第一篇：證監會發布2011年年報體檢報告

證監會發布2011年年報體檢報告

中國證監會會計部日前發布了《2011年上市公司執行企業會計準則監管報告》，《報告》指出從2011年年報披露的總體情況看，部分上市公司存在年報出現簡單錯誤等三大問題，財務信息披露質量仍存在進一步提高的空間。

問題一：部分公司年報存在簡單錯誤，影響了年報信息的嚴肅性。

現象：一些公司在年報披露中存在報表項目與附注信息勾稽關系不正確、報表項目串行、涉及金額的項目數字正負號相反、賬齡分析表未及時更新、財務信息與非財務信息相互矛盾等簡單錯誤。

案例：包鋼稀土(行情 股吧 買賣點)3月26日拋出一份靚麗年報，公司實現凈利潤34.78億元，同比增長363.33%。然而表面的光鮮，并不能掩飾年報中大密度的錯誤，公司年報第91頁中出現了“合并財務報表主要項目注釋”，在“(一)貨幣資金”突然插入了一句“錯誤！未找到引用源”，而該年報從91頁直到最后的第124頁共先后出現類似錯誤100余處。點評：在每次財報披露期結束后，隨之而來的便是上市公司密集推出財報“補丁”，牽涉其中的除了一些二三線上市公司外，類似貴州茅臺(行情 股吧 買賣點)、五糧液(行情 股吧 買賣點)、濰柴股份等權重藍籌也屢屢中招。這些低級錯誤不僅會使上市公司的形象大打折扣，也給投資者帶來風險和損失。對于這類公司除非有更具吸引力的核心的獨特性之外，投資者還是盡量少參與。(浙商證券賴藝蕾)

問題二：重要會計政策披露未體現企業特點，對使用者評判公司財務信息的有用性有待提升。

現象：盡管已經有越來越多的公司結合自身業務情況對收入確認等事項的會計處理做出了個性化的披露，但目前照搬照抄會計準則規定的情況仍然比較普遍。

案例：合同能源管理是一種基于市場運作的節能新機制，目前已有天壕節能(行情 股吧

買賣點)、動力源(行情 股吧 買賣點)、盾安環境(行情 股吧 買賣點)等多家A股上市公司涉足此項業務。因為提供節能服務的上市公司為客戶提供的服務可能是多種多樣的，既包括節能項目設計、融資、改造、運行管理等服務，也包括向客戶銷售節能產品或設備，所以必須根據提供服務或銷售產品選擇不同的會計處理方法。不過由于目前會計準則中并無對上市公司提供節能服務相關會計處理的具體規定，因此從相關年報披露信息看，相關公司在處理該類業務時大多仍按“銷售產品”的傳統模式處理。

點評：如果將具有“本公司特色”的會計數據進行大眾化處理，很可能使得報表使用者無法知悉公司的實際會計處理情況。有鑒于此，9月底推出的《上市公司年報準則2012年修訂稿》已經明確要求“簡化年報全文披露內容，強化投資者關心事項的披露，簡化了財務指標”。(廣發證券(行情 股吧 買賣點)王立才)

問題三：部分公司報表項目列示較為機械，有些項目未完全反映經濟實質。

現象：現行企業會計準則以原則為基礎，無論是企業對新的交易事項的會計政策選擇，還是財務報表的列報均應遵從這一原則，但部分企業在財務報表列報方面受舊有會計制度體系的影響較大，仍比較機械地理解和執行準則。

案例：根據報喜鳥(行情 股吧 買賣點)2011年報披露，當年實現營業收入金額為20.28億元，則假定增值稅稅率為17%的話，對應含稅收入金額不會超過23.73億元。同時報喜鳥2011年年末應收賬款賬面余額為76246.45萬元，同比上年末增加了48005.73萬元；同時預收賬款2011年年末余額為11058.69萬元，同比上年末減少了4536.46萬元。經過合理測算后，該公司2011年度應當實現的銷售商品、提供勞務收到的現金金額不會超過18.48億元。然而事實上，該公司現金流量表披露的“銷售商品、提供勞務收到的現金”科目，2011年度發生金額卻高達21.63億元，顯著高于前述理論測算出的該會計科目當年度發生金額上限18.48億元，對此有觀點認為，報喜鳥很可能在其年報中未對“銷售商品、提供勞務收到的現金”科目合并口徑下母子公司之間內部交易進行全額抵消。

點評：此類上市公司在主觀上并不存在通過有欠缺的財報誤導投資者的傾向，但在客觀上會對投資者的判斷帶來一定干擾，這在一定程度上是由于近兩年上市公司增加太快，但信

息披露質量卻沒有跟得上所造成的，因此監管層有必要加強對上市公司的培訓。另外對于現在的財報烏龍事件，對責任人的追查比較模糊，責任人承擔的代價也并不高，這也是監管層需要考慮的。(華泰證券(行情 股吧 買賣點)陳勇)

第二篇：證監會公告(2012)42號證監會2012年年報工作通知

關于做好上市公司2012財務報表的編制、審計和披露工作有關事項的公告

證監會公告[2012]42號

為切實做好上市公司2012財務報表的編制、審計和披露工作，進一步提高資本市場財務信息披露質量和透明度，現就有關事項公告如下：

一、準確把握會計準則及相關監管要求，保證資本市場財務信息披露質量

（一）合理計提各項資產減值準備

上市公司應當嚴格按照會計準則的規定計提各項資產減值準備，不得濫用資產負債表日后事項，或以此為名少提減值準備。除有明確證據表明資產負債表日市場價格異常外，存貨項目的可變現凈值一般應當以資產負債表日市場價格為基礎確定。對于劃分為可供出售類別的權益工具投資，上市公司應當在會計政策部分明確披露判斷權益工具投資價值“嚴重”與“非暫時性”下跌的量化標準，該判斷標準應當在各報告期間保持一致。

（二）及時足額確認股權激勵費用

披露股權激勵計劃的上市公司，應當按照企業會計準則的相關規定，在等待期內合理確認股權激勵費用。上市公司在等待期內取消所授予權益工具的（因未滿足可行權條件而被取消的除外），應當作為加速行權處理，即視同剩余等待期內的股權支付計劃已經全部滿足可行權條件，在取消所授予權益工具的當期確認剩余等待期內的所有費用。

（三）正確處理并充分披露會計估計變更及其影響

上市公司應當審慎進行會計估計，變更會計估計應當具有充分的依據。上市公司應當嚴格按照會計準則及有關監管規定的要求，確定會計估計變更的適用時點，并在財務報表附注中充分披露會計估計變更的原因、開始適用時點及其影響金額。除非有確鑿證據表明導致會計估計變更的情況在決議日前已經存在，會計估計變更應當自董事會等相關機構正式批準后生效，上市公司不得追溯適用會計估計變更。

（四）結合實際情況有針對性地披露會計政策

上市公司應當制定與實際生產經營特點相適應的具體會計政策，不得以會計準則的原則性規定代替具體會計政策。上市公司披露的會計政策應當體現業務特點，有助于投資者的理解和使用。其中，收入確認的會計政策應當披露具體的收入確認時點，同類業務采用不同經營模式在不同時點確認收入的，應當分別披露。上市公司應當關注同行業上市公司采用的會計政策，同類業務采用的會計政策與同行業其他上市公司存在顯著差別的，應當披露具體原因。

（五）根據實質重于形式原則做出專業判斷的，應當進行充分的信息披露

上市公司應當根據會計準則的基本原則，結合業務的經濟實質確定相關的會計處理，同時充分披露相關專業判斷的理由及依據。上市公司在進行專業判斷時，應當特別關注委托經營和受托經營情況下是否具有控制權、債權與股權的區分、風險實質性轉移與形式上追溯權的關系等領域。上市公司還應當遵循會計準則的基本原則，合理列報資產和負債，準確劃分流動性與非流動性項目。

二、嚴格遵守審計準則和監管要求，提高審計執業質量

注冊會計師在執行年報審計工作中，除重點關注前述會計準則執行問題外，還應當按照以下要求，切實做好審計工作，提高執業質量。

（一）貫徹風險導向審計理念，關注《會計監管風險提示》提示的風險領域

近期，中國證監會發布了《會計監管風險提示》（1－4號），會計師事務所應當在遵守《中國注冊會計師執業準則》的基礎上，嚴格貫徹風險導向的審計理念，切實關注《會計監管風險提示》的相關內容，按照監管要求，完善質量控制制度和技術標準，執行充分必要的審計程序，提高年報審計執業質量。

（二）加強職業道德建設，提高審計獨立性

會計師事務所應當按照《中國注冊會計師職業道德守則》的要求，建立健全對員工及其直系親屬的基本身份信息報備、投資信息登記、獨立性審查和違規行為處理的獨立性管理制度，強化獨立性監控，并在2012年年報審計工作結束后組織一次對全體員工及其直系親屬買賣股票情況的自查工作，并將自查報告于2013年5月31日前通過中國證監會網站“會計師事務所及資產評估機構監管系統”報送中國證監會會計部，報告至少應當包括以下內容：會計師事務所的職業道德政策和程序、員工買賣股票情況、自查發現的問題、違規行為處理及下一步整改措施等。

（三）采取有效措施，強化項目質量控制

會計師事務所應當選派合適的人員開展項目審計工作，同時加強與項目所在地證監局的聯系，在現場審計工作開展前報備項目組成員的名單、執業資格、所在單位（總所或分所）、從業經歷、教育背景以及該項目預計的審計時間等信息，并在審計過程中將所發現的上市公司財務欺詐、舞弊等事項及時向所在地證監局報告。同時，會計師事務所還應當加強對分所項目的管理，確保總分所質量標準的統一。對于由分所執行的審計項目，應當對分所的執業質量進行有效控制，并從總所委派項目質量復核人員。會計師事務所出具的非標準意見審計報告應當經過首席合伙人或主任會計師審核。

（四）強化重點風險領域審計工作，有效提高審計質量

注冊會計師應當通過了解上市公司及其環境以識別和評估重大錯報風險，對重點風險領域分配更多的審計資源。

1.注冊會計師應當關注特殊交易形式和創新交易模式的銷售收入確認。注冊會計師應當考慮上市公司銷售收入確認時點的合理性，關注上市公司是否承擔回購義務；合理分析盈利模式和交易方式創新對經濟實質和收入確認的影響。

2.注冊會計師應當根據風險評估結果和確定的重要性水平，執行必要的資產減值準備測試程序。重點關注以下事項：金融資產、長期股權投資、商譽、長期閑置固定資產、停建在建工程等是否存在減值跡象；新上市公司計提資產減值準備的合理性、“ST公司”計提資產減值準備的完整性；壞賬準備計提比例的變更是否有歷史數據或同行業數據支持；國家宏觀經濟政策和行業發展情況對資產期末計價的影響。此外，在資產期末計價中利用專家工作的，注冊會計師應當對專家的工作進行評價并作進一步分析判斷。

3.注冊會計師應當對函證保持必要的控制，確保函證過程不受被審計單位的影響，包括選定函證對象、確定函證內容、收發函證等。對于異常回函或回函存在差異的，注冊會計師應當保持高度的職業懷疑態度，尋找其他支持證據，不得簡單依賴上市公司財務資料或管理層的解釋。在未收到回函的情況下，注冊會計師應當嚴格實施有效的替代程序。

4.注冊會計師應當從規模和風險角度合理識別上市公司境外子公司是否屬于重要組成部分，并確定集團審計項目組應當執行的審計程序。如果由擔任集團審計的境內注冊會計師直接到境外進行審計，注冊會計師應當結合當地的政治、經濟及法律等背景，正確處理境內外會計準則的差異；如果由擔任集團審計的境內會計師事務所的境外分所或成員所審計，集團審計項目注冊會計師應當了解和評價境外注冊會計師按照中國審計準則執行的審計程序，并參與境外分所或成員所的審計工作。

5.注冊會計師應當嚴格遵循《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》的規定，閱讀上市公司年報中披露的其他信息，以識別其是否與已審計財務報表存在重大不一致，并作出恰當應對。

三、推進內部控制建設，加強內部控制信息披露，進一步規范內部控制審計

上市公司應當按照《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）和《企業內部控制配套指引》的要求，建立健全并有效執行內部控制制度，同時按照《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財會辦〔2012〕30號）的規定，披露董事會審議通過的內部控制自我評價報告，以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。鼓勵其他未納入實施范圍的上市公司披露上述報告。

注冊會計師應當按照《企業內部控制審計指引》及其實施意見的要求執行與財務報告相關的內部控制審計。會計師事務所應當嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》的要求，審慎承接內部控制審計業務，不得與具有網絡關系的中介機構同時為同一企業提供內部控制咨詢和審計服務。在內部控制審計過程中，注冊會計師應當重點關注利用他人工作、信息技術應用控制評估、內部控制缺陷評價等環節的審計程序，審慎出具內部控制審計意見。

中國證監會

2012年12月12日

第三篇：中注協發布2010年年報審計情況快報

中注協發布2010年年報審計情況快報

2011年4月6日，中注協發布2010年年報審計情況快報，全文如下：

3月28日—4月3日，滬深兩市共有379家上市公司披露了2010年報告(詳見附表1)，其中，滬市174家，深市主板60家，深市中小企業板97家，深市創業板48家。從審計意見類型看，366家上市公司被出具了無保留意見的審計報告，10家上市公司（ST馬龍、中電廣通、*ST聯華、*ST南化、億陽信通、自儀股份、ST輕騎、ST雷伊B、S*ST光明和康芝藥業）被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，3家上市公司（*ST寶龍、ST科龍和禾嘉股份）被出具了保留意見審計報告。

一、出具帶強調事項段無保留意見審計報告的原因

在被出具帶強調事項段無保留意見審計報告的10家上市公司中，7家是因為持續經營能力存在重大不確定性，1家是因為未決訴訟事項存在不確定性，1家是因為股權轉讓涉及的剩余款項收回及權屬轉移存在不確定性，1家是因為公司未來的經營成果存在不確定性：

1．ST馬龍。ST馬龍在2010年發生虧損15,768.30萬元，截至2010年12月31日，其流動負債高于資產總額32,729.33萬元，公司持續經營能力存在重大不確定性。

2．中電廣通。中電廣通與中國有線電視網絡有限公司（以下簡稱中國有線）于2003年12月簽訂了《國家廣播電視干線網升級改造 試驗項目系統設備供貨合同》（以下簡稱供貨合同），合同總價款30,964.05萬元。中電廣通于2006年9月向北京市高級人民法院提起訴訟，訴中國有線拖欠貨款18,279.58萬元，要求支付違約金5,049.73萬元。北京市高級人民法院于2008年6月作出一審判決，判處中國有線給付中電廣通貨款14,367.64萬元，并駁回中電廣通其他訴訟請求。中電廣通和中國有線均不服判決，于2008年7月分別向最高人民法院提起上訴，最高人民法院于2008年11月正式受理。截至2010年12月31日，中電廣通尚未收到二審法院判決，所涉及款項的可回收性及公司與中國有線的合同能否繼續履行存在不確定性。截至2010年12月31日，中電廣通對該筆應收款項累計計提壞賬準備9,605.06萬元，對為履行供貨合同而庫存的存貨累計計提存貨跌價準備7,283.19萬元。

3．*ST聯華。截至2010年12月31日，*ST聯華未分配利潤累計已達－34,705萬元，歸屬于母公司所有者權益合計－7,628萬元；*ST聯華的主要資產已被處臵、借款訴訟糾紛不斷且金額較大；截至2011年2月底，子公司江蘇聯華園林科技有限公司報表顯示的凈利潤為29,700.00元，未分配利潤為21,194.02元，*ST聯華在財務報表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在不確定性。

4．*ST南化。*ST南化2008、2009、2010主業持續虧損。截至2010年12月31日，公司凈資產為86,564.80萬元（其中，歸屬于母公司股東權益46,430.91萬元），2010股東凈利潤 －1,476.07萬元（其中，歸屬于母公司股東凈利潤1,170.67萬元），2010年12月31日，公司資產負債率高達65.01%，流動資產53,377.13萬元、流動負債91,284.18萬元，流動負債高于流動資產37,907.05萬元。上述事項已對公司持續經營能力產生影響。

5．億陽信通。億陽信通與億陽集團股份有限公司（以下簡稱億陽集團）于2008年4月簽訂《股權收購協議書》，受讓億陽集團持有的南京長江第三大橋有限責任公司（以下簡稱南京長江三橋）10,800萬股計10%的股權，受讓金額54,000萬元。因2008 年南京長江三橋凈現金流量歸屬于億陽公司的部分實際完成2,014.51萬元，與評估機構確認的凈現金流量相比未完成1,128.95萬元，南京長江三橋未來的凈現金流量完成情況存在不確定性。億陽信通于2009年8月與控股股東億陽集團簽訂股權轉讓協議書，向億陽集團轉讓持南京長江三橋10％股權，總交易價款62,100萬元。雙方協議約定，交易價款自公司股東大會審議批準并公告之日起20個工作日內，億陽集團向億陽信通支付轉讓款的10％，計6,210萬元；首次付款后，億陽集團按每半年不低于15,000萬元的進度向億陽通信支付剩余款項，億陽信通在收到億陽集團支付的全部轉讓價款后5個工作日內協助億陽集團辦理股權過戶等手續。億陽信通于2009年11月收到首付轉讓價款6,210萬元，2010年5月和11月又分別收到15,000萬元，但限于該項交易的特殊付款方式、涉及金額重大、期限較長、未來存在不確定因素，且首次付款未在規定時間內支付，剩余款項在未來是否能及時、足額按照協議約定全部收回，以及該長期股權投資權屬能 否轉移均存在不確定性。

6．自儀股份。截至2010年12月31日，自儀股份累計虧損約4.81億元，公司尚未償還的銀行借款及利息約為6.11億元(其中逾期銀行借款及利息約為0.33億元)，公司持續經營能力存在重大不確定性。此外，2009年12月31日的公司及合并資產負債表，2009的公司及合并利潤表、公司及合并股東權益變動表和公司及合并現金流量表以及財務報表附注由其他會計師事務所審計，并于2010年3月31日發表了帶強調事項段的無保留意見審計報告。

7．ST輕騎。ST輕騎2010發生虧損7311萬元，并已連續兩年虧損，截至2010年12月31日，公司累計經營性虧損9.74億元，營運資金－3.65億元，公司已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在不確定性。

8．ST雷伊B。2010，ST雷伊B歸屬于母公司所有者的凈利潤為－4118.70萬元，扣除非經常性損益后為－4220.40萬元，2010 年，公司主營由服裝經營轉為房地產開發與服裝并營，ST雷伊B已在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。

9．S*ST光明。目前，S*ST光明已無生產經營活動，公司已在報表附注中披露了擬采取的改善措施，包括引入深圳九五投資有限公司作為重組方，開展資產重組工作。重組方將通過認購S*ST光明定向發行的股份等方式向其擬注入凈資產，注入資產在評估基準日的評估值不低于20億元且具有一定的盈利能力，使S*ST光明恢復持續經營 和盈利能力。但上述資產捐贈及定向轉增尚需相關部門審核及股東大會通過后方可實施，S*ST光明的持續經營能力仍然存在重大不確定性。此外，S*ST光明的實際控制人馮永明因涉嫌損害上市公司利益罪、虛假出資罪，于2008年10月被依法逮捕。截至報告日，尚未獲知處理結果。

10．康芝藥業。由于媒體對康芝藥業主要產品瑞芝清(尼美舒利顆粒)不良反應的報道，瑞芝清(尼美舒利顆粒)的未來銷售可能受到影響，公司未來的經營成果因此存在一定的不確定性。

二、出具保留意見審計報告的原因

在被出具保留意見審計報告的3家上市公司中，2家是因為注冊會計師無法實施必要的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據，判斷有關事項的會計處理是否符合企業會計準則的規定；1家是因為持續經營能力存在重大不確定性：

1．*ST寶龍。截至2010年12月31日，*ST寶龍未分配利潤為－33,800.65萬元，歸屬于母公司的所有者權益為－3,856.63萬元，流動負債高于資產總額3,638.09萬元，2010年扣除非經常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤仍為負數，且大部分經營性資產已被法院查封。截至審計報告日，*ST寶龍管理層盡管已在書面評價中表示擬采取包括重塑主業、實現多元化經營、加強內控管理等在內的多項措施，但由于上述措施尚未實施，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以確認其能否有效改善公司持續經營能力。*ST寶龍的持續經營能力存在重大不確定性。2．ST科龍。原大股東廣東格林柯爾企業發展有限公司及其關聯方（以下簡稱格林柯爾系公司）與ST科龍在2001年10月至2005年7月間發生了一系列關聯交易及不正常的現金流入流出。另外，在此期間，格林柯爾系公司還通過天津立信商貿發展有限公司(以下簡稱天津立信)等特定第三方公司與ST科龍發生了一系列不正常的現金流入流出。針對上述交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為，ST 科龍已向法院起訴。該等事項涉及ST 科龍與格林柯爾系公司及上述特定第三方公司的應收、應付款項。截至2010年12月31日，ST科龍對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應收款項余額為6.51億元。ST科龍已對格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應收款項計提壞賬準備3.65億元。佛山中院（2006）佛中法民二初字第183 號駁回訴訟請求，上述其他案件均已勝訴并生效，注冊會計師無法采取適當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據，以判斷上述款項的壞賬準備計提是否合理，應收款項的計價認定是否合理。

3．禾嘉股份。禾嘉股份與關聯方自貢高壓閥門股份有限公司（以下簡稱自貢高閥）間簽訂的關于托管禾嘉股份控股子公司四川飛球（集團）有限責任公司的協議于2009年12月31日到期。2010年11月3日，禾嘉股份與自貢高閥簽署《委托經營管理補充協議》，將上述托管期限延長至2011年12月31日。該協議已經禾嘉股份2010第二次臨時股東大會決議批準。根據協議，禾嘉股份將收到的2010年1—10月份委托經營管理的費用830萬元記入資本公積。因在整個年報審計 工作期間，四川飛球（集團）有限責任公司處于托管狀態，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據證明禾嘉股份上述會計處理是否符合企業會計準則的有關規定。

截至4月3日，會計師事務所共為1282家上市公司出具了審計報告（詳見附表2）。其中，無保留意見審計報告1235份，帶強調事項段的無保留意見審計報告38份，保留意見審計報告9份。

截至4月3日，66家A+H股公司已全部披露了2010年年報。截至4月3日，共有28家上市公司對其發布后的2010年年報進行了修訂，其中，滬市主板20家，深市主板4家，中小企業板4家。在上述28家公司中，21家發布了專門的修訂公告，7家未發布專門的修訂公告。在專門發布修訂公告的21家公司中，15家對年報進行了更正，4家對年報進行了補充，2家既對年報進行了更正又對年報進行了補充。根據公司披露的更正公告，上市公司年報更正的原因主要包括：公司工作人員的疏忽或失誤、筆誤、錄入過程出現差錯、年報編制人員審核不嚴等。上市公司年報更正主要涉及年報的會計數據和業務數據摘要、公司治理結構、董事會報告、重要事項以及財務會計報告等部分的數據和內容。在此，中注協提醒執行上市公司年報審計業務的會計師事務所和注冊會計師，要始終恪盡職守，嚴格按照審計準則的相關規定開展上市公司年報審計工作。同時，注意強化與上市公司的溝通協調，提醒上市公司全力避免財務報告出現錯誤或遺漏。

從財務狀況角度看，在上述1282家上市公司中，已資不抵債的 上市公司17家，占1.33%。與2009相比，資產負債率上升的604家，占47.11%，下降的678家，占52.89%。

從經營業績角度看，在上述1282家上市公司中，1234家實現盈利，48家出現虧損（其中15家已至少連續兩年虧損）。與2009相比，凈利潤上升的1029家，占80.27%，下降的253家，占19.73%。若扣除非經常性損益，在上述1282家上市公司中，凈利潤大于0的1146家，小于0的136家；與2009相比，凈利潤上升的1031家，占80.42%，下降的251家，占19.58%。

從現金流量狀況角度看，在上述1282家上市公司中，經營活動產生的現金流量凈額大于0的995家，小于0的287家。與2009相比，經營活動產生的現金流量凈額上升的593家，占46.26%，下降的689家，占53.74%。

中注協通過對會計師事務所業務報備信息的統計了解到，3月28日—4月3日，有4家上市公司變更了會計師事務所（詳見附表3）。截至4月3日，共有148家上市公司變更了會計師事務所。其中，33家的變更原因為會計師事務所發生合并（更名）。

為了進一步提示上市公司2010年年報審計風險，近日，中注協進行了年報審計第三批約談。第三批約談主要針對兩類上市公司提示風險：一類是經營業績較差的公司，另一類是連續多年由一家事務所擔任年報審計機構的公司。中注協主持約談的負責人指出，上市公司2010年年報審計工作目前正處于最繁忙的階段，大量公司年報將密集披露，事務所年報審計風險管控工作也將進入十分關鍵的時期，尤 其要對業績較差的上市公司年報審計風險和長期聘任同一家事務所的上市公司年報審計風險給予格外關注。首先，與績優上市公司不同，業績不佳的上市公司（尤其是ST公司）通常會面臨較大的經營風險，不少還面臨暫停上市和終止上市的壓力。為避免退市、迎合市場預期或者滿足相關監管部門的要求，績差上市公司盈余操縱的動機較強，財務舞弊的可能性較大。尤其對面臨退市壓力的公司而言，注冊會計師的年報審計意見直接關系到其在資本市場上的生死存亡，直接關乎投資者的切身利益，因而備受社會各界關注。也正因為如此，事務所在上述公司的年報審計過程中，往往面臨較大的審計風險、承受較大的外界壓力，對注冊會計師的執業能力與職業道德水平也提出了更高的要求。其次，與新承接的年報審計業務不同，常年為同一家上市公司提供年報審計服務，事務所可能與其產生密切關系，損害注冊會計師的獨立性，進而影響年報審計工作質量，這種潛在的年報審計風險也需要引起我們的充分關注和高度重視。

中注協負責人強調，會計師事務所要嚴格遵循執業準則和職業道德守則的規定，嚴格落實《關于做好上市公司2010財務報表審計工作的通知》（會協[2010]106號）要求，切實做好績差上市公司客戶（尤其是連續虧損的上市公司）的風險管控和長期服務的上市公司客戶的風險管控，確保相關人員配備到位、業務執行到位、質量控制復核到位、溝通協調到位、風險防范到位，真正把高風險上市公司的年報審計風險考慮到、估計足、化解好。事務所要進一步強化質量至上意識，健全質量控制體系，強化內部的項目獨立復核與交叉復核，妥善處理事務所與客戶之間，項目組成員之間,以及項目組成員與質量控制復核人員之間的意見分歧,防止上市公司的經營風險轉化為事務所的審計風險，全力避免審計失敗的發生。事務所要審慎執業，不斷強化獨立性監控，認真做好注冊會計師的定期輪換，注意評價與長期客戶可能產生的密切關系或者利益關聯，以及由此產生的不利影響，采取必要的防范措施加以消除或者將其降至可接受的水平。

中注協負責人同時強調，注冊會計師要牢記使命，敢于堅持原則，勇于抵御壓力，善于揭示問題，如實反映審計結果和被審計單位實際。注冊會計師要高度警覺，積極識別影響自身獨立性的各種情形，評價其危害程度，并采取有效的防范措施，確保做出的職業判斷客觀、公正、誠信、獨立。注冊會計師要勤勉盡責，對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施應有的實質性程序，決不能因為連續為同一家上市公司提供年報審計服務而在審計過程中“偷工減料”、麻痹大意。注冊會計師要保持職業懷疑態度，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。注冊會計師要保持應有的關注，綜合考察公司的誠信水平、治理架構和內部控制，充分考慮公司的盈利能力、償債能力、籌資能力和未來前景，深入分析復雜異常交易和疑難特殊事項，恰當評判公司的持續經營能力和存在的重大不確定事項，合理確定審計報告意見類型。

中注協負責人表示，在上市公司年報審計的最后攻堅階段，希望廣大事務所和注冊會計師不負重托，再接再厲，圓滿完成年報審計工作的各項任務，為行業科學發展再立新功。

第四篇：水務上市公司已發布年報戰略

武漢控股（年報）

（a）做好供水、污水處理主營業務，加強戰略合作，提升發展空間 公司充分做好制供水、污水處理主營業務。制供水業務方面，在安全達標生產的前提下，采取多種手段和措施，科學管理，優化運行，嚴格控制消耗指標和運營成本費用；污水處理業務方面，嚴格執行和落實安全管理制度，通過加強設施設備管理、加大管網疏撈力度等多種手段提高處理水量，強化水質管理，確保達標排放，同時加強內部管理，不斷提高管理水平和風險防范能力，加強技術管理，注重科技創新和人才儲備。

在充分做好供水、污水處理主營業務的前提下，公司充分把握水務市場化的發展機遇，通過與同行業間的戰略合作成立合資公司等多種形式，積極向外拓展水務環保業務，延伸產業鏈，開拓公司發展空間。

（b）做好長江隧道的各項經營管理工作，確保安全運營。

公司控股的長江隧道公司不斷加強基礎管理工作。報告期內，長江隧道公司按照“內保安全，外樹形象，規范管理”的工作思路，開展了一系列安全活動，進一步強化職工崗位技能培訓，完善各類應急救援預案，并將預案演練工作常態化，確保了長江隧道全年安全無事故運營。報告期內，長江隧道公司榮獲了市級“安全文化建設示范企業”稱號，并在中國建筑業協會會同全國 13 家行業協會共同組織舉辦的“改革開放 35 年百項經典工程”評選活動中入選。

（c）不斷完善內控體系，避免和防范各類風險。

公司認真貫徹落實《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》精神，根據監管部門要求全面開展內控工作。公司的內部控制制度以公司管理制度匯編為基礎，按照公司各職能部門的相關管理制度進行分類整理，包括了公司各部門的部門職能、崗位職責、業務流程、工作制度、管理制度等，涵蓋了公司運作的各個環節，形成較為規范完整、層次分明的管理體系。報告期內，公司更新了內控手冊，并組織公司內控人員進行專業培訓學習，對公司內部控制體系中的關鍵控制點及執行情況進行了全面深入的梳理，完成了公司內部控制體系維護和有效性評價工作，強化內控體系，提升了公司經營管理水平和風險防范能力。

興蓉投資（年報）

2014年，在國家環保政策及“十二五規劃”的指引下，結合公司實際情況和行業特點，公司進一步明確了“兼容型，一主多元”的發展戰略，積極推進項目建設，在夯實水務主業發展的基礎上，充分利用現有的市場、管理等優勢，布局新興產業，大力推進環保項目建設運營。此外，公司加強了與國內外先進企業的合作，實現了優勢互補，使得公司技術優勢和核心競爭力進一步提升。同時，公司大力提升內部管理水平，加強管理體系建設，報告期，公司總體經營業績呈現穩定增長的發展態勢。

2014年，公司進一步明確和實施了“兼容型，一主多元”的發展戰略，并積極落實經營計劃。本報告期，公司快速推進項目建設。成都自來水七廠一期、新建污水處理廠一期、銀川和西安污水處理項目、成都市第一城市污水污泥處理廠、垃圾滲濾液擴容等項目均已投入運行。同時，與多家公司通過合資合作的方式，融合先進技術，實現優勢互補，強強聯合。并獲授成都市中心城區中水服務特許經營權，現主營業務范圍已拓展至自來水供應、污水處理、管道安裝、垃圾滲濾液處理、中水服務，業務區域已擴展至西安、蘭州、銀川、深圳、海南和四川巴中等地。目前，公司已獲得特許經營權的供排水規模已超過500萬噸/日，正式投入運營的垃圾滲濾液處理項目規模為2300噸/日，污水污泥處理項目規模為400噸/日，中水服務規模30萬噸/日。公司將繼續加大環保領域的投資力度，正在加緊推進規模為2400噸/日的垃圾焚燒發電項目建設。

桑德環境（年報）

桑德環境十余年來一直致力于廢物資源化和環境保護可持續發展事業，公司主營業務涉及固廢處臵工程系統集成、設備制造和投資運營業務、環衛一體化、再生資源及特定區域市政供水、污水處理項目的投資運營服務業務。

回顧2014內，公司環保類主營業務繼續保持穩健的經營態勢，公司環保類各項細分業務經營業績均保持了持續穩定的增長，公司2014在固廢處臵、水務運營、環衛一體化、再生資源以及環保設備制造方面都有了新的進展以及突破。2014，公司以在固廢領域技術、市場、管理模式中的領先業績再度蟬聯“中國固廢行業十大影響力”企業，同時公司于2014入選“深市精選指數”。

剛剛過去的一年，公司正式進入環衛一體化領域，目前在河北寧晉、山東青島、湖北宜昌、湖南邵陽、湖南郴州、安徽淮上區、山東郯城、安徽亳州、遼寧營口、河北保定、湖南攸縣、湖北咸寧、河北張家口、河南新鄉等區域實施環衛清掃保潔及垃圾中轉運輸的業務布局，公司并購的深圳豐采環衛業務分布包括深圳市主要區域，目前公司已取得的環衛清運項目年合約額約為3億元左右；并為今后運營收入大規模增長奠定了良好基礎；過去的一年，公司市場拓展業績顯著，取得13項環保固廢項目特許經營權，涉及的固廢處臵以及資源循環經濟項目投資約為47.74億元；取得1項固廢處臵領域戰略合作項目，涉及的再生資源循環利用項目投資約30億元；公司在再生資源領域的家電拆解業務布局雛形初現，成為再生資源領域有實力的參與者。

過去的一年，公司積極應對外界環境變化，持續創新，公司積極進行業務和戰略轉型，構建固廢、水務、環衛以及再生資源四大業務平臺戰略，倡導智慧環衛，都取得了一定成效，為公司未來環境業務長遠發展打下了堅實的基礎。

2014，公司以發展成為新一代綜合環境服務商及城市礦產系統開發商的戰略布局積極拓展各項業務，從環境服務細分領域綜合聯動布局，在環境服務相關固廢處臵領域延伸全產業鏈業務，強化重點并在環境服務業務領域取得了突破性進展。

維爾利（年報）

報告期內，受公司2013新簽工程訂單大幅增長及收購杭能環境的影響，公司2014實現的營業收入、凈利潤較2013年均出現較大幅度的增長。同時，2014年公司在新業務市場拓展、技術研發、知識產權保護等工作持續開展，并取得了一定的成效。隨著公司業務范圍的延伸，公司在繼續拓展滲濾液業務市場的同時，大力拓展餐廚業務、污水處理業務。

報告期內，公司按照董事會年初制定的經營計劃，穩步全面推進各項工作。2014年，受公司2013新簽工程訂單大幅增加及收購杭能環境的影響，公司2014實現的營業收入、凈利潤較2013年均出現較大幅度的增長。報告期內，公司繼續拓展滲濾液處理業務，大力拓展垃圾滲濾液運營業務，實現了運營業務收入的持續增長；同時，公司大力拓展餐廚垃圾處理業務，積極推動公司餐廚垃圾處理工藝走向市場。報告期內，公司收獲多項餐廚垃圾工程訂單，此外，公司還積極借助北京匯恒的水處理業務平臺，積極拓展污水處理業務市場，積極參與各地市政污水PPP項目的洽談及溝通。同時，2014年公司實施完成了公司年初籌劃的現金及發行股份購買杭能環境100%股權的并購重組工作，并積極開展對杭能環境的并購整合工作，以推動協同效應盡快釋放，實現公司產業鏈的延伸，進一步推動公司戰略轉型。

國禎環保（非公開發行）

生活污水投資運營業務收入占公司的主營業務收入的比例超過 50%，未來該業務是公司重點發展的方向，而資金實力是生活污水投資運營業務持續穩定發展的重要保證。2014 年，公司通過上市提升了資金實力，暫時相對地解決了公司業務規模嚴重受資金約束的問題，使得公司生活污水處理規模穩步提升。

在國家政策大力支持下，生活污水處理行業發展面臨歷史性機遇，公司也面臨著更廣闊的市場空間。在此背景下，公司擬通過本次非公開發行股票進一步提升公司的資金實力，突破現有資金規模限制，較為迅速地提升市場占有率及影響力。公司的市場競爭力、盈利能力將進一步增強，為公司能夠為客戶持續優化高性價比的污水處理系統服務，成為具有國際競爭力的環境治理綜合服務商奠定了基礎。

中電環保（年報）

報告期內，公司嚴格按照招股說明書中的未來發展目標運作，進一步整合和優化公司內外部資源，堅持以技術研發和服務作為公司的核心競爭力，一方面不斷鞏固工業水處理市場的優勢、積極拓展煙氣治理和固廢處臵新領域，保持了主營業務的穩步發展；另一方面，積極打造環保服務創新平臺，為環保人才集聚、科技創新、成果轉化及產業化提供服務，探索和創新環保行業發展模式，快速提高公司在技術、市場等方面的核心競爭力和創新發展能力，為公司可持續發展奠定基礎。前期披露的發展戰略和經營計劃在報告期內的進展情況。

第五篇：證監會發布上市公司財務報告的一般規定

密級：

證監會發布上市公司2009年財務報告的一般規

定

www.tmdps.cn | 字體: 大 中 小 | 我有話說 查看評論(0)現公布《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》(2010年修訂)。上市公司自2009年報告起應按照本規則要求編制并披露。擬上市公司的申報報表審計截止日為2009年12月31日及之后的適用本規則。

中國證券監督管理委員會

二○一○年一月十一日

《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號——財務報告的一般規定》(2010年修訂)

第一章 總 則

第一條 為規范公開發行證券的公司財務信息披露行為，保護投資者的合法權益，依據《公司法》、《證券法》、《企業會計準則》及中國證券監督管理委員會(以下簡稱“中國證監會”)有關規定，制定本規則。

第二條 凡在中華人民共和國境內公開發行證券并在證券交易所上市的股份有限公司(以下簡稱“公司”)，按照有關規定需要披露財務報告或需要參照財務報告披露有關財務信息時，應遵循本規則。

第三條 本規則是對財務報告披露的最低要求。不論本規則是否有明確要求，凡對投資者進行投資決策有重大影響的財務信息，公司均應予以充分披露。

第四條 由于商業秘密等原因導致本規則某些信息確實不便披露的，首次公開發行股票公司可向中國證監會申請豁免，已經公開發行股票并在證券交易所上市的公司可向證券交易所申請豁免，經證券交易所批準后，可以不予披露。公司應當在相關章節說明未按本規則要求進行披露的原因。

第五條 公司編制和對外提供的財務報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監事會及董事、監事、高級管理人員應保證提供的財務報告不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。

第六條 公司財務報告應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計，有關審計報告由上述會計師事務所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。

編制合并財務報表的公司，納入合并范圍的重要子公司和特殊目的主體的財務報告，以及對公司財務報告有重大影響的聯營企業、合營企業的財務報告，也應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計。

密級：

本規則第四章補充資料應由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審計，證監會另有規定的除外。

第七條 特殊行業公司財務報告的披露除需遵守本規則外，還需遵循該行業財務報告的特別規定。

第二章 財務報表

第八條 公司應按企業會計準則及相關規定的要求編制財務報表，并遵循相關信息披露規范的規定。

第九條 本規則要求披露的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。

第十條 編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表外，還應提供母公司財務報表。

第十一條 公司提供的財務報表中會計數據的排列應自左至右，最左側為最近一期數據;表內各主要報表項目應標有附注編號，并與財務報表附注編號相一致;報告摘要部分中引用編號應與財務報表附注編號一致。

第十二條 公司提供的財務報表應加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會計工作的公司負責人、公司會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。若公司設置總會計師的，總會計師應簽名并蓋章。

第三章 財務報表附注

第十三條 公司應按照企業會計準則和中國證監會有關規定的要求，編制和披露財務報表附注。公司編制和披露附注時應遵循重要性原則。

第十四條 財務報表附注應當對財務報表中相關數據涉及的交易、事項做出真實、充分、明晰的說明。

第一節 公司的基本情況

第十五條 首次公開發行證券的公司應簡述公司歷史沿革、改制情況、行業性質、經營范圍、主要產品或提供的勞務、主業變更、公司的基本組織架構等。

首次公開發行證券的公司若從其設立為股份有限公司時起運行不足3年的，應說明設立為股份有限公司之前各會計期間的財務報表主體及其確定方法和所有者權益變動情況。

第十六條 上市公司披露定期報告時至少應簡述公司歷史沿革、所處行業、經營范圍、主要產品或提供的勞務等。公司在報告期間內主營業務發生變更、股權發生重大變更、發生重大并購、重組的，應予以說明。

密級：

第二節 會計政策、會計估計和前期差錯

第十七條 公司應根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》等相關準則和本規則的要求，并結合母公司或編制合并報表時合并范圍內主體的業務特點充分披露報告期內采用的主要會計政策和會計估計。

(一)財務報表的編制基礎。

(二)遵循企業會計準則的聲明。

(三)會計期間。

(四)記賬本位幣。若記賬本位幣為人民幣以外的其他貨幣的，說明選定記賬本位幣的考慮因素及折算成人民幣時的折算方法。

(五)同一控制下和非同一控制下企業合并的會計處理方法。

(六)合并財務報表的編制方法。

對同一子公司的股權在連續兩個會計買入再賣出，或賣出再買入的應披露相關的會計處理方法。

(七)編制現金流量表時現金及現金等價物的確定標準。

(八)發生外幣交易時折算匯率的確定;在資產負債表日外幣項目采用的折算方法;匯兌損益的處理方法;外幣報表折算的會計處理方法。

(九)金融工具的分類、確認依據和計量方法;金融資產轉移的確認依據和計量方法;金融負債終止確認條件;金融資產和金融負債的公允價值確定方法，包括因繼續涉入形成的金融資產、金融負債的公允價值確定方法;金融資產減值測試方法、減值準備計提方法。

將尚未到期的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，說明持有意圖或能力發生改變的依據。

(十)應收款項壞賬準備的確認標準、計提方法。

(十一)存貨類別;發出存貨的計價方法;確定不同類別存貨可變現凈值的依據及存貨跌價準備的計提方法;存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法。

(十二)長期股權投資的初始投資成本確定、后續計量及損益確認方法;確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據;減值測試方法及減值準備計提方法。

(十三)投資性房地產的種類和計量模式;采用成本模式的，披露投資性房地產的折舊或攤銷方

密級：

法以及減值準備計提依據;采用公允價值模式的，應披露采用該項會計政策的依據，包括認定投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場的依據;公司能夠從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值進行估計的依據;同時說明對投資性房地產的公允價值進行估計時涉及的關鍵假設和主要不確定因素。

(十四)固定資產的確認條件、分類、折舊方法;各類固定資產的折舊年限、估計殘值率和年折舊率;各類固定資產的減值測試方法、減值準備計提方法。融資租入固定資產的認定依據、計價方法、折舊方法。

(十五)在建工程的類別、結轉為固定資產的標準和時點;在建工程減值測試方法、減值準備計提方法。

(十六)借款費用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法，包括計算各項利息費用時利率或資本化率的確定方法，采用實際利率計算利息費用的，說明實際利率的計算過程。

(十七)生物資產的確定標準、分類;各類生物資產的使用壽命和預計凈殘值的確定依據、折舊方法和減值測試方法和減值準備計提方法。采用公允價值計量生物資產的，應披露采用公允價值的依據。

(十八)與各類油氣資產相關支出的資本化標準;各類油氣資產的折耗或攤銷方法、減值測試方法和減值準備計提方法;采礦許可證等執照費用的會計處理方法;油氣儲量估計的判斷依據等。

(十九)無形資產的計價方法;使用壽命有限的無形資產，其使用壽命估計情況;使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的判斷依據;對使用壽命不確定的無形資產，還應說明每一個會計期間對該無形資產使用壽命進行復核的程序，以及針對該項無形資產的減值測試方法及減值準備計提方法;劃分公司內部研究開發項目的研究階段和開發階段具體標準，以及開發階段支出符合資本化條件的具體標準。

(二十)長期待攤費用的攤銷方法及攤銷年限。

(二十一)附回購條件的資產轉讓，公司應考慮交易的經濟實質，充分披露其會計處理方法。

(二十二)預計負債的確認標準和計量方法。

(二十三)股份支付的種類及權益工具公允價值的確定方法;確認可行權權益工具最佳估計的依據。說明股份支付計劃的相關會計處理，包括修改、終止股份支付計劃的相關會計處理。

(二十四)與回購本公司股份相關的會計處理方法。

(二十五)收入確認原則和計量方法。銷售商品收入確認時間的具體判斷標準;確認讓渡資產使用權收入的依據;按完工百分比法確認提供勞務的收入和建造合同收入時，確定合同完工進度的依據和方法。

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(二十六)政府補助的類型及會計處理方法。

(二十七)確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的依據。

(二十八)分別經營租賃和融資租賃，說明其會計處理方法。

(二十九)持有待售資產的確認標準，及其會計處理方法。

(三十)資產證券化業務的會計處理方法。

(三十一)采用套期會計的依據，包括逐項說明公允價值套期、現金流量套期、境外經營凈投資套期下各被套期項目及其對應的套期工具、被套期風險、指定該套期關系的會計期間，以及套期有效性的認定標準等。說明套期會計處理方法。

(三十二)編制本期財務報告所采用的主要會計政策和會計估計變更的審批程序、內容和原因、受影響的報表項目名稱和金額。

(三十三)本期發現的前期會計差錯，采用追溯重述法處理的，應披露前期會計差錯內容、批準處理情況、受影響的各個比較期間報表項目名稱、累積影響數;采用未來適用法處理的，應披露重大會計差錯更正的內容、批準處理情況、采用未來適用法的原因。

(三十四)公司應說明其他主要會計政策、會計估計和財務報表的編制方法。

第三節 稅 項

第十八條 按稅種分項說明本期執行的法定稅率。

各分公司、分廠異地獨立繳納企業所得稅的，應說明各分公司、分廠執行的企業所得稅稅率。本期企業所得稅稅率的變化、稅率優惠政策，若稅率、稅率優惠政策較上期沒有發生變化，也應說明。

第十九條 存在各稅種的稅負減免的，應按稅種分項說明相關法律法規或政策依據、批準機關、批準文號、減免幅度及有效期限。對于超過法定納稅期限尚未繳納的稅款，應披露主管稅務機關的批準文件。享有其他特殊稅收優惠政策的，應說明該政策的有效期限、累計獲得的稅收優惠以及已獲得但尚未執行的稅收優惠。

第四節 企業合并及合并財務報表

第二十條 公司應披露境內外重要子公司的全稱、子公司類型、注冊地、業務性質、注冊資本、經營范圍以及本公司期末對其實際出資額、實質上構成對子公司凈投資的其他項目余額、持股比例和表決權比例等。對于通過企業合并取得的子公司，應分別“通過同一控制下的企業合并取得的子公司”和“通過非同一控制下的企業合并取得的子公司”兩大類別做上述披露。

第二十一條 公司作為發起機構對其具有控制權的特殊目的主體，或通過受托經營或承租等方

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式形成控制權的經營實體，應披露該特殊目的主體或經營主體與公司之間的主要業務往來，包括在合并財務報表內確認的主要資產、負債項目及其期末余額。

第二十二條 對納入合并范圍但母公司擁有其半數或半數以下股權的子公司，應說明納入合并范圍的原因。對于母公司擁有半數以上股權，但未能對其形成控制的被投資單位，應說明未形成控制的原因。

第二十三條 公司報告期內合并范圍如發生變更的，應當披露變更原因，并披露報告期內新納入合并范圍子公司、特殊目的主體、通過受托經營或承租等方式形成控制權的經營實體名稱及其期末凈資產、本期凈利潤，以及報告期內不再納入合并范圍子公司、特殊目的主體、經營實體名稱及其處置日凈資產、期初至處置日期間凈利潤。

第二十四條 本期發生同一控制下企業合并的，說明屬于“同一控制下企業合并”的判斷依據，披露同一控制的實際控制人，以及被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、經營活動現金流量等情況。

第二十五條 報告期發生非同一控制下的購買增加子公司的，披露非同一控制下企業合并中商譽(負商譽)的金額及其計算方法;報告期發生出售喪失控制權的股權而減少子公司的，說明出售日的確定方法、相關交易產生的損益確認方法。

第二十六條 公司以發行股份購買資產等方式實現非上市公司或業務借殼上市并構成反向購買的，應說明判斷構成反向購買的依據、企業合并成本的確定方法、合并中確認的商譽或計入當期的損益的計算方法。

第二十七條 報告期內發生吸收合并的，應分別同一控制下和非同一控制下的吸收合并，披露并入的主要資產、負債項目及其金額。

第二十八條 分別列示各個重要子公司少數股東權益期末余額、本期少數股東權益中用于沖減少數股東損益的金額，以及從母公司所有者權益沖減子公司少數股東分擔的本期虧損超過少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有份額后的余額。

第二十九條 合并財務報表中包含境外經營實體時，應披露其主要財務報表項目的折算匯率。

第五節 財務報表項目附注

第三十條 編制合并財務報表的公司，應按照本規則對合并財務報表項目進行注釋，并對母公司財務報表的主要項目進行注釋。

第三十一條 對資產負債表中的資產、負債項目，注釋比較期間的期末數及其變動情況;所有者權益變動表、利潤表和現金流量表中的項目應按照比較財務報表逐期列示。

第三十二條 因擔保或其他原因造成所有權或使用權受到限制的資產項目，應充分披露其期末金額、所有權或使用權受限制的原因。

密級：

第三十三條 外幣貨幣資金、應收款項、應付款項、預收款項和預付款項等，應列示其原幣金額以及折算匯率。

第三十四條 具體的報表項目應按以下要求進行注釋：

(一)按現金、銀行存款、其他貨幣資金等分項列示貨幣資金。因抵押、質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項應單獨說明。

(二)交易性金融資產分別交易性債券投資、交易性權益工具投資、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、衍生金融資產等類別，列示其比較期間的期末公允價值。

應披露有限售條件或變現方面有其他重大限制的交易性金融資產項目及其金額。

(三)列示應收票據的種類及其金額。

列示期末金額最大的前五項期末已質押的、出票人無力履約而將票據轉為應收賬款的、已經背書給他方但尚未到期的應收票據金額。

(四)分項列示1年以上應收未收的應收股利金額，對其中金額較大的，應分別被投資單位或投資項目說明每項應收股利未收回的原因和對相關款項是否發生減值的判斷;對逾期應收利息，分貸款單位列示逾期時間及其期末金額。

(五)分別單項金額重大的應收款項、單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項、其他不重大應收款項，列示這三類應收款項金額、占應收款項總額的比例、壞賬準備計提比例和金額。

對應收款項應說明如下事項：

1.單項金額重大的應收款項，若單獨測試發現存在減值的，應逐項披露其壞賬準備計提比例及其理由;單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項，應披露該組合壞賬準備計提比例及確定該組合的依據;

2.以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本期又全額收回或轉回，或在本期收回或轉回比例較大的，應說明其原因、確定原壞賬準備比例的依據及其合理性。披露本期通過重組等其他方式收回的應收款項金額、重組前累計已計提的壞賬準備;

3.本期實際核銷的應收款項性質、原因及其金額。若實際核銷的款項是因關聯交易產生的，應單獨披露;

4.分項列示應收款項中應收持公司5%(含5%)以上表決權股份的股東單位名稱及對應的應收款項、已計提壞賬準備的期初額、期末額;如無此類欠款，也應予以說明;

5.金額較大的其他應收款項，應披露其內容和金額;

密級：

6.列示金額(按欠款方歸集)位列前五名的應收賬款和其他應收款項及其對應的賬齡、占應收賬款總額或其他應收款總額的比例;

7.披露應收關聯方款項情況，包括應收關聯方款項占應收款項總額的比例等;

8.根據《企業會計準則第23號——金融資產轉移》終止確認的應收款項，列示其終止確認的金額，及與終止確認相關的利得或損失;

9.以應收款項為標的資產進行資產證券化的，分項列示繼續涉入形成的資產、負債的金額。

(六)應按不同賬齡列示預付款項余額及各賬齡余額占預付款項總額的比例。賬齡超過1年且金額重大的預付款項，應說明未及時結算的原因。

分項列示預付款項中預付持公司5%以上(含5%)表決權股份的股東單位名稱及對應的預付款項、已計提壞賬準備的期初額、期末額。列示金額(按預付方歸集)位列前五名的預付款項金額及其占預付款項總額的比例、本公司與預付單位關系、預付時間、未結算原因等。

(七)分存貨類別列示存貨期初、期末金額及對應的跌價準備，披露計提存貨跌價準備的依據及本期轉回、轉銷存貨跌價準備的原因、本期轉回金額占該項存貨期末余額的比例。存貨期末余額含有借款費用資本化金額的，應予以披露。

(八)金額較大的其他流動資產，應說明其內容。

(九)分別持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產，列示其期初金額、期末金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占重分類前持有至到期投資總額的比例。披露本期出售但尚未到期的持有至到期投資金額，以及該出售金額占該項投資出售前金額的比例。

可供出售金融資產中的長期債權投資，按其種類列示長期債權投資的面值、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應收或已收利息、期末余額。存在限售期限的可供出售金融資產，應逐項披露其限售期限。

(十)分別融資租賃、分期收款銷售商品、分期收款提供勞務披露對應的長期應收款金額。

(十一)分別對重要合營企業投資、對聯營企業投資披露被投資單位名稱及主要財務信息等相關信息。合營企業、聯營企業的重要會計政策、會計期間與公司的會計政策、會計期間存在重大差異的，主要財務信息按調整后數據列示。

(十二)分別按成本法核算和按權益法核算的長期股權投資，并按被投資單位披露長期股權投資的初始投資成本、期初余額、期末余額、增減變動情況等。對按權益法核算的長期股權投資，還應列示從被投資單位分得的現金紅利。

公司應按被投資單位披露長期股權投資的減值情況。有限售條件的長期股權投資應予以說明。公司對被投資單位持股比例與其在被投資單位表決權比例不一致的，應說明原因。

密級：

對被投資單位由于所在國家或地區及其他方面的影響，其向投資企業轉移資金的能力受到限制的，應當披露受限制的具體情況以及當期累計未確認的投資損失金額。

(十三)采用成本計量模式的投資性房地產，分項列示其賬面原值、累計折舊、減值準備累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

采用公允價值計量模式的投資性房地產，分項列示其初始成本、公允價值變動累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應披露未辦妥產權證書的投資性房地產有關情況，說明未辦妥產權證書的原因和預計辦結時間。

(十四)分項列示固定資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值、減值準備累計金額以及賬面價值的期初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末賬面余額。

公司應披露本期在建工程完工轉入固定資產的情況。公司還應披露暫時閑置固定資產的賬面原值、累計折舊、減值準備和賬面凈值。公司應披露未辦妥產權證書的固定資產有關情況，說明未辦妥產權證書的原因和預計辦結時間。

通過融資租賃租入的固定資產應披露每類租入資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值。通過經營租賃租出的固定資產應披露每類租出資產的賬面價值。

公司應披露持有待售固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

(十五)分項列示在建工程賬面余額、減值準備、賬面凈值的期初額、期末額。

列示重大在建工程的本期變動情況，包括在建工程名稱、預算數、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產金額、其他減少額、期末余額、工程投入占預算的比例、工程進度、利息資本化累計金額、本期利息資本化金額、資金來源等。資金來源應區分募股資金、金融機構貸款和其他來源等。

分項列示計提在建工程減值準備的金額及計提的原因;列示重大在建工程的工程進度。

(十六)分項列示各類工程物資的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十七)分項列示轉入清理但尚未清理完畢的固定資產期初、期末賬面價值及轉入清理的原因。轉入固定資產清理起始時間已超過1年的，應說明清理進展情況。

(十八)分項列示以成本計量和以公允價值計量的生產性生物資產期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(十九)分項列示油氣資產的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

密級：

(二十)分項披露無形資產賬面原值、累計攤銷、賬面凈值、減值準備累計、賬面價值的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。披露開發支出期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及本期開發支出占本期研究開發項目支出總額的比例。披露通過公司內部研發形成的無形資產占無形資產期末賬面價值的比例。

在報告期內發生的單項價值在100萬元以上的無形資產，若該資產原始價值是以評估值作為入賬依據的，還應披露評估機構名稱、評估方法。

(二十一)分別投資單位或分項列示產生商譽的事項，及對應商譽的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額，以及減值準備累計金額，并披露商譽減值測試方法及減值準備計提方法。

(二十二)分項列示除以上長期資產項目外的其他長期資產的金額。金額較大的其他長期資產，應列示其內容。

(二十三)列示長期待攤費用的期初額、本期增加額、本期攤銷額、其他減少額、期末額;其他減少額金額較大的，要說明原因。

(二十四)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示的，應分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的可抵扣或應納稅暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債期初、期末額。同時分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債互抵金額。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不以抵銷后的凈額列示的，應分項列示遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初額、期末額。

由于未來能否獲得足夠的應納稅所得額具有不確定性，因此未確認為遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，應分項列示其金額，同時披露未確認為遞延所得稅資產的可抵扣虧損的到期及對應金額。

(二十五)資產減值準備明細表按《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南的規定列報。

(二十六)金額較大的其他非流動資產，應列示其內容。

(二十七)按借款條件(質押借款、抵押借款、保證借款、信用借款等)分項列示短期借款金額。

對已到期未償還的短期借款，應分別貸款單位列示貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預計還款期，并在期后事項中披露資產負債表日后已償還金額。若已到期的短期借款獲得展期，應說明展期條件、新的到期日。

(二十八)分別發行的交易性債券、指定為以公允價值計量且其變動計入本期損益的金融負債、衍生金融負債、其他金融負債等項目，列示其比較期間的公允價值。

(二十九)分別銀行承兌匯票、商業承兌匯票，列示重大的應付票據金額，并披露下一會計期間將到期的金額。

密級：

(三十)應付賬款、預收賬款和其他應付款項目，應列示應付持有本公司5%以上(含5%)表決權股份的股東單位或關聯方的款項;如無此類欠款，也應說明。

賬齡超過1年的大額應付賬款、預收賬款及其他應付款，應說明未償還或未結轉的原因，并在資產負債表日后事項中披露已償還金額。

(三十一)分別工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、辭退福利等項目，列示應付職工薪酬的期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。應單獨披露工會經費和職工教育費、非貨幣性福利、因解除勞工關系給予補償金額。

披露應付職工薪酬的預計發放時間、金額等安排;披露應付職工薪酬中屬于拖欠性質的金額。

(三十二)分別增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅等項目，列示應交稅費的期初額、期末額。

所在地稅務機關同意各分公司、分廠之間應納稅所得額相互調劑的，應說明稅款計算過程。

(三十三)分別分期付息到期還本的長期借款利息、企業債券利息、短期借款應付利息等項目，列示應付利息的期初額、期末額。

(三十四)分項披露應付股利期初額、期末額，超過1年未支付的應付股利，應說明未支付原因。

(三十五)金額較大的其他應付款，應列示其內容。應披露賬齡超過1年的大額其他應付款有關情況。

(三十六)分別對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、辭退福利、待執行虧損合同等項目，列示預計負債期初額、本期增加額、本期減少額、期末額。

(三十七)1年內到期的非流動負債，包括1年內到期的長期借款、應付債券、長期應付款，其附注披露要求同“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”。

對于逾期借款，應分別貸款單位列示借款金額、逾期時間、年利率，同時說明逾期未償還的原因和預計還款期，并在期后事項中披露資產負債表日后已償還金額。

披露1年內到期的非流動負債中屬于逾期借款獲得展期的金額。

(三十八)金額較大的其他流動負債，應列示其內容、金額。

(三十九)分別信用借款、抵押借款、保證借款、質押借款等，列示各幣種的長期借款金額。

按借款單位，列示金額前五名的長期借款的起始日、借款終止日、利率、外幣及本幣金額的期初額、期末額。報告期內因逾期借款獲展期形成的長期借款，應披露其獲展期的條件、本金、密級：

利息、預計還款安排等。

(四十)分別應付債券名稱，列示其面值、發行日期、債券期限、發行金額、期初應付利息、本期應計利息、本期已付利息、期末應付利息、期末額。披露可轉換公司債券的轉股條件、轉股時間。

(四十一)按長期應付款的應付單位，列示金額前五名的長期應付款期限、初始金額、利率、應計利息、期末額、借款條件。

(四十二)列示應付融資租賃款期初、期末的外幣、人民幣金額，并披露由獨立第三方為公司融資租賃提供的擔保。

(四十三)分項披露專項應付款期初額、本期增加額、本期減少額、期末額等。

(四十四)金額較大的其他非流動負債，應列示其內容。

分別公司本期取得與資產相關、與收益相關的政府補助，逐項披露其種類以及對應的期初額、期末額。

(四十五)說明報告期內股本的變動情況，包括本期發行新股、送股、公積金轉股等。如果報告期內有增資或減資行為的，應披露執行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號。

運行不足3年的股份有限公司，設立前的年份只需說明凈資產情況。

有限責任公司整體變更為股份公司應說明公司設立時的驗資情況。

(四十六)公司應披露與庫存股相關的如下信息：

1.回購本公司股份的原因及對應的庫存股成本確定方法;

2.因庫存股注銷而減少的股本;

3.注銷的庫存股成本高于對應股本成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;注銷的庫存股成本低于對應股本成本的，披露增加的資本公積金額;

4.庫存股轉讓時，轉讓收入高于庫存股成本的，披露增加的資本公積金額;轉讓收入低于庫存股成本的，披露依次沖減的資本公積、盈余公積、未分配利潤的金額;

5.因實行股權激勵回購本公司股份的，應披露本期回購股份占本公司已發行股份的總比例和累計庫存股占已發行股份的總比例。

(四十七)應根據重要性原則，披露與專項儲備相關的情況。

(四十八)分項列示報告期資本公積的變動情況。

密級：

(四十九)分別法定盈余公積、任意盈余公積、儲備基金、企業發展基金等項目列示其在報告期內的變動情況。用盈余公積轉增股本、彌補虧損、分派股利的，應說明有關決議。

(五十)列示期初未分配利潤、本期歸屬于母公司所有者的凈利潤、本期利潤分配、期末未分配利潤金額。本期利潤分配包括提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉作股本的普通股股利等金額。若對上年末未分配利潤進行調整的，應披露調整前期初未分配利潤、各項調整事由及其調整金額、調整后期初未分配利潤。

對于首次公開發行證券的公司，如果發行前的滾存利潤經股東大會決議由新老股東共同享有，應明確予以說明;如果發行前的滾存利潤經股東大會決議在發行前進行分配并由老股東享有，公司應明確披露應付股利中老股東享有的經審計的利潤數。

(五十一)分別主營業務收入和其他業務收入列示營業收入、營業成本的本期發生額、上期發生額。同時，按行業、產品、地區列示主營業務收入、主營業務成本本期發生額、上期發生額。

應披露公司前五名客戶的營業收入總額，以及占公司全部營業收入的比例。

(五十二)對建造合同，分別固定造價合同、成本加成合同，列示單項合同本期確認收入占本期營業收入10%以上合同項目，及其合同金額、累計已發生成本、累計已確認毛利(虧損為負數)、已辦理結算的金額。

(五十三)分別消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅等項目列示營業稅金及附加的計繳標準、本期發生額、上期發生額。

(五十四)分別交易性金融資產、交易性金融負債、按公允價值計量的投資性房地產等項目列示公允價值變動收益(損失為負數)的本期發生額和上期發生額。

(五十五)分項列示投資收益(損失為負數)的本期發生額、上期發生額。

分別按成本法核算的和按權益法核算的長期股權投資，并列示占利潤總額5%及以上或占利潤總額比例最高的前五家投資單位的長期股權投資收益(損失為負數)的本期發生額、上期發生額，以及本期比上期增減變動的原因。

若投資收益匯回有重大限制的，應予以說明。若不存在此類重大限制，也應做出說明。

(五十六)分項列示資產減值損失本期發生額、上期發生額。

(五十七)分項列示營業外收入和營業外支出本期發生額、上期發生額。分項列示公司本期取得的計入當期損益的政府補助種類及金額。

(五十八)分別按稅法及相關規定計算的當期企業所得稅、遞延所得稅調整等項目，列示所得稅費用的本期發生額、上期發生額。

密級：

(五十九)披露基本每股收益和稀釋每股收益的計算過程。

(六十)分項列示其他綜合收益各項目、金額及其所得稅影響、前期計入其他綜合收益當期轉入損益凈額的本期發生額和上期發生額。

(六十一)分項列示收到或支付的其他與經營活動、籌資活動、投資活動有關的現金。

(六十二)披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息、本期取得或處置子公司及其他營業單位的信息、現金和現金等價物的構成情況。

五十九收票據的種類、關信息披露規則的要求，分別說明其 期資產項目外的其他長期資產的金額。金額較大的其他長期資產，還(六十三)披露所有者權益變動表中對上年年末余額進行調整的“其他”項目名稱及調整金額，披露由同一控制下企業合并產生的追溯調整等事項。

第六節 資產證券化業務的會計處理

第三十五條 公司應根據《信貸資產證券化試點管理辦法》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》，披露金融資產證券化業務的主要交易安排及其會計處理。涉及非金融資產的資產證券化業務，參照《信貸資產證券化試點管理辦法》和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的有關規定，披露非金融資產證券化業務的主要交易安排及其會計處理。同時，應詳細說明資產證券化業務的破產隔離條款。

第三十六條 公司對特殊目的主體雖然不具有控制權但實質上承擔其風險的，應當披露特殊目的主體名稱及其期末資產總額、期末負債總額、期末凈資產、本期營業收入、本期凈利潤。

第七節 關聯方及關聯交易

第三十七條 披露本企業的關聯方情況。

第三十八條 分別購銷商品、提供和接受勞務、關聯托管、關聯承包、關聯租賃、關聯擔保、關聯方資金拆借、關聯方資產轉讓、債務重組等各項關聯交易，披露關聯交易定價方式及決策程序、關聯交易金額占同類交易金額的比例等情況。披露應收、應付關聯方款項情況。

第八節 股份支付

第三十九條 公司應披露本期授予、行權和失效的各項權益工具總額;期末發行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。

第四十條 以權益結算的股份支付，應披露授予日權益工具公允價值的確定方法;等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量的最佳估計的確定方法。本期估計與上期估計有重大差異的，應說明原因。公司還應披露資本公積中以權益結算的股份支付的累計金額。

第四十一條 以現金結算的股份支付，應披露公司承擔的、以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值確定方法。公司應披露負債中以現金結算的股份支付產生的累計負債金

密級：

額。

第四十二條 公司應披露本期以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付而確認的費用總額，以及以股份支付換取的職工服務總額、其他服務總額。

第四十三條 公司對股份支付進行修改的，應披露原因、修改內容及其財務影響。公司終止股份支付計劃的，應披露終止原因及其財務影響。

第九節 或有事項

第四十四條 分別未決訴訟或仲裁、對外提供擔保、貸款承諾、開出保函、信用證等產生或有負債的事項，逐項披露或有負債金額、預計財務影響(如無法預計，應說明理由)。

第四十五條 若公司沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項，也應予以說明。

第十節 承諾事項

第四十六條 對于資產負債表日存在的涉及上市公司的重大承諾事項，應在財務報表附注中逐項披露涉及金額及其財務影響。

第四十七條 應披露前期承諾的履行情況。如果公司沒有需要披露的承諾事項，也應予以說明。

第十一節 資產負債表日后事項

第四十八條 公司應按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》及有關規定，說明資產負債表日后股票和債券的發行、對一個公司的巨額投資、金額重大的債務重組、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計其對財務狀況、經營成果的影響;如無法做出估計，應說明原因。

第四十九條 披露資產負債表日后利潤分配情況，包括擬分配的利潤或股利、經審議批準宣告發放的利潤或股利金額等。

第十二節 其他重要事項

第五十條 非貨幣性資產交換、債務重組、租賃等應按相關企業會計準則和中國證監會的有關規定進行披露。企業合并按本規則第三章第四節的要求進行披露。

第五十一條 本期發生資產置換、轉讓及出售行為的公司，應專項披露資產置換的詳細情況，包括資產賬面價值、轉讓金額、轉讓原因以及對公司財務狀況、經營成果的影響等。

第五十二條 披露公司期末發行在外的、可轉換為股份的金融工具種類、發行數量、預計可以轉換的股份數量(如無法預計，簡要說明理由)，以及本期已經轉換為股份的金融工具種類、數量和已轉換的股份數量。

密級：

第五十三條 公司應匯總披露以公允價價值計量的有關資產和負債，以及外幣金融資產和金融負債的信息。

公司應分項列示以公允價值計量的金融資產、金融負債、投資性房地產、生產性生物資產等的期初金額、本期公允價值變動損益、計入權益的累計公允價值變動、本期計提的減值、期末金額等。

對公司期末持有的外幣金融資產、金融負債，應分項列示其期初金額、本期公允價值變動損益、計入權益的累計公允價值變動、本期計提的減值、期末金額等。

第五十四條 公司應披露年金計劃的主要內容及重大變化。

第五十五條 其他對投資者決策有影響的重要事項，應逐項披露。

第十三節 母公司財務報表的主要項目附注

第五十六條 母公司財務報表的主要項目附注，包括應收賬款、其他應收款、長期股權投資、營業收入和營業成本、投資收益、現金流量表補充資料等，參照本規則第三章財務報表項目附注的要求列示、披露。

第五十七條 本期發生反向購買的，母公司報表附注應披露以評估值入賬的資產、負債項目名稱，及其評估值、原賬面價值。

第四章 補充資料

第五十八條 逐項披露根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》界定的非經常性損益項目名稱及其稅前金額。

對公司根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》定義界定的非經常性損益項目，以及把《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》中列舉的非經常性損益界定為經常性損益的項目，應說明原因。

第五十九條 披露境內外會計準則下會計數據差異的公司，應披露中國會計準則、國際財務報告準則和(或)其他國家或地區會計準則下的比較期間凈利潤、凈資產期初額、期末額。披露把中國會計準則下的凈利潤、凈資產調整為國際財務報告準則下和(或)其他國家或地區會計準則下凈利潤、凈資產的差異調節表，列示各主要調節項目及其金額。

對已經境外審計機構審計的數據進行差異調節的，應注明該境外機構的名稱。

第六十條 按照中國證監會《公開發行證券的公司信息披露編報規則第9號——凈資產收益率和每股收益的計算及披露》的要求，分項列示凈資產收益率及每股收益。

第六十一條 金額異常或比較期間變動異常的報表項目(如兩個期間的數據變動幅度達30%

密級：

以上，或占公司報表日資產總額5%或報告期利潤總額10%以上的)、非會計準則指定的報表項目、名稱反映不出其性質或內容的報表項目，應說明該項目的具體情況及變動原因。

第五章 附 則

第六十二條 本規則自公布之日起施行。