第一篇：0關于土地款返還的報告

關于建設用地使用權出讓款返還的申請報告

尊敬的 政府領導：

我司落戶于鄱陽縣工業園區蘆田產業基地，占地

畝，將建設成全國最大的集研發、設計、生產于一體的學生裝全產業鏈智能化、機械化、信息化產業園區。一期掛牌面積為

平方米，并于2018年7月27日通過網上掛牌出讓競得 工業園區蘆田產業基地L2-1-1地塊（地塊編號：

。并于2018年8月3日簽訂“國有建設用地使用權出讓合同”（合同編號：3620180731017）。

我司已于2018年7月24日繳納競買保證金500萬元整，2018年8月

日繳納建設用地使用權出讓款650萬元整，合計已支付1150萬元整。已按“國有建設用地使用權出讓合同”約定支付相應款項。為促進我司的發展并加快項目的建設進度，爭取提前投產，現申請給予等額即1150萬元土地款的返還。

特此申請！

申請單位：

申請日期：2018年8月

日

第二篇：關于返還土地款申請

世茂集團

關于撥付第一筆“綠博園”項目

階段性資金的報告

銀川市園林管理局：

我集團下屬全資子公司銀川世茂房地產開發有限公司已于2014年1月22日成功競得銀川市金鳳區長城西路南側，福州南街西側地塊，土地用途為城鎮住宅、批發零售、商務金融用地，土地面積123813.8平方米（約合185.72畝），土地編號：銀地（掛）字[2013]-100號。現已與國土局簽訂了土地出讓合同，并按照出讓合同約定于2014年2月26日支付完畢首筆土地款13031.25萬元。

根據我集團與銀川市人民政府簽訂的《銀川“綠博園”及配套項目合作框架協議書》以及與貴局簽訂的《銀川“綠博園”項目委托建設協議書》約定，銀川市政府應在收到當期土地款后1個月內，將資金（即綠博園建設階段性資金）全額劃撥給我司，我司將按照協議約定用于“綠博園”項目建設。

目前“綠博園”項目建設已按照約定正式啟動建設，需要大量資金投入，為此，按照協議約定，特申請支付第一筆建設階段性資金13031.25萬元，請貴局支持并予以協調。

銀川世茂投資有限公司

二0一四年二月二十七日

附件：銀川“綠博園”及配套項目合作協議書

銀川“綠博園”項目委托建設協議書

第三篇：政府返還土地款的處理

在城市建設中，一些政府出于招商引資、建設回遷房、基礎設施建設等原因，對企業通過招拍掛取得土地后，繳納的土地出讓金進行一定比例或額度的返還，房地產企業取得返還款如何進行財稅處理？下面筆者通過案例進行分析。

案例

某物流公司（以下簡稱A企業）具有房地產開發資質，立項開發占地1700余畝的大型物流園，作為B市政府招商引資項目，政府要求其在2年內建成。2012年8月份該公司先期向B市財政墊付征地拆遷補償資金22000萬元，2013年3月招拍掛取得土地使用權，一次性支付土地出讓金120000萬元。2013年8月經當地政府研究決定，一次性返還該公司土地出讓金60000萬元，其中：征地拆遷補償：22000萬元，資金占用費2000萬元，公共配套設施費20000萬元，用于物流園區道路、供水、供電、排水、通訊、照明、綠化和土地平整，物流園財政補貼10000萬元，用于補償該公司建設期間的損失，回遷房安置費6000萬元，用于被安置拆遷戶。在如何進行會計和稅務處理上，征納雙方出現不同觀點。

觀點一：A企業應以實際繳納的土地出讓金120000萬元為土地成本，返還款不是土地出讓金的折讓，屬于已經或即將發生的相關費用，會計處理上應確認為政府補助，計入營業外收入。由于政府返還土地出讓金是招商引資或變相協議出讓的一種策略，因此不符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的不征稅收入條件，所得稅處理上，收到的資金占用費直接計入收入總額，回遷房安置和公共配套設施費按收支差額計入收入總額，財政補貼按開發期限分期計入收入總額。政府返還土地出讓金的目的是為了減輕企業負擔，且與土地出讓直接相關，《國家稅務總局關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知》（國稅發〔2009〕91號）第二十一條第四款規定，扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用必須是在清算項目開發中直接發生的或應當分攤的。因此，應按照實質重于形式原則，在清算時以財政補貼沖減土地成本，以回遷房安置和公共配套設施費收支差額沖減開發成本。

觀點二：從A企業取得返還款的票據上來看，多是各種名目的財政票據而不是原發票的折讓沖回，因此，會計處理上，與資產相關的拆遷補償、公共配套設施費和回遷房安置費，應當確認為遞延收益按開發期限分期計入損益；與收益相關的財政補貼，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；資金占用費直接計入當期損益。所得稅處理上，按照相關的票據確定土地使用權的計稅基礎，取得的返還款計入收入總額，土地增值稅處理上，由于土地出讓金返還款并不是購買或者說競拍土地環節中的費用，而是競拍土地使用權后相當一段時間內才獲得的政府補助，因此，不能作為土地使用權成本的抵減項，即不能沖減土地使用權成本。

觀點三：政府返還的土地出讓金，盡管在招拍掛正式土地出讓合同中沒有明確規定，但是在招商引資或者土地出讓協議中均可見相應明確返還條款。因此，稅務處理上應按照實質重于形式原則，從事件的本身實質內涵予以裁量，相關協議可以作為沖減土地成本的法律依據，相應此部分返還款也不能作為營業外收入處理。

法理分析

取得土地出讓金返還款是沖成本？還是計收入？上述觀點似乎存在一定的缺陷，要正確處理好上述問題，筆者認為在遵循稅收法定主義原則下具體問題具體分析。首先讓我們了解有關國有土地使用權出讓的相關法律規定。《閑置土地處置辦法》（國土資源部第53號令）第二十一條規定，市、縣國土資源主管部門供應土地應當符合下列要求，防止因政府、政府有關部門的行為造成土地閑置：土地權利清晰；安置補償落實到位；沒有法律經濟糾紛；地塊位置、使用性質、容積率等規劃條件明確；具備動工開發所必需的其他基本條件。《國有土地上房屋征收與補償條例》（國務院令第590號）第四條規定，市、縣級人民政府負責本行政區域的房屋征收與補償工作。《土地儲備管理辦法》（國土資發〔2007〕277 號）第十八條規定，土地儲備機構應對儲備土地特別是依法征收后納入儲備的土地進行必要的前期開發，使之具備供應條件。

關于土地使用權出讓收入范圍，《國務院辦公廳關于規范國有土地使用權出讓收支管理的通知》（國辦發〔2006〕100號）第一條規定，國有土地使用權出讓收入是政府以出讓等方式配置國有土地使用權取得的全部土地價款，包括受讓人支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發費用和土地出讓收益等。以招標、拍賣、掛牌和協議方式出讓國有土地使用權所確定的總成交價款。關于土地使用權出讓金的上繳和使用，《城市房地產管理法》第十九條規定，土地使用權出讓金應當全部上繳財政，列入預算，用于城市基礎設施建設和土地開發。土地使用權出讓金上繳和使用的具體辦法由國務院規定。國辦發〔2006〕100號文件第二條規定，土地出讓收支全額納入地方基金預算管理。收入全部繳入地方國庫，支出一律通過地方基金預算從土地出讓收入中予以安排，實行徹底的“收支兩條線”。關于土地使用權出讓收入的使用范圍，國辦發〔2006〕100號文件第三條規定，土地出讓收入使用范圍：征地和拆遷補償支出，土地開發支出，支農支出，城市建設支出和其他支出。《財政部關于印發〈國有土地使用權出讓收支管理辦法〉的通知》（財綜〔2006〕68號）第十五條規定，土地開發支出包括前期土地開發性支出以及財政部門規定的與前期土地開發相關的費用等，含因出讓土地涉及的需要進行的相關道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎設施建設支出，以及相關需要支付的銀行貸款本息等支出，按照財政部門核定的預算安排。

從上述法律規定上看，國有土地使用權出讓應“凈地”出讓，土地出讓前，征地拆遷補償工作由政府負責，納入儲備的土地應進行必要的前期開發，使之具備供應條件。土地出讓時，以招標、拍賣、掛牌和協議方式出讓的，政府收取的土地出讓金為總成交價款，嚴禁各種形式變相減免土地出讓收入。土地出讓后，土地出讓收支全額納入地方基金預算管理，實行“收支兩條線”，并規定土地出讓收入使用范圍。

上述案例，A企業收到的返還款中，征地拆遷補償22000萬元是代墊款項不屬于應稅范圍，應通過業務往來進行賬務處理。收到的資金占用費屬于“金融保險業”行為，應繳納營業稅2000×5%＝100（萬元），但該收入不屬于轉讓不動產，不計入土地增值稅清算收入，計入收入總額繳納企業所得稅。

墊付征地拆遷補償款時（單位：萬元）：

借：其它應收款 22000

貸：銀行存款 22000

收到返還款時：

借：銀行存款 24000

貸：其它應收款 22000

其它業務收入2000萬元

借：其他業務支出 100

貸：應交稅金——營業稅100

返還的公共配套設施費，是土地出讓前政府應進行的前期開發費用，相應形成土地使用權出讓成本，企業會計準則和企業所得稅法實施條例規定，外購的資產以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為成本或計稅基礎。由于該筆費用政府在土地出讓時既未實際發生也未實際收取，因此，A企業在收到該返還款時，應直接沖減土地成本。

繳納土地出讓金時：

借：開發成本——土地征用及拆遷補償費 120000

貸：銀行存款 120000

收到返還款時：

借：銀行存款20000

貸：開發成本——土地征用及拆遷補償費 20000

返還的公共配套設施費，屬于政府土地使用權出讓收入的使用范圍，納入財政預算管理。因此，A企業應按要求進行施工，在實際竣工驗收并取得合法憑據后作如下賬務處理：

借：開發成本——土地征用及拆遷補償費 20000

貸：銀行存款 20000

返還的回遷房安置費，也屬于政府土地使用權出讓收入的使用范圍，納入財政預算管理。由于企業在取得土地使用權時已墊付了征地拆遷補償金，并按規定繳納了土地出讓金，因此，A企業收到返還款的行為屬于預售回遷房，應按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。在土地增值稅處理上，《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕20號）第六條第一款規定，房地產企業用建造的本項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第三條第（一）款規定確認收入，同時將此確認為房地產開發項目的拆遷補償費。房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。在企業所得稅處理上，《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31號）第二十七條規定，土地征用及拆遷補償費支出包括回遷房建造支出。

收到返還款時：

借：銀行存款 6000

貸：經營收入——商品房銷售收入 6000

借：營業稅金及附加 300

貸：應交稅金——營業稅 300

支付建筑安裝及其他費用時：

借：經營成本——商品房銷售成本

貸：銀行存款

A企業按政府要求進行竣工驗收后，實際工程支出大于返還的回遷房安置費6000萬元時，確認為拆遷補償費，借：開發成本——土地征用及拆遷補償費 貸：經營成本——商品房銷售成本；小于則在計算土地增值稅時抵減拆遷補償費，不作賬務處理。

返還的物流園財政補貼，屬于政府補助，如不符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的不征稅收入條件，應按照《企業會計準則第16號——政府補助》第八條的規定確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。在稅務處理上，《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。會計上將政府補助收入計入“遞延收益”，而稅法規定應計入應納稅所得額的，那末在所得稅申報時，凡應計入應納稅所得額但企業仍在“遞延收益”賬戶核算的政府補助收入，通過《納稅調整項目明細表》（附表三）中“確認為遞延收益的政府補助”欄調增應納稅所得額。在未來的內應調減應納稅所得額。由于該收入不屬于轉讓不動產收入，不計入土地增值稅清算收入，不征收土地增值稅。賬務處理上，取得時：

借：銀行存款10000

貸：遞延收益10000

按二年分攤遞延收益時，每年分攤5000萬元

借：遞延收益 5000

貸：營業外收入 5000

綜上所述，房地產企業收到土地出讓金返還款時，財稅處理上應根據實際情況分別進行處理。返還屬于政府應支出的前期開發費用，應沖減土地成本；返還代墊的征地、拆遷補償費用和土地前期開發費用應作往來業務處理，超返還部分作營業外收入；返還的屬于土地使用權出讓收入使用范圍，并納入財政預算管理的回遷房安置費和市政配套設施費應作經營收入；屬于政府補助的返還款，應計入當年收入總額，符合不征稅收入條件的，按相關規定處理。

第四篇：政府返還土地款用于專門回遷房涉及的稅務處理

房地產企業收到用于回遷房建設的政府補助稅會如何處理

案例、甲房地產公司通過招、拍、掛方式購入土地用于房地產開發建設，實際支付6億元土地出讓金。土地出讓金入庫后，公司取得政府的2億元補助。政府與甲房地產開發公司協議約定款項用于該項目回遷房建設，回遷房建成后由政府無償移交給動遷戶。甲公司如何進行稅會處理？

一、稅務處理

政府補助其實質就是企業取得的來源于政府的經濟資源，但并不是企業取得的所有政府給予的經濟資源都是政府補助。例如，政府投資是政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，企業有義務向投資者分配利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系。因此，企業取得政府的資本性投入不屬于政府補助。再如，企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，則企業取得的這些經濟資源應確認為營業收入，不屬于政府補助。

政府補助的判斷要依據其以下兩個特征：

其一，政府補助是來源于政府的經濟資源。這里的政府主要是指行政事業單位及類似機構。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。例如，某集團公司母公司收到一筆政府補助款，有確鑿證據表明該補助款實際的補助對象為該母公司下屬子公司，母公司只是起到代收代付作用，在這種情況下，該補助款屬于對子公司的政府補助。

其二，政府補助是無償的。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。無償性是政府補助的基本特征，這一特征將政府補助與政府以投資者身份向企業投入資本、政府購買服務等政府與企業之間的互惠性交易區別開來。需要說明的是，政府補助通常附有一定條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，只是政府為了推行其宏觀經濟政策，對企業使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

案例中，土地出讓金返還的實質是政府出資購買了回遷房，該回遷房用于安置動遷戶，該款項實質上是企業取得的政府購買商品的一項收入，而且這項收入又與企業日常經營活動密切相關，構成了企業商品或服務對價的組成部分。所以該2億元的款項雖然是從政府處取得的經濟資源，但不具有無償性，不能界定為政府補助，而是甲房地產公司的銷售回遷房收入。能否作為應稅收入呢？ 對此問題，首先增值稅上予以了明確。2017年11月修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第6條中將增值稅的銷售額定義為：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務收取的全部價款和價外費用”，刪除了原增值稅暫行條例中“從購貨方收取”這樣的定語，表明對增值稅的銷售額來源不再限定必須是從購貨方收取的。對于同一應稅行為，所得稅上應該和增值稅的界定一致。所以，在考慮稅務問題時，不用擔心收入來源渠道問題，而是要考慮收入的性質。

鑒于清楚了這2億元的性質，增值稅和所得稅上如何處理就不言而喻了。特別需要防范在所得稅上，一見到從政府處取得的款項就作為“不征稅收入”處理的稅務風險。

二、會計處理

1、房地產企業收到土地出讓金返還款時（單位：萬元）借：銀行存款

20000 貸：預收賬款

20000

2、預繳增值稅

根據《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十、十一條的規定以及《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）第一條的規定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

=20000÷（1+10%）×3%

=545 借：應交稅費—預交增值稅 545 貸：銀行存款 545

3、回遷房完工結轉收入 借：預收賬款 20000 貸：主營業務收入18181.8

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1818.2

第五篇：返還土地申請書

返還土地申請書

申請人：南冀莊村

被申請人：胡橋鄉機械廠

第三被申請人：胡橋鄉人民政府

申請事項：請依法將位于南冀莊村西頭胡橋機械廠占用南冀莊村集體土地20.7畝和胡橋鄉窗紗廠所占用南冀莊村集體土地3.69畝的所有權、使用權。返還給南冀莊村集體并補償占用，閑置荒廢、復耕等損失。

事實和理由：

河南省輝縣市原胡橋機械廠占用的四閘灣土地屬南冀莊村集體所有。占用前均是最好的耕地。1958年至1959年梁村公社在四閘灣建煙廠占地3.2畝。1969年10月胡橋公社成立之后，改為胡橋機械廠。屬胡橋社辦企業。當時是一元化領導，上級一個指示，大隊領導一句話，口頭協議無償占用。1975年又向西，向北擴展，共占南冀莊村耕地約20.7畝。

1969年胡橋成鄉后，當時胡橋公社衛生院沒地方，臨時把醫院扎在南冀莊村文化室堂屋，后經領導口頭協商，在原胡橋機械廠路東建胡橋公社衛生院，無償占地約3.69畝，（后改為胡橋公社窗紗廠）1996年十一月二十八日，胡橋公社機械廠倒閉，土地閑置荒廢。我村村民曾先后多次向村委領導和鄉領導反映，要求復耕，但因情況

復雜，無果而終。近年來，由于人口增多，三農問題極為突顯，農民吃飯問題及待解決，給農村和諧穩定帶來極大隱患。

為此，南冀莊村村民依據《中華人民共和國土地管理法》第三十七條“禁止任何單位和個人閑置荒蕪耕地”。和“連續兩年未使用的經原批準機關批準，由縣級以上人民政府無償收回用地單位的使用權”該幅土地原為農村集體所有的，應當交由原農村集體經濟組織恢復耕種。

綜上所述，申請人對上述宗地擁有不可辯駁的所有權和使用權，特依法向輝縣人民政府申請要求胡橋鄉原機械廠，胡橋鄉人民政府： ① 返還所占用南冀莊村集體耕地。

②補償占用耕地損失。

③土地荒蕪損失。

④土地復耕損失。

2011年7月16日