀委下發《關于嚴禁元旦春節期間公款購買贈送煙花爆竹等年貨節禮的通知》，嚴禁各級黨政機關、人民團體、國有企事業單位、金融機構用公款購買贈送煙花爆竹、煙酒、花卉、食品等年貨節禮；各級紀檢監察機關要強化執紀監督，對違紀行為快查快辦，嚴格責任追究，及時通報曝光。

為落實《通知》要求，狠剎不正之風，本網開設“嚴禁元旦春節期間公款購買贈送年貨節禮”專題，設置舉報窗口，歡迎廣大群眾參與監督，對違反《通知》要求的行為進行如實舉報。紀檢監察機關將及時受理、嚴肅查處。

《關于黨政機關停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知》

新華社北京7月23日電 中共中央辦公廳、國務院辦公廳近日印發了《關于黨政機關停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知》。全文如下：

近年來，各地區各部門認真貫徹中央要求，在嚴格控制黨政機關樓堂館所建設方面采取了一些措施，取得了一定成效。但是，近期一些地區和部門又出現了違規修建樓堂館所的現象，損害黨風政風，影響黨和政府形象，人民群眾反映強烈。黨中央、國務院對此高度重視，強調各級黨政機關要大力弘揚艱苦奮斗、勤儉節約的優良作風，認真貫徹落實中央八項規定精神，樹立過緊日子的思想，全面停止新建樓堂館所，規范辦公用房管理，切實把有限的資金和資源更多用在發展經濟、改善民生上。經黨中央、國務院同意，現就有關事項通知如下。

一、全面停止新建黨政機關樓堂館所

自本通知印發之日起，5年內，各級黨政機關一律不得以任何形式和理由新建樓堂館所。

（一）停止新建、擴建樓堂館所。嚴禁以任何理由新建樓堂館所，嚴禁以危房改造等名義改擴建樓堂館所，嚴禁以建技術業務用房名義搭車新建樓堂館所，嚴禁改變技術業務用房的用途。

（二）停止遷建、購置樓堂館所。嚴禁以城市改造、城市規劃等理由在他處重新建設樓堂館所，嚴禁以任何理由購置樓堂館所。

（三）嚴禁以“學院”、“中心”等名義建設樓堂館所。嚴禁接受任何形式的贊助建設和捐贈建設，嚴禁借企業名義搞任何形式的合作建設、集資建設或專項建設。

（四）已批準但尚未開工建設的樓堂館所項目，一律停建。

二、嚴格控制辦公用房維修改造項目

辦公用房因使用時間較長、設施設備老化、功能不全、存在安全隱患，不能滿足辦公要求的，可進行維修改造。維修改造項目要以消除安全隱患、恢復和完善使用功能為重點，嚴格履行審批程序，嚴格執行維修改造標準，嚴禁豪華裝修。

中央直屬機關辦公用房維修改造項目，由中直管理局審批。國務院各部門辦公用房維修改造項目，由國管局審批。地方各級黨政機關辦公用房維修改造項目的審批程序，由各省、自治區、直轄市規定。各地區要根據本地區實際制定黨政機關辦公用房維修改造標準和工程消耗量定額。

各級黨政機關要嚴格按照2007年印發的《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于進一步嚴格控制黨政機關辦公樓等樓堂館所建設問題的通知》要求，加強預算和資金使用管理。黨政機關辦公用房維修改造項目所需投資，統一納入預算安排財政資金解決，未經審批的項目，不得安排預算。

各級黨政機關不得以任何理由安排財政資金用于包括培訓中心在內的各類具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所的維修改造。

三、全面清理黨政機關和領導干部辦公用房

各級黨政機關要對占有、使用的辦公用房進行全面清理，根據不同情況分別作出如下處理：

（一）超過《黨政機關辦公用房建設標準》（原國家計委計投資﹝1999﹞2250號）規定的面積標準占有、使用辦公用房的，應予以騰退。

（二）未經批準改變辦公用房使用功能的，原則上應恢復原使用功能。

（三）已經出租、出借的辦公用房到期應予收回，租賃合同未到期的，租金收入嚴格按照收支兩條線規定管理，到期后不得續租。未經批準租用辦公用房的，應予以清理并騰退，嚴禁以租用過渡性用房名義變相購建使用辦公用房。

（四）除在立項批復中明確事業單位和行政機關辦公用房一并建設外，所屬其他企事業單位一律不得占用行政機關辦公用房，已占用的，原則上應予以清理并騰退。

（五）部門和單位在機構變動中轉為企業的，所占用的辦公用房應予騰退，確實難以騰退的，經批準可租用原辦公用房或按規定程序轉為企業國有資本金。

（六）各級黨政機關領導干部應當嚴格按照《黨政機關辦公用房建設標準》的規定配置辦公用房。辦公用房面積超標準配置的，應予以清理并騰退；領導干部在不同部門同時任職的，應在主要工作部門安排一處辦公用房，其他任職部門不再安排辦公用房；領導干部工作調動的，由調入部門安排辦公用房，原單位的辦公用房不再保留；領導干部在人大或政協任職，人大或政協已安排辦公用房的，原單位的辦公用房不再保留，人大或政協沒有安排辦公用房的，由原單位根據本人承擔工作的實際情況，安排適當的辦公用房；領導干部在協會等單位任職的，由協會等單位根據工作需要安排辦公用房，原單位的辦公用房不再保留；領導干部已辦理離退休手續的，原單位的辦公用房應及時騰退。

四、嚴格規范黨政機關辦公用房管理

各地區要按照有關規定，建立健全辦公用房集中統一管理制度，實行統一調配、統一權屬登記。要嚴格按照《黨政機關辦公用房建設標準》和各部門各單位“三定”規定，從嚴核定辦公用房面積。新建、調整辦公用房的部門和單位，要按照“建新交舊”、“調新交舊”原則，在搬入新建或新調整辦公用房的同時，及時將原辦公用房騰退移交機關事務主管部門。因機構增設、職能調整確需增加辦公用房的，應在本部門本單位現有辦公用房中解決；本部門本單位現有辦公用房不能滿足需要的，由機關事務主管部門整合辦公用房資源調劑解決；無法調劑、確需租用辦公用房的，要嚴格履行審批手續。各級黨政機關要制定本部門本單位辦公用房使用管理制度，嚴格辦公用房使用管理。

各級機關事務主管部門要做好辦公用房物業管理工作，制定和完善物業服務內容、服務標準和收費標準等制度，并結合機關后勤服務社會化改革，逐步推進辦公用房物業服務社會化。

五、切實加強領導，強化監督檢查

停止新建黨政機關樓堂館所和清理辦公用房，是加強黨風廉政建設的重要內容，是密切黨群干群關系、維護黨和政府形象的客觀要求，各級黨政機關要高度重視，領導干部要率先垂范。各地區各部門各單位要結合實際，抓緊制定相關制度標準和實施辦法，切實加強領導，嚴格落實責任制，確保本通知精神落到實處。

投資主管部門要進一步完善審批程序，建立健全審批責任制和內部監督機制，對違規審批等行為要嚴肅處理。財政部門要嚴格公共財政預算管理，對未按規定履行審批手續的黨政機關樓堂館所建設和維修改造項目一律不得下達財政預算。各部門各單位年終應把樓堂館所建設和維修改造項目實施情況作為政務公開的重要內容，主動接受社會監督。國土資源管理部門要嚴格土地供應管理，對未按規定履行審批手續的黨政機關樓堂館所建設和維修改造項目一律不得供地。住房城鄉建設部門要加強對黨政機關樓堂館所建設和維修改造項目的監管，并制定相應的標準和工程消耗量定額。機關事務主管部門要完善黨政機關辦公用房管理制度，定期組織督促檢查，并通報檢查情況，督促落實辦公用房清理工作。審計部門要加強對黨政機關樓堂館所建設和維修改造項目的審計監督。紀檢監察機關要堅決糾正和查處黨政機關樓堂館所建設和維修改造項目及辦公用房管理使用中的各種違規違紀行為，對有令不行、有禁不止的，依照有關規定嚴肅追究直接責任人和有關領導人員的責任。

2013年9月30日前，各地區要將落實本通知的情況報中央辦公廳、國務院辦公廳；中央和國家機關各部門落實本通知的情況，按系統分別報中直管理局、國管局，匯總后報中央辦公廳、國務院辦公廳。中央辦公廳、國務院辦公廳將視情組織督促檢查，并通報檢查情況。本通知所稱黨政機關，包括黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關。各級黨政機關派出

機構、直屬事業單位及工會、共青團、婦聯等人民團體適用本通知。國有及國有控股企業參照本通知執行。

本通知所稱黨政機關樓堂館所，包括使用財政性資金建設的黨政機關辦公用房、培訓中心，以及以“學院”、“中心”等名義興建的具有住宿、會議、餐飲等接待功能的設施或場所；領導干部是指省部級以下（含省部級）各級黨政領導干部。黨政機關使用非財政性資金建設的樓堂館所，參照本通知執行。

《關于改進地方黨政領導班子和領導干部政績考核工作的通知》

各省、自治區、直轄市黨委組織部，各副省級城市黨委組織部，中央和國家機關各部委、各人民團體組織人事部門，新疆生產建設兵團黨委組織部：

為貫徹落實黨的十八大和十八屆三中全會關于改革和完善干部考核評價制度，完善發展成果考核評價體系的精神，促進各級領導干部樹立正確的政績觀，推動經濟社會科學發展，經中央同意，現就改進地方黨政領導班子和領導干部政績考核工作的有關問題通知如下。

1．政績考核要突出科學發展導向。地方黨政領導班子和領導干部的考核、目標責任考核、績效考核、任職考察、換屆考察以及其他考核考察，要看全面工作，看經濟、政治、文化、社會、生態文明建設和黨的建設的實際成效，看解決自身發展中突出矛盾和問題的成效，不能僅僅把地區生產總值及增長率作為考核評價政績的主要指標，不能搞地區生產總值及增長率排名。中央有關部門不能單純以地區生產總值及增長率來衡量各省（自治區、直轄市）發展成效。地方各級黨委政府不能簡單以地區生產總值及增長率排名評定下一級領導班子和領導干部的政績和考核等次。

2．完善政績考核評價指標。根據不同地區、不同層級領導班子和領導干部的職責要求，設置各有側重、各有特色的考核指標，把有質量、有效益、可持續的經濟發展和民生改善、社會和諧進步、文化建設、生態文明建設、黨的建設等

作為考核評價的重要內容。強化約束性指標考核，加大資源消耗、環境保護、消化產能過剩、安全生產等指標的權重。更加重視科技創新、教育文化、勞動就業、居民收入、社會保障、人民健康狀況的考核。

3．對限制開發區域不再考核地區生產總值。對限制開發的農產品主產區和重點生態功能區，分別實行農業優先和生態保護優先的績效評價，不考核地區生產總值、工業等指標。對禁止開發的重點生態功能區，全面評價自然文化資源原真性和完整性保護情況。對生態脆弱的國家扶貧開發工作重點縣取消地區生產總值考核，重點考核扶貧開發成效。

4．加強對政府債務狀況的考核。把政府負債作為政績考核的重要指標，強化任期內舉債情況的考核、審計和責任追究，防止急于求成，以盲目舉債搞“政績工程”。注重考核發展思路、發展規劃的連續性，考核堅持和完善前任正確發展思路、一張好藍圖抓到底的情況，考核積極化解歷史遺留問題的情況，把是否存在“新官不理舊賬”“吃子孫飯”等問題作為考核評價領導班子和領導干部履職盡責的重要內容。

5．加強對政績的綜合分析。辯證地看主觀努力與客觀條件、前任基礎與現任業績、個人貢獻與集體作用，既看發展成果，又看發展成本與代價；既注重考核顯績，更注重考核打基礎、利長遠的潛績；既考核盡力而為，又考核量力而行，全面歷史辯證地評價領導班子和領導干部的政績。注意識別和制止“形象工程”“政績工程”，防止和糾正以高投入、高排放、高污染換取經濟增長速度，防止和糾正不作為、亂作為等問題。

6．選人用人不能簡單以地區生產總值及增長率論英雄。要按照好干部的標準，根據干部的德才素質、工作需要、群眾公認等情況綜合評價干部，注重選拔

自覺堅持和領導科學發展、成績突出、群眾公認的干部。不能簡單地把經濟增長速度與干部的德能勤績廉劃等號，將其作為干部提拔任用的依據，作為高配干部或者提高干部職級待遇的依據，作為末位淘汰的依據。

7．實行責任追究。制定違背科學發展行為責任追究辦法，強化離任責任審計，對拍腦袋決策、拍胸脯蠻干，給國家利益造成重大損失的，損害群眾利益造成惡劣影響的，造成資源嚴重浪費的，造成生態嚴重破壞的，盲目舉債留下一攤子爛賬的，要記錄在案，視情節輕重，給予組織處理或黨紀政紀處分，已經離任的也要追究責任。

8．規范和簡化各類工作考核。加強對考核的統籌整合，切實解決多頭考核、重復考核、繁瑣考核等問題，簡化考核程序，提高考核效率。精簡各類專項業務工作考核，取消名目繁多、導向不正確的考核，防止考核過多過濫、“一票否決”泛化和基層迎考迎評負擔沉重的現象。中央管理的領導班子和領導干部當年開展專項學習教育活動或換屆考察、巡視的，可不再重復進行考核，根據工作情況，綜合運用專項活動督導以及換屆考察、巡視等成果形成考核意見。

各地區各部門要按照本通知精神，完善考核評價制度，抓緊清理和調整考核評價指標，廢止不符合中央要求的制度規定，樹立正確的考核導向，使考核由單純比經濟總量、比發展速度，轉變為比發展質量、發展方式、發展后勁，引導各級領導班子和領導干部牢固樹立“功成不必在我”的發展觀念，做出經得起實踐、人民、歷史檢驗的政績。

《黨政機關國內公務接待管理規定》

2013年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政機關國內公務接待管理規定》，并發出通知，要求各地區各部門遵照執行。

《黨政機關國內公務接待管理規定》全文如下。

黨政機關國內公務接待管理規定

第一條 為了規范黨政機關國內公務接待管理，厲行勤儉節約，反對鋪張浪費，加強黨風廉政建設，根據《黨政機關厲行節約反對浪費條例》規定，制定本規定。

第二條 本規定適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關，以及工會、共青團、婦聯等人民團體和參照公務員法管理事業單位的國內公務接待行為。

本規定所稱國內公務，是指出席會議、考察調研、執行任務、學習交流、檢查指導、請示匯報工作等公務活動。

第三條 國內公務接待應當堅持有利公務、務實節儉、嚴格標準、簡化禮儀、高效透明、尊重少數民族風俗習慣的原則。

第四條 各級黨政機關公務接待管理部門應當結合當地實際，完善國內公務接待管理制度，制定國內公務接待標準。

縣級以上黨政機關公務接待管理部門負責管理本級黨政機關國內公務接待工作，指導下級黨政機關國內公務接待工作。

鄉鎮黨委、政府應當加強國內公務接待管理，嚴格執行有關管理規定和開支標準。

第五條 各級黨政機關應當加強公務外出計劃管理，科學安排和嚴格控制外出的時間、內容、路線、頻率、人員數量，禁止異地部門間沒有特別需要的一般性學習交流、考察調研，禁止重復性考察，禁止以各種名義和方式變相旅游，禁止違反規定到風景名勝區舉辦會議和活動。

公務外出確需接待的，派出單位應當向接待單位發出公函，告知內容、行程和人員。

第六條 接待單位應當嚴格控制國內公務接待范圍，不得用公款報銷或者支付應由個人負擔的費用。

國家工作人員不得要求將休假、探親、旅游等活動納入國內公務接待范圍。

第七條 接待單位應當根據規定的接待范圍，嚴格接待審批控制，對能夠合并的公務接待統籌安排。無公函的公務活動和來訪人員一律不予接待。

公務活動結束后，接待單位應當如實填寫接待清單，并由相關負責人審簽。接待清單包括接待對象的單位、姓名、職務和公務活動項目、時間、場所、費用等內容。

第八條 國內公務接待不得在機場、車站、碼頭和轄區邊界組織迎送活動，不得跨地區迎送，不得張貼懸掛標語橫幅，不得安排群眾迎送，不得鋪設迎賓地毯；地區、部門主要負責人不得參加迎送。嚴格控制陪同人數，不得層層多人陪同。

接待單位安排的活動場所、活動項目和活動方式，應當有利于公務活動開展。安排外出考察調研的，應當深入基層、深入群眾，不得走過場、搞形式主義。

第九條 接待住宿應當嚴格執行差旅、會議管理的有關規定，在定點飯店或者機關內部接待場所安排，執行協議價格。出差人員住宿費應當回本單位憑據報銷，與會人員住宿費按會議費管理有關規定執行。

住宿用房以標準間為主，接待省部級干部可以安排普通套間。接待單位不得超標準安排接待住房，不得額外配發洗漱用品。

第十條 接待對象應當按照規定標準自行用餐。確因工作需要，接待單位可以安排工作餐一次，并嚴格控制陪餐人數。接待對象在10人以內的，陪餐人數不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對象人數的三分之一。

工作餐應當供應家常菜，不得提供魚翅、燕窩等高檔菜肴和用野生保護動物制作的菜肴，不得提供香煙和高檔酒水，不得使用私人會所、高消費餐飲場所。

第十一條 國內公務接待的出行活動應當安排集中乘車，合理使用車型，嚴格控制隨行車輛。

接待單位應當嚴格按照有關規定使用警車，不得違反規定實行交通管控。確因安全需要安排警衛的，應當按照規定的警衛界限、警衛規格執行，合理安排警力，盡可能縮小警戒范圍，不得清場閉館。

第十二條 各級黨政機關應當加強對國內公務接待經費的預算管理，合理限定接待費預算總額。公務接待費用應當全部納入預算管理，單獨列示。

禁止在接待費中列支應當由接待對象承擔的差旅、會議、培訓等費用，禁止以舉辦會議、培訓為名列支、轉移、隱匿接待費開支；禁止向下級單位及其他單位、企業、個人轉嫁接待費用，禁止在非稅收入中坐支接待費用；禁止借公務接待名義列支其他支出。

第十三條 縣級以上地方黨委、政府應當根據當地經濟發展水平、市場價格等實際情況，按照當地會議用餐標準制定本級國內公務接待工作餐開支標準，并定期進行調整。接待住宿應當按照差旅費管理有關規定，執行接待對象在當地的差旅住宿費標準。接待開支標準應當報上一級黨政機關公務接待管理部門、財政部門備案。

第十四條 接待費報銷憑證應當包括財務票據、派出單位公函和接待清單。

接待費資金支付應當嚴格按照國庫集中支付制度和公務卡管理有關規定執行。具備條件的地方應當采用銀行轉賬或者公務卡方式結算，不得以現金方式支付。

第十五條 機關內部接待場所應當建立健全服務經營機制，推行企業化管理，推進勞動、用工和分配制度與市場接軌，建立市場化的接待費結算機制，降低服務經營成本，提高資產使用效率，逐步實現自負盈虧、自我發展。

各級黨政機關不得以任何名義新建、改建、擴建內部接待場所，不得對機關內部接待場所進行超標準裝修或者裝飾、超標準配置家具和電器。推進機關內部接待場所集中統一管理和利用，建立資源共享機制。

第十六條 接待單位不得超標準接待，不得組織旅游和與公務活動無關的參觀，不得組織到營業性娛樂、健身場所活動，不得安排專場文藝演出，不得以任何名義贈送禮金、有價證券、紀念品和土特產品等。

第十七條 縣級以上黨政機關公務接待管理部門應當會同有關部門加強對本級黨政機關各部門和下級黨政機關國內公務接待工作的監督檢查。監督檢查的主要內容包括：

（一）國內公務接待規章制度制定情況；

（二）國內公務接待標準執行情況；

（三）國內公務接待經費管理使用情況；

（四）國內公務接待信息公開情況；

（五）機關內部接待場所管理使用情況。

黨政機關各部門應當定期匯總本部門國內公務接待情況，報同級黨政機關公務接待管理部門、財政部門、紀檢監察機關備案。

第十八條 財政部門應當對黨政機關國內公務接待經費開支和使用情況進行監督檢查。審計部門應當對黨政機關國內公務接待經費進行審計，并加強對機關內部接待場所的審計監督。

第十九條 縣級以上黨政機關公務接待管理部門應當會同財政部門按組織公開本級國內公務接待制度規定、標準、經費支出、接待場所、接待項目等有關情況，接受社會監督。

第二十條 各級黨政機關應當將國內公務接待工作納入問責范圍。紀檢監察機關應當加強對國內公務接待違規違紀行為的查處，嚴肅追究接待單位相關負責人、直接責任人的黨紀責任、行政責任并進行通報，涉嫌犯罪的移送司法機關依法追究刑事責任。

第二十一條 積極推進國內公務接待服務社會化改革，有效利用社會資源為國內公務接待提供住宿、用餐、用車等服務。推行接待用車定點服務制度。

第二十二條 地方各級黨委、政府應當依照本規定制定本地區國內公務接待管理辦法。

第二十三條 地方各級政府因招商引資等工作需要，接待除國家工作人員以外的其他因公來訪人員，應當參照本規定實行單獨管理，明確標準，控制經費總額，注重實際效益，加強審批管理，強化審計監督，杜絕奢侈浪費。嚴禁擴大接待范圍、增加接待項目，嚴禁以招商引資為名變相安排公務接待。

第二十四條 國有企業、國有金融企業和不參照公務員法管理的事業單位參照本規定執行。

第二十五條 本規定由國家機關事務管理局會同有關部門負責解釋。

第二十六條 本規定自發布之日起施行。2006年10月20日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政機關國內公務接待管理規定》同時廢止。

《關于黨員干部帶頭推動殯葬改革的意見》

新華社北京12月19日電近日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于黨員干部帶頭推動殯葬改革的意見》，并發出通知，要求各地區各部門結合實際認真貫徹執行。

《關于黨員干部帶頭推動殯葬改革的意見》全文如下。

殯葬改革是破千年舊俗、樹一代新風的社會改革，關系人民群眾切身利益，關系社會主義精神文明建設和生態文明建設，關系黨風政風民風。為發揮廣大黨員、干部帶頭示范作用，進一步推動殯葬改革，現提出如下意見。

一、深刻認識推動殯葬改革的重要性和緊迫性

新中國成立以來，在老一輩黨和國家領導人的積極倡導下，在各級黨委和政府大力推動下，廣大黨員、干部帶領群眾積極實行火葬，改革土葬，革除喪葬陋俗，樹立文明節儉辦喪事的新風尚，殯葬改革取得了明顯成效。但近年來，一些喪葬陋俗死灰復燃，封建迷信活動重新活躍，突出表現在：火葬區遺體火化率下滑、骨灰裝棺再葬問題突出，土葬改革區亂埋亂葬、濫占耕地現象嚴重，浪費了大量自然資源，破壞了生態環境；重殮厚葬之風盛行，盲目攀比、奢侈浪費現象滋生蔓延，加重了群眾負擔；少數黨員、干部甚至個別領導干部利用喪事活動大操大辦、借機斂財，熱衷風水迷信，修建大墓豪華墓，損害了黨和政府形象，敗壞了社會風氣。這些現象亟需整治。

黨員、干部帶頭推動殯葬改革，是移風易俗，發揚社會主義新風尚的應盡責任；是推動文明節儉治喪，減輕群眾喪葬負擔的重要途徑；是加強黨風政風建設，樹立黨和政府良好形象的必然要求；是解決人口增長與資源環境矛盾，造福當代和子孫后代，促進經濟社會可持續發展的迫切要求。各級黨委和政府要充分認識黨員、干部帶頭推動殯葬改革的重要性和緊迫性，進一步統一思想，完善政策措施，逐步形成黨員和干部帶頭、廣大群眾參與、全社會共同推動的殯葬改革良好局面。

二、充分發揮黨員、干部帶頭作用，積極推動殯葬改革

（一）帶頭文明節儉辦喪事，樹立時代風尚。黨員、干部應當帶頭文明治喪，簡辦喪事。要在殯儀館或合適場所集中辦理喪事活動，自覺遵守公共秩序，尊重他人合法權益，不得在居民區、城區街道、公共場所搭建靈棚。采用佩戴黑紗白花、播放哀樂、發放生平等方式哀悼逝者，自覺抵制迷信低俗活動。除國家另有規定外，黨員、干部去世后一般不成立治喪機構，不召開追悼會。舉行遺體送別儀式的，要嚴格控制規模，力求節約簡樸。對于逝者生前有喪事從簡愿望或要求的，家屬、親友以及所在單位應當予以充分尊重和支持。嚴禁黨員、干部特別是領導干部在喪事活動中大操大辦、鋪張浪費，嚴禁借機收斂錢財。

（二）帶頭火葬和生態安葬，保護生態環境。在人口稠密、耕地較少、交通方便的火葬區，黨員、干部去世后必須實行火葬，不得將骨灰裝棺再葬，不得超標準建墓立碑。在暫不具備火葬條件的土葬改革區，黨員、干部去世后遺體應當在公墓內集中安葬，不得亂埋亂葬。無論是在火葬區還是在土葬改革區，黨員、干部都應當帶頭實行生態安葬，采取骨灰存放、樹葬、花葬、草坪葬等節地葬法，積極參與骨灰撒散、海葬或者深埋、不留墳頭。鼓勵黨員、干部去世后捐獻器官或遺體。少數民族黨員、干部去世后，尊重其民族習俗，按照有關規定予以安葬。

（三）帶頭文明低碳祭掃，傳承先進文化。黨員、干部應當帶頭文明祭奠、低碳祭掃，主動采用敬獻鮮花、植樹綠化、踏青遙祭、經典誦讀等方式緬懷故人，弘揚慎終追遠等優秀傳統文化，不得在林區、景區等禁火區域焚燒紙錢、燃放鞭炮。積極參與社區公祭、集體共祭、網絡祭掃等現代追思活動，帶頭祭掃先烈，帶領群眾逐步從注重實地實物祭掃轉移到以精神傳承為主上來。

（四）帶頭宣傳倡導殯葬改革，弘揚新風正氣。黨員、干部要積極主動宣傳殯葬改革，加強對親屬、朋友和周圍群眾的教育引導，及時勸阻不良治喪行為，自覺抵制陳規陋俗和封建迷信活動，倡導文明新風。各級領導干部要加強對直系

親屬和身邊工作人員喪事活動的約束，積極做好思想疏導工作，對不良傾向和苗頭性問題，要做到早提醒、早制止、早糾正，決不允許對違法違規殯葬行為聽之任之甚至包庇縱容。

三、大力營造有利于殯葬改革的良好環境

（一）加強組織領導，健全工作機制。各級黨委和政府要把黨員、干部帶頭推動殯葬改革作為促進社會主義精神文明建設和生態文明建設、保障和改善民生、加強黨風政風建設的重要內容，擺上議事日程，建立健全黨委領導、政府負責、部門協作、社會參與的工作機制。堅持以黨員、干部帶頭為引領，不斷提高人民群眾參與殯葬改革的自覺性。組織部門要注意掌握黨員、干部治喪情況，加強對黨員、干部的教育管理。宣傳、文明辦等部門要做好殯葬改革宣傳引導工作。發展改革、公安、民政、財政、人力資源社會保障、國土資源、工商、林業等部門要各司其職、密切配合，加強基本殯葬服務供給，完善惠民殯葬政策措施，規范殯葬服務市場秩序，督促黨員、干部破除喪葬陋俗，加快推動殯葬改革。工會、共青團、婦聯等人民團體和基層黨組織、村（居）委會以及紅白理事會、老年人協會等社會組織要充分發揮作用，廣泛動員群眾積極參與殯葬改革。

（二）注重統籌規劃，提高保障水平。各級黨委和政府要立足實際，制定和完善殯葬事業發展規劃，明確殯葬改革目標任務和方法步驟，并納入當地國民經濟和社會發展規劃。根據人口、耕地、交通等情況，科學劃分火葬區和土葬改革區，統籌確定殯葬基礎設施數量、布局、規模和功能。加大投入，重點完善殯儀館、骨灰堂、公益性公墓等基本殯葬公共服務設施，逐步形成布局合理、設施完善、功能齊全、服務便捷的基本殯葬公共服務網絡，為推動殯葬改革創造有利條件。

（三）完善法規制度，強化監督管理。加快修訂《殯葬管理條例》，健全基本殯葬服務保障、殯葬服務市場監管、喪事活動管理執法等方面制度。進一步健全和規范對亂埋亂葬、違規建墓等行為的行政強制執行制度。積極建立殯葬改革激勵引導機制，實行生態安葬獎補等獎勵政策。加強監督檢查，強化責任追究，對黨員、干部尤其是領導干部在喪事活動中的違紀違法行為，要依紀依法嚴肅查處。

（四）加大宣傳力度，做好輿論引導。充分利用各種媒體和傳播手段，深入宣傳殯葬法規政策，普及科學知識，倡導文明節儉、生態環保、移風易俗的殯葬新風尚。大力宣傳黨員、干部帶頭推動殯葬改革的先進典型，傳播正能量。充分發揮媒體監督作用，曝光負面案例，努力營造有利于殯葬改革的良好氛圍。

各地區各有關部門要按照本意見精神，結合實際制定貫徹落實的具體措施。

《關于務實節儉做好元旦春節期間有關工作的通知》

新華社北京12月27日電 中共中央辦公廳、國務院辦公廳近日印發了《關于務實節儉做好元旦春節期間有關工作的通知》。全文如下：

為切實做好2014年元旦、春節期間各項工作，確保廣大人民群眾度過歡樂祥和的節日，經黨中央、國務院同意，現將有關事項通知如下。

一、深入基層做好關心群眾工作。各級領導干部要結合開展黨的群眾路

第五篇：上市公司中期財務報告分析1

在過去的幾十年間，中期財務報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務報告制度已有多年，但多數國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關于中期財務報告的各種問題，各國規定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財務報告：美國上市公司的中期財務報告通常與公司的季度報告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規定上市公司應公告季度報告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區則選擇按半年編報。

我國上市公司中期財務報告制度始自1993年5月證監會頒布的《股票發行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）（試行）》，此后該準則于1996年和1998歷經了兩次修改。《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號——季度報告內容與格式特別規定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息披露制度已經建立。11月2日，財政部發布了《企業會計準則──中期財務報告》。該項準則的發布，有助于提高上市公司會計信息質量，保護投資者利益。根據《中期財務報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應將履行這一義務。我國傳統上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務報告，但從其編制的目的、依據的理論基礎、確認計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財務報告有所不同。

本文將從財務中期報告的相關理論、主要內容和編制中的特殊問題三個方面來進行論述，在引述國內外主流觀點的同時提出自己的看法，最終得出對我國中期財務報告理論和實務發展的建議。

一、中期報告的相關理論問題

（—）中期財務報告的目的及由此引發的理論問題

為什么要編制中期財務報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認識。一種認識認為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內企業的財務狀況和經營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認識下，中期財務報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業過去的財務狀況和經營成果，強調的是客觀性、可靠性和反映經濟現實。另外一種認識認為，中期財務報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預測企業內未來期間的財務狀況和經營成果，因此中期財務報告信息應著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權人對企業的未來作出正確的分析，強調的是相關性和提供預測信息。不同的目的導致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨立觀和一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等基本采用與編制報告相一致的原則和標準，不對有關費用進行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財務報告依據的理論基礎是獨立觀。IAS 34（國際會計準則34號）要求中期財務報告和財務報告應采用相同的會計政策，傾向于獨立觀。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第一種認識相聯系的。以這種方法編制中期財務報告的優點是其所反映的企業業績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點是容易導致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業業績的正確評價和預測，誤導投資決策和股價表現。

一體觀是將每一中期視為會計的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應計項目的處理等須考慮對全年經營成果所作判斷的影響，經營費用需基于預測值進行估計并以適當的標準和方式分配給各個中期。美國和我國臺灣地區中期財務報告依據的理論基礎是一體觀。這種觀點是與上述對中期財務報告目的的第二種認識相聯系的。以這種方法編制中報的優點是可以避免因劃小會計期間而導致的內各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務報告信息的相關性以及在預測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財務報告的會計準則側重“獨立觀”。我國中期財務報告準則第3條規定：在判斷項目的重要性程度時，應當以中期財務數據為基礎，不應以預計的財務數據為基礎。第十條規定：企業應當在中期會計報表中采用與會計報表相一致的會計政策。可見我國中期財務報告會計準則側重獨立觀。采用哪種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環境有關。我國目前資本市場不夠發達，會計造假行為又層出不窮，獨立觀能有效地遏制會計信息失真，因此，采用獨立觀在當前是符合我國實際的。

但通過對獨立與一體觀的分析可見，純粹按獨立觀或一體觀對中報進行編制都具有一定的理論缺陷，在實踐中較為合理的方法應是二者的融合。IASC代表的是獨立觀，它在IAS34第28段指出“企業應在中期財務報表中采用與其財務報表所采用的會計政策相一致的會計政策”，但緊接著，它又指出“企業報告的頻率（年報、半年報或季報）不應影響年報結果的計量。實現這個目標，中期財務報告的計量應以年初至今為基礎。”這就表明了一個中期是一個較大的財務的一部分。雖然確認中期的資產、負債、收益和費用的原則，應與年報原則一致，但年初至今計量可能涉及在本期財務的以前中期已報告過的金額的估計變更。可見，IAS34也是獨立觀與一體觀兩種觀點相協調的結果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側重。

既然中報的編制不應純粹采用某一觀點的做法，那么關鍵問題就在于如何對會計要素確認和計量以及對某些特殊項目的處理究竟采用哪種方法更為妥當。

（二）中期財務報告中對會計要素的確認和計量

1.資產與負債的確認。所謂確認是指“將符合要素定義并符合確認標準的項目計入資產負債或收益表的過程”。根據美國會計準則委員會（FASB）第6號概念公告，資產是將某一特定主體從過去的交易或事項中所取得或控制的，可能的未來經濟利益；負債是作為一個企業單位由于過去購銷業務的結果，而承擔在未來償付給其他企業的資產或勞務，因而是經濟效益的未來犧牲。這里所說的資產通常指現金或現金等價物。同時FASB在第5號概念公告又指出它們的確認應遵循四條確認標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。所以，根據獨立觀要求，編制中報與年報一樣，資產、負債的確認也應該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認標準。對于資產，在中期報告日和企業的財務結束日應采用相同的未來經濟利益測試，根據其性質，某些費用如果在財務結束時不具資產資格，在中報日也同樣不具資產資格；類似的，中報日的一項負債必須代表該日的現有義務，正如其在年報日所代表的那樣。

2.期中收入的確認與計量。按權責發生制要求，任何一個項目的確認，都應以權利與責任的發生與否為標志。對收入而言，其責任或義務是指收入的賺取過程已經完成，而權利就是收取酬金或已經取得報酬的權利。因為，在傳統會計中，收入實現原則集中體現了收入確認的標準，主要包括兩個條件：一是交易行為確實已經發生；二是獲益程序已經完成或實質上確屬完成。一般認為，中報收入的衡量也應采用與年報相同的實現原則，即堅持獨立觀。這主要是基于對會計信息質量要求來考慮的。

會計信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現在可靠性和相關性兩個方面。可靠性以真實地反映它意在反映的情況為基礎，同時又通過核實向信息使用者保證它具有這種反映情況的質量，它包括反映真實性、可核性和中立性。收入實現原則有其合理的理論基礎，以它為基礎能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態，不按收入實現原則，而是區分不同性質的銷售收入將其提前確認或推后確認，必然不符合反映真實性，而且對收入的預計或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計人員得出不同的結果，使可核性在保證信息的真實性方面顯得無能為力。同時，由于不按實現原則確認收入給企業以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業不得預先決定產生何種結果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求。可見不按實現原則確認中期收入從三個方面都不能確保會計信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財務報表分析意義重大，而將某期已實現的銷售收入遞延到下期，或將下期預計的銷售收入提前于本期確認，這樣產生的會計信息還會影響不同企業以及同一企業不同期間的可比性。由于信息的不可比，進而影響了會計信息要與決策相關這一相關性的內在質量要求。

3.期中費用的確認與計量。同樣根據權責發生制要求，當“費用”的效用真正發揮后，其權利也就形成了，就應正式地記作費用，并與已實現的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費用配比原則所規定內容。傳統會計所應用的費用配比原則包括以下三項確認規定：（1）聯系因果關系確認費用；

（2）系統地和合理地分配費用；

（3）發生時立即確認費用。中報也應該同年報一樣遵循費用配比原則，即也應體現獨立觀的要求。根據美國會計原則委員會第二十八號意見書（APB28）規定，期中期間的成本費用可按性質分為兩大類：（1）所謂與收入相關的成本，即那些與銷售產品、提供勞務直接相關的成本費用，如產品銷售成本、產品銷售稅金及附加等，對于這部分費用應聯系因果關系收入確認的當期加以確認；（2）在其他成本費用中，對于當期發生，受益期涉及多個會計期間與收入不存在因果關系的成本，采用系統合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費用中，對于當期發生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應立即確認為當期費用。

二、中期財務報告的主要內容

（一）中期財務報告的組成

IAS34對中期財務報告的基本組成作了規定，即中期財務報告至少應包括：簡化資產負債表、簡化利潤表、反映權益變動或與業主的資本交易和給業主的分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財務報告的組成大同小異，一般均包括資產負債表、利潤表、現金流量表等三張基本報表和有關輔助資料，例如報表附注或其他有關說明。我國證監會1998年發布的《公開發行股票公司信息披露的內容及格式準則第三號——中期報告的內容與格式》指出，中期財務報表至少應包括資產負債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經審計的公司應當編制現金流量表。鑒于現金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內現金及現金等價物的流入與流出信息，有助于投資者預測公司未來支付能力。在“現金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應提供中期現金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內的報表使用者負責與承擔的意思表示。

在實務中上市公司編制中期報告所投入的關注和努力較之報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業績、年終再行調整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計報表（資產負債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關聯方關系及其交易；合并范圍的變化；季節性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應包括：短期投資、應收賬款、其他應收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務費用、其他業務利潤、投資收益、營業外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財務報告是應同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規定也不盡相同。IAS34將中期財務報告的最基本內容界定為包括簡化的財務報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復以前已報告過的信息。但該準則同時表明決不禁止或阻攔企業提供完整報表。所了解的多數國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監會于1994年發布的和1996年修改的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第三號（中期財務報告的內容與格式）》中規定，上市公司中期財務報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監會在1998年對上述文件再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是經過一段時間的實踐，監管部門認為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財務報告編報的頻率及列報的期間

關于多長時間編報一次中期財務報告，是按月、按季還是按年，各國規定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財務報告未作強制規定，認為這應由各國政府、證券監管機構或會計準則制定部門作出規定。但該準則提出，鼓勵股票公開交易的企業至少提供截至財務前年末的中期財務報告。就所研究的國家和地區來看，尚未發現有要求按月編報的。

中期財務報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產負債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現金流量表：本年初至今和上年可比期間；權益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產負債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報告內容的其他方面

上財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。上財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合并范圍的子公司的，中期財務報告只需提供母公司財務報表，但上比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上可比中期沒有子公司的除外。

財務報表項目在報告中期作了調整或者修訂的，上比較財務報表項目有關金額應當按照本中期財務報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財務報告中的附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。在同一會計內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發生了重大變更、企業又不單獨編制該中期財務報告的，應當在財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、原因及其影響金額。

三、編制中期財務報告應注意的特殊問題

（一）關于重要性原則的運用

企業在確認、計量和披露各中期會計報表項目時，應當遵循重要性原則。重要性原則是企業編制中期財務報告的一項十分重要的原則。誠然，企業在編制財務報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財務報告時重要性原則顯得尤為重要。企業在判斷重要性程度時，應當以中期財務數據為基礎，不應以預計的財務數據為基礎。因為有些對于預計的財務數據顯得不重要的信息對于中期財務報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會計報表而言并不十分相關，但是對于理解中期會計報表而言是相關的，企業應當在中期財務報告中披露這些信息。例如，企業中期中發生的有關會計政策變更、合并會計報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關聯交易、承諾事項等，有的在全年看來，與預計的全年有關數據相比較，還達不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關數據相比，已經達到重要性水平，那么此時就應當如實予以披露。也就是說，在中期財務報告中，重要性水平的對比基礎，應當以中期期末的資產總額、負債總額、凈資產總額、中期的營業收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關項目的數據作為比較基礎。

（二）關于會計估計

基于中期財務報告的編報時間一般比財務報告短，有關編報要求相對于財務報告也有所放寬，對外披露的時限比財務報告短（以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半財務報告的披露時間是兩個月，財務報告的披露時間是四個月），再加之企業和社會公眾存在財務結算的行為習慣，所以，在編制中期財務報告時，中期財務報告的會計計量相對于財務報告而言，可在更大程度上依賴于會計估計。例如，在編制中期財務報告時，中期期末的存貨盤點、往來款項的對賬、有關資產減值準備的計提、中期所得稅的計列、合并會計報表內部交易的抵消等，一般都不可能像會計決算那樣全面詳細、嚴格規范、計算準確，而是在更多的程度上依賴企業會計人員的估計，以便按照及時性的原則披露中期會計信息。

（三）關于會計中不均勻發生的費用的確認和計量

通常情況下，與企業生產經營和管理活動有關的費用往往是在一個會計的各個中期內均勻發生的，各中期之間發生的費用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓費、會計報表審計費等，則往往集中在會計的個別中期內。對于這些會計中不均勻發生的費用，企業應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中予以預提或者待攤。也就是說，企業不應當為了使各中期間收益的平滑化而將這些費用在會計的各個中期之間進行分攤。這樣處理的理論依據同樣也是中期財務報告的“獨立觀”而非“一體觀”。做這樣的規定，一方面可以提高中期財務報告信息的可靠性、真實性；另一方面也可以有效地避免企業在中期通過對不均勻發生費用的會計處理方法的選擇而人為調節企業經營業績的情況。

（四）關于企業在中期財務報告中編制合并會計報表和提供母公司會計報表的要求

中期財務報告準則對企業在中期財務報告中是否應當提供合并會計報表和（或）母公司會計報表作了規定，具體包括以下三個方面：

1．在上財務報告中編報合并會計報表的企業，其中期會計報表也應當按照合并基礎編報，即企業在中期財務報告中也應當編制合并會計報表，而且合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計報表的格式與內容等應當與上合并會計報表相一致。如果在本會計有新的會計準則或者有關法規對合并會計報表的編制原則和方法等作了新的規范和要求，則企業應當按照新的準則或者法規的規定編制中期合并會計報表。

2．如果企業在中期發生了合并會計報表合并范圍變化的情況，則應當區別情況進行處理：

（1）在上一會計納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業在中期末編制合并會計報表時，就不必將該子公司的個別會計報表納入合并范圍。如果企業在報告中期內處置了所有納入上合并會計報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業在其中期財務報告中就無需編制合并會計報表。盡管如此，企業根據中期財務報告準則要求提供的上比較會計報表仍然應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。除非在上可比中期末，企業沒有應納入合并會計報表合并范圍的子公司（即上納入合并會計報表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財務報告中并沒有編制有關合并會計報表，在這種情況下，企業沒有可比中期的合并會計報表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權，且擁有控制權，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權有償轉讓給了另外一家公司，通過此次股權轉讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權，而且失去了對該公司的控制權，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財務報告時，就不應當再將A公司會計報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財務報告應當編制合并會計報表，而在20x1各中期財務報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計報表即可，無需再編制合并會計報表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會計報表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會計報表。

（2）中期內新增符合合并會計報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業在中期末就需要將該子公司的個別會計報表納入合并會計報表的合并范圍中。

3．對于應當編制合并會計報表的企業而言，如果企業在上財務報告中除了提供合并會計報表之外，還提供了母公司會計報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并會計報表之外，還應當提供母公司會計報表。鑒于我國目前規定上市公司財務報告在提供合并會計報表的同時，必須提供母公司會計報表，企業沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財務報告，應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。

（五）中期會計報表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計報表附注披露的基本要求

（1）中期會計報表附注應當提供比上財務報告更新的信息,中期財務報告準則規定，企業在其中期會計報表附注中應當重點披露自上資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應當提供相對于上財務報告而言更新的事項或者交易信息，無需重復披露在上財務報告中已經披露過的、相對并不重要的信息。因為企業中期財務報告使用者一般都可以獲得上財務報告信息，所以在中期會計報表附注的編制過程中，重點披露比上財務報告更新的信息更為有用。

（2）中期會計報表附注應當遵循重要性原則

重要性原則是中期會計確認、計量和披露的一項重要原則，同樣地，中期會計報表附注的披露也應當遵循重要性原則，對于那些會影響中期財務報告信息使用者的經濟決策并且又未在中期財務報告的其他部分披露的重要信息，企業應當在會計報表附注中予以披露。

（3）中期會計報表附注的編制應當以會計年初至本中期末為基礎

由于編制中期財務報告的目的是為了向報告使用者提供自上資產負債表日之后所發生的重要事項或者交易，因此，中期會計報表附注的編制應當以“年初至本中期末”為基礎，而不應當僅僅只披露本中期所發生的重要事項或者交易。例如，某企業需要編制季度財務報告，該企業在20x0年3月5日對外進行重大投資，設立一家子公司。對于這一事項，企業不僅應當在20X0第1季度財務報告的會計報表附注中予以披露，在20X0第2季度財務報告和第3季度財務報告的會計報表附注中也應當予以披露。

（4）中期會計報表附注還應當披露對于本中期重要的交易或者事項

中期財務報告準則在規定企業應當以“年初至本中期末”為基礎編制中期會計報表附注的同時，又規定，“對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要事項或者交易，也應當在中期會計報表附注中予以披露”，即對于本中期財務狀況、經營成果和現金流量而言重要的交易或者事項，企業也應當在中期會計報表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現凈利潤80萬元，公司在第2季度轉回前期計提的應收賬款壞賬準備100萬元，第2季度末應收賬款余額為800萬元。盡管該轉回的壞賬準備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項轉回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經營成果和第2季度末財務狀況來講，屬于重要事項，所以，ABC公司應當在第2季度財務報告的會計報表附注中披露該事項。當然在實務工作中，企業還應當綜合考慮資產規模、經營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業在會計報表附注中披露上述每項內容時，都應當按照前述“提供比上財務報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計年初至本中期末為基礎”和“應當披露對于本中期重要的交易或者事項”等基本要求進行。

（六）中報編制時某些會計政策的執行問題

許多具體會計準則制定的會計政策主要是針對會計報表而言的，對于編制中期會計報告如何執行這些會計政策并無明確規定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產負債表日后事項準則為例，我國會計準則對資產負債表日后事項定義為自資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，那么編制中期財務報告時是否存在資產負債表日后事項問題，如果存在，應作如何披露。對此問題，包括國際會計準則委員會在內的各國會計準則制定機構都無明確規定，從對中期財務信息質量要求的角度考慮，筆者認為，編制中期財務報告和財務報告一樣存在資產負債表日后事項，它的定義應為，自中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，并且也分為調整事項和非調整事項。對于調整事項的處理原則，應按資產負債表日后事項準則的要求進行處理，所不同的是調整事項涉及損益調整的，可以不通過“以前損益調整”科目進行核算，而是直接記入發生當期損益。對于非調整事項，也應比照資產負債表準則的規定進行披露，只不過中期日后所涉及的非調整事項可能明顯少于財務報告的日后事項。編制中期財務報告時應盡量與編制財務報告時采用的會計政策保持一致，如出現差異，應以能更好地保證中期財務信息質量為原則進行相應選擇。

四、對我國企業中期財務報告理論和實務發展的建議

（一）重視對中期財務報告的審計工作，減少虛假財務信息

從以前公布的中期財務報告來看，某些中期報告信息質量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計或少計準備、費用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財務報告審計的力度，特別重視對上審計報告為非無保留意見和上嚴重虧損的上市公司中期財務報告的審計工作。上市公司的中期財務報告應交負責其年審的會計師事務所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計師對年報的審計時間、改善會計師事務所一年中工作量嚴重失衡的狀況。

（二）適當簡化中期報告形式

證監會在1998年對中期財務報告的內容與格式再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規定公司應編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是監管部門認為簡化報表不利于投資者的分析和投資決策。但據了解，多數國家采用的是簡化報表。筆者認為，我國中期報告形式也應適當簡化，以縮短編制時間，保證中期財務報告信息的及時性。中期財務報告的重點應放在對中期收益數據的揭示上，重大事件可采用臨時公告的形式

（三）重視分部、分類明細信息的提供 目前很多上市公司為多元化經營，而各個行業分部和地區分部的風險和報酬存在很大差別，分類明細信息在某種程度上比綜合信息具有更準確的盈利預測能力，財務報表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經營狀況和風險。為了克服目前我國上市公司中報在分部信息披露中的薄弱環節，應注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報應提供合并會計報表

我國會計準則規定在上財務報告中編報合并會計報表的企業，中期也應按照合并基礎編報。有人提出：中報時間緊，實務操作難度大，主張只披露母公司會計報表。筆者認為，在企業兼并、合并等日趨復雜的今天，仍應編制合并報表。而時間緊、任務重的困難可通過建立高效的信息管理系統來解決。

五、結 論

鑒于當前我國上市公司在實施中中期財務報告制度無論是理論還是實務都不夠成熟的客觀情況，我們應當善于學習、努力改進，不斷借鑒和采納世界各國在中期財務報告的先進理論與實務經驗；同時，結合我國目前會計發展狀況,對自身的經驗教訓進行總結歸納，以促進我國中期財務報告理論和實務的發展。筆者堅信，在不遠的將來，我國上市公司的中期財務報告定能夠走向健全與規范。