第一篇：預約定價案例

一、案例背景

南通 BEAUTY 服裝有限公司是 1993 年 10 月注冊成立的中外合資企業，主要經營范圍為生產銷售各類服裝及配套飾物，注冊資本50 萬美元，其中，外方韓國 ABC 株式會社占 70% 股份，中方南通XYZ 有限公司占 30% 股份。1994 年 4 月，該公司開始生產經營。1995 年，該公司改為獨資公司，注冊資本 50 萬美元，韓國 ABC 株式會社占 100% 股份，經營地址位于南通市。1994 年為該公司開始獲利年度。公司實行獨立核算，自負盈虧，單獨編制財務報表，執行《企業會計制度》。會計年度為公歷年度 1 月 1 日～12 月 31 日。公司主要適用稅種為增值稅，出口適用“免、抵、退”稅政策，貿易方式有一般貿易、進料加工、來料加工；外商投資企業所得稅享受沿海開放城市老城區優惠稅率 24%，并享受“兩免三減半”優惠政策。該公司2003～2005年總利潤率分別為0.11%、0.16%、6.17%。2001 年，稅務機關對該公司 1997～1999 年度進行過轉讓定價調查調整，調增 1999年度應納稅所得額 1 255 772.08 元，補繳企業所得稅 150 692.65 元。該公司申請與稅務機關簽訂其 2006 年度的

預約定價安排。

二、案例分析

（一）預約定價安排的具體內容

1.預約定價安排涉及的關聯交易。該案例中涉及的關聯企業如 圖 1，所涉及的關聯交易情況如表 1。

2.可比性分析。可比信息選用上海和深圳證券交易所生產、銷售服裝的上市公司的年報數據，并對年報披露的非服裝行業數據進行排除，以此進行差異調整。

3.選用的轉讓定價方法。列入考慮的轉讓定價調整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法等方法。經過認真比較研究，稅務機關擬采用交易凈利潤法。

4.公平交易值域。

（1）合理財務指標的選擇。

因為 B E A U T Y 服裝有限公司的部分原材料采購是受控交易，所以不合適采用成本利潤率指標，而采用息稅前營業利潤率指標，①以更好地反映企業的經營成果，較好地體現企業承擔的功能和風險所帶來的回報，有效地規避匯率風險、資本有機構成對企業利潤的影響。

（2）可比企業的利潤值域計算。

A.雙方協商確定的可比企業標準。①連續性標準：年報資料不少于 3 年。②行業標準：產品不存在重大差異，且紡織服裝類產品的銷售收入占比大于70%。③企業性質：生產制造型企業。④功能標準：經營的差異度<15%，且研發費用小于主營業務收入的 1%。⑤獨立性標準：關聯銷售占比 2 5 % 以下。⑥深滬兩市上市公司。

B.可比企業的篩選結果，見表 2。

C.可比企業合理財務指標，見表 3。

計算結果：可比企業的息稅前營業利潤率的值域區間為（5.90%～11.44%）。

5.假設條件。（1）經營活動：企業生產的產品、承擔的功能、財務會計的處理方法未發生重大變化。（2）匯率：對美元的人民幣匯率，不超出 7.4 ～7.8（R M B / U S D）的范圍。（3）原材料費：主要原材料的價格上漲不超過20% 以上（以2006年初的價格為基準）。（4）出口退稅率：出口退稅率為13%。（5）法規、條約的修改：中韓兩國之間不出現對交易對象的企業所得稅產生重大影響的法規、條約的修改。.可能出現的重復征稅問題。如果因執行預約定價安排遇到雙重征稅問題，則按照中韓稅收協定中規定的消除雙重征稅辦法來解決，不需要另行約定。

7.值域的設定和補償調整的方法。B E A U T Y 服裝有限公司2006～2009 年度息稅前營業利潤率的值域區間設定為 5.90%～11.44%，如有偏離，則調整到值域的邊緣。.預約定價安排對稅收的影響。如按息稅前營業利潤率5.90%，2006～2009 年每年3 000 萬元的銷售額預測，BEAUTY服裝有限公司每年的息稅前營業利潤是 117 萬元，按 12% 的稅率計算，應納企業所得稅 14.04萬元。

（二）預約定價安排的程序和內容綜合分析

從以上分析可以看到，談簽預約定價安排較為復雜，特別是需要對談簽程序和協議內容加以關注。

1.關于程序。依據《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，特別需要注意以下要點，見圖 2。2.關于內容。

（1）對關聯企業的確定是轉讓定價稅制的核心內容。在關聯關系認定依據方面，《關聯企業業務往來稅務管理規程》（以下簡稱《規程》）對此進行了詳細的規定： ①《規程》第四條第一款規定：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 2 5 % 或以上，構成關聯關系。在本案例中，B E A U T Y 服裝有限公司全部由韓國 ABC 株式會社投資，100%控股，明顯構成關聯關系。

②《規程》第四條第四款規定：企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一家企業所委派的，構成關聯關系。B E A U T Y 服裝有限公司的董事長和總經理均由韓國 A B C 株式會社委派，構成關聯關系。

③《規程》第四條第七款規定：企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的，構成關聯關系。BEAUTY 服裝有限公司的定單均來自韓國 ABC 株式會社，構成關聯關系。

④《規程》第四條第六款規定：企業生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所供應并控制的，構成關聯關系。表2顯示BEAUTY服裝有限公司的原材料有較大比例來自關聯企業，構成關聯關系。關聯企業和關聯交易的界定要依靠稅務機關多渠道、多角度的調查。其中，基礎性的調查工作必不可少，主要包括：①查閱“長期投資”明細賬，了解是否有資本關聯者；②查閱公司董事名冊，了解各董事、監事和高層管理人員的經歷和家庭關系，了解是否有人事關聯者；③查閱公司章程和重要協議以及公司董事會記錄，了解是否有協議關聯者；④查閱企業往來明細賬和利潤分配明細賬，了解是否有經營關聯者；⑤直接詢問公司董事、監事、高層管理人員、高級顧問、律師等其他知情者，了解更多關聯企業情況。

（2）關鍵假設的設定會影響預約定價協議的執行。關鍵假設的設定原則主要有以下三項：①寬泛原則。一般而言，適當寬泛的關鍵假設，可以使納稅人的經營情況發生變動時不影響預約定價的效果，還可以減少納稅人通過人為操作使關鍵假設失效的情況出現。②量化原則。關鍵假設的設定應盡可能量化。如果稅務機關能夠針對企業的具體情況，細化關鍵假設，并且從量化上考慮，那么，關鍵假設的確定將更為恰當。③明晰原則。應避免把關鍵假設的設定與轉讓定價的方法、預約定價的適用范圍、納稅人的義務相混淆。本案例中，關鍵假設做了較好的量化設定，不過在寬泛和明晰方面，還有待加強。例如，在預約定價的適用范圍中，可以約定協議的執行不涉及企業新產品的定價。但在設定預約定價的關鍵假設時，就不應當把新產品的情況排除在外，即納稅人產品創新也可以列入假設中。

（3）可比企業的標準和范例也十分重要。本案例列出了可比企業的標準和范例，可以考慮繼續尋找可比企業，擴大可比企業數量。同時，還可對選出的可比企業數據進行差異調整，對年報資料中披露的非服裝行業數據進行排除。

第二篇：預約定價協議

[鍵入文字] [鍵入文字] 2012級財管02班20120689朱麗雯

預約定價協議

一、內容

預約定價協議（APA）在我國也稱預約定價制，按照美國公布的有關法規定義, 是指稅務部門和納稅人之間就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個或兩個以上組織、貿易商號、企業之間,對收入、扣除、抵扣、優惠或折讓進行分配分擔時,彼此對該交易有轉讓定價的計算方法共同達成的一種具有約束力的協定，在我國普遍定義是納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。APA的推行使稅務機關把對關聯企業轉讓定價的事后審計轉變為事前審計，對減少轉讓定價調查和調整的繁瑣程序，降低稅企雙方人力、財力與時間上的消耗都有益處。同時，在轉讓定價調整中，傳統的方法無法或難以適用時，預約定價也是通過協商途徑解決調整問題有效的方法上的補充。

大多數預約定價協議是雙邊的，這些協議是納稅人和兩個不同國家的稅務主管當局達成的協議。雙邊的預約定價協議涉及到了有關國家政府之間為了避免雙重征稅的主管當局協議。目前也有一些預約定價協議是“多邊”的，是三個或三個以上的國家政府的主管當局之間實質上是就劃分稅基達成的協議。但有一些國家提供了“單邊”的預約定價協議，我國就是采用單邊協議。

具體內容方面至少應包括：

(1)關聯企業的有關情況，如組織結構、歷史、財務報表數據功能、風險和資產等情況；(2)以前的稅務審計情況；

(3)預約定價協議涉及到的有關經營情況的說明；(4)境內外的受控交易情況；

(5)功能分析和可比性分析，主要包括市場狀況、可獲取的可比定價信息的分析等；(6)對可比定價信息調整因素的考慮；

(7)建議采用的轉讓定價調整方法以及這些調整方法適用正常交易原則的理由解釋；(8)擬選用的調整方法所基于的假設條件；

(9)可能出現的雙重征稅問題，包括涉及相互磋商程序的可能性。

二、流程

(1)預約定價協議的期限；

(2)準備提供的文件及資料范圍；(3)雙邊預約定價協議的可行性；

(4)預約定價安排的建議，如工作的時間表；(5)預約定價協議簽署后的報告和監控；

(6)是否通過預約定價解決以前的稅收問題等。

三、作用

預約定價協議與傳統方法相比具有如下優點:避免雙重征稅或不征稅；提高工作效率,降低征納雙方的管理成本；降低了稅務機關對轉讓定價調整的不確定性；變“治病”為“防病”,較好地解決了轉讓定價濫用問題；有利于企業進行經營決策, 以避免稅收對經濟的干擾；有助于協調稅務機關與納稅人之間盤根錯節的交叉矛盾等。[鍵入文字] [鍵入文字] 2012級財管02班20120689朱麗雯

四、運用

預約定價協議是當前許多發達國家普遍采用的一種轉讓定價調整新方法，美國自1991年率先推出，至1999年已推行了231個案例，其中1995年就成功做了55個案例，可見推廣的速度在加快。隨后，日本、澳大利亞、加拿大、西班牙和英國也先后開始實行。在亞太地區，新西蘭和韓國自1997年起實行。我國預約定價制度尚處在探索階段，未全面實施，開展的比較早的廈門、福州等城市在1998年嘗試對三戶外資電子企業采取預約定價，取得了成功。青島在借鑒了國內外成功案例的基礎上，在2001年3月份，正式和6戶外商投資企業簽定了預約定價協議，這也是青島自1997年正式開展轉讓定價調查和調整以來，首次采用預約定價方法進行調整。實施以來，取得了預期的效果，同時也存在一些問題，借鑒美國等發達國家的預約定價協議經驗，我們的預約定價制度還有許多需要完善的地方。

五、制度評析

中國雖然頒布了有關預約定價方面的法律規范，預約定價也開始在各地相繼實踐，但與市場經濟發達國家相比，仍然存在不少問題，概括起來，主要表現為以下幾個方面： 預約定價立法的效力層次過低

中國規范預約定價的法律規范主要有《實施規則》與《企業所得稅法》。這些法律法規的頒行，對于規范關聯企業間業務往來預約定價的稅收管理程序，防止關聯企業避稅等，都具有十分重要的意義。

現行預約定價法律規范存有缺陷

現行預約定價法律規范存在的缺陷不勝枚舉，歸納起來，主要有以下幾個方面： 一是預約定價法律規范的立法宗旨有失偏頗。二是對預約定價的原則缺乏明確規定。三是預約定價的時間過長。

四是缺乏對納稅人商業秘密保護的規定。五是未清楚闡明簽訂。

六是APA回溯效力較為有限。預約定價僅限于單邊協議，未能充分發揮預其積極作用。未建立起預約定價的專門管理機構

美國國內收入局APA辦公室有4個分支機構負責實施APA。第1和第3分支機構主要由APA小組負責人組成，第2分支機構主要由經濟學家及法律助手組成，第4分支機構設在加利福尼亞州，由APA小組負責人和經濟學家組成。

六、完善對策建議

(1)制定《預約定價法》；(2)明確預約定價的原則；(3)簡化預約定價程序；(4)加強對預約定價的規制。

第三篇：關于預約定價協議

關于預約定價協議

財管1班

張雨晴

20120684

內容

預約定價協議（APA）在我國也稱預約定價制，按照美國公布的有關法規定義, 是指稅務部門和納稅人之間就適用于同一利益主體所直接或間接擁有、控制的兩個或兩個以上組織、貿易商號、企業之間, 對收人、扣除、抵扣、優惠或折讓進行分配時, 彼此對該交易有關轉讓定價的計算方法共同達成的一種具有約束力的協定，在我國普遍定義是納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。

大多數預約定價協議是雙邊的，這些協議是納稅人和兩個不同國家的稅務主管當局達成的協議。雙邊的預約定價協議涉及到了有關國家政府之間為了避免雙重征稅的主管當局協議。目前也有一些預約定價協議是“多邊”的，是三個或三個以上的國家政府的主管當局之間實質上是就劃分稅基達成的協議。但有一些國家提供了“單邊”的預約定價協議，我國就是采用單邊協議。

具體內容方面至少應包括：(1)關聯企業的有關情況，如組織結構、歷史、財務報表數據功能、風險和資產等情況；(2)以前的稅務審計情況；(3)預約定價協議涉及到的有關經營情況的說明；(4)境內外的受控交易情況；(5)功能分析和可比性分析，主要包括市場狀況、可獲取的可比定價信息的分析等；(6)對可比定價信息調整因素的考慮；(7)建議采用的轉讓定價調整方法以及這些調整方法適用正常交易原則的理由解釋；(8)擬選用的調整方法所基于的假設條件；(9)可能出現的雙重征稅問題，包括涉及相互磋商程序的可能性。

流程

(1)預約定價協議的期限；(2)準備提供的文件及資料范圍；(3)雙邊預約定價協議的可行性；(4)預約定價安排的建議，如工作的時間表；(5)預約定價協議簽署后的報告和監控；(6)是否通過預約定價解決以前的稅收問題等。

作用

預約定價協議與傳統方法相比具有如下優點:避免雙重征稅或不征稅;提高工作效率,降低征納雙方的管理成本;降低了稅務機關對轉讓定價調整的不確定性;變“治病”為“防病”,較好地解決了轉讓定價濫用問題；有利于企業進行經營決策, 以避免稅收對經濟的干擾.有助于協調稅務機關與納稅人之間盤根錯節的交叉矛盾等。

第四篇：預約定價安排正式申請書

預約定價安排正式申請書

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則,以及中華人民共和國政府與

國政府間簽訂并執行的稅收協定的有關規定，按照你局

年

月

日送達我企業的《預約定價安排正式會談通知書》（稅預約〔

〕

號）的要求，現就我企業與

關聯方的業務往來，提出預約定價安排的正式申請，請予簽收。

附報資料：共

份

頁

1．2．

3．┊

企業名稱（蓋章）：

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

法定代表人（簽章）：

****年**月**日

四、表單說明

填報本申請書至少應附報如下資料：

1．相關的集團組織架構、企業內部結構、關聯關系、關聯交易情況；

2．企業近三年財務、會計報表資料，產品功能和資產（包括無形資產和有形資產）的資料；

3．安排所涉及的關聯交易類別和納稅；

4．關聯方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據的機構、人員、費用、資產等； 5．安排適用的轉讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；

6．市場情況的說明，包括行業發展趨勢和競爭環境；

7．安排預約期間的經營規模、經營效益預測以及經營規劃等； 8．與安排有關的關聯交易、經營安排及財務成果方面的信息； 9．是否涉及雙重征稅等問題；

10．涉及境內、外有關法律、稅收協定等相關問題

稅務局：

第五篇：預約定價安排正式申請書

附件3 預約定價安排正式申請書

稅務局：

根據

□《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例 □《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

□中華人民共和國（政府）與（政府）間簽訂并執行的避免雙重征稅協定、協議或者安排 的有關規定，按照你局 年 月 日送達我企業的《稅務事項通知書》（稅預約〔 〕 號）的要求，現就我企業與關聯方（關聯企業或者個人全稱）之間的業務往來，提出 □單邊預約定價安排正式申請 □雙邊預約定價安排正式申請 □多邊預約定價安排正式申請

請予簽收。

附報資料：共 份 頁

1．2． 3．......企業名稱（蓋章）： 納稅人識別號（統一社會信用代碼）：

法定代表人（簽章）：

年 月 日